20

Capitolul 2: Contabilitatea i documentarea operaiilor mijloacelor bneti la

ntreprinderea S A Cahul Pan
2.1 Contabilitatea mijloacelor bneti n casierie.
Esena banilor const nu doar volumul acestora, ci i n proprietile pe care le posed. Banii
constituie cea mai activ parte a patrimoniului unei entiti i sunt indispensabili la intermedierea
tranzaciilor ntre agenii economici. Pe lng faptul c banii reprezint un mijloc de convertibilitate
internaional a mrfurilor, bunurilor imobiliare, bijuteriilor, acetia constituie un instrument de
comparaie a preurilor existente pe pia. De aceea evidena corect a banilor este misiunea ntregii
echipe de contabili i a managementului entitii. Principalele obiective ale contabilitii mijloacelor
bneti n cadrul ntreprinderii Cahul Pan sunt efectuarea nregistrrilor corect, complet i la timp,
executarea controlului lichiditilor i a documentelor bneti.
n cadrul ntreprinderii Cahul Pan banii sunt concentrai i pstrai n mainile de cas i
control (MCC). Casa reprezint totalul lichiditilor monetare curente ale ntreprinderii n lei i n
devize i sub forma altor valori (timbre fiscale i potale, bilete de tratament i odihn, tichete i
bilete de cltorie). Exploatarea MCC se efectueaz n concordan cu Regulamentul cu privire la
modul de exploatare a mainilor de cas i control cu memorie fiscal, aprobat prin decizia
Comisiei interdepartamentale pentru mainile de cas i control din 24.07.1998. n vederea
asigurrii securitii numerarului din casierie, proprietarii ntreprinderii au luat decizia de a instala
n ncpere un sistem de alarma si de supraveghere video.
Responsabil de administrarea casieriei este asistentul contabilului, cu care SA Cahul Pan a
ncheiat un contract de rspundere materiala deplina. Asistentul utilizeaz cu precauie maina,
urmeaz regulile de nregistrare a operaiunilor de casa, se asigura de integritatea banilor si in cazul
depistrii unei lipse sau surplus bnesc este prima persoana chestionata de conducerea entitii. La
nceputul zilei operaionale casierul deschide oficiul, verifica lcele, uile, gratiile ferestrelor cit si
prezenta stampilelor. In baza ordinului de plata semnat de contabilul ntreprinderii, asistentului i se
elibereaz un avans din casa ntreprinderii pentru efectuarea plailor n numerar.
Pentru a-si suplini necesitile de lichiditate, s a cahul pan ridica mijloacele bneti din contul
curent in casierie in baza cecului de decontare. n acest scop, ntreprinderii i se elibereaz carnetul
de cecuri. Contabilul completeaz documentul, l semneaz mpreuna cu conductorul societii i-l
preda casierului. In cec de-asemenea se indica direciile de utilizare a mijloacelor bneti.
Documentul este secionat in doua pri: o parte rmne la sediul bncii, iar cealalt parte este
restituita instituiei i servete drept dovada de ridicare a numerarului. La intrarea mijloacelor
bneti in casierie se ntocmete dispoziia de ncasare semnata de contabil. Documentul este
stampilat i nregistrat in jurnalul de casa.

21

Documentele de casa ntocmite la S A Cahul Pan pentru a ine evidena ncasrilor i
plailor de mijloace bneti sunt:
Dispoziia de ncasare si chitana anexata la aceasta;
Dispoziia de plata;
Jurnalorder;
Registru de casa;
Act de inventariere a mijloacelor bneti.
In conformitate cu art.20 din Norme pentru efectuarea operaiunilor de casa aprobate prin
Hotrrea Guvernului Republicii Moldova din 25 noiembrie 1992 nr.764,la primirea dispoziiilor
de ncasare sau de plata casierul este obligat sa verifice:
1. Autenticitatea semnturilor aplicate de ctre contabilulsef, conductorul ntreprinderii sau
persoanelor mputernicite de acetia;
2. Corectitudinea ntocmirii documentelor;
3. Prezenta anexelor indicate in dispoziia de plata sau de ncasare.
Dispoziiile de ncasare i de plata snt completate cu ajutorul unui pix simplu sau cu cerneala sau
prin intermediul mainii dactilograf. Acestea trebuie sa aib un aspect clar, cite, respectiv nu se
admit tersturi sau rectificri.
Evidena sintetic a mijloacelor bneti n casierie se tine n contul de activ 241Casa. n
debitul acestui cont se reflecta toate ncasrile de mijloace bneti, iar in credit toate plile n
numerar. Soldul contului este debitor i reflecta suma numerarului existent in casierie la finele
perioadei de gestiune. In cadrul contului 241 pot fi deschise urmtoarele sub conturi:
241.1 Casa n valut naional;
241.2 Casa n valut strin;
241.3 Mijloace bneti n numerar legate.
n conformitate cu prevederile legislaiei in vigoare, toate decontrile de pe teritoriul RM se
efectueaz n moned naional. Respectiv, n casieria ntreprinderii Cahul Pan se pstreaz doar
lei moldoveneti, iar la contabilizarea ncasrilor i plailor de numerar se utilizeaz sub contul
241.1 Casa n valut naional.
Principala surs de provenien a mijloacelor bneti din casieria ntreprinderii reprezint venitul
obinut din vnzarea produselor i prestarea serviciilor. Comercializarea produselor de panificaie i
a altor produse fabricate din acest material se realizeaz n secia - vnzri din cadrul ntreprinderii.
Aici este amplasata cea de-a doua casierie, n care se acumuleaz mijloacele bneti provenite din
vnzri. La sfritul zilei operaionale, casieria seciei se nchide, iar numerarul ncasat de la
persoanele fizice si juridice este transferat n casa ntreprinderii.

