9

G
L
O
S
A
R

D
E

T
E
R
M
E
N
I




GLOSAR DE TERMENI
1

(Februarie 2009)


Activiti de control Acele politici i proceduri care ajut la asigurarea
ndeplinirii directivelor date de conducere. Activitile de control sunt una
dintre componentele controlului intern.

*Afirmaii - Declaraii ale conducerii, explicite sau sub alt form, care
sunt incluse n situaiile financiare, aa cum sunt utilizate de ctre auditor
pentru a lua n considerare diferitele tipuri de posibile denaturri ale infor-
maiilor care pot aprea.

*Alte informaii Informaii financiare i ne-financiare (altele dect situai-
ile financiare i raportul auditorului cu privire la acestea) care sunt incluse,
prin lege, reglementri sau cutum, ntr-un document care conine situaiile
financiare auditate i raportul auditorului cu privire la acestea.

*Angajai Profesionitii, alii dect partenerii, inclusiv orice experi an-
gajai de firm.

*Anomalie O denaturare sau deviaie care se poate demonstra c nu este
reprezentativ pentru denaturrile sau deviaiile aferente unei populaii.

*Asigurare (a se vedea Asigurarea rezonabil).

*Asigurare rezonabil (n contextul misiunilor de asigurare, inclusiv a
misiunilor de audit i de controlul calitii) Un nivel de asigurare ridicat,
dar nu absolut.

Asociere (a se vedea Asocierea auditorului cu informaiile financiare).

Asocierea auditorului cu informaiile financiare Un auditor este asociat

* Semnific termenii definii n ISA-uri
Semnific termenii definii n ISQC 1
1
n cazul misiunilor aferente sectorului public, termenii din acest glosar se consider a face
referire la echivalentele lor din sectorul public.
Acolo unde termenii de contabilitate nu au fost definii n declaraiile Consiliului pentru
Standarde Internaionale de Audit i Asigurare, se recomand consultarea Glosarului de
termeni publicat de Consiliul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate.
GLOSAR DE TERMENI
10
cu informaiile financiare atunci cnd auditorul anexeaz un raport la acele
informaii sau consimte ca numele auditorului s fie folosit ntr-o relaie
profesional.

Aspecte privind mediul nconjurtor:
(a) iniiativele menite s previn, reduc sau s remedieze pagubele ca-
uzate mediului nconjurtor, sau care trateaz conservarea resurselor
regenerabile i neregenerabile (astfel de iniiative pot fi prevzute de
legislaia sau reglementrile privind protecia mediului nconjurtor,
sau prin contract, sau pot fi ntreprinse n mod voluntar);
(b) consecinele nclcrii legislaiei i reglementrilor privind mediul
nconjurtor;
(c) consecinele pagubelor de mediu provocate altora sau resurselor
naturale; i
(d) consecinele rspunderii pentru fapta altuia prevzute prin lege (de
exemplu rspunderea pentru pagubele provocate de proprietarii
anteriori).

*Auditor Termenul auditor este folosit pentru a face referire la persoana
sau persoanele care efectueaz auditul, de obicei partenerul de misiune sau
ali membri ai echipei misiunii, sau, n funcie de situaie, firma. Acolo unde
un ISA intenioneaz n mod expres ca o dispoziie sau responsabilitate s fie
ndeplinit de ctre partenerul de misiune sau ali membri ai echipei misiunii,
termenul partenerul de misiune va fi folosit n defavoarea celui de audi-
tor. Partenerul de misiune i firma trebuie citii n sensul n care se refe-
r la echivalentele lor din sectorul public acolo unde este relevant.

*Auditor beneficiar Un auditor care auditeaz i raporteaz cu privire la
situaiile financiare ale entitii beneficiare.

*Auditorul componentei Un auditor care, la cererea echipei misiunii la
nivelul grupului, efectueaz activiti cu privire la informaiile financiare
corespunztoare unei componente pentru auditul grupului

*Auditor cu experien Persoan fizic (din interiorul sau din afara fir-
mei) care are experien practic de audit i o cunoatere rezonabil a:
(a) Proceselor de audit;
(b) ISA-urilor i dispoziiilor legale i de reglementare aplicabile;
(c) Mediului de afaceri n care opereaz entitatea; i
(d) Aspectelor privind auditul i raportarea financiar relevante pentru
domeniul n care entitatea i desfoar activitatea.

*Auditor prestator de servicii Un auditor care, la solicitarea organizaiei
GLOSAR DE TERMENI
11
G
L
O
S
A
R

D
E

T
E
R
M
E
N
I

prestatoare de servicii, furnizeaz un raport de asigurare cu privire la con-
troalele organizaiei prestatoare de servicii.

*Auditori interni indivizi care desfoar activiti specifice funciei de
audit intern. Auditorii interni pot face parte dintr-un departament de audit
intern sau dintr-o funciune echivalent.

*Auditor precedent Auditorul dintr-o firm de audit diferit, care a auditat
situaiile financiare ale unei entiti n perioada precedent i care a fost nlocu-
it de auditorul curent.

*Auditul grupului Auditului situaiilor financiare ale grupului.

*Cadru general de conformitate - (a se vedea Cadru general de raportare
financiar aplicabil i Cadru cu scop general).

*Cadru general de prezentare fidel (a se vedea Cadrul general de ra-
portare financiar aplicabil i Cadru cu scop general)

*Cadru general de raportare financiar aplicabil Cadrul general de raporta-
re financiar adoptat de conducere i, acolo unde este cazul, de ctre persoane-
le nsrcinate cu guvernana n ntocmirea situaiilor financiare, care este ac-
ceptabil prin prisma naturii entitii i a obiectivelor situaiilor financiare sau
care este impus de lege sau reglementri.
Termenul cadru general de prezentare fidel este folosit pentru a face referire
la un cadru general de raportare financiar care impune respectarea cerinelor
cadrului general i:
(a) Recunoate n mod explicit sau implicit faptul c, pentru a obine o
prezentare corect a situaiilor financiare, ar putea fi necesar ca
conducerea s ofere prezentri care s le depeasc pe cele solici-
tate n mod special de ctre cadrul general de raportare; sau
(b) Recunoate n mod explicit faptul c ar putea fi necesar pentru
conducere s se abat de la o dispoziie a cadrului general pentru a
obine o prezentare corect a situaiilor financiare. Asemenea aba-
teri se ateapt a fi necesare doar n situaii extrem de rare.
Termenul cadru general de conformitate este folosit pentru a face referire
la un cadru general de raportare financiar care necesit respectarea con-
formitii cu cerinele cadrului general, dar nu conine recunoaterea de la
(a) i (b) de mai sus.

*Cadru cu scop general Un cadru general de raportare financiar elabo-
rat pentru a satisface nevoile comune de informaii financiare ale unei ga-
me largi de utilizatori. Cadrul general de raportare financiar poate fi un
GLOSAR DE TERMENI
12
cadru general de prezentare fidel sau un cadru general de conformitate.

Termenul cadrul de prezentare fidel este utilizat pentru a face referire la un
cadru general de raportare financiar care prevede conformitatea cu cerinele
cadrului general i:
(a) Confirm n mod explicit sau implicit faptul c, pentru a se realiza
prezentarea fidel a situaiilor financiare, poate fi necesar pentru
conducere s furnizeze prezentri mai ample dect cele solicitate, de
regul, de ctre cadrul general; sau
(b) Confirm n mod explicit c poate fi necesar pentru conducere s
se abat de la o cerin din cadrul general pentru a realiza prezenta-
rea fidel a situaiilor financiare. Se estimeaz c astfel de abateri
vor fi necesare doar n circumstane extrem de rare.
Termenul cadru general de conformitate este utilizat pentru a face referi-
re la un cadru general de raportare financiar care prevede conformitatea
cu cerinele cadrului general, dar care nu conine confirmrile de la literele
(a) i (b) de mai sus
2
.

*Cerine relevante de etic Cerinele de etic sub incidena crora intr
echipa misiunii i inspectorului controlului calitii misiunii, care n mod
normal cuprind Prile A i B din Codului etic pentru Profesionitii Conta-
bili (Codul IFAC) al Federaiei Internaionale a Contabililor i cerinele
naionale care sunt mai restrictive.

*Cadru general cu scop special Un cadru de raportare financiar conceput
pentru a ndeplini nevoile de informaii financiare ale unor utilizatori speci-
fici. Cadrul de raportare financiar ar putea fi un cadru de prezentare just
sau un cadru de conformitate
3
.

*Cifre corespondente Informaii comparative n cadrul crora sumele i
celelalte prezentri pentru perioada precedent sunt incluse ca o parte inte-
grant a situaiilor financiare pentru perioada curent i se intenioneaz a
fi citite doar n legtur cu sumele i celelalte prezentri legate de perioada
curent (numite cifrele perioadei curente). Gradul de detaliu prezentat n
sumele i prezentrile corespondente este dictat n principal de relevana
lor fa de cifrele perioadei curente.

