UNITATEA CENTRAL DE ARMONIZARE PENTRU AUDITUL PUBLIC INTERN
GHID PRACTIC
MISIUNEA DE AUDIT PUBLIC INTERN AL PERFORMANEI
MBUNTIREA PROCESULUI DE FUNDAMENTARE, APROBARE I UTILIZARE A FONDURILOR PENTRU FINANAREA CHELTUIELILOR CU BUNURILE I SERVICIILE
Aprobat: Director Marcel GHI
Avizat: ef birou Ion Croitoru
Elaborat: Auditor superior George Calot
Prezentul ghid general este elaborat n baza art. 8 lit. c) din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat, cu modificrile ulterioare i a Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 1086/2013.
Bucureti 2014 2
CUPRINS
CUVNT NAINTE 3 SCHEMA DE DERULARE A MISIUNII 5 ETAPA I. PREGTIREA MISIUNII 6 1.1 Iniierea auditului intern 6 1.1.1 Ordinul de serviciu 6 1.1.2 Declaraia de independen 7 1.1.3 Notificare privind declanarea misiunii de audit public intern de performan 9 1.2 edina de deschidere 10 1.2.1 Minuta edinei de deschidere 10 1.3 Colectarea i prelucrarea informaiilor 12 1.3.1 Chestionarul de luare la cunotin 12 1.3.2 Studiu preliminar 17 1.4 Analiza riscurilor i evaluarea controlului intern 40 1.4.1 Stabilirea punctajului total al riscurilor i ierarhizarea riscurilor 40 1.4.2 Chestionarul de control intern 43 1.4.3 Evaluarea gradului de ncredere n controlul intern 49 1.5 Elaborarea Programului misiunii de audit public intern de performan 61 1.6.1 Programul misiunii de audit public intern de performan 61 ETAPA II. Intervenia la faa locului 64 2.1 Colectarea i analiza probelor de audit 64 2.1.1 Obiectiv 1:Planificarea adecvat a cheltuielilor cu bunurile i serviciile Activitatea 1.1 Nevoie de bunuri i servicii este identificat i fundamentat n raport cu activitile derulate n cadrul entitii Test 1.1.; FIAP 1.1.: 64 2.1.2 Obiectiv 1:Planificarea adecvat a cheltuielilor cu bunurile i serviciile Activitatea 1.2. Estimarea cheltuielilor cu bunurilor i serviciilor urmrete realizarea calitativ a activitilor i reducerea costurilor Test 1.2.; FIAP 1.2. 88 2.1.3 Obiectivul 2: mbuntirea gestiunii financiare a cheltuielilor cu bunurile i serviciile Activitatea 2.1. Selectarea corespunztoare a furnizorilor de bunuri i servicii Test 1.3.; FIAP 1.3. 100 2.1.4 Obiectivul 2: mbuntirea gestiunii financiare a cheltuielilor cu bunurile i serviciile Activitatea 2.2. Soluionarea abaterilor intervenite n derularea contractelor de furnizare a bunurilor/serviciilor Test 1.4.; FIAP 1.4. 110 2.2 Revizuirea documentelor i constituirea dosarului de audit 117 2.2.1 Nota centralizatoare a documentelor de lucru 117 2.3 edine de nchidere 119 2.3.1 Minuta edinei de nchidere 119 ETAPA III. Raportarea rezultatelor misiunii 120 Raportul misiunii de audit public intern de performan 120 ETAPA IV. Urmrirea recomandrilor 135 Fia de urmrire a implementrii recomandrilor 135
3
CUVNT NAINTE
Ghidul practic privind misiunea de audit public intern al performanei ,,mbuntirea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile reprezint un model practic de desfurare a unei astfel de misiuni, prin parcurgerea n detaliu, a fiecrei proceduri. Ghidul poate fi utilizat de entitile din sectorul public i n acelai timp poate reprezenta suportul pentru realizarea, de ctre fiecare structur de audit intern a unor ghiduri practice privind auditul public intern al performanei. Elaborarea ghidului practic s-a realizat avnd la baz prevederile art. 8 lit. c) din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat, cu modificrile ulterioare i Normele generale privind exercitarea activitii de audit public intern, aprobate prin HG nr. 1086/2013 potrivit crora UCAAPI are ca atribuie dezvoltarea i implementarea de proceduri i metodologii uniforme, bazate pe standardele internaionale de audit intern. La elaborarea acestui model de ghid practic s-a avut n vedere definiia auditului performanei din cadrul normativ naional, potrivit creia auditul performanei este o ,,activitate care examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele. Obiectivul principal al misiunilor de audit public intern al performanei l reprezint evaluarea modului n care entitatea utilizeaz fondurile din punct de vedere al economicitii, eficienei i eficacitii i ofer recomandri privind mbuntirea alocrii i cheltuirea banului public i utilizrii resurselor. Potrivit HG nr. 1086/2013 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern , auditul performanei poate fi axat pe: - auditul economicitii evalueaz dac procurarea resurselor necesare s-a realizat la cel mai mic cost, astfel nct entitatea public s poat satisface calitativ i cantitativ propriul interes, respectiv evalueaz dac costul resurselor alocate pentru atingerea rezultatelor estimate ale unei activiti a fost minimizat, ns cu meninerea calitii corespunztoare acestor rezultate; - auditul eficienei evalueaz dac rezultatele unei activiti au fost monitorizate n relaie cu resursele utilizate, respectiv evalueaz dac efectele economice obinute sunt n concordan cu consumul dat de resurse, respectiv dac a fost obinut volumul de efecte planificat dar cu un cost minim de resurse; - auditul eficacitii evalueaz gradul de ndeplinire al obiectivelor programate pentru fiecare dintre activiti i raportul dintre efectul proiectat i rezultatul efectiv al activitii respective. Pentru realizarea misiunilor de audit public intern al performanei auditorii interni apeleaz la proceduri i tehnici specifice, unele dintre ele preluate din alte domenii de activitate, ns care conduc la obinerea unei imagini pertinente domeniului supus auditului performanei. n realizarea misiunilor de audit public intern al performanei, auditorii interni ncearc 4 s rspund la dou probleme, respectiv dac s-a lucrat n mod corect i dac s-a atins obiectivul stabilit. In primul caz se urmrete dac deciziile au fost implementate corespunztor i dac s-a respectat cadrul normativ si procedural n concordanta cu politica stabilita, iar in al doilea caz se analizeaz daca politicile adoptate au fost implementate corespunztor si resursele au fost utilizate eficient. Pentru realizarea misiunilor de audit public intern al performanei auditorii interni pot avea doua abordri : abordarea orientat pe rezultate evaluarea performanei este realizata prin compararea rezultatelor cu normele stabilite (obiective, inte, indicatori etc.) n funcie de criteriile de audit stabilite ; abordarea orientat pe probleme pentru evaluarea performanei auditul se concentreaz pe identificarea, verificarea si analizarea problemei, fr a face referiri la criteriile de audit predefinite. Ghidul practic privind misiunea de audit public intern al performanei mbuntirea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile a fost elaborat prin parcurgerea procedurilor i documentelor specifice structurate pe etapele derulrii unei misiuni de audit intern stabilite prin normele generale, astfel: - n etapa Pregtirea misiunii au fost elaborate documentele prevzute de norme, fiind aduse clarificri, n special, cu privire la modul concret de realizare a procedurilor de colectarea i prelucrarea informaiilor i Analiza riscurilor i evaluarea controlului intern i succesiunea documentelor; - n etapa Intervenia la faa locului au fost elaborate documente pentru a prezenta modalitatea de utilizare a diferitelor tehnici de audit, cu ajutorul crora sunt stabilite constatrile care vor fi menionate n Raportul de audit public intern de performan; - n etapa de Raportarea rezultatelor misiunii s-a urmrit elaborarea unui model de Raport de audit public intern de performan structurat pe obiectivele stabilite pentru auditare astfel nct acesta s comunice clar cititorului obiectivele, perioada de timp acoperit de audit, aria de cuprindere, constatrile, concluziile auditului i recomandrile formulate; - n etapa Urmrirea recomandrilor s-a urmrit caracterul adecvat, eficacitatea i oportunitatea aciunilor ntreprinse pentru implementarea recomandrilor formulate. Obiectivele misiunii de audit public intern al performanei mbuntirea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile au fost urmtoarele: Planificarea adecvat a cheltuielilor cu bunurile i serviciile mbuntirea gestiunii financiare a cheltuielilor cu bunurile i serviciile
5
Metodologia de derulare a misiunii de audit public intern al performanei Metodologia de derulare a misiunii de audit public intern al performanei ,,mbuntirea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile presupune parcurgerea n cadrul fiecrei etape a activitilor specifice i elaborarea documentelor aferente, conform schemei prezentate n continuare.
Etape Proceduri Cod Documente Elaborarea Ordinului de serviciu P-01 Ordinul de serviciu Elaborarea Declaraiei de independen P-02 Declaraia de independen Iniierea misiunii de audit public intern al performan ei Elaborarea Notificrii privind declanarea misiunii de audit public intern al performanei P-03 Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern al performanei edina de deschidere P-04 Minuta edinei de deschidere Constituirea/actualizarea dosarului permanent P-05 Chestionarul de luare la cunotin Colectarea i prelucrarea informaiil or Prelucrarea i documentarea informaiilor P-06
Studiul preliminar
Evaluarea riscurilor P-07
Stabilirea punctajului total al riscurilor i ierarhizarea riscurilor Chestionarul de control intern Analiza riscurilor i evaluarea controlului intern
Evaluarea controlului intern P-08 Evaluarea gradului de ncredere n controlul intern Pregtirea misiunii
Elaborarea Programului misiunii de audit public intern de performan P-09
Programul misiunii de audit public intern de performan Teste Efectuarea testrilor i formularea constatrilor P-10 Chestionar list de verificare - CLV; foi de lucru; interviuri; chestionare etc. Analiza problemelor i formularea recomandrilor P-11 Fi de Identificare i Analiz a Problemei - FIAP Colectarea i analiza probelor de audit Analiza i raportarea iregularitilor P-12 Formular de Constatare i Raportare a Iregularitilor FCRI Revizuirea documentelor i constituirea dosarului de audit P-13
Nota centralizatoare a documentelor de lucru Intervenia la faa locului edina de nchidere P-14 Minuta edinei de nchidere Elaborarea proiectului Raportului misiunii de audit public intern al performanei P-15 Proiectul Raportului misiunii de audit public intern al performanei Transmiterea proiectului Raportului misiunii de audit public intern al performanei P-16 - Elaborarea proiectului Raportului misiunii de audit public intern al performanei
Reuniunea de conciliere P-17 Minuta Reuniunii de conciliere Raportul misiunii de audit public intern al performanei P-18 Raportul misiunii de audit public intern al performanei Raportarea rezultatelor misiunii
Elaborarea Raportului misiunii de audit public intern al performanei Difuzarea Raportului misiunii de audit public intern al performanei P-19 -
S
U
P
E
R
V
I
Z
A
R
E
A
P-20 6
Entitatea public Compartimentul Audit Public Intern
Nr. 23245 data 15.01.2014
ORDIN DE SERVICIU
n conformitate cu prevederile art. 13, lit. c din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat, cu modificrile ulterioare, HG nr. 1086/2013 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern i Planului anual de audit public intern pentru anul 2014, n perioada, 03.02.2014 28.02.2014 se va efectua o misiune de audit public intern al performanei la nivelul entitii, cu tema mbuntirea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile.
Perioada cuprins n auditare: 01.01.2011 31.12.2013
Scopul misiunii de audit public intern al performanei l reprezint examinarea responsabilitilor asumate de ctre conducerea entitii publice i personalul de execuie, cu privire la organizarea i realizarea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile i ndeplinirea n mod eficient i eficace a acestora.
Obiectivele generale ale misiunii sunt:
Planificarea adecvat a cheltuielilor cu bunurile i serviciile mbuntirea gestiunii financiare a cheltuielilor cu bunurile i serviciile
Menionam c se va efectua un audit al performanei
Echipa de audit este format din: 1. Popescu Ion, auditor intern, coordonator echip de audit intern 2. Georgescu Vasile, auditor intern.
