CURS 8

DERULAREA MISIUNILOR DE
AUDIT PUBLIC INTERN



Cuprins
8.1 Obiective
8.2 Pregtirea misiunii
8.3 Intervenia la faa locului
8.4 Raportul de audit public intern
8.5 Urmrirea recomandrilor
8.6 Supervizarea misiunii
8.7 Teste de autoevaluare
8.8 Teste de evaluare



8.1 Obiective
La sfritul acestei uniti de nvare, studenii vor putea:
s cunoasc ce este o procedur i document de audit
s identifice riscurile i s le evalueze
s cunoasc tehnicile i instrumentele de audit
s explice ce reprezint o prob de audit i cum se obine
s ntocmeasc un raport de audit
s cunoasc etapele unei misiuni de audit public intern.


8.2 Pregtirea misiunii de audit public intern

O misiune de audit public intern are 4 etape: pregtirea misiunii de audit,
intervenia la faa locului, raportul de audit public intern i urmrirea recomandrilor.
Fiecare etap presupune mai multe proceduri. n baza procedurilor se ntocmesc
documentele misiunii de audit public intern.
Etapele, procedurile i documentele unei misiuni de audit public intern sunt redate
n figura 8.1.
Pregtirea misiunii de audit public intern cuprinde procedurile: iniierea auditului,
colectarea i prelucrarea informaiilor, analiza riscurilor, elaborarea programului de audit
public intern i edina de deschidere.

1) Iniierea auditului public intern
Aceast procedur presupune ntocmirea unor documente care autorizeaz
misiunea i creeaz independena auditorilor fa de cel auditat: ordinul de serviciu,
declaraia de independen a auditorului precum i notificarea privind declanarea
misiunii de audit public intern.
Ordinul de serviciu se ntocmete de eful compartimentului de audit public
intern, pe baza planului anual de audit public intern aprobat de conductorul entitii
publice. Ordinul de serviciu reprezint mandatul de intervenie dat de ctre
compartimentul de audit public intern.
Ordinul de serviciu repartizeaz sarcinile de serviciu auditorilor interni, astfel
nct acetia s poat demara misiunea de audit.
Ordinul de serviciu mai poate fi utilizat i pentru urmrirea implementrii
recomandrilor, situaie n care ordinul va preciza obiectul deplasrii la entitatea care a
fost auditat.
Fiecare auditor intern trebuie s ntocmeasc o declaraie de independen. Un
auditor nu va fi desemnat acolo unde exist incompatibiliti personale.
Dac n timpul efecturii misiunii de audit apare o incompatibilitate, real sau
presupus, auditorii sunt obligai s informeze de urgen conducerea. n acest caz,
soluionarea incompatibilitii se realizeaz prin schimbarea obiectivelor ntre auditori,
sau prin schimbarea auditorului intern.
Compartimentul de audit intern notific entitatea/structura auditat cu 15 zile
nainte de declanarea misiunii de audit intern, despre scopul, principalele obiective,
durata acesteia, precum i despre faptul c pe parcursul misiunii vor avea loc intervenii
la faa locului al cror program va fi stabilit ulterior, de comun acord.

Prin notificare auditorii solicit i colecteaz informaii despre entitatea auditat
care constau n:
legile i reglementrile aplicabile entitii publice auditate;
organigrama structurii care urmeaz a fi auditat;
ROF privind atribuiile structurii auditate;
fiele posturilor;
procedurile scrise care descriu sarcinile ce trebuie realizate pentru realizarea
obiectivelor;
note, rapoarte, dosare anterioare care se refer la structura auditat.
Notificarea privind declanarea misiunii trebuie s fie nsoit de Carta
auditorului intern care cuprinde drepturile i obligaiile auditorilor interni pe care acetia
le au pe perioada derulrii misiunii de audit public intern.

