CUPRINS

CUPRINS..................................................................................................1
INTRODUCERE...................................................................................................1
CAPITOLUL I CONSIDERAII GENERALE PRIVIND CONTROLUL
FINANCIAR.........................................................................................................2
1.1. Controlul financiar noiune i rol...........................................................2
CAPITOLUL II - ORGANIZAREA CONTROLULUI PRIN GARDA
FINANCIAR....................................................................................................19
2. 1. Evoluia instituiei Grzii Financiare......................................................19
CAPITOLUL III - ACTIVITATEA DE CONTROL A GRZII FINANCIARE
.............................................................................................................................35
3.1. Controlul exercitat de Garda financiar..................................................36
CONCLUZII........................................................................................................39
BIBLIOGRAFIE.................................................................................................42

INTRODUCERE
Statul de drept i ndeplinete funciile sale pe baz de lege, care
reglementeaz raporturile din societate i trebuie respectat, fr deosebire de
toate persoanele fizice i juridice. Adoptarea i promulgarea noilor legi
reprezint premisa sine qua non a constituirii statului de drept, dar, fr o
aplicare corect i echitabil a acestora nu se pot obine efectele economice i
sociale scontate. De aceea, de o foarte mare importan este i urmrirea
modului n care legile sunt respectate n litera i spiritul lor. Acest rol, deosebit
de important, revine controlului, ca atribut al conducerii fr de care aceasta nu
se poate realiza n condiii optime la toate nivelurile. De aceea, se poate aprecia
c, multe din neajunsurile din economie se pot datora i neaplicrii
corespunztoare a anumitor prevederi legale i aceasta, nu de puine ori, din
cauza unei funcionaliti necorespunztoare a controlului de toate gradele.
Necesitatea imperioas a existenei fondurilor bneti ale statului i celorlalte
1

entiti publice a determinat instituirea n toate statele a unui control exercitat n

mod special n scopul constituirii i ntrebuinrii conforme a acestor fonduri
bneti.
n conformitate cu scopul su, controlul financiar este o activitate de
verificare a respectrii i aplicrii ntocmai a normelor juridice referitoare la
formarea i ntrebuinarea fondurilor bneti ale statului i celorlalte entiti sau
colectiviti publice. Datorit acestui specific activitatea de control financiar nu
se confund cu activitatea financiar de formare i ntrebuinare a fondurilor
bneti de interes public asupra creia se exercit i se efectueaz actele i
operaiunile de control.
Controlul financiar component a controlului economic are ca
obiective cunoaterea de ctre stat a modului cum sunt administrate mijloacele
materiale i financiare, modul de realizare i cheltuire a banului public,
urmrete asigurarea i consolidarea echilibrului financiar, asigurarea eficienei
economico-financiare, dezvoltarea economiei naionale. Instrument al politicii
financiare a statului, controlul financiar reprezint un mijloc de prevenire a
faptelor ilegale, de identificare a deficienelor i de stabilire a msurilor necesare
pentru restabilirea legalitii. Necesitatea controlului financiar este strns legat
de existena proprietii publice, de interesul deosebit al societii fa de
aceasta, fapt ce determin implicarea oranelor de stat specializate.

CAPITOLUL I CONSIDERAII GENERALE PRIVIND CONTROLUL

FINANCIAR
1.1. Controlul financiar noiune i rol
Datele istorice atest c nc din cele mai vechi timpuri activitatea
uman a fost supus controlului sub diferite forme.
Termenul de control l datorm expresiei "contra rolus", care nseamn
verificarea actului original dup duplicatul care se ncredineaz n acest scop
unei alte persoane.
Apariia statului a fost nceputul avntului activitii de control, n
evoluia sa istoric, controlul mbuntindu-i aria de metode, tehnici i scopuri.
El s-a impus ca o activitate uman ceruta de celelalte activiti umane i
niciodata nu i-au scazut rolul i importanta . Perfecionarea i aprofundarea lui
au avut urmari benefice n folosul celor care l-au folosit. Acest lucru l-a facut
indisponibil i l-a impus ca o permanena, strns legat de ideea de progres.
2

Ca funcie a conducerii, controlul este o form de ridicare a competenei,

de afirmare a liberei iniiative economice i a concurentei loiale n condiiile de
rspundere, ordine i disciplina n munc.
Controlul asigur cunoaterea de ctre societate a modului n care se
gospodrete avuia naional i se utilizeaz mijloacele materiale i financiare,
a modului de ndeplinire a ndatoririlor ce le revin salariailor i n special
cadrelor de conducere.1
Controlul implic antrenarea tuturor factorilor de rspundere n aplicarea
cu fermitate a programelor elaborate de statul de drept, a legislaiei, a hotrrilor
de guvern, a deciziilor adoptate de ctre alte organisme centrale i locale .
n cadrul economiei de pia controlul este implicat n toate activitile
economico-sociale. Controlul financiar contribuie la mbinarea i reglarea
intereselor individuale i ale societii ntr-un ansamblu unitar. Importana i
necesitatea controlului financiar n condiiile economiei de pia sunt unanim
recunoscute, fiind considerate ca indispensabile dezvoltrii activitii
economico-sociale att de factorii de conducere ct i de cei condui.
Controlul resurselor financiare ale statului, ale colectivitii locale i ale
instituiilor locale i ale instituiilor publice reprezint una din dimensiunile
finanelor publice.
Exist o gam ampl i variat de forme de control a activitii
desfurate pe linia finanelor publice. Aceasta presupune att un control politic
realizat de Parlament, prin instrumentele constituionale de supraveghere a
aciunilor puterii executive, un control jurisdicional realizat de catre instanele
de judecat, inclusiv nalta Curte de Casaie i Justiie, asupra legalitii
activitii financiare n diverse cauze deduse n fata justitiei i un control
administrativ-financiar. 2
Ca orice activitate public, i aceea care privete formarea, administrarea
i utilizarea resurselor financiare publice este supus nu numai unui control
statal, ci i unuia social, prin diverse organisme i mecanisme ale societatii
civile, prin exercitarea de ctre orice persoan a dreptului de petiionare instituit
de art. 513 din Constituia Romniei.
Desigur, din ansamblul formelor instituionalizate de control, controlul
administrativ-financiar este cel mai complex, avnd mecanisme prin care este
urmarit, cercetat i reglat aciunea diferitelor organe ale sistemului financiar,
1
2

M. Boulescu, M. Ghi, Controlul financiar, Editura Eficient, Bucureti, 1997, p. 31;

P. Popeang, G. Popeang, Controlul financiar i fiscal, Editura CECCAR, Bucureti, 2004, p. 14;

(1) Cetenii au dreptul s se adreseze autoritilor publice prin petiii formulate numai n numele semnatarilor.
(2) Organizaiile legal constituite au dreptul s adreseze petiii exclusiv n numele colectivelor pe care le
reprezint.
(3) Exercitarea dreptului de petiionare este scutit de tax.
(4) Autoritile publice au obligaia s rspund la petiii n termenele i n condiiile stabilite potrivit legii.

pentru ca aceast aciune s fie conform cu exigenele stabilite prin lege.

n acest sens ni se relev funcia controlului ca pe o component
esenial a activitii de conducere. Referindu-ne la necesitatea controlului
activitii financiare nu trebuie s limitm rolul acestuia la constatarea unor
eventuale abuzuri sau erori, controlul manifestndu-se i ca un instrument
important pentru a indruma, orienta i corecta aciunea diverselor structuri, n
vederea asigurrii legalitii acestora.
n literatura juridic au fost formulate diferite definiii ale termenului de
control financiar. ntr-o prima opinie, controlul financiar este definit ca o
activitate de verificare a respectrii i aplicrii conforme a dreptului financiar,
desfurate cu finalitatea respectrii legalitii formrii i ntrebuinrii
fondurilor bneti de interes public i implicit cu finalitatea stabilirii rspunderii
judiciare i a aplicrii cerinelor legale n cazurile de nclcare a normelor
dreptului financiar4.
ntr-o alt opinie, controlul financiar este considerat drept o component
a controlului economic, are ca obiectiv cunoaterea de ctre stat a modului cum
sunt administrate mijloacele materiale i financiare de ctre societile
comerciale publice, modul de realizare i cheltuire a banului public, asigurarea
echilibrului financiar, realizarea eficienei economico-financiare, dezvoltarea
economiei naionale, nfptuirea progresului social5.
De asemenea, s-a considerat c,controlul financiar public este o parte
component a controlului financiar privind activitatea de verificare a modului n
care se formeaz i se utilizeaz fondurile financiare publice, precum i a
modului n care este administrat patrimoniul public, n scopul asigurrii unei
bune gestiuni financiare cu finalitatea restabilirii legalitii n situaiile de
ncalcare a normelor juridice. n esen, controlul financiar public reprezint
verificarea modului de formare i utilizare a banului public, de administrare a
patrimoniului public, precum i punerea n aplicare a legii n situaia constatrii
unor nereguli.
Din toate definiiile date se desprind trei directii cadru ale conceptului de
control financiar i anume:
- verificarea modului de formare a fondurilor publice,
- verificarea modului de utilizare a fondurilor publice,
- verificarea modului de administrare a patrimoniului public. 6
1.2. Funciile controlului financiar
4

I. Gliga, Drept financiar, Editura Humanitas, Bucureti, 1998, p. 380;

D. D. aguna , Tratat de drept financiar i fiscal,Editura All Beck, 2003, p. 427;
6
D. Petic Roman, Dreptul finanelor publice, Editura Alma Mater, Sibiu, 2007, p. 224;
5

Prin modul de organizare i exercitare, prin rolul i obiectivele pe care le

urmrete, controlul financiar ndeplinete unele functii: funcia de evaluare,
funcia preventiv, funcia de documentare, funcia recuperatorie, funcia
pedagogic.
Funcia de evaluare are n vedere acte i operaiuni de estimare a
situaiei existente la un moment dat, a rezultatelor obinute la sfritul unei
perioade, a modului de desfurare a activitii n condiiile de normalitate,
legalitate i eficien. Controlul ofer un diagnostic al situaiei existente,
identificnd abaterile de la regulile prestabilite i ofer conducatorului entitatii
verificate date i informaii ce pot duce la creterea eficacitii proceselor de
conducere. n afar de datele i informaiile consemnate prin documentele
specifice controlului, se fac i propuneri i sugestii de mbuntire a activitii
care influeneaz, la rndul lor actul decizional.
Funcia preventiv const intr-o serie de msuri luate de organele de
control n vederea evitrii i eliminrii unor fraude, nainte de a se produce
efectele negative ale acestora, prin identificarea i anularea cauzelor care le
genereaz sau favorizeaz. Prin aceast aciune, controlul are sarcina de a opri
actele i operaiunile care nu sunt legale, n faza de angajare a persoanei
respective. n acest sens, aciunea preventiv se manifest naintea emiterii
actelor sau efecturii operaiunilor, astfel nct s se prentmpine eventualele
prejudicii.7
Aceast funcie deriv din faptul c,controlul are menirea de a orienta
atenia spre obiective majore, ntr-o ordine de prioritate raionala, care s
previn i sa nlture risipa de efort uman i mijloace materiale i s asigure
eficiena economic. Prin intermediul acestei funcii, pe lng legalitatea actelor
i operaiunilor, se mai urmrete oportunitatea, necesitatea i economicitatea
acestora.
Functia de documentare prin care se asigura cunoasterea cantitativa i
calitativa a problemelor ce fac obiectul dezvoltarii economico-sociale, relevarea
fraudelor i depistarea cauzelor acestora, precum i identificarea aciunilor
eficiente pentru a fi generalizate, controlul participnd nemijlocit la actul de
conducere, furniznd date i informatii pentru fundamentarea deciziilor
economico- financiare.
Functia recuperatorie prezint o importan major a controlului
financiar, constnd n aciunea de descoperire i recuperare a pagubei i luare de
msuri fa de cei vinovai. Msurile de constrngere se iau fie de organele de
control direct, fie la propunerea acestora de ctre organul ierarhic superior sau
7

