Patrimoniul i micrile acestuia obiect de studiu al contabilitii

Patrimoniul reprezint obiectul de studiu al mai multor tiine tehnice, tehnologice i economice.
Contabilitatea studiaz efectele tranzaciilor economice i ale altor evenimente asupra situaiei economice
i financiare, precum i asupra performanei unei ntreprinderi, n scopul informrii utilizatorilor interni i
externi. Altfel spus, contabilitatea studiaz patrimoniul agenilor economici respectiv, existena i micrile
sale vezi figura nr. !".
Patrimoniul este alctuit din drepturi i obligaii bneti ale unei persoane juridice sau fizice
n legtur cu obiectul acestor drepturi i obligaii.
#u trebuie ns confundat noiunea de avere cu cea de patrimoniu. Averea devine patrimoniu
numai n msura n care este antrenat n activiti economice legale.
$cuaia patrimoniului are urmtoarea form
Bunuri economice = Drepturi + Obligaii
%e exemplu, dac o firma cumpr un utila&, aceasta are dreptul de a folosi acel utila& i obligaia de
a'l plti la termenul stabilit prin contract.
(a nivelul contabilitii, bunurile economice se regsesc sub denumirea de active patrimoniale iar
drepturile se regsesc sub denumirea de capitaluri i semnific apartenena acelor bunuri economice
asociailor, acionarilor. Pentru obligaii, se utilizeaz categoria numit datorii, care exprim faptul c
pentru o parte din bunurile de care dispune, deintorul patrimoniului trebuie s plteasc anumite valori,
sau s presteze anumite servicii. Capitalurile i datoriile se regsesc n categoria de pasive patrimoniale.
)n aceste condiii, ecuaia patrimoniului devine*
Active patrimoniale = Capitaluri + Datorii
respectiv,
Active patrimoniale = Pasive patrimoniale sau ACT! = PA"!
)n concluzie, contabilitatea urmrete patrimoniul, n dinamica sa, din dou puncte de
vedere. Pe de o parte, patrimoniul este privit din punct de vedere al formei sale concrete, materiale i astfel
privit, mbrac forma de ACT! PAT#$O%A&. Pe de alt parte, patrimoniul este privit din punct de
vedere al provenienei sale mbrc+nd forma de PA"! PAT#$O%A& 'surse patrimoniale()
Pentru a nelege mai bine, revenim la exemplul nostru, cel al unei firme care achiziioneaz un
utila&. Aceast tranzacie economic este privit din cele dou puncte de vedere. Astfel, din punct de
vedere al formei concrete, materiale, n patrimoniu intr un utila&, respectiv un activ imobilzat. %eci, activul
total al firmei noastre sporete cu valoarea utila&ului. %in punct de vedere al provenienei, n patrimoniu se
nate o datorie. #e punem ntrebarea de unde provine utila&ul, -aspunsul este simplu* de la furnizori.
.urnizorii reprezint partenerii de afaceri de la care se achiziioneaz bunuri, valori urm+nd ca plata
contravalorii bunurilor achiziionate s se fac ulterior. %eci, n urma acestei tranzacii pasivul total al firmei
noastre sporeste cu datoria care se nate fa de furnizori a crei valoare este egal cu valoarea bunului
1
cumprat". )n concluzie, n urma acestei tranzacii, sporete at+t activul total c+t i pasivul total al firmei cu
aceiai valoare, rm+n+nd astfel neschimbat egalitatea AC/012PA301.
Patrimoniul poate fi reprezentat, la un moment dat, prin intermediul bilanului, n care se regsesc att activele
ct i pasivele.
BilanUL este un calcul de sintez, exprimabil n bani, care reflect, la un moment dat, poziia financiar a
unei entiti cu ajutorul activelor i pasivelor capitaluri proprii, datorii!.
PATRI!"I#$
AC/01$ 34-3$ PA/-056#0A($ PA301$"
!. Active imobilizate !. Capitaluri
7. Active circulante 7. %atorii
Patrimoniul, ca parte a obiectului de studiu al contabilit8
ii, poate fi structurat ca n figura nr. !.
%ARA%T&RI'AR&A A%TI(&$!R
Activul este reprezentat de acele elemente ale patrimoniului care au valoare economic pozitiv pentru
ntreprindere bunuri economice, avere".
Activele patrimoniale pot fi clasificate dup durata de utilizare n procesul de producie i dup
modul n care se consum i i transmit valoarea asupra produciei*
' Active imobilizate durat mare de funcionare, se consum treptat pe parcursul mai multor cicluri
de producie i i transmit valoarea asupra produciei n mod indirect".
' Active curente sau circulante se consum n cadrul unui singur ciclu de producie, transmi+ndu'i
n mod direct valoarea asupra produciei"
Activele patrimoniale sunt prezentate n situaiile financiare n ordinea invers a lichiditii lor lichiditatea
reprezint capacitatea bunurilor de a se transforma n bani" astfel*
A) Active imobilizate *imobilizri)+
1. imobilizri necorporale;
2. imobilizri corporale;
3. imobilizri financiare.
,) Active circulante+
1. stocuri;
2. creane;
3. investiii pe termen scurt;
4. casa i conturi la bnci.
%) Active de regularizare
Cheltuieli nreistrate n avans
6bservm c, n primul r+nd, sunt prezentate imobilizrile. Acestea au lichiditatea cea mai sczut se
transorm n bani ntr'o perioad de timp mai lung dec+t cea necesar transformrii n bani a activelor
curente".
A) Active imobilizate
Activele imobilizate *denumite i imobilizri- bunuri de investiii- active pe termen lung sau bunuri
imobile) sunt bunurile i valorile destinate s serveasc o perioad ndelungat n activitatea
unitii patrimoniale- care- de regul- nu.i sc/imb forma iniial- nu dunt destinate
comercializrii i- care sunt generatoare de beneficii economice viitoare.
"
Conform 65.P 9:;;<7::=, beneficiile economice viitoare reprezint potenialul de a contribui,
direct sau indirect, la fluxul de numerar sau de echivalente de numerar ctre entitate. Potenialul poate fi
unul productiv, fiind parte a activitilor de exploatare ale entitii.
