1898 din 22 noiembrie 2013 pentru modificarea i completarea Reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009 a fost publicat n Monitorul Oficial nr. 727 din 26 noiembrie 2013.
n baza art. 10 alin. (4) din Hotrrea Guvernului nr. 34/2009 privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice, cu modificrile i completrile ulterioare, n temeiul prevederilor art. 4 alin. (1) i ale art. 44 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
ART. I Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene, prevzute n anexa la Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 i 766 bis din 10 noiembrie 2009, cu modificrile i completrile ulterioare, se modific i se completeaz dup cum urmeaz: 1. La punctul 12, alineatul (4) se modific i va avea urmtorul cuprins: "(4) Din punct de vedere contabil, sediile permanente din Romnia care aparin unor persoane juridice cu sediul n strintate reprezint subuniti fr personalitate juridic ce aparin acestor persoane juridice i au obligaia ntocmirii situaiilor financiare anuale i a raportrilor contabile cerute de Legea nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. n situaia n care persoana juridic cu sediul n strintate i desfoar activitatea n Romnia prin mai multe sedii permanente, situaiile financiare anuale i raportrile contabile cerute de legea contabilitii se ntocmesc de sediul permanent desemnat s ndeplineasc obligaiile fiscale, acestea reflectnd activitatea tuturor sediilor permanente." 2. La punctul 34, dup alineatul (1) se introduce un nou alineat, alineatul (1 1 ), cu urmtorul cuprins: "(1 1 ) Veniturile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd se poate evalua n mod credibil o cretere a beneficiilor economice viitoare legate de creterea valorii unui activ sau de scderea valorii unei datorii. Recunoaterea veniturilor se realizeaz simultan cu recunoaterea creterii de active sau reducerii datoriilor (de exemplu, creterea net a activelor, rezultat din vnzarea produselor sau serviciilor, ori descreterea datoriilor ca rezultat al anulrii unei datorii). Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd se poate evalua n mod credibil o diminuare a beneficiilor economice viitoare legate de o diminuare a valorii unui activ sau de o cretere a valorii unei datorii. Recunoaterea cheltuielilor are loc simultan cu recunoaterea creterii valorii datoriilor sau reducerii valorii activelor (de exemplu, drepturile salariale angajate sau amortizarea echipamentelor)." 3. La punctul 51, alineatul (8) se modific i va avea urmtorul cuprins: "(8) n cazul valorilor mobiliare pe termen scurt care nu sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, precum i al valorilor mobiliare pe termen lung, costul de achiziie include i costurile direct atribuibile achiziiei lor." 4. Punctul 92 se modific i va avea urmtorul cuprins: "92. - (1) Imobilizrile corporale reprezint active care: a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; i b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an. (2) Unele elemente de imobilizri corporale pot fi achiziionate din motive de siguran sau legate de mediu. Achiziia unor astfel de imobilizri corporale, dei nu crete n mod direct beneficiile economice viitoare ale oricrui element existent de imobilizri corporale, poate fi necesar unei entiti pentru a obine beneficii economice viitoare din alte active. Astfel de elemente de imobilizri corporale ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute ca active, deoarece dau posibilitatea unei entiti s obin din activele conexe beneficii economice viitoare n plus fa de ceea ce s-ar putea obine dac elementele respective nu ar fi fost dobndite. (3) Prin politicile contabile se stabilesc condiiile specifice pentru recunoaterea imobilizrilor corporale. (4) n vederea recunoaterii imobilizrilor corporale se impune utilizarea raionamentului