Capitolul I

CONTROLUL FINANCIAR
1.1. Controlul financiar n Romnia. Scurt istoric
Indiferent de forma sa de organizare, statul i-a creat ntotdeauna sisteme de control
ale cror obiective principale au vizat, n cele mai multe cazuri, activitatea de urmrire i de
realizare a obligaiilor financiare ale cetenilor fa de instituiile sale.
Primele dovezi ale existenei structurilor de control ale statului n spaiul carpato-
danubiano-pontic dateaz din secolul al XI-lea. !n procesul de cristalizare, statele medievale
rom"neti nou nfiinate i-au conceput o serie de structuri de control fiscal formate din
slu#bai, al cror principal scop era s asigure colectarea birurilor$ i a di#melor de la
populaie.
%aza acestei structuri a fost preluat de ctre autoritile domneti de la mongoli i
mauri, popoare migratoare i cotropitoare care, n perioada dominaiei spaiului rom"nesc, au
organizat o activitate foarte susinut de urmrire a birurilor de tot felul impuse populaiei
auto&tone.
'ituaia a dob"ndit accente deosebite dup instaurarea dominaiei otomane drept
consecin a introducerii, de ctre aceasta, a unui nrobitor regim fiscal impus Principatelor
(om"neti i constituit, n principal, din obligaia de plat a &araciului.
!n vederea satisfacerii exigenelor mereu sporite ale Porii )tomane, at"t a celor
materiale, dar mai ales a celor financiare, domnitorii din Principatele (om"neti au fost
constr"ni s instituie o structur foarte puternic de urmrire i control a ncasrii, de la
populaie, a acestora.
$
*u toate c se manifesta printr-o accentuat tent pragmatic, aciunea nu avea, totui,
un caracter organizat, deoarece nu exista o eviden exact a birurilor i a drilor i nici a
nivelurilor acestora.!ns dezvoltarea statului medieval a fost nsoit i de perfecionarea
aparatului de colectare a banilor instituit pe l"ng curile domneti.
+stfel, prin reforma fiscal creat de ctre domnitorul ,atei %asarab, n anul $-./, n
0ara (om"neasc, s-au urmrit at"t diversificarea obligaiilor fiscale, c"t i repartizarea
drilor pe uniti teritoriale i realizarea evidenei contribuabililor.
1 ,ircea %oulescu, *ontrolul financiar fiscal, 1ditura 2undaiei (om"nia de ,"ine, %ucureti, 344-
1 |
5ot n aceast perioad a aprut pentru prima dat i ideea de buget general sub
denumirea de vistierie, ca instrument de gestionare a veniturilor i c&eltuielilor.
+u fost atribuite obligaiilor fiscale, cunoscute sub denumirea de da#dii, di#me, biruri
etc., primele destinaii n sensul c unele erau diri#ate spre vistierie n vederea ac&itrii
&araciului, iar altele ctre 6cmara sau caseta privat a domnitorului78 n vederea acoperirii
c&eltuielilor acestuia i ale curii sale.
*aracteristic acestei perioade era faptul c nu exista un sistem organizat de control al
ncasrilor fiscale, nici al celor din vistierie i nici al celor din caseta privat a domnitorului,
deoarece acesta, preval"ndu-se de drepturile sale, dispunea n mod discreionar de utilizarea
acestora cu toate c funciona o autoritate pe l"ng curtea domneasc, denumit sfat, format
din apte boieri, care avea numai rol consultativ.
*u toate acestea, primii pai n activitatea de control i-au fcut apariia, aa cum s-a
menionat. !n aceast perioad fusese instituit noiunea de buget, sub forma vistieriei, n
cadrul creia evidena bunurilor se realiza prin crearea unor liste de eviden at"t pentru
ncasri c"t i pentru c&eltuielile efectuate de domnitor i funcionarii domneti, documente
care erau prezentate sfatului boierilor.
!n aceast perioad nu existau bugete. 1rau totui situaii din veniturile ncasate i
c&eltuielile efectuate, ntocmite de funcionarii domnului i prezentate de ctre acetia
sfaturilor boierilor i divanului.
3
!n perioada domniei lui 9&eorg&e :tefan od ;$-/<= n ,oldova i n perioada lui
*onstantin %r"ncoveanu n ,untenia ;$-><-$?4<=, asemenea situaii erau cuprinse n codice
-
de venituri i c&eltuieli. @a sf"ritul secolului al XII-lea s-au fcut primele ncercri de
organizare a sistemului fiscal const"nd n stabilirea unei dri unice, ce trebuia pltit la
anumite termene prestabilite pentru fiecare contribuabil n parte.
*unoscut sub denumirea de rupta sau ruptoare, sistemul avea la baz un acord ntre
vistierie i contribuabili, constituii n grupuri, asupra mrimii obligaiilor fiscale, ca i a
termenelor la care acestea trebuiau vrsate. *a elemente de eviden a fiscalitii au fost
introduse samileA vistierie, un fel de conturi financiare n care erau consemnate at"t ncasrile
c"t i c&eltuielile efectuate ntr-o anumit perioad, de obicei un an. Pentru prima dat o
astfel de sam a fost prezentat divanului marilor boieri de ctre domnitorul Bicolae od
,avrocordat n a doua parte a domniei ;$?$3= 6 7 1 sigur c p"n atunci n nici o ar din
1uropa nu se ndrznise a aduce nainte celor ndrituii ceea ce am putea numi un buget
devenit astfel public.8.
2 . ,. 9&i, 1. asile, 1. 9&i, ,. Popescu C *ontrol financiar-fiscal, 1ditura %ren, %ucureti, 344.
2 |
!n perioada de la nfiinarea principatelor p"n la regulamentele organice, ca urmare a
lipsei unei reprezentane naionale unite cu cea a separaiei puterilor, nlocuit prin puterea
absolut a domnitorului i existena unor organe pur consultative, nu a fost posibil stabilirea
unui sistem financiar i, n consecin, a unor reguli de control privind ntrebuinarea
veniturilor percepute de la populaia rii.
*u toate c introducerea acestui sistem, al smilor, a constituit o etap important n
dezvoltarea activitilor de control asupra finanelor statului, stabilirea i utilizarea fondurilor
se fceau, n continuare, din ordinul i cu tiina domnitorului, care, nici el i nici
funciionarii din slu#ba sa, marele vistiernic, p"rclabi, vornici, zapcii, nu aveau stabilite
rspunderi pentru activitile pe care le desfurau. !ns lipsa unor reguli precise fcea s
existe sanciuni diferite pentru aceeai fapt, dup propria voin a domnitorului.
Documentele vremii menionau c au existat cazuri c"nd acesta consulta, totui, 'fatul
boierilor n legtur cu aplicarea sanciunilor. ) dat cu apariia primelor prevederi
constituionale, sub forma (egulamentelor )rganice, n $A.$ n ,untenia i n $A.3 n
,oldova, a fost prevzut nfiinarea unei structuri legislative, format din reprezentani ai
boierimii, numit +dunarea obteasc ordinar, prin intermediul creia au fost create bazele
organizrii administrativ-teritoriale a celor dou Principate (om"neti i separaiei puterilor
n stat.
'e introduce astfel un sistem financiar simplu, acord"ndu-se +dunrii obteti dreptul
de a ncuviina perceperea drilor i forma c&eltuielilor.
+pare noiunea de buget sau 6nc&ipuirea c&eltuielilor anului viitor8.
!n vederea controlului financiar erau stabilite norme. 'e introduce contabilitatea casei
visteriei, adic 6a inerii i drii socotelelor cu bun or"nduial8.
istierul era naltul funcionar responsabil pentru toi casierii anga#ai n slu#ba
vistieriei i pentru toi sameii #udeelor. @a nceputul fiecrui an financiar se ddeau tutoror
acestora c"te . condici nuruite nsemnate de controlul vistieriei i pecetluite cu pecetea
Domnului, n care se nscriauE toate sumele primite n ordine cronologic, sumele ce se
plteau, c&itanele primitorilor cu menionarea sumei primite i a motivului pentru care era
fcut plata ;actele #ustificative=. @a sf"ritul fiecrui trimestru, toi cei nsrcinai cu
perceperea veniturilor i plata c&eltuielilor trebuiau s trimit la vistierie evidenele lor.
Din documentele de nfiinare a acestei structuri rezult dou sarcini importante
privind obligativitatea stabilirii unor norme i prevederi de eviden contabil pentru a 67
regularisi c&ipul contabilitii, adic a socotelilor pentru luaturile i daturile statului 78,
3 |
precum i pentru a nfiina un departament de control al crui rol era s determine modul 67
inerii i drii socotelilor cu buna r"nduial78.
+unarea obteasc a funcionat at"t n ,oldova, c"t i n 0ara (om"neasc p"n la
nfiinarea celui mai important organism de control al vremii, !nalta *urte de *onturi. la 3<
ianuarie $A-<.
!nfiinarea unui departament cu sarcini de control n domeniul financiar a fost posibil
datorit faptului c statul dispunea de un sistem de prevederi legale, (egulamentul )rganic,
care stabilea at"t sarcinile i rspunderile personalului anga#at n activitatea bugetar i fiscal
c"t i obligativitatea introducerii sistemului de eviden contabil, instruciuni de utilizare a
documentelor de eviden, ca i a unor proceduri de control i descrcare de gestiune a
conturilor de venituri i c&eltuieli.
+dunarea obteasc ordinar avea dou modaliti de operareE 67 sau nainta
socotelile primite spre cercetare unei comisii compus din mdularele sale sau le cerceta de
fa cu toi iar rezultatul cercetrii era adus la cunotina Domnitorului.8.
!n ,oldova, situaiile financiare ale anului expirat erau verificate de un alt organism
distinct, numit 'fatul +dministrativ, nainte de a fi prezentate +dunrii obteti.
(apoartele realizate cu aceast ocazie de ctre 'fatul +dministrativ erau comunicate
Domnitorului, care le supunea analizei +dunrii obteti 67 mpreun cu smile
vistiernicului de toate, &otr"rile i drile anului sv"rit, precum i bugetul cu nc&ipuirile
anului viitor.8.
'istemul a funcionat av"nd rezultate destul de bune p"n la Fnirea Principatelor
(om"ne, c"nd a fost elaborat, pentru prima dat, un regulament de contabilitate public,
av"nd scopul 67 de a controla cu eficacitate administrarea banilor publici.8. *ontrolul
statului mbrca, pentru prima dat, n aceast perioad, o form concret prin aprobarea
@egii asupra contabilitii generale a statului, n anul $A-<, prin care a fost instituit 67
verificarea permanent i inopinat asupra serviciilor de contabilitate i casieriilor de
#udee.8, sarcin atribuit ,inisterului 1conomiei i 2inanelor.
!n aceeai perioad, domnitorul +lexandru Ioan *uza a promulgat @egea pentru
nfiinarea unei noi structuri de control financiar, !nalta *urte de *onturi, 67 voind a da o
garanie mai mult rii despre dorina ca ntrebuinarea banilor publicis fie supus uni
control, pe c"t de serios pe at"t de neat"rnat de orice bnuieli de nr"urire din partea agenilor
nsrcinai cu manipulaia bugetului8.
Din punct de vedere organizatoric, !nalta *urte de *onturi era format din dou
seciuni care aveau rolul de a controla 67 socotelile de venituri i credite, cu lic&idarea
4 |
conturilor administraiei generale, administraiilor districtuale i comunale 78, i de a realiza
67 examinarea i controlul c&eltuielilor precum i cercetarea registrelor datoriei publice i a
pensiunilor8.
.
!n cazul n care 67 prin controlul socotelilor, *urtea constat plastografii, urme de
mituire sau deturnri de bani, se ntiina ,inisterul 1conomiei i 2inanelor i cel al Gustiiei
pentru a trimite vinovatul n #udecat 5ribunalelor competente.8. *oncomitent cu ntiinarea
acestui organ suprem de control, at"t n 0ara (om"neasc c"t i n ,oldova, au fost nfiinate
i alte structuri distincte cu atribuii de control financiar. +stfel la propunerea unuia dintre
demnitarii vremii, vornicul Iordac&e 2ilipescu, a fost aprobat introducerea unei duble forme
de controlE cel obtesc i cel parlamentar.
*ontrolul obtesc se exercita de ctre un corp de control specializat, format din $.
funcionari, i avea ca principal obiectiv 67 cercetarea n mod amnunit a veniturilor i
c&eltuielilor n totalitatea lor.8.
*ontrolul parlamentar era mult mai complex conceput, deoarece, prin obiectivele sale,
67Domnitorul era obligat ca la fiecare str"ngere a +dunrii obteti s-i dea n a ei cercetare
socotelile veniturilor i c&eltuielilor vistieriei i a celorlalte case ale rii.8.
Prin @egea de reorganizare, aprobat n anul $A>/, noului organism de control, !nalta
*urte de *onturi, i-au fost atribuite i sarcini #urisdicionale asupra 67 contabililor m"nuitori
de bani i materiale publice, contabili de drept sau de fapt ai conturilor asupra crora
pronun &otr"ri #udectoreti.8.
!n baza prevederilor acestei legi, !nalta *urte de *onturi #udeca 67 n prima i ultima
instan i, prin excepie, n cazuri precis determinate, n ultima instan, pe calea apelului,
toate conturile contabililor mnuitori de bani i materiale publice, pronun"nd decizii
descrctoare sau de condamnare a contabililor, cu drept de revizuire sau recurs, afar de
cazul deciziilor date n apel, care nu mai sunt supuse recursului.8.
Dezbaterea din anul $A>/ a constituit o alt etap important a iniiativei de
reorganizare a @egii *urii de *onturi, ocazie cu care s-a discutat i problema controlului
financiar preventiv, dar abia n anul $>3> a fost aprobat introducerea acestei forme de
control financiar ca atribuie a acesteia, alturi de controlul de gestiune i cea
#urisdicional8.
Dup anul $><<, controlul financiar-contabil, at"t cel exercitat de ctre stat c"t i
controlul propriu exercitat la nivelul agentului economic au cptat alte forme, determinate
de noile condiii politice i n cadrul acestora, de legile de organizare a ntregii economii.
3 +na ,orariu, 9&eorg&e 'uciu, 2lavia 'toian, H+udit intern i guvernan cooporativ8, 1ditura Fniversitar, %ucureti, 344A
5 |
!n anul $>/?, n baza noilor prevederi, controlul exercitat de ctre *urtea de *onturi a
fost desfiinat, iar controlul financiar intern din ntreaga economie a fost trecut n subordinea
conductorilor unitilor i organizat pe principiul specializrii ierar&ice ncep"nd cu
ministerele, instituiile i organizaiile centrale de stat i cooperatiste i merg"nd p"n la
unitile i sub unitile cu contabilitate proprie din subordinea acestora.
!n anul $>/> a fost aprobat (egulamentul privind organizarea i executarea
controlului preventiv n instituii, ntreprinderi i organizaii economice de stat, exercitat de
ctre conductorul compartimentului financiar-contabil i delegai ai acestora, desemnai de
ctre conductorul unitii. Flterior, controlul financiar-contabil, at"t cel propriu, exercitat n
cadrul noilor ntreprinderi de stat c"t i cel exercitat de stat au fost reglementate prin legi
speciale.
5ot n aceast perioad a fost nfiinat *urtea 'uperioar de *ontrol 2inanciar,
organism al *onsiliului de 'tat al (epublicii 'ocialiste (om"nia, care avea ca obiective
principale verificarea modului de executare a prevederilor financiare din planul naional unic
de dezvoltare economico-social i bugetul de stat, ca i de utilizare a p"rg&iilor financiare i
de credit n conducerea economic.
!n acelai timp, au fost atribuite sarcini importante *urii 'uperioare de *ontrol
2inanciar n coordonarea ntregii activiti de control financiar-contabil i bancar.
Dup anul $>A>, controlul financiar-contabil a cptat noi dimensiuni, impuse de
aplicarea noilor legi ale economiei de pia liber. +u fost nfiinate noi structuri de control,
crora le-au fost stabilite obiective determinate de condiiile impuse de fenomene specifice
unei perioade nent"lnite n istoria economic, generate de trecerea de la economia centralizat
planificat la economia guvernat de legile pieei libere.
<
!n acest context, controlul statului a fost consolidat prin constituirea sau renfiinarea
unor structuri precum 9arda 2inanciar ; nfiinat imediat dup ,area Fnire n $>$A i care
a funcionat mai mult n 5ransilvania, %ucovina i %anat i mai puin n (egat= - n sfera de
activitate a executivului i *utrea de *onturi C n calitate de organ de control financiar i
#urisdicie n domeniul financiar care funcioneaz pe l"ng Parlamentul (om"niei.
+ctivitatea de control financiar desfurat de aceste instituii se realizeaz n baza unor
prevederi legale proprii, prin care sunt stabilite organizarea, sfera de activitate, obiectivele i
procedurile de control ale acestora.
1.2. Dfini!ii" clasificar" o#icti$" func!ii
4 ,arcel 9&i i colab, H9uvenrnana corporativ i auditul intern8, 1ditura +eternitas, +lba-Iulia, 344>
6 |

Boiunea de control provine din expresia 6contra rolus8, care n limba latin nseamn
verificarea actulului original dup duplicatul care se ncredineaz n acest scop unei alte
persoane.!n acest sens, controlul reprezint aciunea de stabilire a exactitii operaiunilor
materiale, care se efectueaz anticipat executrii acestora, concomitent sau la scurt interval de
la desfurarea operaiunilor.
*ontrolul financiar se definete ca fiind aciunea de determinare a unor adevruri n
legtur cu starea unor proiecte de activiti economice sau cu a celor care au fost efectuate,
prin compararea modului efectiv de prezentare sau manifestare al acestora cu prevederile i
normele legale prin care au fost definite i instituionalizate, n vederea prent"mpinrii sau
depistrii i remedierii abaterilor de la aceste prevederi i norme.
*ontrolul financiar este, n primul r"nd, instrumentul care servete intereselor statului
n realizarea politicii sale pe termen lung n domeniul economic prin efectele de prevenire sau
de reglare a disfuncionalitilor ce pot interveni, la un moment dat, n activitile desfurate
n cadrul sistemelor economice,
!n al doilea r"nd, controlul financiar servete intereselor agenilor economici at"t prin
aciunea de evitare a situaiilor de disfuncionalitate n procesul de gestionare a patrimoniului
c"t i prin cea de remediere a unor abateri de la prevederile legale.
*ontrolul financiar poate fi exercitat personal sau cu a#utorul unor aparate speciale de
control.
*ontrolul financiar nu se rezum doar la stabilirea unor fapte ci se extinde i la
cercetarea cauzelor care au provocat deficienele constatate.
/
5oate aceste trsturi deosebesc controlul financiar de expertize, revizii, verificri,
inspecii, etc.. *ontrolul financiar, component a controlului economic, are ca obiective
cunoaterea de ctre stat a modului cum sunt administrate mi#loacele materiale i financiare, a
modului de realizare i c&eltuire a banului public i urmrete at"t asigurarea i consolidarea
ec&ilibrului financiar c"t i a eficienei economico-financiare i a dezvoltrii economiei
naionale.
Instrument al politicii financiare a statului, controlul financiar reprezint un mi#loc de
prevenire a faptelor ilegale, de identificare a deficienelor i de stabilire a msurilor necesare
pentru restabilirea legalitii.
5 ,. %oulescu, ,. 9&i C +uditul financiar-fiscal, 1ditura *1**+(, %ucureti, 344.
7 |
Becesitatea controlului financiar este str"ns legat de existena proprietii publice, de
interesul deosebit al societii fa de acesta, ceea ce determin implicarea organelor de stat
specializate.
Dei formele de control se deosebesc ntre ele prin obiectivele pe care i le propun
; rol, funcii i sfera de activitate = toate au un scop comun, i anume acela al determinrii
strii unor fenomene, procese sau activiti la un moment dat, fa de un sistem determinat de
criterii.
!n funcie de aceste criterii generale i de altele specifice, cum sunt momentul
efecturii verificrii fa de momentul desfurrii activitii controlate, structurile desemnate
s-l exercite, durata sau intensitatea acestuia, controlul financiar se clasific astfelE
Dup modul efecturii activitilor sau al ntocmirii i utilizrii documentelor
supuse verificrii fa de momentul efecturii verificrii, controlul financiar se
clasific n control financiar preventiv, control operativ-curent ;concomitent
sau simultan= i control ulterior.