I. Bostan, Controlul fiscal, Editura Polirom, Bucureti, 2003, p. 12;

justiie.8
Formele procedurale legale de recuperare sunt: recuperarea pe calea
executrii silite, recuperarea pe calea rspunderii materiale reglementat de
legislaia muncii, precum i recuperarea pe calea aciunii civile n justiie.
Functia pedagogic are un caracter formativ, de generalizare a
experienei pozitive. Controlul, prin rezultatele sale, contribuie la formarea
deontologiei profesionale, ndeosebi a celor implicai n administrarea fondurilo
publice. La rndul lor, persoanele care alctuiesc corpul de control, prin nivelul
de pregtire i atitudine civic, trebuie s reprezinte un model de comportament
corect, dar i intransigent. Aceast funcie se realizeaz i n combaterea
manifestrilor ilegale, prin depistarea i sancionarea lor cu fermitate.
Publicitatea realizat n jurul acestor cazuri va contribui i va favoriza
ndeplinirea corect, n deplin legalitate a atribuiilor de serviciu. Exercitarea
ntr-un spirit de obiectivitate i legalitate a controlului, este n msur s asigure
relaii corecte i civilizate ntre controlor i controlat.9
1.3. Obiectul controlului financiar
Obiectul controlului financiar l formeaz actele i operatiunile emise sau
nfptuite de agenii economici.
ntr-o caracterizare general, actele i operaiunile de control financiar
sunt:
- verificri documentare i faptice;
- consemnri scrise ale constatrilor;
- formulri de aprecieri i concluzii;
- decizii privind coerciiunile necesare pentru restabilizarea conformitii
activitii financiare a subiectelor de drept controlate10.
Aceste verificri, consemnri i decizii se regsesc cu deosebiri inerente
n procedurile de control financiar desfurate fie preventiv, fie concomitent, fie
posterior asupra actelor i operaiunilor financiare. n acelai timp, potrivit
necesitii, activitatea de control financiar este desfurat de organe i persoane
investite prin lege cu atribuiuni de control sau de verificare a respectrii i
aplicrii conforme a dispoziiilor de drept financiar public. Ca urmare a acestui
fapt, operaiunile de control financiar pot fi svrite numai de ctre organele i
persoanele legal mputernicite, ele sunt acte i operaiuni autorizate de stat n
interes public i, n consecin, sunt obligatorii pentru toate subiectele de drept
vizate.
8

P. Popeang, G. Popeang, op.cit, p. 17;

D. Almie, E. Hangan, Controlul financiar. Standarde actuale. Perspective, Editura CD Press, Bucureti,
2006, p. 9;
10
A. Drgoi, I.Lazr, Drept financiar, Editura Risoprint, Cluj-Napoca, 2008, p. 268;
9

Exercitarea controlului financiar fiind necesar asupra activitii

financiare a tuturor organelor de stat, instituiilor i autoritilor publice centrale
i locale, organele de control financiar sunt organizate ntr-o anumit ierarhie i
investite cu atribuii de control n domeniul bugetar sau numai n domeniul
fiscal. n acelai timp, potrivit interesului public de control financiar competena
organelor de control financiar este extins i asupra evidenei contabile i
activitii financiare a altor persoane juridice dect cele de natur statal.
n ceea ce privete modul de organizare, n statele moderne cu economie
liberal capitalist i regim politic democrat parlamentar, controlul financiar este
conceput i se aplic preponderent cu denumirea de control al executrii
bugetului de stat i bugetelor locale. Avnd n vedere nsemntatea bugetului de
stat ca act parlamentar de autorizaie anual a veniturilor i cheltuielilor publice,
controlul financiar din Frana i alte state europene este reglementat ca un
control al executrii bugetului de stat menit s asigure conformitatea executrii
bugetului de stat. n acets scop, controlul executrii bugetului de stat se exercit
sub formele principale de control administrativ, jurisdicional i parlamentar11.
Controlul financiar nu trebuie limitat numai la cel care se realizeaz din
afara instituiilor supuse acestuia, ci trebuie neles i ca o activitate intern,
instrument de autoreglare a aciunilor proprii.
1.4. Obiectul controlului financiar din Uniunea European
Obiectul controlului financiar din Uniunea European l constituie
resursele proprii ale Uniunii Europene, finanrile acordate de ctre aceasta i
protejarea intereselor Uniunii Europene, concomitent cu prevenirea fraudei.
Potrivit Regulamentului nr. 1150/2000 ale Consiliului (CE, Euratom) din
20 mai 2000 pentru implementarea Deciziei nr. 94/728 (CE, Euratom), asupra
sistemului de resurse proprii ale Comunitilor, resursele proprii ale
comunitilor sunt fonduri puse la dispoziia U.E. de statele membre, prin
intermediul Comisiei i sunt controlate periodic, conform prevederilor din
Regulament12.
Competena de a efectua controale i inspecii n legtur cu
managementul resurselor proprii ale comunitilor revine statelor membre, ns
controlul nu poate fi iniiat dect la cererea Comisiei, acesta avnd obligaia s
precizeze i motivele.
Controalele i inspeciile mai pot fi realizate i cu asocierea comisiei la
controalele proprii efectuate de statele membre.
Comisia poate realiza propriile inspecii la faa locului, caz n care i vor
11
12

Ibidem
Ibidem, p. 318;

fi puse la dispoziia toate documentele justificative necesare.

n conformitate cu prevederile art. 20 din Regulamentul nr. 1150/200013
a fost nfiinat i Comitetul Consultativ pentru resursele proprii, alctuit din
reprezentani ai statelor membre (5 reprezentani oficiali pentru un stat) i
reprezentani ai Comisiei.
Controlul finanrilor acordate de U.E. este, de asemenea, reglementat de
Regulamentul nr. 1605/2002 al Comisiei (CE, Euratom) din 25 iunie 2002
privind regulamentul financiar aplicabil bugetului general al C.E, completat de
Regulamentul Comisiei (CE, Euratom) nr. 2342/2002 din 23 decembrie 2002. n
conformitate cu prevederile cuprinse n aceste regulamente cu privire la plata i
controlul finanrilor acordate de U.E., se stabilete c responsabilul naional cu
organizarea unei pli va putea cere beneficiarului s fac o asigurare n avans
pentru a limita eventualele riscuri asociate cu plile legate de prefinanare.
Dup acordarea finanrii, suma atribuit nu va fi considerat definitiv pn la
acceptarea de ctre instituie a rapoartelor finale, fr ca aceasta s aduc
stingerea dreptului ulterior de control din partea instituiei. n cazul n care
beneficiarul nu-i va ndeplini obligaiile contractuale, finanarea va fi
suspendat, redus sau anulat, nu ns nainte ca beneficiarul s fi avut ocazia
s i prezinte punctul de vedere.
n ceea ce privete protejarea intereselor U.E. i prevenirea fraudei, art.
280 al Tratatului Instituional CE instituie obligaia pentru statele membre de a
lua msuri pentru combaterea fraudei care afecteaz interesele financiare ale UE
similare cu cele luate pentru combaterea fraudei care aduce atingere propriilor
resurse financiare.
n acest sens, instituiile UE au luat multiple msuri, dintre care amintim:
a) Decizia Comisiei nr. 94/140/EC din 23 februarie 1994 prin care se
instituie un Comitet Consultativ pentru coordonarea prevenirii fraudei.
Comitetul consultativ pentru coordonarea prevenirii fraudei este alctuit din cte
2 reprezentani ai fiecrui stat membru, care pot fi asistai de ali 2 funcionari
publici ai serviciilor n cauz.
b) Decizia Comisiei din 28 aprilie 1999 prin care a fost nfiinat Oficiul
European de lupt Anti-Fraud (OLAF acronimul n limba francez).
Obiectivele Oficiului sunt:
- protejarea intereselor Uniunii Europene;
- lupta mpotriva fraudei sau oricrei activiti ilegale, inclusiv mpotriva
celor aprute n cadrul instituiilor europene.
Oficiul i ndeplinete obiectivele prin:
- realizarea n deplin independen a unor investigaii externe i interne;
13

Ibidem

- organizarea de ntlniri regulate de cooperare ntre autoritile

competente ale statelor membre, n scopul coordonrii activitii acestora.
De asemenea, Oficiul ofer statelor membre asitena tehnic necesar n
lupta mpotriva fraudelor. Contribuie la dezvoltarea strategiei antifraud a
Uniunii Europene i ia iniiativele necesare pentru ntrirea legislaiei n
domeniu.14
1.5. Principalele forme de control financiar
Controlul financiar se realizeaz printr-o diversitate de forme, n funcie
de momentul, sfera, temeiul, volumul lucrrilor, felul activitii, al organelor
care-l efectueaz sau dup modul de concretizare, i anume:
A. Dup momentul n care se efectueaz se disting urmtoarele forme de
control:
a) Controlul preventiv este un control specializat, care implic
verificarea i analiza activitii economice i financiare sub aspectul legalitii,
oportunitii, necesitii actelor i operaiunilor, a utilizrii cu eficien a
fondurilor materiale i bneti, precum i pentru asigurarea integritii acestora.
Aceast form de control se organizeaz la toate societile comerciale i
instituiile publice sau private, ministere, departamente, alte organe centrale de
stat, prefecturi, primrii. Prin exercitarea acestei forme de control sunt oprite,
nainte de efectuare, actele i operaiunile care nu sunt legale, necesare sau
oportune nc din faza de angajare i de plat, respectiv livrare i ncasare.
b) Controlul concomitent se exercit n timpul desfurrii proceselor
economice i financiare, simultan cu efectuarea actelor i operaiunilor legate de
aceste activiti, cu scopul de a interveni pentru corectarea sau eliminarea
deficienelor, ori ilegalitilor. Acest control se exercit inopinat, cel puin o dat
pe lun, prin verificri faptice pe baz de documente, n totalitate sau prin
sondaj, n conformitate cu specificul activitilor. Controlul se exercit de
membrii consiliului de administraie, cenzori, inspectori sau orice alt persoan
desemnat cu asemenea atribuii. Rezultatele controlului i msurile luate se
consemneaz ntr-un registru de control, care cuprinde: data executrii
controlului, activitatea controlat, constatrile fcute, msurile luate sau
propuse, luarea de cunotiin, precum i msurile dispuse de consiliul de
administraie15.
c) Controlul posterior se exercit asupra actelor i operaiunilor
economice i financiare, dup ce acestea au fost executate. Dei aceast form
de control urmeaz faza efecturii actelor i operaiunilor, prezint avantajul c
14
15

M. Tofan, D.D aguna, Drept financiar i fiscal european, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2010, p. 206;
A. Drgoi, I. Lazr, op. cit., p. 273;

se poate executa cu minuiozitate i fr s afecteze activitatea curent a unitii

controlate. Sub acest aspect, este un control temeinic, pe baza cruia se pot trage
concluzii utile pentru activitatea viitoare, avnd deci, i o latur de prevenire.
B. Dup sfera de aciune a controlului:
a) Controlul financiar intern are sarcina de a verifica, constata i stabili
consecinele unor fapte frauduloase, propunnd totodat i msurile necesare
pentru nlturarea pe viitor a deficienelor constatate.
Controlul intern la instituiile publice cu privire la utilizarea fondurilor
publice i administrarea patrimoniului public i are temeiul juridic n Ordonana
Guvernului nr.119/199916.
Conform acestui act normativ controlul intern este definit ca ansamblul
formelor de control exercitate la nivelul entitii publice, inclusiv auditul intern,
stabilite de conducere n concordan cu obiectivele acesteia i cu reglementrile
legale, n vederea asigurri, administrarii fondurilor n mod economic, eficient i
eficace; acesta include,de asemenea, structurile organizatorice, metodele i
procedurile.
Controlul intern are urmatoarele obiective generale:
- realizarea, la un nivel corespunztor de calitate, a atribuiilor
instituiilor publice, stabilite n concordan cu propria lor misiune, n condiii de
regularitate, eficacitate, economicitate i eficien.
- protejarea fondurilor publice mpotriva pierderilor datorate erorii,
risipei, abuzului sau fraudei;
- respectarea legii, a reglementrilor i deciziilor conducerii;
- dezvoltarea i ntretinerea unor sisteme de colectare, stocare,
prelucrare, actualizare i difuzare a datelor i informaiilor financiare i de
conducere, precum i a unor sisteme i proceduri de informare public adecvat
prin rapoarte periodice.17
Persoanele care gestioneaza fonduri publice sau patrimoniul public au
obligaia s realizeze o bun gestiune financiar prin asigurarea legalitii,
regularitii, economicitii, eficacitii i eficienei n utilizarea fondurilor
publice i n administrarea patrimoniului public.
Ministerul Finanelor Publice este autoritatea administraiei publice
centrale de specialitate care are responsabilitatea elaborrii i implementarii
politicii n domeniul gestiunii financiare. Ministerul Finanelor Publice ndruma
metodologic, coordoneaz i supravegheaz asigurarea bunei gestiuni financiare
n utilizarea fondurilor publice i n administrarea patrimoniului public.
Conductorul instituiei publice trebuie s asigure elaborarea, aprobarea,
16
17

Publicat n Monitorul Oficial al Romniei Partea I nr. 430 din 31 august 1999;
I. Gliga, op.cit, p. 382;