profesional la aplicarea criteriilor de recunoatere pentru circumstanele specifice entitii. n unele cazuri, ar putea fi adecvat s fie agregate elementele nesemnificative individual, cum ar fi matriele, aparatele de msur i control, uneltele i alte elemente similare, i s se aplice criteriile de recunoatere a valorii agregate a acestora. (5) Piesele de schimb i echipamentul de service sunt, n general, contabilizate ca stocuri i recunoscute n profit sau pierdere atunci cnd sunt consumate. Totui, piesele de schimb importante i echipamentele de securitate sunt considerate imobilizri corporale atunci cnd o entitate preconizeaz c le va utiliza pe parcursul unei perioade mai mari de un an." 5. Punctul 106 se modific i va avea urmtorul cuprins: "106 (1) Cheltuielile ulterioare efectuate n legtur cu o imobilizare corporal sunt cheltuieli ale perioadei n care sunt efectuate sau majoreaz valoarea imobilizrii respective, n funcie de beneficiile economice aferente acestor cheltuieli. (2) Cheltuielile efectuate n legtur cu imobilizrile corporale utilizate n baza unui contract de nchiriere, locaie de gestiune, administrare sau alte contracte similare se evideniaz n contabilitatea entitii care le-a efectuat, la imobilizri corporale sau drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate, n funcie de beneficiile economice aferente, similar cheltuielilor efectuate n legtur cu imobilizrile corporale proprii." 6. Punctul 107 se modific i va avea urmtorul cuprins: "107. - (1) O entitate nu recunoate n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale costurile ntreinerii zilnice a elementului respectiv. Aceste costuri sunt recunoscute n contul de profit i pierdere pe msur ce sunt suportate. Costurile ntreinerii zilnice sunt reprezentate, n principal, de costurile cu manopera i materiale consumabile. Scopul acestor cheltuieli l constituie reparaiile i ntreinerea curente ale elementului de imobilizri corporale. (2) Cheltuielile cu lucrrile de reparaii, altele dect cele menionate la alin. (1), efectuate potrivit condiiilor tehnice de exploatare a activelor respective, care au ca rezultat mbuntirea parametrilor tehnici sau sunt indispensabile, la intervale regulate, pentru a asigura continuarea exploatrii activelor la parametrii normali se includ n valoarea activului respectiv. Cheltuielile cu reparaiile includ, de exemplu, sumele facturate de furnizori pentru lucrrile efectuate sau valoarea manoperei i consumurilor de stocuri, amortizarea i alte cheltuieli atribuibile n cazul lucrrilor executate n regie proprie. Entitatea stabilete prin politicile contabile criteriile n funcie de care cheltuielile ulterioare efectuate n legtur cu imobilizrile corporale majoreaz valoarea acestora sau se evideniaz n contul de profit i pierdere. (3) Lucrrile de reparaii la imobilizrile corporale amortizate integral i care mai pot fi folosite majoreaz valoarea acestora, cu excepia cheltuielilor menionate la alin. (1). (4) Componentele unor elemente de imobilizri corporale pot necesita nlocuirea la intervale regulate de timp. Entitatea recunoate n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale costul prii nlocuite a unui astfel de element cnd acel cost este suportat de entitate, dac sunt ndeplinite criteriile de recunoatere pentru imobilizrile corporale." 7. La punctul 110, alineatele (4) i (5) se modific i vor avea urmtorul cuprins: "(4) O modificare semnificativ a condiiilor de utilizare, cum ar fi numrul de schimburi n care este utilizat activul, precum i n cazul efecturii unor investiii sau reparaii, altele dect cele determinate de ntreinerile zilnice, sau nvechirea unei imobilizri corporale poate justifica revizuirea duratei de amortizare. De asemenea, n cazul n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, folosirea lor fiind ntrerupt pe o perioad ndelungat, poate fi justificat revizuirea duratei de amortizare. (5) n cazurile menionate la alin. (4), inclusiv n situaia prevzut la pct. 121 alin. (3), durata de amortizare stabilit iniial se poate modifica, aceast reestimare conducnd la o nou cheltuial cu amortizarea pe perioada rmas de utilizare." 