22

ncasrile n caseria ntreprinderii se efectueaz conform urmtoarelor formule contabile, iar sumele
se gsesc n anexe iar sumele totale n cartea mare (anexa 30):
1. ncasarea numerarului din vnzri (anexa 12):
Debit contul 241Casa, sub contul 241.1 Casa n valut naional 4400 lei
Credit contul 611Venituri din vnzri, sub contul 611.1Venituri din vnzarea produselor 4400
lei
2. Reflectarea sumei TVA (20%) aferente produselor comercializate:
Debit contul 241Casa, sub contul 241.1 Casa n valuta naional 880 lei
Credit contul 534Datorii privind decontrile cu bugetul, sub contul 534.2Datorii privind taxa pe
valoarea adugat 880 lei.
3. ncasarea numerarului n casieria central de la casieria magazinului nr 18 (anexa 12):
Debit contul 241Casa, sub contul 241.1 Casa n valuta naional 4400 lei
Credit contul 241Casa, sub contul 241.1 Casa n valuta naional 4400 lei
4. ncasarea numerarului din vnzarea tortului la comand (aneza 13):
Debit contul 241Casa, sub contul 241.1 Casa n valuta naional 451 lei
Credit contul 229 Alte creane pe termen scurt sub contul 229.4 Creane pe termen scurt privind
alte operaii 451 lei
5. S-a reinut numerar persoanei vinovate pentru renumrarea numerarului (anexa 14):
Debit contul 241Casa, sub contul 241.1 Casa n valuta naional 50 lei
Credit contul 622 Venituri din activitatea financiar sub contul 622.7 Alte venituri din activitatea
financiar 50 lei
Dei comercializarea produselor i serviciilor este o surs incontestabil de mijloace bneti,
ntreprinderea Cahul Pan obine venituri suplimentare i din surse secundare, cum ar fi veniturile
din arenda operaional sau plusurile constatate n urma inventarierii, ce contribuie la majorarea
cifrei de afaceri.
Din punct de vedere teoretic, situaia n care banii se ncaseaz n momentul efecturii
tranzaciei, se ntlnete destul de frecvent. ns practica contabil arat c achitarea de obicei se
efectueaz prin transfer la cont curent, de unde mai apoi se ridic banii i se depun n casieria
entitii. n rezultat apare o discordan dintre momentul transmiterii drepturilor de proprietate
asupra produselor, mrfurilor i prestrii serviciilor i momentul achitrii acestora. n acest caz n
contabilitate se constat apariia creanei comerciale.
1. Reflectarea produselor livrate (anexa 11):
Debit contul 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, sub contul Facturi de
primit din ar 2159545 lei i 16 bani