*Component O entitate sau activitate de afaceri pentru care conducerea
grupului sau a componentei ntocmete informaii financiare care trebuie

2
ISA 200, punctul 13 litera (a).
3
ISA 200, Obiective generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n
conformitate cu Standardele Internaionale de Audit punctul 13 litera (a).
GLOSAR DE TERMENI
13
G
L
O
S
A
R

D
E

T
E
R
M
E
N
I

incluse n situaiile financiare ale grupului.

*Component semnificativ O component identificat de ctre echipa
misiunii la nivelul grupului (i) care are o semnificaie financiar individual
pentru grup, sau (ii) care, datorit naturii sale sau a circumstanelor specifice,
este probabil s includ riscuri semnificative ale unor denaturri semnificati-
ve ale situaiilor financiare ale grupului.

*Conducere Persoana(ele) cu responsabilitate executiv pentru conduce-
rea operaiunilor entitii. Pentru unele entiti aflate n anumite jurisdicii,
conducerea include unele sau toate persoanele nsrcinate cu guvernana,
ca de exemplu, membri executivi ai unui consiliu de guvernan, sau un
proprietar - manager.

*Conducerea componentei Conducerea responsabila de ntocmirea in-
formaiilor financiare ale unei componente.

*Conducerea grupului Conducerea responsabil pentru ntocmirea situa-
iilor financiare ale grupului.

*Controale la nivelul grupului Controale concepute, implementate i
meninute de conducerea grupului asupra raportrii financiare a grupului.

Controale ale accesului Proceduri concepute s restricioneze accesul la
echipamentele terminale, programele i datele online. Controalele accesului
constau n autentificarea utilizatorului i autorizarea utilizatorului. Auten-
tificarea utilizatorului are, n general, scopul de a identifica un utilizator prin
intermediul numelui de utilizator unic, a parolelor, cardurilor de acces sau da-
telor biometrice. Autorizarea utilizatorului const n reguli de acces pentru a
determina resursele informatice la care poate avea acces fiecare utilizator. Mai
precis, astfel de proceduri sunt concepute pentru a preveni sau detecta:
(a) accesul neautorizat la echipamentele, programele i datele online;
(b) intrrile tranzaciilor neautorizate;
(c) modificrile neautorizate ale fiierelor;
(d) folosirea programelor informatice de ctre personal neautorizat; i
(e) folosirea programelor informatice care nu au fost autorizate.

*Controale complementare ale entitii beneficiare Controale pe care
organizaia prestatoare de servicii, n conceperea serviciilor sale, presupune
c le vor implementa entitile beneficiare, i care, n cazul n care este ne-
cesar, n vederea atingerii obiectivelor controlului, sunt identificate n de-
scrierea sistemului su.

Controale de aplicare n sistemele informatice computerizate Proceduri
GLOSAR DE TERMENI
14
manuale sau automate care opereaz de obicei, la nivelul unui proces de afa-
ceri. Controalele de aplicare pot fi preventive sau detective ca natur i sunt
menite s asigure integritatea nregistrrilor contabile. n consecin, controa-
lele de aplicare se refer la procedurile utilizate pentru a iniia, nregistra,
procesa i raporta tranzaciile sau alte date financiare.

*Control intern Procesul conceput, implementat i meninut de ctre per-
soanele nsrcinate cu guvernana, conducere i alte categorii de personal
cu scopul de a furniza o asigurare rezonabil privind ndeplinirea obiective-
lor unei entiti cu privire la credibilitatea raportrii financiare, eficiena i
eficacitatea operaiunilor i conformitatea cu legile i reglementrile apli-
cabile. Termenul de controale face referire la orice aspecte ale uneia sau
mai multor componente ale controlului intern.

*Conducere Persoana(ele) cu responsabiliti executive pentru conduce-
rea operaiunilor entitii. Pentru anumite entiti din anumite jurisdicii,
conducerea include unele sau toate persoanele nsrcinate cu guvernana,
ca de exemplu, membrii executivi ai unui consiliu de guvernan sau un
proprietar-manager.

*Condiii preliminare pentru un audit Folosirea de ctre conducere a
unui cadru de raportare financiar acceptabil n pregtirea situaiilor finan-
ciare i acceptul conducerii i acolo unde este cazul a celor nsrcinai cu
guvernana cu privire la premiza
4
pe baza creia este efectuat auditul.

*Component semnificativ O component identificat de echipa misiu-
nii la nivelul grupului (a) care este semnificativ din punct de vedere finan-
ciar pentru grup, sau (b) care, datorit naturii sau circumstanelor specifice,
este probabil s includ riscuri semnificative de denaturri importante ale
situaiilor financiare ale grupului.

*Confirmare extern Prob de audit obinut sub form de rspuns scris
adresat direct auditorului de ctre o ter parte (partea care confirm), n
format imprimat, electronic, sau n alt format.

Criterii - Punctele de referin folosite pentru a evalua sau msura un obi-
ect specific inclusiv, acolo unde este relevant, punctele de referin pentru
prezentare i publicare. Criteriile pot fi oficiale sau mai puin oficiale. Pen-
tru acelai obiect specific pot exista criterii diferite. Sunt necesare criterii
adecvate pentru fiecare evaluare sau msurare rezonabil uniform a unui
obiect specific n contextul raionamentului profesional.

4
ISA 200, punctul 13.
GLOSAR DE TERMENI
15
G
L
O
S
A
R

D
E

T
E
R
M
E
N
I

Criterii adecvate Prezint urmtoarele caracteristici:
(a) Relevan: criteriile relevante contribuie la formularea concluziilor
care ajut utilizatorii crora le sunt adresate n luarea deciziilor;
(b) Exhaustivitate: criteriile sunt suficient de complete atunci cnd nu
sunt omii factorii relevani care ar putea afecta concluziile n con-
textul misiunii respective. Criteriile complete includ, acolo unde
este relevant, puncte de referin pentru prezentare i publicare.
(c) Credibilitate: criteriile credibile permit evaluarea sau msurarea uni-
form i rezonabil a unui obiect specific inclusiv, acolo unde este re-
levant, prezentarea i publicarea, atunci cnd sunt folosite n mpreju-
rri asemntoare de ctre practicieni cu calificri asemntoare.
(d) Neutralitate: criteriile neutre contribuie la formularea unor conclu-
zii care nu sunt afectate de prejudeci.
(e) Inteligibilitate: criteriile inteligibile contribuie la formularea concluzii-
lor care sunt clare, exhaustive i care nu fac obiectul unor interpretri
semnificativ diferite.

*Criterii aplicate (n contextul ISA 810
5
) Criteriile aplicate de conducere
n ntocmirea situaiilor financiare simplificate.

*Data aprobrii situaiilor financiare Data la care toate situaiile care
conin situaii financiare, inclusiv notele aferente, au fost ntocmite i cei
care au autoritatea necesar au declarat c i asum responsabilitatea pen-
tru acele situaii financiare.

*Data la care sunt publicate situaiile financiare Data la care raportul audito-
rului i situaiile financiare auditate sunt puse la dispoziia prilor tere.

Data raportului (n legtura cu controlul calitii) Data aleas de practi-
cian pentru a data raportul.

*Data raportului auditorului Data la care auditorul dateaz raportul cu
privire la situaiile financiare, n conformitate cu ISA 700
6
.

*Data situaiilor financiare Data ncheierii celei mai recente perioade
acoperite de situaiile financiare.

*Declaraie scris O declaraie scris a conducerii furnizat auditorului
pentru a confirma anumite aspecte sau pentru a fundamenta alte probe de
audit. n acest context, declaraiile scrise nu includ situaiile financiare,

5
ISA 810, Misiuni de raportare cu privire la situaii financiare simplificate.
6
ISA 700, Formularea unei opinii i raportarea cu privire la situaiile financiare
GLOSAR DE TERMENI
16
afirmaiile din acestea, sau registrele sau evidenele care le fundamenteaz
pe primele.

*Deficiena controlului intern Aceasta exist atunci cnd:
(a) Un control este elaborat, implementat sau operat astfel nct nu
poate preveni, sau detecta i corecta denaturrile situaiilor financi-
are la momentul oportun; i
(b) Lipsete un control necesar pentru a preveni, sau detecta i corecta,
denaturrile din situaiile financiare la momentul oportun.

*Deficiena semnificativ n controlul intern O deficien sau o combinaie
ntre deficienele controlului intern care, potrivit raionamentului profesional
al auditorului, este suficient de important pentru a atrage atenia persoanelor
nsrcinate cu guvernana.

*Denaturare O diferen ntre suma, clasificarea, prezentarea sau dezv-
luirea unui element raportat n situaiile financiare i suma, clasificarea,
prezentarea, sau dezvluirea care este cerut pentru ca elementul s fie n
conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil. Denatur-
rile pot aprea ca urmare a erorii sau fraudei.

