O rdinul ministrului finanelor nr.61 din 08.08.2006 M.O. nr.138-141 din 01.09.

2006
STANDARDUL NAIONAL DE CONTABILITATE 19
Beneficiile angajailor
Inro!"cere
1. Prezentul standard este elaborat n baza Standardului Internaional de Contabilitate (S.I.C.)
19 Cheltuieli cu pensiile, aprobat de Coitetul S.I.C. ntr!o "ersiune re"izuit# n 199$, cu
odi%ic#rile &i coplet#rile ulterioare operate n anii 199', ())) &i ())*.
O#ieci$
(. +biecti"ul prezentului standard l constituie odul de contabilizare &i prezentare a
in%oraiei a%erente bene%iciilor an,a-ailor.
Standardul cere unei ntreprinderi s# recunoasc#.
a) o datorie, atunci cnd un an,a-at a prestat ser"icii n schibul bene%iciilor ce ureaz# a %i
pl#tite n "iitor/ &i
b) o cheltuial#, atunci cnd ntreprinderea utilizeaz# a"anta-ele econoice ce apar ca urare a
ser"iciilor prestate de un an,a-at n schibul bene%iciilor.
Do%eni"l !e a&licare
$. Prezentul standard se e0tinde asupra tuturor persoanelor -uridice &i %izice care des%#&oar#
acti"itate de ntreprinz#tor &i snt nre,istrate n 1epublica 2oldo"a, precu &i asupra %ilialelor, altor
subdi"iziuni structurale, situate att pe teritoriul 1epublicii 2oldo"a, ct &i peste hotarele ei.
Prezentul standard recoand# odul de contabilizare &i prezentare de c#tre an,a-atori a
bene%iciilor an,a-ailor.
*. Prezentul standard nu trateaz# contabilizarea planurilor de pensii ale an,a-ailor (S.3.C. (4
Contabilitatea planurilor de pensii).
5. Standardul identi%ic# ur#toarele cate,orii de bene%icii ale an,a-ailor.
a) bene%icii pe teren scurt ale an,a-ailor sub %or# onetar# (salarii, indenizaii, contribuii
de asi,ur#ri sociale, concedii anuale de odihn# pl#tite &i concedii edicale pl#tite, prie, particip#ri la
pro%it etc. (dac# se pl#tesc n teren de 1( luni de la s%r&itul perioadei n care au ap#rut aceste
obli,aii) &i bene%icii neonetare (asisten# edical#, cazare, bunuri sau ser"icii ,ratuite etc.)/
b) bene%icii postan,a-are (bene%icii posterioare perioadei de unc#). pensii, bene%icii de
pensionare, asi,ur#ri de "ia# postan,a-are &i asisten# edical# postan,a-are etc./
c) alte bene%icii pe teren lun, (bene%icii n ura plec#rilor din ser"iciu cu sau %#r# ,arantarea
locului de unc# (suspendarea contractului de unc#), -ubilee sau alte bene%icii ce decur, din ser"icii
pe teren lun,, participarea la pro%it, planuri de prie &i copensaii anate)/
d) bene%icii pentru des%acerea contractului de unc# (indenizaii acordate la e0pirarea
contractului de unc#)/
4. 6ene%iciile an,a-ailor includ bene%iciile %urnizate an,a-ailor sau persoanelor ce depind de
ace&tia &i pot %i achitate prin pl#i sau prin acordarea de bunuri &i ser"icii e%ectuate direct an,a-ailor,
persoanelor ce depind de ace&tia (so, soie, copii etc.) sau altor subiecte, cu snt societ#ile de
asi,ur#ri.
7. 8n an,a-at poate presta ser"icii c#tre o ntreprindere lucrnd cu nor# ntrea,#, cu -u#tate
de nor#, peranent, teporar, ocazional sau prin cuul. Cate,oriile de an,a-ai cuprind, de
aseenea, directorii &i ali ebri ai personalului de conducere.
Definiii
'. 3oiunile utilizate n prezentul standard seni%ic#.
Beneficiile angajailor - toate %orele de pl#i (onetare sau neonetare) e%ectuate de o
ntreprindere n schibul ser"iciului prestat de an,a-ai.
Beneficii e termen scurt ale angajailor - bene%icii curente ale an,a-ailor care "or %i pl#tite n
teren de 1( luni de la s%r&itul perioadei n care an,a-aii presteaz# ser"iciul n cauz#.
Beneficii ostangajare ! bene%icii ale an,a-ailor care se pl#tesc dup# ncetarea contractului de
unc#.
O rdinul ministrului finanelor nr.61 din 08.08.2006 M.O. nr.138-141 din 01.09.2006
"lanuri de #eneficii ostangajare - contracte (obli,aii), n baza c#rora o ntreprindere %urnizeaz#
bene%icii postan,a-are unuia sau ai ultor an,a-ai.
"lanuri de contri#uii determinate - planuri de bene%icii postan,a-are, n baza c#rora o
ntreprindere pl#te&te contribuii %i0e ntr!un %ond &i ulterior nu "a a"ea nici o obli,aie de a pl#ti
contribuii suplientare, n cazul cnd %ondul nu deine acti"e su%iciente pentru a pl#ti toate bene%iciile
an,a-ailor a%erente ser"iciilor prestate de ace&tia n perioadele curente sau anterioare.
"lanuri de l$i determinate - planuri de bene%icii postan,a-are, n baza c#rora ntreprinderea
e%ectueaz# %a# de an,a-ai pl#i n #rii con"enite anterior, iar riscul pri"ind e"entualitatea
odi%ic#rii ulterioare a obli,aiilor re"ine ntreprinderii.
"lanuri cu mai muli angajatori - planuri de contribuii deterinate sau planuri de pl#i
deterinate care.
a) coaseaz# acti"ele cu care au contribuit di%erite ntreprinderi care nu se a%l# sub control
coun/ &i
b) utilizeaz# acti"ele pentru a asi,ura bene%icii an,a-ailor ai ultor ntreprinderi, bazndu!se
pe %aptul c# att contribuia, ct &i ni"elurile bene%iciului snt deterinate %#r# a lua n considerare
identitatea ntreprinderii care an,a-eaz# personalul n cauz#.
Beneficii entru %ncetarea contractului de munc$ - bene%icii ale an,a-ailor care se pl#tesc ca
rezultat al.
a) deciziei ntreprinderii de a des%ace contractul de unc# cu un an,a-at nainte de data noral#
de pensionare/ sau
b) deciziei an,a-atului de a accepta n od "oluntar des%acerea contractului de unc# n
schibul unor bene%icii.
&ote'$ actuarial$ ! pro,noz#, presupunere cu pri"ire la anuite condiii econoico!%inanciare
care "or e0ista n oentul n care se e%ectueaz# calcule %inanciare.
"rofiturile (i ierderile actuariale reprezint#.
a) e%ectele di%erenelor dintre ipotezele actuariale anterioare &i indicatorii ("alorile) e%ecti"i/
b) e%ectele odi%ic#rilor n ipotezele actuariale.
"lanuri de comensaii su# forma articiaiilor la caitalul roriu - contracte n baza c#rora o
ntreprindere o%er# copensaii sub %ora participaiilor la capitalul propriu pentru unul sau ai uli
an,a-ai.
)cti*e deinute de un fond de ensii e termen lung ! acti"e care.
a) snt deinute de un %ond separat (din punct de "edere -uridic) de ntreprinderea raportoare &i al
c#rui scop unic este de a pl#ti sau %inana bene%iciile an,a-ailor/ &i
b) snt disponibile utiliz#rii nuai cu scopul de a pl#ti sau %inana bene%iciile an,a-ailor, dar nu
snt disponibile creditorilor ntreprinderii raportoare &i nu pot %i returnate ntreprinderii.
"oli$ de asigurare restricti*$ - poli# de asi,urare eis# de un asi,ur#tor care nu este parte
le,at# a ntreprinderii raportoare, dac# ncas#rile a%erente poliei.
a) pot %i utilizate doar pentru a pl#ti sau %inana bene%iciile an,a-ailor n baza unui plan de pl#i
deterinate/
b) nu snt disponibile creditorilor ntreprinderii raportoare.
+aloarea *enal$ - sua cu care poate %i cup#rat un acti" sau achitat# o datorie ntre p#rile
in%orate n cadrul unei tranzacii n care preul este deterinat obiecti".
+aloare actuali'at$ ! "aloarea acti"elor sau datoriilor ap#rute n perioadele precedente, dar care
se re%er# la perioadele curente sau "iitoare recalculat# n con%oritate cu indicatorii ce caracterizeaz#
condiiile econoico!%inanciare.
+aloarea ser*iciilor anterioare - cre&terea "alorii datoriei pri"ind bene%iciile deterinate pentru
ser"iciile prestate de an,a-ai n perioadele precedente rezultate n perioada curent# din odi%ic#rile
planurilor de pensii. 9aloarea ser"iciilor anterioare poate %i poziti"# (n cazul cnd bene%iciile snt
introduse sau bun#t#ite) sau ne,ati"# (n cazul cnd bene%iciile e0istente snt reduse).
,enta#ilitatea acti*elor lanului - dobnzi, di"idende sau orice alte recopense care rezult# din
utilizarea acti"elor planului de pensii.
-ostul ser*iciilor curente - cre&terea "alorii actualizate a obli,aiei pri"ind bene%iciile
deterinate care rezult# din ser"iciile an,a-atului n perioada curent#.
(
O rdinul ministrului finanelor nr.61 din 08.08.2006 M.O. nr.138-141 din 01.09.2006
Beneficii &e er%en 'c"r ale angajailor
9. 6ene%iciile pe teren scurt ale an,a-ailor cuprind.
a) salarii, indenizaii &i contribuii de asi,ur#ri sociale/
b) absene pe teren scurt copensate (concediul de odihn# anual pl#tit &i concediul edical
pl#tit) atunci cnd absenele se a&teapt# s# aib# loc n teren de 1( luni de la s%r&itul perioadei n care
an,a-atul a prestat ser"iciul n cauz# (salariul cuprinde salariul de baz# (salariul tari%ar, salariul
%unciei), salariul suplientar (adaosuri &i sporuri la salariul de baz#) &i alte pl#i de stiulare &i
copensare)/
c) particip#ri la pro%it (recopense con%or rezultatelor acti"it#ii anuale) &i prie de achitat n
teren de 1( luni de la s%r&itul perioadei n care an,a-atul a prestat ser"iciul n cauz#/
d) bene%icii neonetare (asisten# edical#, cazare, transport, alte ser"icii sau bunuri ,ratuite
sau sub"enionate) pentru an,a-aii cureni.