0mobilizrile sunt implicate n activitatea de exploatare cu ntreaga lor valoare de utilitate, dar se
consum i i transmit, n mod treptat, valoarea asupra costurilor noilor produse. Particip la mai multe
cicluri de producie fr a se regsi n coninutul material al bunurilor obinute. Acestea i transmit doar
valoarea. 1aloarea amortizabil este alocat sistematic pe durata de via util a activului corporal.
mobili*+ri necorporale sunt valori i drepturi identificabile, nemonetare, care nu au o form
fizic concret* nu sunt tangibile. )n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind*
cheltuielile !e constituire* sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei
entiti taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i v+nzarea de
aciuni i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii
entitii".
cheltuielile !e !ezvoltare" sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor
cunotine, n scopul realizrii !e produse sau servicii noi sau mbuntite>
concesiunile# brevetele# licenele# mrcile comerciale# !repturile i activele similare, cu
e$cepia celor create intern !e entitate;
fon!ul comercial*
avansuri i alte imobilizri necorporale" se nregistreaz avansurile acordate furnizorilor
pentru imobilizri necorporale
proramele informatice create de entitate sau achiziionate de la teri, pentru
necesitile proprii de utilizare, precum i alte imobilizri necorporale.
imobilizrile necorporale n curs !e e$ecuie* imobilizrile necorporale neterminate p+n la
sf+ritul perioadei.
,( mobili*+rile corporale sunt bunuri concrete care*
a" sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru
a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative> si
b" sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
c" n -om+nia, acestea trebuie s aib o valoare mai mare dec+t limita stabilit de lege.
0mobilizrile corporale cuprind*
terenuri i construcii terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fr construcii,
terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii, amena&rile de terenuri i altele.
instalaii tehnice i maini includ echipamente tehnologice maini, utila&e i instalaii de
lucru", aparate i instalaii de msurare, control i reglare, mi&loace de transport, animale i plantaii>
alte instalaii# utila%e i mobilier includ active care nu se regsesc n grupele mai sus
menionate, cum ar fi* mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i
materiale i alte activecorporale>
avansuri acor!ate furnizorilor !e imobilizri corporale>
#
imobilizri corporale n curs !e e$ecuie* reprezint investiiile neterminate, efectuate
n regie proprie sau n antrepriz.
-( mobili*+rile .inanciare sunt titluri, valori aciuni, obligaiuni" sau alte drepturi de natur
financiar deinute pe termen lung n scopul obinerii de venituri financiare sub forma dividendelor sau
dob+nzilor, prin creterea valorii capitalizate sau prin realizarea de beneficii din comercializarea acestor
investiii.
,) Activele circulante
Activele circulante curente" cuprind bunuri i valori care rm+n n unitatea patrimonial pe termen
scurt, de p+n la un an, particip+nd, de regul, la un singur circuit economic, modific+ndu'i n permanen
forma.
4n element este considerat mi&loc circulant atunci c+nd*
este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se ateapt s
fie realizat n termen de !7 luni de la data bilanului>
este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare>
este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat.
)n categoria activelor circulante se includ*
!" stocuri>
7" creane>
9" investiii pe termen scurt>
?" casa i conturi la bnci
/( "tocuri
3tocurile sunt active circulante*
deinute pentru a fi v+ndute pe parcursul desfurrii normale a activitii>
n curs de producie n vederea v+nzrii n procesul desfurrii normale a activitii> sau
sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n proce dsul
de producie sau pentru prestarea de servicii.
)n cadrul stocurilor se cuprind*
a" mrfurile & bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea rev+nzrii sau produsele
predate spre v+nzare magazinelor proprii>
b" materiile prime & particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit
integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat>
c" materialele consumabile materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese
de schimb, semine i materiale de plantat, fura&e i alte materiale consumabile", care particip sau a&ut
la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit>
d" materialele !e natura obiectelor !e inventar sunt acele bunuri care nu ndeplinesc una din
cele dou condiii pentru a fi considerate imobilizri* fie au o valoare mai mic dec+t limita stabilit de lege
indiferent de durata lor de utilizare, fie au o durat de utilizare mai mica de un an indiferent de valoarea lor>
$
e" pro!usele, i anume*
semifabricatele & produsele al cror proces tehnologic a fost terminat ntr'o secie faz de
fabricaie" i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei secii faze de fabricaie" sau
se livreaz terilor>
pro!usele finite & produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de fabricaie i
nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul entitii, put+nd fi depozitate n vederea livrrii sau
expediate direct clienilor>
pro!usele rezi!uale ' rebuturi, materialele recuperabile i deeurile>
f" animalele i psrile, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel viei, miei,
purcei, m+n&i i altele" crescute i folosite pentru reproducie, animalele i psrile la ngrat pentru a fi
valorificate, coloniile de albine, precum i animalele pentru producie ' l+n, lapte i blan>
g" ambala%ele, care includ ambala&ele refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate
produselor v+ndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia restituirii n condiiile
prevzute n contracte>
h" pro!ucia n curs !e e$ecuie, reprezent+nd producia care nu a trecut prin toate fazele
stadiile" de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i
recepiei tehnice, lucrrile i serviciile, precum i studiile n curs de execuie sau neterminate.
i" )n cadrul stocurilor se includ i bunurile aflate n custo!ie, pentru prelucrare sau n
consignaie la teri, care se nregistreaz distinct n contabilitate pe categorii de stocuri.
,( %reanele *valori n curs de decontare" sunt drepturi exprimate n bani, pe care le are
unitatea patrimonial asupra altor persoane i care i permit acesteia din urm s cear plata unor
sume de bani sau livrarea de bunuri sau servicii.
Creanele au urmtoarea structur
!
*
% creane comerciale0
% creane sociale0
% creane fiscale0
% creane legate de asociai i unitile din grup0
% creane diverse
%reanele comerciale iau natere din operaiile de v+nzare bunuri, prestri de servicii sau
lucrri+
Clieni @ n aceast structur se regsesc drepturile entitii de a cere clienilor s'i plteasc
sumele reprezent+nd preul bunurilor livrate, serviciilor prestate sau lucrrilor executate acestora.
(fecte !e primit @ creane fa de clienii crora li s'a acordat un termen de plat mai ndeprtat.