Acolo unde auditorul exprim o opinie cu privire la faptul c situaiile finan-
ciare sunt prezentate n mod corect, sub toate aspectele semnificative, sau
ofer o imagine corect i fidel, denaturrile includ de asemenea acele ajus-
tri de sume, clasificri, prezentri sau dezvluiri care, n opinia auditorului,
sunt necesare pentru ca situaiile financiare s fie prezentate n mod corect,
sub toate aspectele semnificative, sau s ofere o imagine corect i fidel.

*Denaturarea faptelor Alte informaii, ce nu au legtur cu aspectele
care apar n situaiile financiare auditate, care sunt incorect declarate sau
prezentate. O denaturare semnificativ a faptelor poate submina credibilita-
tea documentului care conine situaiile financiare auditate.

*Denaturri necorectate Denaturri pe care auditorul le-a cumulat pe
parcursul auditului i care nu au fost corectate.

Deturnare de active Implic furtul activelor unei entiti i este deseori
comis de angajai, n limita unor sume relativ mici i nesemnificative. Cu
toate acestea, poate implica, de asemenea, conducerea care este, de obicei,
mai capabil de a distinge sau ascunde deturnrile de active, astfel nct s
fie dificil de detectat.

*Documentaia de audit nregistrarea procedurilor de audit efectuate, a
GLOSAR DE TERMENI
17
G
L
O
S
A
R

D
E

T
E
R
M
E
N
I

probelor de audit relevante, precum i a concluziilor la care a ajuns auditorul
(se utilizeaz uneori i termenii documente de lucru sau foi de lucru).

Documentaia misiunii nregistrarea activitii efectuate, a rezultatelor
obinute i a concluziilor la care a ajuns practicianul (uneori se mai utili-
zeaz i termeni precum foi de lucru sau documente de lucru).

Domeniul de aplicare a unei revizuiri Procedurile de revizuire care sunt
considerate necesare n mprejurrile date pentru atingerea obiectivului
unei revizuiri.

*Dosar de audit Unul sau mai multe dosare sau alte medii de stocare, n
format fizic sau electronic, ce conin nregistrrile care alctuiesc docu-
mentaia de audit pentru o anumit misiune.

*Echipa misiunii Toi partenerii i personalul care efectueaz misiunea,
i orice contractate de firm sau de o firm din cadrul unei reele care efec-
tueaz proceduri de audit aferente misiunii. Aceasta exclude un expert ex-
tern al auditorului contractat de firm sau de o firm din cadrul unei reele.
7


*Echipa misiunii la nivelul grupului Parteneri, inclusiv partenerul misiu-
nii la nivelul grupului, i angajaii care stabilesc strategia general de audit
la nivelul grupului, comunic cu auditorii componentelor, desfoar acti-
viti n procesul de consolidare, i evalueaz concluziile extrase din probe-
le de audit ca baz de formare a unei opinii asupra situaiilor financiare ale
grupului.

*Element (a se vedea Element al unei situaii financiare).

*Element al unei situaii financiare (n contextul ISA 805
8
) - reprezint un
element, cont sau aspect al unei situaii financiare.

*Entitate beneficiar O entitate care utilizeaz o organizaie prestatoare
de servicii i ale crei situaii financiare sunt auditate.

*Entitate cotat O entitate ale crei aciuni, obligaiuni sau instrumente
de debit sunt cotate sau listate la o burs de valori recunoscut, sau sunt
tranzacionate potrivit reglementrilor unei burse recunoscute sau ale altui
organism echivalent.

7
ISA 620, Utilizarea activitii unui expert al auditorului, punctul 6 litera (a), definete
termenul de expert din partea auditorului.
8
ISA 805, Considerente speciale Audituri ale componentelor individuale ale situaiilor
financiare, ale elementelor specifice, conturilor sau alte aspecte ale situaiilor financiare.
GLOSAR DE TERMENI
18
Entitate mic O entitate n care:
(a) Proprietatea i conducerea sunt concentrate la un numr mic
de persoane (adesea o singur persoan - fie o persoan fizic
sau o alt companie care deine entitatea, cu condiia ca pro-
prietarul s prezinte caracteristicile calitative relevante); i
(b) Una sau mai multe dintre urmtoarele:
(i) Tranzacii directe sau simple;
(ii) nregistrri contabile simple;
(iii) Puine linii de activitate i puine produse n acele linii de
activitate;
(iv) Puine controale interne;
(v) Puine niveluri ale conducerii care sunt responsabile de
o mare varietate a controalelor; sau
(vi) Puini angajai, muli acumulnd o serie larg de sarcini.
Aceste caracteristici calitative nu sunt exhaustive, ele nu se aplic exclusiv
entitilor mici i entitile mici nu trebuie s prezinte toate aceste caracte-
ristici.

*Estimarea conducerii Valoarea selectat de conducere pentru recunoa-
tere sau prezentare n situaiile financiare ca estimare contabil.

*Estimare contabil O aproximare a unei valori monetare n absena unei
modaliti precise de evaluare. Acest termen se utilizeaz pentru o valoare
evaluat la valoarea just n condiii de incertitudine a estimrii, precum i
pentru alte valori care necesit estimare. Acolo unde ISA 540
9
trateaz
numai estimrile contabile ce implic evaluare la valoarea just, se utili-
zeaz termenul de estimri contabile la valoarea just

*Estimarea auditorului sau intervalul de estimare Valoarea sau, respec-
tiv, seria de valori, care deriv din probele de audit pentru a fi utilizat/e n
evaluarea estimrii conducerii.

*Eantionare (a se vedea Eantionarea n audit)

*Eantionarea n audit (eantionare) Aplicarea procedurilor de audit
pentru mai puin de 100% din elementele din cadrul unei populaii cu rele-
van pentru audit, astfel nct toate unitile de eantionare s aib posibi-
litatea de a fi selectate, cu scopul de a furniza auditorului o baz rezonabil
n funcie de care s formuleze concluzii cu privire la ntreaga populaie.


9
ISA 540, Auditarea estimrilor contabile, inclusiv a estimrilor contabile la valoarea
just, i a prezentrilor aferente.
GLOSAR DE TERMENI
19
G
L
O
S
A
R

D
E

T
E
R
M
E
N
I

*Eantionarea statistic O abordare a eantionrii care are urmtoarele
caracteristici:
(a) Selectarea aleatorie a elementelor eantionului; i
(b) Utilizarea teoriei probabilitii pentru a evalua rezultatele eantio-
nului, inclusiv evaluarea riscului de eantionare.
O abordare a eantionrii care nu prezint caracteristicile (a) i (b) este
considerat o eantionare nestatistic.

Eroare O greeal neintenionat n situaiile financiare, inclusiv omite-
rea unei valori sau neprezentarea acesteia.

*Eroare tolerabil O valoare monetar stabilit de ctre auditor cu privi-
re la care auditorul ncearc s obin un nivel adecvat al asigurrii c va-
loarea monetar stabilit de ctre auditor nu este depit de denaturarea
real din cadrul populaiei.

*Evenimente ulterioare Evenimente care au loc ntre data situaiilor fi-
nanciare i data raportului auditorului, i faptele de care auditorul ia cuno-
tin dup data raportului auditorului.

Evaluare (n contextul riscului) Analiza riscurilor identificate pentru a
ajunge la o concluzie cu privire la semnificaia lor. Termenul de evaluare
este utilizat, prin convenie, numai cu referire la riscuri. (a se vedea, de
asemenea, A evalua)

A evalua - A identifica i analiza aspectele relevante, inclusiv, dac este
necesar, efectuarea procedurilor suplimentare pentru a ajunge la o anumit
concluzie cu privire la o problem. Evaluarea, prin convenie, este utili-
zat numai n legtur cu o serie de probleme, inclusiv probe, rezultate ale
procedurilor sau eficiena gestionrii riscului de ctre management.

*Excepie Un rspuns care indic o diferen ntre informaiile a cror
confirmare a fost solicitat sau coninute n evidena entitii i informaiile
furnizate de partea care confirm.

*Expert ( a se vedea Expert din partea auditorului i Expert din partea
conducerii).

*Expert din partea auditorului Un individ sau o organizaie care deine
expertiza ntr-o arie, alta dect contabilitatea sau auditul, a cror activitate
este utilizat de auditor n vederea asistrii auditorului n obinerea de probe
de audit suficiente i adecvate. Un expert din partea auditorului poate fi fie
GLOSAR DE TERMENI
20
un expert intern din partea auditorului (care este partener
10
sau face parte din
personal, inclusiv din personalul temporar, de la firma auditorului sau de la o
firm din cadrul reelei), fie un expert extern din partea auditorului.

*Expert din partea conducerii O persoan sau o organizaie care deine
experien ntr-un domeniu, altul dect contabilitate sau auditul, a crei
activitate n acel domeniu este utilizat de entitate pentru a asista entitatea
n ntocmirea situaiilor financiare.

*Expertiz Abiliti, cunotine i experien ntr-o anumit arie.

*Factori de risc de fraud Evenimente sau condiii care indic o incitare
sau o presiune de a comite o fraud sau care ofer oportunitatea de a comi-
te o fraud.