Standardul cere unei ntreprinderi s# recunoasc# bene%iciile pe teren scurt ale an,a-ailor atunci
cnd ace&tia au prestat un ser"iciu n schibul acestor bene%icii.
Rec"noa(ere (i e$al"are
1). :ac# un an,a-at a prestat un ser"iciu c#tre o ntreprindere pe parcursul unei perioade de
,estiune, ntreprinderea trebuie s# recunoasc# #riea bene%iciilor pe teren scurt ale an,a-ailor care
trebuie pl#tite n schibul ser"iciului n cauz#.
a) ca datorie, dup# deducerea oric#ror pl#i de-a e%ectuate (dac# pl#ile de-a e%ectuate dep#&esc
#riea bene%iciilor, ntreprinderea trebuie s# recunoasc# acest e0ces ca acti" (creane pe teren
scurt, cheltuieli anticipate) n #sura n care plata anticipat# "a conduce la o reducere a pl#ilor
"iitoare sau la o rabursare de nuerar)/ &i
b) ca cheltuieli (cu e0cepia cazurilor n care alte Standarde 3aionale de Contabilitate
recoand# sau perit includerea acestor bene%icii n "aloarea acti"elor, cu ar %i, de e0eplu, S.3.C.
( Stocurile de #r%uri &i ateriale, S.3.C. $ Coponena consuurilor &i cheltuielilor
ntreprinderii, S.3.C. 1$ Contabilitatea acti"elor neateriale, S.3.C. 14 Contabilitatea acti"elor
ateriale pe teren lun,).
.alariul
11. Salariul reprezint# orice recopens# sau c&ti, e"aluat n unit#i onetare, pl#tit an,a-atului
de c#tre an,a-ator, n teeiul contractului de unc#, pentru ser"icii prestate sau care ureaz# a %i
prestate.
Salariul include salariul de baz# (salariul tari%ar, salariul %unciei), salariul suplientar
(adaosurile &i sporurile la salariul de baz#) &i alte pl#i de stiulare &i copensare, con%or le,islaiei
n "i,oare.
-ontri#uii de asigur$ri sociale
1(. Contribuiile de asi,ur#ri sociale reprezint# sua datorat# de an,a-ator, con%or condiiilor
contractuale, %ondurilor de asi,ur#ri sociale (de stat sau pri"at).
Contractul de asi,urare reprezint# un contract oneros, sinala,atic care se ncheie ntre
an,a-ator, pe de o parte, &i %ondul (societatea) de asi,urare, pe de alt# parte, &i stipuleaz# drepturile &i
obli,aiile p#rilor n doeniul asi,ur#rilor sociale.
1iscul asi,urat este un e"enient sau %enoen la producerea c#ruia %ondurile (societ#ile) de
asi,urare snt obli,ate s# e%ectueze prestaiile respecti"e de asi,ur#ri sociale (de e0eplu, "rsta de
pensionare).
)#sene comensate e termen scurt
1$. ;ntreprinderea trebuie s# recunoasc# #riea pre"izionat# a bene%iciilor pe teren scurt ale
an,a-ailor sub %or# de absene copensate n cazul.
a) absenelor copensate acuulate, cnd, n ura prest#rii ser"iciilor, se a-oreaz# drepturile
an,a-ailor la absenele copensate "iitoare (de e0eplu, concediul anual de odihn#)/
b) absenelor copensate neacuulate, cnd acestea au loc (de e0eplu, concediu edical).
$
O rdinul ministrului finanelor nr.61 din 08.08.2006 M.O. nr.138-141 din 01.09.2006
<bsenele copensate pe teren scurt cuprind. concediile de odihn#, concediile suplientare (de
e0eplu, pentru ziua de unc# nenorat#, condiii ,rele &i noci"e de unc#), concediile edicale,
ndeplinirea datoriei de -urat sau pentru ser"iciul ilitar etc.
"lanuri ri*ind articiarea la rofit (i remii
1*. ;ntreprinderea trebuie s# recunoasc# #riea pre"izionat# a particip#rii la pro%it &i a prielor
cu"enite n cazul cnd.
a) ntreprinderea are o obli,aie de a e%ectua ast%el de pl#i ca rezultat al e"enientelor
anterioare (ser"iciilor prestate n perioadele precedente)/ &i
b) obli,aia poate %i e"aluat# cu un ,rad nalt de certitudine.
+bli,aia pri"ind planul de participare la pro%it &i de prie rezult# din ser"iciul prestat de
an,a-at, dar nu dintr!o tranzacie cu proprietarii ntreprinderii. <st%el, o ntreprindere recunoa&te
#riea planurilor de participare la pro%it &i de prie nu ca o repartizare a pro%itului net, ci ca
cheltuieli.
:ac# pl#ile a%erente particip#rii la pro%it &i prie nu se e%ectueaz# n curs de 1( luni dup#
s%r&itul perioadei n care an,a-aii au prestat ser"iciul n cauz#, aceste pl#i snt recunoscute ca alte
bene%icii pe teren lun, ale an,a-ailor.
:e re,ul#, an,a-aii priesc o cot# din pro%it nuai n cazul cnd ei r#n s# lucreze la
ntreprinderea respecti"# pn# la terinarea perioadei speci%icate.
Exemplul 1. -onform condiiilor lanului de articiare la rofit/ %ntrerinderea 0+ectra1 ..).
are o#ligaia de a efectua %n folosul angajailor l$i anuale care %n total constituie 42 din rofitul net
al %ntrerinderii/ cu condiia c$ %n cursul anului nici un angajat nu *a demisiona 3nu *a desface
contractul de munc$ cu angajatorul din rorie iniiati*$4. 5n #a'a rogno'elor %ntrerinderii/
fluctuaia cadrelor *a reduce l$ile %n$ la 32 din rofitul net. )stfel/ 0+ectra1 ..). *a recunoa(te
datoriile (i c6eltuielile %n m$rime de 32 din rofitul net.
Exemplul 2. 5ntrerinderea 07e*a1 ..). disune de un lan oficial de articiare la rofit care
ofer$ angajailor dretul de a rimi 32 din m$rimea rofitului net. "entru anul de gestiune recedent
%ntrerinderea a %nregistrat ierderi. )stfel/ %ntrerinderea 07e*a1 ..). nu *a %nregistra c6eltuieli (i
datorii din cau'a lisei datoriei.
15. <cionarii, %ondatorii snt proprietari ai societ#ii coerciale &i, prin urare, ei snt abilitai
cu dreptul de a repartiza pro%itul obinut. + caracteristic# de baz# a unui plan de participare la pro%it
este %aptul c# repartizarea pro%itului ntre an,a-ai reprezint# cheltuieli ale ntreprinderii, la %el ca &i
salariile. :i%erena dintre aceste dou# %ore de reunerare const# n aplicarea de c#tre conducerea
ntreprinderii a unei strate,ii, politici de cointeresare, stiulare a an,a-ailor care la s%r&itul anului
priesc o su# suplientar#, pornind de la rezultatul %inanciar al ntreprinderii la care au contribuit
ace&ti an,a-ai.
Beneficii &o'angajare) !iferena !inre &lan"rile !e conri#"ii !eer%inae (i &lan"rile !e
&l*i !eer%inae
14. Planurile de bene%icii postan,a-are reprezint# planuri de contribuii deterinate sau planuri
de pl#i deterinate.
Planurile de pensii cuprind.
a) planuri de pensii cu ai uli an,a-atori/
b) planuri de pensii de stat/
c) planuri de pensii cu bene%icii asi,urate.
17. 6ene%iciile postan,a-are includ.
a) bene%icii de retra,ere, cu snt pensiile/ &i
b) alte bene%icii postan,a-are, cu snt asi,ur#rile de "ia# postan,a-are &i asistena edical#
postan,a-are.
<ceste bene%icii snt stabilite n planul de pensii, care reprezint# un contract ntre ntreprindere &i
an,a-aii s#i, prin care aceasta se an,a-eaz# s# le %urnizeze bene%icii dup# ie&irea la pensie.
1'. ;n cazul planurilor de contribuii deterinate an,a-atorul pl#te&te contribuii %i0e unui %ond &i
nu "a a"ea ulterior obli,aii de a pl#ti contribuii suplientare dac# %ondul nu deine su%iciente acti"e
*
O rdinul ministrului finanelor nr.61 din 08.08.2006 M.O. nr.138-141 din 01.09.2006
pentru a pl#ti toate bene%iciile an,a-ailor a%erente ser"iciilor prestate n perioadele curente &i
precedente.
Standardul cere unei ntreprinderi s# recunoasc# contribuiile la un plan de contribuii
deterinate atunci cnd un an,a-at a prestat un ser"iciu n schibul acestor contribuii.
19. ;n cazul planurilor de contribuii deterinate.
a) obli,aia ntreprinderii este liitat# la #riea contribuiilor acesteia la %ond. <st%el,
#riea bene%iciilor postan,a-are priite de an,a-at este deterinat# de #riea contribuiilor la
acest %ond pl#tite de ntreprindere &i de an,a-at unui plan de bene%icii postan,a-are n acest %ond sau
unei societ#i de asi,ur#ri, preun# cu "eniturile din in"estiii rezultate din contribuii/ &i
b) consecinele riscului statistic (bene%iciile (pl#ile) "or %i ai ici dect se a&teapt#) &i riscul
in"estiiei (acti"ele in"estite "or %i insu%iciente pentru a ,enera bene%iciile a&teptate) cad asupra
an,a-atului.
;n cadrul planului de contribuii deterinate an,a-atorul se obli,# s# contribuie la %ond n %uncie
de salariul c&ti,at de an,a-at. Contribuiile se consider# %i0e (de&i depind de ni"elul salariului),
deoarece nu ,enereaz# o obli,aie "iitoare a an,a-atorului de a a-ora pensiile care ureaz# a %i
priite de an,a-at. <st%el, toate riscurile snt suportate de an,a-at. :ac# planul de pensii nu are
rentabilitatea plani%icat# sau rata in%laiei este n continu# cre&tere, pierderea aparine an,a-atului, iar
an,a-atorul nu este obli,at s# re"izuiasc# bene%iciile postan,a-are ale acestuia.
(). Con%or planurilor de pl#i deterinate.
a) ntreprinderea are obli,aia s# e%ectueze %a# de an,a-ai pl#i n #riile con"enite anterior/
&i
b) riscul pri"ind e"entuala odi%icare ulterioar# a obli,aiilor re"ine ntreprinderii.