10

aplicarea i perfecionarea structurilor organizatorice, reglementrilor

metodologice, procedurilor i criteriilor de evaluare, pentru a satisface cerinele
generale i specifice de control intern.
Cerinele generale i specifice de control intern sunt, n principal,
urmtoarele18:
a) cerine generale:
- asigurarea ndeplinirii obiectivelor generale prevzute la art. 3 prin: evaluarea sistematic i meninerea la un nivel considerat acceptabil a riscurilor
asociate structurilor, programelor, proiectelor sau operaiunilor;
- asigurarea unei atitudini cooperante a personalului de conducere i de
executie, acesta avnd obligatia s raspund n orice moment solicitrilor
conducerii i s sprijine efectiv controlul intern;
- asigurarea integritii i competenei personalului de conducere i de
execuie, a cunoaterii i nelegerii de ctre acesta a importanei i rolului
controlului intern;
- stabilirea obiectivelor specifice ale controlului intern, astfel nct
acestea s fie adecvate, cuprinztoare, rezonabile i integrate misiunii instituiei
i obiectivelor de ansamblu ale acesteia;
- supravegherea continu de ctre personalul de conducere a tuturor
activitilor i ndeplinirea de ctre personalul de conducere a obligaiei de a
aciona corect, prompt i responsabil ori de cte ori se constat nclcri ale
legalitii i regularitii n efectuarea unor operaiuni sau n realizarea unor
activiti n mod neeconomic, ineficace sau ineficient;
b) cerine specifice:
- reflectarea n documente scrise a organizrii controlului intern, a
tuturor operaiunilor instituiei i a tuturor evenimentelor semnificative, precum
i nregistrarea i pstrarea n mod adecvat a documentelor, astfel nct acestea
s fie disponibile pentru a fi examinate de ctre cei n drept;
- nregistrarea de ndat i n mod corect a tuturor operaiunilor i
evenimentelor semnificative;
- asigurarea aprobrii i efecturii operaiunilor exclusiv de ctre
persoane special mputernicite n acest sens;
- separarea atribuiilor privind efectuarea de operaiuni ntre persoane,
astfel nct atribuiile de aprobare, control i nregistrare s fie, ntr-o msur
adecvat, ncredinate unor persoane diferite;
- asigurarea unei conduceri competente la toate nivelurile;
- accesarea resurselor i documentelor numai de ctre persoane
18

M. Boulescu, M. Ghi, op.cit,p. 34;

11

ndreptite i responsabile n legatur cu utilizarea i pastrarea lor.19

Supravegherea controlului intern este supus auditului public intern,
activitate organizat independent n structura unei instituii publice i n directa
subordonare a conductorului acesteia, care const n efectuarea de verificri,
inspecii i analize ale sistemului propriu de control intern, n scopul evalurii
obiective a msurii n care aceasta asigur ndeplinirea obiectivelor instituiei
publice i utilizarea resurselor n mod economic, eficace i eficient i pentru a
raporta conducerii constatrile fcute, slbiciunile identificate i msurile
propuse de corectare a deficienelor i de ameliorare a performanelor sistemului
de control intern.
Controlul financiar extern se efectueaz prin certificarea documentelor
existente la ali ageni economici, parteneri de afaceri cu unitatea controlat, n
vederea constatrii veridicitii actelor i operaiunilor primare. 20
C. Dup termenul n care se efectueaz controlul: controlul financiar
continuu i controlul financiar periodic.
D. Dup felul activitii controlate: control de cas, control de magazie,
de documente, de operaiuni financiare, etc.
E. Dup organele care l exercit: control financiar ierarhic, control
financiar de gestiune i control financiar de execuie (efectuat de organe
specializate, n mod sistematic, asupra executrii unor activiti financiare,
monetare i de credit).
F. Dup modul de concretizare: control financiar direct, control financiar
indirect, control financiar de drept i control financiar de fapt.
1.6. Metodele controlului financiar
Pentru a face fa cerinelor, controlul financiar presupune o abordare
metodic a relaiilor social-economice care s permit cunoaterea situaiilor
existente cu consecinele acestora n viitor.
Noiunea de metod evidenieaza ansamblul de principii, de procedee i
tehnici prin care se cerceteaz fenomenele i procesele economice pentru a pune
n eviden o situaie, un adevar n scopul cunoaterii acestora 21.
Acest ansamblu de instrumente, utilizat n metodologia de control, se
folosete n funcie de natura activitilor sau operaiunilor controlate, de
formele de control financiar, de sursele de informare pentru control, natura
abaterilor, etc.
19

Ibidem, p. 35;
I. Scarlat, D. Vilaia, M. Menu, Control financiar-bancar, Editura Independena Economic, Piteti, 2000, p.
73;
21
V. Munteanu , Control si audit financiar, Ed. Lucman Serv, Bucureti, 1998, p. 47;
20

12

Principalele metode tehnice de control sunt22:

A. Controlul financiar documentar reprezint un ansamblu de aciuni de
verificare, care are loc pentru stabilirea realitii i legalitii unor date sau unor
operaiuni economice nregistrate n documentele primare i/sau n evidenele
tehnico-operative, financiare i contabile ca i a eficienei efecturii acestor
operaiuni economice.
B. Controlul financiar faptic este procedeul prin care are loc stabilirea
real a existenei i micrii mijloacelor materiale i bneti i a desfurrii
activitii economice financiare dintr-o unitate ntr-o anumit perioad de timp.
Acest procedeu de control financiar are sarcina de a constata situaii ce nu
rezult din documentele existente.
Se realizeaz prin inventariere, expertiz tehnic i analize de laborator,
inspecia fizic i observarea direct.
C. Controlul financiar tematic const n verificarea unei anumite
probleme, operaiuni de casierie, evidena i pstrarea mijloacelor materiale i
bneti, retribuia muncii cu scopul de a generaliza, de a face comparii i de a
concluziona.
D. Control financiar total se execut asupra tuturor actelor i
operaiunilor ce au avut loc n perioada de la ultimul control financiar. Este un
control documentar i faptic, n acelai timp, i privete activitatea tuturor
compartimentelor din cadrul societii comerciale, pe o anumit perioad de
timp.
E. Controlul financiar parial presupune verificarea numai a unor
sectoare (compartimente) din activitatea unitii controlate i pe o anumit
perioad de timp. Acest procedeu de control se poate efectua i prin sondaj
asupra unor acte sau operaiuni economice i financiare.
F. Controlul financiar complex presupune verificarea activitii unitii
controlate, sub toate aspectele, de ctre echipa de control, format din
reprezentanii mai multor organe de control. Acest procedeu este dosebit de
eficace deoarece asigur cooperarea mai multor organisme de control, n scopul
stabilirii de concluzii i aplicrii mai multor msuri cu caracter general, de
ansamblu, pentru activitatea economic i financiar.
G. Control financiar ncruciat - se refer la documentele financiar
contabile primare, obiectul verificrii constituindu-l ns informaiile comune
din exemplarele aceluiai document, aflate la unitatea controlat sau la alte
uniti prin care s-au fcut decontri, de la care s-au primit sau crora li s-au
livrat materiale, produse, mrfuri sau alte valori.
H. Control financiar mixt presupune folosirea mai multor procedee
22

A. Drgoi, I. Lazr, op.cit, p. 275;

13

87

tehnice de control, cu scopul de a realiza o mai mare eficacitate a aciunii de

verificare i de a elimina dezavantajele unora dintre procedeele de control.
I. Controlul financiar repetat se exercit n situaia cnd rezultatele
aciunii de control efectuate anterior, sunt neconcludente, incomplete sau
nesatisfctoare i deci, se impune cu necesitate un nou control.23
Alturi de aceste metode de control financiar, unii autori au fcut referire
i la alte tehnici de control :
Investigaia este o tehnic a procedeului de control documentar, fiind o
aciune proprie a organului de control efectundu-se atunci cnd n documentele
i evidenele verificate nu se gsesc toate elementele necesare susinerii unei
constatri dar nici elemente care s conduc la concluzia corectitudinii
operaiunii verificate.
Nefiind o surs de control suficient, investigaia reprezint ns o
modalitate de informare care poate determina organul de control s aplice i alte
tehnici de control.
Analiza contabil este una dintre cele mai importante tehnici ale
procedeului de control financiar documentar constnd n controlul contabilitii,
care poate conine nregistrri greite sau pentru care sunt necesare informaii
suplimentare.
Aceast tehic nu furnizeaz ns informaii despre corectitudinea
datelor ce au fost nregistrate.
Inventarierea este o modalitate de realizare a controlului faptic printr-un
ansamblu de operaiuni care au drept scop constatarea, la un moment dat, a
existenei cantitative i calitative a documentelor de activ i pasiv din
patrimoniul unei uniti precum i a modului de executare a sarcinilor de ctre
gestionari.
Prin inventariere se controleaz existena valorilor materiale i bneti n
scopul depistrii neconcordanelor dintre datele nregistrate n eviden i
realitate.
O condiie esential pentru stabilirea realitii este ca inventarierea s se
efectueze inopinat i, pe ct posibil, n toate locurile unde sunt asemenea repere
n unitate.
Expertiza reprezint un mijloc de prob, constituind o modalitate de
control faptic folosit pentru stabilirea integritii valorilor materiale, realitii
unei operaii, calitii unor produse, coninutului anumitor lucrri, volumului de
manoper i cantitii de materiale necesare pentru executarea lor, etc.
Se efectueaz de ctre persoane specializate ntr-un anumit domeniu,
autorizate, la solicitarea organelor de control care nu au specializarea respectiva.
23

D. Almie, E. Hangan, op.cit, p. 15;

14

89

n completare, pentru determinarea realitii controlorii pot solicita

inclusiv analize de laborator.
Observarea direct este o tehnic de exercitare a controlului faptic i
const n deplasarea organului de control n locurile unde se realizeaz activiti
pe baz de program inopinat, atunci cnd apar situaii care nu rezult din
documente. 24
1.7. Organizarea i exercitarea activitii de control financiar n
Romnia
Evoluia legislaiei n domeniul organizrii i exercitrii activitii de
control financiar n ara noastr a parcurs un drum ascendent ncepnd cu anul
1990, urmrindu-se implementarea formelor specifice ale economiei de pia n
acest activitate deosebit de important pentru controlul utilizrii fondurilor
publice.
n Romnia, activitatea de control financiar ce se desfoar prin
Ministerul Finanelor Publice este reglementat prin dispoziiile Legii nr.
500/200225 privind finanele publice i normele metodologice n domeniul
controlului financiar. Ministerul Finanelor Publice i revine n principal rolul de
a aplica strategia i programul de guvernare n domeniul finanelor publice.
Prin Hotrrea Guvernului nr. 34/2009 privind organizarea i
funcionarea Ministerului Finanelor Publice sunt stabilite funciile acestuia:
a) de strategie, prin care se asigura elaborarea strategiei de punere n
aplicare a Programului de guvernare n domeniul finanelor publice, precum i
elaborarea strategiilor i a programelor privind creterea economic n industrie,
energie, resursele minerale, industria de aprare, promovarea exportului, precum
i a politicilor din domeniul economic;
b) de reglementare i sinteza, prin care se asigura elaborarea cadrului
normativ i instituional necesar pentru realizarea obiectivelor strategice din
domeniul finanelor publice, din domeniul economic i din celelalte domenii
conexe: recuperarea i conservarea energiei, recuperarea instalaiilor, reciclarea
materialelor i gestionarea resurselor materiale, restructurarea i, dup caz,
privatizarea operatorilor economici care funcioneaz sub autoritatea
Ministerului Finanelor Publice;
c) de reprezentare, prin care se asigura, n numele statului roman i al
Guvernului Romniei, reprezentarea pe plan intern i extern n domeniul sau de
activitate;
24

D. Petic Roman, M. Tudor, D. Iancu. Dreptul finanelor publice. Subiecte propuse pentru examenul de
licen , Ediia a II-a revzut i adugit, Editura Alma Mater, Sibiu, 2006, p. 128;
25
Publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I nr. 597 din 13 august 2002;

15

d) de aplicare a prevederilor Tratatului de aderare a Romniei la Uniunea

European pentru domeniul financiar, fiscal i economic;
e) de elaborare i implementare a politicii bugetare i a politicii fiscale a
Guvernului;
f) de corelare a politicilor fiscale i bugetare cu celelalte politici
economico-sociale;
g) de coordonare a relaiilor bugetare cu Uniunea European, precum i a
contactelor cu structurile comunitare, din punct de vedere administrativ, n acest
domeniu;
h) de administrare a veniturilor statului;
i) de contractare i administrare a datoriei publice;
j) de administrare a resurselor derulate prin Trezoreria Statului;
k) de exercitare a controlului financiar public intern, inclusiv a auditului
intern;
l) de asigurare a evidenei centralizate a bunurilor ce constituie domeniul
public al statului;
m) de elaborare i supraveghere a cadrului legal n domeniul
contabilitii;
n) de coordonare a asistenei financiare nerambursabile acordate
Romniei de Uniunea European i de statele membre ale acesteia;
o) de coordonare a utilizrii asistenei financiare nerambursabile
acordate Romniei de ctre Uniunea European prin fondurile structurale i de
coeziune;
p) de administrare financiar a fondurilor PHARE, ISPA i SAPARD;
r) de autoritate de stat, prin care se asigura exercitarea controlului
aplicrii unitare i respectrii reglementrilor legale n domeniul sau de
activitate, precum i al functionarii instituiilor care i desfoar activitatea n
subordinea sau sub autoritatea sa;
s) de autoritate a administraiei publice centrale de specialitate, prin care
se asigura elaborarea i implementarea politicii n domeniul sistemelor de
management financiar i control la instituiile publice, precum i de autoritate de
management i de organism intermediar pentru programul operaional sectorial
pentru creterea competitivitii economice;
) de administrare a proprietii publice din domeniul resurselor
minerale, al transportului energiei, al transportului i stocrii ieiului i gazelor
naturale sau din alte domenii stabilite de lege ca bunuri proprietate public, prin
operatorii economici care funcioneaz n subordinea i sub autoritatea
Ministerului Finanelor Publice. 26
26

