Sunteți pe pagina 1din 13

Cele mai importante modificri aduse

IMPOZITULUI PE PROFIT ncepnd cu


data de 1 IANUARIE 2014


Prin Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 102/2013 pentru modificarea
i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, i reglementarea
unor msuri financiar-fiscale,
publicat n Monitorul Oficial nr. 703/15.11.2013
Modificarea anului fiscal
S-a introdus posibilitatea de
modificare a anului fiscal pentru
contribuabilii, persoane juridice pltitoare
de impozit pe profit, care au optat din
punct de vedere contabil pentru un
exerciiu financiar diferit de anul
calendaristic, potrivit prevederilor art. 27
din Legea contabilitii nr.82/1991, n
sensul c aceti contribuabili pot opta ca
i anul fiscal s corespund cu exerciiul
financiar.
Art. 16 alin. (3)
Modificarea anului fiscal
Pot opta pentru un exerciiu financiar diferit de anul
calendaristic : sucursalele cu sediul n Romnia, care
aparin unei persoane juridice cu sediul n strintate, dac
exerciiul financiar difer pentru persoana juridic de care
aparin, precum i filialele consolidate ale unei societi-
mam cu sediul n strintate, i filialele filialelor, dac
exerciiul financiar difer pentru societatea-mam, cu excepia
instituiilor de credit, instituiilor financiare nebancare, instituiilor de plat i
instituiilor emitente de moned electronic, entitilor autorizate, reglementate
i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, societilor de
asigurare, asigurare-reasigurare i de reasigurare, entitilor autorizate,
reglementate i supravegheate de Comisia de Supraveghere a Sistemului de
Pensii Private.
Primul an fiscal modificat include i perioada anterioar
din anul calendaristic cuprins ntre 1 ianuarie i ziua
anterioar primei zi a anului fiscal modificat, acesta
reprezentnd un singur an fiscal.
Modificarea anului fiscal
Contribuabilii care au optat ca anul fiscal s corespund exerciiului
financiar au urmtoarele obligaii :
s comunice organelor fiscale teritoriale modificarea anului fiscal:
Termen : cu cel puin 30 de zile calendaristice nainte de
nceputul anului fiscal modificat. Art. 16 alin. (3)
s comunice organelor fiscale teritoriale modificarea sistemului
anual/trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit:
Termen : 30 de zile de la nceputul anului fiscal modificat
Art. 34 alin. (3)
s depun Declaraia anual de impozit pe profit i s
plteasc impozitul pe profit aferent anului fiscal respectiv:
Termen : pn la data de 25 a celei de-a treia luni inclusiv, de la
nchiderea anului fiscal modificat. Art. 35 alin. (3)

Totodat, la art. 34 alin. 13^1 sunt stabilite reguli corespunztoare privind
calculul, declararea i plata impozitului pe profit datorat n anul fiscal de
tranziie.

Veniturile neimpozabile la calculul
profitului impozabil
Pentru veniturile neimpozabile la calculul profitului impozabil, s-au adus
unele modificri i completri, astfel:
sunt venituri neimpozabile, att dividendele primite de la o persoan
juridic romn ct i cele primite de la o persoan juridic strin pltitoare
de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit, situat
ntr-un stat ter, cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a
dublei impuneri, dac persoana juridic romn care primete
dividendele deine, la data nregistrrii acestora potrivit
reglementrilor contabile, pe o perioad nentrerupt de 1 an,
minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie
dividende.
veniturile din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la
o persoan juridic romn sau la o persoan juridic strin situat ntr-un
stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei
impuneri, sunt venituri neimpozabile dac la data vnzrii/cesionrii
inclusiv, contribuabilul deine pe o perioad nentrerupt de 1 an,
minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice la care are
titlurile de participare.

