Curs Contabilitate de Gestiune 17.oct.2010, prof. Mihaela Dumitrana pag.

1 / 6
Bibliografie:
Contabilitate de gestiune si control: Dumitrana i!aela, C. Caraiani, ed. "ni#ersitara 200$
Caietul de lucrari practice: Dumitrana i!aela, C. Caraiani, ed. "ni#ersitara 200$
Categorii de costuri: costuri absorbante% costuri partiale.
costuri absorbante: se calculea&a prin absorbtia tuturor c!eltuielilor incorporabile in obiectele de
cost 'produse, lucrari, ser#icii(. Costuri absorbante pot fi costuri de productie si costuri complete sau
totale.
Costuri de productie se calculea&a pentru toate obiectele de cost fabricate, finite sau nefinite si
cuprinde: c!eltuieli directe, c!eltuieli indirecte de fabricatie atasate fiecarui obiect de cost in mod
rational absorbite.
Cheltuielile directe sunt acele c!eltuieli ce se pot identifica pentru fiecare obiect de cost si de regula
cuprind: materii prime si materiale directe si salarii indirecte.
Cheltuielile indirecte sunt comune mai multor obiecte de cost si urmea&a a fi absorbite in costul
fiecarui obiect in parte. )ceste c!eltuieli sunt indirecte fata de obiectele de cost dar directe fata de
locul generator de c!eltuieli.
*ocurile de c!letuieli pot fi: sectiile, atelierele, compartimentele, departamentele, centrele.
+entru tratarea c!eltuielilor indirecte se parcurg etapele:
reparti&area primara, repre&entand alocarea sau reparti&area c!eltuielilor dupa natura, pe locuri
de c!eltuieli 'destinatii(%
reparti&area secundara repre&inta reparti&area c!eltuielilor centrelor sau sectiilor au,iliare asupra
centrelor beneficiare de prestatii. -oate centrele se impart in doua categorii:
principale, adica acti#itatea propriu &isa%
au,iliare, prestator de ser#icii interne: centre de intretinere si reparatii.
.eparti&area secundara se poate efectua prin metoda:
directa%
in trepte%
prestatii reciproce prin iteratii sau prin metoda algebrica
absorbtia c!eltuielilor indirecte in costul de productie prin calculul unei rate de absorbtie a
c!eltuielilor indirecte '.)/( calculata pentru fiecare centru de productie.
.)/ se calculea&a ca raport intre c!eltuielile indirecte de fabricatie dupa reparti&area secundara
raportat la total ba&a de absorbtie aferenta fiecarui centru.
RAI =
Cheltuieli indirecte de fabricatie duparepartizare secundara
Total baza de absorbtie
Ba&e de absorbtie posibile:
cantitati#e:
nr. de ore de manopera directa '01D(%
ore de functionare utila2 '03"(%
Curs Contabilitate de Gestiune 17.oct.2010, prof. Mihaela Dumitrana pag. 2 / 6
cantitate materie prima utili&ata.
#alorice:
total cost materie prima consum '-C+(%
total salarii directe '-4D(%
total c!eltuieli directe '-CD(%
Ba&a se alege in functie de repre&entati#itate 'cine e elementul preponderent / importanta
elementului(
C!eltuielile indirecte absorbite in costul de fabricatie,
CIFA=RAI
Baza de absorbtie
obiect de cost
pentru fiecare produs