A. Drgoi, I.Lazr, op.cit, p. 291;

16

Practica demonstreaz c majoritatea atribuiilor operative stabilite n

sarcina Ministerului Finanelor Publice au fost transferate Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal (A.N.A.F.) care se afl n subordinea acetuia,astfel c
practic ministerul mai are numai un rol de coordonare.
A.N.A.F. are n coordonare Garda Financiar i Autoritatea Naional a
Vmilor.
1.8. Actele de control financiar
Activitatea de control presupune n final nscrierea constatrilor
organelor de control n anumite documente. Aceste documente, att ca form ct
i ca structur, fie sunt stabilite de ctre organele de control specializate n acest
scop, fie sunt lasate la aprecierea organelor de control.27
n funcie de organul de control care execut controlul i potrivit cu
natura constatrilor consemnate n acestea, poarta denumiri diverse:
- Proces verbal de control;
- Proces verbal de inspecie de audit;
- Proces verbal de constatare a contraveniilor;
- Raport de control;
- Raport de audit;
- Nota de constatare;
- Note explicative;
- Nota de prezentare.
Cel mai reprezentativ document n care se materializeaz activitatea
organului de control financiar este procesul verbal care este comun tuturor
organelor de control financiar.
Procesul verbal este un act bilateral i se ncheie de regul n cazuri de
abateri, contravenii, pagube, fapte care prezint indiciile unor infraciuni. n
principal un proces verbal trebuie s cuprind trei pri: un preambul unde se va
consemna numele i prenumele controlorilor care efectueaz controlul, organul
din care fac parte, numrul i data delegaiei de control, denumirea societii
controlate i adresa acesteia, perioada supus controlului, obiectivele de baz ale
controlului.28
Apoi vom avea cuprinsul acestuia, n care, pe baza propriilor verificri,
organul de control indic n mod clar i precis n ce const fapta ce constituie
abatere de la norm, dispoziiile legale nclcate, consecinele economice cu
evaluare exact a acestora, persoanele care au svrit abaterile respective,
27

I. Botea, Organizarea pe baze noi a controlului fiscal, Revista de Finane-Credit-Contabilitate, nr. 11/1996, p.

4;
28

L. Popescu, D. Iancu, A. Drghici, L. Olah, Finane publice. Fiscalitate. Drept financiar i fiscal, Editura
Sitech, Craiova, 2004, p. 136;

17

msurile luate operativ n timpul controlului, msurile ce se impun a se lua n

continuare i orice alte elemente.
La finalul procesului verbal se vor meniona n mod obligatoriu numrul
i data nregistrrii procesului verbal de constatare la persoana juridic
controlat.29
n ncheierea procesului-verbal se face meniune despre restituirea
actelor i documentelor puse la dispoziia organului de control. Procesul-verbal
se semneaz de organele de control i de conducerea entitii controlate, iar n
cazul n care sunt consemnate fapte care pot antrena rspunderea civil sau
penala a unor persoane rspunzatoare, actul se semneaz i de acestea. La
procesul verbal se anexeaz situaii, tabele, documente, note explicative care
susin constatrile nscrise.
Raportul de control este documentul principal al controlului care
cuprinde deficienele i abaterile constatate, precum i cauzele i consecinele
asupra bunei gospodriri a unitii controlate. Acest act se ntocmeste pe
capitole, ntr-o succesiune cronologic, format dintr-o parte introductiv, unde
se trece numele organului de control, unitatea care dispune controlul, delegaia
pe baza creia s-a efectuat controlul, stadiul de executare a indicaiilor
obligatorii i recomandrilor,ca urmare a controalelor fcute anterior, perioada
n care s-a efectuat controlul. 30

29
30

Ibidem
Ibidem

18

CAPITOLUL II - ORGANIZAREA CONTROLULUI PRIN GARDA

FINANCIAR
2. 1. Evoluia instituiei Grzii Financiare
Istoria Grzii Financiare se gsete integrat n istoria economiei rilor
Romne, nregistrnd aceleai evoluii i fiind supus influenelor pe care le-au
exercitat principalele momente politice, economice i sociale trite de poporul
nostru de-a lungul anilor.
n Ardeal i Bucovina, anterior Marii Uniri din anul 1918, n
administraia finanelor publice exista un numr de peste 2000 de funcionari,
organizai militrete, care formau corpul aa numit al finanilor 31. Ei erau
funcionari publici, aveau sedii proprii, echipament i armament necesar
serviciului lor. Organizarea activitii era fcut pe judee, orae i pli, de aa
manier nct, prin disciplin, vigilen i mobilitate, puteau realiza legturi
imediate ntre uniti i puteau cerceta i supraveghea terenul n orice moment.
Una din caracteristicile acestui corp de control financiar era o foarte bun
pregtire profesional, documentele vremii folosind termenul de "cultur
profesional". Membrii corpului erau absolveni de invamnt superior
economic sau juridic, fie absolveni ai institutelor de nvamnt special pentru
finane din cadrul Universitilor din Budapesta i Viena. Admiterea unui
candidat n rndul corpului finanilor se fcea n urma unor severe examene.
Pentru orice contravenie constatat i sancionat, ei erau imediat rsplti cu
prime, care mergeau pana la 85% din cuantumul amenzilor.
Atribuiile finanilor erau urmtoarele:
- controlul fabricaiei i desfacerii spirtului i buturilor spirtoase,
precum i al tuturor produselor supuse taxelor de consumaie;
- controlul produciei i desfacerii bunurilor ce constituiau monopolul
statului;
31

D.D. aguna, Tratat de drept financiar, Editura Eminescu, Bucureti, 2000, p. 412;

19

- paza granielor i controlul vamal32.

Sfritul primului razboi mondial i Marea Unire de la 1918 sunt dou
momente de mare importan n istoria economiei naionale, constituind nu
numai un nceput, un moment de relansare a economiei, dar i un cadru propice
de reorganizare a instiutiilor statului.
Corpul finanilor a fost preluat n bugetul statului sub denumirea de
Garda Financiar. Noua instituie de control avea pentru nceput aceleai
atribuii i competene ca i finanii, mai puin paza frontierelor, preluat acum
de trupele de grniceri.
n anul 1920, pentru a se distinge de armat, instituia i schimb
uniforma i gradele. Noua uniform a Grzii Financiare era de culoare neagr,
iar nsemnele de grad se purtau pe mini.
Cu toate eforturile de organizare fcute, Garda Financiar a funcionat
mai mult i mai eficient n Transilvania, Banat i Bucovina, i mai puin n
Regat.
n 1924, Ministerul de Finane incearc organizarea mai buna a Grzii
Financiare, att sub aspect structural, ct i de competen teritorial extinznd-o
la toat ara. Sunt trimise n Moldova un numr de plutoane din personalul
operativ din celelalte zone ale rii i sunt angajai noi lucrtori, dar ntr-un
numr redus, datorit lipsei de candidai corespunztori exigenelor profesionale,
morale i sociale ale instituiei.
Se ajunge acum la o structur nchegat la nivelul ntregii ri a Grzii
Financiare, rezultatele activitii specifice fiind perceptibile din ce n ce mai
mult. i totui, n anul 1927 Garda Financiar din Romnia este desfiinat.33
Una din cauzele care au determinat desfiinarea Grzii Financiare const
n interesul personal al marilor deintori de capital autohton, dar mai ales strin,
capital investit n diverse afaceri oneroase n economia romaneasc. La numai
trei ani de la desfiinare, prin Legea Spirtului din 1930, s-a prevazut renfiinarea
Grzii Financiare, ca o necesitate stringent, dar cu o sfer de activitate limitat
doar la fiscalitatea din sectoarele de producie i comercializare a spirtului i a
buturilor alcoolice.
Efectiv, Garda Financiar a fost renfiinat n baza art.77 din Legea
Monopolului Alcoolului din 18 mai 1932, cu un personal extrem de redus.
La 1 februarie 1935 este redactat i publicat n Monitorul Oficial nr 27,
n forma sa definitiv, Regulamentul de serviciu i organizare a Grzii
Financiare, care reprezint o structur din punct de vedere al obiectului de
activitate i aciune a acestei instituii, care se apropie de organismele similare
32
33

Ibidem
V. Ro, Drept financiar, Editura All Beck, Bucureti, 2005, p. 421;

20

de tradiie din Austria i Italia.

Prevederile Regulamentului de organizare i funcionare asigurau
activitii profesionale a personalului Grzii Financiare un cadru precis, riguros,
operativ i foarte eficient.
Autoritile instalate de sovietici n fruntea rii n august 1944 prin
Decretul 352/1948 renuna la organizarea de pna atunci a controlului financiar
i Garda Financiar este desfiinat. Atribuiile de control ale fostei Grzi
Financiare se mpart acum ntre Direcia de control i revizie din Ministerul
Finanelor i Miliia Economic nou nfiinat.
Dup revoluia din 1989 noile realiti economico-sociale au impus
renfiinarea Grzii Financiare la 22 martie 1991. Parlamentul rii a votat Legea
nr 30 din 22 martie 1991, privind organizarea i funcionarea controlului
financiar i a Grzii Financiare, publicat n Monitorul Oficial nr. 64 din 27
martie 1991.34
Renfiinarea Grzii Financiare n ara noastr are semnificaia restabilirii
unei tradiii, dar i a nfptuirii unui act de justiie, care i confer un loc i un rol
special n rndul organismelor de control din Romnia.
Pentru aplicarea Legii nr 30 din 22 martie 1991, prin Ordinul Ministrului
Finanelor nr. 1079 din 1 octombrie 1992, se aproba Regulamentul privind
organizarea i funcionarea Grzii Financiare, publicat n Monitorul Oficial nr.
299/1992.
n contextul strategiei i politicii guvernanilor rii privind continuarea
procesului de privatizare, asigurarea descentralizrii i autonomiei agenilor
economici, reducerea interveniei statului n mecanismele economice, protejarea
interesului public i privat, crearea instrumentelor specifice de implementare i
verificare a politicii fiscale i bugetare, a fost adoptat Ordonana de Urgenta
nr.91 din 2 octombrie 200335 privind organizarea Grzii Financiare.
Aadar sediul juridic al materiei l constituie Ordonana de Urgen nr.
91/2003 privind organizarea i funcionarea Garzii, aprobat prin Legea nr.132
din 21 aprilie 2004.
Un alt act normativ privind organizarea i funcionarea Grzii Financiare
l constituie Hotararea de Guvern nr. 1324/2009.
2.2. Organizarea i funcionarea Grzii Financiare
Garda Financiar este o instituie public de control finanat de la
bugetul de stat, organizat ca organ de specialitate al administraiei publice n
subordinea Ministerului Finanelor Publice Administraia Naional de
34
35

I. Gliga, op.cit, p. 384;

Publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I nr. 712 din 13 octombrie 2003;

21

Administrare Fiscal, cu personalitate juridic, care exercit control operativ i

inopinant privind prevenirea, descoperirea i combaterea oricaror acte i fapte
din domeniul economic, financiar i vamal care au ca efect evaziunea i frauda
fiscal, organizat ca organ de specialitate al administraiei publice centrale n
subordinea Ministerului Finanelor Publice Agenia Naional de Administrare
Fiscal.36
Garda Financiar se organizeaz i functioneaz pe tot teritoriul rii prin
Comisariatul general, seciile judeene i secia Municipiului Bucureti ale cror
competene se stabilesc prin hotrare a Guvernului. Personalul Grzii Financiare
este constituit din comisari i personal auxiliar, i se subordoneaz ierarhic
comisarului general.37
Garda Financiar are urmtoarea organizare teritorial:
a) Comisariatul General;
b) seciile judeene i Sectia Municipiului Bucureti.
Comisariatul General este structura central a Grzii Financiare,
organizat n divizii, servicii, birouri i compartimente.
Seciile judeene i Secia Municipiului Bucureti sunt uniti teritoriale
ale Grzii Financiare, cu personalitate juridic, i sunt organizate n divizii,
servicii, birouri i compartimente.
Seciile judeene i Secia Municipiului Bucureti ale Grzii Financiare
sunt subordonate conducerii Comisariatului General.
Numrul posturilor de conducere din cadrul diviziilor, serviciilor,
birourilor i compartimentelor din structura Grzii Financiare este aprobat prin
ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, la propunerea
comisarului general, cu respectarea prevederilor egale n vigoare.
Garda Financiar este condus de un comisar general, nalt funcionar
public, numit, n condiiile legii, prin ordin al ministrului economiei finanelor
publice i dispune de un aparat central, Comisariatul General, abilitat s
acioneze pe ntregul teritoriu al Romniei, i de un aparat teritorial, constituit n
secii judeene i Secia Municipiului Bucureti, care au competente de control
pe teritoriul judeului, respectiv al municipiului Bucureti, n care i desfoar
activitatea.38
Comisariatul General este subordonat direct, n mod ierarhic,
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i are n subordine
ntregul aparat al Grzii Financiare.
36