2) Colectarea i prelucrarea informaiilor
Procedura de colectare i prelucrare const n culegerea de informaii cu caracter
general despre entitatea auditat, dar i n pregtirea informaiilor n vederea efecturii
analizei de risc i a identificrii informaiilor necesare, fiabile, utile i pertinente viznd
atingerea obiectivelor misiunii.
Colectarea informaiilor presupune:
identificarea principalelor elemente ale contextului instituional i socio-
economic n care entitatea i desfoar activitatea;
identificarea punctelor cheie ale funcionrii entitii auditate i ale sistemelor
sale de control, pentru o evaluare prealabil a punctelor tari i slabe;
s identifice constatrile semnificative i recomandrile din rapoartele de audit
precedente care ar putea s afecteze stabilirea obiectivelor misiunii de audit
public intern;
identificarea i evaluarea riscurilor cu inciden semnificativ;
s identifice surse poteniale de informaii care ar putea fi folosite ca dovezi ale
auditului.
Auditorii interni pot purta n aceast etap discuii cu cei auditai care au ca scop
motivarea prezenei lor, dar i nelegerii specificului activitii entitii publice care
urmeaz a fi auditat.
Prelucrarea informaiilor const n:
analiza entitii auditate i activitile sale (organigrama, regulamente de
funcionare, fie ale posturilor, procedurile scrise);
analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entitii/ structurii
auditate;
analiza factorilor susceptibili de a mpiedica buna desfurare a misiunii de
audit public intern;
analiza rezultatelor controalelor precedente;
analiza informaiilor externe referitoare la entitatea auditat.
Obiectul auditabil reprezint activitatea elementar a domeniului auditat, ale
crei caracteristici pot fi definite teoretic i comparate cu realitatea practic. Colectarea
informaiilor faciliteaz procedurile de analiz de risc i cele de verificare.

3) Analiza riscurilor
n cursul misiunilor, auditorii interni vor identifica toate riscurile, inclusiv cele
care exced perimetrul misiunii, n cazul n care acestea sunt semnificative.
Riscul este ameninarea ca un eveniment sau o aciune s afecteze capacitatea
unei organizaii de a-i atinge obiectivele stabilite.
Dup natura activitilor (operaiilor) desfurate n cadrul entitilor, riscurile
sunt: riscuri legislative, riscuri financiare, riscuri de funcionare, riscuri comerciale,
riscuri juridice, riscuri sociale, riscuri legate de mediu, riscuri ce privesc securitatea
informaiilor.
Componentele riscului sunt:
a) probabilitatea de apariie;
b) nivelul impactului, apreciat prin gravitatea consecinelor i durata acestora.
Evaluarea riscurilor este parte a procesului operaional i trebuie s identifice i
s analizeze factorii interni i externi care ar putea afecta obiectivele organizaiei. Factorii
interni pot fi, de exemplu, natura activitilor entitii, calificarea personalului,
schimbrile majore n organizare sau randamentul angajailor, iar factorii externi pot fi
variaia condiiilor economice, legislative sau schimbrile intervenite n tehnologie.
Fazele analizei riscurilor sunt urmtoarele:
a) identificarea obiectivelor entitii/structurii auditate;
b) analiza i evaluarea riscurilor inerente, respectiv a riscurilor de eroare
semnificativ a activitii entitii auditate, cu incidena asupra operaiilor
financiare;
c) verificarea existenei controalelor interne, a procedurilor de control intern,
precum i evaluarea acestora;
d) evaluarea punctelor slabe, cuantificarea i mprirea lor pe clase de risc.
Msurarea riscului depinde de probabilitatea de apariie a riscului i de
gravitatea consecinelor evenimentului.
Criteriile utilizate de auditorii publici interni pentru msurarea riscului sunt:
controlul intern
1
, vulnerabilitatea entitii i nivelul impactului.
Aprecierea vulnerabilitii entitii in de latura calitativ a mediului de control,
iar vulnerabilitatea este apreciat pe 3 nivele:
- vulnerabilitate sczut (nivel 1);
- vulnerabilitate medie (nivel 2);
- vulnerabilitate mare (nivel 3).
Criteriile de ncadrare sunt cele din tabelul 8.1:


1
Aprecierea controlului intern va fi analizat n capitolul 9
Evaluarea vulnerabilitii entitii
Tabel 8.1
Vulnerabilitate sczut
(1)
Vulnerabilitate medie (2) Vulnerabilitate mare (3)
Resursele umane sunt
adecvate activitii de
auditat
Resursele umane au un grad
mediu de adecvare n raport
cu activitile de auditat
Resursele umane nu sunt
adecvate n raport cu activitile
de auditat
Operaiunile sunt simple,
puin numeroase i
similare; Reglementrile
au o complexitate sczut
Operaiunile sunt complexe,
mai puin numeroase i cu
variaii ocazionale;
Reglementrile au o
complexitate medie
Operaiunile sunt complexe, cu
variaii repetate; Reglementrile
au o complexitate mare
Mijloacele tehnice
existente sunt n acord cu
activitile auditate
Mijloacele tehnice existente
sunt suficiente n raport cu
activitile auditate
Mijloacele tehnice existente
sunt insuficiente n raport cu
activitile auditate
Nu sunt schimbri
organizaionale,
fluctuaia personalului
este minim
Nivelul schimbrilor
organizaionale i cel al
fluctuaiei personalului este
mediu
Se nregistreaz dese schimbri
organizaionale, fluctuaia
personalului este mare
nclinaia spre fraud i
nereguli este sczut
nclinaia spre fraud i
nereguli este medie
nclinaia spre fraud i
nereguli este mare
Entitatea auditat este
compact, conducerea
activitii auditate se face
direct
Entitatea auditat are o arie
de rspndire geografic
medie, conducerea activitii
auditate se face uneori de la
distan
Entitatea auditat are o arie de
rspndire geografic mare,
conducerea activitii auditate
se face de la distan
Nivelul impactului reprezint efectele riscului n cazul producerii sale i se poate
exprima pe o scar de valoric pe trei nivele: impact sczut (nivel 1), impact moderat
(nivel 2), impact ridicat (nivel 3), conform tabelului 8.3:
Evaluarea impactului financiar
Tabel 8.2
Impact financiar sczut
(1)
Impact financiar mediu
(2)
Impact financiar ridicat (3)
Fondurile angrenate n
derularea activitii au o
valoare sczut
Fondurile angrenate n
derularea activitii au o
valoare medie
Fondurile angrenate n
derularea activitii au o
valoare sczut
Pierderile pe care
entitatea le poate suporta
n cazul producerii
riscului asociat activitii
de audit sunt minime
Pierderile pe care
entitatea le poate suporta
n cazul producerii
riscului asociat activitii
de audit au o valoare
medie
Pierderile pe care entitatea le
poate suporta n cazul
producerii riscului asociat
activitii de audit sunt
maxime
Activele utilizate n
derularea activitii
auditate au valoare
sczut
Activele utilizate n
derularea activitii
auditate au valoare medie
Activele utilizate n derularea
activitii auditate au valoare
mare
Normele generale de aplicare a auditului intern conin o metodologie comun
pentru evaluarea riscurilor, n baza crora se ntocmete Programul de audit public intern
i presupun parcurgerea urmtoarelor etape:
a) Identificarea activitilor (obiectelor) auditabile se realizeaz pe baza
analizei cadrului legislativ, organigramei, regulamentelor de funcionare, fielor
posturilor, procedurilor, circuitului documentelor, instruciunilor i deciziilor de
organizare din cadrul entitii. Etapa se concretizeaz n ntocmirea de ctre auditori a
Listei centralizatoare a obiectelor auditabile.
b) Identificarea riscurilor inerente asociate activitilor
Identificarea riscurilor se realizeaz prin analiza activitilor cuprinse n Lista
centralizatoare a obiectelor auditabile, avnd n vedere modul cum funcioneaz
controalele interne din structura auditat.
c) Stabilirea factorilor de analiz a riscurilor, a ponderilor i a nivelurilor de
apreciere se realizeaz innd cont de activitile i responsabilitile entitii publice.
d) Stabilirea nivelului riscului pe factori de risc i determinarea punctajului
total se realizeaz prin aplicarea la ponderea fiecrui factor de analiz a riscurilor, a unui
nivel de apreciere, pe baza evalurilor realizate de auditorii interni.
Determinarea punctajului total se realizeaz prin aplicarea ponderii nivelului de
apreciere fiecrui factor de risc pe niveluri de risc n vederea stabilirii punctajului total,
pe baza formulei:

=
i i t
N P P
Pt - punctaj total;
Pi ponderea riscurilor pentru fiecare factor;
Ni nivelul riscului pentru fiecare factor utilizat.
e) Clasarea activitilor pe baza punctajului riscurilor se realizeaz pe baza
punctajelor totale obinute anterior, stabilite n ordinea efectului produs asupra
domeniului auditabil i departajate pe o scar cu trei niveluri: mari, medii i mici.
f) Ierarhizarea activitilor care urmeaz a fi auditate se realizeaz pe baza
situaiei anterioare, innd cont i de numrul personalului, timpul disponibil, alte
activiti care se desfoar n cadrul structurii de audit intern i n mod special de analiza
riscurilor identificate la celelalte domenii din cadrul entitii.
Etapa se caracterizeaz n elaborarea Tabelul puncte tari i puncte slabe,
document care prezint sintetic rezultatul evalurii fiecrei activiti n scopul elaborrii
planului de audit intern.
g) Elaborarea tematicii n detaliu a misiunii de audit public intern
Tematica n detaliu a misiunii de audit public intern cuprinde obiectele
auditabile selectate ca fiind puncte slabe, este semnat de eful compartimentului de audit
public intern i adus la cunotina principalilor responsabili ai entitii/structurii auditate
n cadrul edinei de deschidere.
4) Elaborarea programului de audit intern
Programul de audit public intern este un document intern de lucru al
compartimentului de audit public intern, care se ntocmete n baza tematicii detaliate.
Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica detaliat aciunile concrete de efectuat necesare
atingerii obiectivului, precum i repartizarea acestora pe fiecare auditor intern, numrul
de ore planificate i locul de desfurare a aciunii.
Programul preliminar al interveniilor la faa locului se ntocmete n baza
programului de audit public intern i prezint n mod detaliat lucrrile pe care auditorii
interni i propun s le efectueze, respectiv studiile, cuantificrile, testele (interviuri, note
de relaii, sondaje), validarea acestora cu materiale probante i perioadele n care se
realizeaz aceste verificri la faa locului.

5) edina de deschidere
edina de deschidere a interveniei la faa locului se deruleaz la unitatea
auditat, cu participarea auditoriilor interni i a personalului entitii/structurii auditate.
Data edinei de deschidere, participanii, aspectele importante discutate trebuie
consemnate n minuta edinei de deschidere.

8.3 Intervenia la faa locului

1) Colectarea dovezilor
Scopul acestei proceduri l reprezint efectuarea testrilor stabilite prin
Programul interveniei la faa locului i obinerea de probe, dovezi suficiente i
relevante pentru formularea constatrilor, concluziilor i recomandrilor.
Probe de audit cuprind totalitatea informaiilor obinute de auditor pentru
emiterea unei concluzii pe care se bazeaz opinia de audit i includ toate informaiile
coninute n evidenele contabile care stau la baza situaiilor financiare i a altor
informaii
2
.
Probele de audit trebuie s fie suficiente i adecvate. Gradul de suficien este
msura cantitii probelor de audit, iar gradul de adecvare este msura calitii acestor
probe de audit.
Principalele tehnici de audit intern sunt: verificarea, observarea fizic, interviul
i analiza.
A) Verificarea asigur validarea, confirmarea, acurateea nregistrrilor,
documentelor, declaraiilor, concordana cu legile i regulamentele, precum i eficacitatea
controalelor interne.
Tehnicile de verificare sunt:
a) comparaia care presupune confirmarea identitii unei informaii dup
obinerea acesteia din dou sau mai multe surse diferite;
b) examinarea are scop detectarea erorilor sau a iregularitilor;
c) recalcularea se refer la verificarea calculelor matematice;
d) confirmarea reprezint solicitarea informaiei din dou sau mai multe surse
independente n scopul validrii acesteia;