23

Credit contul 611Venituri din vnzri, sub contul 611.1Venituri din vnzarea produselor
2159545 lei i 16 bani .
2.ncasarea numerarului din alte vnzri (anexa 11):
Debit contul 241Casa, sub contul 241.1 Casa n valuta naional 10043 lei
Credit contul 229 Alte creane pe termen scurt sub contul 229.4 Creane pe termen scurt privind
alte operaii 10043 lei
n conformitate cu politica de contabilitate a S A Cahul Pan inventarierea MCC se
efectueaz la finele fiecrui trimestru. n baza ordinului conductorului ntreprinderii se desemneaz
comisia de inventariere format din contabilul-ef, adjunctul conductorului i eful de sectie.
Comisia verific numerarul existent n cas, compar soldul scriptic preluat din registrele de cas cu
soldul faptic constatat la fata locului. Procedura continua cu intocmirea procesului-verbal de
inventariere, care este semnat de membrii comisiei i casier, iar apoi este transmis spre aprobare
conductorului intreprinderii. n baza rezultatelor obinute conducerea entitii hotrte cine se face
responsabil de abaterile depistate, iar persoanei culpabile i se reine din salariu suma lipsa.
La eliberarea mijloacelor bneti din casierie, persoana responsabila ntocmete dispoziia de
plata semnata de conductorul ntreprinderii i de contabilul-ef. n document este indicat persoana
fizic sau juridic n favoarea creia se efectueaz plata, motivul efecturii plii, cit i suma
ndreptat spre achitare. Operaiunea se efectueaz n ziua n care documentul a fost ntocmit, cu
nregistrarea ulterioar a acestuia n Registrul de cas.
Situaia clasic de eliberare a numerarului din casierie reprezint retribuirea muncitorilor
ntreprinderii. SACahul Pan i remunereaz muncitorii din resursele bneti colectate n casierie
din vnzarea produselor si prestarea serviciilor. Forma de retribuire este n acord, adic n
dependenta de volumul de produse fabricate. Plata salariilor, burselor, pensiilor i premiilor se
efectueaz de casier prin borderoul de plat. nainte de achitarea propriu-zis, conductorul
ntreprinderii Cahul Pan semneaz o not de permisiune pe foaia de titlu a borderoului de plat.
Ieirea numerarului din casieria se face conform urmtoarelor formule contabile, iar sumele se
gsesc n anexe:
1. Eliberarea numerarului spre contul curent n valut naional (anexa 15):
Debit contul 242 Cont curent n valut naioanl sub contul 242.1 Mijloace bneti nelegate
147235 lei
Credit contul 241Casa,sub contul 241.1 Casa n valut naional 147235 lei
2. Eliberarea numerarului din casierie spre efectuarea transferurilor bneti (anexa 11):
Debit contul 245 Transferuri bneti n expediie 507551 lei
Credit contul 241Casa,sub contul 241.1 Casa n valut naional 507551 lei

24

3. Achitarea n numerar cu furnizorii SAFabrica de brnzeturi (anexa 16):
Debit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale sub contul 521.1 Facturi de
achitat n ar 10000 lei
Credit contul 241Casa,sub contul 241.1 Casa n valut naional 10000 lei
4. Achitarea salariului din casierie n avans muncitorului Lupu P (anexa 17):
Debit contul 531Datorii fata de personal privind retribuirea muncii, sub contul 531.1Datorii
privind retribuirea muncii 3000 lei
Credit 241Casa,sub contul 241.1 Casa n valut naional 3000 lei
5. Eliberarea banilor din casierie sub decontri de avans (anexa 18):
Debit 532 Datorii fa de persoal privind alte operaii sub contul 532.1 Datorii fa de titularii de
avans 400 lei
Credit 241Casa,sub contul 241.1 Casa n valut naional 400 lei
6. Achitarea dividendelor calculate unui asociat (anexa 19):
Debit 537 Datorii fa de fondatori i ali participani sub contul 537.1 Datorii privind
dividendele calculate 800 lei
Credit 241Casa,sub contul 241.1 Casa n valut naional 800 lei
7. Achitarea alimentelor reinute de angajat (anexa 20):
Debit contul 539 Alte datorii pe termen scurt sub contul 539.3 Datorii pe termen scurt fa de ali
creditori 600 lei
Credit 241Casa,sub contul 241.1 Casa n valut naional 600 lei
8. Acordarea unui ajutor de binefacere (anexa 21):
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative sub contul 713.5 Cheltuieli n scop de
binefacere i sponsorizare 1360 lei
Credit 241Casa,sub contul 241.1 Casa n valut naional 1360 lei
9. Achitarea unui ajutor pentru serviciilor medicale din cas muncitorului Chiosa L (anexa 22):
Debit contul 812 Activiti auxiliare 101 lei
Credit 241Casa,sub contul 241.1 Casa n valut naional 101 lei.
Toat informaia se centalizeaz din documentele primare n jurnalele order apoi cartea mare
i la sfrit n bilanul contabil care servete drept document n scopul formrii unei imagini
complete, clare i precise asupra activitii economice desfurate de ntreprindere.