*Firm Un practician individual, parteneriat, corporaie sau alt entitate
a profesionitilor contabili.

*Firm de audit (a se vedea Firm).

*Firm din cadrul unei reele O firm sau o entitate care aparine unei
reele.

*Frauda Un act intenionat comis de unul sau mai muli indivizi din ca-
drul conducerii, persoanelor nsrcinate cu guvernana, angajailor, sau
unor tere pri, ce implic utilizarea nelciunii pentru a obine un avantaj
injust sau ilegal.

*Funcie de audit intern activitate de evaluare instituit de entitate sau
furnizat acesteia sub forma unui serviciu. Funciile sale includ, printre
altele, i examinarea, evaluarea i monitorizarea adecvrii i eficacitii
controlului intern.

*Grad de adecvare (al probelor de audit) Msura calitii probelor de
audit; respectiv relevana i credibilitatea lor n oferirea unui suport pentru
concluziile pe care se bazeaz opinia auditorului.

*Grup Toate componentele ale cror informaii financiare sunt incluse n
situaiile financiare ale grupului. Un grup are totdeauna mai mult de o sin-
gura component.


10
Partener i firm ar trebui citite prin referire la echivalenii acestora din sectorul public, acolo
unde este relevant.
GLOSAR DE TERMENI
21
G
L
O
S
A
R

D
E

T
E
R
M
E
N
I

*Guvernana - Descrie rolul persoanelor crora le este ncredinat super-
vizarea, controlul i conducerea unei entiti. Cei nsrcinai cu guvernana
sunt, n mod obinuit, rspunztori pentru asigurarea ndeplinirii obiective-
lor entitii, pentru raportarea financiar i raportarea ctre prile interesa-
te. n cadrul celor nsrcinai cu guvernana se include conducerea executi-
v doar atunci cnd acesta ndeplinete astfel de funcii.

Guvernana corporativ (a se vedea Guvernana).

Incertitudine Un aspect al crui rezultat depinde de aciunile sau evenimen-
tele viitoare care nu se afl sub controlul direct al entitii, dar care pot afecta
situaiile financiare.

*Incertitudine a estimrii Lipsa de precizie inerent a evalurii de care
este susceptibil o estimare contabil i prezentrile aferente.

*Inconsecven Alte informaii care contrazic informaiile cuprinse n
situaiile financiare auditate. O inconsecven semnificativ poate pune la
ndoial concluziile auditului care au rezultat din probele de audit obinute
anterior i, posibil, referitoare la baza privind opinia auditorului asupra si-
tuaiilor financiare.

Independena
7
- cuprinde:
(a) Independena n gndire atitudine n gndire care permite emite-
rea unei asigurri neafectate de influene care compromit raiona-
mentul profesional, permind unei persoane s acioneze cu inte-
gritate, s exercite obiectivitatea i scepticismul profesional; i
(b) Independena n aparen evitarea faptelor i mprejurrilor care
sunt att de semnificative, nct o ter parte rezonabil i informa-
t, care dispune de toate informaiile relevante, inclusiv privind
orice msur de protecie aplicat, ar ajunge n mod rezonabil la
concluzia c au fost compromise integritatea, obiectivitatea sau
scepticismul profesional ale firmei sau ale unui membru al echipei
misiunii.

*Influena conducerii O lips de neutralitate din partea conducerii n n-
tocmirea i prezentarea informaiilor.

*Informaii comparative Sumele i prezentrile incluse n situaiile finan-
ciare n legtur cu una sau mai multe perioade precedente, n conformitate
cu cadrul general de raportare financiar aplicabil.

7
Potrivit definiiei din Codul Etic al Profesionitilor Contabili IFAC.
GLOSAR DE TERMENI
22
Informaii sau situaii financiare intermediare Informaii financiare (care
pot fi mai puin dect un set complet de situaii financiare, astfel cum a fost
definit n acest Glosar) emise la date interimare (de obicei semestrial sau
trimestrial) cu privire la o perioad financiar.

Informaii suplimentare Informaii care sunt prezentate mpreun cu situ-
aiile financiare, dar care nu sunt cerute de ctre cadrul de raportare finan-
ciar aplicabil folosit la ntocmirea situaiilor financiare, prezentate de obi-
cei fie ca anexe suplimentare, fie ca note adiionale.

*Informaii financiare istorice Informaii exprimate n termeni financiari
n legtur cu o anumit entitate, derivate n principal din sistemul contabil
al entitii, cu privire la evenimente economice care au avut loc n perioade
precedente sau n legtur cu condiii sau circumstane economice la anu-
mite momente din trecut.

Informaii financiare prognozate informaii financiare care se bazeaz pe
prezumii n legtur cu evenimentele care pot avea loc n viitor i posibile-
le aciuni ale entitii. Informaiile financiare previzionate pot fi sub forma
unor previziuni, prognoze sau a unei combinaii a acestora (a se vedea Pre-
viziuni i Proiecii).

*Inspectorul controlului calitii misiunii Un partener, o alt persoan
din cadrul firmei, o persoan extern cu o calificare adecvat sau o echip
format din astfel de persoane, dintre care niciuna nu face parte din echipa
misiunii, cu experien suficient i adecvat i cu autoritatea de a evalua
obiectiv raionamentele semnificative efectuate de echipa misiunii i con-
cluziile la care aceasta a ajuns n formularea raportului auditorului.

Inspecie (ca procedur de audit) Examinarea nregistrrilor sau a docu-
mentelor, indiferent dac sunt interne sau externe, sau a activelor corporale.

*Inspecie (n legtur cu controlul calitii) n relaie cu misiunile de au-
dit finalizate, procedurile instituite pentru a oferi probe ale conformitii
echipelor de misiune cu politicile i procedurile firmei de control al calitii.

*Intervalul de estimare (a se vedea Estimarea auditorului).

Intervievare intervievarea const n cutarea, n cadrul entitii sau n
afara acesteia, de informaii financiare i nefinanciare, de la persoane n
cunotin de cauz.

Investigare cercetare referitoare la soluionarea unor aspecte care apar
GLOSAR DE TERMENI
23
G
L
O
S
A
R

D
E

T
E
R
M
E
N
I

din aplicarea altor proceduri.

*nregistrri contabile nregistrrile contabile iniiale i documentele justifi-
cative, precum verificri i nregistrri ale transferurilor electronice de fonduri;
facturi; contracte; registrul jurnal i jurnale adiacente; nregistrrile n jurnal i
alte ajustri ale situaiilor financiare care nu sunt reflectate n nregistrrile n
jurnal; i nregistrri precum documentele de lucru i foile de calcul care justi-
fic alocrile costurilor, calculele, reconcilierile i prezentrile.

Mediu de control Include funciile de guvernan i conducere, precum i
atitudinile, contientizarea i aciunile persoanelor nsrcinate cu guvernan-
a i conducerea entitii cu privire la controlul intern al entitii i la im-
portana acestuia pentru entitate. Mediul de control este o component a
controlului intern.

Mediul informatic Politicile i procedurile pe care entitatea le implemen-
teaz i infrastructura informatic (echipamente, sisteme de operare etc.)
precum i programele de aplicaii utilizate pentru susinerea operaiilor n-
treprinderii i realizarea strategiilor de afaceri.

Misiune de asigurare O misiune n care un practician exprim o concluzie
conceput cu scopul de a mbunti gradul de ncredere al utilizatorilor cro-
ra le este destinat, alii dect partea responsabil, n legtur cu rezultatul eva-
lurii sau msurrii unui obiect specific, n raport cu anumite criterii. Rezulta-
tul evalurii sau msurrii unui obiect specific este reprezentat de informaiile
care rezult din aplicarea criteriilor (a se vedea, de asemenea, Informaii spe-
cifice). Potrivit Cadrului Internaional pentru Misiunile de Asigurare exist
dou tipuri de Misiuni de Asigurare pe care un practician le poate efectua: o
misiune de asigurare rezonabil i o misiune de asigurare limitat.

Misiune de asigurare rezonabil Obiectivul unei misiuni de asigurare
rezonabil const n reducerea riscului unei misiuni de asigurare la un ni-
vel acceptabil de sczut, n circumstanele misiunii
11
respective, ca baz
pentru o form pozitiv de ex primare a concluziei practicianului.
Misiune de asigurare limitat Obiectivul unei misiuni de asigurare limi-
tat const n reducerea riscului unei misiuni de asigurare, la un nivel ac-
ceptabil n circumstanele misiunii, dar n condiiile n care acel risc este
mai mare dect n cazul unei misiuni de asigurare rezonabil, ca baz

11
Circumstanele misiunii includ termenii misiunii, inclusiv dac este o misiune de asigura-
re rezonabil sau o misiune de asigurare limitat, caracteristicile obiectului, criteriile ce
trebuie utilizate, necesitile utilizatorilor, caracteristicile relevante ale prii responsabile i
a mediului su, i alte aspecte cum ar fi evenimente, tranzacii, condiii i practici, care ar
putea avea un efect semnificativ asupra misiunii.
GLOSAR DE TERMENI
24
pentru o form negativ de exprimare a concluziei practicianului.

