IAS/IFRS 15.12.2011 coordonator curs: Lect. univ. dr.

Baba Mirela
Facultatea de tiine Economice i Administrarea Afacerilor mirela.baba@unitbv.ro

20
Unitatea de nvare U4
IAS 16 IMOBILIZRI CORPORALE

U4.1. Introducere
Potrivit reglementrilor n vigoare, activele imobilizate sunt active generatoare de
beneficii i deinute pe o perioad mai mare de un an, acestea trebuie evaluate la costul de
achiziie sau costul de producie. Beneficiile economice viitoare reprezint potenialul de a
contribui, direct sau indirect, la fluxul de trezorerie sau de echivalente de trezorerie ctre
entitate. Imobilizrile pot fi necorporale, corporale i financiare.

U4.2. Obiectivele unitii de nvare
La sfritul acestei uniti de nvare studenii vor fi capabili s:
organizeze evidena operativ i analitic a activelor imobilizate;
identifice activele imobilizate;
nregistreze n contabilitate operaiile economico financiare privitoare la
imobilizri etc.;
evalueze activele imobilizate;
calculeze i s nregistreze n contabilitate amortizarea activelor imobilizate.

U4.3. Prezentarea general a imobilizrilor corporale
Tratamentul contabil al imobilizrilor corporale este prescris de
O.M.F.P.nr.1752/2005 i IAS 16 ,,Imobilizri corporale. n categoria imobilizrilor
corporale intr: 2111 ,,Terenuri, 2112 Amenajri de terenuri, 212 ,,Construcii, 213,
,Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii, 214 ,,Mobilier, aparatur
birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale.
Conform O.M.E.F. nr.3055/2009 i IAS 16 Imobilizri corporale acestea sunt active
tangibile care:
sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea
de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative;
este posibil a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade.
Imobilizrile corporale cuprind: terenuri i construcii; instalaii tehnice i maini; alte
instalaii, utilaje i mobilier; avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie.
Valoarea contabil este valoarea la care un activ este recunoscut n bilan dup
scderea amortizrii cumulate pn la acea dat, precum i a pierderilor acumulate din
depreciere.
Valoarea amortizabil este costul activului sau o alt valoare substituit a costului, din
care s-a sczut valoarea rezidual.
IAS/IFRS 15.12.2011 coordonator curs: Lect. univ. dr. Baba Mirela
Facultatea de tiine Economice i Administrarea Afacerilor mirela.baba@unitbv.ro

21
Valoarea rezidual reprezint valoarea net pe care o ntreprindere estimeaz c o va
obine pentru un activ la sfritul duratei de viat util a acestuia, dup deducerea prealabil a
costurilor de cedare estimate.
Amortizarea este alocarea sistematica a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga sa
durat de viat util.
Valoarea just reprezint suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunvoie
ntre dou pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii cu preul determinat
obiectiv.
Pierderea din depreciere reprezint diferena dintre valoarea contabil i valoarea
recuperabil. Ajustrile pentru deprecierea activelor imobilizate se refer la deprecierile cu
caracter reversibil a acestora. Ajustrile se stabilesc prin diferena dintre valoarea de intrare a
imobilizrilor (mai mare) i valoarea actual (mai mic). Valoarea actual este stabilit la
inventariere.
Durata de via util reprezint:
perioada pe parcursul creia se estimeaz c ntreprinderea va utiliza activul supus
amortizrii;
numrul unitilor produse sau a unor uniti similare ce se estimeaz ca vor fi
obinute de ntreprindere prin folosirea activului respectiv.
Imobilizrile corporale sunt recunoscute ca active atunci cnd ndeplinesc cumulativ
condiiile:
este posibil generarea de beneficii economice viitoare ctre ntreprindere,
aferente activului respectiv; i
costul activului poate fi evaluat n mod credibil.