2
Audit financiar 2009 Standarde, Codul Etic - Editura Irecson, Bucureti, 2009, pag. 455
e) punerea de acord presupune procesul de potrivire a dou categorii diferite de
nregistrri;
f) garantarea cuprinde verificarea realitii tranzaciilor nregistrate prin
examinarea documentelor;
g) urmrirea reprezint verificarea procedurilor de la documentele justificative
spre articolul nregistrat. Scopul urmririi este de a verifica dac toate tranzaciile reale au
fost nregistrate.
B) Observarea fizic reprezint modul prin care auditorii interni i formeaz o
prere proprie. Observarea const n urmrirea unui proces sau a unei proceduri ce este
efectuat de alii.
C) Interviul se realizeaz de ctre auditorii interni prin intervievarea persoanelor
auditate/implicate/interesate. Informaiile primite trebuie confirmate cu documente.
D) Analiza const n descompunerea unei entiti n elemente, care pot fi izolate,
identificate, cuantificate i msurate distinct.
Principalele instrumente de audit intern sunt: chestionarul, pista de audit i
formularele constatrilor de audit.
A) Chestionarul cuprinde ntrebrile pe care le formuleaz auditorii interni.
Chestionare pot fi de mai multe tipuri:
a) chestionarul de luare la cunotin (CLC) cuprinde ntrebri referitoare la
contextul socio-economic, organizarea intern, funcionarea entitii/structurii auditate.
b) chestionarul de control intern (CCI) ghideaz auditorii interni n activitatea
de identificare obiectiv a disfunciilor i cauzelor reale ale acestor disfuncii. CCI se
utilizeaz n etapa de pregtire a emisiunii de audit.
c) chestionarul-lista de verificare (CLV) este utilizat pentru stabilirea
condiiilor pe care trebuie s le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil. El cuprinde un
set de ntrebri standard privind obiectivele definite, responsabilitile financiare, tehnice
i de informare, resursele umane existente.
B) Tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit), permite:
stabilirea fluxurilor informaiilor, atribuiilor i responsabilitilor;
stabilirea documentaiei justificative complete;
reconstituirea operaiunilor de la suma total pn la detalii individuale i
invers.
C) Formularele constatrilor de audit intern se utilizeaz pentru prezentarea
fundamentat a constatrilor auditului public intern. Principalele formulare sunt: FIAP-
urile i FCRI-urile.
a) Fia de identificare i analiza problemelor (FIAP) se ntocmete pentru
fiecare disfuncionalitate constatat.
FIAP-ul cuprinde urmtoare elemente: problema, constatarea, cauza, consecine,
recomandri.
FIAP-ul trebuie s fie aprobat de ctre coordonatorul misiunii, confirmat de
reprezentanii entitii/structurii auditate, supervizat de eful compartimentului de audit
(sau de ctre nlocuitorul acestuia), i se aduce la cunotin reprezentanilor entitii
auditate.
b) Formularul de constatare i raportare a iregularitilor (FCRI) se
ntocmete n cazul n care auditorii interni constat abateri de la regulile procedurale i
metodologice, respectiv de la prevederi legale aplicabile entitii auditate i care ar putea
aduce prejudicii pe seama fondurilor publice.

2) Constatarea i raportarea iregularitilor
Cnd auditorii ajung la concluzia bazat pe FIAP-uri c s-a comis o iregularitate,
vor trebui s raporteze cel mai trziu a doua zi conductorului compartimentului de audit
public intern prin transmiterea formularului de constatare i raportare a iregularitilor.
Formularul trebuie s conin cel puin urmtoarele elemente: constatarea
(abaterea), actul sau actele normative nclcate, recomandri, anexe.

3) Revizuirea documentelor de lucru
Revizuirea se efectueaz de ctre auditorii interni, nainte de ntocmirea
proiectului Raportului de audit intern, pentru a se asigura c documentele de lucru sunt
pregtite n mod corespunztor.
Dosarele de audit intern, prin informaiile coninute asigur legtura ntre
sarcina de audit, intervenia la faa locului i raportul de audit public intern.
4) edina de nchidere a interveniei la faa locului
Are drept scop prezentarea opiniei auditorilor interni, a constatrilor i
recomandrilor finale din Proiectul Raportului de audit public intern precum i
discutarea unui plan de aciune nsoit de un calendar de implementare a recomandrilor.
Se ntocmete o minut a edinei de nchidere.