Supervizor al misiunii de audit public intern al performanei este Vasilescu Daniel, avnd funcia de auditor intern.
eful Compartimentului de audit public intern
Nicolaescu Constantin
Urmrirea recoman- drilor Urmrirea recomandrilor
P-21 Fi de urmrire a implementrii recomandrilor 7
Entitatea public Compartimentul de Audit Public Intern
DECLARAIA DE INDEPENDEN
Nume i prenume: Popescu Ion Misiunea: mbuntirea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Data: 15.01.2014 Nr. crt. Declararea conflictelor de interese i a incompatibiliti Da Nu 1. Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu persoane din cadrul entitii/structurii ce va fi auditat care ar putea s v limiteze msura n care putei s intervenii i s constatai deficiene de orice fel cu privire la misiunea de audit public intern de performan? X 2. Avei idei preconcepute fa de persoane, activiti, procese, programe, grupuri, care au legtura cu structura ce va fi auditat i care ar putea s v influeneze n misiunea de audit public intern de performan? X 3. Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n activitatea entitii/structurii ce va fi auditat? X 4. Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau parial de Uniunea European? X 5. Ai fost implicat() n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale entitii/structurii ce va fi auditat? X 6. Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul entitii/structurii ce va fi auditat? X 7. Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau primirea de redevene de la vreun grup, organizaie sau nivel guvernamental, care are legtur cu entitatea/structura ce va fi auditat? X 8. Ai aprobat nainte documente, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru entitatea/structura ce va fi auditat? X 9. Ai fost/sau suntei implicat n inerea evidenei contabile la entitatea/structura ce va fi auditat? X 10. Ai avut/sau avei vreun interes personal care influeneaz sau pare s influeneze ndeplinirea atribuiilor de serviciu cu imparialitate i obiectivitate fa de entitatea/structura ce va fi auditat? X 11. Putei evalua eficacitatea proceselor i sistemelor n raport cu cerinele specificate i conformitatea obiectivelor cu politica entitii? X 12. Dac n timpul misiunii de audit public intern de performan apar incompatibiliti personale, externe sau organizaionale care afecteaz obiectivitatea dvs. de a lucra i a elabora rapoarte de audit impariale, notificai eful compartimentului de audit public intern? X
1. Incompatibiliti personale: Nu este cazul 2. Pot fi eliminate incompatibilitile: Nu este cazul 3. Dac da, explicai cum anume: Nu este cazul
8 Auditor intern, eful Compartimentului Audit Public Intern, Popescu Ion Nicolaescu Constantin
Entitatea public Compartimentul de Audit Public Intern
DECLARAIA DE INDEPENDEN
Nume i prenume Georgescu Vasile Misiunea: mbuntirea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Data: 15.01.2014 Nr. crt. Declararea conflictelor de interese i a incompatibiliti Da Nu 1. Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu persoane din cadrul entitii/structurii ce va fi auditat care ar putea s v limiteze msura n care putei s intervenii i s constatai deficiene de orice fel cu privire la misiunea de audit public intern de performan? X 2. Avei idei preconcepute fa de persoane, activiti, procese, programe, grupuri, care au legtura cu structura ce va fi auditat i care ar putea s v influeneze n misiunea de audit public intern de performan? X 3. Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n activitatea entitii/structurii ce va fi auditat? X 4. Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau parial de Uniunea European? X 5. Ai fost implicat() n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale entitii/structurii ce va fi auditat? X 6. Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul entitii/structurii ce va fi auditat? X 7. Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau primirea de redevene de la vreun grup, organizaie sau nivel guvernamental, care are legtur cu entitatea/structura ce va fi auditat? X 8. Ai aprobat nainte documente, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru entitatea/structura ce va fi auditat? X 9. Ai fost/sau suntei implicat n inerea evidenei contabile la entitatea/structura ce va fi auditat? X 10. Ai avut/sau avei vreun interes personal care influeneaz sau pare s influeneze ndeplinirea atribuiilor de serviciu cu imparialitate i obiectivitate fa de entitatea/structura ce va fi auditat? X 11. Putei evalua eficacitatea proceselor i sistemelor n raport cu cerinele specificate i conformitatea obiectivelor cu politica entitii? X 12. Dac n timpul misiunii de audit public intern de performan apar incompatibiliti personale, externe sau organizaionale care afecteaz obiectivitatea dvs. de a lucra i a elabora rapoarte de audit impariale, notificai eful compartimentului de audit public intern? X
1. Incompatibiliti personale: Am fost salariat, n urm cu 1 an n cadrul DGAPA i am participat la implementarea standardelor de control intern/managerial la nivelul acestei structuri. 2. Pot fi eliminate incompatibilitile: DA 3. Dac da, explicai cum anume: Analiza i examinarea activitilor n cadrul DGAPA de care a fost responsabil domnul Georgescu Vasile inclusiv formularea i prezentarea concluziilor, se vor realiza pe 9 perioada de derulare a misiunii de ctre domnul Popescu Ion.
Auditor intern, eful Compartimentului Audit Public Intern, Georgescu Vasile Nicolaescu Constantin
Entitatea public Compartimentul de Audit Public Intern Nr. 543256 din 15.01.2014
NOTIFICAREA PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN AL PERFORMANEI
Ctre: Marius ENACHE, Secretar general Eugenia NICOAR, Director general Direcia General Juridic Petre ANTONESCU , Director general Direcia General Achiziii, Patrimoniu i Administrativ Marian IONESCU, Director Direcia Financiar Contabilitate Ion TEODORESCU, Director general - Direcia General Resurse Umane
De la: eful Compartimentului de Audit Public Intern
Referitor la misiunea de audit public intern al performanei: mbuntirea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile
Stimate/doamn,
n conformitate cu Planul de audit intern pe anul 2014, urmeaz ca n perioada 03.02.2014 28.02.2014 s efectum o misiune de audit public intern al performanei cu tema mbuntirea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile. Scopul misiunii de audit public intern al performanei l reprezint examinarea responsabilitilor asumate de ctre conducerea entitii publice i personalul de execuie, cu privire la organizarea i realizarea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile i ndeplinirea n mod eficient i eficace a acestora. Obiectivele generale ale misiunii sunt: a. Planificarea adecvat a cheltuielilor cu bunurile i serviciile b. mbuntirea gestiunii financiare a cheltuielilor cu bunurile i serviciile Ulterior, v vom contacta pentru a stabili, de comun acord, data i modul de organizare a edinei de deschidere a misiunii n cadrul creia vom avea n vedere: a. prezentarea auditorilor; b. prezentarea i documentarea obiectivelor generale ale misiunii de audit public intern; c. scopul misiunii de audit public intern; d. modalitatea de desfurare a misiunii de audit intern, persoanele de contact; e. alte aspecte. Pentru o mai bun nelegere a activitii dumneavoastr, v rugm sa ne punei la dispoziie documentaia necesar privind: planificarea, organizarea si controlul activitilor manageriale, legile i reglementrile aplicabile, organigrama entitii, Regulamentul de organizare i funcionare, fiele posturilor, procedurile operaionale de lucru, rapoartele de activitate etc. De asemenea, pentru nelegerea rolului i scopului auditului public intern v transmitem alturat Carta auditului intern a Compartimentului de audit intern. Pentru eventualele ntrebri privind desfurarea misiunii, v rugm s-l contactai pe domnul Popescu Ion auditor intern, la telefon , e-mail .
Cu deosebit consideraie, 10
eful Compartimentului Audit Public Intern Nicolaescu Constantin
PREGTIREA MISIUNII Compartimentul de Audit Public Intern edina de deschidere Data: 03.02.2014 Domeniul/activitatea auditat: Finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Denumire misiune: mbuntirea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile. Document redactat de: Popescu Ion/ Georgescu Vasile auditori interni Supervizat de: Vasilescu Daniel auditor intern
MINUTA EDINEI DE DESCHIDERE
A. Lista participanilor
Numele i prenumele Funcia Entitatea/structura auditat Semntura Marius Enache Secretar general Eugenia Nicoar Director general DGJ Petre Antonescu Director general DGAPA Ion Teodorescu Director general DGRUM Marian Ionescu Director DFC Sorin Protopopescu ef serviciu Serviciul financiar i buget Nadia Ionescu ef birou Biroul contabilitate Nicolae Manolescu ef birou Birou metodologie i drepturi salariale pentru activitatea intern
Constantin Nicolaescu ef Compartiment CAPI Daniel Vasilescu Auditor intern supervizor CAPI
Ion Popescu Auditor intern CAPI Vasile Georgescu Auditor intern CAPI
B. Stenograma edinei
n cadrul edinei de deschidere s-a procedat la: - prezentarea echipei de auditori care urmeaz s efectueze misiunea de audit public intern al performanei ; - prezentarea caracteristicilor misiunii de audit public intern al performanei, particularitile i flexibilitatea acestuia, comparativ cu auditul de regularitate; - prezentarea temei si a obiectivelor misiunii de audit public intern al performanei care se va realiza i prioritile stabilite. Entitatea auditat i-a exprimat punctul de vedere cu privire la tema propus n vederea efecturii unui audit public intern al performanei fiind n totalitate de acord cu acestea i recunoscnd existena posibilitilor de mbuntire a activitii; - specificarea tipului de abordare a misiunii de audit public intern al performanei, respectiv orientarea pe rezultate; - prezentarea etapelor de realizare ale metodologiei misiunii de audit public intern al performanei; - stabilirea persoanelor pe care auditorii interni le pot contacta n vederea colectrii informaiilor, efecturii de teste i asupra modului de obinere a interviurilor. De asemenea, a fost stabilit programul ntlnirilor i timpul necesar pentru realizarea acestor proceduri; 11 - stabilirea condiiilor minime pe care structura auditat trebuie s le asigure n vederea realizrii misiunii de audit (spaiu de lucru, calculatoare, posibilitate de editare etc.); - convenirea asupra unor aspecte procedurale, respectiv eventualitatea unor edine intermediare n cursul derulrii misiunii de audit, informarea sistematic asupra constatrilor efectuate .a.; - stabilirea modalitii de redactare a Raportului misiunii de audit public intern al performanei (cnd, cum i cui va fi distribuit); - explicarea modului cum vor fi discutate i analizate recomandrile formulate, ca urmare a eventualelor disfuncionaliti constatate.
12
PREGTIREA MISIUNII Compartimentul Audit Public Intern Colectarea i prelucrarea informaiilor Data: 04.02.2014 Domeniul/activitatea auditat: Finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Denumire misiune: mbuntirea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile. Document redactat de: Popescu Ion/Georgescu Vasile auditori interni Supervizat de: Vasilescu Daniel auditor intern
CHESTIONARUL DE LUARE LA CUNOTIN
NTREBRI FORMULATE DA NU
OBSERVAII A. Cunoaterea contextului socio-economic 1. Pot fi identificate entiti care au n subordonarea, coordonarea sau sub autoritatea lor alte entiti? X Foaie de lucru nr. 1 2. Pot fi identificate entiti care deruleaz bugete asemntoare? X Foaie de lucru nr. 2 3. Pot fi identificate entiti care au un numr de personal aproximativ egal cu cel al entitii n cauz? X
4. Numrul de rectificri bugetare este ridicat? X n anii 2012 i 2013 au fost 3 rectificri anuale 5. Obligaiile ctre furnizori sunt decontate la timp i n conformitate cu prevederile bugetare? X
6. Pot fi identificate tendinele pieei de bunuri i servicii? X Foaie de lucru nr. 3 7. Este asigurat un sistem de comunicare adecvat cu mediul exterior entitii? X
8. Care este evoluia cheltuielilor cu bunurile i serviciile n perioada 01.01.2012 31.12.2013? Foaie de lucru nr. 4 9. Sunt realizate studii de pia i sunt utilizate n dezvoltarea politicilor i strategiilor? X Foaie de lucru nr. 5 10. La elaborarea strategiei se ine cont de toi factorii care pot manifesta influene? X Foaie de lucru nr. 6 11. Care este raportul dintre cheltuielile fixe (cheltuielile cu personalul, cheltuielile administrative, alte cheltuieli cu mentenana cldirilor) i totalul cheltuielilor anuale ale entitii?