D.D. aguna, D. ova, Drept financiar public, Editura All Beck, Bucureti, 2005, p. 343;
I. Medean, Controlul economic financiar al Grzii Financiare, n Revista Controlul economic financiar nr.
2/2004, p. 14;
38
D.D aguna, D. ova, Drept fiscal, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2006, p. 334;
37

22

Comisarul general are urmtoarele atribuii39:

- reprezint Garda Financiar n relaiile cu terii;
- este ordonator teriar de credite, exercitnd atribuiile legale n aceast
calitate pentru toate unitile din structura Grzii Financiare, i poate delega
aceast calitate altor persoane mputernicite n acest scop. Prin actul de delegare
se precizeaz limitele i condiiile delegrii;
- conduce structura central a Grzii Financiare Comisariatul General,
care asigur realizarea strategiei de control, urmrete modul de realizare a
atribuiilor ncredinate seciilor judeene i Seciei Municipiului Bucureti,
stabilete msuri operative pentru eficiena controlului curent i a controlului
tematic;
- asigur, prin deciziile luate, ndeplinirea corespunzatoare a atribuiilor
ce revin Grzii Financiare potrivit dispoziiilor legale n vigoare i rspunde n
faa preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal de ntreaga
activitate desfurat de unitile din structura Grzii Financiare;
- asigur conducerea unitar a activitii de control desfurate de
comisarii Grzii Financiare;
- asigur controlul propriu, coordoneaz i ndrum activitatea
Comisariatului General i a tuturor structurilor teritoriale din subordine;
- dispune efectuarea de controale tematice, stabilind obiectivele, durata i
momentul declanrii controlului;
- asigur corelarea i coordonarea planurilor de control anuale, pe
domenii de activitate, pentru structurile din subordine;
- elaboreaz strategia i obiectivele activitii Grzii Financiare pe
termen scurt i mediu, n strns corelare cu strategia i cu obiectivele
Ministerului Finanelor Publice Agenia National de Administrare Fiscal;
- monitorizeaz realizarea programului de aciuni i prezint
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal rapoarte periodice
privind stadiul de realizare a obiectivelor i informeaz asupra rezultatelor
deosebite obinute din activitatea de control;
- urmrete, coordoneaz i monitorizeaz realizarea obiectivelor de
control i a programului de activitate, n vederea asigurrii operativitii i
eficienei n domeniile specifice n care acioneaz;
- emite norme de lucru, metode i proceduri privind executarea
controlului de ctre comisarii Grzii Financiare, raportarea rezultatelor,
executarea serviciului de permanen, utilizarea mijloacelor tehnice din dotare,
folosirea echipamentului, pregtirea i perfecionarea pregtirii profesionale a
comisarilor, precum i alte dispoziii necesare ndeplinirii atribuiilor funciei;
39

D.D. aguna, Drept financiar public, Ediia 3, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2009, p. 381;

23

- numete, angajeaz, promoveaz, sancioneaz i elibereaz din funcie

personalul din structura Comisariatului General, precum i pe cel de conducere
din teritoriu, cu excepia comisarului general prim-adjunct, a comisarilor
generali adjunci i a comisarilor efi de secie ai seciilor judeene i al Seciei
Municipiului Bucureti;
- organizeaz controlul financiar-preventiv propriu i activitatea de audit
public intern;
- rspunde de organizarea efecturii plilor integrale i la timp ale
drepturilor bneti cuvenite personalului Grzii Financiare;
- aprob, cu avizul conducerii Ministerului Finanelor Publice
Agenia National de Administrare Fiscal i al Ageniei Naionale a
Funcionarilor Publici, mputernicirea comisarilor din aparatul central sau
teritorial al Grzii Financiare de a exercita, pe perioada determinat, atribuiile
funciilor publice de conducere;
- propune spre aprobare preedintelui Ageniei Naionale
de
Administrare Fiscal constituirea de servicii, birouri, compartimente, respectiv
divizii, altele decat cele prevazute n Hotararea Guvernului nr.1324/2009 privind
organizarea i funcionarea Grzii Financiare, cu modificrile ulterioare, n
cadrul structurii organizatorice a Comisariatului General i, respectiv, a seciilor
judeene i a Seciei Municipiului Bucureti, concomitent cu aprobarea
posturilor de conducere, cu respectarea prevederilor legale n vigoare;40
- coordoneaz activitatea de ntocmire a raportului privind bilanul
activitii anuale a Grzii Financiare, pe care l prezint Ministerului Finanelor
Publice Agenia Naional de Administrare Fiscal;
- particip la prezentarea raportului anual de activitate al structurilor
Grzii Financiare;
- organizeaz activitatea de evaluare a performanelor profesionale
pentru personalul Grzii Financiare, n condiiile legii;41
- aprob stimulentele pentru comisarii efi adjunci ai seciilor judeene
i ai Seciei Municipiului Bucureti, pentru comisarii efi de divizie, efii de
serviciu, efii de birou, precum i pentru personalul de execuie din aparatul
Comisariatului General al Grzii Financiare, la propunerea efilor ierarhici ai
acestora;
- propune spre aprobare preedintelui Ageniei Naionale
de
Administrare Fiscal stimulentele pentru comisarul general prim-adjunct,
comisarii generali adjunci i comisarii efi ai seciilor judeene i al Seciei
Municipiului Bucureti;
40
41

Ibidem, p. 382;
D.D. aguna, op.cit, 2000, p. 415;

24

- dispune, n condiiile legii, verificarea sesizrilor i reclamaiilor

privitoare la personalul cu funcii de conducere i cel cu funcii de execuie din
cadrul Comisariatului General i din structurile teritoriale;
- emite decizie de imputare n vederea recuperarii pagubelor aduse
instituiei de personalul cu funcii de conducere, personalul de execuie i
contractual din cadrul Comisariatului General i al structurilor teritoriale, n
condiiile legii;
- emite decizie de imputare a contravalorii contraveniei personalului
care se face vinovat de netransmiterea titlurilor executorii n termenul i n
condiiile prevazute de lege;
- aprob prin decizie regulamentul privind dotarea, pstrarea i utilizarea
armamentului din dotare, conform legii;
- exercit orice alte atribuii de serviciu care i revin, potrivit legii.42
Din dispoziia comisarului general sau cu aprobarea scris a acestuia, la
cererea comisarilor efi de secie ai seciilor judeene i al Seciei Municipiului
Bucureti, la anumite operaiuni de control pot participa comisari din oricare
dintre seciile judeene i/sau din Secia Municipiului Bucureti. n situaiile
operative care nu suport amnare, aprobarea scris poate fi obinut ulterior
nceperii controlului.
Comisarul general este ajutat n activitate de un comisar general primadjunct i de 3 comisari generali adjunci, numii, n condiiile legii, prin ordin
al ministrului finanelor publice. n absena comisarului general, Garda
Financiar este reprezentat de comisarul general prim-adjunct. n absena
comisarului general i a comisarului general prim-adjunct, Garda Financiar este
reprezentat de unul dintre comisarii generali adjunci, pe baza mputernicirii
comisarului general, cu ntiinarea preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal.
Seciile judeene i Secia Municipiului Bucureti sunt conduse fiecare
de un comisar ef secie, care numete, angajeaz, promoveaz, sancioneaz i
elibereaz din funcie personalul de execuie din subordinea sa. Comisarul
general poate delega calitatea sa de ordonator teriar de credite comisarului ef
secie. Prin actul de delegare se precizeaz limitele i condiiile delegrii.43
n activitatea de conducere, comisarii efi secie ai seciilor judeene,
respectiv comisarul ef secie al Seciei Municipiului Bucureti sunt ajutai de
comisari efi adjunci, ale cror atribuii sunt stabilite prin Regulamentul de
organizare i funcionare al Grzii Financiare.
Seciile judeene i Secia Municipiului Bucureti ale Grzii Financiare
42
43

Ibidem
R. Bufan, Tratat de drept fiscal. Partea general, Vol. I, Editura Lumina Lex, Bucureti, 2005, p. 389;

25

sunt subordonate conducerii Comisariatului General.

Comisarii din seciile judeene i Secia Municipiului Bucureti au
competen de control pe teritoriul judeului, respectiv al municipiului
Bucureti, n care i desfoar activitatea.
Din dispoziia comisarului general sau cu aprobarea scris a acestuia, la
cererea comisarilor efi, pentru anumite operaiuni de control pot participa
comisari din oricare dintre seciile judeene i/sau din Secia Municipiului
Bucureti. n situaiile operative care nu suport amnare, aprobarea scris poate
fi obinut ulterior nceperii controlului44.
2.3. Personalul Grzii Financiare
Ocuparea funciei publice specifice vacante de comisar al Grzii
Financiare se face cu ndeplinirea condiiilor privind recrutarea funcionarilor
publici prevazute de Legea privind Statutul functionarilor publici i conform
dispoziiilor Regulamentului de organizare i funcionare a Grzii Financiare45.
Condiia strii de sntate corespunztoare pentru ocuparea unei funcii
publice specifice de comisar se atest pe baz de examen medical de specialitate
i testare psihologic, care se efectueaz n uniti specializate agreate de Garda
Financiar. Poate participa la concurs candidatul declarat apt din punct de
vedere psihologic, medical i care a obtinut avizul de port arma, n condiiile
legii.
Concursul sau examenul pentru ocuparea funciei publice specifice de
comisar este organizat de Comisariatul General al Grzii Financiare. Persoanele
care au promovat concursul pentru ocuparea funciei publice specifice de
comisar debutant vor efectua o perioad de stagiu, conform prevederilor legale.46
Pentru a participa la concursul sau examenul pentru ocuparea posturilor
vacante de conducere n cadrul Grzii Financiare, pe lnga condiiile prevazute
de Legea privind Statutul functionarilor publici, candidaii vor ndeplini i
urmtoarele condiii de vechime minim n funcii economice sau juridice,
astfel:
a) 5 ani pentru funciile de comisar general, comisar general primadjunct i comisar general adjunct;
b) 5 ani pentru funciile de comisar ef de divizie n Comisariatul
General, comisar ef si, respectiv, comisar ef adjunct la seciile judeene i la
Secia Municipiului Bucureti;
c) 2 ani pentru funcia de comisar ef de divizie n cadrul seciilor
44

Art. 8 alin. (2) Hotrrea Guvernului nr. 533/2007 privind organizarea i funcionarea Grzii Financiare;
Publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I nr. 66 din 29 ianuarie 2008;
46
I. Condor, Drept fiscal i financiar, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2007, p. 349;
45

26

judeene i al Seciei Municipiului Bucureti.

Numirea n celelalte funcii de conducere din cadrul Grzii Financiare a
comisarilor, a celorlalti functionari publici, precum i a personalului contractual
se face cu respectarea condiiilor i procedurilor stabilite de Legea nr. 188/1999
privind Statutul funcionarilor publici, republicat, de legislatia muncii i de
Regulamentul de organizare i funcionare a Grzii Financiare. Promovarea,
avansarea n gradele profesionale, stabilirea nivelului de salarizare, evaluarea
performanelor profesionale, angajarea rspunderii disciplinare, civile i penale,
dupa caz, pentru comisarii Grzii Financiare se fac n condiiile legii.
Personalul Grzii Financiare care are calitatea de functionar public
beneficiaz de drepturile recunoscute de Legea privind Statutul functionarilor
publici, de Statutul comisarului din Garda Financiar sau, dup caz, de legislaia
muncii, inclusiv de drepturile salariale stabilite pentru personalul bugetar, i de
stimulente acordate potrivit legii.
Personalul contractual din cadrul Grzii Financiare beneficiaz de toate
drepturile prevazute de lege, acordate acestei categorii de personal.47
n exercitarea atribuiilor de serviciu, personalul Grzii Financiare are
urmtoarele ndatoriri48:
a) s fie loial instituiei din care face parte, s respecte principiile statului
de drept i sa apere valorile democraiei;
b) s i ndeplineasc cu profesionalism, imparialitate i n conformitate
cu
legea
ndatoririle
de
serviciu
i
s
se
abin
de
la orice fapta care ar putea aduce prejudicii persoanelor fizice sau juridice ori
prestigiului corpului funcionarilor publici;
c) s respecte normele de conduit profesional i civic prevzute de
lege;
d) s dovedeasc solicitudine i respect fa de orice persoan, s i
consacre activitatea profesional ndeplinirii cu competen, integritate i
corectitudine a ndatoririlor specifice de serviciu prevazute de lege;
e) s exercite prerogativele funciei n scopul cunoaterii, prevenirii,
descoperirii faptelor de evaziune i de fraud fiscal i lurii msurilor prevazute
de lege pentru diminuarea i eliminarea acestora, inclusiv pentru sesizarea
organelor de urmarire penal ori de cte ori apar indiciile svririi unor
infraciuni n acest domeniu;
f) s respecte prezumia de nevinovatie a persoanelor care fac obiectul
controlului, s acioneze cu competen i profesionalism, s adopte un
comportament civilizat, s manifeste obiectivitate i neprtinire, s fie ferm i
47
48