8. La punctul 111, alineatul (2) se modific i va avea urmtorul cuprins: "(2) Investiiile efectuate la imobilizrile corporale utilizate n baza unui contract de nchiriere, locaie de gestiune, administrare sau alte contracte similare se supun amortizrii pe durata contractului respectiv. La expirarea contractului, valoarea investiiilor efectuate i a amortizrii corespunztoare se cedeaz proprietarului imobilizrii. n funcie de clauzele cuprinse n contractele ncheiate, transferul poate reprezenta o vnzare de active sau o alt modalitate de cedare. nregistrarea n contabilitate a operaiunilor se efectueaz conform prezentelor reglementri." 9. La punctul 121, alineatul (3) se modific i va avea urmtorul cuprins: "(3) Dac o imobilizare corporal complet amortizat mai poate fi folosit, entitatea poate proceda la reevaluarea acesteia. Cu ocazia reevalurii imobilizrii corporale, acesteia i se stabilesc o nou valoare i o nou durat de utilizare economic, corespunztoare perioadei estimate a se folosi n continuare." 10. Dup punctul 124 se introduce un nou punct, punctul 124 1 , cu urmtorul cuprins: "124 1 . - n cazul terenurilor i cldirilor care au fost reevaluate i au fcut obiectul unei cedri pariale, la scoaterea din eviden a acestora, diferena din reevaluare aferent prii cedate se consider surplus realizat din rezerve din reevaluare, corespunztor valorii contabile a terenurilor, respectiv a cldirilor, scoase din eviden, i se evideniaz n contul 1065 <<Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare>>." 11. Punctul 190 se modific i va avea urmtorul cuprins: "190. - (1) Creanele preluate prin cesionare se evideniaz n contabilitate la costul de achiziie (articol contabil 461 <<Debitori diveri>> = 462 <<Creditori diveri>>). Valoarea nominal a creanelor astfel preluate se evideniaz n afara bilanului (contul 809 <<Creane preluate prin cesionare>>). (2) n cazul achiziiei unui portofoliu de creane, costul de achiziie se aloc pentru fiecare crean astfel preluat. (3) n cazul n care cesionarul recupereaz de la debitorul preluat o sum mai mare dect costul de achiziie al creanei fa de acesta, diferena dintre suma ncasat i costul de achiziie se nregistreaz la venituri (contul 758 <<Alte venituri din exploatare>>/analitic distinct) la data ncasrii. (4) n cazul n care cesionarul cedeaz creana fa de debitorul preluat, acesta recunoate n contabilitate la data cedrii: a) o cheltuial (contul 654 <<Pierderi din creane i debitori diveri>>), dac costul de achiziie al creanei cedate este mai mare dect preul de cesiune al acesteia; sau b) un venit (contul 758 <<Alte venituri din exploatare>>/analitic distinct), dac preul de cesiune al creanei cedate este mai mare dect costul de achiziie al acesteia." 12. La punctul 198, alineatul (3) se modific i va avea urmtorul cuprins: "(3) Impozitul pe profit, precum i celelalte impozite pentru care legislaia fiscal prevede efectuarea de pli anticipate se reflect distinct n contabilitate, pe seama cheltuielilor i a conturilor de datorii, cu evidenierea separat a achitrii contravalorii acestora." 13. La punctul 233, dup alineatul (1) se introduce un nou alineat, alineatul (1 1 ), cu urmtorul cuprins: "(1 1 ) Subveniile guvernamentale sunt uneori denumite n alte moduri, cum ar fi subsidii, alocaii, prime sau transferuri." 14. Dup punctul 235 se introduc dou noi puncte, punctele 235 1 i 235 2 , cu urmtorul cuprins: "235 1 . - (1) Subveniile guvernamentale, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, nu trebuie recunoscute pn cnd nu exist suficient siguran c: a) entitatea va respecta condiiile impuse de acordarea lor; i b) subveniile vor fi primite. (2) Doar primirea unei subvenii nu furnizeaz ea nsi dovezi concludente c toate condiiile ataate acordrii subveniei au fost sau vor fi ndeplinite. 