25

2.2 Contabilitatea mijloacelor bneti din contul curent n valut naional i
strin
O alt modalitate de efectuare a decontrilor cu persoanele fizice i juridice reprezint
transferul mijloacelor bneti prin intermediul contului curent. Acesta reprezint nu doar un loc
sigur de pstrare a lichiditilor ntreprinderii, cit si un mijloc de concentrare a acestora. Ulterior,
banii acumulai sunt direcionai spre onorarea datoriilor fa de furnizori, creditori, angajai, organe
fiscale i de asigurare.
Orice ntreprindere poate s deschid unul sau mai multe conturi n lei moldoveneti pentru
a pstra mijloacele bneti temporar libere. Aceasta procedura se desfoare n conformitate cu
prevederile Regulamentului privind deschiderea, modificarea si nchiderea conturilor la bncile din
Republica Moldova, aprobat prin Hotrrea Consiliului de Administraie al B.N.M. nr.297 din 25
noiembrie 2004. Potrivit regulamentului in vigoare, contul curent bancar reprezint un cont
deschis de banc pentru titularul de cont, care servete la nregistrarea n ordine cronologic a
operaiunilor cu sau fr numerar. De-asemenea, banca poate deschide agentului economic un cont
de depozit n scopul economisirii mijloacelor bneti sau un cont provizoriu pentru formarea
capitalului social.
Pentru a deschide un cont curent n valut naional, persoanele juridice rezidente ntocmesc o
cerere semnata de conductorul instituiei i contabilul-ef pe care o prezint la banc mpreun cu
urmtoarele documente:
cererea de deschidere a contului;
fisa cu specimene de semnturi i amprenta stampilei;
copia certificatului de atribuire a codului fiscal sau copia documentului recunoscut ca atare;
copia documentului ce confirma nregistrarea de stat sau copia documentului care permite
practicarea activitii;
copia documentelor de constituire, pentru persoanele care dein aceste documente;
copia actului de identitate al persoanei care prezint documentele pentru deschiderea
contului.
Toate operaiunile efectuate de ctre administraia bncii se deruleaz doar cu acordul si
supravegherea titularului de cont. De aceea ntre cele dou pri se ncheie un contract de colaborare
prin care se stabilesc drepturile i obligaiile prilor contractante, serviciile prestate de ctre
instituia bancar, graficul de procesare a documentelor de plat, mrimea comisioanelor ncasate
s.a. Banca este n drept s efectueze modificri ale contului curent daca entitatea i schimb
denumirea sau forma organizatorico-juridic, dac au loc modificri n planul de eviden contabil
al bncii sau n alte cazuri prevzute de legislaie.

26

nchiderea conturilor bancare se efectueaz la cererea titularului de cont sau a instanei de judecat.
Dac instituia deine un cont de depozit sau de credit, atunci nchiderea se realizeaz la restituirea
sumei creditului sau depozitului. Nu poate fi nchis contul bancar a crui operaiuni au fost
suspendate sau mijloace bneti sechestrate.
Micarea (depunerea sau retragerea) numerarului din cont curent se realizeaz prin ntocmirea
documentelor bancare tipizate:
Foaia de vrsmnt;
Borderoul nsoitor;
Avizul de plata n numerar;
Dispoziia de plata;
Acreditivul;
Cecul de decontare;
Cec bnesc;
Extras de cont;
Dispoziia incaso.
Acestea trebuie completate cu precizie, fr tersturi sau corectri, iar rechizitele care nu sunt
completate se anuleaz.
Pentru a contabiliza informaia cu privire la micarea mijloacelor bneti la banc se utilizeaz
contul de activ 242Cont curent n valut naional. n debitul contului se nregistreaz ncasarea
mijloacelor bneti n valut naional, iar n credit utilizarea acestora. Soldul este debitor i reflect
suma mijloacelor bneti rmase n cont curent la finele perioadei de gestiune. n cadrul contului
242Cont curent n valut naional pot fi deschise urmtoarele sub conturi:
242.1 Mijloace bneti nelegate;
242.2 Mijloace bneti legate.
ntreprinderea Cahulpan nu dispune de mijloace bneti sechestrate i are acces liber la
disponibilitile pstrate n cont curent. Respectiv, la nregistrarea tranzaciilor efectuate de titularul
de cont se utilizeaz doar sub contul 242.1Mijloace bneti nelegate.
Pentru a efectua decontri cu furnizorii de materie prima, creditori sau organe publice,
ntreprinderea trebuie s ridice mijloacele bneti din casieria ntreprinderii i s-i introduc n
circuitul bancar. n acest scop n contabilitate se ntocmete dispoziia de plat, foaia de vrsmnt,
borderoul nsoitor sau avizul de plat n numerar. La primirea mijloacelor bneti, executorul
bancar ntocmete ordinul de ncasare a numerarului n trei exemplare, verific suma n cifre i
litere, o nregistreaz n Jurnalul de cas i o transmite pentru verificare controlorului. Acesta la
rndul su, semneaz documentul i l transmite pe cale intern casierului. Ultimul are sarcina de a