%ocumente* efectele de comer cambia, bilet la ordin". $fectele comerciale sunt nscrisuri prin care o
persoan tras" se anga&eaz ca, la o scaden stabilit, s achite o sum de bani unei alte persoane
beneficiar", eventual la ordinul unei a treia persoane trgtor".
1
Mati, D, Bazele contabilitii. Aspecte teoretice i practice, Editura Alma Mater, Cluj Napoca, !!", p. #$.
&
Clieni inceri @ aceast crean apare c+nd entitatea nu mai are certitudinea c va ncasa sumele
de la anumii clieni.
Clieni facturi !e ntocmit 1 creana rezultat n urma unei livrri de bunuri, serviciilor prestate sau
lucrrilor executate pentru care nu s'a ntocmit nc factura. %ocument* avizul de nsoire.
)urnizori !ebitori ' creane fa de furnizori care rezult n urma unor avansuri pltite acestora.
%reanele sociale+ iau natere din relaiile de decontare ale unitii cu salariaii i organismele de
asigurri i protecie social*
Avansuri acor!ate personalului @ reprezint dreptul unitii patrimoniale ca , la sf+ritul lunii, s
rein din sumele totale datorate anga&ailor pentru munca prestat sumele pltite de&a ca avans.
Alte creane faa !e personal . reprezint drepturi ale unitii patrimoniale fa de anga&ai
rezultate, de ex., din v+nzri de bunuri ctre acetia.
Alte creane sociale 1 creane faa de bugetul asigurrilor sociale.
%reanele fiscale+ iau natere din relaiile cu statul, reprezent+nd drepturi ale unitii fa de stat.
*+A !e!uctibil 1 dreptul entitii ca, la sf+ritul lunii, s rein /1A aferent cumprrilor sau
deductibil" din /1A aferent v+nzrilor /1A colectat", n vederea stabilirii obligaiei de plata fa de
bugetul statului.
*+A !e recuperat 1 reprezint diferena dintre /1A deductibil mai mare" i /1A colectat mai
mic".
,mpozitul pe profit pltit n plus>
%reanele legate de asociai i unitile din cadrul grupului+
-econtri cu asociaii privin! capitalul @ la nfiinarea unei societi comerciale, asociaii sau
acionarii i iau anga&amentul de a pune la dispoziia acestora aporturi n bani sau natur. P+n la
vrsarea acestor aporturi, societatea comercial are dreptul de a cere asociailor sau acionarilor s fac
vrsmintele respective.
Creane n ca!rul rupului @ reprezint drepturi ale unitii fa de alte unit din cadrul grupului pentru
bunurile i valorile transmise acestora.
%reane diverse* !ebitori !iveri 1 creanele n afara exploatrii, adic cele rezultate din operaiuni mai
puin obinuite cum ar fi v+nzarea de imobilizri.
2) Investiii pe termen scurt *Titlurile de plasament) sunt titluri de valoare ac/iziionate de
ntreprindere, n vederea realizrii unui c+tig, ntr'un termen scurt. Acestea cuprind* aciuni,
obligaiuni,obligaiuni emise i rscumprateAlte investiii pe termen scurt i creane asimilate.
3) %asa i conturi la bnci- n lei i devize, se delimiteaz sub forma numerarului din casieria
ntreprinderii, depozitelor la banc n conturile curente sau de disponibil i prin alte valori financiare care,
datorita naturii lor, pot fi convertibile imediat n disponibiliti bneti.
o Conturi la bnci n lei <devize @ disponibilul n lei<devize al entitii la bnci>
o Casa n lei i n !evize & numerarul din casieria ntreprinderii>
o -ob.nzi !e ncasat* dreptul de a primi dob+nzi de la bnci sau de la alte persoane
'
fizice i &uridice>
o Carnetele !e cecuri cu limita !e sum e$prim disponibilitile bneti sub forma
documentelor'valoare utilizate pentru efectuarea plaii unor categorii de prestri servicii
sau achiziionri de mrfuri. %isponibilitile bneti imobilizate n carnetul de cecuri se
rezerv la banca ntr'un cont special>
o Acre!itivul reprezint lichiditile pstrate la banc ntr'un cont distinct, la dispoziia unui
furnizor, din care urmeaz a se efectua plile ctre acesta, pe msura livrrii bunurilor,
executrii lucrrilor sau prestrii serviciilor>
o Avansurile !e trezorerie reprezint disponibilitile bneti avansate unor anga&ai pentru a
face pli n numele unitii>
o AAlte valori financiare se individualizeaz sub forma de* timbre fiscale i potale, tichete
de mas i bilete de cltorie, bilete de tratament i odihna etc.
%) Active de regularizare
%/eltuielile nregistrate n avans sunt sume de bani achitate n cursul exerciiului curent, dar care se
refer la servicii ce vor fi primite n cursul exerciiului urmtor abonamente, chirii pltite in avans". )n
exerciiul n care se face plata acestea sunt considerate active iar n exerciiile viitoare ele sunt considerate
cheltuieli ale perioadei.
CA#ACT0#1A#0A PA"!0&O#
Pasivul este reprezentat de acele elemente ale patrimoniului care au valoare economic negativ
pentru ntreprindere. )n pasiv se regsesc elementele care reflect modul de finanare a bunurilor i
valorilor economice.
Conform normelor contabile rom+neti, pasivul bilantier se structureaz n patru categorii*
A( Capital i re*erve 'capitaluri proprii(2
B( Provi*ioane2
C( Datorii2
%" Pasive de regulari*are.
A) %APITA$#RI$& PR!PRII *4IT#A5IA "&T6) sunt capitalurile puse la !ispoziia entitii
!e ctre asociai# acionari# !e unitatea nsi sau !e alte persoane i pentru care nu e$ist obliaia !e
rambursare la o anumit !at precum i cele constituite !in profiturile obinute.
Alturi de creditele pe termen lung, capitalurile proprii fac parte dintr'o categorie mai ampl
denumit capitaluri permanente. Acestea reprezint sursele de finanare utilizate de o firm n mod
durabil, permanent.
Conform 65.P 9:;;<7::=, capitalul reprezint dreptul acionarilor asupra activelor unei entiti,
dup deducerea tuturor datoriilor.