U4.4. Amortizarea imobilizrilor corporale
Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare
a imobilizrilor corporale. Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz pe baza unui
plan de amortizare, de la data punerii n funciune a acestora i pn la recuperarea integral a
valorii lor de intrare, conform duratelor de utilizare economic i condiiilor de utilizare a
acestora. Amortizarea imobilizrilor corporale concesionate, nchiriate sau n locaie de
gestiune se calculeaz i se nregistreaz n contabilitate de ctre entitatea care le are n
proprietate. Terenurile nu se amortizeaz.
Entitile amortizeaz imobilizrile corporale utiliznd unul din urmtoarele regimuri
de amortizare:
amortizarea liniar;
amortizarea degresiv;
amortizarea accelerat.
Amortizarea se nregistreaz n contabilitate ca o cheltuial.
IAS/IFRS 15.12.2011 coordonator curs: Lect. univ. dr. Baba Mirela
Facultatea de tiine Economice i Administrarea Afacerilor mirela.baba@unitbv.ro

22
Amortizarea liniar se realizeaz prin includerea n cheltuielile de exploatare a unor
sume fixe, stabilite proporional cu duratele de utilizare ale imobilizrilor corporale. Se
calculeaz mprind valoarea de intrare la numrul de ani de funcionare.
Amortizarea degresiv presupune o amortizare mai accentuat a imobilizrilor
corporale n primii ani de la punerea n funciune. Utilizarea acestui regim de amortizare
presupune calcularea cotei de amortizare degresive prin multiplicarea cotei de amortizare
liniar cu unul dintre coeficienii urmtori: 1,5, dac durata normal de utilizare a imobilizrii
corporale este ntre 2-5 ani, inclusiv; 2, dac durata normal de utilizare este cuprins ntre 5-
10 ani, inclusiv i 2,5, dac durata normal de utilizare este mai mare de 10 ani.
Amortizarea accelerat const n includerea n primul an de funcionare, n cheltuielile
de exploatare a unei amortizri n cot de 50% din valoarea de intrare. Amortizrile anuale
pentru exerciiile urmtoare sunt calculate dup sistemul liniar, prin divizarea valorii rmase
la numrul de ani de utilizare rmai.

U4.5. Msurarea iniial a imobilizrilor corporale
O imobilizare corporal recunoscut ca activ va fi evaluat iniial la costul su.
Costul de achiziie al unei imobilizri corporale cuprinde:
preul de cumprare, inclusiv taxele nerecuperabile, dup deducerea reducerilor
comerciale;
orice costuri care se pot atribui direct aducerii activului la locaia i condiia
necesar pentru ca acesta s poat funciona (cheltuieli direct legate de punerea n funciune a
activului);
estimarea iniial a costurilor de demontare i de mutare a elementului i
restaurarea amplasamentului unde va fi mutat;
costurile ndatorrii care sunt direct atribuibile achiziiei unui activ, conform
tratamentului alternativ permis de IAS 23 Costurile ndatorrii.
Exemple de costuri direct atribuibile conform IAS 16 Imobilizri corporale:
costurile cu beneficiile angajailor legate direct de achiziia imobilizrii corporale;
costurile de amenajare a amplasamentului;
costurile iniiale de livrare i manipulare;
costurile de instalare i asamblare;
costurile de testare a funcionrii corecte a activului, dup deducerea ncasrilor
nete provenite din vnzarea elementelor produse n timpul aducerii activului la parametrii de
funcionare normali;
onorariile profesionale.
Exemple de costuri care nu sunt incluse n costul de achiziie:
costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu;
costurile administrative;
IAS/IFRS 15.12.2011 coordonator curs: Lect. univ. dr. Baba Mirela
Facultatea de tiine Economice i Administrarea Afacerilor mirela.baba@unitbv.ro

23
pierderile iniiale din exploatare;