27

verifica minuios ordinul ntocmit, numerarul prezentat la banc, iar dac nu sunt constatate
iregularitatea, casierul semneaz documentul i aplic tampilaPrimit. Un exemplar al ordinului
de ncasare a numerarului rmne n casierie, al doilea exemplar este transmis executorului de cont,
iar al treilea exemplar se elibereaz clientului drept certificate de depunere a numerarului.
ncasrile n contul curent n valut naional se reflect cu ajutorul urmtoarelor formule contabile
iar sumele se gsesc n anexe (anexa 31):
1. ncasri din vnzarea produselor finite (anexa 23):
Debit contul 242Cont curent n valuta naionala, sub contul 241.1 Mijloace bneti nelegate -
2278083 lei i 82 bani
Credit 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale - 2278083 lei i 82 bani
2. ncasri din serviciile de arend (anexa 23):
Debit contul 242Cont curent n valuta naionala, sub contul 241.1 Mijloace bneti nelegate -
300 lei
Credit contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate sub contul 228.1Creane
pe termen scurt privind arenda- 300 lei
3. ncasarea plii pentru pine comercializat (anexa 28):
Debit contul 242Cont curent n valuta naionala, sub contul 241.1 Mijloace bneti nelegate-
10000 lei
Credit 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale- 10000 lei
4. ncasarea numerarului de la casieria central (anexa 23):
Debit contul 242Cont curent n valuta naionala, sub contul 242.1 Mijloace bneti nelegate -
1611970 lei
Credit 241Casa,sub contul 241.1 Casa n valut naional- 1611970 lei
5. ncasarea la cont conform borderoului nsoitor la geant (anexa 24/25):
Debit contul 242Cont curent n valuta naionala, sub contul 242.1 Mijloace bneti nelegate -
2800 lei
Credit contul 245 Transferuri bneti n expediie- 2800 lei
6. ncasri de la magazinele aflate n raza oraului (anexa 23):
Debit contul 242Cont curent n valuta naionala, sub contul 242.1 Mijloace bneti nelegate -
798669 lei i 90 bani
Credit contul 245 Transferuri bneti n expediie-798669 lei i 90 bani
7. Restituirea sumelor care au fost transferate greit (anexa 23):
Debit contul 242Cont curent n valuta naionala, sub contul 242.1 Mijloace bneti nelegate
43750 lei

28

Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale sub contul 521.1 Facturi de
achitat n ar- 43750 lei
Eliberarea sumelor din contul curent n valut naional se efecteaz conform urmtoarelor formule
contabile:
1. Transferarea sumelor n avans ctre furnizori (anexa 23):
Debit 224 Avansuri pe termen scurt acordate sub contul 224.1 Avansuri pe termen scurt
acordate n ar-176018 lei i 26 bani
Credit contul 242Cont curent n valuta naionala, sub contul 242.1 Mijloace bneti nelegate-
176018 lei i 26 bani
2. Achitarea n avans a impozitului pe venit din activitatea ntreprinderii (anexa 23):
Debit 225 Creanele pe termen scurt privind decontrile cu bugetul sub contul 225.1 Creane pe
termen scurt privind impozitul pe venit- 65000 lei
Credit contul 242Cont curent n valuta naionala, sub contul 242.1 Mijloace bneti nelegate-
65000 lei
3. Efectuarea transferului pentru procurarea valutei (anexa 23):
Debit contul 245 Transferuri bneti n expediie-206572 lei i 28 bani
Credit contul 242Cont curent n valuta naionala, sub contul 242.1 Mijloace bneti nelegate-
206572 lei i 28 bani
4. Achitarea cu furnizorii pentru bunurile livrate (anexa 23):
Debit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale sub contul 521.1 Facturi de
achitat n ar- 2806688 lei i 34 bani
Credit contul 242Cont curent n valuta naionala, sub contul 242.1 Mijloace bneti nelegate-
2806688 lei i 34 bani
5. Achitarea salariului muncitorilor (anexa 23):
Debit contul 531Datorii fata de personal privind retribuirea muncii, sub contul 531.1Datorii
privind retribuirea muncii- 931174 lei
Credit contul 242Cont curent n valuta naionala, sub contul 242.1 Mijloace bneti nelegate-
931174 lei
6. Achitarea contribuiilor la Fondul Social (anexa 23):
Debit 533 Datorii privind asigurrile sub contul 533.1 Datorii privind asigurarea medical-
336830 lei
Credit contul 242Cont curent n valuta naionala, sub contul 242.1 Mijloace bneti nelegate-
336830 lei
7. Achitarea accizelor la bere (anexa 23):