Se urmrete performana i coerena politicii bugetare a entitii, dac cheltuielile fixe sunt ridicate, resursele pentru investiii sunt reduse. Se realizeaz o analiz pe o perioad de 3 ani
B. Cunoaterea contextului organizaional 1. Care sunt atribuiile generale ale entitii? Foaie de lucru nr. 7 2. Structura organizatoric a entitii este conceput astfel nct s asigure realizarea atribuiilor stabilite prin ROF? X
3. Atribuiile generale ale structurilor din cadrul entitii sunt definite? X
4. Prin aciunile ntreprinse la nivelul entitii se asigur respectarea principiilor dreptului bugetar? X
5. Exist o comunicare ntre structurile entitii pentru a X 13 stabili nevoile acestora? 6. n situaia apariiei unor dificulti, structurile organizatorice din cadrul entitii tiu cum s acioneze? X
7. Care este structura din cadrul entitii care are atribuii n coordonarea procesului bugetar?
DFC 8. Exist o organigram la nivelul structurii cu atribuii n coordonarea procesului bugetar? X Se analizeaz dac organigrama furnizeaz informaii referitoare la numrul de posturi 9. Organigrama exprim relaiile funcionale? X 10. Care sunt relaiile de subordonare ale structurii care are atribuii n domeniul coordonrii procesului bugetar? Foaie de lucru nr. 8 11. Sunt stabilite relaiile de cooperare ntre structura cu atribuii n domeniul coordonrii procesului bugetar i celelalte structuri ale entitii? X
12. Dac da, aceste relaii de colaborare funcioneaz? X 13. Dac aceste relaii sunt funcionale care este periodicitatea cu care se realizeaz schimbul de informaii? X
14. Relaiile ierarhice asigur o bun colaborare ntre posturile de conducere i cele de execuie? X
15. Exist un model formalizat al fiei postului utilizat la nivelul structurii cu atribuii n domeniul administrrii patrimoniului? X
16. Fiele posturilor definesc clar condiiile specifice posturilor? X
17. Exist fie pentru toate posturile din cadrul entitii care au atribuii n cadrul procesului bugetar? X
18. Sarcinile din fie acoper totalitatea atribuiilor? X 19. Sarcinile posturilor de conducere difer de sarcinile posturilor de execuie? X
20. Fiele posturilor conin sarcini incompatibile? X 21. Exist un dispozitiv de gestionare a perioadelor de vrf? X Se verific dac n perioadele care implic un volum mare de munc sunt aplicate msuri pentru asigurarea continuitii activitii? 22. Sunt identificate posturile cheie care pot aduce valoare adugat? X
23. Aceste persoane sunt ocupate de persoane cu pregtite profesional corespunztoare? X
24. Persoanele care nlocuiesc titularii acestor posturi pe perioada concediilor au o pregtire profesional corespunztoare cerinele posturilor? X
25. Exist o politic de rotaie a personalului n cadrul entitii? X
26. Personalul este informat n mod corespunztor cu privire la sarcinile de serviciu? X
27. Exist o adecvare ntre gradul profesional i treapta de salarizare aferent postului i sarcinile stabilite prin fia postului? X
28. Cum se asigur managementul c repartizarea sarcinilor este corect realizat? Foaie de lucru nr. 9 29. Este asigurat stabilitatea personalului care este implicat n procesul bugetar? X
30. Care este evoluia personalului cu responsabiliti n procesul bugetar n ultimii 3 ani?
Se face o analiz comparativ a evoluiei 14 personalului cu responsabiliti n cadrul procesului bugetar i evoluia cheltuielilor entitii, precum i ntre evoluia personalului cu responsabiliti n cadrul procesului bugetar i evoluia cheltuielilor cu bunurile i serviciile; 31. Care este rata absenteismului (concedii medicale, atribuirea altor sarcini, mutarea pe alte posturi etc. i care au ca efect nerealizarea sarcinilor de serviciu) pentru personalul din cadrul structurii cu atribuii n procesul bugetar?
Foaie de lucru nr. 11
32. Exist un plan de formare profesional pentru personalul care are sarcini n domeniul bugetar? X Se face o analiz cu privire la: - modalitatea de evaluare a performanelor personalului; - modalitatea de identificare a cunotinelor, abilitilor i valorilor necesare; - modalitatea de identificare a nevoii de formare profesional; - modalitatea de realizare a planificrii activitii de formare profesional; - modalitatea de realizare a evalurii programelor de formare profesional; - modalitatea de diseminare a informaiilor - gradul n care pregtirea profesional a avut ca efect creterea performanelor profesionale ale angajailor. 33. Conducerea asigur un feedback regulat cu personalul? X
C. Cunoaterea funcionrii entitii 1. La nivelul entitii este definit un sistem de politici i proceduri? X
2. Este elaborat i aprobat ROF-ul pentru toate structurile funcionale din cadrul entitii? X
3. Prin ROF-ul fiecrei structuri funcionale sunt definite corect atribuiile acesteia? X Foaie de lucru nr. 13 4. Persoanele cu funcii de conducere din cadrul structurilor funcionale au competene n domeniul pe care l reglementeaz structurile respective? X Foaie de lucru nr. 14 5. Personalul din cadrul entitii cunoate importana procesului bugetar i rolul su la realizarea obiectivelor entitii? X
6. La nivelul entitii sunt elaborate proceduri care fac referire la procesul bugetar? X
7. Politica bugetar se bazeaz i susine obiectivele generale ale entitii? X
15 8. Procedurile de lucru acoper toate activitile? X Foaie de lucru nr. 15 9. Procedurile de lucru descriu corect activitile procedurate? X Foaie de lucru nr. 16 10. Procedurile de lucru sunt cunoscute i aplicate de salariaii din cadrul entitii? X
11. Procedurile de lucru asigur separarea sarcinilor? X 12. Derularea activitilor asigur conformitatea cu procedurile elaborate? X
13. Personalul entitii este informat n mod corespunztor cu privire la eventualele modificri ale calendarului bugetar aferent fiecrui an? X
14. Personalul entitii cu sarcini n domeniul procesului bugetar cunoate fazele procesului bugetar? X
15. Personalul entitii cu sarcini n domeniul procesului bugetar cunoate i nelege prevederile din Scrisoarea cadru pe baza crora se elaboreaz proiectul de buget? X
16. La elaborarea proiectului de buget sunt luate n considerare i opiniile structurilor din cadrul entitii? X
17. Sunt realizate studii i analize i utilizate pentru ncadrarea cheltuielilor n limitele stabilite prin Scrisoarea cadru? X
18. Pentru fundamentarea proiectului de buget se realizeaz o analiz comparativ ntre plile efective i prevederile iniiale precum i ntre prevederile definitive i prevederile iniiale aferente anului anterior? X Se urmrete dac n momentul realizrii proiectului de buget anual se ine cont de nivelul execuiei bugetare din anii anteriori. 19. Pentru fundamentarea proiectului de buget se realizeaz o analiz a tendinelor preurilor/tarifelor pentru principalele bunuri i servicii de care entitatea are nevoie pentru desfurarea activitilor? X
20. Exist o persoan responsabil cu monitorizarea cheltuielilor pe parcursul execuiei bugetare? X
21. Solicitrile de deschidere de credite au la baz o analiz a fondurilor puse la dispoziie anterior, precum i gradul de ncasare a veniturilor bugetare? X
22. Sunt identificate soluii corespunztoare pentru recuperarea sumelor reprezentnd pli n avans i nejustificate prin bunuri livrate, lucrri executate sau servicii prestate? X
23. Instrumentele utilizate i rezultatele obinute sunt compatibile cu obiectivele entitii? X
24. La nivelul entitii au fost luate msurile necesare pentru organizarea i exercitarea controlului financiar preventiv propriu? X Organizarea i exercitarea activitii CFPP se desfoar ntr-un compartiment distinct, iar persoanele, care exercit CFPP nu sunt implicate n efectuarea operaiunilor supuse controlului. 25. Sistemul informaional asigur managementului informaiile necesare pentru luarea diferitelor decizii economice sau de alt natur? X Foaie de lucru nr. 17 26. Sistemul informaional asigur o colectare, transmitere i prelucrare eficient a informaiilor utilizate n cadrul procesului bugetar? X Foaie de lucru nr. 18 27. Exist o politic clar de gestiune a informaiilor? X 28. Informaiile gestionate sunt utilizate eficient? X 29. Accesul al informaii este stabilit pe nivele ierarhice? X 30. Strategiile de comunicare sunt adaptate la cerinele impuse X 16 de nevoile actuale? 31. Personalul direciei are acces la internet, intranet etc.? X 32. Exist o procedur de securitate pentru sistemul informatic din cadrul entitii? X
33. Exist o persoan responsabil cu securitatea sistemului informatic al entitii? X
34. Accesul la sistemul informatic al entitii se face printr-o parol de acces? X
35. Exist o procedur de schimbare periodic a parolelor ce permit accesul la sistemul informatic al entitii? X
36. Exist preocupri din partea managementului pentru implementarea unor tehnologii i echipamente noi? X
37. Exist softuri implementate pentru toate activitile care se desfoar n cadrul Direciei Financiar Contabilitate? X
38. Documentele n format electronic sunt standardizate astfel nct s faciliteze accesul persoanelor interesate? X
39. Care sunt principalele probleme la nivelul entitii? Foaie de lucru nr. 19 40. Schimbrile din mediul extern sunt luate n calcul n procesul de utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor? X
41. Care sunt reformele la nivelul entitii? Foaie de lucru nr. 20
Auditori interni, Supervizor, 17
PREGTIREA MISIUNII Compartimentul Audit Public Intern Colectarea i prelucrarea informaiilor Data: 04.02.2014 Domeniul/activitatea auditat: Finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Denumire misiune: mbuntirea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile. Document redactat de: Popescu Ion/ Georgescu Vasile auditori interni Supervizat de: Vasilescu Daniel auditor intern
STUDIU PRELIMINAR
Prin acest studiu auditorii interni urmresc s neleag condiiile n care se desfoar, n cadrul entitii, activitatea de programare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile, s identifice i s analizeze problemele care mpiedic entitatea s i realizeze obiectivele n domeniu. Prezentul studiu este structurat pe 6 capitole astfel: 1. Analiza domeniului auditabil; 2. Stabilirea ariilor auditabile; 3. Stabilirea ntrebrilor derivate domeniului auditabil; 4. Analiza obiectivelor domeniului auditabil; 5. Analiza indicatorilor de performan; 6. Analiza surselor de date utilizate de management.
1. Analiza domeniului auditabil
1.1. Prezentarea general a entitii
Entitatea public este organ de specialitate al administraiei publice centrale n domeniul transportului, cu personalitate juridic, n subordinea Guvernului, ndeplinete sarcinile/atribuiile stabilite conform cadrului normativ de referin. Entitatea i stabilete politica n domeniul transporturilor la nivel naional, elaboreaz strategia i reglementrile specifice de dezvoltare i de armonizare a activitilor de transport n cadrul politicii generale a Guvernului i ndeplinete rolul de autoritate de stat n domeniul transporturilor i al infrastructurii de transport. Astfel, entitatea ndeplinete urmtoarele funcii: a) elaboreaz i supune spre aprobare cadrul legislativ privind domeniul transporturilor, administrarea i utilizarea infrastructurii de transport i punerea acestei infrastructuri la dispoziia utilizatorilor, potrivit legii; b) elaboreaz politica economic n domeniul transporturilor; c) elaboreaz strategiile de dezvoltare n domeniul infrastructurii de transport, precum i al activitilor de transport; d) elaboreaz i implementeaz strategii, politici i programe privind reeaua de drumuri publice din Romnia: drumuri naionale, drumuri judeene, drumuri comunale i strzi; e) elaboreaz politici pentru dezvoltarea transporturilor multimodale i a transportului combinat; f) directivele comunitare transpuse, potrivit domeniului su de responsabilitate; g) elaboreaz poziiile Romniei pe problematica afacerilor europene n domeniul su de competen; h) fundamenteaz i elaboreaz necesarul de fonduri de la bugetul de stat pentru domeniul su de 18 activitate; i) eantioneaz resursele financiare alocate prin bugetul de stat, din credite externe i din fonduri comunitare, n domeniul su de activitate; j) exercit drepturile i obligaiile statului ca acionar la companiile naionale, societile naionale i societile comerciale aflate sub autoritatea sa, pn la finalizarea procesului de privatizare; k) elaboreaz i pune n aplicare strategiile de privatizare n domeniul su de activitate i asigur gestionarea ntregului proces de privatizare i postprivatizare pentru unitile de sub autoritatea sa i/sau la care este acionar; l) aprob tarifele percepute de instituiile publice din subordine pentru eliberarea de autorizaii i licene, precum i cuantumul redevenelor ce se obin prin concesionarea infrastructurilor de transport aparinnd domeniului public aflate n administrarea sa, potrivit legii; m) asigur organizarea i dezvoltarea cercetrii n domeniul transporturilor i asigur valorificarea acesteia, ca informaii de interes public, prin reglementri tehnice i alte activiti specifice de reglementare, potrivit legii; n) organizeaz i finaneaz activitatea pentru constituirea fondului propriu de date statistice i a fondurilor documentare specializate din domeniul transporturilor, participnd la sistemul informaional naional i internaional; o) promoveaz sistemul instituional pentru dezvoltarea pieei libere a transporturilor, asigur condiiile unui mediu concurenial n cadrul fiecrui mod de transport, precum i ntre modurile de transport; p) poate desemna organisme tehnice specializate pentru: elaborarea i punerea n aplicare a normelor tehnice i a reglementrilor specifice, asigurarea pregtirii profesionale i perfecionrii personalului din transporturi, efectuarea certificrii i nmatriculrii mijloacelor de transport i asigurarea inspeciei i controlului acestora, efectuarea certificrii operatorilor economici care desfoar activiti de transport, efectuarea certificrii personalului cu atribuii n domeniul siguranei transporturilor, n conformitate cu prevederile legale n vigoare; q) ndeplinete funcia de autoritate de implementare a proiectelor majore de infrastructur din domeniul transporturilor; r) coordoneaz programele de asisten tehnic acordate de Uniunea European i de alte organisme internaionale; s) asigur managementul tipurilor de risc generatoare de situaii de urgen, care i-au fost repartizate, i ndeplinirea funciilor de sprijin specifice, n condiiile legii; t) asigur managementul proteciei civile n domeniul su de competen.