Capitaluri proprii '"ituaia net+( = Active Datorii
Capitalurile proprii cuprind* aporturile de capital capitalul individual sau social", primele de capital,
rezervele din reevaluare, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului financiar.
(
' Capitalul social* reprezint valoarea nominal a aportului acionarilor sau asociailor unei
uniti. Acesta se constituie la nfiinarea ntreprinderii, fiind o condiie a existentei si funcionarii acesteia.
Capitalul social se difereniaz n capital subscris nevrsat capitalul pe care proprietarii
ntreprinderii s'au anga&at s'l pun la dispoziia ntreprinderii la o dat ulterioar" i capital subscris
vrsat partea din capitalul subscris care a fost, fizic, depus de ctre proprietari la dispoziia ntreprinderii".
. /rimele !e capital reprezint un capital adiional ce se constituie ca diferen dintre valoarea
de emisiune preul de v+nzare" a aciunilor sau prilor sociale emise i valoarea lor nominal.
. 0ezervele se constituie, n principiu, din profitul capitalizat n mod durabil de ntreprindere.
3tructural, rezervele se mpart
n*
rezerve legale, anual din profitul brut ;B din acesta", p+n nivelul lor atinge 7:B din capitalul social.
rezerve statutare, se constituie din profitul net conform statutului societii
alte rezerve se constituie din profitul net conform hotr+rii ACA. $le sunt destinate pentru
finanarea parial sau total a noilor investiii n imobilizri corporale, pentru rscumprarea
propriilor aciuni de ctre societate, n vederea reducerii de capital etc.
. 0ezultatul reportat reprezint fie rezultatul sub form de profit realizat n exerciiul sau exerciiile
financiare anterioare i care, p+n la data nchiderii exerciiului financiar nu a fost nc repartizat pe
destinaiile prevzute de lege, fie rezultatul sub forma de pierdere obinut n exerciiul sau exerciiile
financiar care, p+n la data nchiderii exerciiului financiar anterior nu a fost acoperit.
. 0ezultatul e$erciiului- sub forma de profit sau pierdere.
Profitul net al exerciiului financiar ncheiat figureaz n bilan, ca sursa proprie de finanare, p+n n
momentul repartizrii lui pe destinaiile stabilite prin lege sau statutul societii comerciale. -ezultatele
negative se iau n calcul cu semnul minus si, n consecina, diminueaz capitalul propriu.
,) PR!(I'I!A"&$& reprezint, conform 65.P 9:;;<7::=, datorii cu exigibilitate sau valoare
incert ale ntreprinderii. 3e constituie la sf+ritul exerciiului pe seama cheltuielilor, pentru acele elemente
de patrimoniu a cror realizare sau plat este probabil, ori pentru cheltuieli care devin exigibile n
perioadele urmtoare.
Cazurile tipice de provizioane pentru riscuri i cheltuieli sunt* litigii, amenzi i penaliti, despgubiri,
daune i alte datorii incerte, cheltuieli legate de activitatea de service n perioada de garanie.
%) 7AT!RII$& sunt capitaluri puse la dispoziia ntreprinderii de ctre teri furnizori, clieni, bnci,
personal, alte persoane fizice i &uridice" i pentru care exist o obligaie cert de rambursare la
scaden. Aceste datorii sunt determinate de relaii contractuale, legale sau statutare.
-eglementrile actuale din -om+nia clasific datoriile n*
% datorii pe termen scurt curente"
% datorii petermen lung.
6 datorie este curent dac se ateapt s fie achitat n cursul normal al ciclului de exploatare al
ntreprinderii sau este exigibil n termen de !7 luni de la data bilanului.
%atoriile pe termen lung reprezint datoriile care trebuie pltite ntr'o perioad mai mare de ! an.
)
7atoriile financiare sunt resurse provenite de la bnci i alte instituii financiare, fiind purttoare de
dob+nd.
' 1mprumuturile !in emisiunea !e obliaiuni reprezint fondurile pe termen lung asigurate prin
v+nzarea de titluri de credit negociabile ctre public.
& Cre!ite bancare pe termen lun i me!iu
& Cre!ite bancare pe termen scurt
7atoriile comerciale sunt generate de relaiile cu terii.
o )urnizorii reprezint datoriile echivalente valorii bunurilor materiale, lucrrilor i serviciilor
primite de la teri.
o )urnizorii !e imobilizri rezultate din achiziia de imobilizri>
o (fectele !e pltit reprezint titlurile de valoare care atest obligaia de plat a
ntreprinderii n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii.
o )urnizori facturi nesosite;
o Clieni cre!itori datorii fa de clieni rezultate n urma avansurilor primite
7atoriile fiscale- salariale i sociale cuprind, n ordine, obligaiile din impozite i taxe fata de
bugetul statului impozit pe profit<venit, /1A de plat, impozitul pe salarii, alte impozite", salariile i alte
drepturi asimilate datorate anga&ailor, obligaiile privind contribuia la asigurrile sociale i la fondul de
oma& protecia social", precum i datoriile intermediare create n cadrul relaiilor de decontare cu anga&aii,
prin reinerea din salariul cuvenit acestora a contribuiei personalului pentru pensie suplimentara i a celei
pentru fondul de oma&. Aceste contribuii se rein din salarii de ctre ntreprindere i urmeaz sa fie
decontate organelor n drept.
7atoriile fa+ de asociai reprezint obligaiile fa de acionari sau asociai pentru capitalul de
rambursat, dividendele de plata, precum i datoriile n cadrul grupului privind fondurile puse, direct sau
indirect, pe termen scurt la dispoziia societii comerciale de ctre ntreprinderile asociate sau de ctre
cele cu care aceasta are relaii de participare.
%reditorii diveri cuprind toate obligaiile care prin natura lor nu se includ n categoriile prezentate
mai sus. n aceasta situaie se afla datoriile privind achiziionarea titlurilor de plasament, sumele ncasate
i necuvenite etc.
0( PA"!0 D0 #034&A#1A#0
& +eniturile nreistrate n avans ' se regsesc aici venituri care sunt ncasate n perioada
curent n contul unor servicii care vor fi prestate n exerciiile viitoare chirii ncasate anticipat, abonamente
ncasate n avans etc". )n exerciiul curent aceste venituri n avans sunt stocate n pasivul bilanului, iar n
exerciiul urmtor ele se includ la venituri influen+nd astfel rezultatul.