<st%el, riscul actuarial &i riscul in"estiiei cad asupra an,a-atorului. :ac# e0periena actuarial#
sau in"estiional# nu corespunde pre"iziunilor anterioare, obli,aia an,a-atorului poate s# creasc#.
Exemplul 3. O %ntrerindere are o#ligaia s$-(i asigure angajaii s$i la ensionare cu o sum$
anual$ egal$ cu 32 din ultimul salariu entru fiecare an de ser*iciu. "entru un angajat/ care *a a*ea
ultimul salariu de 1 000 lei 3salariul re*i'ionat4 (i care se *a ensiona du$ 20 ani de ser*iciu la
aceast$ %ntrerindere/ ensia anual$ se *a calcula du$ formula8 332 9 20 9 1 000 lei4 : 1002 ; 600
lei.
:e re,ul#, pentru ca pensia s# nu depind# de un indicator care poate "aria esenial (ultiul
salariu poate %i %oarte are sau %oarte ic), poate %i utilizat salariul ediu.
Pentru a calcula cheltuielile a%erente bene%iciilor datorate an,a-atului dup# pensionare,
an,a-atorul "a lua n calcul esti#rile apro0iati"e (pro,nozele) pri"ind "echiea n unc# la
ntreprindere, nu#rul de ani n care se "a pl#ti pensia (durata pn# la decesul an,a-atului), ultiul
salariu etc.
;n cadrul planurilor de pl#i deterinate, an,a-atorul se obli,# s# asi,ure %o&tii an,a-ai cu o
pensie %i0# care depinde de unii %actori care nu snt cunoscui la data cnd an,a-aii presteaz# ser"icii
an,a-atorului &i c&ti,# dreptul la bene%iciile postan,a-are. <ce&ti %actori pot %i estiai cu apro0iaie,
iar toate riscurile cad asupra an,a-atorului. :ac# planul de pensii nu are rentabilitatea su%icient#, iar
%actorii estiai di%er# de cei e%ecti"i (in%laia, "rsta de pensionare, durata de "ia# dup# pensionare
etc.), an,a-atorul este obli,at s# e%ectueze pl#i suplientare c#tre %ondul de pensii pentru a asi,ura
%o&tilor an,a-ai bene%iciile proise.
+lan"ri c" %ai %"li angajaori
(1. 8n plan cu ai uli an,a-atori poate %i un plan de contribuii deterinate sau un plan de
pl#i deterinate (n %uncie de condiiile planului).
Planul de pl#i deterinate cu ai uli an,a-atori reprezint#.
a) un plan n care contribuiile snt stabilite la un ni"el pro,nozat ca su%icient pentru plata
bene%iciilor cu"enite pentru aceea&i perioad#, iar bene%iciile "iitoare c&ti,ate n perioada curent# "or %i
pl#tite din contribuiile "iitoare/ &i
b) bene%iciile an,a-ailor snt deterinate de durata ser"iciului lor ("echiea n unc#).
((. Planurile cu ai uli an,a-atori di%er# de planurile de adinistrare a unui ,rup de
ntreprinderi. 8n plan de adinistrare a ,rupului este o binare a ai ultor planuri cu un sin,ur
an,a-ator cobinate pentru a o%eri an,a-atorilor participani posibilitatea s#!&i uni%ice acti"ele n
5
O rdinul ministrului finanelor nr.61 din 08.08.2006 M.O. nr.138-141 din 01.09.2006
scopuri in"estiionale &i pentru a reduce cheltuielile ,enerale &i adinistrati"e ale in"estiiei, iar
preteniile di%eriilor an,a-atori snt separate de bene%iciul unic al propriilor an,a-ai.
Prezentul standard cere unei ntreprinderi s# cali%ice un plan de adinistrare a ,rupului ca pe un
plan de contribuii deterinate sau ca pe un plan de pl#i deterinate n con%oritate cu condiiile
planului.
Planurile de pl#i deterinate care uni%ic# acti"ele cu care contribuie di%erite ntreprinderi a%late
sub control coun (de e0eplu, ntreprinderea a# &i %ilialele ei = ntreprinderile %iice) nu snt
planuri cu ai uli an,a-atori.
+lan"ri !e 'a
($. + ntreprindere trebuie s# cali%ice un plan de stat ca un plan cu ai uli an,a-atori.
Planurile de stat snt stabilite prin re,leent#ri care acoper# toate ntreprinderile &i snt aplicate
de >u"ern, adinistraiile publice locale sau de alte or,anise (de e0eplu, de o a,enie autono#
creat# n acest scop) care nu snt supuse controlului sau in%luenei ntreprinderii raportoare.
(*. Planurile de stat pot %i planuri de pl#i deterinate sau planuri de contribuii deterinate.
Principiul de %uncionare a planului de stat este ur#torul. contribuiile snt %i0ate la un ni"el ce se
a&teapt# s# %ie su%icient pentru a pl#ti bene%iciile cu"enite spre plat# n aceea&i perioad#, iar bene%iciile
"iitoare c&ti,ate n cursul perioadei curente "or %i pl#tite din contribuiile "iitoare.
;n a-oritatea cazurilor, pentru un plan de pensionare de stat ntreprinderea nu are nici o
obli,aie de a pl#ti bene%iciile "iitoare an,a-ailor s#i. Sin,ura ei obli,aie este de a pl#ti contribuiile n
con%oritate cu condiiile planului. :ac# ntreprinderea nceteaz# s# an,a-eze ebri n planul de stat,
ea nu "a a"ea nici o obli,aie pentru a pl#ti bene%iciile c&ti,ate de an,a-aii proprii n anii anteriori.
Beneficii a'ig"rae
(5. + ntreprindere poate pl#ti prie de asi,urare pentru a %inana un plan de bene%icii
postan,a-are. 8n ast%el de plan este tratat ca un plan de contribuii deterinate n cazul n care
ntreprinderea "a a"ea o obli,aie.
a) s# pl#teasc# bene%iciile an,a-ailor n od direct atunci cnd snt cu"enite/ sau
b) s# pl#teasc# sue suplientare dac# asi,ur#torul nu pl#te&te toate bene%iciile "iitoare ale
an,a-atului raportate la ser"iciul prestat de acesta n perioadele curente sau anterioare.
6ene%iciile asi,urate printr!un contract de asi,ur#ri nu se a%l# ntr!o relaie direct# cu obli,aia
ntreprinderii %a# de bene%iciile an,a-ailor.
;n cazul cnd o ntreprindere %inaneaz# o obli,aie pri"ind bene%iciul postan,a-are prin
contribuia la o poli# de asi,urare, n baza c#reia ntreprinderea are o obli,aie, plata prielor
reprezint# un contract pri"ind contribuii deterinate. ;n acest caz ntreprinderea.
a) contabilizeaz# polia de asi,urare ca pe un acti" al planului/
b) recunoa&te orice alt# poli# de asi,urare ca %iind drepturi de rabursare.
;n cazul cnd polia de asi,urare este pe nuele unui participant speci%icat sau a unui ,rup de
participani la plan, ntreprinderea nu are nici o obli,aie de a acoperi pierderile a%erente poliei, de a
pl#ti an,a-ailor bene%icii, iar asi,ur#torul este sin,urul r#spunz#tor de plata acestor bene%icii. Plata
prielor %i0e n baza unor ast%el de contracte este o achitare a obli,aiei de bene%iciu a an,a-atului.
<st%el, ntreprinderea nu ai are un acti" sau o datorie. :e aceea ntreprinderea trateaz# ast%el de pl#i
ca %iind contribuii la un plan de contribuii deterinate.
Beneficii &o'angajare) &lan"ri !e conri#"ii !eer%inae
(4. ?a contabilizarea planurilor de contribuii deterinate obli,aia ntreprinderii raportoare
pentru %iecare perioad# este deterinat# de suele contribuiilor n acea perioad#. ;n acest caz,
obli,aiile snt e"aluate pe o baz# neactualizat#, cu e0cepia cazului cnd ele nu se re%er# la terenul de
1( luni de la s%r&itul perioadei n care an,a-aii presteaz# ser"iciul n cauz#.
;n cazul planului de contribuii deterinate riscurile snt asuate de c#tre an,a-ai. Sua care
ureaz# a %i recunoscut# &i pl#tit# depinde de cheltuielile de salarizare suportate, iar ulterior
ntreprinderea nu ai are nici o obli,aie, indi%erent de e"oluia planului de pensii.
4
O rdinul ministrului finanelor nr.61 din 08.08.2006 M.O. nr.138-141 din 01.09.2006
(7. ;n cazul cnd un an,a-at a prestat un ser"iciu n cadrul unei ntreprinderi n decursul unei
perioade, ntreprinderea recunoa&te contribuia spre plat# la un plan de contribuii deterinate n
schibul ser"iciului prestat.
a) ca o datorie, dup# deducerea contribuiei pl#tite anticipat. :ac# contribuia de-a pl#tit#
dep#&e&te contribuia cu"enit# spre plat# pentru ser"iciul prestat, ntreprinderea "a recunoa&te acel
e0ces (dep#&ire) ca acti" (cheltuieli anticipate), n #sura n care plata anticipat# "a conduce la o
reducere a pl#ilor "iitoare sau la o rabursare de nuerar/ &i
b) ca cheltuieli, cu e0cepia cazurilor n care alte Standarde 3aionale de Contabilitate
recoand# sau perit includerea contribuiilor n "aloarea acti"ului, cu ar %i. S.3.C. ( Stocurile de
#r%uri &i ateriale, S.3.C. $ Coponena consuurilor &i cheltuielilor ntreprinderii, S.3.C. 1$
Contabilitatea acti"elor neateriale, S.3.C. 14 Contabilitatea acti"elor ateriale pe teren lun,.
Exemplul 4. 5ntrerinderea 07istru1 ..). a %nc6eiat cu un lan ri*at de contri#uii
determinate un contract/ conform c$ruia se o#lig$ s$ l$teasc$ 100 000 lei anual. <e asemenea/
conform legislaiei %n *igoare/ %ntrerinderea este o#ligat$ s$ contri#uie la un lan de stat/
contri#uia constituind 282 din suma salariilor calculate incluse %n comonena c6eltuielilor
3consumurilor4. .alariile calculate %n cursul anului de gestiune au constituit 2 000 000 lei.
5ntrerinderea 07istru1 ..). *a recunoa(te c6eltuielile de 100 000 lei entru lanul de contri#uii
determinate (i de =60 000 lei entru lanul de stat.