U4.6. Reevaluarea imobilizrilor corporale
Reevaluarea reprezint nlocuirea valorii contabile nete cu valoarea just. Reevaluarea
se efectueaz de regul de evaluatori autorizai sau de ctre specialiti din cadrul entitii, cu
pregtire tehnic n domeniu. Reevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate, astfel nct
valoarea contabil s nu difere semnificativ de cea care ar fi stabilit folosind valoarea just la
data bilanului. Dac prin compararea valorii juste cu valoarea contabil net rezult plus din
reevaluare, atunci acesta se trateaz ca o cretere a rezervei din reevaluare, iar descreterea se
trateaz ca o diminuare a rezervei din reevaluare.
Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci
aceasta se trateaz astfel:
ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului Capital i
rezerve, dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent acelui
activ; sau
ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la
acel activ.
Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se
trateaz ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare
nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ sau ca o scdere a rezervei din reevaluare
prezentat n cadrul elementului Capital i rezerve cu minimul dintre valoarea acelei
rezerve i valoarea deprecierii, iar eventuala diferen rmas neacoperit se nregistreaz ca o
cheltuial.


U4.7. Recunoaterea cheltuielilor ulterioare punerii n funciune a unei
imobilizri corporale
Cheltuielile ulterioare aferente unui element de natura imobilizrilor corporale care a
fost deja recunoscut trebuie adugate valorii contabile a activului numai atunci cnd se
estimeaz c ntreprinderea va obine beneficii economice viitoare suplimentare fa de
performantele estimate iniial ca fiind corespunztoare. Toate celelalte cheltuieli ulterioare
trebuie recunoscute drept cheltuieli n perioada n care au fost suportate. Cheltuielile
ulterioare privind imobilizrile corporale sunt recunoscute ca activ numai atunci cnd acea
cheltuial mbuntete starea respectivului activ fa de performana estimat iniial.
Exemple de mbuntiri care duc la creterea de beneficii economice viitoare sunt:
modificarea unei imobilizri pentru a-i extinde durata de viat util, incluznd
sporirea capacitii acesteia;
modernizarea unor componente ale activelor imobilizate, cu scopul de a obine
mbuntiri substaniale ale calitii produciei;
IAS/IFRS 15.12.2011 coordonator curs: Lect. univ. dr. Baba Mirela
Facultatea de tiine Economice i Administrarea Afacerilor mirela.baba@unitbv.ro

24
adoptarea unui nou proces de producie care permite reducerea substanial a
costurilor de exploatare estimate iniial.
Cheltuielile privind reparaiile sau ntreinerea imobilizrilor corporale sunt fcute cu
scopul de a obine sau de a pstra nivelul beneficiilor economice viitoare, pe care o
ntreprindere se ateapt s le obin pe baza performantelor estimate iniial. Prin urmare,
acestea sunt nregistrate n contabilitate ca i cheltuieli, atunci cnd au loc.
Tratamentul contabil adecvat n cazul cheltuielilor efectuate ulterior achiziionrii unei
imobilizri corporale depinde de factori care au fost luai n considerare la evaluarea iniial
i la recunoaterea elementelor aferente, i de posibilitatea recuperrii acestei cheltuieli
ulterioare.
Lucrrile de modernizare a imobilizrilor corporale au ca scop mbuntirea
parametrilor tehnici iniiali n vederea obinerii de venituri suplimentare. Amortizarea acestor
investiii se face fie pe durata normal de utilizare rmas, fie pe durata normal de utilizare
rmas plus 10% din durata normal de utilizare. Dac lucrrile se fac dup expirarea acestei
durate, o comisie tehnic va stabili o nou durat de utilizare.


Bibliografie
[1] Grbin, M., Bunea, . (2006) Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS
(revizuite) IFRS, volumul I i II, Bucureti: Editura CECCAR
[2] Hennie van Greuning, (2005) Standarde Internaionale de Raportare Financiar, Ghid
practic, Bucureti: Editura Irecson
[3] Popa, A., Nichita, M., Pitulice, I., Jianu, I. (2007) Studii practice privind aplicarea
Standardelor Internaionale de Raportare Financiar n Romnia, Bucureti: Editura
CONTAPLUS
[4] Reglementri contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul
Ministrului Economiei i Finanelor nr. 3055/2009
[5] Standardele Internaionale de Raportare Financiar (I.F.R.S.) incluznd IAS i
interpretrile lor la 1 ianuarie 2007, CECCAR, 2007.