*ontrolul financiar preventiv este un control specializat, care se exercit nainte de
efectuarea operaiunii sau activitii supuse verificrii, sau nainte ca un document s fie
lansat n procesul economic.
*ontrolul financiar preventiv se exercit de ctre conductorul compartimentului
financiar contabil sau la propunerea acestuia i de ctre alte persoane cu atribuii financiar-
contabile. Dup verificarea documentelor, persoanele desemnate cu asemenea atribuii i
manifest acordul sau dezacordul prin viza de control financiar preventiv, respectiv refuzul
vizei.
'fera de aciune a controlului financiar preventiv este alctuit din totalitatea
documentelor i a operaiunilor din care deriv drepturile i obligaiile patrimoniale ale unei
uniti economice fa de alta, persoan fizic sau #uridic, sau fa de instituiile statului.
'unt supuse controlului financiar preventiv documentele i operaiile privind
acordarea fondurilor de la buget, efectuarea unor pli din fonduri publice, precum i
operaiunile privind concesionarea, ga#area sau nc&irierea de bunuri.
*ontrolul financiar preventiv poate fi exercitat i asupra operaiunilor de creditare,
finanare i de plat, n lei i n valut, de efectuare a activitii de producie, investiii, comer
sau n alte domenii stabilite prin prevederi sau norme legale.
)biectivul principal al controlului financiar preventiv este de a opri, nainte de
efectuare, toate operaiunile care nu sunt legale, necesare, oportune sau economicoase, n faza
de anga#are i de plat, respectiv de ncasare, dup caz.
8 |
*ontrolul operativ-curent ;concomitent sau simultan= se exercit n timpul
desfurrii proceselor economice i financiare, simultan cu efectuarea actelor i
operaiunilor legate de aceste activiti, cu scopul de a interveni pentru corectarea sau
eliminarea deficienelor ori ilegalitilor. +cest control se exercit inopinat, cel puin o data
pe lun, prin verificri faptice pe baz de documente, n totalitate sau prin sonda#, n
conformitate cu specificul activitilor. *ontrolul se exercit de membrii consiliului de
administraie, cenzori, inspectori sau orice alt persoan posesoare de asemenea atribuii.
(ezultatele controlului i msurile luate se consemneaz ntr-un registru de control,
care cuprindeE data executrii controlului, activitatea controlat, constatrile fcute, msurile
luate sau propuse, luarea de cunotin precum i msurile dispuse de consiliul de
administraie.
'fera de aciune a controlului operativ-curent este format din totalitatea activitilor
unitii patrimoniale indiferent de forma acesteia.
)biectivele controlului operativ-curent constau n verificarea i stabilirea abaterilor i
a deficienelor n legtura cu existena, integritatea i pstrarea bunurilor de orice fel,
utilizarea mi#loacelor materiale i bneti, efectuarea recepiilor i a inventarierilor,
conducerea evidenelor contabile i stabilirea datelor nscrise n bilan i conturi de execuie.
*ontrolul ulterior este forma controlului financiar care se exercit dup efectuarea
activitilor i proceselor economice supuse verificrii.
'fera de aciune a controlului ulterior este vast i se extinde, practic, asupra tuturor
activitilor economice desfurate de instituiile statului, de regiile autonome i agenii
economici cu capital de stat sau privat, n ceea ce privete ndeplinirea obligaiilor fa de
diferite bugete ale acestuia.
)biectivele principale ale controlului ulterior exercitat de ctre organele de verificare
ale statului constau n verificarea modului de administrare i utilizare a fondurilor acordate de
la buget, a modului de utilizare a mi#loacelor i a fondurilor din dotarea unitilor economice
ale statului, ca i de ndeplinirea integral i la termen a tuturor obligaiilor financiare i
fiscale fa de diferitele structuri guvernamentale.
Dup structurile desemnate s-l exercite controlul financiar se mparte nE
control organizat i exercitat prin instituiile specializate ale statului i control
organizat i exercitat de ctre organele proprii aparin"nd unitilor economice.
*ontrolul financiar exercitat prin instituiile statului poate mbrca toate cele trei
forme prezentate anteriorE preventiv, operativ-curent i ulterioar n funcie de unitile
9 |
desemnate s l exercite.
-
Dup apartenena la instituiile din sfera de activitate a legislativului
sau executivului, controlul financiar este exercitat prin structuri distincte, cu statute i
atribuii proprii fiecreia dintre ele, astfelE
n sfera de activitate a legislativului, controlul financiar este exercitat de ctre
*urtea de *onturi a (om"niei, conform @egii nr.?? din .$ ianuarie 3443
pentru modificarea i completarea @egii nr.><I$>>3 privind organizarea i
funcionarea *urii de *onturi, reprezent"nd instituia suprem de control
financiar ulterior extern asupra modului de formare, administrare i
ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public, care
funcioneaz pe l"ng Parlamentul (om"niei i care are atribuii
#urisdicionale stabilite prin lege.
n n sfera de activitate a executivului, controlul financiar este exercitat prin
structurile specializate aleE
,inisterul 2inanelor Publice
+genia Baional de +dministrare 2iscal.
+utoritii Baionale de *ontrol are n subordonareE
+utoritatea Baional a milorJ
9arda 2inanciarJ
Inspectoratul de 'tat n *onstrucieJ
9arda Baional de ,ediu.
:i coordoneaz urmtoarele instituiiE
+genia Baional de *ontrol a 1xportatorilorJ
Inspecia ,unciiJ
Inspecia 'anitar de 'tatJ
)ficiul (om"n pentru Drepturile de +utor.
*ontrolul financiar propriu al unitilor economice constituie forma controlului
financiar care se realizeaz n scopul prevenirii sau soluionrii unor abateri i deficiene cu
caracter economic din activitatea acestora. Becesitatea exercitrii controlului financiar
propriu este determinat de un triplu sistem de interese aparin"nd unitii economice care l
organizeaz, statului i agenilor economici parteneri.
@a nivelul unitilor economice, altele dec"t instituiile publice, controlul financiar
propriu se organizeaz i se exercit n urmtoarele formeE control financiar preventiv propriu
i controlul financiar de gestiune.
6 ,. %oulescu, ,. 9&i, . ,are, '. Domnioru, 1. 9&i C *ontrolul financiar propriu al agenilor economici, 1ditura Fniversitaria,
*raiova, 344$
10 |
*ontrolul financiar preventiv propriu este definit drept activitatea ce se efectueaz at"t
n scopul evitrii nerespectrii prevederilor legale n vigoare, c"t i pentru prevenirea
pagubelor. +ceast form a controlului propriu se exercit asupra operaiunilor care reflect
drepturile i obligaiile patrimoniale ale unei entiti economice aflate n faze de ncasare sau
de plat.
'fera de activitate a controlului financiar preventiv propriu este format din totalitatea
agenilor economici, indiferent de natura capitalului social al acestora, care au decis s
organizeze aceast form de control financiar.
)biectivele principale ale controlului financiar preventiv propriu constau n stabilirea
legalitii, economicitii, conformitii, eficacitii i eficienei pentru urmatoarele tipuri de
operaiuniE bancare privind acordarea fondurilor de la buget i a altor operaiuni similare cu
caracter financiar, operaiuni privind creditarea, finanarea i efectuarea de pli n lei iIsau
valut privind activitatea de producie, investiii, comer, .a..
*ontrolul financiar de gestiune este definit ca activitatea ce se efectueaz n vederea
urmririi modului de realizare a dispoziiilor legale i a normelor interne cu privire la
gestionarea i gospodrirea mi#loacelor materiale i bneti, pe baza operaiunilor nregistrate
n documente i evidenele te&nico-operative, financiare i contabile.
'fera de activitate a controlului financiar de gestiune este stabilit de ctre fiecare
unitate patrimonial n parte i cuprinde totalitatea gestiunilor supuse verificrii pe o anumit
perioad de timp.
)biectivele principale ale controlului financiar de gestiune sunt stabilirea integritii
valorilor materiale i bneti din gestiunile supuse controlului.
@a nivelul instituiilor publice, controlul financiar propriu este organizat i exercitat n
urmtoarele formeE control financiar preventiv i control financiar intern.
*ontrolul financiar preventiv poate fi definit, conform )rdonanei nr.$$> din .$
august $>>>, a 9uvernului (om"niei, privind auditul intern i controlul financiar preventiv,
publicat n 6,onitorul )ficial8 nr.<.4 din .$ august $>>>, ca fiind activitatea ce stabilete
legalitatea i regularitatea operaiunilor privind fondurile publice i patrimoniul public,
nainte de aprobarea acestor operaiuni.
'fera de activitate a controlului financiar preventiv este alctuit din totalitatea
instituiilor publice.
)biectivul principal al controlului financiar preventiv const n stabilirea legalitii,
regularitii i ncadrrii n limitele aprobate a urmtoarelor tipuri de operaiuniE desc&iderea
11 |
i repartizarea creditelor bugetare, anga#amente legale i bugetare, plile efectuate din
fondurile publice, ncasrile n numerar, etc..
*ontrolul financiar intern este, conform )rdonanei nr.$$>I$>>>, ansamblul msurilor
privind organizarea activitilor de determinare a strii reale a unor activiti i procese prin
compararea acestora cu prevederile legale prin care au fost definite.
)biectivul principal al controlului financiar intern const n instituirea tuturor
msurilor necesare n vedereaE respectrii prevederilor legale, a normelor, reglementrilor i a
deciziilor, prote#rii fondurilor publice mpotriva pierderilor datorate risipei, abuzului, fraudei
sa erorilor, etc..
Dup volumul controlat al documentelor i al operaiunilor ce fac obiectul
unei aciuni de verificare, controlul financiar se clasific n control total i
control prin sonda#.
*ontrolul total este forma controlului financiar la care se apeleaz, n cazul n care
persoana desemnat pentru efectuarea verificrii este obligat prin prevederi s pronune, n
scris, un aviz n legtur cu legalitatea, oportunitatea, economicitatea, eficacitatea i eficiena
modului de realizare a unei operaiuni sau a legalitii ntocmirii unui document.
*ontrolul total presupune verificarea tuturor documentelor i a activitilor la care
acestea se refer, emise i efectuate n perioada analizat.
*ontrolul prin sonda# presupune verificarea celor mai reprezentative documente i
activiti emise i efectuate n perioadele de maxim activitate ale unitii economice.
Dup durata i intensitatea efecturii, controlul financiar se mparte n control
continuu i control periodic.
*ontrolul continuu este forma controlului financiar care se exercit pe toat durata
efecturii operaiunilor economice controlate, fr ntreruperi sau scderi de ritm.
*ontrolul periodic reprezint activitatea de verificare financiar care se desfoar la
anumite intervale, stabilite prin programe n funcie de particularitile fenomenelor
economice i necesitile de informare, asupra formelor de manifestare a acestora.
Datorit caracterului su anunat i pentru obinerea rezultatelor scontate, controlul
periodic trebuie efectuat cu toat intensitatea, la termene stabilite i asupra tuturor
documentelor i operaiunilor ce constituie obiectul activitilor supuse verificrii.
)biectivele controlului financiar, ca i sfera de activitate a acestuia se stabilesc
difereniat, n funcie de structurile cu atribuii legale n acest domeniu care l exercit.
)biectivele controlului financiar organizat de stat sunt stabilite prin prevederi legale
i se refer la modul de folosire a mi#loacelor materiale i bneti aparin"nd regiilor
12 |
autonome i instituiilor publice, precum i la starea capitalului social al statului n societile
comerciale.
)biectivele controlului financiar organizat de agenii economici sunt constituite din
totalitatea scopurilor pe care acetia i le propun .
)biectivele controlului financiar propriu sunt stabilite prin lege pentru unitile
administraiei centrale i locale de stat ;ministere, departamente, prefecturi, primrii, etc.=,
sau prin prevederile statutelor proprii, n conformitate cu prevederile legale, pentru ceilali
ageni economici ;regii autonome, societi comerciale cu capital de stat sau pivat, .a.=.
Fn obiectiv important al controlului financiar propriu l constituie verificarea modului
de acordare a fondurilor de la buget i a altor operaiuni similare cu caracter financiar. Pentru
stabilirea modului de respectare a prevederilor legale privind gestionarea patrimoniului,
principalele obiective ale controlului financiar propriu se refer la existena mi#loacelor
materiale i bneti, efectuarea inventarierilor periodice, descoperirea i recuperarea
pagubelor prin stabilirea de rspunderi n sarcina persoanelor vinovate de producerea
acestora.
Prin modul de organizare i exercitare, precum i prin rolul i obiectivele urmrite,
controlul financiar ndeplinete unele funcii i anumeE funcia de cunoatere-evaluare,
funcia de ndrumare, funcia de constr"ngere, funcia de reglare, fucia de prevenire.
2uncia de cunoatere-evaluare se realizeaz prin determinarea rezultatelor economice
ale unei uniti patrimoniale i evaluarea acestora prin raportarea la un sistem de criterii
prestabilit, n vederea stabilirii msurilor de intrare n legalitate, a mbuntirii activitilor
verificate.
2uncia de cunoatere-evaluare are at"t aciune preventiv, c"t i aciune
postoperativ, prin stabilirea tendinelor de abatere de la normele i prevederile legale n
vigoare i dispunerea msurilor de desfurare a activitii economice n cadrul strict al
acestora.
2uncia de ndrumare se realizeaz prin efectul formativ-stimulativ i de generalizare
a experienei pozitive dob"ndite pe parcursul i ca urmare a desfurrii activitii de control
financiar preventiv, at"t de cei ce execut controlul c"t i de personalul unitii controlate.
*aracterul formativ al aciunii de control este pus n eviden prin activitatea de
ndrumare pe care controlorul financiar o desfaoara concomitent cu activitatea de verificare,
in legtur cu unele abateri constatate si care pot fi remediate c&iar n aceast perioad, ca i
n legtur cu modul de rezolvare de ctre ali operatori economici, a problemelor care au
generat aceste abateri.
?
7 ,ircea %oulescu, ,arcel 9&i, *ontrol 2inanciar, 1ditura 1ficient, %ucureti,$>>?
13 |
2uncia de constr"ngere rezult din prevederile legale n vigoare care reglementeaz
obiectivele i sfera de activitate ale controlului financiar i se realizeaz prin complexul de
msuri administrative, civile sau penale, ce se propun sau se dispun n sarcina celor vinovai
de nerespectarea acestor norme n raport cu gradul de implicare.
,surile de constr"ngere se stabilesc direct de ctre organele de control financiar sau,
la propunerea acestora, de ctre organele ierar&ic superioare sau de ctre cele abilitate prin
prevederile legale.
2uncia de reglare a activitaii agentului economic controlat, prin care se realizeaz
eliminarea factorilor perturbatori n scopul meninerii ec&ilibrului economic i al asigurrii
funcionabilitaii activitii acestuia la parametrii proiectai.
2uncia de prevenire a controlului financiar se manifest prin efectul de
prent"mpinare a abaterilor de la prevederile legale.
1fectul de prevenire a abaterilor este mult mai benefic desfurrii n regim de
eficien a unei activitai economice dec"t aciunea de corecie ulterioar, care implic mai
multe costuri, at"t materiale c"t i de munc.
2uncia preventiv a controlului financiar rezult, n primul r"nd, din faptul c
activitatea de control financiar are menirea de a diri#a activitatea economic, obiectivele
ma#ore ale acesteia ntr-o ordine de prioriti logice, raionale i privite n perspectiva
realizrii n condiii care s asigure eficiena scontat.
@iteratura de specialitate mai indic i alte funcii, cum sunt cele referitoare la
msurarea abaterilor planificate, diagnosticarea erorilor financiare, precum i reglarea
sistemului i altele care sunt forme derivate ale funciilor specifice.

1.%. Or&ani'ara controlului financiar
+a cum am amintit anterior, n ara noastr exist legi distincte care aprob
organizarea i funcionarea contolului financiar-contabil al statului s se realizeze prin
14 |
structuri specializate at"t n sfera de aciune a 9uvernului, c"t i pe l"ng Parlamentul
(om"niei.
Pe l"ng controlul financiar-contabil exercitat de ctre stat a fost stabilit cadrul
general de organizare i exercitare a controlului financiar-contabil propriu, exercitat de ctre
unitile economice.
2iecare dintre aceste structuri specializate de contol financiar-contabil are organizare,
obiective i personal proprii i i desfoar activitatea dup programe proprii.
)rganizarea structurilor de control financiar ale statului n sfera de aciune a
executivului.!n sfera executivului, activitatea de control financiar-contabil este desfurat
prin structuri distincte care funcioneaz at"t n cadrul 9uvernului c"t i n cadrul
,inisterului 2inanelor Publice.
,inisterul 2inanelor Publice este instituia de maxim importan, cu rol de sintez
n desfurarea activitii structurilor economice, financiare i fiscale din (om"nia i
funcioneaz pe baza @egii nr.>4I344$ privind organizarea i funcionarea 9uvernului
(om"niei i a ministerelor, cu modificrile i completrile ulterioare a @egii nr./44I3443
privind finanele publice, cu modificrile ulterioare i a Kotr"rii 9uvernului nr.$/?<I344.
privind organizarea i funcionarea ,inisterului 2inanelor Publice i a +geniei Baionale de
+dministrare 2iscal, cu modificrile i completrile ulterioare, aplic"nd strategia i
programul de guvernare n domeniul finanelor publice.
(olul ,inisterului 2inanelor Publice este acela de constituire i gestionare general a
resurselor financiare publice printr-un sistem complex de bugeteE
bugetul de statJ
bugetul asigurrilor sociale de statJ
bugetele localeJ
bugetele fondurilor specialeJ
bugetele fondurilor externe nerambursabileJ
bugetele trezoreriei statului i altor instituii publice cu caracter autonom.
@a baza elaborrii i execuiei acestor bugete stau principiile universalitii,
publicitii, unitii, anualitii, specializrii bugetare si unitii monetare.
!n acest sens, ,inisterul 2inanelor Publice asigur ncasarea n numerar i prin
conturi a veniturilor stipulate de aceste bugete i efectueaz operaiunile de trezorerie privind
mprumuturile guvernamentale.
15 |
,inisterul 2inanelor Publice acioneaz prin mi#loace specifice pentru combaterea i
eliminarea evaziunii fiscale i a corupiei i nfptuiete politica vamal a rii.
,inisterul 2inanelor Publice particip n numele statului, n ar i strintate, dup
caz, la tratativele externe privind acordurile bilaterale i multilaterale, de promovare i
prote#are a investiiilor i la conveniile de evitare a dublei impuneri i de combatere a
evaziunii fiscale.
De asemenea, ,inisterul 2inanelor Publice avizeaz, n faza de proiect, acordurile,
anga#amentele, protocoalele sau alte asemenea ntelegeri nc&eiate cu parteneri strini,
precum i proiectele de acte normative care conin prevederi de ordin financiar-bancar,
nc&eiate de instituiile publice.
*onducerea ,inisterului 2inanelor Publice se exercit de ctre ministru, care
subordoneaz ntreaga activitate a instituiei i o reprezint n raporturile cu celelalte
ministere, alte autoriti publice i organizaii din ar, cu organisme similare din alte ri,
precum i cu persoane #uridice i fizice.
,inistrul are n subordine direct cinci secretari de stat i secretarul general al
ministerului, cu atribuii i sarcini specifice activitilor desfurate de minister, stabilite prin
ordin al ministrului finanelor publice.
De asemenea, n subordinea ministrului finanelor publice intraE
9arda 2inanciaraJ
)ficiul *oncureneiJ
Direciile generale ale finanelor publice #udeene i Direcia 9eneral a 2inanelor
Publice a municipiului %ucuretiJ
+genia Baional de +dministrare 2iscalJ
Direcia 9eneral de +dministrare a ,arilor *ontribuabili din municipiul %ucureti i
#udeul Ilfov.
De asemenea, n cadrul ,inisterului 2inanelor Publice funcioneaz *olegiul
,inisterului, cu rol de consultant i a crui organizare i structur este aprobat prin ordin al
ministrului.
Autoritatea Naional de Control
+utoritatea Baional de *ontrol i-a intrat n atribuii ncep"nd cu luna iulie 344..
16 |
+ceast instituie a fost creeat cu scopul de a coordona o parte dintre structurile cu
atribuii de control aflate n subordinea 9uvernului ca organ de specialitate al +dministraiei
Publice *entrale, cu personalitate #uridic.