29

8. Debit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul sub contul 534.3 Datorii privind
accizele, taxele- 26200 lei
Credit contul 242Cont curent n valuta naionala, sub contul 242.1 Mijloace bneti nelegate-
26200 lei
9. Achitarea impozitului la salariu (anexa 23):
Debit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul sub contul 534.7 Datorii privind impozitul pe
venit al persoanelor fizice- 85000 lei
Credit contul 242Cont curent n valuta naionala, sub contul 242.1 Mijloace bneti nelegate-
85000 lei
10. Achitarea altor taxe (anexa 23):
Debit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul sub contul 534.8 Datorii privind alte impozite
i taxe- 3639 lei i 20 bani
Credit contul 242Cont curent n valuta naionala, sub contul 242.1 Mijloace bneti nelegate-
3639 lei i 20 bani
11. Achitarea cotizaiilor sindicale, asigurri i alte servicii (anexa 23):
Debit 539 Alte datorii pe termen scurt sub contul 539.3 Datorii pe termen scurt fa de ali
creditori- 48740 lei
Credit contul 242Cont curent n valuta naionala, sub contul 242.1 Mijloace bneti nelegate-
48740 lei
12. Reflectarea ajutorului de binefacere i sponsorizare (anexa 23):
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative sub contul 713.5 Cheltuieli n scop de
binefacere i sponsorizare- 1600 lei
Credit contul 242Cont curent n valuta naionala, sub contul 242.1 Mijloace bneti nelegate-
1600 lei
13. Achitarea ajutorului de invaliditate (anexa 23):
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative sub contul 713.6 Cheltuieli privind
protecia muncii-1000 lei
Credit contul 242Cont curent n valuta naionala, sub contul 242.1 Mijloace bneti nelegate-
1000 lei
14. Alte servicii bancare i comisioane pentru transferuri (anexa 23):
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative sub contul 713.9 Alte cheltuieli generale i
administrative- 3932 lei i 21 bani
Credit contul 242Cont curent n valuta naionala, sub contul 242.1 Mijloace bneti nelegate-
3932 lei i 21 bani

30

Mijloacelor bneti pstrate n contul curent al ntreprinderii servesc ca surs primar de acumulare
a numerarului din creanele achitate, creditele i mprumuturile acordate, dar i de onorare a
datoriilor comerciale, financiare i a altor datorii. Relaiile ntre agenii economici i instituiile
bancare pot fi ilustrate schematic astfel:

Sursa elaborat de autor n baza informaiile verbale expuse de ctre contabilul ntreprinderii SA
Cahulpan
Pentru a asigura o desfurare fireasc a activitii operaionale, financiare i investiionale
ntreprinderea trebuie s dispun de suficiente mijloace bneti, astfel nct s fie capabil nu doar
s acopere consumurile i cheltuielile rezultate, dar s genereze un profit apreciabil. nsa, din cauza
deficienelor constatate n activitatea uzual a ntreprinderii, aceasta este nevoita sa apeleze la surse
de finanare din exterior. Mijloacele bneti primite sub forma de credite i mprumuturi majoreaz
fluxul investiional i prin urmare, permite acoperirea golurilor operaionale pe seama numerarului
suplimentar.
Acordarea avansurilor, mprumuturilor pe termen lung i scurt, cit i rambursarea lor,
achitarea impozitelor i taxelor generale i locale, a datoriilor privind facturile comerciale,
remunerarea angajailor cu reinerea prealabil a contribuiilor de asigurare social i medical
toate operaiunile economice enumerate mai sus i multe altele se efectueaz prin intermediul
transferului din cont curent. Pentru a efectua achitri din contul mijloacelor bneti pstrate la
banc, ntreprinderea emite ordin instituiei de a transfera suma necesara agenilor economici
furnizori. Aceast modalitate este una sigur, eficient i econoam, deoarece nu implic costuri
suplimentare i se efectueaz cu responsabilitatea total a autoritilor bancare.
Valuta strin reprezint bancnotele i monedele metalice (altele dect leul moldovenesc)
emise de ctre organele autorizate ale statelor strine, aflate n circulaie, scoase sau supuse scoaterii
din circulaie, dar acceptate spre schimb de ctre organele autorizate respective (cap I, art1.6 din