& 2ubveniile pentru investiii sunt obinute de la buget sau de la alte instituii interesate, fiind
destinate achiziionrii sau crerii activelor
CA#ACT0#1A#0A P#OC0"0&O# 0CO%O$C0
)n cadrul unei firme, mi&loacele i resursele pot fi supuse unor transformri care le fac s dispar sau
sa'i schimbe forma sau coninutul. %ac privim activele aflate n transformare, putem defini o nou
*
categorie contabil, cea de c/eltuieli. Acestea desemneaz sumele pltite<de plat n cursul unei
perioade ca eforturi concretizate n consumuri de materii prime, materiale i alte bunuri care dispar n urma
procesului de producie, servicii, salarii, contribuii sociale, amortizri. Pe l+ng cheltuieli, ca eforturi,
putem defini veniturile- ca efecte ale eforturilor. Astfel, veniturile reprezint resurse reproduse i care
aparin unitii, consemnate n urma v+nzrii de bunuri sau prestrii de servicii.
Altfel spus, procesele economice reprezint transform8ri calitative
i cantitative ale activelor,
care au loc n cadrul activitilor desfurate de o firm8. Aceste procese se urm8resc n contabilitate cu
a&utorul structurilor de venituri i cheltuieli.
Procesele economice sub .orm de c5eltuieli
Cheltuielile se nregistreaz n contabilitate n momentul consumului sau primirii facturii de
prest8ri sevicii nu n momentul plii".
Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, astfel*
a" cheltuieli de exploatare,
b" cheltuieli financiare,
c" cheltuieli extraordinare.
a" Conform legislaiei rom+neti, n categoria cheltuielilor din exploatare sunt incluse*
cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile> costul de achiziie al obiectelor de inventar
consumate> costul de achiziie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor>
contravaloarea energiei i apei consumate> costul mrfurilor v+ndute i al ambala&elor>
cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, redevene, locaii de gestiune i chirii> prime de
asigurare> studii i cercetri> cheltuieli cu alte servicii executate de teri colaboratori"> comisioane i
onorarii> cheltuieli de protocol, reclam i publicitate> transportul de bunuri i personal> deplasri,
detari i transferri> cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, servicii bancare i altele>
cheltuieli cu personalul salariile, asigurrile i protecia social i alte cheltuieli cu personalul, suportate
de entitate">
alte cheltuieli de exploatare pierderi din creane i debitori diveri> despgubiri, amenzi i penaliti>
donaii i alte cheltuieli similare.".
b" Conform legislaiei rom+neti, n categoria cheltuielilor financiare sunt incluse* dob+nzile
privind exerciiul financiar n curs, diferenele nefavorabile de curs valutar, sconturile
acordate clienilor, pierderi din creane, cheltuieli privind investiiile financiare cedate.
c" )n categoria cheltuielilor extraordinare sunt incluse cheltuielile ocazionate de calamiti
naturale i alte evenimente extraordinare.
)n concluzie, c/eltuielile reflect consumuri i desemneaz- n e8presie monetar- utilizarea
resurselor n cadrul activitilor desfurate)
Procesele economice sub .orm de venituri
1+
1eniturile sunt de acelai tip cu sursele patrimoniale pasivele" deoarece contribuie la ma&orarea
surselor patrimoniale.
1eniturile se nregistreaz n contabilitate n momentul emiterii facturii de v+nzare< prestare de
servicii nu n momentul ncasrii".
Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor, astfel*
a" venituri din exploatare>
b" venituri financiare>
c" venituri extraordinare.
Conform legislaiei n vigoare, n categoria veniturilor !in e$ploatare sunt cuprinse*
venituri din v+nzarea de produse i mrfuri, executri de lucrri i prestri de servicii>venituri din variaia
stocurilor>
venituri din producia de imobilizri, reprezent+nd costul lucrrilor i cheltuielilor efectuate de entitate
pentru ea nsi, care se nregistreaz ca active imobilizate corporale i necorporale>
venituri din subvenii de exploatare,
alte venituri din exploatarea curent, cuprinz+nd veniturile din creane recuperate i alte venituri din
exploatare.
)n categoria veniturilor financiare sunt cuprinse*venituri din imobilizri financiare, venituri din
investiii pe termen scurt, venituri din creane imobilizate, venituri din diferene de curs valutar, venituri din
dob+nzi> venituri din sconturi primite n urma unor reduceri financiare> alte venituri financiare.
)n categoria veniturilor e$traor!inare sunt incluse veniturile rezultate din evenimente sau
tranzacii diferite de activitile curente i care nu se repet frecvent .
)n concluzie, veniturile !esemneaz# n e$presie monetar# boia creat prin activitile
!esfurate.
Procesele economice sub .orm de re*ultate
-ezultatele unei perioade de gestiune lun8, trimestru, an" se determin prin compararea
veniturilor cu cheltuielile, acestea reprezent+nd diferena dintre valoarea total a veniturilor i valoarea
total a cheltuielilor.
#014&TAT4& 060#C74&4 = !0%T4# TOTA&0 8 C90&T40& TOTA&0
%up8 natura activit3ilor care le'au generat, rezultatele pot fi*
/) #e*ultatul activit
ii curente 're*ultat curent
"*
,) #e*ultatul activit

ii e:traordinare 're*u
ltat e:traordinar()
9.Rezultatul curent = Rezultatul din e8ploatare + Rezultatul financiar
0ezultatul !in e$ploatare = +enituri e$ploatare 8 Cheltuieli e$ploatare
0ezultatul financiar = +enituri financiare 8 Cheltuieli financiare
:.Rezultatul e8traordinar = (enituri e8traordinare 8 %/eltuieli financiare
Rezultatul brut = Rezultatul curent + Rezultatul extraordinar
11
Impozitul pe profit = Rezultatul brut ; /<=
Rezultatul net = Rezultatul brut 8 Impozitul pe profit
Prin compararea veniturilor cu cheltuielile, pot s apar urmtoarele situaii*
atunci c+nd veniturile sunt mai mari dec+t cheltuielile, rezultatul exerciiului este pozitiv, obin+ndu'se
pro.it)
atunci c+nd cheltuielile sunt mai mari dec+t veniturile, rezultatul exerciiului este negativ i se
nregistreaz pierdere.