+utoritatea Baional de *ontrol are n subordinea sa urmtoarele instituii i organe
de specialitate ale administraiei publice centraleE
a= *orpul de *ontrol al 9uvernuluiJ
b= 9arda Baional de ,ediuJ
c= Inspectoratul de 'tat n *onstruciiJ
d= 9arda 2inanciar, cu excepia atribuiilor privind stabilirea, urmrirea i ncasarea
veniturilor bugetare i soluionarea contestaiilorJ
e= +utoritatea Baional a milor, cu excepia politicii vamale i a actelor normative
elaborate n realizarea acesteia, a soluionarii contestaiilor i a valorificrii bunurilor
devenite proprietate a statului.
,inistrul delegat pentru coordonarea autoritilor de control asigur directa
coordonare a urmtoarelor autoriti publice, instituii publice i activitiE
a= +genia Baional de *ontrol al 1xporturilorJ
b= Inspecia ,uncii, instituie public aflat n subordinea ,inisterului ,uncii,
'olidaritii 'ociale i 2amilieiJ
c= +utoritatea pentru alorificarea +ctivelor %ancare, instituie public aflat n
subordinea 9uvernuluiJ
d= activitatea de inspecie sanitar din cadrul ,inisterului 'ntiiJ
e= activitatea de inspecie i poliie sanitar veterinar din cadrul ,inisterului
+griculturii, Pdurilor, +pelor i ,ediuluiJ
f= alte autoriti publice, instituii publice i activiti stabilite prin decizie a primului-
ministru.
'tructurile prevzute anterior sunt obligate s prezinte ministrului delegat pentru
coordonarea autoritilor de control rapoarte, note, evaluri, sinteze n legatur cu activitatea
desfurat i s execute dispoziiile i msurile stabilite de acesta pentru ndeplinirea
corespunzatoare a atribuiilor.
Principalele funcii ale +utoritii Baionale de *ontrol constau nE
17 |
$= coordoneaz activitatea de control a autoritilor mai sus amintite i d aviz
conform pentru numirea i eliberarea din funcie a conductorilor acestor autoriti sau face
propuneri de numire i de eliberare din funcie a acestora de ctre primul-ministru, dup cazJ
3= d aviz conform pentru numirea i eliberarea din funcie a personalului cu funcii
de conducere de la nivel centralJ
.= sancioneaz, dispune sancionarea sau, dup caz, avizeaz actele de sancionare a
personalului cu funcii de conducere al autoritilor aflate n subordinea sau n coordonarea
+utoritii Baionale de *ontrol, n condiiile legiiJ
<= armonizeaz cadrul legal referitor la controlul specific unitilor aflate n
subordinea sa cu reglementrile Fniunii 1uropene n domeniu.
Garda Financiar
!n cadrul msurilor de perfecionare a organizrii i exercitrii controlului financiar se
nscrie i reorganizarea 9rzii 2inanciare ncep"nd cu luna octombrie 344..
!n conformitate cu prevederile )F9 nr. >$ din 3.$4.344. privind organizarea 9rzii
2inanciare atribuiile specifice activitii acestei instituii, cu excepia celor privind stabilirea
urmrirea i ncasarea veniturilor bugetare i soluionarea contestaiilor, au fost preluate de la
,inisterul 2inanelor Publice de ctre +utoritatea Baional de *ontrol.
A
+stfel, 9arda 2inaciar s-a organizat ca instituie public de control cu personalitate
#uridic n subordinea +utoritii Baionale de *ontrol.
Principalele atribuii prevzute de noua reglementare legal pentru 9arda 2inanciar
constau n efectuarea controlului operativ i inopinat cu privire laE
respectarea actelor normative n scopul prevenirii, descoperirii i combaterii
oricror acte i fapte interzise de legeJ
respectarea normelor de comer urmrind prevenirea depistarea, depistarea i
nlturarea operaiunilor iliciteJ
modul de producere, depozitare, circulaie i valorificare a bunurilor n
locurile n care de desfoar activitiJ
aciuni de depistare i combatere a activitilor ilicite care genereaz fenomene
de evaziune i fraud fiscal realizate n colaborare cu alte organe de
specialitate.
1.(. )to*olo&ia * +rcitar a controlului financiar
8 ,ircea %oulescu, ,arcel 9&i, *ontrol 2inanciar, 1ditura 1ficient, %ucureti,$>>?
18 |
,etodologia de control financiar-contabil se definete ca un ansamblu de activiti
interdependente care, prin utilizarea unor procedee i te&nici specifice, are drept scop
realizarea procesului de cunoatere a unui fenomen, proces sau a unei activiti economice
prin raportarea modului concret de manifestare a acestora la prevederile legale, normele sau
instruciunile prin care au fost definite.
,etodologia de realizare a controlului financiar-contabil se prezint astfelE
1tapa programrii activitii de control financiar-contabil
1laborarea programului de control
5ransmiterea programului de control unitilor cu atribuii de control financiar-
contabil, subordonate
1tapa pregtirii aciunii de control financiar-contabil
'tabilirea temelor controlului
+naliza general a temelor controlului
!nsuirea elementelor teoretice i a prevederilor legale care reglementeaz activitatea
ce face obiectul aciunii de control
*unoaterea general a principalelor elemente de organizare a tipului de subiect care
urmeaz a fi controlate
'tabilirea principalelor obiective ale controlului
1tapa efecturii controlului financiar-contabil
+doptarea obiectivelor tematice la condiiile specifice ale activitii subiectului
controlat
'tabilirea surselor de informare necesare efecturii controlului
'electarea i aplicarea procedeelor i a te&nicilor necesare realizrii controlului
Determinarea abaterilor i a deficienelor
'tabilirea rspunderilor n sarcina persoanelor vinovate
1tapa ntocmirii actelor de control financiar-contabil
!nscrierea constatrilor n catele de control
1tapa valorificrii constatrilor rezultate din efectuarea controlului financiar-contabil
(ecuperarea pre#udiciilor i a altor sume datorate i stabilirea msurilor de intrare n
legalitate.
Capitolul II
CURT,A D, CONTURI
19 |
2.1. -NFIIN.AR,A CUR.II D, CONTURI -N RO)/NIA
!nc din secolul al XIII-lea se atest existena unui control alLLsocotelilor anuale de
venituri ic&eltuieliLL,ceea ce numim noi n prezent controlul conturilor de gestiune
atribuindu-se i o denumire specific LL'amile isterieiLL.
Flterior s-a folosit modelul decretului francez asupra contabilitii publice din
.$.4/.$A.A prezentat de ministrul finanelor ,anolac&e *ostac&ii n +dunarea @egiuitoare
unde s-au pus bazele unui control mai bine organizat, msuri care au dus la nfiinarea
,inisterului *ontrolului care va funciona p"n n anul $A-< c"nd s-a nfiinat !nalta *urte de
*onturi a (om"niei.
@egea din 3< ianuarie $A-< pentru nfiinarea !naltei *uri de *onturi se numra
printre primele legi care au urmat marelui act de istorie Fnirea Principatelor.
)rganizarea dat *urii de *onturi din $A-/ a rmas nesc&imbat timp de .4 de ani adic,
p"n la .$.4?.$>3>, c"nd s-a promulgat legea de reorganizare a acestei instituii, intitulat
LL@egea de organizare a !naltei *uri de *onturi din 3>.4?.$>3>LL. Prin adoptarea acestei legi
se produc importante inovaii n ceea ce privete controlul finanelor publice urmrindu-se
asigurarea funcionrii *urii de *onturi n conformitate cu *onstituia din $>3.. Prin
punerea n aplicare a legii din anul $>3> cu modificrile ulterioare, *urtea de *onturi a
(om"niei, a fost considerat pe plan internaional, la vremea respectiv una din *urile de
*onturi moderne din 1uropa.
Dupa 3/ de ani s-a nfiinat *urtea 'uperioar de *ontrol 2inanciar, prin legea
nr.3I3A.4..$>?.. @egea cu modificrile ulterioare include o serie de prevederi specifice
statului totalitar, cu stilul su de conducere, diri#ist, centralizat. Fna dintre aceste prevederi
eraE LL*urtea 'uperior de *ontrol 2inanciar urmrete respectarea &otr"rilor de partid i de
stat n domeniul financiar i aprarea proprietii socialisteLL.
Imediat dup evenimentele din decebrie $>A> n loc s se treac la reorganizarea i
re"ncadrarea cu personal corespunztor a acestei instituii, ea a fost desfiinat prin Decretul
nr.><I$>>4.
Dup alegerile din 34.4/.$>>4 i dup constituirea primului Parlament al (om"niei
post-revoluionare s-a pus presant problema re"nfiinrii *urii de *onturi. +ceast cerin a
fost concretizat prin proiectul noii *onstituii a (om"niei de ctre +dunarea *onstituant iar
dup aprobarea acesteia, re"nfiinarea *urii de *onturi a fost i scadent n timp, prin
20 |
art.$/3,alin.$ n care se prevedeaJLLn termen de - luni de la data intrrii n vigoare a
*onstituiei se nfiineaz *urtea *onstituional i *urtea de *onturi.
Bumirea membrilor *urii de *onturi s-a fcut n edine comune ale celor dou
*amere ale Parlamentului n luna februarie $>>., iar acetia au depus #urm"ntul prevzut de
lege la $.4..$>>., dat la care practic *urtea de *onturi a (om"niei se consider c este din
nou n funciune.
!n (om"nia *urtea de *onturi n toat perioada care s-a scurs de la nfiinare i p"n
n prezent a fost si este considerat organul suprem de control financiar i de #urisdicie din
domeniul financiar n statul rom"n. !n acest sens avem urmtoarele precizri din *onstituiile
(om"niei E
- *onstituia din $A-- publicat n ,onitorul )ficial nr.$<3I$. iulie $A-- la articolul
$-- arat MLPentru toat (om"nia este o singur *urte de *onturiLL,iar la art.$$< se face
urmtoarea precizareE ML(egularea definitiv a socotelilor trebuie prezentat +dunrii
@egiuitoare cel mai t"rziu n termen de doi ani de la fiecare exerciiu .LL
- *onstituia din $>3., constituie de referin pentru (om"nia modern, publicat n
,onitorul )ficial nr.3A3I3>.4..$>3. la articolul $$- prevedea ML*ontrolul preventiv i cel de
gestiune al tuturor veniturilor i c&eltuielilor statului se va exercita de ctre *urtea de *onturi
care supune n fiecare an +dunrii Deputailor raportul general, conturile de gestiune ale
bugetului trecut, semnal"nd totodat, neregulile sv"rite de minitrii n aplicarea bugetuluiLL.
- *onstituia din $>>$ publicat n ,onitorul )ficial nr.3..I3$.$$.$>>$ la articolul
$.> se precizeazELL*urtea de *onturi exercit control asupra modului de formare,
administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public. !n
condiiile legii, *urtea exercit i atribuii #urisdicionale.LL
2.2. ,tapl 0i forml * or&ani'ar 0i func!ionar * la nfiin!ar 0i pn1 n pr'nt
21 |
De la nfiinare i p"n n prezent *urtea de *onturi a (om"niei a cunoscut mai multe
forme de organizare i a parcurs mai multe etapeE
+.!nalta *urte de *onturi a (om"niei nfiinata prin legea din 3<.4$.$A-<J
%. (eorganizarea !naltei *uri de *onturi dat prin legea din 3>.4?.$>3>J
*. !nfiintarea *urii 'uperioare de *ontrol 2inanciar prin legea nr.3I3A.4..$>?.J
D. (einfiinarea *urii de *onturi prin legea din $.4..$>>..

+. !nalta *urte de *onturi a (oma"niei infiinata prin legea din3<.4$.$A-<.

Primul proiect de lege pentru infiinarea *urii de *onturi a fost votat de +dunarea
9enerala a Principatelor (om"ne n sedina din A.4$.$A-<.
!nalta *urte de *onturi nfiinat prin legea din 3<.4$.$A-< publicat in ,onitorul
)ficial nr.$A din aceeai dat succede ,inisterul *ontrolului i se numar printre primele
acte care a urmat dup Fnirea Principatelor.
@a nfiinarea ei !nalta *urte de *onturi avea ca personal un preedinte, opt membri
#udecatori, un procuror, un substitut, opt referendari, un grefier i personalul de cancelarie.
Preedintele i membrii *urii de *onturi erau inamovibili i se numeau de Domnitor la
propunerea +dunarii 1lective. !nc de pe atunci, membrii *urii de *onturi nu puteau fi
implicai direct sau indirect, n vreo intreprindere sau afacere, sau la vreuna din instituiile
publice a caror gestiune era supusa controlului *urii.
>
*urtea era nsrcinat cu cercetarea i cu dreptul de decizie asupra calitii
operaiunilor care se realizau din veniturile tezaurului, casieriilor generale de #udee, ale
regiilor i ale administraiilor contribuiilor indirecte, precum i asupra legalitaii,
oportunitii i eficienei c&eltuielilor facute de ctre acetia. 1rau incluse n aceast grup
veniturile i c&eltuielile, fondurile i ncasarile speciale din bugetele #udeelor, casele
comunale muncipale i distictuale.
Printre cei supui controlului *urii de *onturi se aflauE
casierii generali ai #udeelorJ
efii birourilor care ndeplineau i funciile de casieri pe l"ng aceste birouriJ
-casierii de regiment sau de corpuri speciale precum, i ofierii atasai pe l"ng
administraiile militare i care m"nuiau bani publiciJ
> (odica Barcisa P etrescu, Drept administrativ, 1ditura Kamangiu, 344>
22 |
-economitii de spitale, m"nstiri i aezminte de binefaceriJ
-casierii municipali i primitorii de bani din administraia veniturilor indirecte.
)rganizatoric !nalta *urte era format din dou seciuniE
seciunea care se ocupa de cercetarea socotelilor de venit i credite precum i cu
lic&idarea conturilor administraiei generale, districtuale i comunaleJ
seciunea pentru examinarea i controlul c&eltuielilor precum i cercetarea
registrelor datoriei publice i a pensiunilor.
*urtea de *onturi avea obligaia ca n fiecare an, cu o lun naintea desc&iderii
sesiunii ordinare a +dunrii @egiuitoare, s ntocmeasc i s publice n ,onitorul )ficial o
expunere generala despre lucrrile ei din timpul anului, i un tablou cu starea bugetelor pe
care le-a controlat.
!nalta *urte de *onturi a fost conceput ca instan suprema c&emat s exercite
controlul preventiv i cel de gestiune asupra tuturor veniturilor i c&eltuielilor statului,
stabilimentelor i instituiilor care primeau de la stat subvenii anuale sau sume atribuite
sporadic fundaiunilor create n folosul instituiilor religioase sau culturale de interes public,
general sau local.
Prin legea din martie $A?< precum i prin legea din 3>.4$.$A>- se aduc modificari
legii de nfiinare a !naltei *uri de *onturi ns numai n ceea ce privete componenta *urii
i alegerea personalului, astfel membrii *urii de *onturi nu se mai aleg de +dunarea
Deputailor ci se numesc de ,inisterul de 2inane iar *urtea era compus dintr-un
preedinte, - consilieri, 3< referendari ,un procuror, un substitut, precum i personalul de
cancelarie.
Reorganizarea naltei Curi de Conturi

)rganizarea dat *urii de *onturi n anul $A>/ a rmas nesc&imbat p"n la
.$.4?.$>3>, c"nd s-a promulgat legea de reorganizare a acestei instituii, intitulatLL@egea de
organizare a !naltei *uri de *onturi din 3>.4?.$>3>.
!ndatorirea de baza a *urii de *onturi era #udecarea conturilor gestionarilor publici,
n care scop autoritile i instituiile publice erau obligate s depun la *urtea de *onturi
conturile lor de administraie i de gestiune nsoite de actele #ustificative spre verificare i
#udecare. + fost folosit un material documentar foarte bogat cu a#utorul cruia *urtea de
*onturi a (om"niei a fost racordat la spiritul epocii, aliniindu-se realitailor i legilor din
rile cu o avansat organizare a economiei i legislaiei precum i vieii politice i sociale.
23 |
@egii din anul $>3> I s-au adus ulterior modificri, ce nu au ns caracterul unor sc&imbri de
structur .
Prin punerea n aplicare a @egii din anul $>3> ;cu modificrile ulterioare=, *urtea de
*onturi a (om"niei a fost considerat pe plan internaional la vremea respectiv una din
*urile de *onturi moderne ale 1uropei.
*urtea de *onturi, n noua reglementare i menine, n mod distinct, at"t atribuii de control
c"t i #udecatoreti.
$4
!n calitatea sa de organ suprem de control *urtea de *onturi avea urmtoarele sarcini
de bazaJ
a= *ontrola preventiv anga#rile de c&eltuieli i venituri prin consilierii controlari
;controlul preventiv=J
b= *ontrola actele #ustificative ale ordonatorilor primite de la contabilitaile
ordonatorilor primari i secundari, pe masura primirii lor ;control concomitent=J
c= 1xamina situaiile lunare de ordonanri i plai de la contabilitaile centrale ale
ministerelor i ale instituiilor publice, precum i conturile generale lunare i anuale de
execuie a bugetuluiJ
d= *ontrola ncasrile i plile efectuate prin casieriile statului, dup borderourile
lunare i dup conturile i actele ce i se trimiteau de *ontabilitatea 9eneral a 'tatuluiJ
e= *erceta, constata i certifica exactitatea conturilor administratorilor nsrcinai cu
stabilirea i centralizarea veniturilor publice, cum i a tuturor administraiilor i aezmintelor
publice care aveau n atribuia lor administrarea banilor publiciJ
f= *ontrola inventarul general al statului prin delegai trimii la faa loculuiJ
g= *ontrola emisiunile de titluri i bonuri de tezaur ale Datoriei publice, spre a fi
fcute n conformitate cu legile i convieuirile respectiveJ
*a organ #udectoresc, *urtea de *onturi #udeca gestiunea m"nuitorilor de bani,
valori i materiale publice, fie n prima instana, fie n prima i ultima instana, fie n apel.
!n structura !naltei *urii de *onturi se prevedea prin lege urmtoarea componentE
-/ secii, cu un prim preedinte , / preedinti de secie i 3/ de consilieri J
-ministerul public, cu procuror general i / procurori de secieJ
$4 Dan Drosu :aguna, Ptru (otaru, Drept financiar i bugetar, 1ditura +ll %ecN, %ucureti, 344.
24 |
-personalul de control i verificare, format din consilieri controlori, -
referendari efi, c"te $4 referendari de cate fiecare secie, - referendari la Parc&etul
9eneral i un numr de referendari stagiari
-'ecretariatul general al *urii, care avea n componen un secretar general,
un prim secretar, - secretari, subsecretari , efi de birou, impiegai, conservatori de
acte i personalul de serviciu
-'ecretariatul ,inisterului Public care se compunea din un secretar, 3
subsecretari i funcionarii necesari pentru registratur ,ar&iv i celelalte lucrri de
cancelarie.
Pe l"ng *urtea de *onturi funciona un *onsiliu 'uperior compus din primul
preedinte, procurorul general, preedinii de secie i 3 consilieri ai *urii, precum i 3
consilieri supleani, delegai de ,inisterul 2inanelor pe o perioada de < ani.
*urtea de *onturi ca organ consultativ, avea dreptul s dea avize asupra tuturor
proiectelor de legi i reglemente privind contabilitatea public i avize normative n ceea ce
privete regulile de urmat pentru contabilitatea i controlul administraiilor publice atunci
c"nd acestea erau necesare pentru o unitate de procedur.
Din, pcate aceasta instituie a fost desfiinata prin Decretul nr../3 din 4$.$3.$><A.
*. nfiinarea Curii Superioare de Control Financiar
*urtea 'uperioara de *ontrol 2inanciar s-a infiinat prin @egea nr. 3I3A.4..$>?.
publicat n %uletinul )ficial nr. <<I.4.4..$>?..
Prevederile acestei legi au fost modificate ulterior prin Decretele $/4I$>.4-.$>?< si
.-I3$.43$>A$. +ria de cuprindere a activitaii *urii, structura activitaii acesteia i
funcionarea ei pe l"ng organul legislaiei suprem, s-a meninut ca i n trecut .+stfel *urtea
'uperioar de *ontrol 2inanciar a fost creat ca organ al *onsiliului de 'tat.