Din punct de vedere al organizrii, entitatea are n componena sa 15 de structuri funcionale, astfel: 2 cabinete ale demnitarilor; 7 direci generale; 3 direcii; 2 servicii; 1 compartiment. De asemenea, n subordinea entitii se afl 3 entiti, n coordonare 5 entiti, iar sub autoritatea sa se afl 7 entiti. Pentru realizarea activitilor stabilite prin legi sau acte normative n vigoare, n anul 2014 entitatea are prevzut s deruleze un buget de 3.406.500 mii lei. Activitatea entitii este influenat de schimbrile care intervin n mediul extern. n acest sens, influena factorilor externi asupra activitilor entitii este prezentat n Tabelul nr. 1.
19 Tabelul nr. 1 Nr. crt. Categorie Impactul pe care l are asupra activitii entitii Factori politici - schimbrile legislative la nivel european i naional; - influeneaz modalitatea de implementare a programelor i strategiei entitii; - reforma administraiei publice centrale; - reorganizarea aparatului central din domeniul de activitate respectiv; - instabilitatea politic generat de schimbrile frecvente la nivelul managementului de top al entitii; - sincope n activitatea entitii; - legislaie deficitar i adoptarea acesteia n contextul european; - greuti n realizarea proiectelor finanate cu fonduri europene; - adoptarea cu ntrziere a unor acte normative; - punerea n aplicare cu ntrziere a unor msuri strategii de programe, care impun existena unor acte normative n domeniu; - conflicte ntre reprezentanii principalelor partide politice; - realizarea cu dificultate a atribuiilor entitii att la nivel central ct i la nivel local; 1.
- lipsa unui aparat corespunztor care s asigure desfurarea eficient a activitii i controlul aplicrii n practic a legislaiei. - lipsa unei cooperri ntre structurile teritoriale i aparatul central. Factori economici - tipul sistemului economic (intervenia statului n economie); - suplimentarea/redirecionarea resurselor financiare curente; - nivelul salarizrii stabilit pentru personalul din entitile publice descurajeaz specialitii din domeniu s se integreze n funcia public; - entitatea nu-i poate exercita eficient atribuiile att timp ct nu reuete s atrag personal cu o pregtire profesional corespunztoare n structurile publice; - puterea de cumprare a populaiei, ritmul de dezvoltare economic etc.; - nivelul de trai al populaiei influeneaz n mod direct nevoia de servicii publice de calitate a populaiei; - poziia internaional a rii; - relaiile bilaterale ale Romniei cu ri din diferite zone geografice pot atrage surse suplimentare de finanare a unor proiecte naionale respectiv, o cretere a lichiditilor pe piaa financiar naional; 2. - situaia economic a rii (produsul intern brut, balana plilor, nivelul inflaiei, cursul valutar leu-euro). - elaborarea unor strategii /programe n funcie de situaia economic a rii; - reducerea cheltuielilor publice poate conduce la o structur de personal neconform cu nevoile entitii. Factori sociali - structura social a populaiei; - modificarea strategiilor/programelor n funcie de structura social; - raportul dintre populaia rural i urban sau ponderea fiecreia n totalul populaiei; - modificarea strategiilor/programelor n funcie de raportul dintre populaia rural i urban; - ocrotirea sntii (numrul de medici la 1000 locuitori); - lipsa unor condiii minime pentru ocrotirea sntii, poate influena migraia forei de munc, n timp ce un nivel redus al veniturilor salariale conduce la imposibilitatea achiziionrii unor materiale medico-sanitare de care populaia are nevoie; - evoluia exigenelor populaiei reflectat n modificarea cererii pentru servicii; - modificarea strategiilor/programelor n funcie de nevoia populaiei; - nevoia de educaie permanent (ponderea cheltuielilor cu nvmntul n PIB); - lipsa unor instituii care s furnizeze servicii de educaie i cultur la un nivel corespunztor cu nevoile populaiei, poate determina migraia persoanelor cu astfel de aspiraii, ctre zone geografice ale rii n care aceste servicii sunt mai dezvoltate; 3. - numrul i structura populaiei pe vrste, sexe, i socio-profesional. - n cazul apariiei unor profesii noi, entitatea nu reuete s atrag un numr corespunztor de specialiti din aceste domenii pentru ocuparea posturilor vacante din aparatul central sau local. Impactul negativ const n lipsa specialitilor necesari realizrii atribuiilor noi ale entitii; - n condiiile n care entitatea nu reuete s-i asigure un echilibru din punct de vedere al structurii salariailor pe vrste i sexe, exist riscul de a nu-i asigura continuitatea activitii pe timp mediu sau lung. Factori tehnologici - inovaiile industriale; - costuri cu pregtirea profesional a personalul n domeniul IT; - licenele cumprate; - adaptarea strategiilor/programelor la cerinele impuse de soft- uri; 4. - gradul de infuzie cu tehnologie de vrf; - introducerea de noi tehnologii implic creterea cheltuielilor cu investiiile, precum i cu cele aferente specializrii personalului; 20 - sistemele informaionale i de comunicare complexe; - adaptarea strategiilor de comunicare la cerinele impuse de nevoile societii informaionale; - costuri ridicate generate de implementarea acestor sisteme de comunicare; - creterea impactului documentelor electronice; - standardizarea documentelor n format electronic, astfel nct aceste documente s fie uor accesate de persoanele interesate; - capacitatea de inovare a institutelor de cercetare sau a unitilor de nvmnt superior; - introducerea unor concepte i tehnologii noi are implicaii directe n creterea productivitii muncii i disponibilitatea serviciilor IT; - nivelul tehnic la imobilizrilor corporale achiziionate din ar sau importate. - economie de resurse umane; - operativitate n executarea sarcinilor de serviciu; - diminuarea gradului de implicare a personalului prin creterea gradului de abstractizarea a sarcinilor; - efecte psihologice negative datorate excesului de monitorizare computerizat a performanelor.
1.2. Prezentarea domeniului auditabil 1.2.1. Organizarea i activitile structurii cu atribuii de coordonare a procesului bugetar
Responsabilitatea pentru organizarea i conducerea activitii financiar contabile revine managementului superior al entitii. n acest sens, n cadrul entitii a fost organizat i funcioneaz o structur distinct, Direcia Financiar - Contabilitate, n subordinea Secretarului general. Structura organizatoric, competenele i responsabilitile specifice personalului acestei direcii au fost stabilite prin Regulamentul de Organizare i Funcionare, organigram i fiele posturilor. n ceea ce privete derularea procesului bugetar, aceast direcie are rolul de a realiza obiectivele strategice n domeniu, prin utilizarea de metode, tehnici i procedee specifice, asigurnd proiectarea i realizarea indicatorilor de venituri i cheltuieli pe baza unui cadru juridic bine definit. Funciile de conducere existente la nivelul Direciei Financiar - Contabilitate sunt urmtoarele: director, ef Serviciu financiar i buget, ef Birou contabilitate, ef Birou metodologie i drepturi salariale pentru activitatea intern. Din punct de vedere organizatoric Direcia Financiar - Contabilitate are n componena sa urmtoarele structuri: Serviciul financiar i buget, Biroul contabilitate, Biroul metodologie i drepturi salariale pentru activitatea intern i Compartimentul control financiar preventiv propriu pentru activitatea intern. Direcia Financiar - Contabilitate coordoneaz i ndrum metodologic activitatea tuturor structurilor din cadrul entitii care sunt implicate n procesul bugetar.
1.2.2. Resursele umane din cadru Direciei Financiar - Contabilitate
La data derulrii misiunii de audit, resursele umane din cadrul direciei sunt formate dintr-un numr de 21 de persoane. Personalul din cadrul direciei care exercit o funcie public de conducere este n numr de patru, respectiv 19,00% din totalul posturilor ocupate din cadrul direciei. Peste o treime din funcionari i desfoar activitatea n cadrul Serviciului financiar i buget (46,88%). Sintetic, structura personalului din cadrul Direciei Financiar Contabilitate (DFC) pentru perioada auditat este prezentat n Tabelul nr. 2. Consilier Expert Referent de specialitate Nr. crt. Anul Superior Principal Asistent Superior Principal Asistent 1. 2011 10 5 4 - - 1 2. 2012 8 8 - - 1 - 3. 2013 8 8 - - 1 -
Tabelul nr. 2 Personalului din cadrul Direciei Financiar - Contabilitate grupat dup funcia public de execuie i gradul profesional
Din analiza informaiilor prezentate n Tabelul nr. 2, se constat n perioada 2011-2013, 21 posturile din cadrul direciei, n numr de 24, au fost ocupate n proporie de 70%, iar evoluia personalului a cunoscut urmtoarea dinamic: - n anul 2012 comparativ cu anul 2011, efectivul de personal s-a redus cu aproximativ 8,50%, scdere care a afectat Serviciul financiar i buget (2 persoane) i Biroul metodologie i drepturi salariale pentru activitate intern (1 persoan); - n anul 2013, numrul de persoane a rmas acelai cu cel din anul 2012. n ceea ce privete structura funcionarilor publici de execuie, 16 de persoane sunt cu studii superioare i o persoan cu studii medii.
1.2.3. Asigurarea unui nivel de calificare adecvat al personalului
Sistemul de recrutare al funcionarilor publici ofer posibilitatea ca o entitate, n funcie de particularitile posturilor care urmeaz a fi ocupate, s stabileasc i s solicite prin fia postului vacant, cunotinele, abilitile i valorile pe care o persoan trebuie s le dein n vederea ocuprii postului. La nivelul Direciei Financiar - Contabilitate s-a urmrit ca prin procesul de recrutare s se ocupe posturile de ctre persoane care dein competene n conformitate cu cerinele postului. Totodat, avnd n vedere rolul pe care Tehnologia Informaiilor i Comunicaiilor (TIC) l deine n realizarea activitilor direciei, la angajare au fost solicitate funcionarilor un nivel mediu de cunotine de operare pe calculator de nivel mediu. La nivelul direciei toate persoanele au n dotare un calculator cu conexiune la internet, prin intermediul reelei proprii a entitii i au repartizat o adres de email personificat. Un alt aspect important, este faptul c la nivelul entitii exist o preocupare manifestat de management pentru dezvoltarea competenelor de tip ,, a nva s nvei. Totui, instruirea practic realizat la locul de munc trebuie consolidat cu noiuni teoretice.
1.3. Cadrul de reglementare al domeniului auditabil
Pentru desfurarea acestei misiuni de audit intern a fost avut n vedere, n principal, urmtorul referenial: - Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat; - OMFP nr. 1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de conturi pentru instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia; - OMEF nr. 3421/2008 pentru modificarea Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1.850/2004 privind registrele i formularele financiar-contabile i a Normelor metodologice privind angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor instituiilor publice, precum i organizarea, evidena i raportarea angajamentelor bugetare i legale, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.792/2002; - OMEF nr. 3512/2008 privind documentele financiar-contabile; - Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile i completrile ulterioare; - OMFP nr. 1954/2005 pentru aprobarea Clasificaiei indicatorilor privind finanele publice; - Legea bugetului de stat pe anul 2012; - Legea bugetului de stat pe anul 2013; - Legea bugetului de stat pe anul 2013; - Conturile anuale de execuie bugetar din perioada evaluat; - Scrisorile cadru emise de Ministerul Finanelor privind contextul macroeconomic, metodologia de elaborare a proiectelor de buget pe anii 2011, 2012 i 2013 i a estimrilor pe urmtorii 22 trei ani, precum i limitele de cheltuieli stabilite pe ordonatorii principali de credite; - HG nr. 870/2006 privind aprobarea Strategiei pentru mbuntirea sistemului de elaborare, coordonare i planificare a politicilor publice la nivelul administraiei publice centrale; - HG nr. 1807/2006 pentru aprobarea Componentei de management din cadrul Metodologiei privind sistemul de planificare strategic pe termen mediu al instituiei administraiei publice de la nivel central; - HG nr. 158/2008 pentru aprobarea Componentei de programare bugetar din cadrul Metodologiei privind sistemul de planificare strategic pe termen mediu al instituiilor administraiei publice la nivel central; - OMFP nr. 1792/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice privind angajarea, lichidarea, ordonanarea i raportarea angajamentelor bugetare i legale; - HG nr. 264/2003 privind stabilirea aciunilor i categoriilor de cheltuieli, criteriilor, procedurilor i limitelor pentru efectuarea de pli n avans din fonduri publice, republicat; - OMEC nr. 137/2005 privind organizarea i funcionarea Comisiei pentru derularea mecanismului de acordare a sprijinului financiar, precum i a modului de gestionare a activitii; - OG nr. 80/2001 privind stabilirea unor normative de cheltuieli pentru autoritile administraiei publice i instituiile publice; - HG nr. 1860/2006 privind drepturile i obligaiile personalului autoritilor i instituiilor publice pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, precum i n cazul deplasrii, n cadrul localitii, n interesul serviciului. - OUG nr. 34/2006 privind atribuirea contractelor de achiziie public, a contractelor de concesiune de lucrri publice i a contractelor de concesiune de servicii; - Legea nr. 188/1999, republicat, privind Statutul funcionarilor publici; - HG nr. 611/2008 pentru aprobarea normelor privind organizarea i dezvoltarea carierei funcionarilor publici; - OG nr. 6/2007 privind unele msuri de reglementare a drepturilor salariale i a altor drepturi ale funcionarilor publici pn la intrarea n vigoare a legii privind sistemul unitar de salarizare i alte drepturi ale funcionarilor publici - OG nr. 119/999 privind controlul intern i controlul financiar preventiv, republicat; - OMFP nr. 522/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice generale referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv cu modificrile i completrile ulterioare; - OMFP nr. 912/2004 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice generale referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv, aprobate prin OMFP nr. 522/2003, cu modificrile ulterioare; - Standardele de management/control intern aprobate prin OMFP nr. 946/2005; - Legea nr. 358/2002 pentru modificarea i completarea Legii Arhivelor Naionale nr. 16/1996; - Legea nr. 35/2007 privind arhivarea documentelor n form electronic.
n cursul misiunii de audit public intern au mai fost avute n vedere documentele: Cadrul procedural aplicabil; Programul de guvernare 2009-2013; Programul de dezvoltare a sistemului de control managerial, documentele elaborate n cadrul celor 9 etape; Regulamentul de Organizare i Funcionare al direciei.