235 2 . - (1) Contabilitatea proiectelor finanate din subvenii se ine distinct, pe fiecare proiect, surs de finanare, potrivit contractelor ncheiate, fr a se ntocmi situaii financiare anuale distincte pentru fiecare asemenea proiect. (2) Pentru asigurarea corelrii cheltuielilor finanate din subvenii cu veniturile aferente se procedeaz astfel: a) din punctul de vedere al contului de profit i pierdere: - n cursul fiecrei luni se evideniaz cheltuielile dup natura lor; - la sfritul lunii se evideniaz la venituri subveniile corespunztoare cheltuielilor efectuate; b) din punctul de vedere al bilanului: - creana din subvenii se recunoate n coresponden cu veniturile din subvenii, dac au fost efectuate cheltuielile suportate din aceste subvenii, sau pe seama veniturilor amnate, dac aceste cheltuieli nu au fost efectuate nc; - periodic, odat cu cererea de rambursare a contravalorii cheltuielilor suportate sau pe baza altor documente prin care se stabilesc i aprob sumele cuvenite, se procedeaz la regularizarea sumelor nregistrate drept crean din subvenii." 15. Dup punctul 236 se introduc dou noi puncte, punctele 236 1 i 236 2 , cu urmtorul cuprins: "236 1 . - (1) n cele mai multe situaii, perioadele de-a lungul crora o entitate recunoate cheltuielile legate de o subvenie guvernamental sunt uor identificabile. Astfel, subveniile acordate pentru acoperirea anumitor cheltuieli sunt recunoscute la venituri n aceeai perioad ca i cheltuiala aferent. n mod similar, subveniile legate de activele amortizabile sunt recunoscute, de regul, n contul de profit i pierdere pe parcursul perioadelor, i n proporia n care amortizarea acelor active este recunoscut. (2) O subvenie guvernamental care urmeaz a fi primit drept compensaie pentru cheltuieli sau pierderi deja suportate sau n sensul acordrii unui ajutor financiar imediat entitii, fr a exista costuri viitoare aferente, trebuie recunoscut n contul de profit i pierdere n perioada n care ndeplinete condiiile s fie recunoscut drept crean. (3) n anumite circumstane, o subvenie guvernamental poate fi acordat n scopul oferirii de ajutor financiar imediat unei entiti. Astfel de subvenii pot fi limitate la o anumit entitate i pot s nu fie disponibile unei categorii ntregi de beneficiari. n acest caz, recunoaterea subveniei n contul de profit i pierdere are loc n perioada n care entitatea ndeplinete condiiile pentru primirea subveniei. (4) O subvenie guvernamental reprezint o crean pentru o entitate n situaia n care compenseaz cheltuieli sau pierderi suportate ntr-o perioad precedent. O astfel de subvenie este recunoscut n contul de profit i pierdere al perioadei n care devine crean. (5) Entitatea prezint n notele explicative informaii referitoare la subveniile primite, destinaia acestora i elementele care justific ndeplinirea condiiilor necesare pentru acordarea subveniilor. 236 2 . - Subveniile legate de terenuri pot impune, prin contractele ncheiate, ndeplinirea anumitor obligaii. n acest caz, subveniile se recunosc drept venituri pe parcursul perioadelor n care sunt suportate costurile ndeplinirii respectivelor obligaii. De exemplu, o subvenie pentru teren poate fi condiionat de construirea unei cldiri pe terenul respectiv. n acest caz, subvenia se recunoate n contul de profit i pierdere pe parcursul duratei de via a cldirii." 16. La punctul 237, dup alineatul (2) se introduce un nou alineat, alineatul (3), cu urmtorul cuprins: "(3) n cazul terenurilor i cldirilor pentru care s-au primit subvenii i au fcut obiectul unei cedri pariale, la scoaterea din eviden a acestora subvenia aferent prii cedate se transfer la venituri, corespunztor valorii contabile a terenurilor, respectiv a cldirilor, scoase din eviden." 