Beneficii &o'angajare) &lan"ri !e &l*i !eer%inae
('. ?a contabilizarea planurilor de pl#i deterinate snt cerute ipoteze actuariale pentru
e"aluarea obli,aiilor &i cheltuielilor, e0istena posibilit#ii de a obine pro%ituri sau pierderi actuariale.
;n acest caz, obli,aiile snt e"aluate pe o baz# neactualizat#, deoarece acestea pot %i achitate uli ani
dup# e%ectuarea de c#tre an,a-at a ser"iciului n cauz#.
(9. Planurile de pl#i deterinate pot %i ne%inanate sau pot %i, n totalitate sau parial, %inanate
prin contribuiile unei ntreprinderi sau uneori ale an,a-ailor ei ntr!un %ond care este (din punct de
"edere -uridic) separat de ntreprinderea raportoare &i din care snt pl#tite bene%iciile an,a-atului. Plata
bene%iciilor %inanate n oentul cnd acestea snt calculate spre plat# depinde nu doar de situaia
%inanciar# &i planul in"estiional al %ondului, ci &i de abiliatea ntreprinderii de a copensa orice
de%icit n acti"ele %ondului. <st%el, ntreprinderea ,aranteaz# riscurile actuariale &i de in"estiii asociate
planului. ;n consecin#, cheltuielile recunoscute pentru un plan de pl#i deterinate nu reprezint# n
od obli,atoriu "aloarea contribuiei cu"enite pe perioada respecti"#.
$). ?a contabilizarea planurilor de pl#i deterinate ntreprinderea are obli,aia.
a) s# utilizeze tehnicile actuariale pentru e%ectuarea esti#rii corecte a "alorii "enitului pe care
an,a-aii l!au c&ti,at n schibul ser"iciilor prestate n perioadele curente &i anterioare. <cest lucru
solicit# unei ntreprinderi s# deterine "aloarea bene%iciilor a%erente perioadelor curente &i anterioare
&i s# estieze indicatorii care in%lueneaz# #riea pl#ilor ("ariabilele deo,ra%ice &i cele
%inanciare)/
b) s# actualizeze bene%iciul n scopul deterin#rii "alorii actualizate a obli,aiei pri"ind pl#ile
deterinate &i "aloarea (preul) ser"iciului prestat n perioada curent#/
c) s# deterine "aloarea actualizat# a acti"ului planului/
d) s# deterine "aloarea pro%iturilor &i pierderilor actuariale/
e) s# deterine n cazul odi%ic#rii unui plan sau introducerii unui plan nou "aloarea (preul)
ser"iciilor prestate anterior/
%) s# deterine n cazul reducerii sau decont#rii unui plan pro%itul sau pierderea rezultat#.
Cona#iliaea o#ligaiei i%&licie
$1. ;ntreprinderea trebuie s# contabilizeze nu nuai obli,aia ei le,al# (%ondat# din punct de
"edere -uridic), n con%oritate cu condiiile planului de pl#i deterinate, dar &i orice obli,aie
iplicit# care apare din practica de acti"itate sau politica ntreprinderii. Practica e0istent# conduce la
apariia unei obli,aii iplicite n cazul n care ntreprinderea nu are o alt# alternati"# realist# dect
plata bene%iciilor an,a-ailor. Ca e0eplu de obli,aie iplicit# poate ser"i cazul cnd odi%icarea
practicii e0istente a ntreprinderii poate ,enera nr#ut#irea relaiei an,a-atorului cu an,a-aii.
7
O rdinul ministrului finanelor nr.61 din 08.08.2006 M.O. nr.138-141 din 01.09.2006
Exemplul 5. 5ntrerinderea 07icon1 ..). contri#uie la un lan de ensii/ conform condiiilor
c$ruia angajaii *or rimi o ensie egal$ cu =2 din m$rimea medie a unui num$r anumit de salarii
ma9ime rimite de ei/ %nmulit$ cu num$rul anilor lucrai. <ac$ %ntrerinderea %ntrerue lata
contri#uiilor la acest lan/ fiecare angajat *a rimi o sum$ de 10 000 lei. <ac$ %ntrerinderea nu are
intenia s$ anule'e lanul/ acesta *a fi conta#ili'at ca oricare alt lan de ensii determinate. <ac$
%ntrerinderea *a decide s$-l anule'e/ ea *a recunoa(te datoriile %n sum$ de 10 000 lei entru fiecare
angajat.
Bilan"l cona#il
$(. 9aloarea recunoscut# ca obli,aie a%erent# planului de pl#i deterinate trebuie s# %ie
constituit# din ur#toarele coponente.
a) "aloarea actualizat# a obli,aiei a%erent# planului de pl#i deterinate la data ntocirii
rapoartelor %inanciare/
b) plus orice pro%ituri actuariale (%#r# pierderi actuariale) care nu au %ost recunoscute din cauza
utiliz#rii etodei coridorului la constatarea (recunoa&terea) liitat# a pro%iturilor &i pierderilor
actuariale/
c) inus "aloarea (preul) nerecunoscut# a ser"iciilor prestate n perioadele anterioare/
d) inus "aloarea acti"elor planului de pl#i deterinate la data ntocirii rapoartelor %inanciare
care snt destinate nei-locit pentru stabilirea obli,aiilor.
$$. Criteriile de recunoa&tere a unei datorii snt.
a) e0ist# o certitudine nteeiat# c# ntreprinderea "a obine un a"anta- econoic (pro%it)
a%erent acestei datorii/
b) #riea datoriei poate %i e"aluat# cu un ,rad nalt de certitudine.
Con%or pre"ederilor prezentului standard.
a) ntreprinderea are o obli,aie (datorie) n baza unui plan de pl#i deterinate atunci cnd un
an,a-at a prestat sr"icii n schibul bene%iciilor proise de plan/
b) ntreprinderea trebuie s# utilizeze ipoteze actuariale pentru a deterina dac# "a a"ea
obli,aia de a pl#ti bene%iciile an,a-ailor n perioadele "iitoare/
c) etodele statistice perit unei ntreprinderi s# e"alueze obli,aia cu un ,rad nalt de
certitudine pentru recunoa&terea ei ca datorie.
;ntreprinderea poate an,a-a n ser"iciu peranent sau poate solicita periodic ser"iciile unui
actuar cali%icat pentru e"aluarea obli,aiilor a%erente planurilor de pl#i deterinate.
$*. 9aloarea constatat# ca obli,aie (datorie) a%erent# planului de pl#i deterinate poate %i
ne,ati"# (acti"). ;ntreprinderea trebuie s# e"alueze acti"ul ap#rut la "aloarea cea ai ic# dintre.
a) "aloarea deterinat# con%or para,ra%ului $(/ &i
b) "aloarea total#.
! a oric#ror pierderi actuariale nerecunoscute &i "aloarea (preul) ser"iciilor prestate n
perioadele anterioare/ &i
! "aloarea actualizat# a oric#ror a"anta-e econoice obinute sub %or# de raburs#ri de
i-loace din plan sau reduceri ale contribuiilor "iitoare la plan. 9aloarea actualizat# a acestor a"anta-e
econoice trebuie deterinat# utiliznd rata de actualizare stabilit# pentru deterinarea obli,aiilor
a%erente planurilor de pl#i deterinate.
Ra&or"l &ri$in! re,"laele financiare
$5. ;n raportul pri"ind rezultatele %inanciare ntreprinderea trebuie s# recunoasc# sua (#riea)
total# a ur#torilor indicatori ("alori) ca cheltuieli sau "enituri, cu e0cepia "alorii care n
con%oritate cu alte Standarde 3aionale de Contabilitate poate %i inclus# n "aloarea unui acti".
a) "aloarea (preul) ser"iciilor prestate n perioada curent#/
b) cheltuieli pri"ind dobnzile/
c) pro%itul pro,nozat a%erent acti"elor planului/
d) pro%ituri sau pierderi actuariale, n #riea n care snt recunoscute prin etoda
coridorului/
e) "aloarea (preul) ser"iciilor prestate n perioadele anterioare n #riea n care ntreprinderea
trebuie s!o recunoasc#/ &i
'
O rdinul ministrului finanelor nr.61 din 08.08.2006 M.O. nr.138-141 din 01.09.2006
%)in%luena oric#ror reduceri sau decont#ri %inale a%erente planului.
8nele Standarde 3aionale de Contabilitate perit includerea salariilor &i, prin urare, a
contribuiilor a%erente unui plan de pl#i deterinate n "aloarea acti"elor (S.3.C. ( Stocurile de
#r%uri &i ateriale, S.3.C. $ Coponena consuurilor &i cheltuielilor ntreprinderii, S.3.C. 1$
Contabilitatea acti"elor neateriale, S.3.C. 14 Contabilitatea acti"elor ateriale pe teren lun,).
Exemplul 6. 5ntrerinderea 0Micron1 ..). a calculat salariile totale %n *aloare de 1 000 000 lei.
<atoria ri*ind lanul de l$i determinate aferent$ salariului calculat este de 400 000 lei 3conform
condiiilor lanului 402 din suma salariului calculat4. 5ntrerinderea a inclus %n costul roduciei %n
curs de e9ecuie c6eltuielile ri*ind retri#uirea muncii %n sum$ de 300 000 lei. )stfel/ *aloarea
c6eltuielilor aferente lanului de l$i determinate care *a fi inclus$ %n *aloarea roduciei %n curs de
e9ecuie *a fi de 120 000 lei >3300 000 : 1 000 0004 9 400 000?.
Rec"noa(ere (i e$al"are) $aloarea ac"ali,a* a o#ligaiilor aferene &lan"rilor !e &l*i
!eer%inae (i a $alorii 'er$iciilor &re'ae -n &erioa!a c"ren*
$4. Pentru a e"alua "aloarea actualizat# a obli,aiilor (datoriilor) pri"ind bene%iciile postan,a-are
&i "aloarea corespunz#toare preului ser"iciilor prestate n perioada curent# este necesar.
a) s# se utilizeze o etod# de e"aluare actuarial#/
b) s# se atribuie bene%iciile perioadelor respecti"e ale acti"it#ii de unc#/
c) s# se %ac# ipoteze actuariale.
.eo!a !e e$al"are ac"arial*
$7. + ntreprindere trebuie s# utilizeze etoda unit#ii con"enionale (%actorului de credit)
pro,nozat# pentru deterinarea "alorii actualizate a obli,aiilor (datoriilor) sale pri"ind planul de
pl#i deterinate &i a "alorii respecti"e a ser"iciilor prestate n perioada curent# &i, dup# caz, a "alorii
(preului) ser"iciilor prestate n perioadele anterioare.
