Prin Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 102/2013 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, i reglementarea unor msuri financiar-fiscale, publicat n Monitorul Oficial nr. 703/15.11.2013 Modificarea anului fiscal S-a introdus posibilitatea de modificare a anului fiscal pentru contribuabilii, persoane juridice pltitoare de impozit pe profit, care au optat din punct de vedere contabil pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic, potrivit prevederilor art. 27 din Legea contabilitii nr.82/1991, n sensul c aceti contribuabili pot opta ca i anul fiscal s corespund cu exerciiul financiar. Art. 16 alin. (3) Modificarea anului fiscal Pot opta pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic : sucursalele cu sediul n Romnia, care aparin unei persoane juridice cu sediul n strintate, dac exerciiul financiar difer pentru persoana juridic de care aparin, precum i filialele consolidate ale unei societi- mam cu sediul n strintate, i filialele filialelor, dac exerciiul financiar difer pentru societatea-mam, cu excepia instituiilor de credit, instituiilor financiare nebancare, instituiilor de plat i instituiilor emitente de moned electronic, entitilor autorizate, reglementate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, societilor de asigurare, asigurare-reasigurare i de reasigurare, entitilor autorizate, reglementate i supravegheate de Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private. Primul an fiscal modificat include i perioada anterioar din anul calendaristic cuprins ntre 1 ianuarie i ziua anterioar primei zi a anului fiscal modificat, acesta reprezentnd un singur an fiscal. Modificarea anului fiscal Contribuabilii care au optat ca anul fiscal s corespund exerciiului financiar au urmtoarele obligaii : s comunice organelor fiscale teritoriale modificarea anului fiscal: Termen : cu cel puin 30 de zile calendaristice nainte de nceputul anului fiscal modificat. Art. 16 alin. (3) s comunice organelor fiscale teritoriale modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit: Termen : 30 de zile de la nceputul anului fiscal modificat Art. 34 alin. (3) s depun Declaraia anual de impozit pe profit i s plteasc impozitul pe profit aferent anului fiscal respectiv: Termen : pn la data de 25 a celei de-a treia luni inclusiv, de la nchiderea anului fiscal modificat. Art. 35 alin. (3)
Totodat, la art. 34 alin. 13^1 sunt stabilite reguli corespunztoare privind calculul, declararea i plata impozitului pe profit datorat n anul fiscal de tranziie.
Veniturile neimpozabile la calculul profitului impozabil Pentru veniturile neimpozabile la calculul profitului impozabil, s-au adus unele modificri i completri, astfel: sunt venituri neimpozabile, att dividendele primite de la o persoan juridic romn ct i cele primite de la o persoan juridic strin pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit, situat ntr-un stat ter, cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac persoana juridic romn care primete dividendele deine, la data nregistrrii acestora potrivit reglementrilor contabile, pe o perioad nentrerupt de 1 an, minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende. veniturile din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn sau la o persoan juridic strin situat ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, sunt venituri neimpozabile dac la data vnzrii/cesionrii inclusiv, contribuabilul deine pe o perioad nentrerupt de 1 an, minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice la care are titlurile de participare.