1.4. Analiza situaiei actuale
1.4.1. Prezentarea general a evoluiei cheltuielilor cu bunurile i serviciile n perioada 23 01.01.2011- 31.12.2013. La nivelul entitii, pe perioada analizat, cheltuielile totale au urmtoarea evoluie: - mii lei - Tabelul nr. 3 Evoluia cheltuielilor entitii n perioada 2011 2013
Analiza informaiilor din Tabelul nr. 3 evideniaz, n principal, urmtoarele aspecte: cheltuielile totale au crescut de la an la an n perioada 2011-2013, ritmul mediu de cretere fiind de 29,30%; categoriile de cheltuieli la care s-au nregistrat n perioada analizat ritmuri medii anuale superioare ritmului mediu de cretere al totalului cheltuielilor (29,30%) sunt: cheltuielile de personal (39,79%), transferurile (41,62%) i alte cheltuieli (292,20%). Avnd n vedere ritmul de cretere al cheltuielilor, s-a analizat gradul n care entitatea i fundamenteaz prevederile pentru fondurile solicitate i care sunt aprobate iniial prin buget n Tabelul nr. 4 prezentat n continuare: - mii lei - Realizri Prevederi
Plti efectuate/prevederi iniiale (%) Nr. crt.
Indicator bugetar
2011 2012 2011 2012 2011 2012 1. Total cheltuieli, din care: 1478205 1518630 1467000 1703400 0,99 1,12 2. Cheltuieli curente total, din care: 1146552 1417521 1177500 1605900 1,03 1,13 2.1. Cheltuieli de personal 439602 507984 405600 505200 0,92 0,99 2.2. Bunuri i servicii 578238 450750 679500 637500 1,18 1,41 2.3. Transferuri 73236 423987 48900 426000 0,67 1,00 2.4. Alte cheltuieli 55476 34800 43500 37200 0,78 1,07 3. Cheltuieli de capital 331653 101109 289500 97500 0,87 0,96
Tabelul nr. 4 Gradul de fundamentare a fondurilor solicitate prin bugetul anual
Din examinarea variaiilor indicilor calculai ca raport ntre plile efectuate i prevederile bugetare iniiale, s-au constatat variaii la cheltuielile cu bunuri i serviciile, n anul 2011 i 2012, mai mari fa de cea apreciat ca fiind rezonabil i acceptabil (+/- 10%).
1.4.2. Analiza cheltuielilor cu bunurile i serviciile n perioada 2011-2013
Un prim factor de influen al creterii cheltuielilor cu bunurile i serviciile l reprezint numrul de activiti care implic consumul de bunuri i servicii. Pentru eficientizarea utilizrii fondurilor alocate se impune ca la nivelul entitii cheltuielile programate s fie urmrite de la formarea lor. Principalele cauze care au influenat creterea numrului de aciuni sunt: Realizri Prevederi Dinamic Nr. crt.
0 1 2 3 4 5 6 7=3/2 8=6/3 9 1. Total cheltuieli, din care: 1.478.205 1.518.630 1.467.000 1.703.400 3.406.500 1,03 1,62 29,30 2. Cheltuieli curente total, din care: 1.146.552 1.417.521 1.177.500 1.605.900 3.391.500 1,24 1,72 46,20 2.1. Cheltuieli de personal 439.602 507.984 405.600 505.200 786.000 1,16 1,69 39,79 2.2. Bunuri i servicii 578.238 450.750 679.500 637.500 468.000 0,78 1,23 -3,01 2.3. Transferuri 73.236 423.987 48.900 426.000 1.365.000 5,79 0,35 41,62 2.4. Alte cheltuieli 55.476 34.800 43.500 37.200 772.500 0,63 25,08 292,20 3. Cheltuieli de capital 331.653 101.109 289.500 97.500 15.000 0,30 0,21 -74,84 24 a) necesitatea armonizrii activitii entitii cu cea a entitilor din UE; b) necesitatea cooperrii entitii cu entitile similare din UE; c) ndeplinirea angajamentelor fa de UE, respectiv nfiinarea Autoritii de management pentru programe operaionale sectoriale pentru gestionarea programelor operaionale n vederea absorbiei fondurilor post-aderare; d) necesitatea acordrii asistenei tehnice de specialitate structurilor aflate n subordinea, sub autoritatea sau n coordonarea entitii; e) perfecionarea pregtirii profesionale a personalului care i desfoar activitatea n cadrul entitii sau n cadrul structurilor aflate n subordinea, sub autoritatea sau n coordonarea entitii; f) acoperirea deficitului de personal pentru activitile existente.
n baza analizelor efectuate s-a identificat faptul c la nivelul entitii nu exist un proces constant de analiz care s aib ca rezultat identificarea i programarea anual a aciunilor care implic cheltuielile cu bunurile i serviciile. De asemenea, nu a fost identificat o fundamentare riguroas privind cheltuielile cu bunurile i serviciile att n momentul elaborrii bugetului anual, ct i n momentul rectificrii bugetare.
Rezultatele analizei efectuate se pot sintetiza astfel:
Aspecte pozitive: - implementarea sistemului de control managerial la nivelul entitii; - existena unui personal cu pregtire profesional corespunztoare cu cerinele din Fiele posturilor; - preocuprile managementului pentru asigurarea perfecionrii pregtirii profesionale a salariailor; - preocuprile managementului pentru dezvoltarea competenelor de tipul ,,a nva s nvei; - existena unei infrastructuri informatice (dotarea cu tehnic de calcul, acces la internet etc.) i a personalului care deine noiuni fundamentale n domeniul TIC; - procesul de armonizare a legislaiei naionale cu legislaia UE; - capacitatea de adaptare a direciei la nevoile i cerinele impuse de situaia socio-economic actual; - o bun colaborare cu structurile funcionale din cadrul entitii, cu structurile teritoriale subordonate, precum i cu ceilali ordonatori principali de credite; - structura organizatoric asigur un echilibru ntre funcionarii publici de grad profesional superior, principal, asistent i debutant; - stabilitatea personalului din cadrul direciei. Aspecte negative: - inexistena unei planificri riguroase, la nivelul direciei, care s asigure participarea la cursuri de perfecionare profesional a tuturor persoanelor din cadrul direciei; - limitri bugetare la nivelul entitii, care nu permit asigurarea unei pregtiri profesionale n conformitate cu nevoile personalului; - inexistena unor aciuni cu privire la monitorizarea gradului de ncrcare a personalului; - inexistena unei metodologii de lucru care s cuprind norme precise privind modul de estimare a fondurilor bugetare care urmeaz a fi cuprinse n proiectele de buget; - lipsa unor fundamentri explicative a sumelor solicitate; - numrul mare de rectificri ale bugetului entitii, n condiiile n care nu s-au manifestat factori neprevzui. Oportuniti: - realizarea unor programe de formare formatori, cu scopul diseminrii informaiilor cu privire la utilizarea fondurilor ctre un numr ct mai mare de persoane din cadrul entitii; - mbuntirea activitilor entitii n domeniu, avndu-se ca model buna practic internaional precum i practica altor entiti din Romnia; 25 - realizarea unor programe de formare profesional continu a salariailor, utilizndu-se infrastructura IT existent la nivelul entitii (e-learnig); - implementarea unui sistem informaional privind evidena i raportarea n execuie a cheltuielilor care s furnizeze date privind trendul real pentru fiecare titlu de cheltuieli i care s permit efectuarea unor analize detaliate. Ameninri: - nerealizarea obiectivelor entitii; - nerealizarea unor atribuii specifice entitii; - costuri suplimentare cu personalul, care pot apare sub forma cheltuielilor cu orele suplimentare.
1.5. Concluzii
Avnd n vedere cercetarea efectuat i concretizat n cele prezentate mai sus, pe parcursul desfurrii misiunii de audit public intern al performanei, auditorii interni vor avea n vedere urmtoarele aspecte: cu privire la economicitate. Analiza activitilor care au generat cheltuieli cu bunurile i serviciile, respectiv: - dac au fost achiziionate bunuri i servicii n cantitile potrivite i standarde de calitate corespunztoare, pltind cel mai sczut pre/tarif; cu privire la eficien: - analiza modului de identificare, fundamentare i programare a activitilor care genereaz cheltuieli cu bunurile i serviciile; - analiza rezultatelor obinute n raport cu resursele utilizate. cu privire la eficacitate: - analiza ndeplinirii obiectivelor aferente activitilor pentru care a fost necesar achiziia de bunuri i servicii.
Echipa de auditori interni va efectua o misiune de audit public intern al performanei care s furnizeze asigurarea cu privire la economicitatea, eficiena i eficacitatea activitii de utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile. n acest sens, ntrebrile principale la care trebuie s rspund studiul i pe care va fi axat misiunea de audit public intern al performanei sunt: 1. Estimrile anuale asigur o planificare adecvat a cheltuielilor cu bunurile i serviciile? 2. Gestiunea financiar asigur o bun utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile?
2. Stabilirea ntrebrilor secundare
Pe baza ntrebrilor principale au fost stabilite ntrebrile de rang inferior care sunt prezentate detaliat cu scopul de a sprijini auditorii interni n identificarea activitilor/aciunilor auditabile, riscurilor poteniale aferente acestora i controalele interne implementate la nivelul entitii pentru atenuarea efectelor riscurilor. Stabilirea ntrebrilor pentru domeniul auditabil a fost realizat cu ajutorul documentului Lista ntrebrilor auditului, n care ntrebrile sunt detaliate pe 4 niveluri, ntrebrile elementare asociate ultimului nivel au rolul de a sprijini auditorii n identificarea instrumentelor de control intern implementate. Documentul formalizat utilizat pentru stabilirea ntrebrilor auditului este prezentat n 26 continuare: Pregtirea misiunii Compartimentul de Audit Public Intern Colectarea i prelucrarea informaiilor Data: 06.02.2014 Domeniul/activitatea auditat: Finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Denumire misiune: mbuntirea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Document redactat de: Popescu Ion/ Georgescu Vasile auditori interni Supervizat de: Vasilescu Daniel auditor intern
Lista ntrebrilor auditului
Nivel 1 : Nivel 2 Nivel 3 Nivel 4 1.1.1.1. Procedurile operaionale asigur identificarea activitilor care genereaz cheltuieli cu bunuri i serviciile (utilizarea unor check-listuri)? 1.1.1.2. La nivelul structurilor funcionale din cadrul entitii, au fost repartizate sarcinile personalului prin fia postului n concordana cu pregtirea profesional? 1.1.1.3. Cheltuielile cu bunuri i servicii planificate la nivelul structurilor funcionale sunt n concordan cu nevoia acestor structuri? 1.1.1.4. Oportunitatea i impactul activitilor care implic cheltuieli cu bunurile i serviciile sunt analizate i evaluate? 1.1.1. Raportrile transmise de structurile funcionale din cadrul entitii conin informaii complete i fundamentate ? 1.1.1.5. Sistemul informaional existent la nivelul entitii asigur o comunicare eficient? 1.1.2.1. Procedurile operaionale faciliteaz transmiterea informaiilor ntr-o perioad optim? 1.1.2.2. Activitile privind colectarea i transmiterea informaiilor sunt repartizate persoanelor care au abiliti n domeniul comunicrii? 1.1.2. Situaiile centralizatoare elaborate de structurile elaborate de structurile entitii sunt transmise ntr-o perioad care s permit centralizarea a acestora? 1.1.2.3. Condiiile tehnice de la nivelul entitii asigur transmiterea operativ a informaiilor cu privire la nevoia de bunuri i servicii? 1.1.3.1. Estimrile cu privire la cheltuielile cu bunurile i serviciile sunt determinate prin corelare cu nevoia structurilor funcionale din cadrul entitii? 1.1. Nevoia de bunuri i servicii este identificat i fundamentat n raport cu activitile derulate n cadrul entitii?