Profitul are ca efect ma&orarea capitalurilor proprii, n timp ce pierderile conduc la degradarea acestora.
Prin urmare, profiturile trebuie utilizate repartizate pe destinaii" iar pierderile trebuie acoperite
compensate".
)n funcie de perioada la care se refer8, rezultatul poate fi*
,,Profit i pierdereD se refer la profitul sau pierderea exerciiului curent
--Rezultatul reportatD reprezint profitul sau pierderea din anii precedeni care nu au fost nc
repartizate sau acoperite prin hotr+rea ACA sau asociailor. Profitul reportat, dup adoptarea deciziei
de utilizare, poate fi destinat pentru crearea rezervelor, ma&orarea capitalului social, acordarea de
dividende sau acoperirea pierderilor exerciiului curent. Pierderea reportat poate fi acoperit pe seama
rezervelor, reducerea capitalului social sau din profitul realizat n exerciiul curent.
$odelul structural privind situaiile .inanciare din ara noastr+
3ituaiile financiare reprezint produsul final al contabilitii. Acestea sunt rezultatul aplicrii
principiilor, bazelor de evaluare i metodelor specifice acestei tiine i sunt destinate s reflecte c+t mai
fidel poziia financiar i performanele unei firme. )n final acestea trebuie s satisfac nevoile i interesele
unei game largi de utilizatori n procesul decizional.
3tructura situaiilor financiare din ara noastr, conform relementrilor contabile conforme cu
!irectivele europene
2
, pentru persoanele &uridice care la data bilanului depesc limitele a dou dintre
urmtoarele trei criterii total active* 9.E;:.::: euro, cifr de afaceri net* F.9::.::: euro, numr mediu de
salariai n cursul exerciiului financiar* ;:" cuprinde*
bilan#
cont !e profit i pier!ere#
situaia mo!ificrii capitalurilor proprii#
situaia flu$urilor !e trezorerie>
notele e$plicative la situaiile financiare anuale.
Persoanele &uridice care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre criteriile amintite mai sus
ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care cuprind*
bilan prescurtat,

%%% &M'( nr. )!""*!!+ pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene.
1"
cont de profit i pierdere,
note explicative la situaiile financiare anuale simplificate.
6pional, ele pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i<sau situaia fluxurilor de trezorerie.
,ilanul
5odelul ales de ctre normalizatorii rom+ni pentru bilan este un model vertical sub form de list",
inspirat din practica contabil anglo'saxon, cu scopul de a furniza informaii utile pentru fundamentarea
deciziilor investitorilor. 4n astfel de model de bilan are o determinare economic, fr a mai apela la
categoria de patrimoniu pentru fundamentarea structurilor calitative pe care le descrie. Acest format
opereaz direct cu structurile de active, datorii i capitaluri proprii
9
.
$cuaia care st la baza unui astfel de bilan este de forma*
Active Datorii = "ituaia %et+ 'Capitalul Propriu sau Activul %et Contabil(
$cuaia scoate n eviden situaia net a ntreprinderii, capitalurile ei proprii, adic activul neanga&at n
datorii, ceea ce reliefeaz capacitatea ntreprinderii de a crea lichiditi n vederea onorrii datoriilor fa de
creditori, precum i a remunerrii, sub form de dividende, a capitalului investit de proprietari.
B&A%74& CO%TAB& ?ncheiat la 9!.:!.#
%enumirea elementului
#r.
rd.
"old la
@/)@/)%
"old la
-/)@/)%
A G ! 7
A. AC*,+( ,456,7,8A*(
0. 056G0(0HI-0 #$C6-P6-A($ ct.7:!J7:9J7:;J7:F!J7:KJ799J79?'
7K:'7=:'7=99" :!
00. 056G0(0HI-0 C6-P6-A($ ct.7!!J7!7J7!9J7!?J779J77?J79!J797'
7K!'7=!'7=9!" :7
000. 056G0(0HI-0 .0#A#C0A-$ ct.7E!J7E9J7E;J7EFL'7=EL"
:9
ACT!0 $OB&1AT0 TOTA& 'rd) @/ la @-( :?
6. AC*,+( C,0C97A:*(
0.3/6C4-0
ct.9:!J9:7J9:9M9:KJ97!J977J979J97EJ97FJ97KJ99!J997J9?!J9?;J9?EM
9?KJ9;!J9;?J9;EJ9;FJ9;KJ9E!M 9EKJ9F!M9FKJ9K!M9KK'9=!'9=7'9=9'9=?'
9=;'9=E'9=F'9=KJ?:=!'??7K" :;
00. C-$A#N$ ct. ?:=7J?!!J?!9J?!KJ?7;J?7K7J?9!
LL"
J
?9F
LL"
J?9K7J??!
LL"
J??7?J ??7K
LL"
J???
LL"
J ??;J??E
LL"
J ??F
LL"
J??K7J?;!
LL"
J?;7
LL"
J?;E
LL"
J?;K7J?E!J?F9
LL"
'?=!'?=;'?=FJ;!KF"
:E
000. 0#1$3/0N00 .0#A#C0A-$ P$ /$-5$# 3C4-/
ct.;:!J;:;J;:EJ;:KJ;!!9J;!!?';=!';=;';=E';=K" :F
01. CA3A O0 C6#/4-0 (A GI#C0
ct. ;!!7J;!7J;9!J;97J;?!J;?7" :K
ACT!0 C#C4&A%T0 TOTA& 'rd)@A+@<+@B+@C( :=
C. C;(7*9,(7, 1: A+A:2 <ct. 4=1> !:
-. -A*50,, C( *0(69,( /7?*,*( 1:*0&5 /(0,5A-? -( /@:? 7A 9:
A:ct.!E!J!E7J!EEJ!EFJ!EK'
!E=J7E=J?:!J?:9J?:?J?:;J?:KJ?!=J?7!J?79J?7?J?7EJ?7FJ?7K!J?9!J?
9FJ?9K!J??!J??79J??7KJ???J??EJ??FJ??K!J?;!J?;9J?;;J?;EJ?;FJ?;K!
J ?E7J?F9J;:=J;!KEJ;!=" !!
