2.1.

3 Contabilitatea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor

comerciale i a altor drepturi i active similare
n aceast categorie se disting 2 structuri: cea a concesiunilor i cea a brevetelor,
licenelor, mrcilor i a altor drepturi i active similare.
A. Contabilitatea concesiunilor
Regiile autonome, companiile naionale i societile comerciale pot valorifica o
parte din bunurile atribuite i prin procedura de administrare indirect, prin care acestea
i menin dreptul de proprietate, dar cedeaz condiionat dreptul de folosin unor
persoane, asigurndui pe aceast cale valorificarea potenialului elementelor cedate.
! asemenea procedur este concesiunea. "oncesiunea este convenia ntre pri, care
const n cedarea condiionat pe timp limitat a dreptului de e#ploatare a unor active,
servicii, bunuri sau terenuri n sc$imbul unui pre numit redeven. n contractul de
concesiune, partea care trimite spre administrare obiectul sau activitatea se numete
concedent, iar partea care preia bunurile sau activitatea se numete concesionar.
!peraiunile ce decurg din derularea contractului de concesiune se vor nregistra
n contabilitate n funcie de prevederile contractuale astfel:
n cazul n care contractul nu prevede o valoare amortizabil a concesiunii, ci
doar plata unor redevene lunare, concesiunea nu se recunoate ca activ, respectiv ca
imobilizare necorporal%
n cazul n care contractul prevede o durat i o valoare total a concesiunii
concesiunea se reflect ca imobilizare necorporal% n acest caz amortizarea concesiunii
urmeaz a fi nregistrat pe durata de utilizare a acesteia, stabilit potrivit contractului.
Cazul 1 nu se utilizeaz contul 2&' ("oncesiuni, brevete, licene, mrci
comerciale, drepturi i active similare) *la concesionar+%
Cazul 2 se utilizeaz la concesionar contul 2&' ("oncesiuni, brevete, licene,
mrci comerciale, drepturi i active similare) *,+. n debit se nregistreaz valoarea total
a concesiunii primite n coresponden cu creditul contului -./ (,lte mprumuturi i
datorii asimilate). n credit se nregistreaz valoarea amortizat a concesiunilor scoase
din eviden . Soldul contului debitor reprezint concesiunile recunoscute ca imobilizri
necorporale e#istente.
n creditul contului -./ (,lte mprumuturi i datorii asimilate) se nregistreaz
valoarea concesiunilor primite, iar n debit se nregistreaz redevena datorat *de
concesionar+ i facturat de proprietarul bunului cedat n concesiune ce trebuie ac$itat
la termenul scadent prevzut n contract *e#: trimestrial+. Soldul contului creditor
reprezint contravaloarea pe care entitatea *concesionarul+ pe care le are de ac$itat
pn la e#pirarea perioadei de concesionare.
B. Contabilitatea brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i a altor
drepturi i active similare
0revetele, licenele, mrcile de comer etc. constituie valori de natura drepturilor
de proprietate industrial i intelectual, pe care le deine entitatea ca urmare a ac$iziiei
sau obinerii cu resurse proprii, precum i ca aport la capitalul acesteia.
Invenia este creaia tiinific i te$nic ce constituie noutate i progres fa de
stadiul cunoscut al te$nicii mondiale, care nu a mai fost brevetat sau fcut public n
ar sau strintate. Brevetul, ca titlu de protecie al inveniei, prin care se asigur
titularului, dreptul de folosin e#clusiv a acesteia se concretizeaz ntrun document
oficial prin care se certific de ctre organul de stat competent, calitatea de inventator.
Licena este contractul prin care posesorul unui brevet cedeaz cuiva dreptul de
e#ploatare asupra inveniei sale
Mrcile de fabric sunt semne distinctive folosite de entitate pentru deosebirea
produselor, lucrrilor sau serviciilor sale, de cele identice sau similare ale altor entiti.
1e prezint sub forma certificatelor de origine, constituite din cuvinte, litere, cifre,
reprezentri grafice
Mrcile de comer indic faptul c un anumit bun e comercializat de o anumit
entitate comercial care garanteaz comprtorului calitatea acestuia
"ontabilitatea acestor valori se realizeaz cu a2utorul contului 205. Rolul
contului este de a evidenia aceast component de imobilizri necorporale aportate,
ac$iziionate sau dobndite pe alte ci. n debitul contului se nregistreaz brevetele,
mrcile comerciale i alte active similare ac$iziionate n coresponden cu creditul
contului 3&3 (4urnizori de imobilizri), aportate n coresponden cu creditul contului 3'.