Produse, mrfuri i
servicii
D
i
s
p
o
z
i

i
e

d
e

p
l
a
t
a


E
x
t
r
a
s

b
a
n
c
a
r


Dispoziie de plata



E
x
t
r
a
s

d
i
n

c
o
n
t

b
a
n
c
a
r


6
6
6
1
1
1
1





Furnizor
( )
Cumprtor
Banca beneficiara Banca pltitoare

31

Regulamentul privind reglementarea valutara pe teritoriul RM aprobat prin hotrrea Consiliului
de administraie al Bncii Naionale a Moldovei, proces-verbal nr.2 din 13 ianuarie 1994).
Dup cderea sistemului monetar de la Breton Woods i formarea Uniunii Economice si
Monetare Europene, ntrebuinarea monedei strine a devenit tot mai larg. Dac aproximativ
jumtate de secol dolarul american a deinut supremaia pe pia, atunci n ultimul deceniu acesta a
fost detronat de moneda unica Euro, care se utilizeaz pe ntreg teritoriu Uniunii Europene. Dei
RM nu se numr printre membrii uniunii, o buna parte a tranzaciilor economice autohtone sunt
exprimate n valut strin preponderent n euro i dolar american. n acest sens, persoanele
juridice rezidente au dreptul de a deschide cont bancar n valut strin la orice banc liceniat de
BNM de pe teritoriul tarii. Mijloacele valutare pstrate n aceste conturi provin din ncasri de la
ageni strini pentru bunurile vndute i serviciile prestate, de la procurarea valutei i a diferenelor
de schimb valutar aferente, din rambursri de credite i mprumuturi n valut strin i a dobnzilor
calculate. Dei legislaia n vigoare tolereaz transferul valutei strine de pe un cont bancar pe altul
al aceluiai titular de cont, totui virarea valutei n contul bancar al altor ageni economici nu se
permite. Vorbim practic de o simpl micare a mijloacelor bneti, nu de transfer efectiv n vederea
realizrii unei operaiuni economice. Din categoria excepiilor fac parte decontrile cu agenii
economici strini sau transferul cu titlul de motenire.
Deschiderea unui cont valutar se efectueaz printr-o procedur similar deschiderii unui cont
curent, descris n Regulamentului privind deschiderea, modificarea i nchiderea conturilor la
bncile din Republica Moldova, aprobat prin Hotrrea Consiliului de Administraie al B.N.M.
nr.297 din 25 noiembrie 2004.
Pentru a nregistra operaiunile n valut, n contabilitate se utilizeaz contul de activ 243
Conturi curente n valut strin. n debitul contului se reflect ncasarea mijloacelor bneti n
valuta strin, iar in credit utilizarea acestora. Soldul contului este debitor i reprezint suma
mijloacelor bneti n valuta la sfritul perioadei de gestiune. n cadrul contului 243 pot fi deschise
urmtoarele sub conturi:
243.1 Conturi valutare n ar;
243.2 Conturi valutare n strintate;
243.3 Mijloace valutare legate.
Datorita faptului ca SA Cahulpan nu deine conturi valutare n afara teritoriului RM , n
contabilitate se utilizeaz doar sub contul 243.1 Conturi valutare n ar. Evidena analitic a
mijloacelor valutare se ine pe fiecare tip de valut n funcie de sursele de proveniena i direciile
de folosire a acestora.

32

Perfectarea documentara a operaiunilor cu valuta strin se efectueaz prin ntocmirea
urmtoarelor documente contabile:
Dispoziia de plata n valut;
Ordinul de plat n valut;
Ordinul de ncasare n valut;
Nota de contabilitate.
ncasarea mijloacelor bneti n contul curent n valut naional se reflect prin urmtoarele
formule contabile, iar sumele se gsesc n anexe (anexa 32):
1. ncasri de valut din vnzri (anexa 26):
Debit contul 243 Conturi curente n valut strin, sub contul 243.1Conturi valutare n ar -
275456 lei i 32 bani
Credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale sub contul 221.2 Facturi
de primit din strintate-275456 lei i 32 bani
2. ncasri pentru procurarea valutei (anexa 26):
Debit contul 243 Conturi curente n valut strin, sub contul 243.1Conturi valutare n ar
205808 lei i 72 bani
Credit contul 245 Transferuri bneti n expediie-205808 lei i 72 bani
3. Ca urmare a efecturii schimbului valutar s-a format o diferen de curs favorabil ce s-a
nregistrat n contabilitate astfel (anexa 26):
Debit contul 243 Conturi curente n valut strin, sub contul 243.1Conturi valutare n ar-1 lei
i 08 bani
Credit contul 622Venituri din activitatea financiar, sub contul 622.3Venituri din diferene de
curs valutar- 1 lei i 08 bani
Ieirea mijloacelor bneti din contul curent n valut strin se contabilizeaz astfel:
1. Achitarea pentru valuta cumprat (anexa 27):
Debit contul 242Cont curent n valut naional, sub contul 242.1Mijloace bneti nelegate-
16017 euro i 51 euroceni
Credit contul 243 Conturi curente n valut strin, sub contul 243.1Conturi valutare n ar-
16017 euro i 51 euroceni
2. Achitarea mprumutului (anexa 26):
Debit 411 mprumuturi pe termen lung sub contul 411.2 mprumut pe termen lung n valut
strin- 31812 lei i 18 bani
Credit contul 243 Conturi curente n valut strin, sub contul 243.1Conturi valutare n ar-
31812 lei i 18 bani