(. AC*,+( C,0C97A:*( :(*(# 0(2/(C*,+ -A*50,, C90(:*( :(*(
rd.:= J !: ' !! ' !=" !7
). *5*A7 AC*,+( 4,:92 -A*50,, C90(:*( !9
)
,onescu, C., Informarea financiar n contextul internaionalizrii contabilitii, Editura Economic, Bucureti, !!), p.
#-.
1#
<r!. A4 B 12>
C. -A*50,, C( *0(69,( /7?*,*( 1:*0&5 /(0,5A-? 4A, 4A0(
-( 9:A: ct.!E!J!E7J!EEJ!EFJ!EK'
!E=J7E=J?:!J?:9J?:?J?:;J?:KJ?!=J?7!J?79J?7?J?7EJ?7FJ?7K!J?9!J?
9FJ?9K!J??!J??79J??7KJ???J??EJ??FJ??K!J?;!J?;9J?;;J?;EJ?;K!J?E7
J?F9J;:=J;!KEJ;!= !?
;. /05+,8,5:A:( <ct. 1D1>
!;
,. +(:,*90, 1: A+A:2 r!. <1=B1E># !in care" !E
3ubvenii pentru investiii ct. ?F; !F
1enituri in avans ct. ?F7rd!=J7:" !K
3ume de reluat intr'o perioada de pana la un an ct.?F7L" !=
3ume de reluat intr'o perioada mai mare de un an ct.?F7L" 7:
F. CA/,*A7 G, 0(8(0+(
,. CA/,*A7 <r!. 22la 24> !in care" 7!
' capital subscris vrsat !:!7" 77
' capital subscris nevrsat !:!!" 79
' patrimoniul regiei !:!;" 7?
00. P-05$ %$ CAP0/A( ct. !:?" 7;
000. -$H$-1$ %0# -$$1A(4A-$ ct !:;" 7E
01. -$H$-1$ ct. !:E"
7F
Actiuni proprii ct.!:="
7K
Castiguri legate de instrumentele de capitaluri proprii ct.!?!"
7=
Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii ct.!?="
9:
1. -$H4(/A/4( -$P6-/A/ 3old C 9!
ct. !!F" 3old % 97
10. -$H4(/A/4( $P$-C0N04(40 3old C 99
.0#A#C0A- ct. !7!" 3old % 9?
-epartizarea profitului ct. !7=" 9;
/6/A( CAP0/A(4-0 P-6P-00
rd. 7!J7;J7EJ7F'7KJ7='9:J9!'97J99'9?'9;" 9E
Patrimoniul public ct. !:!E" 9F
TOTA& CAPTA&4# 'rd) -<+-B( 9K
)n acest format de bilan*
% clasificarea elementelor bilaniere se face dup destinaia elementelor de activ, respectiv proveniena
elementelor de pasiv>
% elementele de activ sunt ordonate dup principiul lichiditii inverse iar elementele de pasiv sunt ordonate
dup principiul exigibilitii descresc+nde>
% se pun n eviden o serie de indicatori cum ar fi" H)on!ul !e rulmentI <pozitiv sau negativ" pe care l gsim
la litera $. QActive circulante nete<datorii curente neteR i indicatorul Q3ituaia patrimonial net curentR pe
care l gsim la litera .. Q/otal active minus datorii curenteR.
%ontul de profit i pierdere
.ormatul cerut pentru contul de pro.it i pierdere este urmtorul*
Denumirea indicatorilor
%r)
rd)
#eali*+ri a.erente
perioadei de raportare
precedent+ curent+
A B / ,
!. Cifra de afaceri neta rd. :7 J:9':?J:;J:E" :!
Productia vanduta ct. F:!JF:7JF:9JF:?JF:;JF:EJF:K" :7
1enituri din vanzarea marfurilorct. F:F" :9
-educeri comerciale acordate ct. F:=" :?
1$
1enituri din dobanzi inregistrate de entitatile radiate din registrul general si
care mai au in derulare contracte de leasing ct. FEEL"
:;
1enituri din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri netect. F?!!" :E
7. 1enituri aferente costului productiei in curs de executie ct. F!!JF!7"
3old c :F
3old d :K
9.
Productia realizata de entitate pentru scopurile sale proprii si capitalizata ct.
F7!JF77"
:=
?. Alte venituri din exploatarect. F?!FJF;K" !:
!0%T4# D% 06P&OATA#0 TOTA& rd. :!J:F':KJ:=J!:" !!
;. a" Cheltuieli cu materii prime si materiale consumabilect. E:!JE:7'F?!7" !7
Alte cheltuieli materialect. E:9JE:?JE:EJE:K" !9
b" Alte cheltuieli externe cu energie si apa"ct. E:;'F?!9" !?
c" Cheltuieli privind marfurilect. E:F" !;
-educeri comerciale primite ct. E:=" !E
E. Cheltuieli cu personalul rd. !KJ!=", din care * !F
a" 3alarii si indemnizatiict. E?!JE?7JE?9JE??'F?!?" !K
b" Cheltuieli cu asigurarile si protectia socialact. E?;'F?!;" !=
F. a" a&ustari de valoare privind imobilizarile corporale si necorporale rd. 7!'77" 7:
a.!" Cheltuielict. EK!!JEK!9" 7!
a.7" 1eniturict. FK!9" 77
b" A&ustarea valorii activelor circulante rd. 7?'7;" 79
b.!" Cheltuielict. E;?JEK!?" 7?
b.7" 1eniturict. F;?JFK!?" 7;
K. Alte cheltuieli de exploatare rd.7F la 9:" 7E
K.!. Cheltuieli privind prestatiile externect.
E!!JE!7JE!9JE!?JE7!JE77JE79JE7?JE7;JE7EJE7FJE7K'F?!E"
7F
K.7. Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate ct. E9;" 7K
K.9. Cheltuieli cu despagubiri, donatii si activele cedatect. E;KJE;7" 7=
Cheltuieli cu dobanzile de refinantare inregistrate de entitatile radiate din
registrul general si care maia u in derulare contracte de leasing ct. EEEL"
9:
A&ustari privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli rd. 97'99" 9!