'ub aspectul atribuiilor sale, *urtea 'uperioar de *ontrol 2inanciar era abilitat s
exercite controlul financiar asupra activitaii organelor centrale de stat, asupra exercitrii
prevederilor finaciare din planul naional unic de dezvoltare economico-social i bugetului
de stat, asupra utilizrii p"rg&iilor financiare i de credit n conducerea economic i asupra
asigurrii evidenei fondului unitar al propriettii de stat, precum i pe linia coordonarii
activitaii de control financiar-bancar. De asemenea, exercita controlul financiar asupra
organizaiilor centrale cooperatiste i a celorlalte organizaii centrale obteti n ceea ce
25 |
privete ndeplinirea obligaiilor prevzute n bugetul de stat, utilizarea fondurilor primite de
la stat, precum i respectarea disciplinei financiare.
*urtea 'uperioar de *ontrol 2inanciar exercita atribuii #urisdicionale privind
rspunderea material i administrativ a persoanelor prevzute de lege care ndeplineau
funcii de conducere n organele centrale de stat, comitetele executive, organizaiile centrale
cooperatiste precum i n alte cazuri stabilite de lege.
!n executarea atribuiilor #urisdicionale, interesele statului se prevede s fie aprate de
,inisterul Public reprezentat prin procurorii financiari ai *urii.
*urtea 'uperioar de *ontrol 2inanciar i desfoar activitatea n prezena a cel
puin dou treimi din numrul membrilor si i adopt &otr"ri cu ma#oritatea membrilor ce-l
compun.
*onsiliul de conducere al *urii se compunea din preedinte, vicepreedini, secretarul
general, efii de secii i eful colegiului de #urisdicie al *urii, precum i din conductorii
unor instituii centrale importante.
*onsiliul *urii n ntregul su i fiecare membru n parte rspundeau n faa
*onsiliului de 'tat pentru ntreaga activitate a *urii.
Presedintele *urii, vicepresedinii i secretarul general, erau numii prin decret
prezidenial. +tribuiile vicepreedinilor i secretarului se stabileau de *onsiliul *urii
'uperioare de *ontrol 2inanciar.
'tructura organizatoric a *urii 'uperioare de *ontrol 2inanciar era urmtoareaE
a= secia de control a activitaii organelor i organizaiilor centraleJ
b= secia de control a activitaii instituiilor centrale financiare i de creditJ
c= secia de control complex financiar-contabil
d= secia de control financiar preventiv
e= colegiul de #urisdicie i ,inisterul Public
f= secia de coordonare a controlului financiar bancar
g= secia plan-sintez-documentare
&= serviciul secretariat-administrativ-personal
Personalul de specialitate era alctuit din controlori financiari de stat, #udectori
financiari i procurori financiari. 5oi acetia precum i personalul te&nic-administrativ erau
numii de preedintele *urii.
D. Renfiinarea Curii de Conturi
26 |
Problema re"nfiinrii *urii de *onturi s-a nscut imediat dup constituirea primului
Parlament post-revoluionar, cerin ce a fost concretizat n proiectul noii *onstituii a
(om"niei din anul $>>$.
Bumirea membrilor *urii de *onturi a avut loc n luna februarie $>>. iar acetia au
depus #urm"ntul prevzut de lege la $.4..$>>., dat la care practic, *urtea de *onturi a
(om"niei se consider c este din nou infiinat.
2.%. CONT,2TUL ,CONO)IC 3I SOCIAL -N CAR, A A4UT LOC
R,/NFIIN.AR,A CUR.II D, CONTURI
Dupa revoluia din decembrie $>A>, n loc s se pun problema re"ncadrrii
personalului corespunzator n aceast instituie , ea a fost desfiinat prin Decretul nr. ><
din$>>4. *um era i firesc dup alegerile din 34 mai $>>4 s-a pus problema re"nfiinri *urii
de *onturi a (om"niei.*erina a fost concretizat prin proiectul noii *onstituii unde la
articolul $/$ aliniatul $ se prevedea ca n termen de - luni de la data intrrii n vigoare a
*onstituiei se nfiineaz *urtea *onstituional i *urtea de *onturi.
Bumirea membrilor *urii de *onturi s-a facut n sedinele comune ale celor doua
camere ale Parlamentului ,iar la$.4..$>>. acetia au depus #urm"ntul prevzut de lege dat
la care se consider ca aceasta instituie este din nou n funciune.
+t"t la elaborarea legii c"t i la constituirea efectiv a *urii de *onturi i a
*amerelor de *onturi #udeene s-a valorificat n ntregime legislaia i experiena bun
acumulat mai cu seama n primii A4 de ani de existent a !naltei *uri de *onturi. '-a folosit
de asemenea un vast material documentar pe care ni l-au pus la dispoziie cu o solidaritate de
excepie 1urosai, Intosai i instituiile superioare de control financiar at"t n 1uropa c"t i din
alte continente ale lumii. De altfel ncep"nd din noiembrie $>>3, cu ocazia celui de-al XI-
lea *ongres Intosai, (om"nia a fost aleas ca membru al *onsiliului Director al acestui
organism internaional.
$$
@egea *urii de *onturi este un sumum al experienei de peste A4 de ani de
funcionare a !naltei *uri de *onturi ntr-un stat de drept democratic i cu economie de pia
i al valorificrii bogatului material documentar primit din exterior.
$$ Dan Drosu :aguna, Ptru (otaru, Drept financiar i bugetar, 1ditura +ll %ecN, %ucureti, 344.
27 |
*urtea de *onturi a (om"niei este n prezent instituia suprem de control financiar n
stat asupra modului de formare, administrare i utilizare a resurselor financiare ale statului i
ale sectorului public.
+ceast instituie funcioneaz pe l"ng Parlamentul (om"niei desfur"ndu-i
activitatea n mod independent n conformitate cu *onstituia rii. *urtea de *onturi
ntocmete buget propriu care se prevede n bugetul de stat.
)piunea esenial, ca procedura de control a *urii de *onturi i care anga#eaz n cel
mai nalt grad rspunderea acesteia i a salariailor si este redat n articolul 3> din @egea nr.
>< din$>>3 care are urmatoarea redactareE 6 *urtea de *onturi este singura competenta ca n
urma verificarii conturilor s &otarasc asupra descrcrii de gestiune.)rice decizie a
autoritaii executive priviind descrcarea de gestiune nu este dec"t provizorie.8
2.(. O5I,CTI4,L, 3I ATRI5U.IIL, CUR.II D, CONTURI
)biectivele de control ale *urii de *onturi suntE
a= formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat, ale bugetului asigurrilor sociale
de stat i ale bugetelor unitailor administrativ-teritoriale, precum i micarea fondurilor ntre
aceste bugete,
b= constituirea,utilizarea i gestionarea fondurilor speciale i a fondurilor de tezaur,
c= formarea i gestionarea datoriei publice i situaia garaniilor guvernamentale
pentru credite interne i externe,
d= utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii a subveniilor i transferurilor i a
altor forme de spri#in financiar din partea statului sau a unitailor administrativ-teritoriale,
e= constituirea, administrarea i utilizarea fondurilor publice de ctre autoritile
administrative autonome i de ctre instituiile publice infiinate prin lege, precum i de
organismele autonome de asigurri sociale ale statuluiJ
f= situaia, evoluia i modul de administrare a patrimoniului public i privat al
statului, regiile autonome, companiile i societaile naionale precum i concesionarea sau
nc&irierea de bunuri care fac parte din proprietatea public,
g= constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia
mediului,mbuntirea calitii condiiilor de via i de munc J
28 |
&=utilizarea fondurilor puse la dispoziie (om"niei de catre Fniunea 1uropean prin
programul 6'+P+(D6 i a cofinanrii aferente J
i=utilizarea fondurilor provenite din asistenta financiara acordat (om"niei de
Fniunea 1uropean i din alte surse de finanare internaionalJ
#= alte domenii,n care,s-a stabilit prin lege competena *urii
'unt supuse controlului *urii de *onturiE
a= statul i unitaile administrativ- teritoriale, n calitate de persoane #uridice de drept
public, cu serviciile i instituiile lor publice, autonome sau neautonome.
b= %anca Baional a (om"niei
c= regiile autonome
d= societaile comerciale la care statul, unitaile administrativ-teritoriale, instituiile
publice sau regiile autonome dein singure sau mpreun integral sau mai mult de #umtate
din capitalul social
e= organismele autonome de asigurri sociale sau de alt natura, care gestioneaz
bunuri, valori sau fonduri, ntr-un regim legal obligatoriu, n condiiile n care prin lege sau
prin statutele lor se prevede acest lucru.
$3
*urtea de *onturi poate &otr" efectuarea controlului i la alte persoane #uridice dec"t
cele menionate mai sus, i anume la urmatoarele careE
a= beneficiaz de garanii guvernamentale pentru credite, de subvenii sau alte forme
de spri#in financiar din partea statului, a unitailor administrativ-teritoriale sau a instituiilor
publice
b= administrarea, n baza unui contract de concesiune sau de nc&iriere, bunuri
aparin"nd domeniului public sau privat al statului sau a unitaiilor administrativ-teritoriale.
nu i ndeplinesc obligaiile financiare ctre stat , unitile
administrativ - teritoriale sau instituiile publice , verificarile efectu"ndu-se mpreun
cu reprezentanii instituiilor competente n domeniul supus controlului J
d= sunt societai de investiii financiare , asociaii i fundaii care utilizeaz fonduri
publice , verificrile urm"nd a se efectua n legtur cu legalitatea utilizrii acestor fonduri .
*urtea de *onturi controleaz execuia bugetelor *amerei Deputailor i 'enatului
numai la cererea %iroului Permanent al fiecrei *amere. (ezultatul controlului se prezint
%iroului Permanent pentru a decide.
$3 +. 5eodorescu, 5ratat de drept administrative, vol II, 1d. ,arvan, %ucureti, $>./
29 |
P"n la modificarea @egii nr.><I$>>3, *urtea de *onturi exercita controlul preventiv
prin organe proprii de control, la ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat,
asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale,asupraE
a= anga#amentelor din care deriva direct sau indirect,obligaii de plat n sarcina
statului
b= efectuarea unor plai din fonduri publice
c= desc&iderea i repartizarea creditelor bancare
d= modificrii situaiei iniiale a repartizrii pe trimestre i pe subdiviziuni ale
clasificaiei bugetare a creditelor aprobate inclusiv prin virri de credite
e= concesionrii sau nc&irierii de bunuri publice
Documentele, operaiunile i limitele valorice minime la care acestea vor fi supuse
controlului su ulteruior se stabilesc de *urte, n funcie de importana i nea#unsurile
constatate, dac prin lege nu se prevede altfel.
*urtea de *onturi are ca principal atribuie verificareaE
$=contului general anual de execuie a bugetului de stat
3=contului anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat
.=conturilor anuale de execuie a bugetelor locale
< conturilor anuale de execuie a bugetelor fondurilor speciale
/=conturilor fondului de tezaur
-=contului anual al datoriei publice a statului i situaiei garaniilor guvernamentale
pentru credite interne i externe primite de ctre alte persoane #uridice.
!n funcie de constatrile fcute msurile ce pot fi propuse de controlorii financiari,
potrivit @egii nr.><I$>>3 republicat, modificat i completat de @egea ?? I 3443 suntE
$= descrcarea de gestiune n cazul n care
- nu au fost constatate pre#udicii cu caracter financiarJ
- nu s-au sav"rit fapte care conform legii penale constituie infraciuniJ
- veniturile au fost legal stabilite i ncasate la termenele prevzute de legeJ
- banii publici au fost folosii cu economicitate i eficacitateJ
- contractarea mprumuturilor, rambursarea ratelor scadente i plata dob"nzii aferente
s-au facut n condiiile legii.
3= 'esizarea *olegiului Gurisdicional al *urii sau al *amerei de *onturi pentru
stabilirea rspunderii #uridice potrivit legii n cazul constatrii de fapte prin care au fost
cauzate pre#udicii sau abateri cu caracter financiar, inclusiv pentru cazul n care sumele
30 |
datorate statului, a dob"nziilor i ma#orrilor de nt"rziere aferente acestuia nu au fost virate
conform legii.
.= 'esizarea organelor de urmrire penal competente c"nd se constat sav"rirea
unor fapte care potrivit legii constituie infraciune.
<= 'olicitarea ncuvinarii colegiului #urisdicional competent s #udece cauza pentru
luarea msurii asiguratorii n limita pre#udiciului constatat atunci c"nd exist pericolul
nstrinrii bunurilor ce aparin persoanelor rspunztoare.
/= 'uspendarea aplicrii msurilor care contravin reglementrilor lagale din domeniul
financiar-contabil i fiscal.
-= %locarea fondurilor bugetare sau speciale atunci c"nd se constat nelegal sau
insuficient utilizare a acestora
?= !nlturarea neregulilor constatate n activitatea financiar-contabil controlat,
corectarea bilanului contabil i a contului de execuie.
A= 'uspendarea din funcie n condiiile prevzute de lege a persoanelor raspunztoare
de sv"rirea faptelor cauzatoare de pagube importante sau a abaterilor grave cu caracter ntru
care sunt #udecate p"na la pronunarea sentinei n cauz .
CA6ITOLUL III
STUDIU D, CA7 6RI4IND CONTROLUL FINANCIAR ,F,CTUAT
D, CURT,A D, CONTURI
31 |
%.1. 4alorificara actlor * control ntocmit ca urmar a controlului
financiar propriu
) problem deosebit de important n activitatea organelor de control financiar se
refer i la valorificarea actelor de control. +ctivitatea organelor de control nu poate fi
limitat numai de descoperirea lipsurilor ci trebuie privit i sub aspectul eficacitii, al
rezultatelor obinute n urma constatrilor fcute pe baza materialului de control. De aici
decurge necesitatea ca n timpul controlului, organele de control s valorifice la maximum
constatrile fcute.
Pe l"ng remedierea operativ a deficienelor constatate n timpul controlului,
valorificarea se refer i la aducerea la ndeplinire de ctre unitatea controlat a sarcinilor
trasate anterior, precum i la acordarea de ctre organele de control a spri#inului necesar
conducerii unitii, ca pe baza materialului de control s ntocmeasc un plan concret asupra
msurilor ce urmeaz a fi luate pentru lic&idarea deficienelor a cror rezolvare nu a putut fi
nfptuit pe parcursul controlului deoarece necesit un timp mai ndelungat. (emedierea
operativ a deficienelor n timpul controlului constituie una din laturile cele mai importante
ale valorificrii constatrilor de ctre organele de control i se refer la un cerc larg de
probleme caE avansuri nedecontate la timpJ lic&idarea creditorilor i debitorilorJ drepturi
datorate bugetului de stat i nevrsateJ credite nerambursateJ plusuri nenregistrateJ valori
materiale pstrate n condiii necorespunztoareJ eviden neinut la ziJ pagube i alte situaii
asemntoare. (eferindu-ne la planul de msuri, este util de subliniat c el este un document
al unitii controlate i nu al organelor de control.
$.
@a ntocmirea planului de msuri, organelor de control le revine ca sarcin s acorde
spri#inul necesar unitilor controlate, ca n plan s se nscrie principalele sarcini. +cest lucru
este cu at"t mai important, cu c"t un plan de msuri concret i #udicios ntocmit mobilizeaz
colectivul unitii controlate pentru lic&idarea cu mi#loace proprii a deficienelor
constatate cu ocazia controlului.
alorificarea constatrilor controlului se face n condiiile prevzute de lege. Pentru
valorificarea constatrilor controlului, eful compartimentului de control financiar de gestiune
prezint conducerii unitii n care funcioneaz, rezultatele controalelor efectuate, mpreun
13 9&ita, ,., 5rasca, ,., Control financiar, bancar i fical, 1ditura Fniversitaria, *raiova ;1F*=, $>>A.
32 |
cu msurile ce se propun a se lua n vederea nlturrii deficienelor semnalate i tragerii la
rspundere a celor care au sv"rit abateri inclusiv pagube.
*onductorii unitilor care au dispus controlul i a celor controlate sunt obligai ca, n
cadrul competenei i a termenelor legaleE
-s ia msuri, potrivit dispoziiilor legale, pe baza constatrilor i propunerilor
organelor de control, pentru nlturarea i prevenirea abaterilor i s urmreasc
aplicarea integral i la timp a acestor msuriJ
-s ia msuri pentru aplicarea sanciunilor disciplinare i contravenionale,
precum i pentru stabilirea rspunderii materiale n condiiile i la termenele
prevzute de dispoziiile legaleJ
-s ia msuri pentru diminuarea, n condiiile dispoziiilor legale n vigoare, a
salariilor tarifare sau pentru reducerea total sau parial a stimulentelor materiale ale
salariailor care nu i-au ndeplinit sarcinile ori se fac vinovai de abaterile constatateJ
-s asigure naintarea ctre procuror a actelor nc&eiate n cazul
constatrii de fapte prevzute de legea penal, n termenele i condiiile stabilite de
dispoziiile legale.
,surile se iau n cel mult .4 de zile de la data nregistrrii actului de control de
unitatea n drept s le ia, dac prin dispoziii legale nu sunt fixate alte termene. *onductorii
unitilor sunt obligai s comunice organelor care au dispus controlul, la termenele fixate,
msurile luate ca urmare a controlului i rezultatele obinute n urma aplicrii acestora. !n
cazul c"nd nu s-au luat msuri potrivit dispoziiilor legale, eful compartimentului de control
financiar de gestiune sesizeaz organul de conducere colectiv al unitii n care
funcioneaz.
$<
Dac nici acest organ nu ia msurile legale pentru stabilirea msurilor n
vederea rspunderii materiale i recuperarea pagubelor, eful compartimentului de control
financiar de gestiune este obligat s sesizeze n scris, direciile generale ale finanelor publice
#udeene sau dup caz a ,unicipiului %ucureti.
In cazul abaterilor care au generat pre#udicii, valorificarea constatrilor controlului
implic o procedura complex, care are drept scop recuperarea sumelor datorate de la
persoanele fcute rspunztoare n actul de control. De asemenea , dup nc&eierea aciunii de
control n care se apreciaz c sunt ntrunite elementele unei infraciuni prevzute
de *odul Penal actele de control se transmit spre cercetare ctre organele abilitate In
concluzie , managerii entitii economice ,controlate , pot folosi ca modaliti de finalizare i
de valorificare a controlului financiar, rspunderea disciplinar J contravenional,
patrimonial , civil ,penal .a.
14 @uc&ian, D., Curtea de Conturi. !le"ente de identitate, 1ditura 1nciclopedica,%ucuresti, $>>-
33 |
+a cum de altfel s-a artat detaliat n capitolul trei, n cadrul entitilor publice
funcioneaz auditul public intern activitate funcionala independent i obiectiv care d
asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i c&eltuielilor
publice perfecion"nd activitile entitilor publice, a#ut entitatea public s-i ndeplineasc
obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic care evalueaz i mbuntete eficiena
i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a
proceselor de administrare.
+uditul public intern funcioneaz de regul sub forma unui compartiment de audit
public intern care i desfoar activitatea pe baza unor programe de audit. In urma
executrii misiunilor de audit public intern se ntocmesc rapoarte de audit n care se
consemneaz principalele constatri, concluzii i recomandri rezultate din activitatea
de audit, progresele ce se vor nregistra prin implementarea recomandrilor, eventualele
nereguli i pre#udicii constatate n timpul misiunii de audit .
Pentru valorificarea constatrilor nscrise n rapoartele de audit i aducerea la
ndeplinire a recomandrilor prezentate n acestea se i-au o serie de msuri care sunt n
exclusivitate n sarcina i responsabilitatea conducerii entitii .
%.1.1. 4alorificara actlor * control intocmit * controlul +cuti$ului

+genia Baional de +dministrare 2iscal
In ceea ce privete valorificarea actelor de control ntocmite de organele de inspecie
fiscal ale +geniei Baionale de +dministrare 2iscal i unitile din subordinea acesteia, ca
urmare a efecturii inspeciilor fiscale generale sau pariale se cunoate c se ntocmesc
rapoarte de inspecie fiscal. !n rapoartele de inspecie fiscal se vor consemna constatrile
inspeciei din punct de vedere faptic i legal. @a aceste rapoarte se vor anexa ori de c"te ori
este cazul actele privind constatrile preliminare cum sunt procesele verbale nc&eiate
inclusiv cu ocazia controalelor inopinate sau ncruciate i orice alte acte. (aportul de
inspecie fiscal se semneaz de organele de inspecie fiscal, se verific i se avizeaz de
eful de serviciu. Dup aprobarea raportului de ctre conductorul organului de inspecie
fiscal se va emite decizia de impunere de ctre organul fiscal competent.