1.1.3. Analiza informaiilor transmise de structurile din cadrul entitii, asigur ndeplinirea obiectivelor entitii? 1.1.3.2. Cheltuielile cu bunuri i servicii estimate sunt n concordan cu activitile viitoare derulate n cadrul entitii? 1.2.1.1. Modalitile de achiziie a bunurilor i serviciilor sunt identificate adecvat avnd n vedere nevoile entitii? 1. Estimrile anuale asigur o planificare adecvat a cheltuielilor cu bunurile i serviciile?
1.2. Estimarea perioadei de efectuare a cheltuielilor cu bunurile i serviciile este 1.2.1. Analizele efectuate asigur cunoaterea perioadei pe care o implic achiziia de bunuri i servicii? 1.2.1.2. Este previzionat n mod corespunztor perioada pe care o implic derularea procedurii de achiziiei de bunuri 27 i servicii? 1.2.2.1. Se realizeaz o analiz comparativ a duratelor pe care le implic derularea procedurilor de achiziii de bunuri i servicii? realist? 1.2.2. Analizele comparative efectuate permit identificarea modului optim de efectuarea achiziiei de bunuri i servicii? 1.2.2.2. Analizele efectuate sunt n concordan cu nevoile entitii? 1.3.1.1. Personalul entitii este responsabilizat n domeniul culegerii de informaii cu privire la furnizorii de bunuri i servicii? 1.3.1.2. Mijloacele tehnice de la nivelul entitii asigur colectarea de informaii cu privire la oferta furnizorilor de bunuri i servicii? 1.3.1. Sistemul informaional existent la nivelul entitii permite estimarea corect a cheltuielilor cu bunurile i serviciile?
1.3.1.2. Sunt analizate n mod corespunztor toate informaiile deinute cu privire la oferta furnizorilor de bunuri i servicii? 1.3.2.1. Sunt evaluate n mod corect cheltuielile poteniale cu bunurile/serviciile? 1.3.2.2. Sunt realizate studii comparative cu privire la cheltuielile pe care le implic utilizarea unor modaliti diferite de achiziie a bunurilor i serviciilor? 1.3.2.3. Sunt luate n considerare toi factorii care contribuie la efectuarea unui anumit tip de cheltuial cu bunurile/ serviciile? 1.3.2. Activitile desfurate la nivelul entitii conduc la identificarea unor soluii pentru realizarea n condiii de economicitate a cheltuielilor cu bunurile i serviciile?
1.3.2.4. Cheltuielile cu bunurile i serviciile sunt planificate astfel nct s se asigure un standard de calitate ridicat? 1.3.3.1. Exist o corelaie ntre cheltuielile cu bunuri i servicii previzionate prin bugetul entitii i activitile care genereaz astfel de cheltuieli? 1.3.3. Activitile desfurate n cadrul entitii cu privire la estimarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile permit previzionarea corespunztoare a cheltuielilor? 1.3.3.2. Sumele previzionate pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile, sunt orientate pentru realizarea activitilor prioritate?
1.3. Estimarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile urmrete realizarea calitativ a activitilor i reducerea costurilor?
1.3.4. Repartizarea pe trimestre a cheltuielilor asigur realizarea n bune condiii a activitilor entitii? 1.3.4.1. Sumele previzionate prin bugetul entitii asigur continuitatea activitii? 2.1.1.1. Criteriile de selecie a furnizorilor de bunuri i servicii sunt clare, precise i complete? 2. Activitile desfurate n cadrul entitii asigur o bun 2.1. Furnizorii de bunuri i servicii sunt selectai n 2.1.1. Politica de achiziii asigur utilizarea fondurilor n condiii de 2.1.1.2. Activitile desfurate asigur 28 continuitatea activitilor din cadrul entitii? economicitate, eficien i eficacitate? 2.1.1.3. activitile entitii se realizeaz pe baza unor contracte ncheiate n condiii de economicitate? 2.1.2.1. La nivelul entitii exist un cadru adecvat de derulare a contractelor de achiziie? mod corespunztor? 2.1.2. Contractele de achiziie de bunuri i servicii sunt atribuite cu respectarea principiilor de transparena i competitivitate? 2.1.2.2. activitile entitii se realizeaz pe baza unor contracte ncheiate n condiii de economicitate? 2.1.1. Abaterile identificate sunt centralizate i comunicate ntr-un mod care s permit o analiz corespunztoare a acestora? 2.2.1.2. Abaterile identificate sunt analizate n mod corespunztor? 2.2.1. Analizele efectuate periodic la nivelul entitii asigur identificarea problemelor? 2.2.1.3. Analiza problemelor permite identificarea impactului financiar pentru fiecare categorie, precum i influena acestora n totalul cheltuielilor? 2.2.2.1. Tehnicile i instrumentele de analiz utilizate permit identificarea cauzelor care au determinat abaterile? 2.2.2. Responsabilitile stabilite asigur identificarea cauzelor i cuantificarea efectelor printr-o abordare sistemic i metodic? 2.2.2.2. Aciunile ntreprinse pentru eliminarea cauzelor sunt n concordan cu activitile derulate n cadrul entitii? 2.2.3.1. Aciunile de corectare contribuie la soluionarea problemelor? utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile?
2.2. Abaterile intervenite n derularea contractelor de furnizare bunuri i servicii sunt soluionate astfel nct s se asigure utilizarea fondurilor n condiii de economicitate, eficien i eficacitate?
2.2.3. La identificarea soluiilor se urmrete ncadrarea cheltuielilor n prevederile bugetare? 2.2.3.2. Soluiile asigur realizarea obiectivelor entitii?
Auditori interni, Supervizor, Popescu Ion Vasilescu Daniel Georgescu Vasile
3. Analiza obiectivelor domeniului auditabil
Pentru realizarea sarcinilor/atribuiilor stabilite prin cadrul normativ, la nivelul entitii a fost elaborat Planul strategic pentru anii 2009-2013 prin care sunt stabilite direciile de dezvoltare i nivelul de performan previzionat a fi obinut n cadrul entitii, care a fost adus la cunotin salariailor prin publicarea lui pe site-ul entitii. n acest context, Planul strategic pentru anii 2009-2013 cu privire la procesul bugetar conine urmtorul obiectiv strategic: mbuntirea capacitii funcionale de a fundamenta cheltuielile i utiliza fondurile pentru finanarea acestora. n consens cu strategia i politica entitii au fost stabilite urmtoarele obiective generale: 29 o Creterea capacitii entitii de a asigura un proces de planificare n conformitate cu principiile i regulile bugetare; o Creterea capacitii entitii de a asigura utilizarea instrumentelor de planificare i monitorizare a cheltuielilor n conformitate cu principiile i regulile bugetare. Pentru ca obiectivele generale s poat fi ndeplinite este necesar ca la nivelul structurilor funcionale s fie stabilite obiectivele specifice. Un obiectiv specific difer de unul general, prin aceea c vizeaz rezultate concrete i conduce la atingerea obiectivului general. Obiectivele specifice cu privire la procesul bugetar trebuie s fie realiste, repartizate structurilor din cadrul direciei, cuantificabile, abordabile i ncadrate n timp, astfel nct s rspund cerinelor SMART, respectiv: Specific - nseamn o formulare, exprimare specific, lipsit de ambiguiti. Obiectivul indic exact ceea ce se dorete a se obine. Msurabil - nseamn c exist o modalitate explicit de a evalua precis dac activitatea desfurat pentru atingerea obiectivului are succes i ulterior dac obiectivul a fost atins n ntregime. Obiectivul poate fi cuantificat, fie cantitativ, fie calitativ. Accesibil - nseamn c ceva poate fi realizat cu adevrat. Obiectivul poate fi atins. Realist: - nseamn c obiectivul respectiv este compatibil cu alte obiective i este relevat pentru rezultatele dorite. Obiectivul contribuie la impactul prevzut de proiect Raportat la timp: Obiectivul face referire la perioada pn la care este prevzut a se realiza.
n acest sens DFC are stabilite urmtoarele obiective specifice:
1. Capacitatea entitii de a asigura o planificare strategic i anual n conformitate cu regulile i principiile bugetare
2. Decizii adecvate pentru mbuntirea procesului bugetar
3. Asigurarea unor sinteze i analize privind finanarea activitilor cuprinse n programele i proiectele aprobate de conducerea entitii
Analiza obiectivelor s-a realizat cu ajutorul documentului Evaluarea obiectivelor, care este prezentat n continuare.
Pregtirea misiunii Compartimentul de Audit Public Intern Colectarea i prelucrarea informaiilor Data:06.02.2014 Domeniul/activitatea auditat: Finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Denumire misiune: mbuntirea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Document redactat de: Popescu Ion/ Georgescu Vasile auditori interni Supervizat de: Vasilescu Daniel
EVALUAREA OBIECTIVELOR
EVALUARE OBIECTIVE Specific Msurabil Necesar Realist Limitat n timp Obiectiv (1) Capacitatea entitii de a asigura o planificare strategic i anual n conformitate cu regulile i principiile bugetare Da Da Da Da Da Evaluare general Obiectivul este SMART compatibil i respect cerinele i intele propuse de entitate 30 Obiectiv redefinit de conducerea entitii i agreat cu auditorii interni din punct de vedere al cerinelor SMART Nu este cazul. Obiectiv (2) Coordonare adecvat a deciziilor i aciunilor n scopul reducerii consumului de resurse i obinerii rezultatelor lunare estimate Da Da Da Da Da Evaluare general Obiectivul este SMART compatibil i respect cerinele i intele propuse de entitate Obiectiv redefinit de conducerea entitii i agreat cu auditorii interni din punct de vedere al cerinelor SMART Nu este cazul. Obiectiv (3) Asigurarea unor sinteze i analize privind finanarea activitilor cuprinse n programele i proiectele aprobate de conducerea entitii Parial Da Da Da Nu Evaluare general Nesatisfctor nu este suficient de specific i nu se tie dac este sau nu raportat la o anume perioad de timp. Obiectiv redefinit de conducerea entitii i agreat cu auditorii interni din punct de vedere al cerinelor SMART Realizarea unor analize semestriale privind finanarea activitilor cuprinse n programele i proiectele aprobate de conducerea entitii OBIECTIVE NOI PROPUSE DE AUDITORI Obiectiv (4) mbuntirea procesului de utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor prin actualizarea semestrial a ipotezelor de lucru Obiectiv (5) mbuntirea capacitii de planificare i monitorizare a cheltuielilor prin utilizarea unui sistem informaional adecvat
Auditor intern, Supervizor, Popescu Ion Vasilescu Daniel Georgescu Vasile
Pe baza analizei efectuate auditorii interni au identificat faptul c un obiectiv nu a fost definit corect, respectiv obiectivul Asigurarea unor sinteze i analize privind finanarea activitilor cuprinse n programele i proiectele aprobate de conducerea entitii, care nu ndeplinete toate caracteristicile SMART. Aceste aspecte sunt prezentat n mod sintetic n Foaia de lucru nr. 1 n urma analizei efectuate auditorii interni au formulat propuneri pentru redefinirea obiectivului, precum i propuneri de obiective noi, care vor fi prezentate n Raportul de audit intern al performanei.
Not:
n etapa de Intervenie la faa locului auditorii interni vor analiza acele arii pentru care au fost definite corect obiectivele specifice. 31 4. Analiza indicatorilor
Pentru a formula o opinie cu privire la posibilitatea de realizare a criteriilor de performan stabilite de entitate pentru realizarea obiectivelor auditorii interni evalueaz indicatorii de performan stabilii de conducere i ataai obiectivelor specifice. Pentru evaluarea indicatorilor de performan au fost utilizate 7 criterii de evaluare care sunt reflectate n documentul Evaluarea indicatorilor, prezentat n continuare:
Pregtirea misiunii Compartimentul de Audit Public Intern Colectarea i prelucrarea informaiilor Data:06.02.2014 Domeniul/activitatea auditat: Finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Denumire misiune: mbuntirea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile. Document redactat de: Popescu Ion/ Georgescu Vasile auditori interni Perioada auditat:
Evaluarea indicatorilor
Criterii de evaluare Instrumente de msur/ Indicatori Obiectiv 1. Capacitatea entitii de a asigura o planificare strategic i anual n conformitate cu regulile i principiile bugetare Numrul de structuri din cadrul entitii implicate n procesul bugetar. Ponderea n care procedurile de sistem sunt aplicate n mod corect (%).