D.D. aguna, op.cit, 2009, p. 383;

R. Postolache, Drept financiar, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2009, p. 399;

27

exigent.
Actele de control ntocmite s prezinte situatia de fapt constatat;
g) s respecte dispoziiile legale referitoare la regimul informaiilor
clasificate i s le aplice n mod corespunzator documentelor, datelor,
informaiilor i oricror alte nscrisuri de care ia cunotin n exerciiul
atribuiilor de serviciu;
h) s acorde sprijin profesional i moral colegilor n executarea aciunilor
de control;
i) s se abin de la orice acte sau fapte de natur s i compromit
demnitatea sau care s afecteze imaginea instituiei;
j) s poarte uniforma, n semnele distinctive i armamentul numai n
timpul exercitrii atribuiilor de serviciu i al aciunilor de
control specifice. ncalcarea acestei prevederi constituie abatere disciplinara i
se sanctioneaza potrivit prevederilor legale;
k) s respecte prevederile legale referitoare la regimul armelor i
muniiilor;
l) s respecte programul de lucru i s foloseasc integral i eficient
timpul
de
munc
pentru
ndeplinirea
sarcinilor
de
serviciu;
n calitate de funcionari publici care lucreaz n sistem militarizat,
comisarilor le este interzis s fie membri ai vreunui partid politic sau s fac
parte din organizaii politice. S-a considerat c pstrarea echidistanei fa de
diferite formaiuni politice e foarte dificil datorit faptului c instituia Grzii
este organizat n subordinea Ministerului Finanelor Publice, organism care este
politizat49.
Caracterul specific al activitii ce o desfoar impune funcionarilor
Grzii Financiare o conduit cu totul special, ce se subordoneaz urmtoarelor
obligaii:
- s ncheie cu obiectivitate i fr prtinire acte scrise asupra rezultatului
controlului i constatrilor facute;
- s execute n mod legal dispoziiile primite, informnd superiorul
asupra modului de ndeplinire a acestora;
- s pstreze secretul de serviciu precum i informaiile cu caracter de
confidenialitate, deinute ca urmare a exercitrii atribuiilor de serviciu i s nu
le fac publice, n afara cazurilor cnd ndatorirea funciei sau nevoile justiiei
nu impun n mod obligatoriu contrariul;
- s nu pretind i s nu primeasc nici un fel de bunuri n natur sau
bani, nici s-i creeze avantaje n legtur cu serviciul sau prin exercitarea
49

D.D.aguna, op.cit, 2003, p. 467;

28

funciei:
- personalul Grzii este obligat s-i fac cunoscut calitatea i s
prezinte legitimaia de serviciu conductorului unitii ce urmeaz a fi controlat;
- este obligat s sprijine prin mijloace i procedee de control, organele de
control financiar i celelalte servicii din cadrul Ministerului Finanelor Publice;
Funcionarii Grzii Financiare sunt persoane publice i, n calitatea pe
care o au, ei trebuie s respecte cu strictee obligaiile etice ale funcionarului
public precum i cele privind controlul i declararea averii. Membrii Grzii
Financiare sunt obligai prin ntreaga lor activitate s nu compromit funcia sau
instituia din care face parte. n acest sens, vor trebui s fie coreci, cuviincioi,
obiectivi i plini de solicitudine fa de contribuabili, persoane fizice sau
juridice, ct i fa de restul populaiei cu care intr n contact, dndu-i tot
ajutorul n limita atribuiilor de serviciu. Ei sunt obligai s se ajute reciproc n
aducerea la ndeplinire a obligaiilor de serviciu i s se suplineasca n serviciu,
n cadrul specializrii lor.50
Personalul Grzii Financiare este obligat s respecte legea, s aib o
conduit corect, s fie integru i incoruptibil, s acioneze cu hotrre pentru
prevenirea i combaterea oricror acte de natur s tirbeasc autoritatea i
prestigiul instituiei.
Rspunderea personalului Grzii Financiare este cea prevzut de Legea
nr. 188/1999 privind Statutul funcionarilor publici, cu modificrile i
completrile ulterioare, de Statutul comisarului Grzii Financiare i de Codul
muncii, dup caz. Pentru abateri de la regulament sau pentru nclcarea legilor
rii, personalul Grzii Financiare va suporta sanciuni disciplinare, materiale,
contravenionale sau penale. Pentru pagubele cauzate n activitatea de control ca
urmare a nendeplinirii sau ndeplinirii necorespunztoare a atribuiilor de
control, n msura n care nu sunt ndeplinite condiiile atragerii rspunderii
penale, comisarii rspund potrivit Codului civil. Rspunderea civil delictual
poate fi antrenat numai pe baza hotrrii instanelor de judecat sesizate i de
Ministerul Finanelor Publice.51
Personalul Grzii Financiare are dreptul i este obligat s utilizeze, n
conformitate cu legea i n funcie de nevoile reale ale serviciului, ntreaga
dotare logistic, inclusiv armamentul din dotare. Se poate face uz de arm i n
caz de legitim aprare, cnd i este pus n pericol viaa ori integritatea
corporal, mpotriva celor care riposteaz cu arma ori cu alte obiecte, pentru a se
sustrage identificrii i stabilirii provenienei bunurilor sau pentru a-i asigura
fuga de la locul faptei. Uzul de arm se va face n aa fel nct s duc la
50
51

V. Ro, op.cit, p. 425;

A. Drgoi, Drept financiar, Editura Aeternitas, Alba Iulia, 2004, p. 299;

29

imobilizarea persoanelor mpotriva crora s-a ajuns s se foloseasc asemenea

metode, trgndu-se, pe ct posibil, la picioare, pentru a se evita cauzarea morii.
La solicitarea Grzii Financiare, Ministerul Administraiei i Internelor
asigur personalul necesar pentru asigurarea proteciei i siguranei operaiunilor
desfurate de comisarii Grzii Financiare n realizarea actului de control.
Personalul necesar se asigur din cadrul subunitilor specializate de intervenie
rapid ale poliiei. Condiiile concrete i modalitile n care personalul
subunitilor specializate de intervenie rapid ale poliiei particip la aciunile
de control se stabilesc prin protocol de Ministerul Administraiei i Internelor i
Ministerul Finantelor Publice.
Comisarilor li se consider vechime n specialitate, economic sau
juridic, dup caz, ntreaga perioad n care i desfoar activitatea n Garda
Financiar.52
2.4. Atribuiile Grzii Financiare
Garda Financiar efectueaz controale operative i inopinante pentru
constatarea nclcarii legii n domeniul fiscal, a reglementrilor vamale, a
normelor de comer i de circulaie a bunurilor i serviciilor, urmrind
identificarea i sancionarea, n condiiile legii a evaziunii fiscale, a activitilor
de contraband i a altor fapte nepermise de lege, svrite n domeniile pentru
care Garda Financiar este mputernicit legal s efectueze control.
Diviziile din structura Comisariatului General care exercit activiti de
control operativ-inopinat sunt:
a) Divizia 1 Control operativ-inopinat n domeniul produciei,
distribuiei i transportului produselor energetice;
b) Divizia 2 Control operativ-inopinat n domeniul produciei,
distribuiei i transportului alcoolului i buturilor alcoolice;
c) Divizia 3 Intervenie rapid i control operativ-inopinat; control
operativ-inopinat n domeniul jocurilor de noroc;
d) Divizia 4 Control operativ-inopinat n domeniul produciei,
distribuiei i transportului altor produse accizate; operaiuni de
import-export;
e) Divizia 5 Control operativ-inopinat; documentare i colaborare
interinstituional; combaterea fraudelor comunitare;
f) Divizia 6 Intervenie rapid i control operativ-inopinat; tranzacii
comerciale intracomunitare.53
52
53

A. Drgoi, I.Lazr, op.cit, p. 298;

Ibidem, p. 299;

30

Comisarii din cadrul diviziilor 1- 6 au urmtoarele atribuii54:

1. efectueaz controale n spaiile n care se produc, se depoziteaz sau
se comercializeaz bunuri ori se desfoar activiti ce cad sub incidena actelor
normative n vigoare cu privire la prevenirea, descoperirea i combaterea
oricror acte i fapte care sunt interzise de acestea;
2. verific respectarea reglementrilor legale privind circulaia mrfurilor
pe drumurile publice, n porturi, pe cile ferate i fluviale, n aeroporturi, n
vecintatea punctelor vamale, antrepozite, zone libere, precum i n alte locuri n
care se desfoar o asemenea activitate;
3. verific legalitatea activitilor desfurate, existena i autenticitatea
documentelor justificative n activitile de producie i prestari de servicii ori pe
timpul transportului, depozitarii i comercializarii bunurilor;
4. opresc, n condiiile legii, mijloacele de transport pentru verificarea
documentelor de nsoire a bunurilor i persoanelor transportate;
5. dispun msuri cu privire la confiscarea n condiiile legii a bunurilor a
cror fabricaie, depozitare, transport sau desfacere este ilicit, precum i
confiscarea veniturilor realizate din activiti comerciale sau prestri de servicii
nelegale i ridic bunuri i documente financiar-contabile i de alt natur care
pot servi la dovedirea contraveniilor sau, dupa caz, a infraciunilor;
6. sigileaz, n condiiile legii, spaiile sau bunurile care fac obiectul
verificrii i iau msuri care s asigure conservarea i pstrarea n condiii de
siguran a corpurilor delicte, dac din motive obiective acestea nu pot fi
ridicate, pn la soluionarea cauzei;
7. indisponibilizeaz, n condiiile legii, pn la soluionarea cazului ori
pn la primirea rspunsului de autenticitate de la instituiile autorizate, bunurile
care fac obiectul verificrii i pentru care exista suspiciuni referitoare la
producerea, aprovizionarea, depozitarea i comercializarea acestora;
8. solicit, n condiiile i potrivit Codului de procedur penal,
efectuarea de catre organele abilitate de lege a percheziiilor n localuri publice
sau particulare case, curi, dependine i grdini, dac exist indicii c n
aceste locuri sunt ascunse documente, mrfuri sau se desfoar activiti care
au ca efect evaziunea sau frauda fiscal;
9. constat i comunic organelor de cercetare penal acte i fapte care
au avut ca efect evaziunea i frauda fiscal, solicit organelor fiscale stabilirea
obligaiilor fiscale datorate n ntregime, cer organelor fiscale competente,
potrivit Codului de procedur fiscal, luarea msurilor asiguratorii ori de cte ori
exist pericolul ca debitorul s se sustrag de la urmrire sau s i ascund ori
s i risipeasc averea i sesizeaz, dup caz, organele de urmrire penal;
54

D. D. aguna , op.cit, 2003, p. 431;

31

10. comunic datele necesare completrii cazierului fiscal la organele

fiscale competente;
11. transmit actele de control sau alte documente ori nscrisuri la
organele fiscale competente care gestioneaz dosarul fiscal al contribuabilului
verificat;
12. transmit la organul de executare silit titlurile executorii, n
conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal;
13. solicit administratorilor unitilor controlate i persoanelor implicate
copii certificate de pe documentele originale, explicaii, lmuriri, precizri
verbale i/sau n scris, dup caz, cu privire la faptele constatate;
14. ridic sau solicit organelor de specialitate prelevarea de probe,
eantioane, mostre etc., necesare finalizrii aciunii de control;
15. ntocmesc acte de control privind rezultatele verificrilor, aplic
msurile prevzute de normele legale i sesizeaz organele competente n
vederea valorificrii constatrilor. Actele de control vor fi ntocmite cu
respectarea normelor de lucru, a metodologiei i a procedurilor de control
elaborate de Comisariatul General;
16. particip i coordoneaz aciuni de control pe ntregul teritoriu al
trii, urmrind aplicarea n mod unitar i coerent a normelor de lucru i
programelor stabilite de Comisariatul General.55
Diviziile de control operativ-inopinat sunt conduse de un comisar ef de
divizie, subordonat direct unui comisar general adjunct.
n exercitarea atribuiilor sale, Garda Financiar desfoar zilnic sau la
anumite perioade controale de specialitate, fr a fi necesar un ordin special, n
cazul atribuiilor generale, precum i aciuni n baza unor ordine sau delegaii
speciale, n cazul unor aciuni deosebite.
Garda Financiar execut:
-serviciu ordinar
-serviciu extraordinar.56
Serviciul ordinar se desfoar zilnic sau la anumite perioade, exclusiv
pe baza legitimaiei de serviciu, fr a fi necesar vreo aprobare special, i
cuprinde atribuii referitoare la aplicarea i executarea legilor fiscale i a
reglementrilor vamale precum i la respectarea normelor de producere,
transport, depozitare i comercializare, la intern i la extern a mrfurilor.
Controlul efectuat n serviciul ordinar este deci un control legiferat, care nu are
nevoie de aprobri speciale i reprezint o caracteristic exclusiv a Grzii
Financiare, de o foarte mare importanpractica. Toate celelalte organe de
55
56