' Cheltuielict. EK!7" 97
' 1eniturict.FK!7" 99
C90&T40& D0 06P&OATA#0 TOTA& rd.!7 la !;'!EJ!FJ7:J79J7EJ9!" 9?
P#ODT4& "A4 P0#D0#0A D% 06P&OATA#0
' Profit rd. !!'9?" 9;
' Pierdere rd. 9?'!!" 9E
=. 1enituri din interese de participarect. FE!!JFE!9" 9F
' din care, veniturile obtinute de la entitatile afiliate 9K
!:.
1enituri din alte investitii si imprumuturi care fac parte din
activele imobilizatect. FE9"
9=
' din care, in cadrul grupului ?:
!!. 1enituri din dobanzi ?!
' din care, veniturile obtinute de la entitatile afiliate ?7
Alte venituri financiarect. FE7JFE?JFE;JFEFJFEK" ?9
!0%T4# D%A%CA#0 TOTA& rd. 9FJ9KJ?!J?9" ??
!7.
A&ustarea valorii imobilizarilor financiare si a investitiilor financiare detinute ca
active circulante rd. ?E'?F"
?;
' Cheltuielict. EKE" ?E
' 1enituri ct. FKE" ?F
!9. Cheltuieli privind dobanzilect. EEE'F?!K" ?K
' din care, cheltuieli in relatia cu entitatile afiliate ?=
Alte cheltuieli financiarect. EE9JEE?JEE;JEEFJEEK" ;:
C90&T40& D%A%CA#0 TOTA& rd. ?;J?KJ;:" ;!
P#ODT4& "A4 P0#D0#0A D%A%CA#A E
' Profit rd. ??';!" ;7
' Pierdere rd. ;!'??" ;9
!?. P#ODT4& "A4 P0#D0#0A C4#0%TA E
' Profit rd. !!J??'9?';!" ;?
' Pierdere rd. 9?J;!'!!'??" ;;
1&
!;. 1enituri extraordinarect. FF!" ;E
!E. Cheltuieli extraordinarect.EF!" ;F
!F. P#ODT4& "A4 P0#D0#0A D% ACT!TAT0A 06T#AO#D%A#AE
' Profit rd. ;E';F" ;K
' Pierdere rd. ;F';E" ;=
!0%T4# TOTA&0 rd. !!J??J;E" E:
C90&T40& TOTA&0 rd. 9?J;!J;F" E!
P#ODT4& "A4 P0#D0#0A B#4TA E
' Profit rd. E:'E!" E7
' Pierdere rd. E!'E:" E9
!K. mpo*itul pe pro.it'ct) <F/( E?
!=. Alte impozite care nu apar in elementele de mai susct. E=K" E;
7:. #014&TAT4& %0T A& 060#CT4&4 D%A%CA#E
' Profit rd. E7'E9'E?'E;" EE
' Pierdere rd. E9JE?JE;'E7" EF
6bservm c, prezentarea elementelor aferente exploatrii respect metoda clasificrii !up natura
acestora.
Acest format al contului de profit i pierdere, cuprinde cifra !e afaceri net# veniturile i cheltuielile
e$erciiului# precum i rezultatul e$erciiului.
Cifra !e afaceri net Qse calculeaz prin nsumarea veniturilor rezultate din livrrile de bunuri, executrile
de lucrri i prestrile de servicii i alte venituri din exploatare, mai puin reducerile comerciale acordate
clienilorR
?
.
+eniturile cuprind sumele i valorile ncasate n nume propriu din activiti curente, dar i c+tigurile din
orice alte surse. )n categoria activitilor curente intr at+t activitile desfurate de o entitate, ca parte
integrant a obiectului su de activitate c+t i activitile conexe acestora.
1eniturile i cheltuielile se pot clasifica, n funcie de natura acestora, n*
+enituri i cheltuieli !in e$ploatare @ corespund activitii de baz8 a firmei cheltuieli cu
materiile prime, cu salarii, servicii, venituri din v+nzarea produciei, venituri din
v+nzarea m8rfurilor, venituri din prestarea de servicii">
1enituri i cheltuieli financiare @ rezult din activitatea de natur financiar a unitii dob+nzi,
diferene de curs valutar, cheltuieli i venituri din plasamente pe termen scurt"
1enituri i cheltuieli extraordinare nu in de activitatea normal @ amenzi, penaliti,
calamiti naturale, sponsorizri"
. 0ezultatul e$erciiului financiar reprezint soldul final al contului de profit i pierdere.
"otele e8plicative la situaiile financiare anuale
%otele e:plicative trebuie s includ urmtoarele seciuni*
informaii generale despre entitate>
prezentarea politicilor contabile utilizate>
informaii despre bilan>
informaii despre contul de profit i pierdere>
.
%%%&M'( nr. )!""*!!+ pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene , par. 207.
1'
informaii referitoare la salarii i salariai>
alte informaii.
)n notele explicative trebuie s regsim*
informaii despre reglementrile contabile care au stat la baza ntocmirii situaiilor financiare
anuale i despre politicile contabile folosite>
informaii suplimentare care nu sunt prezentate n situaiile financiare, dar sunt relevante
pentru nelegerea oricrora dintre acestea.
Conform legislaiei rom+neti, notele explicative se prezint sistematic pentru fiecare element semnificativ
din situaiile financiare anuale, cuprinz+nd metodele de evaluare aplicate elementelor din situaiile
financiare anuale i metodele utilizate pentru calcularea a&ustrilor de valoare. Pentru elementele incluse n
situaiile financiare anuale care sunt sau au fost iniial exprimate n moned strin valut", trebuie
prezentate bazele de conversie utilizate pentru a le exprima n moneda naional.
-eglementrile naionale armonizate, dau ca exemplu, urmtoarele note explicative*
#ota ! ' Active imobilizate
#ota 7 ' Provizioane
#ota 9 ' -epartizarea profitului
#ota ? ' Analiza rezultatului din exploatare
#ota ; ' 3ituaia creanelor i datoriilor
#ota E ' Principii, politici i metode contabile
#ota F' Participaii i surse de finanare
#ota K ' 0nformaii privind salariaii i membrii organelor de administraie, conducere i de supraveghere
#ota = ' $xemple de calcul i analiz a principalilor indicatori economico'financiari
#ota !: ' Alte informaii.
1(