,odelul i coninutul raportului privind rezultatele inspeciei fiscale si a deciziei de
impunere se aprob prin ordin al preedintelui +geniei Baionale de +dministrare 2iscal.
%.1.2. 4alorificara 0i punra n aplicar a *ci'ii * impunr
34 |
Pentru valorificarea i punerea n aplicare a deciziei de impunere care constituie titlu
de crean prin care, potrivit legii, se stabilete i se individualizeaz obligaiile de plat
referitoare la creanele fiscale, constatate ca urmare inspeciei fiscale, se procedeaz astfel
$/
E
Pentru diferenele de obligaii fiscale principale i pentru obligaii fiscale, accesorii,
stabilite potrivit legii, termenul de plat se stabilete n funcie de data comunicrii acesteia,
astfel E
a= Dac data comunicrii este cuprins n intervalul $-$/ din lun, termenul de plat
este p"n la data de / a lunii urmtoare.
b= Dac data comunicrii este cuprins n intervalul $--.$ din lun, termenul de plat
este p"n la data de 34 a lunii urmtoare.
Plata creanelor fiscale se efectueaz prin intermediul bncilor, trezoreriilor i al altor
instituii autorizate s deruleze operaiuni de plat.
Plata se efectueaz de ctre debitori, distinct, pe fiecare impozit, tax, contribuie i
alte sume datorate bugetului general consolidat, inclusiv dob"nzi i penaliti de nt"rziere.
'tingerea obligaiilor fiscale se poate realiza prin E
- plat
- compensare
- executare silit
- insolvabilitate
- desc&iderea procedurii de reorganizare #udiciar sau faliment
- anularea unor creane fiscale prin &otr"re de guvern.
Plata se realizeaz prin pli n numerar, prin mandat potal, prin decontare bancar,
.a.
!n documentul de plat pltitorul menioneaz n mod obligatoriu actul prin care s-a
instituit obligaia de plat, numrul i data acestuia, cuantumul obligaiei de plat, precum i
organul care l-a ntocmit.
*ompensarea se realizeaz prin stingerea creanelor administrate de ,inisterul
2inanelor Publice cu creanele debitorului reprezent"nd sume de rambursat sau restituite de
la buget p"n la concurena celei mai mici sume, c"nd ambele pri dob"ndesc reciproc at"t
calitatea de creditor, c"t i pe cea de debitor.
*ompensarea creanelor fiscale administrate de unitile administrativ-teritoriale se
sting prin compensarea cu creanele debitorului, reprezent"nd sume de restituit de la bugetele
locale, p"n la concurena celei mai mici sume, c"nd ambele pri dob"ndesc reciproc at"t
calitatea de creditor, c"t i pe cea de debitor.
15 Popeanga, P., ., Controlul financiar#contabil, 1d. 5ribuna 1conomica, %ucuresti, $>>>
35 |
*ompensarea se face de organul fiscal competent la cererea debitorului sau nainte de
restituirea ori rambursarea sumelor cuvenite acestora, dup caz.
)rganul fiscal poate efectua compensarea din oficiu ori de c"te ori constat existena
unor creane reciproce.*ompensarea creanelor debitorului se va efectua cu obligaiile
datorate aceluiai buget, urm"nd ca din diferena rmas s fie compensate obligaiile
datorate altor bugete, n urmtoarea ordine E
- bugetul de stat
- fondul de risc pentru garanii de stat, pentru mprumuturi externe
- bugetul asigurrilor sociale de stat
- bugetul 2ondului Baional Fnic de +sigurri sociale de sntate
- bugetul asigurrilor pentru oma# .a.
*ompetena n efectuarea compensrii revine organului fiscal n a crei raz teritorial
i are domiciliul fiscal debitorul.
)rganul fiscal va comunica n scris printr-o not de compensare debitorului despre
msura compensrii luate, n termen de ? zile de la data efecturii operaiunii.
%.1.%. ,+cutara silit1
!n cazul n care debitorul nu-i pltete de bunvoie obligaiile fiscale datorate,
organele fiscale competente, pentru stingerea acestora, va proceda la aciuni de executare
silit, conform codului de procedur fiscal.
1xecutarea silit se realizeaz de organul de executare n a crei raz teritorial se
regsesc bunurile urmribile, iar coordonarea ntregii aciuni de executare revine organului
fiscal n a crei raz teritorial i are domiciliul debitorul.
$-
!n cazul n care executarea silit se face prin poprire, organul de executare poate
proceda la aplicarea acestei msuri de executare asupra terului poprit, indiferent de locul
unde i are domiciliul.
De asemenea, organul de executare n a crei raz teritorial se afl domiciliul fiscal
al debitorului, poate lua msura indisponibilizrii bunurilor i veniturilor urmribile ale
debitorului i executarea silit a acestora. Pentru a se realiza executarea silit, organul de
executare silit va apela la serviciile executrilor fiscali.
1xecutorul fiscal se prezint debitorului i terilor cu a#utorul legitimaiei de executor
fiscal i a delegaiei emis de organul de executare silit.
Pentru aplicarea procedurilor de executare silit, executorii fiscali au conform legii o
serie de drepturi dintre care se pot menionaE
16 *&iriac %eatrice, $Garda Financiar$, in Curentul, $>>>
36 |
- s intre n incinta de afaceri a debitorului, persoan #uridic, sau n alte incinte unde
aceasta i pstreaz bunurile, n scopul identificrii bunurilor sau valorilor care pot fi
executate, precum i s analizeze evidena contabil a debitorului n scopul identificrii
terilor care datoreaz sau dein n pstrare venituri ori bunuri ale debitoruluiJ
- s solicite i s cerceteze orice documente sau elemente materiale care poate
constitui o prob n determinarea bunurilor proprietate a debitorului.
- executorul fiscal poate intra n ncperile ce reprezint domiciliul sau reedina unei
persoane fizice, cu consimm"ntul acesteia, iar n caz de refuz, organul de executare va cere
autorizarea instanei #udectoreti competente potrivit dispoziiilor *odului de procedur
civilJ
- accesul executorului fiscal n locuin, n incinta de afaceri sau n orice alt ncpere
a debitorului, persoan fizic sau #uridic, se poate efectua ntre orele -,44-34,44, n orice zi
lucrtoare.
1xecutarea nceput va putea continua n aceeai zi sau n zilele urmtoare. !n cazuri
temeinic #ustificate de pericolul nstrinrii unor bunuri, accesul n ncperile debitorului va
avea loc i la alte ore dec"t cele menionate, precum i n zilele nelucrtoare, n baza
autorizaiei eliberate de instana #udectoreasc competent.
!n absena debitorului sau dac acesta refuz accesul n oricare dintre ncperile
acestuia, executorul fiscal poate s ptrund n acestea n prezena unui reprezentant al
poliiei ori al #andarmeriei sau a altui agent al forei publice i a doi martori ma#ori.
%.1.(. Suspn*ara" ntrrupra sau nctara +cut1rii silit
1xecutarea silit se poate suspenda, ntrerupe sau poate nceta, aceasta fiind prevzut
de *odul de Procedur 2iscal.
1xecutarea silit se suspend E
- c"nd suspendarea a fost dispus de instan sau de creditor, n condiiile legiiJ
- la data comunicrii aprobrii nlesnirii la plat, n condiiile legiiJ
- n cazul c"nd s-a aprobat ca plata creanelor fiscale s se fac din sumele
provenite din alte venituri ale sale n termen de - luniJ
37 |
- n alte cazuri prevzute de legeJ
1xecutarea silit se ntrerupe
- la data declarrii strii de insolvabilitate a debitoruluiJ
- n alte cazuri prevzute de lege.
1xecutarea silit nceteaz dac E
- s-au stins integral obligaiile fiscale prevzute n titlul executoriu, inclusiv
obligaiile de plat accesorii, c&eltuielile de executare i orice alte sume stabilite n
sarcina debitorului, potrivit legiiJ
- a fost desfiinat titlul executoriuJ
- s-a mplinit termenul de prescripieJ
- n alte cazuri prevzute de lege.
4alorificara #unurilor sc8strat
!n cazul n care creana fiscal nu este stins n termen de $/ zile de la data nc&eierii
procesului-verbal de sec&estru, se va proceda fr efectuarea altei formaliti, la valorificarea
bunurilor sec&estrate cu excepia situaiilor n care, potrivit legii, s-a dispus desfiinarea
sec&estrului, suspendarea sau am"narea executrii silite.
Pentru a realiza executarea silit cu rezultate c"t mai avanta#oase, in"nd seama at"t de
interesul legitim i imediat al creditorului, c"t i de drepturile i obligaiile debitorului
urmrit, organul de executare va proceda la valorificarea bunurilor sec&estrate n una dintre
modalitile prevzute de dispoziiile legale n vigoare i care, fa de datele concrete ale
cauzei se dovedete a fi mai eficient.
!n acest sens, organul de executare competent va proceda la valorificarea bunurilor
sec&estrate prin E
-nelegerea prilor
-v"nzare n regim de consignaie a bunurilor mobile
-v"nzare direct
-v"nzare la licitaie
-alte modaliti admise de lege, inclusiv valorificarea bunurilor prin case de
licitaii, agenii imobiliare sau societi de broNera#, dup caz.
Dac au fost sec&estrate bunuri perisabile sau supuse degradrii, acestea pot fi
v"ndute n regim de urgen.
38 |
"nzarea bunurilor sec&estrate se face numai ctre persoanele fizice sau #uridice care
nu au obligaii fiscale restante. !n categoria obligaiilor fiscale restante nu se cuprind
obligaiile fiscale pentru care s-au acordat, potrivit legii, reduceri, am"nri sau
ealonri la plat.
4alorificara #unurilor potri$it n!l&rii p1r!ilor
O alorificarea bunurilor potrivit nelegerii prilor se realizeaz de debitorul
nsui cu acordul organului de executare, astfel nc"t s se asigure o recuperare
corespunztoare a creanei fiscale. Debitorul este obligat s prezinte n scris organului
de executare, propunerile ce i s-au fcut i nivelul de acoperire a creanelor fiscale,
indic"nd numele i adresa potenialului cumprtor, precum i termenul n care acesta
din urm va ac&ita preul propus.
$?
O Preul propus de cumprtor i acceptat de organul de executare, nu poate fi
mai mic dec"t preul de evaluare.
4n'ara #unurilor la licita!i
O Pentru valorificarea bunurilor sec&estrate prin v"nzare la licitaie organul de
executare este obligat s efectueze publicitatea v"nzrii cu cel puin $4 zile nainte de
data fixat pentru desfurarea licitaiei.
O Publicitatea v"nzrii, se realizeaz prin afiarea anunului privind v"nzarea
la sediul organului de executare, al primriei n a crei raz teritorial se afl bunurile
sec&estrate, la sediul i domiciliul debitorului, la locul v"nzrii, dac aceasta este altul
dec"t cel unde se afl bunurile sec&estrate, pe imobilul scos la v"nzare, n cazul
v"nzrii bunurilor imobile i prin anunuri ntr-un cotidian naional de larg circulaie,
ntr-un cotidian local, n pagina de Internet sau, dup caz, n ,onitorul )ficial al
(om"niei, Partea a I-a, precum i prin alte modaliti prevzute de lege.
O Despre data, ora i locul licitaiei vor fi ntiinai i debitorul, custodele,
administratorul-sec&estru, precum i titularii drepturilor reale i ai sarcinilor care
greveaz bunul urmrit.
O +nunul privind v"nzarea va cuprinde, urmtoarele elementele E
-numrul dosarului de executare silitJ
-bunurile care se ofer spre v"nzare i descrierea lor sumarJ
-preul de evaluare ori preul de pornire a licitaiei, n cazul v"nzrii la
licitaie, pentru fiecare bun oferit spre v"nzareJ
17 9&ita, ,., 5rasca, ,., Control financiar, bancar i fical, 1ditura Fniversitaria, *raiova ;1F*=, $>>A
39 |
-indicarea, dac este cazul, a drepturilor reale i a privilegiilor care
greveaz bunurileJ
-data, ora i locul v"nzriiJ
-invitaia, pentru toi cei care pretind vreun drept asupra bunurilor,
s ntiineze despre aceasta organul de executare nainte de data stabilit
pentru v"nzareJ
-invitaia ctre toi cei interesai n cumprarea bunurilor s se prezinte
la termenul de v"nzare la locul fixat n acest scop i p"n la acel termen s
prezinte oferte de cumprareJ
-meniunea c ofertanii sunt obligai s depun, n cazul v"nzrii prin
licitaie, p"n la termenul de v"nzare, o tax de participare reprezent"nd $4P
din preul de pornire a licitaieiJ
-meniunea c toi cei interesai n cumprarea bunurilor trebuie s
prezinte dovada emis de organele fiscale c nu au obligaii fiscale restanteJ
-data afirii publicaiei de v"nzare.
@icitaia se ine la locul unde se afl bunurile sec&estrate sau la locul stabilit de
organul de executare, dup caz.Debitorul este obligat s permit inerea licitaiei n
spaiile pe care le deine, dac sunt adecvate acestui scop. Pentru participarea la
licitaie ofertanii depun, cu cel puin o zi nainte de data licitaiei, urmtoarele
documente E
-oferta de cumprareJ
-dovada plii taxei de participareJ
-mputernicirea persoanei care l reprezint pe ofertantJ
-pentru persoanele #uridice de naionalitate rom"n, copie de pe
certificatul unic de nregistrare eliberat de )ficiul (egistrului *omeruluiJ
-pentru persoanele fizice rom"ne, copie de pe actul de identitateJ
-pentru persoanele fizice strine, copie de pe paaportJ
-dovada emis de organele fiscale c nu are obligaii fiscale restante
fa de acestea.
Preul de pornire a licitaiei este preul de evaluare pentru prima licitaie, diminuat cu
3/P pentru a doua licitaie i cu /4P pentru a treia licitaie.
@icitaia ncepe de la cel mai mare pre din ofertele de cumprare scrise, dac acesta
este superior preului de evaluare, iar n caz contrar va ncepe de la acest din urm pre.
40 |
+d#udecarea se face n favoarea participantului care a oferit cel mai mare pre, dar nu
mai puin dec"t preul de pornire. !n cazul prezentrii unui singur ofertant la licitaie, comisia
poate s l declare ad#udecatar, dac acesta ofer cel puin preul de pornire a licitaiei.
5axa de participare reprezint $4P din preul de pornire a licitaiei i se pltete n lei
la unitatea teritorial a 5rezoreriei 'tatului. !n termen de / zile de la data ntocmirii
procesului-verbal de licitaie, organul de executare va dispune n scris restituirea taxei de
participare participanilor care au depus oferte de cumprare i nu au fost declarai
ad#udecatari, iar n cazul ad#udecrii taxa se reine n contul preului.
$A
5axa de participare nu se restituie ofertanilor care nu s-au prezentat la licitaie, celui
care a refuzat nc&eierea procesului-verbal de ad#udecare, precum i ad#udecatarului care nu a
pltit, rein"ndu-se n contul organului de executare pentru acoperirea c&eltuielilor de
executare silit.
Comisia * licita!i
"nzarea la licitaie a bunurilor sec&estrate este organizat de o comisie de licitaie
constituit din . persoane, condus de un preedinte.
Dac la prima licitaie nu s-au prezentat ofertani sau nu s-a obinut cel puin preul de
pornire a licitaiei organul de executare va fixa un nou termen n cel mult .4 de zile n
vederea inerii celei de-a doua licitaii.
!n cazul n care nu s-a obinut preul de pornire nici la a doua licitaie ori nu s-au
prezentat ofertani, organul de executare va fixa un nou termen n cel mult .4 de zile, n
vederea inerii celei de-a treia licitaii.
@a a treia licitaie creditorii, urmritori sau intervenieni nu pot s ad#udece bunurile
oferite spre v"nzare la un pre mai mic de /4P din preul de evaluare.
A*9u*cara
Dup ad#udecarea bunului ad#udecatarul este obligat s plteasc preul diminuat cu
contravaloarea taxei de participare n lei, n numerar la o unitate a 5rezoreriei statului sau
prin decontare bancar, n cel mult / zile de la data ad#udecrii.
Dac ad#udecatarul nu pltete preul, procedura v"nzrii la licitaie se va relua n
termen de $4 zile de la data ad#udecrii. !n acest caz, ad#udecatarul este obligat s plteasc
c&eltuielile prile#uite de noua licitaie i, n cazul n care preul obinut la noua licitaie este
mai mic, diferena de pre.
18 ,i&ailescu, '., ., Controlul financiar, 1ditura +->3, Iasi, $>>-
41 |
+d#udecatarul va putea s ac&ite la urmtoarea licitaie preul oferit iniial, caz n care
va fi obligat numai la plata c&eltuielilor cauzate de noua licitaie.Dac la urmtoarea licitaie
bunul nu a fost v"ndut, fostul ad#udecatar este obligat s plteasc toate c&eltuielile prile#uite
de urmrirea acestuia.
6lata n rat
!n cazul v"nzrii la licitaie a bunurilor imobile, cumprtorii pot solicita plata
preului n rate, n cel mult $3 rate lunare, cu un avans de minimum /4P din preul de
ad#udecare a bunului imobil i cu plata unei dob"nzi stabilite conform *odului de Procedur
2iscal. )rganul de executare va stabili condiiile i termenele de plat a preului n rate.
*umprtorul nu va putea nstrina bunul imobil dec"t dup plata preului n ntregime i a
dob"nzii stabilite.
%.2. RA6ORT D, CONTROL
Privind verificarea situatiei evolutiei si modului de administrare a patrimonului public
si privat al statlui, precum si legalitatea realzarii veniturilor si efectuarii c&etluielilor la '*
*onpet '+
$>
'ubsemnatii *urteanu eronica,5iiimpea @idia si 9eorgescu *onstantin avand
functia de auditori publici externi in cadrul *amerei de *onturi Pra&ova, in temeiui @egii
nr.><I$>>3 privind organizarea si funcionarea *urii de *onturi, repubiicata, i al delegaiilor
nr.3%/>. 3A-4 si 3A-$ din data de 3A.$3.34$3, am efectuat in perioada 4?.4$ si 3A.43.34$.
controlui6situaiei, evolutiei si modului de administrare a patrimoniului public si privat al
statului. Precum si legalitatea reaiizarii veniturilor si efectuarii c&eltuielilorQ la '.*. *onpet
'.+. cu sediul in Ploiesti, str.+nul $A<A, nr.$4., #ud. Pra&ova pe perioada 4$.4$.34$4-
.4.4-.34$3.
)biectivele controlului sunt cele prevazute de art. 3>;$= din legea ><I$>>3R. privind
organizarea si functionarea *urtii de *onturi, din tematica speciSca de control transmisa de
*urtea de *onturi cu adresa nr. II.443A din 4>.43.344>, precum si cele prevazute de art.3>
si A3 din regulamentul privind organizarea si destasurarea activitatilor specifice *urtii de
*onturi, precum st valoriScarea actelor rezuitate din aceste activitati, publicat in ,)
A.3I$..$3.34$4, partea I, respectivE
T exactitatea si realitatea situatiilor Snanciare, asa cum sunt stabilite in reglementarile
19 &ttpEIIUUU.curteadeconturi.roI
42 |
contabile in vigoareJ
T evaluarea sistemelor de management si a activitatilor de control si audit intern
alentitatiiJ
T calitatea gestiunii economico-SnanciareJ
T inventarierea si evaluarea bunurilor apartinand domeniului public si privat
atstatului, aftate in administrarea entitatiiJ
T constituirea, utilizarea si gestionarea resurselor Snanciare privind protectiamediului,
imbunatatirea calitatii conditiilor de viata side muncaJ
T economicitatea, eVcacitatea si eScienta gestionari patrimoniului public si privat al
statuiui precum si utiiizarea fondurilor publiceJ
In perioada supusa verificarii conducerea executiva a societatii a fost asigurata, astfelE
- ing.*olesiu *laudiu - director general de la data de 4/.4..344> pana la 4>.4-.34$4J
- ing. 5udora Dorin W director general de ta data de 4>.4-.34$4 pana ta $>.4?.34$3J
- ing. Bicolae +lexandri W director general de Ia data de $>.4?.34$3 pana la
$<.$3.34$3J
- ec. 9ordie +ura- director Snancier de la data de 4>.4<.344> pana Ia 4$.43.34$4
- ec. %uzetei 1lena director Snancier de la data de 4$.43.34$4 pana la 4?.$$.34$3
In timpul controlului conducerea executive a societatii a fest asigurata, astfelz
- ing.Xasi @iviu - director general de la data de $<.$3.34$3 conform deciziei
nr.$.I$<.$3.34$3 si contractului de mandat nr.3I$<.$3.34$3
- ec. 5oader 'anda director Snanciar de la data de 4A.$$.34$3
Pe perioada supusa controlului structure organizatorica a unitatii a suferit modiScari
in sensul constrangerii activitatii ;reduceri de personal, comasarea unor directii, inc&iderea
unor puncte de Iucru= ca urmare a apariiiei in principal a unor faciori externii cum ar fiE
inc&iderea pe termen nedetemiinal a unor raSnariE (afo )nesti, +rpec&im Pitesti si 'teaua
(omana *ampinaE reducerea canlitatilor de tilei, elan si gazolina oferite la transport si
scaderea freoventei pomparilor, atat pe relatia contracluala de transport interna oat si din
import.