Ibidem
www.gardafinanciara.ro

32

control sunt obligate s posede, pe lng legitimaia de serviciu i o autorizare

suplimentar, menionat ntr-o declaraie sau un ordin de serviciu. Garda
Financiar exercit controlul operativ i inopinat privind prevenirea,
descoperirea i combaterea oricror acte i fapte care au ca efect evaziunea i
frauda fiscal, cu excepia stabilirii diferenelor de impozite, taxe i contribuii,
precum i a dobnzilor i penalitilor aferente acestora, a urmririi, ncasrii
veniturilor bugetare i soluionrii contestaiilor.
Serviciul extraordinar sau operaiunile de control tematic se execut
numai n baza ordinelor sau a delegaiilor speciale date de conducerea
Ministerului Finantelor Publice. Serviciul extraordinar n cadrul unitatilor
teritoriale se organizeaz i se execut numai pe baza ordinului scris al
comisarului ef de secie n care se precizeaz locul i timpul n care se execut
controlul. La orice aciune de control particip minimum 2 comisari. La
aciunile de control cu grad sporit de periculozitate, echipele de comisari vor fi
nsoite de membri ai subunitilor specializate de intervenie rapid ale poliiei.
Personalul Grzii Financiare nu va fi antrenat n aciuni de control fiscal de
natura celor privind stabilirea, urmrirea i ncasarea veniturilor bugetare.
Serviciul de control al Grzii Financiare se desfoar pe timpul zilei, pe timpul
nopii, n zilele de lucru sau n zilele de srbtoare, dup caz. 57
Pe lng serviciul de control, personalul Grzii Financiare este obligat s
execute pe timp de zi i de noapte, n zilele lucratoare, ca i n cele de repaus i
srbtoare, serviciul pe unitate, asigurnd paza sediului i a logisticii din
dotare.58
n ndeplinirea atribuiilor ce le revin, comisarii Grzii Financiare sunt n
drept:
a) s efectueze controale n spaiile n care se produc, se depoziteaz sau
se comercializeaz bunuri ori se desfoar activiti ce cad sub incidena actelor
normative n vigoare cu privire la prevenirea, descoperirea i combaterea
oricror acte i fapte care sunt interzise de acestea;
b) s verifice respectarea reglementrilor legale privind circulaia
mrfurilor pe drumurile publice, n porturi, ci ferate i fluviale, aeroporturi, n
vecintatea punctelor vamale, antrepozite, zone libere, precum i n alte locuri n
care se desfoar o asemenea activitate;
c) s verifice legalitatea activitilor desfurate, existena i
autenticitatea documentelor justificative n activitile de producie i prestri de
servicii ori pe timpul transportului, depozitrii i comercializrii bunurilor i s
57
58

R. Postolache, op.cit, p. 401;

I. Condor, op.cit, p. 352;

33

aplice sigilii pentru asigurarea integritii bunurilor;

d) s dispun msuri cu privire la confiscarea, n condiiile legii, a
bunurilor a cror fabricaie, depozitare, transport sau desfacere este ilicit,
precum i a veniturilor realizate din activiti comerciale sau prestri de servicii
nelegale i s ridice documentele financiar-contabile i de alt natur care pot
servi la dovedirea contraveniilor sau, dup caz, a infraciunilor;
e) s solicite, n condiiile i potrivit Codului de procedur penal,
efectuarea de ctre organele abilitate de lege a percheziiilor n localuri publice
sau particulare - case, curi, dependine i grdini - dac exist indicii c n
aceste locuri sunt ascunse documente, mrfuri sau se desfoar activiti care
au ca efect evaziunea sau frauda fiscal;59
f) s constate acte i fapte care au avut ca efect evaziunea i frauda
fiscal, s solicite organelor fiscale stabilirea obligaiilor fiscale n ntregime
datorate, s cear organelor de executare competente, potrivit Codului de
procedur fiscal luarea msurilor asiguratorii ori de cte ori exist pericolul ca
debitorul s se sustrag de la urmrire sau s i ascund ori s i risipeasc
averea i s sesizeze, dup caz, organele de urmrire penal;
g) s solicite administratorilor unitilor controlate i persoanelor
implicate explicaii, lmuriri, precizri verbale i/sau n scris, dup caz, cu
privire la faptele constatate;
h) s solicite, potrivit legii, copii certificate de pe documentele originale,
s preleveze probe, eantioane, mostre etc., necesare finalizrii actului de
control. Analiza i examinarea probelor, eantioanelor i mostrelor se fac n
laboratoare de specialitate, cheltuielile privind efectuarea acestora fiind
suportate din fondurile special alocate n bugetul de venituri i cheltuieli al
Grzii Financiare;
i) s constate contraveniile i s aplice sanciunile corespunztoare,
potrivit competenelor prevzute de lege;
j) s ntocmeasc acte de control operativ i inopinat privind rezultatele
verificrilor, s aplice msurile prevzute de normele legale i s sesizeze
organele competente n vederea valorificrii constatrilor;
k) s opreasc mijloacele de transport, n condiiile legii, pentru
verificarea documentelor de nsoire a bunurilor i persoanelor transportate; 60
1) s solicite instituiilor financiar-bancare, de asigurri i reasigurri, n
condiiile legii, date sau, dup caz, documente, n scopul instrumentrii i
fundamentrii constatrilor cu privire la svrirea unor fapte ce contravin
legislaiei n vigoare;
59
60

www.gardafinanciara.ro;
Ibidem

34

m) s poarte uniforma, s pstreze, s foloseasc i s fac uz de

armamentul i mijloacele de aprare din dotare, n condiiile legii;
n) s utilizeze mijloacele auto purtnd nsemne i dispozitive de
avertizare sonore i luminoase specifice.
n ce privete procedura de control, aciunile Grzii Financiare se
efectueaz, cu unele diferenieri n ce privete felul agenilor economici (la
productori pe ct posibil n zilele lucratoare, n porturi, aeroporturi, puncte
vamale, la orice or din zi sau din noapte).
n cazul constatrii unor fapte nelegale n domeniul fiscal sau comer,
svrite de persoane fizice, organele de control ale Grzii Financiare, pot
conduce pe fptuitori la sediul local sau la cea mai apropiat unitate a Grzii
Financiare la care vor depune i eventualele obiecte reinute pentru clarificarea
faptelor i ntocmirea actelor constatatoare.61

CAPITOLUL III - ACTIVITATEA DE CONTROL A GRZII

FINANCIARE

61

A. Drgoi, I. Lazr, op.cit, p. 269;

35

3.1. Controlul exercitat de Garda financiar

Controlul financiar urmrete verificarea sub aspect valoric a ntregii
activiti a societii comerciale i are ca obiect realizarea echilibrului financiar,
monetar, de credit i valutar al economiei naionale, asigurarea unei eficiene
maxime.
Conceput ca un organism operativ i cu o specializare larg, Garda
Financiar, alturi de celelalte structuri de control se integreaz i i
ndeplinete rolul su distinct n acest proces, fr s se suprapun cu activitatea
altor oragne de control, ci dimpotriv, s-a demonstrat c aceste instituii se
completeaz reciproc, att timp ct acioneaz unitar i urmresc acelai scop.62
Procedura controlului financiar a Grzii Financiare este alcatuit dintr-un
ansamblu de acte i operaiuni privind organizarea, desfurarea i valorificarea
rezultatelor aciunii de control. innd cont de caracterul special legiferat al
activitii sale, Garda Financiar utilizeaz o seam de proceduri specifice de
control, ntre care pot fi menionate urmtoarele:
a) Controlul operativ i inopinat se desfoara n orice loc unde se
deruleaz operaiuni i se ntocmesc documente ce au ca efect naterea unor
obligaii fiscale. O asemenea verificare mbrac forma unei anchete i presupune
mai nti un complex de activiti premergtoare: supravegherea, culegerea de
date i documente i alegerea momentului optim pentru declanarea controlului.
b) Controlul reciproc i ncruciat presupune o cercetare atent i
complex privind confruntarea datelor i informaiilor furnizate sau culese de la
clieni, funizori, organe vamale, diverse instituii, persoane fizice, cu cele din
declaraii.
c) Controlul de grup presupune verificarea inopinat i simultan a mai
multor societi ntre care exist legturi financiare sau comerciale, pentru
stabilirea legalitii i realitii operaiunilor derulate ntre acestea, sinceritatea
evidenelor ntocmite, cu scopul de a depista cazuri de evaziune fiscal.
d) Controlul diagnostic este un control tematic care presupune
cercetarea, investigarea global, de ansamblu a unei societi, n scopul de a
stabili corectitudinea fiscal a firmei.63
Procedura controlului financiar urmeaz o succesiune logic de acte i
operaiuni, care n ansamblu alctuiesc etapele aciunii de control. Aceste etape
sunt: pregatirea echipei de control financiar, prezentarea la unitatea supus
controlului, organizarea activitii echipei de control, desfurarea aciunii de
control, redactarea actelor de control, valorificarea rezultatelor aciunii de
control.
62
63

M. Boulescu, M. Ghi, op.cit, p. 35;

I. Scarlat, D. Vilaia, M. Menu, op.cit, p. 70;

36

n activitatea Grzii Financiare, aceste etape au un caracter de

specificitate.
La orice aciune de control particip minimum 2 comisari. Constatarile
rezultate ca urmare a controalelor efectuate se consemneaz n acte de control,
n care se descriu faptele, se menioneaz prevederile legale nclcate, se aplic
sanciuni i se dispun msurile prevazute de lege.
La aciunile de control cu grad sporit de periculozitate, echipele de
comisari vor fi nsoite de membri ai subunitilor specializate de intervenie
rapid ale poliiei.
Timpul de pregtire a echipei de control este relativ scurt, realizndu-se
n dimineaa zilei n care se execut controlul.
Prezentarea la unitatea n care urmeaz s se fac controlul se face
inopinat, modalitate specific aciunilor Grzii Financiare.
Aciunile de control n porturi, aeroporturi, puncte de control vamal,
asupra mijloacelor de transport, precum i la depozite, locuri de producie sau de
comercializare, se pot efectua la orice or din zi i din noapte, iar la agenii
economici, controlul se face, de regul, n zilele cnd acetia sunt n activitate.64
Desfurarea activitii de control const n verificarea propriu-zis a
actelor i operaiunilor, a legalitii, oportunitii, economicitii i realitii
acestora. Aceasta este etapa cu cea mai intens activitate, ntruct sunt necesare
de parcurs toate fazele metodologice de control stabilite n prealabil de echip,
pregtirea materialului probator pentru contraveniile constatate, asigurarea
conservrii faptelor, documentelor i a tuturor celorlalte elemente ce constituie
dovada neregulilor, ntocmirea documentaiei preliminare pentru sesizarea
organelor de cercetare penal, dac au fost descoperite astfel de fapte.
Oricare din aciunile de control ale Grzii Financiare se ncheie
ntocmindu-se nscrisuri constatatoare. Rezultatele controlului, evenimentele
survenite i msurile luate se consemneaz ntr-un proces-verbal de control, iar
evenimentele deosebite se raporteaz efului. Ca atare, forma procesului-verbal
este obligatorie, indiferent dac n desfurarea controlului s-au constatat
contravenii, pagube, infraciuni ori s-au confiscat bunuri, urmnd ca n fiecare
din aceste ipoteze s se procedeze n consecin.65
3.2. Actele Grzii Financiare
Actele de control pe care personalul Grzii Financiare le ntocmete
sunt:
1. Procesul-verbal de control care se redacteaz pe capitole, prezentate n
64
65

D. Almie, E. Hangan, op.cit, p. 285;

D.D. aguna, op.cit, 2009, p. 385;

37

succesiune cronologic, corespunztoare obiectivelor controlate. n partea

introductiv a procesului-verbal de control se menioneaz: data i locul unde sa ncheiat, numele i prenumele comisarilor care-l ncheie, temeiul legal i
numrul legitimaiilor de serviciu, denumirea unitii controlate i a persoanelor
care o reprezint legal, perioada la care se refer controlul, perioada n care s-a
efectuat controlul, datele de identificare ale unitii controlate.
Cu privire la deficienele constatate, procesul verbal de control cuprinde
pentru fiecare deficien mai multe elemente: constatarea, actul normativ
nclcat, msura care urmeaz s se ia, consecina nelurii msurii pentru
agentul economic controlat.
Documentul mai poart precizarea de restituire a tuturor actelor,
documentelor sau a corespondenei puse la dispoziia organelor de control, are
menionat numrul de exemplare n care a fost redactat i numrul de
nregistrare n registrul unitii controlate.
Procesul verbal se semneaz n mod obligatoriu de ctre comisarii care
au efectuat controlul, de ctre conducerea unitii controlate i de ctre
persoanele rspunztoare.
La procesul-verbal de control se vor anexa situaii, acte, note strict
necesare susinerii constatrilor.
Printre documentele cele mai importante care se anexeaz procesului
verbal de control sunt: notele explicative i notele de constatare.
Notele explicative se ntocmesc n cazurile n care se constat abateri sau
fraude, care atrag rspunderea juridic. Aceste note se iau n toate cazurile de la
persoanele fcute rspunztoare de abaterile constatate i consemnate n
procesul-verbal de control, precum i de la alte persoane, n vederea clarificrii
cauzelor care au dus la nerespectarea actelor normative66.
Nota explicativ, prin structura sa, permite celui controlat s completeze
rspunsurile date cu orice alte informaii care folosesc clarificrii chestiunii n
cauz.
Notele de constatare se ntocmesc atunci cnd n cursul controlului se fac
constatri a cror reconstituire ulteriaoar nu este ntodeauna posibil. n nota de
constatare se consemneaz situaiile de fapt precum i msurile luate operativ.
2. Procesul verbal de constatare i sancionare a contraveniilor este unul
dintre cele mai importante acte ale controlului Grzii Financiare.
Domeniile n care organele Grzii Financiare sunt n drept s constate i
s sancioneze contravenii se aeaz ntr-un spatiu deosebit de larg i variat.
Coninutul procesului verbal de constatare i sancionare a
66