$'. 2etoda unit#ii con"enionale pro,nozate (uneori cunoscut# ca etoda bene%iciului acuulat
repartizat proporional cu perioadele de acti"itate a an,a-ailor sau etod# a bene%iciului@durat# (ani)
de ser"iciu) recunoa&te %iecare perioad# a acti"it#ii de unc# a an,a-atului ca oti" de acordare a
drepturilor suplientare la bene%icii (pensie) &i e"alueaz# %iecare unitate con"enional# a bene%iciului
(pensiei) separat n scopul stabilirii (constat#rii) obli,aiei (datoriei) la s%r&itul perioadei.
$9. ;ntreprinderea actualizeaz# n ntre,ie o obli,aie pri"ind bene%iciile postan,a-are &i n
cazul cnd o parte a obli,aiei (datoriei) "a %i achitat# n teren de 1( luni de la data ntocirii
rapoartelor %inanciare.
Ari#"irea #eneficiilor &erioa!elor aci$i*ii !e %"nc*
*). ;n scopul deterin#rii "alorii actualizate a obli,aiilor (datoriilor) pri"ind planul de pl#i
deterinate &i "aloarea (preul) ser"iciilor prestate n perioada curent# &i, unde este aplicabil, a preului
ser"iciilor prestate n perioadele precedente, ntreprinderea trebuie s# atribuie bene%iciile perioadelor
de acti"itate a an,a-ailor dup# %orula de calcul stabilit# con%or condiiilor planului. :ac# ser"iciile
prestate de c#tre un an,a-at n ultiii ani (perioade ale acti"it#ii de unc#) "or conduce la bene%icii
ai ari dect n priii ani, ntreprinderea trebuie s# atribuie bene%iciile con%or etodei liniare de
la.
a) data cnd acti"itatea de unc# a an,a-atului conduce la calcularea bene%iciilor con%or
planului/
b) pn# la data cnd dreptul an,a-atului de a prii bene%iciile calculate con%or planului nu ai
depind de acti"itatea de unc# "iitoare, cu e0cepia cazurilor cre&terii suplientare a salariilor.
Exemplul 7. -onform lanului de l$i determinate/ %ntrerinderea are o#ligaia de a l$ti la
ensionare 100 lei entru fiecare an de ser*iciu. Beneficiul %n *aloare de 100 lei este atri#uit fiec$rui
an. +aloarea ser*iciilor restate %n anul curent este de 100 lei. +aloarea actuali'at$ a o#ligaiei
ri*ind lata determinat$ este de 100 %nmulit$ cu num$rul de ani de ser*iciu din erioada de gestiune
%n$ la ensionare. <ac$/ conform condiiilor lanului/ lata se *a efectua la momentul ension$rii/
*aloarea ser*iciilor restate %n erioada curent$ (i *aloarea actuali'at$ a o#ligaiei ri*ind
#eneficiile determinate reflect$ data la care angajatul se *a ensiona. )cestea/ datorit$ efectului
9
O rdinul ministrului finanelor nr.61 din 08.08.2006 M.O. nr.138-141 din 01.09.2006
actuali'$rii/ s%nt mai mici dec%t *alorile care ar fi determinate dac$ angajatul ar leca la data
%ntocmirii #ilanului 3%n erioada de gestiune curent$4.
Exemplul 8. @n lan de l$i determinate furni'ea'$ o ensie lunar$ de 0/22 din salariul final
entru fiecare an de ser*iciu. "ensia se *a l$ti de la *%rsta de 6= de ani %n conformitate cu condiiile
lanului. Beneficiul egal cu *aloarea actuali'at$ la data re*i'ionat$ de ensionare/ a unei ensii
lunare de 0/22 din salariul final care se *a l$ti de la data de ensionare %n$ la data re*i'ionat$ a
decesului/ este atri#uit fiec$rui an de ser*iciu. +aloarea actuali'at$ a o#ligaiei ri*ind lata
determinat$ este *aloarea actuali'at$ a l$ilor ensiilor lunare de 0/22 din salariul final/ %nmulit$
cu num$rul de ani de ser*iciu de la data %ntocmirii #ilanului. +aloarea ser*iciilor restate %n
erioada curent$ (i *aloarea actuali'at$ a o#ligaiei ri*ind #eneficiile determinate s%nt actuali'ate/
deoarece lata ensiilor %ncee de la *%rsta de 6= de ani.
Exemplul 9. -onform condiiilor lanului/ %ntrerinderea l$te(te un #eneficiu %n *aloare de
100 lei entru fiecare an de ser*iciu/ cu e9ceia erioadei de acti*itate desf$(urat$ %nainte de *%rsta
de 2= de ani. Beneficiile de*in imediat legitime. )stfel/ nu este atri#uit nici un #eneficiu ser*iciului
%nainte de *%rsta de 2= de ani/ deoarece ser*iciul %nainte de aceast$ dat$ nu conduce la #eneficii. @n
#eneficiu de 100 lei este atri#uit fiec$rui an ulterior.
Exemplul 10. -onform condiiilor lanului de l$i determinate/ %ntrerinderea are o#ligaia de
a l$ti un #eneficiu %n *aloare de 1 000 lei care urmea'$ a fi ac6itat du$ 10 ani de ser*iciu. "lanul
nu re*ede lata #eneficiilor sulimentare entru ser*iciul ulterior. "rin urmare/ un #eneficiu de 100
lei 31 000 : 104 este atri#uit fiec$rui an din cei 10 ani. +aloarea ser*iciilor restate %n erioada
curent$ %n fiecare din rimii 10 ani reflect$ ro#a#ilitatea ca angajatul nu *a utea acti*a 10 ani %n
aceast$ %ntrerindere. )nilor ulteriori nu se *a atri#ui nici un #eneficiu.
Exemplul 11. -onform condiiilor lanului/ angajaii %ntrerinderii 0&nter1 ..,.A. au dretul la
un #eneficiu de 32 din salariul final entru fiecare an de ser*iciu %nainte de *%rsta de == ani.
Beneficiul de 32 din *aloarea rogno'at$ a salariului final este atri#uit fiec$rui an %n$ la *%rsta de
== ani. )ceasta este data c%nd ser*iciul sulimentar efectuat de angajat nu *a conduce la majorarea %n
continuare a #eneficiului. 7u se atri#uie #eneficii entru ser*iciul efectuat du$ acea *%rst$.
I&oe,e ac"ariale
*1. Ipotezele actuariale trebuie s# %ie ipariale &i copatibile reciproc. Ipotezele %inanciare
trebuie s# se bazeze pe pro,nozele pieei care caracterizeaz# perioada n care obli,aiile (datoriile)
trebuie achitate (stinse).
*(. Aoate odi%ic#rile pro,nozate pentru "iitor trebuie luate n calcul n cazul cnd acestea pot %i
e"aluate cu un ,rad nalt de certitudine. Ipotezele actuariale snt caracterizate de ast%el de %actori, cu
ar %i. in%laia, cre&terea salariilor, rentabilitatea acti"elor planului &i ratele de actualizare.
*$. Ipotezele actuariale cuprind.
a) ipoteze deo,ra%ice (ortalitatea, rotaia an,a-ailor, in"aliditatea, pensionarea tipurie
etc.)/
b) ipoteze %inanciare (rata actualiz#rii, ni"elul salariilor "iitoare, ni"elul bene%iciilor, "aloarea
(preul) ser"iciilor edicale etc.).
I&oe,e ac"ariale) raa !e ac"ali,are
**. 1ata utilizat# pentru actualizarea obli,aiilor (datoriilor) pri"ind acordarea bene%iciilor
postan,a-are (att %inanate, ct &i ne%inanate) poate %i deterinat# n baza pro%itabilit#ii obli,aiunilor
ntreprinderilor cu o situaie econoico!%inanciar# stabil# &i prosper# pe piaa hrtiilor de "aloare. ;n
cazul cnd nu e0ist# o ast%el de pia#, poate %i utilizat# pro%itabilitatea obli,aiunilor ,u"ernaentale
(eise de >u"ernul 1epublicii 2oldo"a) la data ntocirii rapoartelor %inanciare. 9aluta &i terenul
obli,aiunilor eise de ntreprinderi sau >u"ern trebuie s# corespund# cu "aluta &i perioada pentru
care se stabilesc (se calculeaz#) obli,aiile (datoriile) pri"ind bene%iciile postan,a-are.
I&oe,e ac"ariale) 'alarii/ #eneficii !e &en'ionare 0&en'ii1 (i con'"%"ri &ri$in! a'i'ena
%e!ical*
*5. ?a e"aluarea obli,aiilor pri"ind acordarea bene%iciilor postan,a-are trebuie utilizate datele
pri"ind.
1)
O rdinul ministrului finanelor nr.61 din 08.08.2006 M.O. nr.138-141 din 01.09.2006
a) cre&terile pro,nozate ale salariilor n perioadele ulterioare/
b) bene%iciile deterinate con%or condiiilor planului (sau care rezult# din orice obli,aii
iplicite, cu e0cepia condiiilor planului)/ &i
c) odi%ic#rile pro,nozate ale ni"elului bene%iciilor (pensiilor) de stat care in%lueneaz# asupra
bene%iciilor acordate con%or condiiilor planului de pl#i deterinate nuai n cazul cnd.
! aceste odi%ic#ri au %ost e%ectuate pn# la data ntocirii rapoartelor %inanciare/ sau
! e0periena anterioar# sau alt# do"ad# credibil# indic# %aptul c# pensiile de stat se "or schiba
ntr!o anier# pre"izibil#, de e0eplu, se aliniaz# la odi%ic#rile "iitoare ale ni"elului ,eneral al
preurilor sau salariilor.
*4. Calculul obli,aiilor a%erente unui plan de pensii poate %i e%ectuat n %uncie de salariul curent,
deoarece.
a) "aloarea actualizat# actuarial# a pensiilor cu"enite care reprezint# sua salariilor calculate
%iec#rui participant la plan poate %i calculat# cu un ,rad ai nalt de certitudine dect n cazul utiliz#rii
ni"elurilor pre"izionate ale salariilor, deoarece nu ipune utilizarea ultor ipoteze/
b) cre&terea bene%iciilor datorat# cre&terii salariilor de"ine obli,aie din oentul a-or#rii
salariilor/
c) "aloarea actualizat# actuarial# a pensiilor cu"enite calculat# n baza ni"elului salariilor
curente este ai apropiat# de "aloarea ce ar trebui pl#tit# n cazul ncet#rii sau suspend#rii acti"it#ii
planului.