33

3. Achitarea dobnzii (anexa 26):
Debit 411 mprumuturi pe termen lung sub contul 411.2 mprumut pe termen lung n valut
strin- 173996 lei i 55 bani
Credit contul 243 Conturi curente n valut strin, sub contul 243.1Conturi valutare n ar-
173996 lei i 55 bani.
Informaia se generalizeaz n Bilanul contabil care reflect n expresie valoric, la un moment dat,
echilibrul dintre bunurile economice i sursele de finanare a acestora.

2.3 Contabilitatea transferurilor bneti n expediie i a documentelor bneti
n procesul desfurrii activitii economico-financiare apare necesitatea de a transfera
mijloace bneti prin oficiile potale, a efectua depuneri de numerar n instituiile bancare dup
timpul operaional de deservire a clienilor n casele de ncasri serale sau casele cu program
prelungit [1 p 305]. Pentru evidena informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n
expediie, adic a sumelor bneti depuse n casieriile bncii sau oficii potale, transmise
ncasatorilor cu scopul nregistrrii ulterioare n contul curent sau alt cont bancar este destinat
contul de activ 245Transferuri bneti n expediie. n debit se reflect suma mijloacelor bneti
n expediie, iar n credit nregistrarea mijloacelor bneti n conturile bancare. Soldul este debitor i
reprezint existena mijloacelor bneti n expediie la sfritul perioadei de gestiune destinate
nregistrrii n conturile bancare. Pe lng mijloacele bneti n numerar, n casieria ntreprinderii
pot fi pstrate i unele documente bneti (mrci potale, bilete de tratament, foi de odihn) [1 p
306]. n contabilitate, pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea documentelor
bneti, este destinat contul de activ 246 Documente bneti. n debitul acestui cont se reflect
intrarea documentelor bneti n casieria ntreprinderii, iar n credit se nregistreaz ieirea lor.
Soldul acestui cont este debitor i reprezint existena documentelor bneti la finele perioadei de
gestiune.
Intrrile i ieirile din contul 245 Transferuri bneti n expediie se contabilizeaz astfel:
1. La suma numerarului vrsat n casieria oficiului potal (anexa 29):
Debit contul 245 Transferuri bneti n expediie- 507551 lei
Credit 241 Casa sub contul 241.1 Casa n valut naional- 507551 lei
2. Procurarea valutei i achitarea dobnzii (anexa 33):
Debit contul 245 Transferuri bneti n expediie- 206572 lei i 28 bani
Credit contul 242Cont curent n valuta naionala, sub contul 242.1 Mijloace bneti nelegate-
206572 lei i 28 bani
3. nregistrarea sumelor transferurilor bneti n contul curent n valut strin (anexa 29):

34

Debit contul 242Cont curent n valuta naionala, sub contul 242.1 Mijloace bneti nelegate-
798669 lei i 90 bani
Credit contul 245 Transferuri bneti n expediie- 798669 lei i 90 bani
4. Convertirea valutei n lei (anexa 29):
Debit contul 245 Transferuri bneti n expediie- 275456 lei i 32 bani
Credit contul 243 Conturi curente n valut strin, sub contul 243.1Conturi valutare n ar-
275456 lei i 32 bani
5. Reflectarea diferenei de curs valutar (anexa 29):
Debit 722 Cheltuieli ale activitii financiare sub contul 722.3 Cheltuieli privind diferenele de
curs valutar- 2800 lei i 98 bani
Credit contul 245 Transferuri bneti n expediie- 2800 lei i 98 bani.
Toate datele sunt nregistrate n bilanul contabil care este sursa principal de informaie pentru
utilizatorii interni i externi ai ntreprinderii. n baza bilanului contabil se apreciaz valoarea i
structura patrimoniului ntreprinderii, gradul de ndatorare a ntreprinderii, capacitatea de plat,
coeficienii de lichiditate, rezultatul financiar i muli ali indicatori necesari pentru luarea de decizii
manageriale. Informaia din bilanul contabil se folosete pe larg de ctre bncile comerciale i
organele fiscale.