+stfel, potrivit organigramei aprobate de *onsiiiul de +dministratie prin decizia
nr.3I4>.4<.344> structure de personal aprobata a fost de 3.3/4 posluri, din careE $.-/>
rnuncitoriJ /3< posturi personal 51'+ de execulie si -? posturi personal 51'+ de
conducere.
43 |
In baza referatului ./?3I.$.4$.34$$ intocmit de Directia *apital Fman s-a propus o
noua organigrama care a fost aprobala de *onsiliul de +dminislratie prin decizia
$l$4.43.34$$J numericul lolal de personal Sind de 34/$ posturi, din careE$<.> muncilori, /34
posturi personal 51'+ de executie si >3 posturi personal 51'+ de conducere.
Pe parcursul anului 34$$, in baza evaluarilor perioadice efectuate de Directia *apital
Fman au fost aprobate de catre *onsiliu de +dminislratie masuri de suspendare temporara a
contractelor individuale de munca a personalului din unele puncte de lucru cu activitati
reduse si c&iar de desSintare a unor posturi din punclele de Iucru unde nu mai exista activitati
sau activiialea s-a redus considerabil fara perspectiva reinoeperiilcresterii activitatil
+stfel, prin Decizia *+ nr. <I$A.4/34$$ s-a aprobat suspendarea contractelor
individuale de munca pe o perioada de . luni pentru .< salariali si desSintarea unui numar de
3> de posiuri.
34
1volutia structurii de personal si a londului de salarii, pe perioada 34$4-34$$ a fost
urmatoareaE
'copul, obiectivele si atributiile prevazute in actele nonnative in baza carora
functioneaza entitatea. ,odul de organizare si functionare a entitatii. '* *onpet '.+. a fost
inSintata prin Kotararea 9uvernului nr.$3$.I$>>4 privind inSintarea de societati comerciale
pe actiuni in industrie, cu modiScariie si completariie ulterioare, in temeiul @egii nr.$/I$>>4
privind reorganizarea unitatilor eoonomice de stat ca regii autonome si societati comerciaie,
cu modiVcariie si compietarile ulterioare, prin reorganizarea fostei 6lntreprinderi de 5ransport
5itei prin *onducte Ploiesti6.
20 &ttpEIIUUU.curteadeconturi.roI
44 |
Potrivit actului constitutiv, activitatea principala a societatii este transportul de titei,
gazolina, etan si condensate prin conducte si cu vagoane cistema pe calea ferata, in scopul
aprovizionarii raSnariilor cu titei si derivate ale acestuia din productia interna si cu titei din
import ;cod *+1B <>/4- 6transporturi prin conducteQ=.
'* *onpet '.+. este operatorul 'istemului Bationai de 5ransport al petrolului asa
cum este deVnit si regiementat de legea nr. 3.A din ? iunie 344< - @egea petrolului si de
Bormele metodologice pentru aplicarea @egii petrolului aprobate prin K.9. nr.34?/I344<.
*onform prevederilor tratate, exploatarea 'istemului Bational de 5ransport at
petrolului este supusa reglementarilor +gentiei Bationale pentru (esurse ,inerale
;+.B.(.,.=, autoritatea competenta oare reprezinta intereseie statului in domeniul resurselor
de petrol.
Prin K,9. nr. ?>.I3443 s-a aprobat acordul petrolier de concesiune a activitati de
exploatare a 'istemului Bational de 5ransport al titeiului, gazolinei, condensatului si etanului,
inclusiv a conductelor magistrate si a instalatiilor, ec&ipamentelor si dotarilor anexe, aferente
sistemului, inc&eiat intre +gentia Bationaia pentru (esurse ,inerale, in calitate de
concendent. si '* *onpet '+ Ploiesti, in calitate de concesionar pe o perioada de .4 ani.
'istemul Bational de 5ransport at petroiului conoesionat '* *onpet '+
apartinedomeniului public al statului roman, este in administrarea +B(, ;conform
prevederilor @egii Petrolului= si este constituit din urmatoarele subsisterneE
) subsistemul de transport al titeiului din import - capacitate de transport de
cca.$/ milioane toneIanJ
4 subsistemul de transport al titeiului intern - capacitate de transport de oca. >,$
miiioanetonelanJ
- subsistemul de transport al gazolinei si etanului - capacitate de transport de cca. 4,3?
milioane toneIan pentru gazolina si cca. 4.4? milioane toneIan pentru etan.
'* *onpet '+. presteaza servicii de transport pentru clientii sai atat prin 'istemul
Bational de 5ransport al petrolului, concesionat in baza acordului petrolier de concesiune, cat
si pe calea ferata do la rampele de incarcare ta beneSciari, pentru zonele petroliere care nu
sunt racordate la conductele magistrale de transport.
'ocietatea isi realizeaza in mod autonom obiectui sau de activitate si intocmeste anuai
un buget propriu de venituri si c&eltuieli care se transmite pentru veriScare si aprobare
,inisterul 1conomiei, *omertului si ,ediului de +faceri, minister in subordinea caruia a
functionat in perioada supusa controlului. In calitate de actionar principal ministerut a emis
)rdinul ;nepublicat= nr.-$3.Y4<.4>.344- prin care s-a stabilit ca '* *onpet '+ sa aplice
45 |
prevederile )F9 .<I344-, respeotiv K9 >3/I344- in ceea ce priveste organizarea si
desfasurarea procedurilor de ac&izitii.
5arifele de transport din sistemul national de transport se stabilesc do catre autoritatea
competenta, respectiv +.B.(.,. Potrivil acordu$ui de concesiune. obieciivele asurnate de
catre '* *onpet '+ in cadrul activitaii sale suntE asigurarea functionarii sistemurui national
de transport prin conducte in conditii de maxima siguranta si eScienta economica,
imbunatatirea continua a calitatii serviciilor si prote#area mediului inoon#urator. '* *onpet
'+ este 4 societate detinuta public. conform prevederilor @egii nr. 3>?I344< privind Piata de
capital, fiind inregistrata la *omisia Bationala a alorilor ,obiliare sub nr. ?33?I$>>? si
incepand cu luna august 344<, valorile rnobiliare emise de '* *onpet '+ se tranzactioneaza
la %ursa de alori bucuresti- piata de tranzactionare (+'D+Z, sub simbolui *)51, la
categoria Ili-(, Piata principal (9%'.
6rincipall *at * #ilan! 0i contul * profit si pir*ri.
+naliza evolutiei indicatorilor economico-financiari care caracterizeaza activitatea
entitatii. +ctivitatea societatii s-a desfasurai in baza bugetelor de venituri si c&eltuieli anuale,
bugete intocmite si aprobate in conformitate cu reglementariie legale ;),2P -$-I3444J )F9
.?I344A si )F9 <<I34$$=.
3$
a= (eferitor la realizarea indicatorilor din bugetele de venituri si c&eltuieli aprobate.
Pentru perioada 34$4-34$$ modul de realizare a principalilor indicatori din bugetele
de venituri si c&eltuieli se prezinta astfelE
21 &ttpEIIUUU.curteadeconturi.roI
46 |
47 |
48 |
'ituaia comparativa a rezultatelor de mai sus arata o depreciere a indicatorilor de
rezultate in anul 34$$ fate de 34$4 ;c&ettuieli. profit brut, impozit pe profit si proSt net=.
(educerea proStului brut din expioatare, s[a datorat in principal inregistrarii pe
c&eltuieli a deprecierilor activelor Sxe rezultate din reevaluarea la valoarea #usta a acestora la
.$ .$3.34$$. reevaluare efectuata cu evaluatori autorizati +B1\I+(.
'erviciile de transport furnizate de '* *onpet '+ Ploiesti in perioada 34$4-34$3 s-au
realizat pentru un numar redus de beneficiari traditionali ;raSnariile romanesti= solicitarile
acestora de transport avand inVuente atat in actiiitatea entiiatiii cat si in eficienta
utilizarii 'istemului Bational 5ransport.
+stfei. beneSciarii senIiciilor sale de transport suntE
) conducte si pe calea ferataJ
'* ),-Petrom '+ pentru transportul titeiului din tara si derivate petrol prin
- '* Petroiel-@uNoil '+ pentru transportul prin conducte a titeiului din tara,
ac&izitionat de la ),-Petrom '+ si din importJ
33
- '* (ompetrol (aSnare '+ pentru transportul titeiului din impon prin conducts.
'ocietatea este dependenta de nivelul de prelucrare a titeiului in (omania, iar
conducerea acesteia nu poate prevedea sc&imbarile ce pot avea Ioc cu privire la decizia
raSnariilor asupra nivelului de pre$ucrare, inc&idereIdesc&idere a unitatilor de prelucrare.
c= Pe aceeai perioada indioatorii privind situatia patrimoniala ;imobilizari, creante,
datorii si capitaiuri= au inregistrat urmatoarea evolutiei
22 &ttpEIIUUU.curteadeconturi.roI
49 |
!n baza reviziei de ansamblu a situaliilor iinanciare s-au cdnstatat urmatoareleE
- imobilizarile necorporale inregistrate la data de .$.$3.34$$ se situeaza la un
nivel reiativ constant fata de cel lnregistrat in anul 34$4J
- imobilizarile corporale au inregistrat scaderi fata de 34$4 iar potrivit anexelor
la siiuatiile financiare s-a constatat ca acestea au fost determinate de a#ustarile de
valoare inregislrate cu ocazia reevaluarii la valoare #usta efectuala la .$.$3.34$, de
evaluatori autorizati +B1+(.Deprecierea inregistrata in urma reevaluarii a fost de
34.?<?3?4 lei din care suma de $..3<<A<$ lei a $4st suportata pe cosluri iar diferenta
50 |
de ?./43.<3> lei din rezenrele din reevaluarile din perioadele anterioare ;an 344. si
344A=.
- imobilizarile Snanciare au scazut in cursul anului 34$$ ca urnnare a trecerii
la postul de 6creanteQ a imobilizarilor cu scadenta mai mica de $3 luniJ
- n cadrul activelor circulante au scazut stocurile materiale , de la 3<.A?<>A-
lei in 34$4 la $>./4>A?> lei la data de .$ .$3.34$ $; ponderea in cadrul aceslora
detinandu-$ stocul te&nologic de litei pentru activilatea de productie, respec$iv-
$4..AA/3/ leiJ
- creanele comerciale au urmat trendul descrescator al stocurilorJ
- disponibilitatile inregistrate la capitolul 6casa si conturi la banci6 s-au
mentinut relativ constante in 34$4 si 34$$J
- investitiile financiare pe tennen scun se cornpun din depozite pentru
activitatea curenta, depozite pentru invesiitii si rambursari de imprumuturi, titluri de
stat si dobanzi de incasat aferenteJ
- c&eltuielile in avans in suma de $A>.3$A lei reprezinta in principal prime de
asigurare
(*+ si *asco aferente mi#loacelor de transportJ
- datoriile totale inregistrale la .$.$3.34$$ in suma de -?.>4</.A lei reprezinta
datorii pe terrnen scun si se cornpun dinE
- $>.$?/>-- lei sume datoraie institutlilor de credii
- 3..><3><. lei datorii comerciale
- 3<.?A//3> lei alte datorii ;inclusiv datorii Sscale=
- provizioanele pentru riscuri si c&eltuieli fnregistrate la data de .$ .$334$$ in
surna de $A.A->/$? lei sum prezenlaie in situaliile Snanciare in urmatoarea
componentE
- >.-$A.<>3 lei provizioane pentru litigii
- <.</-.A/> lei provizioane pentru reslructurare
-3./<..?A$ lei provizioane pentru irnpozite
-3.3/4..A< lei alte provizioane
(eferiior la provizioanele pentru litigii- societatea este implicala in diverse litigii
penlru despagublrile solicitate de diversi proprletari, persoane fizice care in baza dreptului de
proprietate actioneaza socielatea in insianla, invocand lipsa de folosinta pentru lerenurile
traversate de conducle de lransporl titei ce apaVin domeniului public al slatului.
Provizionul pentru restmcturare reprezinla contravaloarea platilor compensatorii si a
51 |
contribuliilor aferente masurii de concediere colective in anul 34$3 a unui numar de $<A
salariati- masura aprobata de *onsiliu de +dministralie al '* *onpet '+ prln Decizia
AI$?.$$.34$$.
Provizionul pentru impozite reprezinta impozite viitoare posibil de platit la bugetul de
slat pentru rezerve din facilitali Sscale sau alte lYA]-fA pentru care in legislatia Vscala exisla
prevederi referitoare la impozitarea acestora in cazul in care aceste rezenle sunt folosite sub
orice forma.
!n cadrul 6allor provizioaneQ in suma de 3.3/4..A< lei cea mai mare pondere 4
reprezinla provizionul penlru participarea salariatilor la proSt aferent anului 34$$ ;in suma de
$.3.-.A3A lei=, provizion constituit conform prevederilor ),2P $3AI344/.
*apitalul social total al '* *onpet '+ este in suma de 3%./->.A<3,<4 lei subscris si
integral varsalJ esle lrnpartit in A.-/?./3A actiuni nominative emise in forma demaierializata,
in valoare nominala de .,. lei Secare.Pe perioada veriScata nu au fost inreglstrate modiScari
ale capitalului social.
3.
'* *)BP15 '+ funcioneaza sub autoritatea ,inisterului 1conomiei, *omertului si
,ediului de +faceriJ )Sciu^ Parlicipatiilor 'tatuiui si Privalizarii in lndustrie ;)P'PI= din
cadrul acesluia avand rolul de a coordona inlregul proces de gestionare a parlicipatiilor
slalului.
'truciura actionariatului confonn (egistrulul +ctionarilor consolidat la data de
referinta .4.4-..34$3 este urmatoareaE
Fltima aciune cle audit realizata de *amera de *onturi Pra&ova s-a efectuat in
perioada 43.4.-3-.4. 34$4 si a avut ca obiectiv auditul performantei privind concesionarea
resurselor minerale ale tarii in perioada 344.-344>.
Potrivit documentelor intocmite ;raport de audit si nola de constatare= recomandarile
audilului au fost de continuare a controluIui la +gentfa Bationala pentru (esurse ,inerale in
vederea clarfScarii unor aspecte Iegate de modul de calcul al redeventei precum sf de
23 &ttpEIIUUU.curteadeconturi.roI
52 |
inregislrare a unor bununY din domeniul public al statului alerente 'isternului Bational de
5ransport al titeiului, gazolinei, condensatuIui si etanuIui.
Potrivit notei de conslalare inregistrata la entilale sub nr. $-.444 din $? mai 34$4, iar
in registrul unic de control sub nr. -. din $? mai 34$4 sinleza abaterilor retinute se prezinta
astfelE
societatea nu a evidentiat, raportat si virat la bugetul statului 4 valoare estimata a
redeventei petroliere in suma de ..<>>.3?- lei aferenta perioadei trimestrului I
344- W .$.$3.344> pentru activitatea de transport al titeiului, gazolinei,
condensatului si etanului din tara in cadrul activitatii de operare a 'istemului
Bational de 5ransport.
referiior la bunurile din domeniul public al statului aferente 'istemului Bational
de 5ransport al titeiului, gazollnei, condensatului si etanului au rezultat
neconcordanle pe de o parte intre valorile de inventar al bunurilor din domeniul
public al statului inregistrate in evidenla contabila a '* *onpet '+ Ploiesti si cele
inscrise in acordul petrolier de concesiune, cu actele adilionale aferenle, si pe de
alta parte intre valorile cuprinse in actele normative care reglementeaza bunurile
din domeniul public al statului pentru '.B.5.YlY. si situatia de fapt rezullala din
analiza si veriScarile in leren efectuate atat de reprezentantul +.B.(.,. dar si de
reprezentantii socletatii, valoarea estimata a abaterii Sind de 3>.?$/.4$ lei.
+stfel, la .$.$3.344> valoarea de inventar a bunurilor din domeniul public af stalului,
aferente 'islemului Bational cle 5ransport. inregislrata in evidenta contabila a '.*. *onpet
'+. Ploiesti este de $.$.>>/.-$4,3/ lei in limp ce valoarea de IMnventar a bununlor din
domeniul public al statului aferenle 'isternului national de transport al titeiului, gazolinei,
condensafului si etanului, stabilita in urma anallzei si veriScarilor in leren efectuata ulterior
inc&eieIii acordului petroller si a aItor regIernentari legale, ar fi trebui sa Se la un nivel de
$-$.?$4.>$$,3/ lei
Pe aceeasi tematic, n luna noiembrie 34$$ +B+2 prin D92P Pra&ova-+ctivitatea de
lnspectie 2iscala a efectuat 4 actiune de control, perloada supusa controlului Sind
4$.4>.344/-.4.4>.34$$.
*onform procesului verbal de control Snanciar nr. >3>- din $..$3.34$$, pentru
perioada 3<.$4.344- - .4.4>.34$$ ec&ipa de control a D92P Pra&ova a efectuat calculul
redeventei in aceeasi modalilate ca si *amera de *onturi Pra&ova stabilind diferente in minus
la nivelul aceleasi sume, respecliv ..<>>.3?- lei si diferenle virate in plus pentru perioada
4$.4$.34$4- .4.4>.34$$ in suma de <.A$-.3?3 lei.
53 |
Pentru perioada 344--34$4 au fost calculate ma#orari de inlarziere in suma de
..-<-.?$. lei care au fost ac&itate cu )P nr.-3$I.$.4$.34$3. Y Diferentele stabilile la control
au fost inregistrate in evidenta contabila pe seama coniului $$? 8rezultatul reporlalQ.
5otodat societalea a recalculat mpozitul pe proSl pe perioada 344--34$4 si a depus
declaratii reclificative pentruE I ;//>A>- lei= W irnpozit pe proSt de recuperat pentru anii
344--344>. _I 3?/.3.- lei[ impozit pe proSl de plata pentru anul 34$4.
Diferenta virata in plus in suma de $..$-.>-- lei ;<.A$-.3?3 lei- ..<>>.3?- lei= a fosl
regularizata prin decontul pentru plate redeventei pe trim I 34$$, depus la +B+2- Directia
,ari *ontribuabili sub nr. >/4?-?$3<4$ .34$3.
(eferitor Ia neconcordantele privind valoarea bunurilor din domeniul public, celor din
domeniul privat precum si a terenurilor neincluse in capitalul social, aratam ca situatia nu
a fost clariScata nici in prezenl.
Alt controal
Pe perioada supusa controlului, '* *onpet '+ a fost veriScata de D92P %rasov-
%iroul lnspectie 1conomico-2inanciara.
3<
Din raporlului intermediar nr.</AAI33.4-.34$3 inc&eiat. transmis si inregistral de '*
*onpel '+ sub nr. 3$/.I3?.4-.34$3 rezulta urmatoareleE
- perioada controluluiE 3>4/- 34.4-.34$3
- perioada veriScataE 4$.4-.344>-.$.4/.34$3
- obiectivele coniroluluiE
- oportunitatea, necesilatea si legalitatea tuturor contractelor de ac&izitie
publica inc&eiate in ultimele in ullimii . ani in valoare mai mare de /44.444 euroJ
modul de plata a acestor coniracte ;identiVcarea eventualelor plati in avans=J
veriScarea derularii contractelor din punci de vedere cantitativ si calitativ.
- veriScarea si identiScarea situaiiilor in care efectuarea de ac&izitii a cond us
in mod ne#ustiScat la cresterea stocurilor precum si a situatiilor in care valoarea
bunurilor si serviciilor ac&izitionate a fost mai mare decat pretul pietei.