17. La punctul 238, dup alineatul (3) se introduce un nou alineat, alineatul (4), cu urmtorul cuprins: "(4) O entitate prezint n notele explicative informaii privind condiiile care nu au fost ndeplinite n legtur cu subveniile guvernamentale i obligaiile ce deriv din nendeplinirea acestora." 18. La punctul 256 alineatul (1), litera a) se modific i va avea urmtorul cuprins: "a) venituri din vnzarea de produse i mrfuri, precum i prestri de servicii. n aceast categorie se includ i veniturile realizate din vnzarea de locuine de ctre entitile ce au ca activitate principal obinerea i vnzarea de locuine. Unele entiti pot practica programe de fidelizare a clienilor, care presupun acordarea de puncte cadou acestora. Aceste puncte cadou pot fi utilizate pentru a achiziiona bunuri sau servicii gratuite sau cu pre redus, ca parte a unei tranzacii de vnzare de bunuri sau prestri de servicii, sub rezerva ndeplinirii unor eventuale condiii suplimentare. Entitatea contabilizeaz punctele cadou ca o component identificabil a tranzaciei n cadrul creia acestea sunt acordate (contul 472 <<Venituri nregistrate n avans>>/analitic distinct). Suma corespunztoare punctelor cadou se recunoate drept venit n momentul n care entitatea i ndeplinete obligaia de a furniza premiile sau la expirarea perioadei n cadrul creia clienii pot utiliza punctele cadou. Dac se estimeaz c nivelul cheltuielilor necesare ndeplinirii obligaiei de a furniza premiile depete contravaloarea primit sau de primit pentru acestea, la data la care clientul le rscumpr, pentru diferena aferent entitatea nregistreaz n contabilitate un provizion;". 19. La punctul 258, dup alineatul (2) se introduce un nou alineat, alineatul (2 1 ), cu urmtorul cuprins: "(2 1 ) Evaluarea momentului n care o entitate a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative aferente dreptului de proprietate asupra bunurilor impune o examinare a circumstanelor n care s-a desfurat tranzacia. n cele mai multe cazuri, transferul riscurilor i avantajelor aferente dreptului de proprietate coincide cu transferul titlului legal de proprietate sau cu trecerea bunurilor n posesia cumprtorului. Acesta este cazul celor mai multe vnzri cu amnuntul. n alte cazuri, transferul riscurilor i avantajelor aferente dreptului de proprietate apare ntr-un moment diferit de cel al transferului titlului legal de proprietate sau de cel al trecerii bunurilor n posesia cumprtorului. Dac o entitate pstreaz doar un risc nesemnificativ aferent dreptului de proprietate, atunci tranzacia reprezint o vnzare i veniturile sunt recunoscute. De exemplu, un vnztor poate pstra titlul de proprietate asupra bunurilor doar pentru a se asigura c va ncasa suma care se datoreaz. ntr-un asemenea caz, dac entitatea a transferat riscurile i beneficiile semnificative aferente dreptului de proprietate, tranzacia este o vnzare i veniturile sunt recunoscute. Un alt exemplu cnd entitatea pstreaz doar un risc nesemnificativ aferent dreptului de proprietate poate fi o vnzare cu amnuntul, cu o clauz de returnare a banilor n cazul n care clientul nu este satisfcut. n asemenea cazuri, veniturile sunt recunoscute n momentul vnzrii, presupunndu-se c vnztorul poate estima n mod fiabil retururile viitoare i poate recunoate un provizion aferent retururilor pe baza experienei anterioare i a altor factori relevani." 20. Dup punctul 287 se introduce un nou punct, punctul 287 1 , cu urmtorul cuprins: "287 1 . - (1) Entitile care preiau creane potrivit pct. 190 alin. (1) prezint n notele explicative la situaiile financiare anuale informaii aferente creanelor preluate prin cesionare, astfel: a) modificrile valorii creanelor evideniate n conturi bilaniere (contul 461 <<Debitori diveri>>), dup cum urmeaz:
Situaia creanelor preluate prin cesionare (la cost de achiziie) la data de ......