(5econtri cu acionarii6asociaii privind capitalul) sau dobndite pe alte ci *primite cu
titlu gratuit+, precum i imobilizrile de natura c$eltuielilor de dezvoltare aferente
brevetelor sau licenelor n coresponden cu creditul contului 2&7 ("$eltuieli de
dezvoltare) .
n creditul contului se nregistreaz:
valoarea neamortizat a brevetelor, licenelor, mrcilor i a altor drepturi i
active similare scoase din eviden n coresponden cu debitul contului .'87 "$eltuieli
privind activele cedate i alte operaii de capital)%
amortizarea brevetelor, licenelor, mrcilor i a altor drepturi i active similare
scoase din eviden n coresponden cu debitul contului 28&' (,mortizarea
concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare).
Soldul debitor reprezint brevetele, licenele, mrcile i alte drepturi i active
similare e#istente.
2.1.4 Contabilitatea altor imobilizri necorporale
n cadrul altor imobilizri necorporale se nregistreaz programele informatice
create de entitate sau ac$iziionate de la teri pentru necesitile proprii de utilizare.
"ontabilitatea altor imobilizri necorporale se realizeaz cu a2utorul contului 208 !lte
imobilizri necorporale. n debitul contului se nregistreaz:
valoarea programelor informatice i a altor imobilizri necorporale ac$iziionate,
realizate pe cont propriu sau reprezentnd aportul la capital, n coresponden cu
creditul conturilor 3&3, 277 )9mobilizri necorporale n curs) *atunci cnd sunt ncepute n
perioada precedent i terminate n perioada curent+, /2- ):enituri din producia de
imobilizri necorporale) *atunci cnd sunt ncepute i terminate n aceeai perioad+ i
3'.- (5econtri cu acionarii6asociaii pentru capitalul subscris.
n creditul contului se nregistreaz valoarea neamortizat a altor imobilizri
necorporale scoase din eviden n coresponden cu debitul contului .'87 ("$eltuieli
privind activele cedate i alte operaii de capital) i amortizarea altor imobilizri
necorporale scoase din eviden n coresponden cu debitul contului 28&8 (,mortizarea
altor imobilizri necorporale). Soldul debitor reflect valoarea altor imobilizri
necorporale e#istente.
2.1.5 Contabilitatea amortizrii imobilizrilor necorporale
,mortizarea imobilizrillor necorporale se evideniaz n contabilitate cu a2utorul
contului 280 "!mortizri privind imobilizrile necorporale care se dezvolt n
conturi dintetice de gradul 99 pe structura imobilizrilor. ;ste un cont rectificativ al valorii
imobilizrilor necorporale, de pasive care acumuleaz amortizarea evideniat pe
c$eltuieli. "ontul se crediteaz cu valoarea amortizrii imobilizrilor necorporale
nregistrat pe c$eltuieli n coresponden cu debitul contului .8-- ("$eltuieli de
e#ploatare privind amortizarea imobilizrilor). Se debiteaz cu amortizarea aferent
imobilizrilor necorporale scoase din eviden cnd sunt complet amortizate sau cu
ocazia cedrii n coresponden cu cu creditul conturilor de imobilizri necorporale 2&-,
2&7, 2&', 2&8. Soldul creditor evideniaz amortizarea nregistrat, aferent imobilizrilor
necorporale e#istente n entitate.
1oldul acestui cont rectificativ apare n situaiile financiare anuale ca o deducere
din contul corespunztor de active imobilizate, astfel:
,. ,ctive imobilizate
9. 9mobilizri necorporale
-. c$eltuieli de constituire *cont 2&- 28&-+
2. c$eltuieli de dezvoltare *cont 2&728&72<&7+
7. concesiuni, brevete=i alte imobilizri necorporale
*cont 2&'>2&828&'28&82<&'2<&8+
3. fond comercial *ct 2&/28&/2<&/+
'. avansuri i imobilizri necorporale n curs de e#ecuie
*cont 277 >2732<77+
2.2 Contabilitatea imobilizrilor corporale
2.2.1 #elimitri privind imobilizrile corporale i evaluarea acestora
9mobilizri corporale sunt active caracterizate prin :
a+. deinerea de ctre o entitate pentru a fi utilizate n producia proprie de bunuri
sau prestarea de servicii, pt. a fi nc$iriate terilor sau pt. a fi folosite n scopuri
administrative%
b+. utilizarea pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
9mobilizrile corporale sunt constituite din terenuri i amena2ri de terenuri,
construcii, instalaii te$nice i maini, alte instalaii, utila2e i mobilier precum i din
avansuri i imobilizri corporale n curs de e#ecuie. ,ceast categorie de imobilizri are
o pondere mare i un rol important n activitatea fiecrei entiti, motiv pentru care
deciziile privind investiiile pentru procurarea i constituirea structurilor specifice de
imobilizri corporale sunt de o deosebit importan deoarece ele dega2 efecte pe
termen lung.