Costul de productie ser#este la e#aluarea stocurilor fabricate, in bilant.
Costul complet cuprinde costul de productie si c!eltuielile in afara productiei.
C!eltuielile in afara productiei se grupea&a in:
c!eltuieli generale de administratie%
c!eltuieli de desfacere%
C!eltuielile in afara productiei se absorb in costul obiectelor de cost utili&and aceeasi metodologie ca
si pentru c!eltuielile indirecte de fabricatie '.)/, etc( diferind insa ba&a de absorbtie.
Ba&ele de absorbtie posibile in acest ca& pot fi: cost productie produse #andute% cifra de afaceri%
costul con#ersiei 'cuprinde salarii directe, alte c!eltuieli directe, c!eltuieli indirecte de fabricatie(%
cantitatea #anduta 'pentru desfacere si nu pentru administratie(. Costurile se calculea&a daca sunt
rele#ante 'ser#esc la ce#a(.
Costul complet ser#este la calculul re&ultatului generat de #an&area fiecarui obiect de cost.
.e&ultate analitice sau elementare, .a:
.a 5 +6 7 CC, unde: +6 5 +ret de #an&are sau cifra de afaceri pe fiecare obiect de cost
CC 5 costul complet al fiecrui obiect de cost
.e&ultatul global al contabilitatii de gestiune:
.gl.conta.gestiune 5 .a
)#em doua re&ultate globale, re&ultatul global al contabilitatii de gestiune si cel al contabilitatii
financiare, care trebuie sa fie egale. ..gl.conta.fin 5 ..gl.conta.gest
-oate aceste costuri se pot calcula prin mai multe metode, metode ce depind de specificul acti#itatii
de productie 'in functie de organi&area productiei(, de e,emplu pe comen&i 'indi#iduale sau colecti#e(.
Costul poate fi diferit in functie de solicitarea clientului. 4au productia se poate desfasura pe fa&e sau procese
'materia prima 8 semifabricat care poate fi #andut sau intra in alta fa&a de productie 'etapa((. Dintr9o fa&a
de productie pot re&ulta mai multe produse, unul principal si doua secundare sau doua principale sau trei
secundare, etc. 4au se poate calcula prin metoda )BC. 'acti#it: based cost(
Exemplu: 1 societate #inde doua produse ; si < pentru care se cunosc:
+entru ;: materii prime consumate: 2 u.m. / unitate de produs% 1 ora de manopera directa in sectia 1
si = ore de manopera directa in sectia 2% > ore functionare utila2 in sectia 1 si 0.> ore functionare utila2 in
Curs Contabilitate de Gestiune 17.oct.2010, prof. Mihaela Dumitrana pag. = / 6
sectia 2.
+entru <: = u.m. materie prima / unitate de produs% 1.> ore manopera directa in sectia 1% 7 ore
manopera directa in sectia 2% ? ore functionare utila2 in sectia 1% 1 ora functionare utila2 in sectia 2.
Costul unei unitati de materie prima 5 60 unitati monetare% costul orei de manopera directa 5 72 u.m.
*a 10 ore functionare utila2 inter#ine o ora de intretinere.
Structura activitatii
o sectie au,iliara de intretinere si reparatii% doua sectii de productie% un compartiment de desfacere%
un compartiment administrati#.
Bazele de absorbtie utilizate
pentru atelierul de intretinere: ore intretinere%
pentru sectia 1: ore functionare utila2%
pentru sectia 2: ore manopera directa%
pentru desfacere si administratie: cost productie produse #andute.
+roductia lunii, ; 5 10 u.m., < 5 20 u.m.
+roductia in curs de e,ecutie:
la inceputul perioadei: pentru ; 5 $@0 u.mo.% pentru < 5 @@0 unitati monetare.
la sfarsitul perioadei: pentru ; 5 >>0 u.mo% pentru < 5 2.120 unitati monetare.
6an&arile perioadei: ; 5 @ buc., pret de #an&are, 1@00 u.m./buc.
< 5 1> buc., pret de #an&are, 2.600 u.m./buc.
C!eltuielile directe dupa reparti&area primara au fost:
; 5 ?.0@0% < 5 1>.@?0% atelier reparatii 5 =.720
C!eltuieli productie:
4ectia 1 5 10.1?0% 4ectia 2 5 10.620.
C!eltuieli in afara productiei:
de desfacere 5 ?.000
de administratie 5 10.000
Cerinte:
1. calculul costului de productie al celor doua produse%
2. calculul costului complet si a re&ultatelor%
=. reconcilierea re&ultatelor%
?. inregistrarea tran&actiilor in contabilitatea de gestiune
1. calcul cost productie
C+ 5 C!eltuieli directe 'CD( A C!eltuieli indirecte de fabricatie 'C/3(
a.) reparti&area secundara:
reparti&am c!letuielile atelierului de intretinere catre sectia 1 si sectia 2 in functie de orele de