- legalitatea modului de inc&eiere si derulare a conlractelor de publicitate
- legaliiatea modului de inc&eiere si derulare a contraclelor de asistenta
#uridica
- legalitatea modului de inc&eiere si derulare a contractelor pentru studii de
prefezabilitate si fezabilitate
24 &ttpEIIUUU.curteadeconturi.roI
54 |
- legalitatea modului de inc&eiere si derulare a contractelor alribuite prin
incredintare directa.
Sint'a constat1rilor r'ultat n urma actiunii * control:
- au fost evidenliate ne#ustiScat in activul si pasivul bilantului bunuri din domeniului
public al statului aferente 'istemului national de transport al liteiului, gazolinei,
condensatului si etanului, bunuri concesionate societatii in baza acordului petrolier de
concesiune a activitatii de exploalare aprobat prin K9 ?>.I3443 si pentru care s-a aprobal
trecerea lor din domeniul public in domeniul prival al statului in vederea casarii si
valoriScariiJ
- nu au fost efeciuale demersuri de includere in capitalul social in totaliiate a terenurile
aVate in patrimoniu pentru care au fosl obtinute certiScate de ateslare a dreplului de
proprielale asupra lerenului inca din perioada 3443 W 344/ si nu a clariScal situatia
terenurilor care au fosl trecute in domeniul public al statului desi entitatea deline certificate
de atestare a dreptului de proprietate pe numele '* *)BP15 '+.PloiestiJ
- din veriScarea modului de organizare si desfasurare a activitatii de control
Snanciar preventiv s-a constatat ca unele dintre persoanele imputernicite sa exercite
controlul Snanciar preventiv nu au pregatirea necesara ceruta prin dispozitiile legale,
respectiv ),2P /33I344.J
-serviciul de audit din cadrul '* *cmpet '+ nu a efectuat, cel putin odata la .
ani, misiuni de audit asupra tuturor activitatiiior obligatorii prevazute la art. $/ din @egea
-?3I3443J
- la calculul amortizarii nu au fost urmarite duratele de utilizare economica a bunurilor
si in aoeste conditii in cazul mi#lloacelor Sxe a caror folosire a fost intrerupta pentru 4
perioada indelungata, durata de amortizare stabilita initial nu a mai fost modiScata si nu a mai
fost reestimata c&eltuiala cu amortizarea pe perioada rarnasa de utilizareJ
- nu a fost efectuata corespunzator inventarierea bunurilor din domeniul public at
statului precum si a materialelor rezultale din demontarea conductelor dezafectate. si a
tronsoanelor cu conducte ce urmeaza a S dezafectateJ
- nu a fost actualizat periodic inventarul bunurilor din domeniul public al statului iar
datele inregistrate in evidenta contabila a '* *onpet '+ nu au fost conSrmate de catre
+B(, %ucuresti, prin initierea unor K9-uri, ultima actualizare a fost efectuata prin K9 nr.
$/33l$3.$3.344? pe baza datelor din balanta de verificare inc&eiata la .$.$3.344-J
55 |
- pentru deplasarile externe efectuate in perioada 4$.4$.34$4-.4.4-.34$3 au fost
decontate nelegal c&eltuieli cu diurna in suma totala de 3?.333-> leiJ
- nu au fost calculate facturate si inregistrate in evidenta contabila penalitati
contractuale in valoare totala de 3--./3<,<> leiJ
- au fost efectuate plati nelegale pentru acl-iizitia de bunuri de nature activelor Sxe, cu
incalcarea prevederilor )F9 nr. .<I344> cu privire la rectiVcarea bugetara pe anul 344> si
reglementarea unor masuri Vnanciar - fiscale, in valoare de 3-//4>.A- leiJ
Constat1ril ac!iunii * control
1xacitate i realitatea situatiilor financiare. asa cum sunt stabilite in reglementariie
contabile in vigoare. ln urma punerii de acord a datelor raportate in situatiile Snanciare
; bilan contabil = cu cele din balantele sintetice, Vsele de cont, docurnentele #ustiVcative care
au stat la baza inregistrarii operatiunilor in evidenta contabila, si cu listele anuale de
iriventariere s_a cunstatat ca in mod ne#ustiScat au fost evidentiate in activul si pasivul
bilantului bunuri din domeniului public al statului aferente 'istemului national de transport al
titeiului, gazolinei, coridensatului si etanului, bunuri aflate in administrarea societatii in baza
acordului petrolier de concesiune a activitati de exploatare aprobat prin K9 ?>.I3443. si
pentru care s-a aprobat trecerea lor din domeniul public in domeniul privat al statului in
vederea casarii si valoriScarii.@a .4.4-.34$3 valoarea bunurilor astfel evidentiate este de
333..?. lei.
3/
1videnierea acestor bunuri s-a efectuat in conturi de imobilizari, in corespondenta cu
contul $4$- QPatrimoniul publicQ, cont de capitaluri ,a carui evoiutie pe perioada veriScata a
fost umUatoarea E
-<.?A.-3A lei la data de .$.$3.34$4
-33/.>>$ lei la data de .$.$3.34$$
-333..?. lei Ia data de .4.4-.34$3
@a control, in urma analizarii istoricuiui bunuriior astfei evidentiate si veriVcarii
iistelor de inventar privind #ustiScarea soldului oontului $4$- QPatrimoniul public6 s-a
constatat ca este vorba despre bunuri pentru care s-a aprobat trecerea Ior din domeniul public
al siatului in domeniul privat in vederea valorificarii sau dupa caz a casarii si valoriScarii
ulterioare, aprobate prin K9 ..<I3443 si K9 $./33I344? si care in mod ne#ustiScat in ioc sa
fie mentinute in continuare evidentiate in contul A4.A Q%unuri publice primite in
25 &ttpEIIUUU.curteadeconturi.roI
56 |
administrare, concesiune si cu c&irieQ.au fost inregistrate exact invers continutului celor doua
&otarari ;3xx imobiiizari`$4$- 6palrimoniul publicQ=.
Pe msura casarii bunurilor, operaiiuniie au fost inregistrate prin ariicol contabil
invers ;$4$A` 3xx=, asa se explica variatia soldului contului $4$-, prezeniata mai sus.
Prevederile art. < din K9 $/33I344? arata ca 6dupa scoaierea din functiune,
valoriVcarea sau casarea, dupa caz. a bunuriior aferente 'istemului national de transport al
titeiului, gazolinei, condensatului si etanuiui, prevazute in anexa nr. /, 'ocieiatea *omerciala
Q*onpetQ-'.+. Ploiesti isi va actuaiiza daieie din evidenta cantitaiiv-valorica si inventarui
bunurilor din domeniul public ai staiuiuiQ.
*auza care a determinat abaterea prezentaia 4 constituie lipsa unei anaiize
corespunzaioare din partea personalului din cadrul serviciului contabii&ate atat la
inregistrarea operatiuniior de mai sus in evidenta oontabila cat si asupra realitatii si legalitatii
sumelor mentinute in soldul oontului $4$- 6patrirnoniai public8 in cadrul lucrariior
premergatoare iniocmirii situatiilor Snanciare. Y
Bu au fost respectate prevederile E
-pct 3$/ si 3<3.din ),2P .4//I344> pentru aprobarea (eglementarilor contabile
confonne cu directivele europene potrivit carora 6bunurile de natura patrimoniului public,
primite in adrninistrare, nu se evidenVaza in conturi bilantiere ci se reVecia in conturi in afara
bilantuiui -contul A4.A Q%unuri publioe primite in administrare, concesiune si cu c&irie6.
-an < din K9 $/33I344? care arata ca 6dupa scoaterea din funaiune, valoriScarea sau
casarea, dupa caz, a bunurilor aferente 'istemului national de transport al tiieiului, gazolinei,
condbnsatului si etanuiui, prevazute in anexa nr. /, 'ocietatea *omerciaia Q*onpetQ - '.+.
Ploiesii isi va actualiza dateie din evidenta cantiiaiiv-valorica si inventarui bunurilor
din domeniul public al statului8.
aloarea estimativa a abateriiE 333.4%4,A) lei si reprezinta soidul contului $4$-
6patrimoniui publicQ actuaiizat la data de .$.$3.34$3.
*onsecinta economic-Snanciara a abaterii constatate este raportarea de date eronate in
situatiile Vnanciare. ,asuri iuate de entitate in timpul controluiui. *u nota contabiia
nr.$I.$.$3.34$3 ;anexa nr. 3= operatiunile au fost corectate, astfel incat ia .$.$3.34$3 contui
$4$- 6patrimoniai pubiicQ nu prezinia sold, bunuriie in curs de casare Sind inregistrate
corespunzator in afara bilantului, respeciiv in coniui A4.A Q%unuri pubiice primiie in
administrare, ooncesiune si cu c&irieQI analitic distinct.
3-
1ntitatea nu a cuprins in capitalul social toate terenurile aSate in patrirnoniu pentru
care au fost obtinute certiScate de atestare a dreptului de proprietate asupra terenului inca din
26 &ttpEIIUUU.curteadeconturi.roI
57 |
perioada 3443 C 344/ '.*. *)BP15 '.+. Ploiesti. a obtinut -$ de certiScate de alestare a
dreptului de proprietale asupra terenurilor pentru suprafala de A-4.3.$,>$mp, in valoare de
3>.A./.<4..4$ de lei si a ac&izitionat terenuri in baza contractelor de vanzare cumparare in
suprafata de 3..->>,%- mp in valoare de A./$..?A-./? lei repartizaie in 3< de locatii din careE
- ?4>><>.4? mp in valoare de 3<.><-..3...- lei au fost inregistrate in contul 3$$
,,5erenuriQ
- $/43A3.A< mp in valoare de <.%%>.4?>,-/ lei, reprezinta terenuri pentru care '*
*onpet '+ Ploiestt a obtinut certiScate de ateslare a dreptului de proprietale asupra terenului
si care a fost lrecuta in inventarul bunurilor din domenlului public al statului fiind inscrlsa in
anexa nr. 3+ si actul aditional nr.$ la K9 nr. ?>.I3443 privind aprobarea acordului petrolier
de concesiune a activitatii de exploatare a 'istemului national de transport al titeiului si al
gazolinei, condensatului si etanului inclusiv conductele magistrale inc&eiat cu +gentia
Bationala pentru (esurse ,inerale. avind numerele de inventar ,2 $$>A3-J $$>A3A -
$$>A.?.
Precizam ca suprafata de $/4.3A3,A< mp din domeniul public al statului este
neindividualizata prin documentatii cadastrale, se aVa in indiviziune cu '* *)BP15 '+ si se
regaseste in $$ litluri de proprietate emise pe nurnele '* *)BP15 '+ anexa nr. .. 'uprafata
de $/43A3.A< mp a fost transferala la domeniul public al statului odata cu aparitia )F9 nr.
3$-I3444 privind reglementarea situatiei #uridice a conduclelor magistrale si a instalatiilor,
ec&ipamentelor si dotarilor anexe, aferenle 'islemului national de transpoV al titeiului, care la
art.$ arataE 6*onduciele rnagislrale si instalatiile, ec&ipamentele si dotarile anexe, aferente
'istemului national de transport al titeiului, gazolinei, condensatului si etanului, care au fost
trecute in patrimoniul 'ocietatii *omerciale Q*onpetQ - '.+. Ploiesti prin K9 nr. $3$.I$>>4
privind inSintarea acesteia. sunt si raman in proprietatea publica a statului si lac parte din
domeniul public de interes national.Q
1ntitatea a prezentat Kotararea nr. $ din data de 43.4..344$ a +dunarii generale
extraordinara a actionarilor care la art. $ a decisE 6'e reduce oapitalul social al '* *)BP15
'+ Ploiesti de la valoarea de $A-.<4>.>>4./44 lei la valoarea de .<.$?3.A$?..A4 lei cu
valoarea bunurilor care fac parts din domeniul public cle interes national apartinand 'B55 in
suma de $.3.3.?.$?..$34 lei prin reducerea valorii nominale a unei actiuni de la 3-.>44
leiIactiune la /./3< leiIacliune si mentinerea numarului de actiuni si a structurii
actionarialului. (educerea capitalului social al '* *)BP15 '+ Ploiesti s-a facul in baza
prevederilor )F9 nr. 3$-I3444 modiScaia si completata de )F9 nr.3>.I3444.Q ;anexa nr.<=.
58 |
5ransferul suprafeei de $/43A3.A< mp in inventarul bunurilor din domeniul public al
statului s-a facut fare plate in condiliile in care @egea nr. 3$.I$>>A privind proprietatea
publica si regimul #uridic al acesteia prevede la art. A alin ;.= 65recerea in domeniul public a
unor bunuri din palrimoniul socielatilor comerciale, la care stalul sau o unilate administrativ-
teritoriala este actlonar, se poate face numai cu plata si cu acordul adunarli generals a
actionarilor societatii comerciale respective. ln lipsa acordului menlional, bunurile societatii
comerciale pol S trecule in domeniul public numai prin procedura expropierii pentru cauza de
utilitate publica si dupa 4 #usia si prealabila despagubire.Q
5ransmiterea suprafetei de $/43A3.A< m.p. s-a efectuat in conditiile in care terenurile
nu sunt prevazute ca facand parte din domeniul public al slatului.
+stfel, legea nr. 3$.I$>>A privind proprietatea publica si regimul #uridic ai acesteia in
@ista cuprinzand unele bunuri care alcatuiesc domeniul public at statului si al unitatilor
admiriistrativ-teritoriaie precizeaza caE I. Domeniul public at statului este aicatuit din
urmatoarele bunuriY=E -.pct.$?. conductele de transport ai titeiului, at produselor petroliere si
at gazelor naturaleJ
,ai departe, legea nr. 3.AI344< a petroluiui Ia pct. .?. precizeaza caE Qsistem national
de transport al petrolului reprezinta ansamblui conducteior magistrate interconectate care
asigura coiectarea petrolutui extras din perimelrele de exploatare sau a celui provenit din
import si diri#area lui de la punctele de predare de catre producatori, respectivi importatori, la
unitatile de prelucrare. spre centrele de distributie si consum sau Ia export, statiile de
pompare si comprimare, rampele de incarcare-descarcare pe calea ferata, precum si toate
instalaliie. ec&ipamentele si dotariie aferenle acestoraJ 6
'uprafata de $/4.3A3,A< mp a fost preluata in inventarui domeniului public at statului
in baza anexei nr. 3< la K9 nr. $.3-I3?.4$.344$ pentru aprobarea inventareior bunuriior din
domeniul public at statuiui si a procesului verbal privind predarea W prirnirea bunurilor
inregistrate la domeniul public ai statuiui conform anexei nr. 3< la Kotararea 9uvernului nr.
$.3-$3?$3344$ avand numereie de inventar ,2 $$>A3-J $$>A3A W $$>A.? in valoare de
$A./</.>>>.>?$ lei ;valnedenominaiizata= totalul bunuritor din domeniul public at statului
sunt in vaioare de $><.>>-.4?<./// lei ;val.nedenomizata=;anexele nr. /<I3 si nr. /<I.=.
Pan la data controlului entitatea avea inregistrate in capitaiul social un numar de $<
certiScate de atestare a drepturilor de proprietate pentru suprafata de $//.<$$,</ mp a caror
valoare la data inregistrarii a fost in suma de ?./4$.>?<,/> lei ;anexa nr. .I$=.
59 |
!n concluzie, '* *)BP15 '+ Ploiesti nu a clariScat situatia #uridica a suprafetei de
$/4.3A3,A< rnp pentru care detine certificate de atestare a dreptului de proprietate si care au
fost trecute in domeniul public at statului iar pentru suprafata de //<./Il?,-3 mp pentru care
au fost obtinute in perioada 344$ W 344/ un numar de <? de titluri de proprietate in valoare
de $>.4-4.3/<,A% lei nu au fost initiate demersuri pentru includerea tor in capitalul social,
valoarea acestora Sind evidentiata in contabilitate intr-un cont de rezerve ; contul $4-A Q+lte
rezervel.
Din totalul de -$ de ceriScate de atestare a dreptuiui de proprietate asupra terenurilor
au fost intabulate, inregistrate la %iroul de carte funciara un numar de <3 de titturi de
proprietate asupra terenuriior pentru o suprafata de A4..<$-,<4 mp iar $> certiScate de
atestare a dreptului de propritate in suprafata de /-.A$//4 m.p. sunt in curs de intabulare.
Pentru intabularea celor $> certificate de atestare a dreptului de proprietate asupra
terenurilor in suprafata de /-A$/./4 m.p., entitatea a inc&eiat contractul de prestari senIicii cu
Srma '* 51((+ 91)D1'I' ')@F5I)B' '(@ Pioiesti, termenul de realizare a obiectului
contractului Sind .4.4-.34$..
*auza abaterii 4 constituie, in principal. tergiversarea ne#ustiVcata a situatiei acestor
terenuri intre +B(, si '* *onpet '+ in sensul deparla#arii in continuare a terenurilor pentru
care au fost obtinute titluri de proprietate de catre '* *onpet '+, in terenuri ce urmeaza a S
trecute in domeniul public at statului ;terenurile pe care se aVa amplasate statiile de
pomparefrepompare si rampeie *2= si terenuri ce intra in domeniul operalorului.
+stfel, in anui 344? '* *onpet '+ a intocmit si transmis la +.B.(.,. un raport
privind rezultatui inventarierii terenurilor aferente 'istemului Bational de 5ransport al
titeiuiui, raport in care este prezentata detaliat structura tuturor terenurilor cu propuneri de
inregistrare a unor suprafete in domeniul operator ;'* *onpet '+= iar a altora de trecere in
domeniu public al statuiui ;supraleie care revin 'B55=. ,ai mull pentru suprafetele propuse
a V inregislrale in domeniul privat al statului se solicila avizul +B(, pentru dezafectarea
instalatiilor. ec&ipamentelor sau dotarilor ce constitue parte a 'B55.
Pena la data prezentului control, responsabilul companimentului pazrimoniu din
cadrul '* *onpet '+ a moliviat ca +.B.(., nu a initiat nici un fel de masuri in urma acestui
rapori.
Pe de alta pane, Ia control s-a constatat ca la nivelul '* *onpet '+ nu a existal in
toata aceasta perioada 4 clecizie manageriala ferma in care sa Se nominalizaie
compaitimentele , respecliv persoanele responsabile privind clarificarea acestor aspecte.
,entionam ca penlru clariScarea acestor aspecte, eo&ipa de audit sWa confruntat cu 4
60 |
serie de dificultali in sensul ca la nivelul compartimenlelor functionale nimeni nu a pulut
prezenta o situatie exacta a terenurilor.
'-a constatal ca nu a existat 4 colaborare intre compariimente ;#uridic, patrimoniu,
Snanciar-contabilitale= in sensul ca nici unul din aceste compartimente nu cunoasle situatia
reala a terenurilon respectiv a celor incluse in capitalul social, celor neincluse in capilalul
social, stadiul docurnenlaliilor, etc.
3?
+stfel, in limpul controlului s-a solicital o situatie privind istoricul modiScarilor
capitalului social de la inSintare la zi, din care sa rezulte clar care sunl lerenurile incluse in
capilalul social, modul de dobandire si inregistrare a acestora in evidenla contabila. siiuatie
care insa nu a putul li deVnilivata pana la Snalizarea controlului, decat la nivel sintetic,
respectiv au fosi inscrise numai cererile de menliuni la )Sciul (egislrului *omerlului si
valoarea modiScarilor de capital, fara a putea fi individualizale aceste modiScari ;terenuri,
numerar, rezeUe, reevaluari,etc=. 'itualia esle prezenlaia in anexa nr..I..
In aceste condiii, a fost intocmit separat o situatie a terenurilor incluse in capilalui
social, asa cum a lost raportata periodic in raporlul administratorilor la siluatiile Snanciare
insa aceasta silualie nu a pulut S certiScata prin documentele #ustificative de modiScare a
capitalului social ;&otarari +9+, cerere de mentiuni )(*= si pusa deacord cu operatiunile de
mocliScare a capitalului social inregistrale in evidenta contabila.