n reglementrile contabile anterioare se preciza c, imobilizrile corporale
amortizabile, altele dect terenurile *mi2loace fi#e+ sunt date de obiectul sau comple#ul
de obiecte ce se utilizeaz ca atare i ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:
a. este deinut pentru a fi utilizat n producia de bunuri sau n prestarea de
servicii, pentru a fi nc$iriat terilor sau n scopuri administrative%
b. are o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin $otrre a
?uvernului, valoare ce poate fi actualizat anual, n funcie de indicele inflaiei *n
prezent limita este n sum de -.8&& lei, stabilit conform @?R -&'62&&/ privind
stabilirea valorii de intrare a mi2loacelor fi#e+%
c. are o durat de via mai mare de - an.
Aentru ncadrarea imobilizrilor corporale n grupe i clase corespunztoare se
utilizeaz "atalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mi2loacelor
fi#e. n acest catalog se prevede pentru fiecare categorie durata minim i ma#im n care
se vor amortiza imobilizrile corporale, e#istnd astfel posibilitatea alegerii duratei
normale de funcionare cuprins ntre aceste limite.
Evaluarea imobilizrilor n momentul intrrii presupune stabilirea valorii iniiale
*valoarea contabil de intrare+ potrivit regulilor de evaluare, n funcie de modalitatea de
intrare:
bunurile reprezentnd aport la capitalul social la valoarea de aport n baza
raportului de e#pertiz sau de evaluare%
bunurile obinute cu titlu gratuit la valoarea 2ust *suma pentru care un activ ar
putea fi sc$imbat de bunvoie ntre dou pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul
unei tranzacii, cu preul determinat obiectiv+.
bunurile procurate cu titlu oneros, la cost de ac$iziie
bunurile produse n entitate, la cost de producie.
Costul de achiziie al unui bun este egal cu preul de cumprare, ta#ele
nerecuperabile, c$eltuielile accesorii necesare pentru punerea n stare de utilizare sau
intrarea n gestiune a bunului respectiv.
9mobilizrile care nu necesit monta2 se evalueaz la valoarea iniial egal cu
costul de ac$iziie format din preul de cumprare i c$eltuieli de transport, iar
imobilizrile corporale care necesit monta2 la valoarea iniial egal cu costul de
ac$iziie, c$eltuieli de monta2 i c$eltuieli cu probe te$nologice. Berenurile se
nregistreaz n contabilitate la valoarea stabilit potrivit legii, n funcie de clasele de
fertilitate, suprafaa i amplasarea acestora i alte criterii, la costul de ac$iziie sau
valoarea de aport.
;valuarea imobilizrilor n momentul ieirii din entitate se realizeaz la valoarea
de intrare. "u aceast ocazie trebuie nregistrate ctigurile sau pierderile ce apar odat
cu ieirea activelor imobilizate. "tigurile sau pierderile de determin ca diferen ntre
veniturile generate de ieirea activului i valoarea sa neamortizabil, inclusiv c$eltuielile
ocazionate de cedarea acestuia i trebuie prezentate ca venit sau c$eltuial, dup caz,
n contul de profit sau pierdere.
;valuarea imobilizrilor la data bilanului se realizeaz la valoarea de intrare, mai
puin a2ustrile cumulate de valoare. ,2ustrile de valoare cuprind toate coreciile aduse
valorii activelor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac acea reducere este
sau nu definitiv. ,cestea pot fi a2ustri permanente denumite amortizare i a2ustri
provizorii denumite a2ustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare.