Gradul n care realizrile anuale/multianuale s- au ncadrat n prevederile care au stat la baza elaborrii Proiectului de buget (%). Repere msurabile 11 (toate structurile funcionale din cadrul entitii). 95 % (solicitrile structurile entitii prin utilizarea formularelor i la termenele stabilite din proceduri). 70 % (prevederile care au stat la baza elaborrii Proiectului de buget sunt respectate). Relevant pentru obiective Da Da Da Definiie clar i fr ambiguiti Da Da Da Uor de neles i de folosit Da Da Da Comparabil Da Da Da Verificabil Da Da Da Acoper toate variabilele de cantitate, calitate, cost, durat Axat pe cantitate i calitate Axat pe cantitate i calitate Axat pe canti-tate, calitate, cost i timp Raportare la timp Da Da Da Evaluarea general a indicatorilor sau instrumentelor de msur luate ca ntreg Indicatorii stabilii permit msurarea performanei. Totui, intele stabilite pot fi uor realizate i nu stimuleaz mbuntirea activitii. Numrul anual de instruiri n domeniul bugetar, efectuate la nivelul entitii. Numrul de structuri din cadrul entitii care au depit prevederile care au stat la baza elaborrii Proiectului de buget. Propuneri de msuri/indicatori noi sau alternative Numrul persoanelor care anual au participat la programe de formare profesional n domeniul bugetar raportat la numrul persoanelor care anual au participat la programe de formare profesional i la activiti n domeniul bugetar.
32 Criterii de evaluare Instrumente de msur/ Indicatori Obiectiv 2. Coordonare adecvat a deciziilor i aciunilor n scopul reducerii consumului de resurse i obinerii rezultatelor lunare estimate Ponderea structurilor care raporteaz satisfacia general cu privire la Proiectul de buget (%). Gradul n care creditele bugetare sunt angajate i utilizate (%). Repere msurabile 60% 95 % Relevant pentru obiective Da Da Definiie clar i fr ambiguiti Da Da Uor de neles i de folosit Da Da Comparabil Da Da Verificabil Da Da Acoper toate variabilele de cantitate, calitate, cost, durat Axat pe cantitate, calitate i timp Axat pe cantitate, calitate i timp Raportare la timp Da Da Evaluarea general a indicatorilor sau instrumentelor de msur luate ca ntreg Indicatorii stabilii permit msurarea performanei. Propuneri de msuri/indicatori noi sau alternative Numrul de cazuri n care implementarea activitilor planificate a fost amnat
Criterii de evaluare Instrumente de msur/ Indicatori Obiectiv 3. Asigurarea unor sinteze i analize privind finanarea activitilor cuprinse n programele i proiectele aprobate de conducerea entitii Obiectiv redefinit: Realizarea unor analize semestriale privind finanarea activitilor cuprinse n programele i proiectele aprobate de conducerea entitii Numrul de structuri de la care sunt solicitate semestrial informaii cu privire la finanarea activitii Ponderea structurilor din cadrul entitii la nivelul crora semestrial sunt efectuate analize i care furnizeaz informaii cu privire la finanarea activitilor (%) Gradul de acceptare al propunerilor transmise de structurile entitii (%) Repere msurabile 11 (toate structurile funcionale din cadrul entitii). 75 % (solicitrile structurile entitii prin utilizarea formularelor i la termenele stabilite din proceduri). 50 % (prevederile care au stat la baza elaborrii Proiectului de buget sunt respectate). Relevant pentru obiective Da Da Da Definiie clar i fr ambiguiti Da Da Da Uor de neles i de folosit Da Da Da Comparabil Da Da Da Verificabil Da Da Da Acoper toate variabilele de cantitate, calitate, cost, durat Axat pe cantitate Axat pe cantitate, calitate i timp Axat pe cantitate, calitate, cost i timp Raportare la timp Da Da Da Evaluarea general a indicatorilor sau instrumentelor de msur luate ca ntreg Indicatorii stabilii permit msurarea performanei. Totui, intele stabilite pot fi uor realizate i nu stimuleaz mbuntirea activitii. Propuneri de msuri/indicatori noi sau alternative Gradul de realizare al propunerilor acceptate transmise de structurile entitii
Rezultatele evalurilor sunt reflectate n Foaia de lucru nr. 2. n baza testrilor efectuate auditorii interni au formulat o opinie cu privire la indicatori i au elaborat 33 propuneri de msuri/indicatori noi care vor fi prezentate n Raportul de audit intern de performan.
5. Analiza adecvrii surselor de date utilizate de management
Pentru mbuntirea procesului bugetar au fost analizate sursele de informaii utilizate de conducere pentru definirea criteriilor de performan. n acest scop ntr-o prim etapa au fost identificate sursele de informaii utilizate de management, iar ulterior a fost evaluat adecvarea i corectitudine a surselor de date. Analiza este efectuat cu ajutorul documentului Evaluarea surselor de date care este prezentat n continuare.
Pregtirea misiunii Compartimentul de Audit Public Intern Colectarea i prelucrarea informaiilor Data: 06.02.2014 Domeniul/activitatea auditat: Finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Denumire misiune: mbuntirea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile. Document redactat de: Popescu Ion/Georgescu Vasile auditori interni
Evaluarea surselor de date
Indicator
Surse de date existente
Criterii stabilite pentru evaluarea surselor de date Rezultatele evalurii surselor de date Aprecierea global a suficienei surselor de date Obiectiv 1: Capacitatea entitii de a asigura o planificare strategic i anual n conformitate cu regulile i principiile bugetare Numrul de structuri din cadrul entitii implicate n procesul bugetar Cadrul normativ care reglementeaz organizarea i funcionarea entitii; ROF-ul entitii; Politica entitii; Politica bugetar a entitii; Programul de control intern managerial elaborat la nivelul entitii; Registrul riscurilor elaborat la nivelul entitii. Testrile au urmrit dac: - structura organizatoric a entitii este n concordan cu cadrul normativ care reglementeaz organizarea i funcionarea entitii; - atribuiile stabilite structurilor din cadrul entitii, permit acestora s se implice n cadrul procesului bugetar; - politica entitii este n concordan obiectivele entitii; - sursele de date utilizate de management ofer informaii complete i corecte pentru definirea i msurarea indicatorului. Datele sunt complete i corecte i permit realizarea unor analize cu privire la calitatea informaiilor transmise de structuri. Datele sunt corecte permit identificarea structurilor care nu transmit informaiile necesare realizrii unor sinteze i analize, ntr-o perioad optim. Ponderea n care procedurile de sistem sunt aplicate n mod corect (%) Strategia entitii; ROF-ul entitii; Politica bugetar a entitii; Procedurile elaborate, aprobate i utilizate n cadrul entitii; Proiectele de buget pentru anii 2011, 2012, 2013; Execuia bugetar S-a analizat comparativ realizrile anuale cu prevederile iniiale. S-au analizat informaiile din minutele edinelor; S-a realizat o reconstituire a circuitului informaional. S-au analizat comparativ realizrile cu estimrile bugetare; S-a realizat o analiz a informaiilor din documentele Datele sunt corecte. Indicatorul poate fi comparat i msurat, i poate contribui la mbuntire a procesului bugetar. Datele sunt corecte i pot fi obinute n timp util. Totodat, permit o informare a managementului cu privire la modul de utilizare a procedurilor, cu condiia ca periodic s fie efectuate analize, 34 pentru anii 2011, 2012, 2013; Documentele de fundamentare i motivare a sumelor din Proiectul de buget pentru anii 2011,2012, 2013.
de fundamentare i motivare a proiectelor de buget; Testrile au urmrit dac: - diagrama de proces asigur o circulaie adecvat a informaiilor; - structurile implicate n procesul bugetar au atribuii stabilite prin ROF; - dac informaiile utilizate permit elaborarea proiectului de buget cu respectarea termenelor legale; - dac procedurile sunt complete; iar rezultatele acestora s fie comunicate managementului. Gradul n care realizrile anuale/multianuale s-au ncadrat n prevederile care au stat la baza elaborrii Proiectului de buget Strategia entitii Politica bugetar a entitii; Proiectele de buget pentru anii 2011, 2012, 2013; Execuia bugetar pentru anii 2011, 2012, 2013; Documentele de fundamentare i motivare a sumelor din Proiectul de buget pentru anii 2011, 2012, 2013; Programul anual de achiziii aferente anilor 2011, 2012, 2013.
S-au analizat comparativ realizrile cu estimrile bugetare; S-a realizat o analiz a informaiilor din documentele de fundamentare i motivare a proiectelor de buget; S-a analizat concordana dintre fondurile stabilite prin buget i estimrile din Programul anual de achiziii; S-a urmrit dac informaiile furnizate de acest indicator sunt utilizate n procesul bugetar Testrile au urmrit dac: - la definirea indicatorului s-a avut n vedere realizarea unei concordane ntre planificarea strategic i cea anual; - indicatorul contribuie la realizarea unei estimri bugetare corecte; - indicatorul stimuleaz politica de achiziii a entitii. Datele sunt corecte. Indicatorul asigur msurarea eficacitii activitii, poate fi comparat i msurat. inta stabilit pentru acest indicator este uor de realizat i nu este n limitele de toleran acceptate de buna practic n domeniu (+/- 10%). Datele sunt eficiente, corecte i furnizate la timp dpdv al practicii din cadrul entitii. Totui, performana trebuie analizat prin comparaie cu practica n domeniu. Obiectiv 2. Coordonare adecvat a deciziilor i aciunilor n scopul reducerii consumului de resurse i obinerii rezultatelor lunare estimate Ponderea structurilor care raporteaz satisfacia general cu privire la Proiectul de buget Strategia entitii Politica bugetar a entitii; Proiectele de buget pentru anii 2011, 2012, 2013; Execuia bugetar pentru anii 2011, 2012, 2013; Documentele de fundamentare i motivare a sumelor din Proiectul de buget pentru anii 2011, 2012, 2013; Planurile de achiziii aferente anilor 2011, 2012, 2013; Informri transmise de structurile funcionale din S-au analizat comparativ realizrile cu estimrile bugetare; S-a analiza concordana dintre fondurile alocate prin buget i estimrile din Programele anuale de achiziii; S-a analizat modul n care informaiile sunt transmise de structurile entitii S-au realizat analize cu privire la evoluia diferitelor categorii de cheltuieli bugetare; S-au realizat analize comparative ntre previziunile bugetare iniiale i execuia bugetar final aferente perioadei 2011-2013; Analiza informaiilor din documentele de fundamentare i motivare a proiectelor de buget; Informaiile obinute n urma analizelor efectuate de management permit stabilirea nivelului n care intele sunt realizate. Datele sunt corecte, dar datorit faptului c procedurile nu detaliaz termene, pot apare decalaje ntre momentul cnd aceste informaii sunt necesare i momentul cnd se obin. 35 cadrul entitii; Procedurile operaionale i a procedurile de sistem Analiza informaiilor din referatele de fundamentare a Programelor anuale de achiziii pentru perioada 2011-2013; Testarea a urmrit dac: - dac la nivelul entitii sunt efectuate periodic analize cu privire la valoarea acestui indicator; - dac deciziile adoptate n baza analizelor efectuate conduc la utilizarea fondurilor n condiii de economicitate i eficien; Gradul n care creditele bugetare sunt angajate i utilizate Politica bugetar a entitii; Proiectele de buget pentru anii 2011, 2012, 2013, 2014; Execuia bugetar pentru anii 2011, 2012, 2013; Documentele de fundamentare i motivare a sumelor din Proiectul de buget pentru anii 2011, 2012, 2013; Planurile de achiziii aferente anilor 2011, 2012, 2013; Fundamentri ale necesarului de achiziii; Programul anual de achiziii aferente anilor 2011, 2012, 2013. S-au analizat comparativ realizrile cu estimrile bugetare; S-a analiza concordana dintre fondurile alocate prin buget i estimrile din Programele anuale de achiziii; Analiza modului n care solicitrile structurilor au fost avute n vedere n momentul elaborrii bugetului; Analiza realitii solicitrilor transmise de structurile entitii; Recalcularea indicatorului pentru diferite categorii de cheltuieli, aferente perioadei analizate. Analizele i deciziile managementului au la baz informaii corecte cu privire la execuia bugetar. Datele sunt corecte pentru analiza gradului n care sunt realizate intele aferente indicatorului analizat. Totui, nu sunt suficiente pentru a stimula performana n domeniul procesului bugetar. Obiectiv 3. Asigurarea unor sinteze i analize privind finanarea activitilor cuprinse n programele i proiectele aprobate de conducerea entitii Obiectiv redefinit: Realizarea unor analize semestriale privind finanarea activitilor cuprinse n programele i proiectele aprobate de conducerea entitii Numrul de structuri de la care sunt solicitate semestrial informaii cu privire la finanarea activitii Politica bugetar a entitii; Proiectele de buget pentru anii 2011, 2012, 2013; Execuia bugetar pentru anii 2011, 2012, 2013; Documentele de fundamentare i motivare a sumelor din Proiectul de buget pentru anii 2011, 2012, 2013; Procedurile de sistem elaborate, aprobate i utilizate n cadrul entitii; Procedurile operaionale Analiza informaiilor din notele transmise de structurile entitii; Testarea a urmrit dac: - informaiile transmise de structurile entitii sunt colectate n mod adecvat; - informaiile transmise de structurile sunt analizate periodic; - n urma analizelor efectuate au fost identificate zonele cu risc major pentru activitatea de finanare; - sunt stabilite msuri pentru mbuntirea performanei activitii de finanare a activitilor entitii; - msurile stabilite sunt implementate n mod Deciziile manageriale au la baz date corecte. Datele sunt corecte pentru analiza modului n care structurile entitii sunt implicate n procesul bugetar. Totui, pentru a stimula performana n domeniul procesului bugetar este necesar s se analizeze i gradul de realizare al solicitrilor primite de la structurile entitii. 36 elaborate, aprobate i utilizate n cadrul entitii; ROF-ul entitii; Note de informare primite de la structurile din cadrul entitii. corespunztor; - sunt efectuate periodic analize cu privire la valoarea acestui indicator; - structurile din cadrul entitii sunt motivate s transmit informaii periodic. Ponderea structurilor din cadrul entitii la nivelul crora semestrial sunt efectuate analize i care furnizeaz informaii cu privire la finanarea activitilor Politica bugetar a entitii; Procedurile operaionale elaborate, aprobate i utilizate n cadrul entitii; Procedurile de sistem elaborate, aprobate i utilizate n cadrul entitii; Registrul riscurilor; ROF-ul entitii Analiza procedurilor utilizate n cadrul entitii; Analiza modului n care sunt stabilite i implementate aciunile pentru realizarea strategiei entitii Testarea a urmrit dac: - structurile din cadrul entitii sunt motivate s transmit informaii periodic; - informaiile transmise de structurile din cadrul entitii sunt utile managementului n cadrul procesului bugetar; - managementul entitii monitorizeaz evoluia acestui indicator; - procedurile din cadrul entitii permit realizarea unor analize care s conduc la mbuntirea performanei bugetare a entitii. Analizele i deciziile managementului au la baz informaii corecte. Datele sunt corecte pentru analiza gradului n care sunt realizate intele aferente indicatorului analizat. Totui, este necesar ca la nivelul entitii s fie utilizate documente de lucru care s permit s centralizeze informaiile rezultate n urma analizelor, iar conducerea entitii s poat emite decizii. Gradul de acceptare al propunerilor transmise de structurile entitii Politica bugetar a entitii; Procedurile de sistem elaborate, aprobate i utilizate n cadrul entitii; Procedurile operaionale elaborate, aprobate i utilizate n cadrul entitii; Registrul riscurilor; Situaii transmise de structurile din cadrul entitii.