I. Scarlat, D. Vilaia, M. Menu, op.cit, p. 74;

38

contraveniilor este stabilit prin norma legal i se apropie n bun parte de cel al
procesului verbal de control.
Procesele verbale prin care se stabilesc contraveniile i cuantumul
amenzilor pot fi contestate conform prevederilor O.G. nr. 2/2001 privind
regimul juridic al contraveniilor67.
3. n practica Grzii Financiare se folosete foarte des un document
specific, raportul. n acest document se consemneaz acele informaii ce privesc
unele concluzii i propuneri ale echipei de control, n legtur cu misiunea
ncredinat. n general, se consemneaz unele preri sau atitudini ale agentului
controlat fa de aciunea finalizat, se explic eventualele contradicii dintre
datele cuprinse n documentele controlului i notele explicative luate de cei
vinovai, dificulti ntmpinate n timpul exercitrii controlului, propuneri
pentru declanarea altor aciuni de control ncruciat i extins i la alte uniti.
3.3. Controlul specific efectuat de Garda Financiar
Principalele domenii n care Garda Financiar desfoar operaiuni de
control sunt urmtoarele:
- domeniul importului, produciei i comercializrii petrolului,
carburanilor sau a altor componente petroliere;
- domeniul importului, produciei i comercializrii alcoolului i
buturilor alcoolice;
- domeniul producerii i comercializrii de igarete i produse din tutun;
- domeniul producerii i comercializrii cafelei;
- domeniul exploatrii, gestionrii, prelucrrii i comercializrii masei
lemnoase;
- verificarea activitii agenilor economici care gestioneaz i valorific
deeuri industriale reciclabile (n special feroase i neferoase);
- domeniul comerului cu cereale, produse demorrit i panificaie;
- disciplina financiar;
- domeniul jocurilor de noroc;
- domeniul prestrilor de servicii;
- domeniul trasportului de mrfuri i persoane68.
CONCLUZII
Garda Financiar este o instituie public de control finanat de la
bugetul de stat, organizat ca organ de specialitate al administraiei publice n
subordinea Ministerului Finanelor Publice A.N.A.F., cu personalitate juridic,
care exercit control operativ i inopinant privind prevenirea, descoperirea i
67
68

Publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I nr. 410 din 25 iulie 2001;
www.gardafinanciara.ro;

39

combaterea oricaror acte i fapte din domeniul economic, financiar i vamal care
au ca efect evaziunea i frauda fiscal, organizat ca organ de specialitate al
administraiei publice centrale n subordinea Ministerului Finanelor Publice
Agenia Naional de Administrare Fiscal.
Garda Financiar se organizeaz i funcioneaz pe tot teritoriul rii
prin Comisariatul general, seciile judeene i secia Municipiului Bucureti ale
cror competene se stabilesc prin hotrare a Guvernului. Personalul Grzii
Financiare este constituit din comisari i personal auxiliar, i se subordoneaz
ierarhic comisarului general.
Garda Financiar are urmtoarea organizare teritorial:
a) Comisariatul General;
b) seciile judeene i Secia Municipiului Bucureti.
Comisariatul General este structura central a Grzii Financiare,
organizat n divizii, servicii, birouri i compartimente.
Seciile judeene i Secia Municipiului Bucureti sunt uniti teritoriale
ale Grzii Financiare, cu personalitate juridic, i sunt organizate n divizii,
servicii, birouri i compartimente.
Seciile judeene i Secia Municipiului Bucureti ale Grzii Financiare
sunt subordonate conducerii Comisariatului General.
Garda Financiar este condus de un comisar general, nalt funcionar
public, numit, n condiiile legii, prin ordin al ministrului economiei i
finanelor, i dispune de un aparat central, Comisariatul General, abilitat s
acioneze pe ntregul teritoriu al Romniei, i de un aparat teritorial, constituit n
secii judeene i Secia Municipiului Bucureti, care au competente de control
pe teritoriul judeului, respectiv al Municipiului Bucureti, n care i desfoar
activitatea.
Comisariatul General este subordonat direct, n mod ierarhic,
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i are n subordine
ntregul aparat al Grzii Financiare.
Personalul Grzii Financiare este obligat s respecte legea, s aib o
conduit corect, s fie integru i incoruptibil, s acioneze cu hotrre pentru
prevenirea i combaterea oricror acte de natur s tirbeasc autoritatea i
prestigiul instituiei.
Rspunderea personalului Grzii Financiare este cea prevzut de Legea
nr. 188/1999 privind Statutul funcionarilor publici, cu modificrile i
completrile ulterioare, de Statutul comisarului Grzii Financiare i de Codul
muncii, dup caz.
Garda Financiar efectueaz controale operative i inopinante pentru
constatarea nclcrii legii n domeniul fiscal, a reglementrilor vamale, a
40

normelor de comer i de circulaie a bunurilor i serviciilor, urmrind

identificarea i sancionarea, n condiiile legii a evaziunii fiscale, a activitilor
de contrabanda i a altor fapte nepermise de lege, svrite n domeniile pentru
care Garda Financiar este mputernicit legal s efectueze control.
Diviziile de control operativ-inopinat sunt conduse de un comisar ef de
divizie, subordonat direct unui comisar general adjunct.
n exercitarea atribuiilor sale, Garda Financiar desfoar zilnic sau la
anumite perioade controale de specialitate, fr a fi necesar un ordin special, n
cazul atribuiilor generale, precum i aciuni n baza unor ordine sau delegaii
speciale, n cazul unor aciuni deosebite.
Procedura controlului financiar a Grzii Financiare este alcatuit dintr-un
ansamblu de acte i operaiuni privind organizarea, desfurarea i valorificarea
rezultatelor aciunii de control. innd cont de caracterul special legiferat al
activitii sale, Garda Financiar utilizeaz o seam de proceduri specifice de
control, ntre care pot fi menionate urmtoarele:
a) Controlul operativ i inopinat se desfoar n orice loc unde se
deruleaz operaiuni i se ntocmesc documente ce au ca efect naterea unor
obligaii fiscale. O asemenea verificare mbrac forma unei anchete i presupune
mai nti un complex de activiti premergtoare: supravegherea, culegerea de
date i documente i alegerea momentului optim pentru declanarea controlului.
b) Controlul reciproc i ncruciat presupune o cercetare atent i
complex privind confruntarea datelor i informaiilor furnizate sau culese de la
clieni, funizori, organe vamale, diverse instituii, persoane fizice, cu cele din
declaraii.
c) Controlul de grup presupune verificarea inopinat i simultan a mai
multor societi ntre care exist legturi financiare sau comerciale, pentru
stabilirea legalitii i realitii operaiunilor derulate ntre acestea, sinceritatea
evidenelor ntocmite, cu scopul de a depista cazuri de evaziune fiscal.
d) Controlul diagnostic este un control tematic care presupune
cercetarea, investigarea global, de ansamblu a unei societi, n scopul de a
stabili corectitudinea fiscal a firmei.
Procedura controlului financiar urmeaz o succesiune logic de acte i
operaiuni, care n ansamblu alctuiesc etapele aciunii de control. Aceste etape
sunt: pregatirea echipei de control financiar, prezentarea la unitatea supus
controlului, organizarea activitii echipei de control, desfurarea aciunii de
control, redactarea actelor de control, valorificarea rezultatelor aciunii de
control.
n concluzie, oricare din aciunile de control ale Grzii Financiare se
ncheie ntocmindu-se nscrisuri constatatoare. Rezultatele controlului,
41

evenimentele survenite i msurile luate se consemneaz ntr-un proces-verbal

de control, iar evenimentele deosebite se raporteaz efului. Ca atare, forma
procesului-verbal este obligatorie, indiferent dac n desfurarea controlului sau constatat contravenii, pagube, infraciuni ori s-au confiscat bunuri, urmnd
ca n fiecare din aceste ipoteze s se procedeze n consecin.

BIBLIOGRAFIE
I. Cursuri, tratate, monografii i alte lucrri de specialitate:
1. ALMIE Dumitru, HANGAN Elena, Controlul financiar. Standarde
actuale. Perspective, Editura CD Press, Bucureti, 2006;
2. BOSTAN Ionel, Controlul fiscal, Editura Polirom, Bucureti, 2003;
3. BOULESCU Mircea, GHI Marcel, Control financiar, Editura
Eficient, Bucureti, 1997;
42

4. BUFAN Radu, Tratat de drept fiscal. Partea general, Vol. I, Editura

Lumina Lex, Bucureti, 2005;
5. CONDOR Ioan, Drept fiscal i financiar, Editura Tribuna Economic,
Bucureti, 2007;
6. DRGOI Adam, Drept financiar, Editura Aeternitas, Alba Iulia, 2004;
7. DRGOI Adam, LAZR Ioan, Drept financiar, Editura Risoprint,
Cluj-Napoca, 2008;
8. GLIGA Ion, Drept financiar, Editura Humanitas, Bucureti, 1998;
9. MUNTEANU Victor, Control si audit financiar, Ed. Lucman Serv,
Bucureti, 1998;
10. PETIC ROMAN Doina, TUDOR Marian, IANCU Daniela, Dreptul
finanelor publice, Subiecte propuse pentru examenul de licen, Ediia a II-a
revzut i adugit, Editura Alma Mater, Sibiu, 2006;
11. PETIC ROMAN Doina, Dreptul finanelor publice, Editura Alma
Mater Sibiu, 2007;
12. POPEANG Petre, POPEANG Gabriel, Controlul financiar i
fiscal, Editura CECCAR, Bucureti, 2004;
13. POPESCU Luigi, IANCU Daniela, DRGHICI Andreea, OLAH
Lavinia, Finane publice. Fiscalitate.Drept financiar i fiscal, Editura Sitech,
Craiova, 2004;
14. POSTOLACHE Radu, Drept financiar, Editura C.H.Beck, Bucureti,
2009;
15. RO Viorel, Drept financiar, Editura All Beck, Bucureti, 2005;
16. SCARLAT Ion, VILAIA Dan, MENU Marian, Control financiarbancar, Editura Independena Economic, Piteti, 2000;
17. AGUNA Dan Drosu, Tratat de drept financiar, Editura Eminescu,
Bucureti, 2000;
18. AGUNA Dan Drosu, Tratat de drept financiar i fiscal,Editura All
Beck, 2003;
19. AGUNA Dan Drosu, OVA Dan, Drept financiar public, Editura
All Beck, Bucureti, 2005;
20. AGUNA Dan Drosu, OVA Dan, Drept fiscal, Editura C.H.Beck,
Bucureti, 2006;
21. AGUNA Dan Drosu, Drept financiar public, Ediia 3, Editura
C.H.Beck, Bucureti, 2009;
22. TOFAN Mihaela, AGUNA Dan Drosu, Drept financiar i fiscal
european, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2010;
II. Studii i articole n reviste de specialitate:
43

1. BOTEA Ion, Organizarea pe baze noi a controlului fiscal, Revista de

Finane-Credit-Contabilitate, nr. 11/1996;
2. MEDEAN Ioan, Controlul economic financiar al Grzii Financiare,
n Revista Controlul economic financiar nr. 2/2004;
III. Legislaie:
1. Legea nr. 188/1999 privind Statutul funcionarilor publici, cu
modificrile i completrile ulterioare;
2. Legea nr. 500/2002 privind finanele publice;
3. Ordonana de Urgen 91/2003 privind organizarea i funcionarea
Garzii, aprobat prin Legea nr.132 din 21 aprilie 2004;
4. Ordonana Guvernului nr. 119/1999 privind controlul intern i
controlul financiar preventiv;
5. Hotrrea de Guvern nr.34/2009 privind organizarea i funcionarea
Ministerului Finanelor Publice;
6. Hotrrea de Guvern nr.1324/2009 privind organizarea i funcionarea
Grzii Financiare;
IV. Site:
1. www.gardafinanciara.ro.

44

45