2.2.2 $r%anizarea contabilitii imobilizrilor corporale
n baza documentelor de intrare factur de ac$iziie i procesverbal de recepie
a activului imobilizat *proces verbal de recepie provizorie de punere n funciune urmat de
un proces verbal de recepie final+ se va aloca fiecrui activ imobilizat corporal un numr
de inventar din Registrul numerelor de inventar. Crmeaz apoi s se procedeze la
desc$iderea n contabilitate a (4iei mi2locului fi#) care reprezint evidena analitic a
imobilizrilor corporale evideniate la conturile 2-2, 2-7 i 2-3 *data amortizrii complete,
durata de funcionare, cota de amortizare+. 4iele mi2loacelor fi#e, descrise mai sus, nu
sunt altceva dect tot attea conturi analitice prin agregarea crora se obin micrile din
conturile sintetice 2-2, 2-7, 2-3. n cazul transferului de imobilizri corporale de la o secie
la alta, ntre dou locuri de folosin ale aceleiai entiti se utilizeaz ca document primar
(0onul de micare a mi2loacelor fi#e).
!erenurile sunt evideniate n contabilitate cu a2utorul contului de active 2--
(Berenuri) care se dezvolt n conturile sintetice de grad 99 2--- (Berenuri) i 2--2
(,mena2ri de terenuri). Berenurile nu se amortizeaz deoarece durata lor de via este
considerat nedeterminat datorit proprietii lor de a se regenera, pe cnd amena2rile
de terenuri *desecri, ndiguiri, drumuri de acces, racordarea la sistemul de alimentare cu
ap i energie etc.+ se supun regimului de amortizare. Construciile sunt reflectate n
contabilitate cu a2utorul contului de active 2-2 ("onstrucii), instalaiile tehnice" mi#loacele
de trans$ort" animalele i $lantaiile cu a2utorul contului de active 2-7 (9nstalaii te$nice,
mi2loace de transport, animale i plantaii), iar alte active imobilizate cor$orale cu a2utorul
contului 2-3 (Dobilier, aparatur birotic, sisteme de protecie a valorilor umane i
materiale i alte active corporale).
Boate conturile de imobilizri corporale *2--, 2-2, 2-7, 2-3+ au o funciune
asemntoare, fiind conturi de active care se debiteaz cu valoarea imobilizrilor
corporale intrate prin ac$iziie, din producie proprie, primite gratuit, aduse ca aport la
capital, constatate plus la inventar i se crediteaz cu valoarea imobilizrilor corporale
ieite prin cedare, casare, distruse de calamiti sau constatate minus la inventar. Soldul
debitor reprezint valoarea imobilizrilor corporale e#istente.
!peraiile care privesc imobilizrile corporale sunt:
-. constituirea imobilizrilor corporale *intrare+%
2. utilizarea imobilizrilor corporale%
7. lic$idarea imobilizrilor corporale.
&'C(!() *(!C+,C- .(. 4
C$.+!/,&,+!+)! C$.C)0,'.,&$(
,. ! entitate primete n concesiune un imobil mpreun cu terenul aferent,
aparinnd domeniului public al statului. 5urata concesiunii este de 7& de ani ncepnd
de la data de &-.&-.E.
Arin contractul de concesiune sa stabilit c valoarea total a concesiunii primite
este de -2.&&&.&&& lei, iar valoarea redevenei trimestriale datorate este de -&&.&&& lei.
Alata redevenelor se va face trimestrial, la data de -' a primei luni a trimestrului.
,mortizarea concesiunii se efectueaz pe durata de utilizare a acesteia,
prevzut n contractul de concesionare, prin utilizarea metodei liniare.
Fa e#pirarea duratei de concesionare se restituie imobilul preluat n concesiune,
mpreun cu terenul aferent.
,,. ! entitate primete n concesiune un imobil mpreun cu terenul aferent,
aparinnd domeniului public al statului. 5urata concesiunii este de 7& de ani ncepnd
de la data de &-.&-.E.
n contractul nc$eiat ntre cele dou pri nu se stabilete valoarea total a
concesiunii, ci doar valoarea redevenei trimestriale datorate, care este n sum de
-&&.&&& lei. Alata redevenei se va face trimestrial, la data de -' a primei luni a
trimestrului.
Fa e#pirarea duratei de concesionare se restituie imobilul preluat n concesiune,
mpreun cu terenul aferent.
1; ";R;:
a. "um se trateaz n contabilitate concesiunea n prima situaieG 5ar n cea de
a douaG
9. =======================....................................
=================================
99. ===============================...
=================================
b. nregistrarea operaiunilor care decurg din cele dou enunuri n contabilitatea
cronologic i sistematic a concesionarului.