Veniturile neimpozabile la calculul profitului impozabil sunt venituri neimpozabile, veniturile din lichidarea unei alte persoane juridice romne sau unei persoane juridice strine situat ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac la data nceperii operaiunii de lichidare, potrivit legii, contribuabilul deine pe o perioad nentrerupt de 1 an, minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice supuse operaiunii de lichidare. Art. 20 lit. a), e) i h) De reinut : Condiia referitoare la perioada de deinere de minim 10% din capitalul social al persoanei juridice pentru o perioad nentrerupt de 1 an este nou introdus i aplicabil cu data de 01.01.2014. Veniturile neimpozabile la calculul profitului impozabil Pentru veniturile neimpozabile la calculul profitului impozabil reprezentnd dividendele primite de ctre: o persoan juridic romn, societate-mam, care deine cot parte la capitalul social al unei filiale a sa situat ntr-un stat membru, sediile permanente din Romnia ale unor persoane juridice strine din alte state membre, societi-mam, care sunt distribuite de filialele acestora situate n state membre, condiia referitoare la perioada minim de deinere a participaiei de min. 10% n capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividendele s-a restrns de la cel puin 2 ani la cel puin 1 an. Art. 20^1 lit. a) i b) Impozitul pe dividende Pentru impozitul pe dividende aferent dividendelor pltite de o persoan juridic romn unei alte persoane juridice romne, s-au adus modificri referitoare la condiia privind perioada de deinere de minimum 10% din titlurile de participare ale celeilalte persoane juridice, n sensul c s-a restrns de la cel puin 2 ani la cel puin 1 an, pentru a nu se declara/plti impozit pe dividende. Nerespectarea acestei condiii conduce la plata impozitului pe dividende. Art. 36 alin. (4) IMPORTANT: Prevederile de mai sus se aplic pentru dividendele nregistrate de persoana juridic romn /sediul permanent din Romnia al persoanei juridice strine distribuite de o filial situat ntr-un stat membru, respectiv pentru dividendele pltite de o persoan juridic romn unei alte persoane juridice romne, dup data de 1 ianuarie 2014. Art. II Cheltuielile de sponsorizare Revizuirea regimului fiscal aplicabil cheltuielilor cu sponsorizarea, n sensul reglementrii mecanismului de reportare i deducere, n urmtorii 7 ani consecutivi, a sumelor care nu au putut fi sczute n condiiile art.21 alin.(4) lit.p) din Codul fiscal, din impozitul pe profit al anului fiscal respectiv. Recuperarea acestor sume se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, n aceleai condiii, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit. De asemenea, au fost eliminate prevederile referitoare la categoriile de cheltuieli efectuate pentru ncadrarea n limita care poate fi dedus din impozitul pe profit, n cazul sponsorizrii bibliotecilor de drept public. Cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar S-a introdus posibilitatea dreptului de reportare a cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar, n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este peste trei, (iar aceste cheltuieli sunt nedeductibile la calculul profitului impozabil urmnd s se reporteze pn la deductibilitatea integral) i pentru : contribuabilii care i nceteaz existena ca efect al unei operaiuni de fuziune sau divizare: dreptul de reportare se transfer contribuabililor nou-nfiinai, respectiv celor care preiau patrimoniul societii absorbite sau divizate, dup caz, proporional cu activele i pasivele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de fuziune/divizare. contribuabilii care nu i nceteaz existena ca efect al unei operaiuni de desprindere a unei pri din patrimoniul acestora, transferat ca ntreg: dreptul de reportare se mparte ntre aceti contribuabili i cei care preiau parial patrimoniul societii cedente, dup caz, proporional cu activele i pasivele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de divizare, respectiv cu cele meninute de persoana juridic cedent. Art. 23 alin.(2) Creditul fiscal Se fac precizri referitoare la creditul fiscal pentru persoanele juridice strine rezidente ntr-un stat membru al Uniunii Europene sau ntr-un stat din Spaiului Economic European care i desfoar activitatea n Romnia printr-un sediu permanent i acel sediu permanent obine venituri dintr-un alt stat membru al Uniunii Europene sau dintr-un alt stat din Spaiului Economic European, iar acele venituri sunt impozitate att n Romnia ct i n statul unde au fost obinute veniturile, atunci impozitul pltit n statul de unde au fost obinute veniturile, fie direct fie indirect prin reinerea i virarea de o alt persoan, se deduce din impozitul pe profit determinat potrivit titlului II. Creditul fiscal Impozitul pltit de un sediu permanent din Romnia pentru veniturile obinute dintr-un stat membru al Uniunii Europene sau dintr-un stat din Spaiul Economic European, este dedus n Romnia, dac : - venitul a fost obinut de sediul permanent din Romnia al unei persoane juridice strine rezident ntr-un stat membru al Uniunii Europene sau ntr-un stat din Spaiul Economic European, i - venitul a fost obinut dintr-un alt stat membru al Uniunii Europene sau dintr-un alt stat din Spaiului Economic European, i - se prezint documentaia corespunztoare, conform prevederilor legale, din care s rezulte faptul c impozitul a fost pltit n acel stat membru al Uniunii Europene sau n acel stat din Spaiul Economic European. Creditul fiscal Procedura privind creditul fiscal nu se aplic sediilor permanente din Romnia ale persoanelor juridice strine rezidente ntr-un stat din Spaiul Economic European, altul dect un stat membru al Uniunii Europene, cu care Romnia nu are ncheiat un instrument juridic n baza cruia s se realizeze schimbul de informaii. Art. 31 alin. (1^1), (3^1) i (3^2)