*Misiune de audit iniial O misiune n care fie:
(a) Situaiile financiare ale perioadei anterioare nu au fost
auditate; fie
(b) Situaiile financiare ale perioadei anterioare au fost auditate de
un auditor precedent.

Misiune de compilare o misiune n care experiena contabil, spre deosebi-
re de experiena de audit, este folosit pentru a colecta, clasifica i sintetiza
informaiile financiare.

Misiune de revizuire Obiectivul unei misiuni de revizuire este de a-i permi-
te unui auditor s stabileasc dac, pe baza procedurilor care nu ofer toate
probele necesare unui audit, orice atrage atenia auditorului l poate determi-
na pe acesta s considere c situaiile financiare nu sunt ntocmite, n toate
aspectele semnificative, n conformitate cu cadrul de raportare aplicabil.

Misiune privind procedurile convenite O misiune prin care un auditor se
angajeaz s efectueze acele proceduri de natura unui audit, asupra crora
auditorul a convenit mpreun cu entitatea i orice alt ter parte interesat i
raporteaz asupra constatrilor efective. Destinatarii raportului i formeaz
propriile lor concluzii pe baza raportului auditorului. Raportul este adresat
exclusiv acelor pri care au convenit asupra procedurilor care urmeaz s fie
efectuate, deoarece alte persoane, care nu cunosc motivele pentru care au
fost aplicate procedurile, ar putea interpreta n mod eronat rezultatele.

*Monitorizare (n legtur cu controlul calitii) Un proces care cu-
prinde o luare n considerare i o evaluare permanent a sistemelor firmei
de control al calitii, inclusiv o inspecie periodic a unei selecii de misi-
uni finalizate, menite s furnizeze firmei o asigurare rezonabil c sistemul
su de control al calitii funcioneaz eficient.

Monitorizarea controalelor - Un proces de evaluare a eficacitii modului
de funcionare al controlului intern de-a lungul timpului. Aceasta include
evaluarea periodic a proiectrii i funcionrii controalelor i adoptarea
msurilor de remediere necesare la schimbarea unor circumstane. Monito-
rizarea controalelor este o component a controlului intern.

*Neconformitate (n contextul ISA 250
12
) Acte omise sau comise de ctre

12
ISA 250, Luarea n considerare a legii i reglementrilor ntr-un audit al situaiilor financiare
GLOSAR DE TERMENI
25
G
L
O
S
A
R

D
E

T
E
R
M
E
N
I

entitate, fie intenionat, fie neintenionat, care sunt contrare legilor sau re-
glementrilor care prevaleaz. Astfel de acte includ tranzaciile ncheiate de
entitate sau n numele entitii sau n locul acesteia, de ctre persoanele n-
srcinate cu guvernana, conducere sau angajai. Neconformitatea nu include
greelile personale (care nu se refer la activitile de afaceri ale entitii) ale
persoanelor nsrcinate cu guvernana, conducerii sau angajailor entitii.

*Non-rspuns Faptul c partea care rspunde nu rspunde sau rspunde
doar parial la o solicitare de confirmare pozitiv, sau o solicitare de con-
firmare care s-a ntors fr s fi ajuns la destinatar.

Observare const n a urmri un proces sau o procedur care este efectuat
de ctre alii, de exemplu, observarea de ctre auditor a numrrii stocurilor,
efectuat de personalul entitii, sau a realizrilor activitilor de control.

*Omniprezent Un termen utilizat, n contextul denaturrilor, pentru a de-
scrie efectele denaturrilor asupra situaiilor financiare sau posibilele efecte
ale denaturrilor asupra situaiilor financiare, acolo unde este cazul, care nu
au fost detectate din cauza incapacitii de a obine probe de audit suficien-
te i adecvate. Efectele omniprezente asupra situaiilor financiare sunt cele
care n raionamentul auditorului:
(i) Nu sunt limitate la elemente, conturi sau aspecte specifice din situ-
aiile financiare;
(ii) n cazul n care exist aceast limitare, reprezint sau ar putea re-
prezenta o proporie substanial din situaiile financiare; sau
(iii) n relaie cu prezentrile sunt fundamentale pentru nelegerea situ-
aiilor financiare de ctre utilizatori.

*Opinia modificat O opinie cu rezerve, o opinie contrar sau imposibili-
tatea exprimrii unei opinii.

*Opinie de audit (a se vedea Opinie modificat i Opinie nemodificat).

*Opinia de audit la nivelul grupului Opinia de audit asupra situaiilor
financiare ale grupului.

*Opinie nemodificat Opinia exprimat de auditor atunci cnd acesta
ajunge la concluzia c situaiile financiare sunt ntocmite, din toate puncte-
le de vedere semnificative, n conformitate cu cadrul general de raportare
financiar aplicabil
13
.

13
ISA 700, punctele 35-36, trateaz frazele utilizate pentru a exprima prezenta opinie n
GLOSAR DE TERMENI
26
*Organizaie prestatoare de servicii O organizaie ter (sau un segment
dintr-o organizaie ter) care furnizeaz servicii entitilor beneficiare care
fac parte din sistemele informaionale ale entitilor respective relevante
pentru raportarea financiar.

*Paragraf cu privire la alte aspecte Un paragraf inclus n raportul audi-
torului care face referire la un alt aspect dect cele prezentate sau eviden-
iate n situaiile financiare, care n raionamentul auditorului, este relevant
pentru beneficiari pentru a nelege auditul, responsabilitile auditorului i
raportul de audit.

*Paragraf(e) de evideniere a unui aspect Un paragraf inclus n raportul
auditorului care face referire la un aspect prezentat sau evideniat n mod
corespunztor n situaiile financiare, care potrivit raionamentului audito-
rului, are o asemenea importan nct este absolut necesar ca beneficiarii
s poat nelege situaiile financiare.

*Paragraf de Observaii Un paragraf inclus n raportul auditorului care
face referire la un aspect prezentat sau descris, n mod adecvat, n situaiile
financiare care, potrivit raionamentului auditorului, este att de important
nct este fundamental pentru nelegerea de ctre utilizatori a situaiilor
financiare.

*Paragraf Explicativ - Un paragraf inclus n raportul auditorului care face
referire la un aspect, altul dect cele prezentate sau descrise n situaiile
financiare, care, potrivit raionamentului auditorului, este relevant pentru
nelegerea de ctre utilizatori a auditului, a responsabilitilor auditorului
sau a raportului auditorului.

*Parte afiliat O parte care este fie:
Parte afiliat aa cum este definit n cadrul general de raportare
financiar aplicabil; sau
Acolo unde cadrul general de raportare financiar aplicabil nu in-
stituie cerine privind prile afiliate, sau instituie cerine minimale:
1. O persoan sau o alt entitate care deine controlul sau o influen
semnificativ asupra entitii care raporteaz, n mod direct sau
indirect prin intermediul unuia sau a mai multor intermediari;
2. O alt entitate asupra creia entitatea care raporteaz deine
controlul sau o influen semnificativ, n mod direct sau indi-
rect prin intermediul unuia sau al mai multor intermediari;

cazul unul cadru de prezentare fidel i respectiv n cazul unui cadru de conformitate.
GLOSAR DE TERMENI
27
G
L
O
S
A
R

D
E

T
E
R
M
E
N
I

3. O alt entitate care se afl sub control comun cu entitatea care
raporteaz, avnd:
a. Proprietari comuni care controleaz;
b. Proprietari cu grade de rudenie apropiate; sau
c. Conducerea cheie comun.
Cu toate acestea, entitile care se afl sub controlul comun al statului (ex:
guvernele locale, regionale sau naionale) nu sunt considerate afiliate cu
excepia cazului n care acestea se angajeaz n tranzacii semnificative sau
mpart resursele ntre ele ntr-o msur semnificativ.

Parte responsabil Persoana (sau persoanele) care:
(a) ntr-o misiune de raportare direct rspunde pentru obiectul speci-
fic; sau
(b) ntr-o misiune bazat pe afirmaii, rspunde pentru o informaie le-
gat de subiectul n cauz (afirmaia) i poate fi responsabil pen-
tru acesta.
Partea responsabil poate fi sau nu partea care l angajeaz pe practician
(partea angajatoare).

*Partener Orice persoan cu autoritatea de a angaja firma cu privire la
efectuarea unei misiuni de servicii profesionale.

*Partener de misiune
14
Partenerul sau o alt persoan din cadrul firmei
care este responsabil de misiune i de realizarea acesteia, precum i de
raportul care este emis n numele firmei, i care, n cazul n care este solici-
tat, deine autoritatea necesar din partea unui organism profesional, legal
sau de reglementare;

*Partenerul misiunii la nivelul grupului Partenerul sau alt persoan din
cadrul firmei, responsabil pentru misiunea de audit la nivelul grupului i
efectuarea acesteia, precum i de raportul auditorului asupra situaiilor fi-
nanciare ale grupului emis n numele firmei. n cazul n care auditorii n
parteneriat desfoar auditul grupului, partenerii de misiune i echipele lor
de misiune n parteneriat constituie n mod colectiv partenerul de misiune
la nivelul grupului i echipa misiunii la nivelul grupului.