Exemplul 12. 5ntrerinderea 07etun1 ..). are o#ligaia de a l$ti du$ ensionare o sum$
anual$ de 22 din salariul final entru fiecare an de ser*iciu. "entru un angajat care are la momentul
actual un salariu de B00 lei (i care se *a ensiona du$ 30 de ani de acti*itate de munc$ la
%ntrerindere/ ensia anual$ se *a calcula du$ formula8 22 9 30 9 B00 ; 420 lei. <u$ 3 ani
salariul se *a majora %n$ la 900 lei/ iar datoria anual$ a %ntrerinderii fa$ de angajai *a fi de =40
lei >22 9 30 9 900?. <iferena de 80 lei 3cre(terea #eneficiilor ostangajare datorit$ cre(terii
salariilor4 entru anii ulteriori se recunoa(te ca c6eltuieli 3consumuri4 3*aloarea acti*it$ii de munc$
anterioare4.
*7. ?a calcularea obli,aiilor a%erente unui plan de pensii poate %i utilizat# #riea salariului
pro,nozat, deoarece.
a) in%oraia %inanciar# trebuie s# respecte principiul continuit#ii acti"it#ii, indi%erent de
ipotezele &i esti#rile care trebuie e%ectuate/
b) n cazul planurilor cu plat# %inal#, bene%iciile se deterin# pornind de la #riea salariului la
data pension#rii, de aceea salariile, ni"elul contribuiilor &i rentabilitatea trebuie s# %ie pro,nozate/
c) n cazul utiliz#rii salariilor pre"izionate poate %i obinut e0ces %inanciar.
Exemplul 13. 5ntrerinderea 0&n*est1 ..). are o#ligaia de a-(i asigura angajaii s$i la
ensionare cu o sum$ anual$ de 22 din salariul final entru fiecare an de acti*itate de munc$. "entru
un angajat care *a a*ea un salariu final re*i'ionat de 1 000 lei (i care se *a ensiona du$ 30 ani
de acti*itate de munc$/ ensia se *a calcula du$ urm$toarea formul$8 22 9 30 9 1000 ; 600 lei.
*'. Bsti#rile (pro,nozele) cre&terilor salariale "iitoare se bazeaz# pe ni"elul in%laiei, "echiea
n unc#, cererea &i o%erta pe piaa %orei de unc# etc.
*9. :ac# condiiile unui plan (sau a unei obli,aii ce dep#&e&te liitele planului) cer unei
ntreprinderi odi%icarea pl#ilor n perioadele "iitoare, atunci aceste odi%ic#ri re%lect# e"aluarea
obli,aiilor (datoriilor). :rept e0eplu poate ser"i cazul cnd ntreprinderea are e0perien# anterioar#
n cre&terea bene%iciilor pentru a diinua e%ectele in%laiei, &i nu e0ist# nici un oti" (indiciu) c#
aceast# practic# se "a odi%ica n "iitor.
5). Ipotezele pri"ind consuurile a%erente asistenei edicale se bazeaz# pe odi%ic#rile
pro,nozate ale preurilor (tari%elor) ser"iciilor edicale care rezult# din in%laie &i din odi%ic#rile
speci%ice ale preurilor (de e0eplu, cererea &i o%erta ser"iciilor edicale n %uncie de doeniul
edicinii).
51. B"aluarea bene%iciilor edicale postan,a-are se e%ectueaz# n baza in%oraiei pri"ind ni"elul
&i %rec"ena apel#rii la aceste ser"icii &i preul acestora. ;ntreprinderea estieaz# consuurile pri"ind
asisten# edical# n "iitor n baza datelor (in%oraiei) din practica anterioar# a ntreprinderii sau din
e0periena altor ntreprinderi, societ#i de asi,ur#ri, instituii edicale, alte surse. B"aluarea
consuurilor pri"ind asistena edical# n "iitor se bazeaz# pe pro,resul tehnico!&tiini%ic n doeniul
11
O rdinul ministrului finanelor nr.61 din 08.08.2006 M.O. nr.138-141 din 01.09.2006
edicinii, odi%ic#rile tipurilor de asisten# edical# sau odalit#ii de acordare a acesteia &i
odi%icarea st#rii s#n#t#ii participanilor la plan (n cazul bene%iciilor edicale postan,a-are acordate
%o&tilor an,a-ai).
+rofi"ri (i &ier!eri ac"ariale 2 %eo!a cori!or"l"i
5(. ?a e"aluarea obli,aiilor pri"ind un plan de pl#i deterinate ntreprinderea trebuie s#
recunoasc# cota pro%itului &i pierderii actuariale proprii drept "enituri sau cheltuieli n cazul cnd
pro%iturile &i pierderile actuariale cuulate nerecunoscute la s%r&itul perioadei de raportare anterioar#
dep#&esc "aloarea ai are dintre.
a) 1)C din "aloarea actualizat# a obli,aiei pri"ind bene%iciile deterinate stabilit# la acea dat#
(pn# la deducerea acti"elor planului)/ &i
b) 1)C din "aloarea -ust# a oric#ror acti"e ale planului de la acea dat#.
?iitele enionate trebuie calculate &i utilizate separat pentru %iecare plan de pl#i deterinate.
5$. Cota pro%itului &i pierderii acturiale care ureaz# a %i recunoscute pentru %iecare plan de pl#i
deterinate reprezint# surplusul deterinat n baza para,ra%ului 5( p#rit la durata edie
pre"izionat# a perioadei de unc# r#ase pn# la pensie pentru an,a-aii participani la un anuit plan
de pl#i deterinate.
Cu toate acestea, ntreprinderea poate utiliza orice alt# etod# care ,enereaz# o recunoa&tere ai
rapid# a pro%iturilor &i pierderilor, cu condiia ca aceea&i baz# s# %ie aplicat# att pro%iturilor, ct &i
pierderilor n od consec"ent de la o perioad# la alta. ;ntreprinderea poate utiliza ast%el de etode
pri"ind pro%iturile &i pierderile actuariale chiar &i n cazul cnd acestea se a%l# ntre liitele speci%icate
anterior.
3aloarea 0&re"l1 'er$iciilor &re'ae !e c*re angajai -n &erioa!ele anerioare
5*. ?a e"aluarea obli,aiilor pri"ind planurile de pl#i deterinate ntreprinderea trebuie s#
recunoasc# "aloarea (preul) ser"iciilor prestate de c#tre an,a-ai n perioadele anterioare drept
cheltuieli con%or etodei liniare pe parcursul perioadei edii r#ase pn# cnd bene%iciile de"in
le,itie (,arantate). :ac# bene%iciile de"in ,arantate dup# introducerea sau odi%icarea planului
pri"ind pl#i deterinate, ntreprinderea trebuie s# recunoasc# iediat "aloarea ser"iciilor anterioare.
55. 9aloarea ser"iciilor anterioare apare atunci cnd ntreprinderea introduce un plan de pl#i
deterinate sau odi%ic# bene%iciile care ureaz# a %i pl#tite n baza unui plan de pl#i deterinate.
<ceste odi%ic#ri se e%ectueaz# n schibul ser"iciului prestat de an,a-at de!a lun,ul perioadei, pn#
cnd bene%iciile enionate de"in le,itie (,arantate). Prin urare, "aloarea ser"iciilor anterioare este
recunoscut# n decursul acestei perioade, %#r# a ine seaa de %aptul c# aceast# "aloare se re%er# la
ser"iciul prestat de an,a-at n perioadele anterioare. 9aloarea ser"iciilor anterioare este e"aluat# ca
odi%icare a obli,aiei rezultate din odi%icarea planului.
54. :ac# ntreprinderea reduce bene%iciile care ureaz# a %i pl#tite n baza unui plan de pl#i
deterinate e0istent, reducerea rezultat# a datoriei pri"ind bene%iciile deterinate este recunoscut# ca
"aloare a ser"iciilor prestate de an,a-ai n perioadele anterioare (ne,ati"#) de!a lun,ul perioadei edii
pn# cnd procentul (cota) redus al bene%iciilor de"ine le,iti (,arantat).
57. :ac# ntreprinderea reduce anuite bene%icii care ureaz# a %i pl#tite con%or condiiilor
unui plan de pl#i deterinate e0istent &i, concoitent, a-oreaz# alte bene%icii care ureaz# a %i
pl#tite con%or planului pentru aceea&i an,a-ai, aceasta trateaz# schibarea ca pe o odi%icare
suar# unic#.
Exemplul 14. O %ntrerindere deine un lan de ensii/ condiiile c$ruia s%nt8 acordarea unei
ensii %n *aloare de 22 din salariul final entru fiecare an de ser*iciu/ iar #eneficiile de*in legitime
3angajatul are dretul s$ le rimeasc$4 du$ = ani de ser*iciu. Aa 1 ianuarie 20C6 %ntrerinderea
majorea'$ ensia %n$ la 2/=2 din salariul final entru fiecare an de ser*iciu %nce%nd cu 1 ianuarie
20C2. Aa data modific$rii condiiilor lanului *aloarea actuali'at$ a #eneficiilor entru ser*iciul
restat %ntre 1 ianuarie 20C2 (i 1 ianuarie 20C6 este egal$ cu8
1=0 lei entru angajaii cu *ec6imea %n munc$ mai mare de = ani la 1 ianuarie 20C6D
120 lei entru angajaii cu *ec6imea %n munc$ mai mic$ de = ani la 1 ianuarie 20C6 3erioada
medie %n$ c%nd de*in legitime8 3 ani 3erioada medie se calculea'$ %n #a'a *ec6imii %n munc$ (i
num$rului de angajai44.
1(
O rdinul ministrului finanelor nr.61 din 08.08.2006 M.O. nr.138-141 din 01.09.2006
5ntrerinderea recunoa(te consumurile 3c6eltuielile4 %n *aloare de 1=0 lei %n erioada de
gestiune c%nd s-a %nregistrat modificarea lanului/ iar *aloarea de 120 lei este recunoscut$ ca consum
3c6eltuial$4 e o #a'$ liniar$ %n curs de 3 ani de la 1 ianuarie 20C6.