intretinere 'c!eltuielile sectiilor au,iliare se reparti&ea&a asupra sectiei principale(.
)B. 5 =.720
ore de functionare utila2, pe sectii:
Curs Contabilitate de Gestiune 17.oct.2010, prof. Mihaela Dumitrana pag. ? / 6
03"
41
5 10
pt ;
A 20
pt <
5 10 C >! A 20C?! 5 1=0 ore functionare utila2 in sectia 1
03"
42
5 10
pt ;
A 20
pt <
5 10 C 0.>! A 20C1! 5 2> ore functionare utila2 in sectia 2
03" 5 03"
41
A 03"
42
5 1>> ore functionare in ambele sectii.
1re de intretinere, pe sectii:
0B
41
5 1= ore
0B
42
5 2.> ore 55D -otal ore de intretinere 0B 5 1>.> ore
Costul orei de intretinere=
total chetuieli de intretinere
total ore de intretinere
=
=720
1>.>
=2?0 u.m./ ora deintretinere
Costul intretinerii:
pentru sectia 1: CB
41
5 1= ore , 2?0 5 =.120
pentru sectia 2: CB
42
5 2.> ore , 2?0 5 600
total: CB 5 CB
41
A CB
42
5 =.720 '5 )B.(
4ituatia c!eltuielilor dupa reparti&area secundara.
C!eltuieli )B. 4ectia 1 4ectia 2 )dministratie Desfacere
C!eltuieli dupa reparti&area primara
'-.+ 7 total reparti&are primara(
=.720 10.1?0 10.620 10.000 ?.000
.eparti&area secundara ')B. reparti&at pe
sectii(
9=.720 's9au
impartit la celelalte(
A=.120 A600 7 7
-otal dupa reprti&area secundara
'-.4(
0 1=.260 11.220 10.000 ?.000
b.) )bsorbtia c!eltuielilor indirecte de fabricatie in cost 'C/3(:
RAI
S!
=
1=.260
1=0
=102u.m. / "F# '1=0 ! pentru ca erau ma2oritare(
RAI
S$
=
11.220
=ore10;7ore20<
=
11.220
170 "MD
=66u.m. / "MD 'manopera era ma2oritara fata de rest(
c.) Calculul costului de productie:
C+
+3
5 +/CEB A c!eltuielile perioadei 7 +/CE4
unde: C+
+3
5 cost productie produse finite
+/CEB 5 productie in curs de e,ecutie la inceputul perioadei
+/CE4 5 productie in curs de e,ecutie la sfarsitul perioadei
Curs Contabilitate de Gestiune 17.oct.2010, prof. Mihaela Dumitrana pag. > / 6
Elemente (ale costului) X (10 buc) Y (20 buc) Total
1( +/CEB
2( C!eltuieli ale perioadei
2.1( C!eltuieli directe
2.2( C!eltuieli indirecte de fabricatie:
9 pt. 4ectia 1
9 pt. 4ectia 2
$@0
?.0@0
102,>0! 5 >.100
66,=00D 5 1.$@0
@@0
1>.@?0
102,@0! 5 @.160
66,1?00D 5 $.2?0
1.@60
1$.$20
1=.260
11.120
=.( total 1 '1 A 2(
?.( +/CE4
>.( -otal 2 'total 1 7 ?( cost global de productie
12.1?0
>?0
11.600
=?.120
2.120
=2.000
?6.260
2.660
?=.600
6.( Costul productiei unitare '> / nr. de unitati( 1.160 1.600 7
2.) Calculul costului complet A re&ultat.
CC
;
5 C++6 A C)+
unde: CC
;
5 costul complet al produsului ;
C++6 5 cost de productie produse #andute
C)+ 5 c!eltuieli in afara productiei
RAI
Administratie
=
10.000total cost administratie dupa repartizarea secundara
==.2@0 costul de productie al productiei vandute
100==0F
RAI
desfacere
=
?.000
==.2@0
100=12F
Elemente X (8 buc vandute) Y (15 buc vandute) Total
1.( C++6
2.( C)+
2.1( )dministratie
2.2( Desfacere
@;C1160 5 $.2@0
=0FC$.2@0 5 2.@00
12FC$.2@0 5 1.120
1><C1600 5 2.?00
=0FC2?.000 5 7.200
12FC2?.00 5 2.@@0
==.2@0
10.000
?.000
=.( total Cost complet global '1 A 2( 1=.200 =?.0@0 ?7.2@0
?.( Costul complet unitar '= / nr. de unitati( 1=.200 / @ 5 1.6>0 =?.0@0 / 1> 5 2.272 7
Calcul re&ultate 'analitice si globale(
.e&ultat analitic '.a( 5 Cifra de afaceri 'Ca( per obiect de cost 7 Cost complet 'CC( per obiect
Elemente X (8 buc vandute) Y (15 buc vandute) Total
1.( Ca @C1.@00 5 1?.?00 1>C2.600 5 =$.$00 >=.?00
2.( CC 1=.200 =?.0@0 ?7.2@0
=. .e&ultat '1 7 2( 1.200 'profit( ?.$20 'profit( 6.120
Curs Contabilitate de Gestiune 17.oct.2010, prof. Mihaela Dumitrana pag. 6 / 6
3.) .econcilierea re&ultatelor
.e&ultat 5 6enit 7 C!eltuieli
C.+.+.
C!eltuieli 5 >@.?00
'toate, dupa natura(
>=.?00 'cifra de afaceri(
6ariatie solduri produse finite:
( 5 4toc
final
7 4toc
initial
(
= 2
;
C1.160 A >
<
C1.600 5 10.=20
6ariatia productiei in curs de e,ecutie:
5 4toc
final
7 4toc
initial

X
5 4f
;
7 4i
;
5 >?0 7 $@0 5 7 ??0
'destoca2(

Y
5 4f
<
7 4i
<
5 2.120 7 @@0 5 1.2?0

X
A
Y
5 @00
se aduna toate #eniturile 5 6?.>20
+roductia ne#anduta e nerecunoscuta% orice c!eltuieli ce se refera la un stoc sunt nerecunoscute% orice
c!eltuiala nerecunoscuta nu se trece in C++ ci in bilant% stocul se recunoaste la costul de productie.