*Persoan extern cu o calificare adecvat O persoan din afara firmei
cu competena i capacitatea de a aciona ca partener de misiune, de exem-
plu un partener al unei alte firme, sau un angajat (cu experiena adecvat)

14
Termenii Partener de misiune, partener i firm ar trebui citii prin referire la echi-
valenii lor din sectorul public, acolo unde este relevant.
GLOSAR DE TERMENI
28
fie al unui organism profesional de contabilitate ai crui membri pot efec-
tua audituri i revizuiri ale informaiilor financiare istorice sau alte misiuni
de asigurare sau servicii conexe, fie al unei organizaii care ofer servicii
relevante de control al calitii.

*Persoane nsrcinate cu guvernana Persoana(ele) sau organizaia(iile)
(de exemplu, un administrator) ce au responsabilitatea de a supraveghea
strategia entitii i obligaiile legate de rspunderea entitii. Aceasta in-
clude supravegherea procesului de raportare financiar. Pentru unele enti-
ti din cadrul anumitor jurisdicii, n rndul persoanelor nsrcinate cu gu-
vernana pot fi inclui membri ai personalului de conducere, de exemplu,
membri executivi ai unui consiliu de guvernan al unei entiti din sectorul
public sau privat, sau un proprietar-manager
15
.

*Personal Partenerii i angajaii.

*Populaie ntregul set de date din care este selectat un eantion i pe
marginea cruia auditorul dorete s i formuleze concluziile.

Practician Un profesionist contabil n practica public.

*Pragul de semnificaie al componentei Pragul de semnificaie al com-
ponentei determinat de echipa misiunii la nivelul grupului.

*Prag de semnificaie funcional Suma sau sumele stabilite de auditor la
un nivel mai sczut dect pragul de semnificaie pentru situaiilor financia-
re ca ntreg, pentru a reduce la un nivel adecvat de sczut probabilitatea ca
denaturrile necorectate sau nedetectate agregate s depeasc pragul de
semnificaie pentru situaiile financiare ca ntreg. Dac este cazul, pragul
de semnificaie funcional se va referi i la suma sau sumele stabilite de
auditor la un nivel mai sczut dect pragul sau pragurile de semnificaie
pentru anumite clase de tranzacii, solduri de conturi sau prezentri.

*Premize legate de responsabilitile conducerii i, acolo unde este cazul a
persoanelor nsrcinate cu guvernana, pe baza crora este efectuat audi-
tul - Faptul c, conducerea i acolo unde este cazul, persoanele nsrcinate
cu guvernana au recunoscut i neleg faptul c au urmtoarele responsabi-
liti care sunt fundamentale pentru efectuarea unui audit n conformitate
cu ISA-urile. i anume, responsabilitatea:

15
Pentru discuia cu privire la diversitatea structurilor de guvernan, vezi punctele A1-A8
din ISA 260, Comunicare cu persoanele nsrcinate cu guvernana.
GLOSAR DE TERMENI
29
G
L
O
S
A
R

D
E

T
E
R
M
E
N
I

(i) Pentru pregtirea situaiilor financiare n conformitate cu cadrul
general de raportare financiar aplicabil, incluznd acolo unde
este cazul prezentarea lor fidel;
(ii) Pentru un control intern de o asemenea natur pe care conducerea
i acolo unde este cazul persoanele nsrcinate cu guvernana l
consider necesar pentru a permite pregtirea unor situaii finan-
ciare care s nu conin denaturri semnificative, fie ele datorate
fraudei sau erorii; i
(iii) S ofere auditorului:
a. Acces la toate informaiile pe care conducerea i acolo unde este
cazul persoanele nsrcinate cu guvernana, le consider relevante
pentru pregtirea situaiilor financiare, cum ar fi nregistrri, do-
cumentaie i alte aspecte;
b. Informaii adiionale pe care auditorul le-ar putea solicita con-
ducerii, i acolo unde este cazul persoanelor nsrcinate cu
guvernana n scopul auditrii; i
c. Acces nerestricionat la persoanele din cadrul entitii de la ca-
re auditorul consider necesar s obin probe de audit

n cazul unui cadru de prezentare fidel, (i) de mai sus ar putea fi reformulat
ca pentru pregtirea i prezentarea fidel a situaiilor financiare n con-
formitate cu cadrul general de raportare financiar sau pentru pregtirea
de situaii financiare care ofer o imagine corect i fidel n conformitate
cu cadrul general de raportare financiar.

Expresia Premiza legat de responsabilitile conducerii i acolo unde este
cazul a persoanelor nsrcinate cu guvernana pe baza creia este efectuat
un audit va putea fi folosit i ca premiza.

Proceduri de revizuire procedurile care sunt considerate necesare pentru
atingerea obiectivului unei misiuni de revizuire, n primul rnd interviev-
rile personalului entitii i procedurile analitice aplicate datelor financiare.

*Proceduri de evaluare a riscului Procedurile de audit efectuate pentru a
obine o nelegere a entitii i a mediului su, inclusiv a controlului intern al
entitii, pentru a identifica i evalua riscurile de denaturare semnificativ, da-
torate fie fraudei, fie erorii, la nivelul situaiilor financiare i al afirmaiilor.

Previziune Informaii financiare previzionate ntocmite pe baza:
(a) Unor prezumii ipotetice n legtur cu evenimente viitoare i aci-
uni ale conducerii despre care nu se ateapt n mod necesar s ai-
b loc, cum ar fi cele de la nceperea activitilor la nfiinarea unei
GLOSAR DE TERMENI
30
firme sau luarea n considerare a unor modificri majore interveni-
te n natura operaiunilor; i
(b) Unei combinaii ntre cele mai bune estimri i prezumii ipotetice.

*Probe de audit Informaiile utilizate de auditor pentru emiterea de con-
cluzii pe care se bazeaz opinia auditorului. Probele de audit includ att
informaiile cuprinse n nregistrrile contabile pe care se bazeaz situaiile
financiare, ct i alte informaii. (Vezi Suficiena probelor de audit i Gra-
dul de adecvare al probelor de audit.)

*Proceduri analitice evaluri ale informaiilor financiare prin analizarea
relaiilor plauzibile dintre datele financiare i nefinanciare. Procedurile
analitice cuprind, de asemenea, acele investigaii considerate necesare cu
privire la fluctuaiile sau relaiile care sunt discordante n comparaie cu
alte informaii relevante sau care difer cu o sum semnificativ fa de
valorile ateptate

*Proceduri de evaluare a riscului Procedurile de audit efectuate pentru a
nelege entitatea i mediul su, inclusiv controlul intern al entitii, pentru
a identifica i evalua riscurile unor denaturri semnificative, fie ca urmare a
fraudei sau erorii, la nivelul situaiilor financiare i al afirmaiilor.

*Procedur de fond O procedur de audit proiectat pentru a detecta de-
naturri semnificative la nivelul afirmaiilor. Procedurile de fond cuprind:
(a) Teste de detaliu (ale claselor de tranzacii, soldurilor conturilor i
prezentrilor); i
(b) Proceduri analitice de fond.

Procesul de evaluare a riscului entitii O component a controlului in-
tern care reprezint procesul din cadrul entitii pentru identificarea riscuri-
lor de afaceri relevante pentru obiectivele de raportare financiar i pentru
luarea de decizii privind aciunile ntreprinse pentru contracararea acestor
riscuri, precum i rezultatele acestora.

Profesionist contabil
16
- O persoan care este membru al unui organism
membru IFAC.

Profesionist contabil n practica public
17
- Un profesionist contabil, indife-
rent de clasificarea funcional (spre exemplu audit, fiscalitate, consultan)

16
Potrivit definiiei din Codul Etic al Profesionitilor Contabili IFAC.
17
Potrivit definiiei din Codul Etic al Profesionitilor Contabili IFAC.
GLOSAR DE TERMENI
31
G
L
O
S
A
R

D
E

T
E
R
M
E
N
I

dintr-o firm care furnizeaz servicii profesionale. Acest termen este folosit i
atunci cnd se refer la o firm de profesioniti contabili n practica public.

Raport anual Un document emis de o entitate, de obicei anual, care include
situaiile sale financiare, mpreun cu raportul auditorului asupra acestora.

*Raport cu privire la descrierea i conceperea controalelor la o organiza-
ie prestatoare de servicii (se face referire n ISA 402
18
n calitate de raport
tip 1) Un raport care conine:
(a) O descriere, ntocmit de conducerea organizaiei prestatoare de
servicii, a sistemului organizaiei prestatoare de servicii, a obiecti-
velor controlului i a controalelor aferente care au fost concepute i
implementate la o anume dat; i
(b) Un raport al auditorului prestator de servicii care are drept obiectiv
exprimarea unei asigurri rezonabile, care include opinia auditoru-
lui prestator de servicii cu privire la descrierea sistemului organiza-
iei prestatoare de servicii, a obiectivelor controlului i a controale-
lor aferente i a caracterului adecvat al modului n care sunt conce-
pute controalele n vederea atingerii obiectivelor lor specificate.