8.4 Raportul de audit intern

1) Elaborarea proiectului de audit intern
n elaborarea Raportului de audit public intern, auditorul folosete dovezile de
audit raportate n Fiele de identificare i analiz a problemei, n Formularul de
constatare i raportare a iregularitilor precum i a celorlalte documente de lucru.
Structura proiectului de Raport de audit public intern trebuie s cuprind cel
puin urmtoarele elemente:
a) pagina de titlu i cuprinsul;
b) date de identificare a misiunii de audit public intern (ordinul de serviciu,
echipa de auditare, unitatea/structura organizatoric auditat, durata aciunii de auditare,
perioada auditat);
c) scopul i obiectivele misiunii de audit public intern;
d) modul de desfurare a aciunii de audit intern (sondaj/exhaustiv,
documentare, proceduri, metode i tehnici utilizate, documente i materiale examinate,
materiale ntocmite n cursul aciunii de audit public intern);
e) constatri efectuate: auditorii trebuie s se pronune asupra obiectivelor de
audit n ordinea n care au fost stabilite n Programul de audit public intern; constatrile
trebuie s fie prezentate sintetic, cu trimitere explicit la anexele Raportului de audit
public intern;
f) concluzii i recomandri; concluziile trebuie s fie elaborate pe baza
constatrilor fcute, s fie pertinente i s nu fie disproporionate n raport cu constatrile
pe care se bazeaz; recomandrile auditorilor trebuie s fie fezabile, s aib caracter de
anticipare i de prevenire a eventualelor disfuncionaliti sau tendine negative la nivelul
entitii.
2) Transmiterea proiectului de audit public intern
Proiectul de Raport de audit public intern se transmite la structura auditat,
care dup ce l analizeaz poate trimite n maxim 15 zile de la primire punctele sale de
vedere. Punctele de vedere ale entitii auditate primite trebuie analizate de ctre auditorii
interni, care pregtesc dac este cazul Reuniunea de conciliere. Auditorii interni
precizeaz n Proiectul Raportului de audit public intern aspectele reinute din punctul
de vedere al entitii auditate, dac este cazul.
3) Reuniunea de conciliere
n termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, auditorii interni
organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditat n cadrul creia se analizeaz
constatrile i recomandrile auditorilor interni, dar i punctele de vedere ale entitii
auditate.
4) Raportul final
Raportul de audit intern trebuie s includ modificrile discutate i convenite
din cadrul reuniunii de conciliere. Auditorii interni semneaz Raportul de audit public
intern pe fiecare pagin, iar supervizorul l vizeaz doar pe ultima pagin. Raportul de
audit va fi nsoit de o sintez a principalelor constatri i recomandri.
5) Difuzarea raportului de audit intern
eful compartimentului de audit public intern trimite Raportul de audit intern
mpreun cu rezultatele concilierii i punctul de vedere al entitii/structurii auditate
conductorului entitii care a aprobat misiunea, pentru analiz i avizare.
Dup avizarea recomandrilor cuprinse n Raportul de audit intern, acestea vor
fi comunicate structurii auditate. Curtea de Conturi are acces la Raportul de audit intern
n timpul verificrilor pe care le efectueaz. Raportul de audit intern trebuie s fie nsoit
de o sintez a raportului.

8.5 Urmrirea recomandrilor

Structura auditat trebuie s informeze compartimentul de audit intern asupra
modului de implementare a recomandrilor.
Procedura de urmrire a recomandrilor presupune urmtoarele:
auditorii interni ntocmesc fia de urmrire a recomandrilor;
supervizorul verific implementarea recomandrilor la termenele stabilite;
entitatea auditat transmite auditorilor interni la termenele stabilite, o not de
informare cu privire la stadiul implementrii recomandrilor din raportul de
audit public intern;
eful structurii de audit public intern verific i raporteaz la UCAAPI sau la
organul ierarhic imediat superior, dup caz, asupra progreselor nregistrate n
implementarea recomandrilor.

8.6 Supervizarea misiunii de audit public intern

Auditorii interni prezint efului structurii de audit public intern sau persoanei
desemnate, documentele din dosarul permanent al misiunii de audit public intern, pentru
supervizare.
Evaluarea intern presupune supervizarea realizrii misiunii de audit public
intern prin efectuarea de ctre eful compartimentului de audit intern de controale
permanente, care vizeaz eficacitatea normelor de audit intern i procedurile de asigurare
a calitii aplicabile misiunilor de audit intern.


Cuvinte i expresii cheie
Misiune de audit public intern
Pregtirea misiunii de audit public intern
Intervenia la faa locului
Raportul de audit public intern
Urmrirea recomandrilor
Supervizarea misiunii
Tehnici de audit
Instrumente de audit


Bibliografie selectiv


1. Domnioru S. Audit statutar i comunicare financiar, Editura
Economic, Bucureti, 2011
4. Florea I., Chersan
I.C., Florea R.
Controlul economic, financiar i gestionar, Ediia
a II-a, Editura CECCAR, Bucureti, 2011
3. Ghi E., Ghi M. Audit i control, Editura Fundaia Romniei de
mine, Bucureti, 2007
4. Morariu A., Suciu
G., Stoian F.
Audit intern i guvernan corporativ, Editura
Universitar, Bucureti, 2008
5. Munteanu V.
(coordonator)
Control i audit financiar-contabil, Editura
Luminalex, Bucureti, 2003
6. Legea 672/2002 privind auditul public intern.