- lei - Creane Sold creane la nceputul exerciiului financiar Creane preluate n cursul exerciiului financiar Creane cedate terilor n cursul exerciiului financiar Creane ncasate n cursul exerciiului financiar direct de la debitor, din care: A Sold creane la sfritul exerciiului financiar B C 0 1 2 3 4 5 6 7 = 1 + 2 - 3 4 6
b) modificrile valorii creanelor evideniate n conturi n afara bilanului (contul 809 "Creane preluate prin cesionare"), dup cum urmeaz:
Situaia creanelor preluate prin cesionare (la valoare nominal) la data de ...
- lei - Creane Sold creane la nceputul exerciiului financiar Creane preluate n cursul exerciiului financiar Creane scoase din evidena extracontabil n cursul exerciiului financiar, din care: Sold creane la sfritul exerciiului financiar Scoase din eviden ca urmare a ncasrii direct de la debitor cedate terilor n cursul exerciiului financiar scoase din eviden datorit imposibilitaii ncasri 0 1 2 3 4 5 6 =1 + 2 3 4 5
(2) Entitile care preiau creane potrivit pct. 190 alin. (4) prezint n notele explicative la situaiile financiare anuale informaii aferente creanelor preluate prin cesionare, referitoare la costul de achiziie i valoarea nominal a creanelor preluate, ncasate, cedate terilor, trecute pe cheltuieli, precum i soldul creanelor la sfritul exerciiului financiar." 21. n Planul de conturi general, prevzut la punctul 329, se introduce un nou cont, respectiv contul 809 "Creane preluate prin cesionare". 22. n capitolul VII se introduce funciunea contului 809 "Creane preluate prin cesionare", care va avea urmtorul cuprins: "Contul 809 <<Creane preluate prin cesionare>> Cu ajutorul acestui cont se ine evidena valorii nominale a creanelor preluate prin cesionare. n debitul contului 809 <<Creane preluate prin cesionare>> se nregistreaz valoarea nominal a creanelor preluate prin cesionare, iar n credit, valoarea nominal a acestor creane scoase din eviden pe msura ncasrii, cedrii ctre teri sau datorit imposibilitii ncasrii acestora. Soldul contului reprezint valoarea nominal a creanelor preluate prin cesionare, existente la un moment dat." ART. II Prezentul ordin se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie 2014. ART. III La data intrrii n vigoare a prevederilor prezentului ordin, pentru creanele existente n soldul contului 461 "Debitori diveri", reprezentnd creane preluate prin cesionare i evideniate la valoarea nominal, se procedeaz astfel: a) n scopul aducerii acestor creane de la valoare nominal la cost de achiziie, valoarea creanelor se diminueaz pn la costul de achiziie, articol contabil 654 "Pierderi din creane i debitori diveri" = 461 "Debitori diveri" i, concomitent, se reiau la venituri ajustrile pentru depreciere nregistrate n relaie cu acestea, articol contabil 496 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori diveri" = 7814 "Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante"; b) n situaia n care nu poate fi determinat costul de achiziie al creanelor preluate prin cesionare, entitatea urmrete n continuare creanele existente n soldul contului 461 "Debitori diveri" i evideniate la valoarea nominal, pn la data ncasrii, cedrii ctre teri sau a scoaterii din eviden a acestora, ca urmare a imposibilitii ncasrii acestora. n acest caz, entitatea evideniaz distinct n contul 461 "Debitori diveri" creanele achiziionate pn la data de 31 decembrie 2013, recunoscute la valoarea nominal, de creanele achiziionate dup data de 1 ianuarie 2014, recunoscute la cost de achiziie. ART. IV Prezentul ordin se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.
Viceprim-ministru, ministrul finanelor publice, Daniel Chioiu