*Raport cu privire la descrierea, conceperea i eficacitatea operaional a
controalelor la o organizaie prestatoare de servicii (se face referire n ISA
402 n calitate de raport tip 2) Un raport care conine:
(a) O descriere, ntocmit de conducerea organizaiei prestatoare
de servicii, a sistemului organizaiei prestatoare de servicii, a
obiectivelor controlului i a controalelor aferente, a conceperii
i a implementrii lor la o anume dat sau ntr-o perioad de
timp determinat i, n anumite cazuri, a eficacitii lor opera-
ionale ntr-o perioad determinat; i
(b) Un raport al auditorului prestator de servicii care are drept obi-
ectiv exprimarea unei asigurri rezonabile care include:
(i) Opinia auditorului prestator de servicii cu privire la descri-
erea sistemului organizaiei prestatoare de servicii, a obiec-
tivelor controlului precum i a controalelor aferente, a ca-
racterului adecvat al modului n care sunt concepute con-
troalele n vederea atingerii obiectivelor lor specifice, i a
eficacitii operaionale a controlului; i
(ii) O descriere a testelor auditorului prestator de servicii cu
privire la controale i la rezultatele acestora.

18
ISA 402, Consideraii de audit aferente unei entiti care utilizeaz o organizaie prestatoa-
re de servicii
GLOSAR DE TERMENI
32
Raport privind mediul nconjurtor Un raport, separat de situaiile financi-
are, n care o entitate ofer unei tere pri informaii de calitate privind anga-
jamentul entitii n ceea ce privete aspectele de mediu care au legtur cu
ntreprinderea, politicile sale i obiectivele n acest domeniu, realizrile sale
n administrarea relaiilor dintre procesele ntreprinderii i riscul de mediu i
informaii cantitative asupra performanei sale n domeniul mediului.

Raportare financiar frauduloas Implic denaturri intenionate, inclu-
siv omiteri de valori sau prezentri de informaii n situaiile financiare,
pentru a induce n eroare utilizatorii situaiilor financiare.

*Rata tolerabil a deviaiei O rat a deviaiei de la procedurile de control
intern prescrise, stabilit de ctre auditor, cu privire la care auditorul n-
cearc s obin un nivel adecvat al asigurrii c rata deviaiei stabilit de
ctre auditor nu este depit de rata real a deviaiei din cadrul populaiei.

*Raionamentul profesional Aplicarea pregtirii relevante, a cunotine-
lor i a experienei n contextul dat de audit, contabilitate i standarde etice,
pentru a lua decizii n cunotin de cauz n legtur cu procedura adecva-
t n contextul circumstanelor misiunii de audit.

Recalculare Const n verificarea acurateei matematice a documentelor
sau nregistrrilor.

Reefectuare Efectuarea independent de ctre auditor a procedurilor sau con-
troalelor care au fost efectuate iniial ca parte a controalelor interne ale entitii.

*Reea O structur mai mare:
(a) Care are drept obiectiv cooperarea; i
(b) Care are drept obiectiv clar participarea comun la profit sau la
costuri sau mparte n comun proprietatea, controlul sau conduce-
rea, sau are politici i proceduri comune de control al calitii, o
strategie de afaceri comun, sau utilizeaz un nume de marc co-
mun, sau mparte o parte semnificativ din resursele profesionale.

*Revizuirea controlului calitii misiunii Un proces instituit pentru a furni-
za o evaluare obiectiv, la sau nainte de data raportului auditorului, a raio-
namentelor semnificative efectuate de echipa misiunii i a concluziilor la care
aceasta a ajuns n formularea raportului auditorului. Procesul de revizuire a
controlului calitii misiunii se refer doar la auditurile situaiilor financiare
ale companiilor cotate, i la alte misiuni de audit, dac exist, pentru care fir-
ma a stabilit c este necesar o revizuire a controlului calitii misiunii.
GLOSAR DE TERMENI
33
G
L
O
S
A
R

D
E

T
E
R
M
E
N
I

Revizuire (n relaie cu controlul calitii) evaluarea calitii activitii
efectuate i concluziile la care s-a ajuns de ctre alte persoane.

*Risc de control (a se vedea Risc de denaturare semnificativ)

*Risc de denaturare semnificativ Riscul ca situaiile financiare s fie
denaturate semnificativ nainte de auditare. Acesta const n dou compo-
nente, descrise dup cum urmeaz la nivelul afirmaiilor:
(i) Riscul inerent Susceptibilitatea unei afirmaii cu privire la o clas
de tranzacii, sold de cont sau prezentare de a fi denaturat semnifi-
cativ, fie individual sau n mod agregat mpreun cu alte denaturri,
nainte de a lua n considerare orice controale legate de acestea
(ii) Riscul de control Riscul ca o denaturare care ar putea s apar la
nivelul unei afirmaii cu privire la o clas de tranzacii, sold de cont
sau prezentare care ar putea fi semnificativ, fie individual sau n
mod agregat mpreun cu alte denaturri, s nu poat fi prevenit sau
detectat i corectat la timp de ctre controlul intern al entitii.

Risc de mediu n anumite mprejurri, factorii relevani pentru evaluarea
riscului inerent pentru dezvoltarea planului general de audit pot include
riscul unor denaturri semnificative n situaiile financiare, care se datorea-
z unor aspecte de mediu.

*Risc inerent (a se vedea Risc de denaturare semnificativ)

*Risc semnificativ Un risc de denaturare semnificativ identificat i eva-
luat care, potrivit raionamentului auditorului, cere o atenie special n
cursul auditului.

*Riscul afacerii Un risc rezultat n urma condiiilor, evenimentelor, cir-
cumstanelor, aciunilor sau inaciunilor semnificative care ar putea afecta
negativ capacitatea unei entiti de a i ndeplini obiectivele i de a i exe-
cuta strategiile, sau n urma stabilirii unor obiective i strategii neadecvate.

*Riscul de audit Riscul ca auditorul s exprime o opinie neadecvat de audit
atunci cnd situaiile financiare sunt denaturate semnificativ. Riscul de audit
este o funcie a riscurilor de denaturare semnificativ i a riscului de detectare.

*Riscul de detectare Riscul ca procedurile efectuate de auditor pentru a
reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut, nu vor fi n msur
s detecteze o denaturare care exist i care ar putea fi semnificativ, fie
individual sau la nivel agregat mpreun cu alte denaturri.
GLOSAR DE TERMENI
34
*Riscul de eantionare Riscul ca n baza unui eantion concluzia audito-
rului s fie diferit de concluzia la care s-ar fi ajuns dac ntreaga populaie
ar fi fost supus aceleiai proceduri de audit. Riscul de eantionare poate
duce la dou tipuri de concluzii eronate:
(a) n cazul unui test al controalelor, concluzia potrivit creia controa-
lele sunt mai eficiente dect sunt ele n realitate, sau n cazul teste-
lor de detaliu, concluzia c nu exist o denaturare semnificativ,
cnd exist de fapt. Auditorul este preocupat n primul rnd de
acest tip de concluzie eronat, deoarece aceasta afecteaz eficacita-
tea auditului i exist o probabilitate mai mare de a conduce la o
opinie de audit neadecvat.
(b) n cazul unei test al controalelor, concluzia potrivit creia, controa-
lele sunt mai puin eficiente dect sunt ele n realitate, sau n cazul
unui test de detaliu, concluzia c exist o denaturare semnificativ,
cnd nu exist de fapt. Acest tip de concluzie eronat afecteaz efi-
ciena auditului, cci de obicei conduce la o munc suplimentar
pentru a se stabili dac concluziile iniiale sunt incorecte.

*Riscul de neeantionare Riscul ca auditorul s ajung la o concluzie
eronat din orice motiv independent de riscul de eantionare.

Riscul misiunii de asigurare Riscul ca practicianul s exprime o conclu-
zie care nu este adecvat atunci cnd informaiile specifice sunt eronate n
mod semnificativ.

*Revizuirea controlului calitii misiunii un proces conceput pentru a
oferi o evaluare obiectiv, anterior sau la data raportului, cu privire la
raionamentele semnificative ale echipei misiunii i la concluziile formula-
te n raport. Procesul de revizuire a controlului calitii misiunii este desti-
nat auditurilor situaiilor financiare ale entitilor cotate, i acelor alte mi-
siuni, acolo unde exist, pentru care firma a decis c este necesar o revizu-
ire a controlului calitii misiunii.

*Rezultatul unei estimri contabile Valoarea monetar efectiv ce rezult
din realizarea tranzaciei(ilor), evenimentului(elor) sau situaiei(ilor) tratate
de estimarea contabil.