Rec"noa(ere (i e$al"are) aci$ele &lan"l"i
5'. <cti"ele planului snt deinute de c#tre o ntreprindere (un %ond) &i ntrunesc cuulati"
ur#toarele condiii.
a) ntreprinderea este independent# din punct de "edere -uridic %a# de ntreprinderea care
prezint# rapoartele %inanciare/
b) acti"ele %ondului snt destinate stin,erii datoriilor pri"ind plata bene%iciilor an,a-ailor,
ne%iind accesibile creditorilor ntreprinderii &i nu pot %i rabursate ntreprinderii, cu e0cepia
cazurilor n care acti"ele r#ase snt su%iciente pentru a stin,e datoriile planului.
3aloarea $enal* a aci$elor &lan"l"i
59. 9aloarea "enal# (-ust#) a oric#ror acti"e ale planului este dedus# la deterinarea obli,aiilor
(datoriilor) pri"ind bene%iciile deterinate re%lectate n bilan. :ac# nu poate %i stabilit# "aloarea de
pia#, "aloarea "enal# a acti"elor planului se deterin# prin e"aluare, de e0eplu, prin actualizarea
%lu0urilor de nuerar "iitoare pronosticate utiliznd o rat# de actualizare care re%lect# att riscul le,at
de acti"ele planului, ct &i data de ie&ire pre"izionat# sau scadena (dac# acti"ele nu au a-uns la
scaden#, perioada pre"izionat# este pn# la stin,erea obli,aiei corespunz#toare).
4). <cti"ele planului nu includ contribuiile neachitate datorate %ondului de ntreprinderea
raportoare, ca &i orice instruente %inanciare netrans%erabile eise de ntreprindere, dar care aparin
%ondului.
41. :ac# acti"ele planului includ polie de asi,urare care corespund dup# su# &i terene tuturor
sau unor bene%icii ureaz# a %i pl#tite con%or planului, drepturile planului pentru aceste polie de
asi,urare se e"alueaz# la aceea&i su# ca &i obli,aiile corespunz#toare.
Rena#iliaea aci$elor &lan"l"i
4(. 1entabilitatea pre"izionat# a acti"elor planului este unul din eleentele cheltuielilor
recunoscute n raportul pri"ind rezultatele %inanciare. :i%erena ntre rentabilitatea pre"izionat# a
acti"elor planului &i rentabilitatea e%ecti"# a acti"elor planului reprezint# un pro%it sau o pierdere
actuarial#. <ceasta se include preun# cu alte bene%icii sau pierderi actuariale n obli,aiile pri"ind un
plan de pl#i deterinate la calcularea #riii nete (suare) care se copar# cu liitele de 1)C din
coridor.
4$. 1entabilitatea pre"izionat# a acti"elor planului este bazat# pe pro,nozele pieei, la nceputul
perioadei, pentru rentabilitatea pe toat# durata de e0isten# a planului concret a%erent acestor acti"e.
1entabilitatea pre"izionat# a acti"elor planului re%lect# odi%ic#rile "alorii "enale a acti"elor planului
pentru o anuit# perioad# ca rezultat al contribuiilor pl#tite n %ondul de pensii &i a bene%iciilor
e%ecti"e pl#tite din %ond.
Exemplul 15 . +aloarea de ia$ a acti*elor lanului la %nceutul erioadei 1=0 000 lei
+aloarea de ia$ a acti*elor lanului la sf%r(itul erioadei 200 000 lei
-----------------
=0 000 lei
-ontri#uii l$tite 340 000 lei4
Beneficii l$tite din fond 30 000 lei
"rofituri aferente acti*elor lanului 40 000 lei.
Exemplul 16 . +aloarea de ia$ a acti*elor lanului la %nceutul erioadei 180 000 lei
+aloarea de ia$ a acti*elor lanului la sf%r(itul erioadei 200 000 lei
-----------------
20 000 lei
1$
O rdinul ministrului finanelor nr.61 din 08.08.2006 M.O. nr.138-141 din 01.09.2006
-ontri#uii l$tite 3B0 000 lei4
Beneficii l$tite din fond 20 000 lei
"ierderea aferent$ acti*elor lanului 330 000 lei4.

4*. ?a deterinarea rentabilit#ii pre"izionate &i e%ecti"e a acti"elor planului, ntreprinderea
deduce cheltuielile ,enerale &i adinistrati"e pre"izionate, cu e0cepia celor incluse n ipotezele
actuariale utilizate pentru e"aluarea obli,aiei.
Re!"ceri (i !econ*ri finale &ri$in! &lan"l !e &l*i !eer%inae
45. ;ntreprinderea trebuie s# recunoasc# pro%iturile &i pierderile rezultate din reducerea sau
decontarea %inal# a unui plan de pl#i deterinate n oentul e%ectu#rii reducerii sau decont#rii.
Pro%iturile sau pierderile rezultate din reducerea sau decontarea (lichidarea) planului cuprind
odi%ic#rile "alorii actualizate a obli,aiei pri"ind pl#ile deterinate, "alorii "enale a acti"elor
planului &i ale oric#ror pro%ituri sau pierderi actualizate a%erente acestora, "aloarea (preul) ser"iciilor
anterioare care nu au %ost anterior recunoscute.
44. ;nainte de deterinarea e%ectului reducerii sau decont#rii unui plan de pl#i deterinate
ntreprinderea trebuie s# e"alueze obli,aiile &i acti"ele corespunz#toare ale planului, utiliznd
ipotezele actuariale curente (inclusi" ratele dobnzilor pe pia# &i alte preuri coerciale curente).
47. :eoarece intenia conducerii ntreprinderii de a reduce sau a deconta un plan de pl#i
deterinate nu reprezint# o condiie su%icient# pentru recunoa&terea unei pierderi, pierderile &i
pro%iturile rezultate din reducerea sau decontarea unui plan trebuie s# %ie recunoscute atunci cnd
reducerea sau decontarea unui plan de pl#i deterinate are loc e%ecti".
4'. + reducere are loc atunci cnd ntreprinderea.
a) e%ectueaz# reduceri eseniale ale nu#rului an,a-ailor acoperii de plan/
b) odi%ic# terenul de participare la un plan de pl#i deterinate ast%el nct an,a-aii, care nu
"or presta ser"icii n %olosul an,a-atorilor nu "or a"ea dreptul la bene%icii sau "or a"ea dreptul doar la
bene%icii reduse.
49. + reducere poate ap#rea n ura nchiderii (lichid#rii) unei ntreprinderi, ntreruperii unui
proiect, terin#rii sau suspend#rii unui plan de pl#i deterinate. 8n e"enient este iportant &i
,enereaz# o reducere dac# recunoa&terea reducerii unor pro%ituri sau pierderi are un e%ect seni%icati"
asupra situaiei %inanciare a ntreprinderii. :eseori reducerile snt ,enerate de restructur#ri. :e aceea
ntreprinderea contabilizeaz# odi%ic#rile sur"enite concoitent cu restructurarea propriu!zis#.
7). ;nchiderea (lichidarea) unui plan de pl#i deterinate are loc n cazul n care obli,aia este
achitat# inte,ral &i planul nceteaz# s# ai e0iste.
Trecerea -n con
71. ;ntreprinderea trebuie s# copenseze un acti" asociat unui plan cu o datorie asociat# altui
plan nuai n cazul cnd.
a) are dreptul le,al de a utiliza surplusul acti"elor unui plan pentru stin,erea obli,aiilor
(datoriilor) care se re%er# la alt plan/ &i
b) are intenia s# achite obli,aiile prin etoda copens#rii (trecerii n cont) sau prin obinerea
unor "enituri din cre&terea acti"elor unui plan &i s# onoreze siultan obli,aiile a%erente altui plan.
+re,enarea infor%aiei
7(. ;ntreprinderea trebuie s# prezinte ur#toarele in%oraii a%erente planurilor de pl#i
deterinate.
a) politica de contabilitate a ntreprinderii pri"ind recunoa&terea pro%iturilor &i pierderilor
actuariale/
b) descrierea ,eneral# a tipului planului/
c) descrierea (con%irarea calculelor) acti"elor &i obli,aiilor prezentate n bilanul contabil/
d) "alorile corespunz#toare incluse n "aloarea "enal# a acti"elor planului pentru.
! %iecare cate,orie de instruente %inanciare proprii ale ntreprinderii raportoare,
! orice obiecte iobiliare din proprietatea ntreprinderii raportoare/
e) calculele care prezint# odi%ic#rile acti"elor sau obli,aiilor re%lectate n bilanul contabil/
1*
O rdinul ministrului finanelor nr.61 din 08.08.2006 M.O. nr.138-141 din 01.09.2006
%) cheltuielile totale recunoscute n raportul pri"ind rezultatele %inanciare a%erente posturilor.
! "aloarea ser"iciilor curente,
! cheltuielile pri"ind dobnzile,
! bene%icii pre"izionate a%erente acti"elor planului,
! pro%ituri sau pierderi actuariale,
! "aloarea (preul) ser"iciilor prestate de an,a-ai n perioadele precedente,
! e%ectul oric#ror reduceri sau lichid#ri ale planului/
,) pro%ituri actuariale (rentabilitatea) din acti"ele planului/
h) ipotezele actuariale utilizate la data ntocirii rapoartelor %inanciare care pot cuprinde.
! ratele de actualizare,
! ratele pre"izionate ale rentabilit#ii oric#ror acti"e ale planului pentru perioada de raportare,
! ritul de cre&tere a salariilor,
! tendinele de odi%icare a consuurilor pri"ind asistena edical#,
! orice alte ipoteze actuariale utilizate.
7$. ;ntreprinderea trebuie s# prezinte %iecare ipotez# actuarial# utilizat# n "aloare absolut# (de
e0eplu, n C).
Ale #eneficii &e er%en l"ng ale angajailor
7*. <lte bene%icii pe teren lun, cuprind.
a) absene copensate pe teren lun,, plec#rile dup# un sta,iu de unc# ndelun,at sau
plec#rile pe teren lun, cu sau %#r# p#strarea locului de unc#/
b) -ubilee sau alte bene%icii pe teren lun,/
c) pl#i pentru indisponibilitate pe teren lun,/
d) participarea la pro%it sau suele care ureaz# a %i pl#tite dup# terinarea perioadei n care
an,a-aii e%ectueaz# prest#ri ser"icii/
e) copensaii anate care se re%er# la ser"iciile prestate de c#tre an,a-ai n perioadele
anterioare.