Veniturile neimpozabile la calculul
profitului impozabil
sunt venituri neimpozabile, veniturile din lichidarea
unei alte persoane juridice romne sau unei persoane
juridice strine situat ntr-un stat cu care Romnia are
ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac la
data nceperii operaiunii de lichidare, potrivit legii,
contribuabilul deine pe o perioad nentrerupt de 1
an, minimum 10% din capitalul social al persoanei
juridice supuse operaiunii de lichidare.
Art. 20 lit. a), e) i h)
De reinut : Condiia referitoare la perioada de deinere de
minim 10% din capitalul social al persoanei juridice pentru
o perioad nentrerupt de 1 an este nou introdus i
aplicabil cu data de 01.01.2014.
Veniturile neimpozabile la calculul
profitului impozabil
Pentru veniturile neimpozabile la calculul profitului
impozabil reprezentnd dividendele primite de ctre:
o persoan juridic romn, societate-mam, care
deine cot parte la capitalul social al unei filiale a sa
situat ntr-un stat membru,
sediile permanente din Romnia ale unor persoane
juridice strine din alte state membre, societi-mam,
care sunt distribuite de filialele acestora situate n state
membre,
condiia referitoare la perioada minim de deinere a
participaiei de min. 10% n capitalul social al persoanei
juridice care distribuie dividendele s-a restrns de la cel
puin 2 ani la cel puin 1 an. Art. 20^1 lit. a) i b)
Impozitul pe dividende
Pentru impozitul pe dividende aferent dividendelor
pltite de o persoan juridic romn unei alte persoane
juridice romne, s-au adus modificri referitoare la condiia
privind perioada de deinere de minimum 10% din titlurile
de participare ale celeilalte persoane juridice, n sensul c
s-a restrns de la cel puin 2 ani la cel puin 1 an, pentru a
nu se declara/plti impozit pe dividende. Nerespectarea
acestei condiii conduce la plata impozitului pe dividende.
Art. 36 alin. (4)
IMPORTANT: Prevederile de mai sus se aplic pentru
dividendele nregistrate de persoana juridic romn
/sediul permanent din Romnia al persoanei juridice
strine distribuite de o filial situat ntr-un stat membru,
respectiv pentru dividendele pltite de o persoan juridic
romn unei alte persoane juridice romne, dup data de
1 ianuarie 2014. Art. II
Cheltuielile de sponsorizare
Revizuirea regimului fiscal aplicabil cheltuielilor cu
sponsorizarea, n sensul reglementrii mecanismului de
reportare i deducere, n urmtorii 7 ani consecutivi,
a sumelor care nu au putut fi sczute n condiiile art.21
alin.(4) lit.p) din Codul fiscal, din impozitul pe profit al
anului fiscal respectiv. Recuperarea acestor sume se va
efectua n ordinea nregistrrii acestora, n aceleai
condiii, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit.
De asemenea, au fost eliminate prevederile referitoare la
categoriile de cheltuieli efectuate pentru ncadrarea n
limita care poate fi dedus din impozitul pe profit, n
cazul sponsorizrii bibliotecilor de drept public.
Cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea
net din diferenele de curs valutar
S-a introdus posibilitatea dreptului de reportare a cheltuielilor
cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs
valutar, n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este peste
trei, (iar aceste cheltuieli sunt nedeductibile la calculul profitului
impozabil urmnd s se reporteze pn la deductibilitatea integral)
i pentru :
contribuabilii care i nceteaz existena ca efect al unei operaiuni
de fuziune sau divizare: dreptul de reportare se transfer
contribuabililor nou-nfiinai, respectiv celor care preiau patrimoniul
societii absorbite sau divizate, dup caz, proporional cu activele i
pasivele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit
proiectului de fuziune/divizare.
contribuabilii care nu i nceteaz existena ca efect al unei
operaiuni de desprindere a unei pri din patrimoniul acestora,
transferat ca ntreg: dreptul de reportare se mparte ntre aceti
contribuabili i cei care preiau parial patrimoniul societii cedente,
dup caz, proporional cu activele i pasivele transferate
persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de divizare,
respectiv cu cele meninute de persoana juridic cedent.
Art. 23 alin.(2)
Creditul fiscal
Se fac precizri referitoare la creditul fiscal pentru
persoanele juridice strine rezidente ntr-un stat
membru al Uniunii Europene sau ntr-un stat din
Spaiului Economic European care i desfoar
activitatea n Romnia printr-un sediu permanent i
acel sediu permanent obine venituri dintr-un alt stat
membru al Uniunii Europene sau dintr-un alt stat din
Spaiului Economic European, iar acele venituri sunt
impozitate att n Romnia ct i n statul unde au fost
obinute veniturile, atunci impozitul pltit n statul de
unde au fost obinute veniturile, fie direct fie indirect prin
reinerea i virarea de o alt persoan, se deduce din
impozitul pe profit determinat potrivit titlului II.
Creditul fiscal
Impozitul pltit de un sediu permanent din Romnia
pentru veniturile obinute dintr-un stat membru al Uniunii
Europene sau dintr-un stat din Spaiul Economic
European, este dedus n Romnia, dac :
- venitul a fost obinut de sediul permanent din Romnia
al unei persoane juridice strine rezident ntr-un stat
membru al Uniunii Europene sau ntr-un stat din Spaiul
Economic European, i
- venitul a fost obinut dintr-un alt stat membru al Uniunii
Europene sau dintr-un alt stat din Spaiului Economic
European, i
- se prezint documentaia corespunztoare, conform
prevederilor legale, din care s rezulte faptul c impozitul
a fost pltit n acel stat membru al Uniunii Europene sau
n acel stat din Spaiul Economic European.
Creditul fiscal
Procedura privind creditul fiscal nu se
aplic sediilor permanente din Romnia
ale persoanelor juridice strine rezidente
ntr-un stat din Spaiul Economic European,
altul dect un stat membru al Uniunii
Europene, cu care Romnia nu are ncheiat
un instrument juridic n baza cruia s se
realizeze schimbul de informaii.
Art. 31 alin. (1^1), (3^1) i (3^2)

S-ar putea să vă placă și