Bu au fost respectate prevederileE
- K9 nr. /??I3443 de aprobare a Bomieior metodologice de aplicare a @egii
nr. $.?I3443 privind unele masuri pentru aocelerarea privatizarii art. $<3J Q5oate
societatile comerciale, incliferent de structure capitalului social, care pana la data
aparitiei legii nu au dobandit certiScatele de atestare a dreptulul de proprietate asupra
terenurilor vor proceda dupa cum unneazaE
a= vor inlocmi si vor inainta instituliilor indreplatite sa emila certiScate de
atestare a dreptului de proprietale asupra terenului documenlatiile necesare, conform
legislatiei in domeniuJ
b= dupa primlrea ceriiScatului de atesiare a dreplului de proprietate asupra
lerenurilor, in adunarea generala a actionarilor se aprobaE
;i= ma#orarea capitalului social cu valoarea terenuluiJ
;iv= numarul de actiuni emise suplimenlarJ
;ivi= modiScarea corespunzatoare a actului de infiinlare.Q -arl.3>) alin ;$= si
alin ;3= polrvil caroraE
27 &ttpEIIUUU.curteadeconturi.roI
61 |
;$= ,a#orarea de capital social cu valoarea lerenuiui realizala de societatea
comerciala,altfel decal conlorm prevederilor stabilite prin prezentele norme
metodologice, constituie pre#udiciu adus statului si atrage sanctionarea
administratorilor socieiatii comerciale conform legilor in vigoare.
Date neinregistrarea ma#orarii de capital social se dovedeste a S imputabila
adminisiratorilor existenti la momenlul obginerii cerliScatului de aiestare a dreplului de
proprietate asupra terenuiui de catre societatea comerciala. acestia vor raspunde conform
legii8, precum si prevederile ),2P nr.$?$AI4..4..34$$ pentru aprobarea precizarilor privind
intocmirea si actualizarea invenlarului oentralizat al bunurilor din domeniul public al statului
care la pct. $ din anexa arata caE 6 $. 'unt cuprinse in inventarul ceniralizat al bunurilor din
domeniul public al statului bunurile prevazute de art. $.- alin. ;.= din *onstitutia (omaniei,
republicata, de @egea nr. 3$.I$>>A privind proprietatea publica si regimul #uridic al acesteia,
cu modiScarile si completarile ullerioare, si de alte acie normative, do&andite prin unul dinire
modurile prevazule de lege si care sunt puse la dispozitia servicilor civile sau rnilitare ale
stalului si ale institutiilor sale publice in vederea asigurari functionariii serviciului public de
care sunt responsabile.
+dministratorii bunurilor din domeniul public al sialului, in calilale de unici detinatori
ai luturor infonnaliilor #uridice si economice cu privire la bunurile in cauza, au obligalia
inscrieri in invenlarul bunurilor din domeniul public al statului numai a acelor bunuri care
indeplinesc conditiile legale.
Pentru bunurile care nu mai indeplinesc conditiile prevazule de lege pentru a apartine
domeniului public al staiului, institutile publice, asa cum sunt deSnite la art. 3 alin. ;$= din
Kolararea 9uvernului nr. $.?4/I344- peniru aprobarea invenlarului centralizat al bunurilor
din domeniul public al statului, cu modiScarile si completarile ulierioare, initiaza &otarari ale
9uvernului penlru sc&imbarea regimului #uridic al acestor bunuri si pentru actuaiizarea
invenlaruiui centralizat al bunurilor din domeniul public al statului.Q
aloarea estimate a abaterii esle de $>.4-4.3-<.AA lei reprezentand cIvaloarea ceior <?
de terenuri pentru care au fost oblinute ceriScate de aiestare a dreplului de proprieiate asupra
lerenurilor si care nu au fosi inregistrate in capitalul social.
*onsecinta economico-financiara abaterii 4 reprezinta mentinerea ne#ustiScata
ac.valorii terenurilor pentru care au fost obiinute certiScate de atesare a dreplului de
proprietate in conlurile de rezerve.
Persoanele cu atributii in domeniul in care s-au constatai abaterile suntE - directorul
general *iaudiu *olesiu pentru perioada 4/.4..344> - 4A.4-.34$4, directorul general 5udora
62 |
Dorin, pentru perioada 4>.4-.34$4 - $A.4?.34$3, directorul Snancier %uzalel 1lena, penlru
perioada 4$.43.34$4 W 4?.$$.34$3, sef serv conla&ilitate 9ordie +ura si Ion 'carlalescu din
cadrul serviciului Patrimoniu care nu lual masuri pentru inregistrarea certiScaielor de alestare
a dreptului cle proprietate asupra terenului in capitalul social.
In notele de relalii date Dorin 5udora si 9ordie +ura arata caE ,,pana la aceasta data
'* *)BP15 '+ Ploiesti, nu a ma#orat capitalul social cu valoarea terenurilor pentru care s-
au obtinut titluri de proprietaie in conforrniiate cu prevederile K9 nr. A.<I$>>$ obtinute in
perioada 3443 W 344/ acestea Sind inregistraie in contul $4-A +lte rezenIe.Q;anexeXe nr. /3
si nr. /.=
In nota de relalii data 'carlatescu Ion sef serv. Patrimoniu ;anexa nr. /<= arata caE ,,
5erenurile in suprafata de $/4.3A3,A< mp, au fosi preluate la domeniul public al statului in
baza K9 nr. $.3-I3?.4$.344$ pentru aprobarea bunurilor din domeniul public al statului si a
procesului verbal de predare primire inc&eiat in data de .4.4?.3443 inire +B(, %ucuresii si
'* *)BP15 '+ Ploiesli ; anexele nr. /<I3 si nr. /<I.=.
Departa#area terenurilor ;domeniul public al statului si domeniul privat al stalului= a
f4s$ demarata in baza referalulului nr. 34>?I$?.4-.344/ si nola de constalare nr.
33?.I4/.4-.344- emise de expertul +B(, din cadrul *ompartimentului de lnspectie
5eritoriala Ploiesti si adresa +B(, nr. <$4?./I4-4>344- care si-a dat acordul pentru
consiituirea unei comisii comune +B(, W *)BP15 '+ care sa procedeze Ia identificarea
terenurilor care urmau a fl trecute in domeniul public al stalului. +ceasta a fest si cauza
pentru care cele $> certiScate de atestare a drepiului de proprietate nu au mai fosl intabulate,
avind in vedere faplul ca aceste terenuri ar S fost preiuate la domeniul public al
statului. ,,
Directorului Snanciar %uzatel 1lena in noia de relatii nr. ?43AI3/.4334$., ;anexa nr.
<A= arata caE ,,aspectele cu care societatea se confrunta in anul 34$4 in legatura cu lerenurile
necuprine in capitalul social au fosi sesizate autoritatilor compeienie, respeciiv la +B(,
%ucurestl si ,1),+ - )Vciul Participatiilor 'tatului si Privatizarii in lndusirie. Boi am
sollcital a fi transferaia la domeniul public suprafata de <.>.3?-,<% mp pentru care '*
*)BP15 detine titluri de pr4prietate.Boi am soliciiat prin adresa susmeniionata o &otarire a
+utoritaiii competente, asa cum este deSnita la ar$.3 pct,. din @egea petrolului nr.
3.AI4?.4-.344< si Isau a ,1*,+ prin )ficiul Panicipatiilor 'tatului si Privalizarii in
industrie.Q
In explicatiile date, persoanele cu atributii in domeniu au conVnnat fapiul ca incepand
din anul 344? nu au mai fost intreprinse dernersuri peniru iniabularea celor $> locati pentru
63 |
care societatea detine certiScate de atestare a dreptului de proprietate, inirucal 4 pane din
aceste terenuri ar putea S trecute in inventarul bunurilor din domeniul public al statului.
Precizam ca @egea nr. 3$.I$>>A privind proprietatea publica si regimul #uridic ai
acesteia cit si @egea nr. 3.AI344< a petrolului nu stipuleaza faptul ca terenurile aferente
'B55 ar face pane din domeniul public al statului.
6unctul * $*r al con*ucrii ntitatii $ri;cat
+spectele prezentate au fost analizate cu conducerea societatii cu ocazia concilierii
efeciuate in data de 3-.43.34$. si nu s-au formulat puncte de vedere divergente, asa cum
rezulta si din Bota de conciliere inregistrata sub nr. ?3--I3-.4334$. ;anexa nr.-?.=
Pentru intrarea in Iegalitate ec&ipa de control recomanda conducerii entitalii sa
clariSce situatia #uridica a ierenurilor care au fost trecute in inventarul domeniul public al
statului in conditiiie in care certificatele de atestare a dreptului de proprietate asupra terenului
suni pe numele '* *)BP15 '+. precum si intabularea si inregistrarea certiVcaielor de
atestare a dreptului de proprietate asupra terenurilor in capitalul social.
3A
1valuarea sistemelor de rnanaaement ci control intern ;inclusiv audit internd, a
modului de irmaiementare a acestora si legatura de cauzalitate intre rezultatele acestei
evaluari si deficientele constatate de catre *urtea de *onturi in activltatea entitatii
(eferitor la organizarea controlului Snanciar preventiv propriu ;*2PP=E
In perioada veriScata, activitatea de *2PP a fost organizata si desfasurata in temeiul
Deciziei nr. $/4l3$.4<.344> si a Deciziei //.I3$e$$.34$3, emise de catre directorui general
al '* *onpei '+, prin care s-a dispus organizarea controlului financiar preventiv propriu.
Sind supuse vizei toate documenteie care contin operatiuni de utilizare a fondurilor sau din
care deriva drepturi sau obligatii patnmoniale, cuprinse in anexa cu *adrul general al
operatiunilor.
Din veriVcarea modului de organizare si desfasurare a activitaiii de *ontrol Snanciar
preventiv s-a constatat ca unele dintre persoanele imputernicite sa exercite controlul
financiar preventiv nu au pregatirea necesara ceruta prin dispozitiile legale, respectiv ),2P
/33I344..
+stfel, in cadrui '* *onpet '+ a fost organizai, prin Decizia nr. ?>I344< a
Directorului general, un %irou de control Snanciar preventiv, care, pana in luna noiembrie
34$3 avea in structura / persoane, din care un sef birou ;economist=, 3 ingineri , un te&nician
si 3 economisii. in afara persoanelor din oadrul %iroului de conirol Snanciar preventiv, mai
28 &ttpEIIUUU.curteadeconturi.roI
64 |
acordau viza de *2PP si alie $/ persoane din cadrul unilaiii, respecliv . persoane din cadrul
'erviciului 2inanciar - 5rezorerie, precum si seSi de seciii din leriioriu, fara pregaiire de
specialitate #uridica sau economica, ori cu vec&ime in domeniui Snanciar-contabii, conform
prevederilor legaie.
Fnele dintre persoanele imputemicita cu exercitarea *2PP nu indeplinesc cerintele
stipulate prin *odul 'peciSc de norme profesionale pentru persoanele care desfasoara
activitatea de control Snancier preventiv propriu, respeciiv prevederile din anexa nr. A la
normele metodologice generals referitor Ia exercitarea coniroluiui Snanciar preventiv,
aprobate prin ),2P nr. /33I344.. Prevederile stipulate in *odul 'pecific, la *ap. ll
*onditiile necesare a S indeplinile de persoanele ce se numesc in acliviialea de control
Snancier preventiv propriu si principiile care stau la baza exercitarii acestei aciivitati,
punctele . lite= si f= si < lit. a=, impun cerinie precumE studii superioare economice sau
#uridice, vec&ime efectiva de minimum . ani in domeniul Snanciar-contabil8 si de
competenta profesionalaE QPersoanele desemnaie sa exercite conirolul Snanciar preventiv
propriu trebuie sa cunoasca si sa aplice cu consecvenia si fermitate prevederile legale in
domeniu, asigurand legalitatea si regularitatea proiectelor de operatiuni ce lac obieclui vizei,
precum si incadrarea acestora in limitele creditelor bugetare sau ale creditelor de anga#amenl.
!n acest scop, acestea au obiigatia sa cunoasca in permanenta toate reglemeniarile
Iegale specifice dorneniului in care isi exercita atributiile de acordare a vizei de conirol
Snanciar preventiv propriu.Q ;pct. < lit. a=. in cadrul %iroului control financiar preventiv r in
perioada 34$4-34$3 au exisial salariati care au exerciiat viza de *2PP, fara sa aiba pregatirea
si vec&imea corespunzatoare prevazute de dispozitiile legale stipulate prin *odul 'peciSc de
norme profesionale pentru persoanele care desfasoara activitatea de control Snanciar
preventiv propriu, avand pregatire profesionala de inginer, subinginer si te&nician, iar din
considerente de QconSdentialitateQ. pentru drepturile salariale, viza de control Snanciar
preventivQ nu s-a acordat la nivelul %iroului *2P, pentru aceste drepluri. Sind dispusa
exercitarea vizei de calre 4 persoana cu studii medii, contabil, din cadrui 'erviciului
'alarizare, desi in unitate existau persoane cu pregatire cle speciaiitate economica sau
#uridica, care puteau sa acorde viza, normele legale prevazand posibilitatea acordarii acesteia
de salariati cu studii medii doar prin excepiie, cand nu exisia alte persoane care sa
indeplineasca ceriniele legale, De asemenea, pentru drepturile aferente deplasarilor, viza de
*2PP s-a acordal de catre 'efui serviciului Snanciar si nu la nivelui %iroului *2P.
3>
*auza abateri o reprezint necunoasierea temeiurilor legaie incaicate, atat de catre
persoanele care au eiaborat si avizat deciziile de organizare a controluiui Snanciar preventiv,
29 &ttpEIIUUU.curteadeconturi.roI
65 |
cal side cele care le-au aprobai , Bu au fost respectate prevederilez
- ).9. nr. $$>I$>>> privind controlul intern si conirolui Snancier preventiv, cu
modiScarile si completarile ulterioare, ar$. > alin. ;/= si ;-=E
;/= *ontrolul financiar preventiv propriu se exerciia, prin viza, de persoane din cadrul
compartimentelor de specialitate, desemnate in acesi sens de catre conducatorul entitatii
publice. +ctul de numire va cuprinde si limitele de competenta in exercitarea controlului
Snanciar preventzv propriu. Persoanele desemnate sa efectueze aceasta activitate sunt altele
decat cele care initiaza operatiunea supusa vizei,
;-= Bumirea suspendarea, destituirea sau sc&imbarea personalului care desfasoara
activilati de control Snanciar preventiv propriu se face de catre conducatorul entitatii publice,
cu acordui entiiatii publice superioare, iar in cazul eniitatilor pubiice in care se exercita
functia de ordonator principal de credite al bugetuiui de stat, al bugetului asigurariior sociale
de stat sau al bugetului oricarui fond special, cu acordui ,inisterului 2inanteior Publice.
Persoanele desemnate cu exercitarea activitatii de control Snancier preventiv propriu
irebuie sa aiba competeniele profesionale solicitaie de aceasta activitate.
1le vor respecta un cod speciSc de norme profesionale, elaborat de ,inisterul
2inantelor Publice, care va cuprinde si conditiile si criteriile unitare pe care entitatile publice
trebuie sa ie respecte in cazul numirii. suspendariie destituirii sau sc&imbarii personalului
care desfasoara aceasta activitate.Q
Bormele metodologice generale referitoare la exercitarea controlului Snancier
preveniiv, aprobate prin ),2P nr. /33I344., cu modiVcarile si completarile ulterioareE
Punctele . lit. e= si f= si < iit, a= din *odul 'peciSc de norme profesionaie pentru
persoanele care desfasoara activiiatea de control Vnanciar preventiv propriu, anexa
nr. A la Borme.
Pot S numite, in vederea exeItitarii controlului Snancier preventIMv propriu, persoanele
care sunt anga#ate ale enritatii pubIice sau, dupa caz, au capacitatea Iegala de a inc&eia un
contract pentru indeplinirea acestei arributii sf care indeplinesc cumulativ urmatoarele
conditiiE
e= au studii superioare economice sau #uridice. Prin exceptie, cand nu exista
persoane cu pregatire superioara care sa indepiineasca prezentele conditii, pot fi
numite pentru exercitarea controlului Snanciar preventiv propriu si persoane cu studii
medii de specialitate econornicaJ
66 |
f= au 4 vec&ime efectiva in domeniul finantelor publice de minimum . ani, in
cazul instituiiilor publice, si de minimum . ani in domeniui Snancier-contabil, in
cazul celorlalte entiiati publiceJ
- prevederile punctului <.3. din potrivit caruiaE 8 *ontrolul Vnanciar preventiv
se exercitai prin viza, de persoane din cadrul compartimentelor de specialitate
desemnate in acest sens de catre conducatorul entitatii publice. +ctul de numire,
intocmil conform modelului din anexa nr. 3 Ia prezentele nomUe metodologice, va
cuprinde limiteie de competenta in exercitarea acestuia. Persoanele care exercita
controlul Vnanciar preventiv sunt altele decat ceie care aproba si efectueaza
operatiunea supusa vizei.Q
*onsecinta abaterii 4 constituie neasigurarea in toate cazuriie de exercitare a
controlului Snancier preveniiv a cerinielor privind regularitatea, legalitaiea si realitatea
operatiunilor, pentru prevenirea si descoperirea erorilor.
2ersoanele cu atributii privind organizarea controlului Snanciar preventiv propriu sunt
persoanele care au aprobat Deciziile de organizare a controlului Snanciar- preveniiv, in
confonnrlate cu art. > alin. ;-= din )9 nr. $$>I$>>>. cu modiScarile si compleiarile ulierioare,
respectiv *olesiu +lexandru care a aprobat Decizia nr $/4l3$.4<.344> si +lexandri Bicolae,
care a emis Deciziile nr. //<, //-, //?-l3$.$$.34$3 . +mbele decizii au fest semnate de catre
iniocuitorul directorilor generalii atat pentru *olesiu +lexandru cat si peniru +lexandri
Bicolae a semnat director operare Dobromir Bicolae , care in baza competentelor date prin
fisa postului se deiega competenteie direciorului general.
.4
In note de relaii dataM dl Dobromir BiooiaeW arata ca deciziile au fost
eiaborate si avizete de serviciul *2P in conformitate cu siructura organizatorica a societatii.
persoanele desemnate sa exercite controlui frnanciar preventiv Sind persoane cu experienta
si vec&ime in aceste functii in cadrul societaiii, iar prin semnarea deciziilor mentionate nu a
facut altceva decat sa asigure continuitatea activiiatii socieiaiii.
30 &ttpEIIUUU.curteadeconturi.roI
67 |
5I5LIO<RAFI,
$. ,ircea %oulescu, *ontrolul financiar fiscal, 1ditura 2undaiei (om"nia de ,"ine,
%ucureti, 344-
3. ,. 9&i, 1. asile, 1. 9&i, ,. Popescu C *ontrol financiar-fiscal, 1ditura %ren,
%ucureti, 344.
.. +na ,orariu, 9&eorg&e 'uciu, 2lavia 'toian, H+udit intern i guvernan cooporativ8,
1ditura Fniversitar, %ucureti, 344A
<. ,arcel 9&i i colab, H9uvenrnana corporativ i auditul intern8, 1ditura +eternitas,
+lba-Iulia, 344>
/. ,. %oulescu, ,. 9&i C +uditul financiar-fiscal, 1ditura *1**+(, %ucureti, 344.
-. ,. %oulescu, ,. 9&i, . ,are, '. Domnioru, 1. 9&i C *ontrolul financiar propriu al
agenilor economici, 1ditura Fniversitaria, *raiova, 344$
?. ,ircea %oulescu, ,arcel 9&i, *ontrol 2inanciar, 1ditura 1ficient, %ucureti,$>>?
A. (odica Barcisa P etrescu, Drept administrativ, 1ditura Kamangiu, 344>
>. Dan Drosu :aguna, Ptru (otaru, Drept financiar i bugetar, 1ditura +ll %ecN, %ucureti,
344.
$4. +. 5eodorescu, 5ratat de drept administrative, vol II, 1d. ,arvan, %ucureti, $>./
$$. 9&ita, ,., 5rasca, ,., Control financiar, bancar i fical, 1ditura Fniversitaria, *raiova
;1F*=, $>>A.
68 |
$3. @uc&ian, D., Curtea de Conturi. !le"ente de identitate, 1ditura 1nciclopedica,%ucuresti,
$>>-
$.. Popeanga, P., ., Controlul financiar#contabil, 1d. 5ribuna 1conomica, %ucuresti, $>>>
$<. *&iriac %eatrice, $Garda Financiar$, in Curentul, $>>>
$/. ,i&ailescu, '., ., Controlul financiar, 1ditura +->3, Iasi, $>>-
$-. &ttpEIIUUU.curteadeconturi.ro
$?. UUU.eca.europa.euIro
69 |