*Scepticismul profesional O atitudine care include o gndire rezervat,
fiind atent la condiii care ar putea indica o posibil denaturare datorat
fraudei sau erorii i o evaluare critic a probelor de audit.

Scrisoare de misiune O scrisoare de misiune documenteaz i confirm
GLOSAR DE TERMENI
35
G
L
O
S
A
R

D
E

T
E
R
M
E
N
I

acceptarea de ctre auditor a numirii sale, obiectivul i aria de aplicabilitate
a auditului, limitele responsabilitilor auditorului fa de client, precum i
forma oricror rapoarte.

Sectorul public Guvernele naionale, guvernele regionale (spre exemplu
cele la nivel de stat, provincie sau teritoriale), administraiile locale (spre
exemplu la nivel de ora, municipiu) i entitile guvernamentale aferente
(spre exemplu agenii, consilii, comisii i ntreprinderi).

Semnificaie Importana relativ a unui aspect, privit ntr-un anumit con-
text. Semnificaia unui aspect este evaluat de practician n baza raionamen-
tului profesional n contextul dat. Aceasta ar putea include, spre exemplu, o
perspectiv rezonabil n ceea ce privete modificarea sau influenarea deci-
ziilor utilizatorilor crora li se adreseaz raportul ntocmit de practician; sau,
ca un alt exemplu, acolo unde contextul se refer la un raionament privind
raportarea sau neraportarea de ctre cei nsrcinai cu guvernana a unui
anumit aspect, indiferent dac aspectul respectiv ar fi considerat de ctre
acetia ca fiind important n relaie cu obligaiile lor. Semnificaia poate fi
considerat n contextul unor factori cantitativi i calitativi, cum ar fi magni-
tudinea relativ, natura i efectul asupra unui obiect specific i interesul ex-
primat al utilizatorilor ori al altor beneficiari.

Servicii conexe - Cuprind proceduri convenite n comun i compilaii.

*Sistem al organizaiei prestatoare de servicii Politicile i procedurile
concepute, implementate i ntreinute de organizaia prestatoare de servicii
pentru a presta servicii acoperite de raportul auditorului prestator de servi-
cii pentru entitile beneficiare.

Sistem informaional relevant pentru raportarea financiar O componen-
t a controlului intern care include sistemul de raportare financiar i con-
st din procedurile i nregistrrile stabilite pentru a iniia, nregistra, pro-
cesa i raporta tranzaciile entitii (precum i evenimentele i condiiile) i
pentru a menine responsabilitatea pentru activele, datoriile i capitalurile
proprii aferente.

*Situaii financiare O reprezentare structurat a informaiilor financiare
istorice, inclusiv notele legate de acestea, care intenioneaz s comunice
resursele sau obligaiile economice ale unei entiti la un anumit moment n
timp sau schimbri ale acestora, pe o perioad de timp n conformitate cu
dispoziiile cadrului general de raportare financiar. Notele explicative con-
in n mod obinuit un sumar al politicilor contabile semnificative i alte in-
GLOSAR DE TERMENI
36
formaii explicative. Termenul situaii financiare se refer n mod obinuit
la un set complet de situaii financiare aa cum se stabilete prin cerinele
cadrului general de raportare financiar aplicabil, dar se pot referi i la o sin-
gur situaie financiar.

*Situaii financiare auditate (n contextul ISA 810) Situaiile financiare
19

auditate de ctre auditor n conformitate cu ISA-uri, i din care deriv situ-
aiile financiare simplificate.

*Situaii financiare cu scop general Situaiile financiare ntocmite n con-
formitate cu un cadru cu scop general.

*Situaii financiare cu scop special Situaii financiare pregtite n con-
formitate cu un cadru general cu scop special.

*Situaii financiare ale grupului Situaii financiare care cuprind informa-
ii financiare pentru mai mult de o component. Termenul situaii financi-
are ale grupului se refer de asemenea la situaiile financiare combinate
care reunesc situaiile financiare ntocmite de componentele care nu au o
entitate mam dar se afl sub control comun.

*Situaii financiare comparative Informaii comparative n care sumele si
celelalte prezentri pentru perioada precedent sunt incluse pentru a fi
comparate cu situaiile financiare ale perioadei curente dar, dac sunt
auditate, sunt menionate n opinia auditorului. Gradul de detaliu al infor-
maiei incluse n acele situaii financiare comparative este comparabil cu
cel al situaiilor financiare pentru perioada curent.

*Situaii financiare simplificate (n contextul ISA 810) Informaii financiare
istorice care deriv din situaiile financiare dar care conin mai puine detalii
dect situaiile financiare, oferind totui o reprezentare structurat n concor-
dan cu aceea oferit de situaiile financiare, ale resurselor economice sau
obligaiilor entitii la un anumit moment n timp sau schimbrile acestora
pentru o perioad de timp.
20
Jurisdicii diferite ar putea folosi terminologii
diferite pentru a descrie asemenea informaii financiare istorice.

*Solduri iniiale Acele solduri ale conturilor care exist la nceputul peri-
oadei. Soldurile iniiale se bazeaz pe soldurile de nchidere ale perioadei

19
ISA 200, Obiective generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n
conformitate cu Standardele Internaionale de Audit, par.13 (f), definete termenul de si-
tuaii financiare.
20
ISA 200, punctul 13 litera (f).
GLOSAR DE TERMENI
37
G
L
O
S
A
R

D
E

T
E
R
M
E
N
I

precedente i reflect efectele tranzaciilor i evenimentelor perioadei pre-
cedente i ale politicilor contabile aplicate n perioada precedent. Solduri-
le iniiale includ, de asemenea, aspecte care necesit a fi prezentate, care au
existat la nceputul perioadei, precum contingenele i angajamentele.

*Solicitare de confirmare negativ O solicitare ca partea care confirm
s rspund direct auditorului numai n cazul n care partea care confirm
nu este de acord cu informaiile furnizate n solicitare.

*Solicitare de confirmare pozitiv O solicitare ca partea care confirm s
rspund direct auditorului, indicnd dac partea care confirm este de
acord sau nu cu informaiile prezentate n solicitare, sau furniznd informa-
iile solicitate.

*Standardele Internaionale de Raportare Financiar Standardele Interna-
ionale de Raportare Financiar emise de Consiliul pentru Standarde Interna-
ionale de Contabilitate.

*Standarde profesionale - Standardele Internaionale de Audit (ISA-urile)
i cerinele etice relevante.

Standarde profesionale(n contextul ISQC 1
21
) Standardele de misiune
ale IAASB, aa cum sunt definite n Prefaa la Standardele Internaionale
de Control al Calitii, Audit, Asigurare i Servicii Conexe i dispoziiile
de etic relevante.

Strategia general de audit - Stabilete aria de aplicabilitate, programarea
i direcia unui audit i ajut la elaborarea unui plan de audit mai detaliat.

*Stratificarea Procesul de divizare a populaiei n subpopulaii, fiecare
dintre acestea fiind un grup de uniti de eantionare care prezint caracte-
ristici similare (deseori valoarea monetar).

*Subcontractant al organizaiei prestatoare de servicii O organizaie
prestatoare de servicii utilizat de alt organizaie prestatoare de servicii
pentru a efectua anumite servicii prestate pentru entitile beneficiare, care
fac parte din acele sisteme informaionale ale entitilor beneficiare rele-
vante pentru raportarea financiar.


21
ISQC 1, Controlul calitii pentru firmele care efectueaz audituri i revizuiri ale situaii-
lor financiare, i alte misiuni de asigurare i servicii conexe.
GLOSAR DE TERMENI
38
*Suficiena (probelor de audit) Msura cantitii probelor de audit. Canti-
tatea probelor de audit necesare este afectat de evaluarea de ctre auditor a
riscurilor de denaturare semnificativ i de asemenea, de calitatea acestor
probe de audit.

Tehnici de audit asistate de calculator Aplicaii ale procedurilor de audit
care folosesc calculatorul ca un instrument de audit (cunoscute i sub de-
numirea de Tehnici de Audit Asistate de Calculator - CAAT).

Test Aplicarea procedurilor asupra unor elemente sau asupra tuturor ele-
mentelor unei populaii.

Test de parcurgere Implic urmrirea ctorva tranzacii pe parcursul sis-
temului de raportare financiar.

*Teste ale controalelor O procedur de audit proiectat pentru a evalua
eficacitatea operaional a controalelor de a preveni, detecta i corecta de-
naturri semnificative la nivelul afirmaiilor.

*Tranzacie efectuat pe principiul lungimii de bra O tranzacie efectua-
t n baza termenilor i condiiilor dintre un cumprtor n deplintatea vo-
inei deplin i un vnztor n deplintatea voinei, care nu sunt afiliai,
acioneaz independent i urmresc maximizarea interesului propriu.

*Unitate de eantionare Elementele individuale care constituie o populaie.

*Utilizatori vizai Persoana, persoanele sau clasele de persoane pentru
care practicianul ntocmete raportul de asigurare. Partea responsabil poa-
te fi unul dintre utilizatorii vizai, dar nu i singurul.