Exemplul 17. 5ntrerinderea 0+eco1 ..). a re*$'ut clau'e entru %ncetarea contractelor de
munc$ cu angajaii din deartamentul marEeting. )stfel/ entru desfacerea contractului de munc$ din
roria iniiati*$ managerul *a rimi 10 000 lei/ iar angajaii deartamentului - c%te 1 =00 lei. 5n
cadrul deartamentului acti*ea'$ 2= de angajai. 5ntrerinderea 0+eco1 ..). tre#uie s$ recunoasc$
dret o#ligaie otenial$ 4B =00 lei >10 000 F 2= 9 1 =00?. <ac$ se resect$ clau'a menionat$ la
momentul %ncet$rii contractelor de munc$ cu angajaii deartamentului marEeting/ sumele s%nt
recunoscute dret c6eltuieli 3consumuri4 ale %ntrerinderii.
75. Prezentul standard cere o etod# sipli%icat# de contabilizare a altor bene%icii pe teren
lun,. :i%erena dintre contabilizarea altor bene%icii pe teren lun, &i a celor postan,a-are const# n
ur#toarele.
a) pro%itul &i pierderile actuariale snt recunoscute n perioada n care au a"ut loc, %#r# aplicarea
etodei coridorului/
b) "aloarea (preul) ser"iciilor prestate anterior este recunoscut# n ntre,ie n perioada n care
a a"ut loc.
Rec"noa(ere (i e$al"are
74. Sua recunoscut# ca drept obli,aie pri"ind alte bene%icii pe teren lun, trebuie s# %ie e,al#
cu.
a) "aloarea actualizat# a obli,aiei pri"ind bene%iciile deterinate la data ntocirii rapoartelor
%inanciare/
b) inus "aloarea "enal# a acti"elor planului la data ntocirii rapoartelor %inanciare care snt
destinate pentru stin,erea datoriilor (ndeplinirea obli,aiilor).
77. ;n cazul odi%ic#rii obli,aiei ntreprinderea aplic# principii ,enerale %a# de planurile de
pl#i deterinate, cu e0cepia stabilirii "alorii incluse n bilanul contabil &i raportul pri"ind rezultatele
%inanciare.
15
O rdinul ministrului finanelor nr.61 din 08.08.2006 M.O. nr.138-141 din 01.09.2006
7'. Pentru alte bene%icii pe teren lun, ntreprinderea trebuie s# recunoasc# "aloarea total#
deterinat# n baza indicatorilor drept "enituri sau cheltuieli, cu e0cepia posturilor ("alorilor) care
con%or altor Standarde 3aionale de Contabilitate pot %i incluse n "aloarea (preul) acti"elor.
a) "aloarea (preul) ser"iciului curent/
b) cheltuieli pri"ind dobnzile/
c) bene%iciul pre"izionat a%erent acti"elor planului/
d) pro%iturile sau pierderile actuariale care trebuie recunoscute n aceea&i perioad# de ,estiune/
e) "aloarea (preul) ser"iciilor anterioare/
%) e%ectul oric#ror reduceri sau decont#ri ale planului.
79. + %or# a altui bene%iciu pe teren lun, este bene%iciul de indisponibilitate pe teren lun,.
:ac# #riea bene%iciului depinde de durata acti"it#ii de unc# (sta,iu), obli,aia apare cnd
an,a-atul presteaz# ser"icii. B"aluarea acestei obli,aii depinde de probabilitatea apariiei cazului
(indisponibilit#ii pe teren lun,) &i durata acti"it#ii de unc#. :ac# ni"elul bene%iciului este acela&i
pentru toi an,a-aii, indi%erent de sta,iul de unc#, "aloarea bene%iciilor a&teptate se recunoa&te atunci
cnd se produce e"enientul care cauzeaz# o indisponibilitate pe teren lun,.
Beneficii &enr" -ncearea conrac"l"i !e %"nc*
'). Prezentul standard trateaz# bene%iciile pentru ncetarea contractului de unc# separat de alte
bene%icii, deoarece e"enientul care ,enereaz# o obli,aie este ncetarea contractului de unc#.
Rec"noa(ere
'1. + ntreprindere recunoa&te bene%iciile pentru ncetarea contractului de unc# ca datorie &i
cheltuial# atunci cnd ntreprinderea este an,a-at# n.
a) ncetarea contractului de unc# al unui an,a-at sau ,rup de an,a-ai nainte de data noral#
de pensionare/ sau
b) acordarea bene%iciilor enionate ca rezultat al unei o%erte %#cute pentru a ncura-a plecarea
"oluntar# n &oa- (ncetarea "oluntar# a contractului de unc# de c#tre an,a-at).
Exemplul 18. 5ntrerinderea 07octurn1 ..). are 2= de angajai entru care %n contractul de
munc$ este stiulat$ clau'a conform c$reia la ensionare angajaii *or rimi urm$toarele sume8
angajaii cu *ec6imea %n munc$ de %n$ la 10 ani - 3 =00 leiD
angajaii cu *ec6imea %n munc$ de la 10 la 20 ani - 6 =00 leiD
angajaii cu *ec6imea %n munc$ de este 20 ani - 9 000 lei.
.$ admitem c$ la ensionare 20 de angajai *or a*ea *ec6imea %n munc$ de este 20 ani/ iar =
angajai - de la 10 la 20 ani. 5ntrerinderea 07octurn1 ..). tre#uie s$ recunoasc$ dret c6eltuieli (i
datorii suma de 212 =00 lei 320 9 9 000 F = 9 6 =00 lei4.
'(. + ntreprindere este an,a-at# ntr!o aciune de des%acere a contractului de unc# dac# are un
plan o%icial detaliat de des%acere &i nu are posibilitate de abandonare a acestuia.
Planul o%icial detaliat trebuie s# cuprind# in%oraii pri"ind.
a) %unciile &i nu#rul de an,a-ai ale c#ror contracte de unc# ureaz# s# %ie reziliate/
b) bene%iciile pri"ind ncetarea contractului de unc# pentru %iecare cate,orie de an,a-ai/
c) data ipleent#rii planului. <st%el, ipleentarea trebuie s# nceap# n perioada iediat
ur#toare, iar inter"alul de tip ntre data dear#rii &i %inaliz#rii planului trebuie s# %ie ini pentru
a e0clude posibilitatea odi%ic#rii eseniale a planului.
'$. + ntreprindere poate %i obli,at# prin le,islaie, contract sau alte acorduri cu an,a-aii sau
reprezentanii lor, sau printr!o obli,aie bene"ol# bazat# pe practic# s# e%ectueze pl#i an,a-ailor la
terinarea contractului lor de unc#.
'*. 6ene%iciile care rezult# din des%acerea contractului de unc# reprezint# n a-oritatea
cazurilor pl#i, iar n unele cazuri includ de aseenea.
a) a-orarea pensiilor sau a altor tipuri de bene%icii postan,a-are/
b) plata salariului pn# la ncheierea unei perioade de tip speci%icate n contract, dac# an,a-atul
nu presteaz# ser"icii suplientare care ar aduce a"anta-e econoice ntreprinderii.
'5. 8nele bene%icii se pl#tesc %#r# a ine cont de oti"ul plec#rii an,a-atului. 6ene%iciile pentru
des%acerea "oluntar# a contractului de unc# (la cererea an,a-atului) reprezint# bene%icii postan,a-are.
6ene%iciile care rezult# din des%acerea in"oluntar# (la cererea an,a-atorului) a contractului de unc#
14
O rdinul ministrului finanelor nr.61 din 08.08.2006 M.O. nr.138-141 din 01.09.2006
snt considerate bene%icii pentru des%acerea contractelor de unc#. :e re,ul#, bene%iciile de des%acere
"oluntar# (la cererea an,a-atului) snt ai ici dect bene%iciile de des%acere in"oluntar# (la cererea
an,a-atorului).
'4. 6ene%iciile pentru des%acerea contractelor de unc# nu aduc ntreprinderii a"anta-e
econoice "iitoare &i la oentul calcul#rii lor snt recunoscute ca cheltuieli.
'7. :ac# o ntreprindere recunoa&te bene%iciile pentru ncetarea contractului de unc#, ea poate,
de aseenea, s# contabilizeze reducerea pensiilor sau altor bene%icii postan,a-are.
''. ;n cazul unei o%erte %#cute de ntreprindere pentru ncura-area plec#rii "oluntare e"aluarea
bene%iciilor pentru des%acerea contractului de unc# cu"enite an,a-ailor trebuie s# se bazeze pe
nu#rul pre"izionat de an,a-ai care "or accepta o%erta.
Exemplul 19. 5ntrerinderea 0.itG1 ..). are 2=0 de angajai. )ceast$ %ntrerindere este
reluat$ de %ntrerinderea 07ou1 ..). care lanific$ rete6nologi'area rocesului de roducie.
-onform condiiilor relu$rii %ntrerinderea 17ou1 ..). accet$ contractul colecti* de munc$
%nc6eiat de c$tre angajai cu %ntrerinderea 0.itG1 ..). -onform acestui contract/ fiecare ersoan$
concediat$ rime(te 3 000 lei. 7oul rorietar 3%ntrerinderea 07ou1 ..).4 lanific$ mic(orarea
num$rului de angajai cu 202 %n urma aciunilor de rete6nologi'are. "entru a %ncuraja lecarea
*oluntar$ a angajailor %ntrerinderea 07ou1 ..)./ %n afar$ de resectarea clau'elor contractuale
menionate/ acord$ sulimentar 2 000 lei entru ersoanele care doresc s$ fie disoni#ili'ate %n
urm$toarele 6 luni. "rin urmare/ %ntrerinderea 07ou1 ..). *a recunoa(te ca datorie %n sum$ de 2=0
000 lei 3=0 angajai 9 = 000 lei4.
+re,enarea infor%aiei
'9. ;n cazul cnd e0ist# o incertitudine n le,#tur# cu nu#rul de an,a-ai ce "or accepta
bene%iciile pentru des%acerea contractului de unc# e0ist# o datorie contin,ent#. ;n acest caz
ntreprinderea prezint# in%oraii despre datoria contin,ent# n cazul cnd probabilitatea acesteia este
seni%icati"#.
9). + ntreprindere prezint# in%oraii pri"ind ast%el de cheltuieli n cazul cnd #riea,
in%luena &i iportana lor snt eseniale pentru acti"itatea ntreprinderii pe durata perioadei.
91. ;ntreprinderile le,ate prezint# in%oraii pri"ind bene%iciile pentru des%acerea contractului de
unc# acordate personalului de conducere.
Daa inr*rii -n $igoare
9(. Prezentul standard intr# n "i,oare ncepnd de la 1 ianuarie ())7.
17