Analiza procedurilor utilizate n cadrul entitii; Analiza modului n care sunt stabilite i implementate aciunile pentru realizarea strategiei entitii Testarea a urmrit dac: - structurile din cadrul entitii sunt motivate s transmit propuneri periodic; - managementul entitii monitorizeaz evoluia acestui indicator; - managementul entitii a stabilit msuri pentru mbuntirea nivelului acestui indicator. Deciziile managementului au la baz informaii corecte. Datele sunt corecte pentru analiza modului n care structurile entitii sunt implicate n procesul bugetar. Totui, pentru a stimula performana n domeniul procesului bugetar este necesar analiza gradului n care solicitrile primite de la structurile entitii sunt soluionate.
Auditori interni, Supervizor, Popescu Ion Vasilescu Daniel Georgescu Vasile
37
Pregtirea Misiunii Compartimentul de Audit Public Intern Colectarea i prelucrarea informaiilor Data: 06.02.2014 Domeniul/activitatea auditat: Finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Denumire misiune: mbuntirea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile. Document redactat de: Popescu Ion/ Georgescu Vasile auditori interni Supervizat de: Vasilescu Daniel auditor intern
Foaie de lucru nr. 1
Auditori interni, Supervizor,
Obiectivul misiunii Analiza i evaluarea obiectivelor stabilite de entitate pentru domeniul auditabil Obiectivul testului Analiza definirii corecte a obiectivelor Modalitatea de eantionare Eantionul stabilit pentru efectuarea testrilor este constituit din totalitatea obiectivelor stabilite la nivelul entitii pentru domeniul auditabil, respectiv 3 obiective. Descrierea testului Efectuarea testrii a constat n analiza modului n care au fost avute n vedere caracteristicile SMART n momentul definirii la nivelul entitii a obiectivelor specifice domeniului auditabil, prin utilizarea formularului ,,Evaluarea obiectivelor. Constatare Obiectivul (1) - Capacitatea entitii de a asigura o planificare strategic i anual n conformitate cu regulile i principiile bugetare - este SMART compatibil i respect cerinele i intele propuse de entitate. Obiectiv (2)- Coordonare adecvat a deciziilor i aciunilor n scopul reducerii consumului de resurse i obinerii rezultatelor lunare estimate - este SMART compatibil i respect cerinele i intele propuse de entitate. Obiectiv (3) - Asigurarea unor sinteze i analize privind finanarea activitilor cuprinse n programele i proiectele aprobate de conducerea entitii- nu este suficient de specific i nu se tie dac este sau nu raportat la o anume perioad de timp. Obiectivul ar putea fi formulat ntr-o manier mai SMART- compatibil. Concluzii Un obiectiv definit de entitate aferent domeniului auditabil nu este definit cu respectarea de cerinelor SMART. Obiectivele definite nu acoper n totalitate domeniul auditabil. Aspectele prezentate n acest test i recomandrile vor fi preluate n mod direct n Raportul de audit public intern al performanei. 38
Pregtirea Misiunii Compartimentul de Audit Public Intern Colectarea i prelucrarea informaiilor Data: 06.02.2014 Domeniul/activitatea auditat: Finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Denumire misiune: mbuntirea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile. Document redactat de: Popescu Ion/ Georgescu Vasile auditori interni Supervizat de: Vasilescu Daniel auditor intern
Foaie de lucru nr. 2
Auditori interni, Supervizor,
Obiectivul misiunii Analiza i evaluarea indicatorilor de performan Obiectivul testului Analiza indicatorilor stabilii de entitate din punct de vedere calitativ i cantitativ i intelor stabilite pentru acetia Modalitatea de eantionare Eantionul stabilit pentru efectuarea testrilor este constituit din indicatorii de performan stabilii la nivelul entitii pentru domeniul auditabil aferent celor 3 obiective, n numr de 8. Descrierea testului Testarea a constat n analiza indicatorilor de performan ataai celor 3 obiective specifice definite pentru domeniul auditabil, prin utilizarea unui numr de 7 criterii de evaluare prin folosirea formularului ,,Evaluarea indicatorilor. Constatare Indicatorii stabilii permit msurarea performanei, ns exist situaii n care intele stabilite pot fi uor realizate i nu stimuleaz performana. Exemplificm: - indicatorul ,, Ponderea n care procedurile de sistem sunt aplicate n mod corect (%) pentru care s-a stabilit inta 95 % (solicitrile structurilor entitii prin utilizarea formularelor i la termenele stabilite din proceduri). - indicatorul ,,Gradul n care realizrile anuale/multianuale s-au ncadrat n prevederile care au stat la baza elaborrii Proiectului de buget (%) pentru care s-a stabilit inta 70 % (prevederile care au stat la baza elaborrii Proiectului de buget sunt respectate). - indicatorul ,,Ponderea structurilor din cadrul entitii la nivelul crora semestrial sunt efectuate analize i care furnizeaz informaii cu privire la finanarea activitilor (%) pentru care s-a stabilit inta 75 % (solicitrile structurile entitii prin utilizarea formularelor i la termenele stabilite din proceduri). - indicatorul ,,Gradul n care realizrile anuale/multianuale s-au ncadrat n prevederile care au stat la baza elaborrii Proiectului de buget (%) pentru care s-a stabilit inta 50 % (prevederile care au stat la baza elaborrii Proiectului de buget sunt respectate). Concluzii Indicatorii stabilii permit msurarea performanei. Totui, intele stabilite pot fi uor realizate i nu stimuleaz mbuntirea activitii. Aspectele prezentate n acest test i recomandrile vor fi preluate n mod direct n Raportul de audit public intern al performanei. 39
6. Stabilirea ariilor auditabile
Pe baza ntrebrilor principale auditorii interni identific ariile auditabile, care i ghideaz n activitatea de efectuare a testrilor. Identificarea ariilor auditabile se realizeaz cu ajutorul unui document formalizat care este prezentat n continuare.
PREGTIREA MISIUNII Compartimentul Audit Public Intern Colectarea i prelucrarea informaiilor Data: 06.02.2014 Domeniul/activitatea auditat: Finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Denumire misiune: mbuntirea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile. Document redactat de: Popescu Ion/ Georgescu Vasile auditori interni Supervizat de: Vasilescu Daniel auditor intern
ARIA DE CUPRINDERE A AUDITULUI
Nr. Crt. ntrebrile la care auditul trebuie s rspund Ariile auditabile Observaii 1.1. Identificarea i fundamentarea nevoii de bunuri i servicii
1.2. Estimarea perioadei de efectuare a cheltuielilor.
1. Planificarea adecvat a cheltuielilor cu bunurile i serviciile 1.3. Estimarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile.
2.1. Selectarea furnizorilor de bunuri i servicii 2. mbuntirea gestiunii financiare a cheltuielilor cu bunurile i serviciile 2.2. Soluionarea abaterilor intervenite n derularea contractelor de furnizare bunuri i servicii
Auditori interni, Supervizor, Popescu Ion Vasilescu Daniel Georgescu Vasile
40 PREGTIREA MISIUNII Compartimentul Audit Public Intern Analiza riscurilor i evaluarea controlului intern
Data: 07.02.2014 Domeniul/activitatea auditat: Finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Denumire misiune: mbuntirea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Document redactat de: Popescu Ion/ Georgescu Vasile auditori interni Supervizat de: Vasilescu Daniel auditor intern
STABILIREA PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCURILOR I IERARHIZAREA RISCURILOR
Criterii de analiza riscurilor Nr. crt. Obiective Activiti/aciuni Riscurile identificate PROBABILITATE (P) IMPACT (I) Punctaj total (PT) Ierarhizarea riscurilor Informaiile transmise de structurile funcionale sunt incomplete i fundamentate necorespunztor 2 3 6 Ridicat Transmiterea cu ntrziere a informaiilor de ctre structurile funcionale din cadrul entitii 1 2 2 Mic Identificarea i fundamentarea nevoii de bunuri i servicii Situaiile obinute nu sprijin managementul n adoptarea deciziilor 2 2 4 Mediu Estimarea eronat a perioadei n care se vor efectua cheltuielile 1 3 3 Mediu Estimarea perioadei de efectuare a cheltuielilor Analizele comparative efectuate nu susin realizarea activitilor 2 2 4 Mediu Estimri eronate cu privire la cheltuielile cu bunurile i serviciile 2 3 6 Ridicat Neidentificarea soluiilor care permit realizarea n condiii de economicitate a activitilor 1 3 3 Mediu Cheltuielile cu bunurile i serviciile nu sunt estimate ntr-o perioad care s permit previzionarea cheltuielilor entitii. 2 2 4 Mediu 1.
Planificarea adecvat a cheltuielilor cu bunurile i serviciile Estimarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile
ntrzieri n obinerea trimestrial a 1 3 3 Mediu 41 rezultatelor activitilor Informaiile eronate existente n baza de date a entitii nu asigur utilizarea fondurilor n condiii de economicitate, eficien i eficacitate 2 3 6 Ridicat Selectarea furnizorilor de bunuri i servicii Atribuirea necorespunztoare a unor contracte de achiziie 2 2 4 Mediu Analiza necorespunztoare a abaterilor identificate 1 3 3 Mediu Realizarea unor activiti neadecvate pentru identificarea i analiza cauzelor 2 2 4 Mediu 2. mbuntirea gestiunii financiare a cheltuielilor cu bunurile i serviciile Soluionarea abaterilor intervenite n derularea contractelor de furnizare bunuri i servicii Implementarea unor soluii neadecvate 2 3 6 Ridicat
Auditori interni, Supervizor, Popescu Ion Vasilescu Daniel Georgescu Vasile
42 Not: 1) Stabilirea criteriilor de analiz a riscurilor - sunt reprezentate de impactul i probabilitatea de manifestare a riscului, fiind evaluate pe o scal cu trei niveluri, astfel:
2) Stabilirea punctajului total al riscurilor i ierarhizarea riscurilor presupune: a) stabilirea punctajului total al riscurilor, ca produsul dintre probabilitate i impactul riscului, obinut pe baza formulei: PT = P x I, unde PT punctajul total al riscului P probabilitate I impact b) ierarhizarea riscurilor se realizeaz pe baza punctajelor totale obinute din evaluarea riscului, iar activitile/aciunile auditabile se mpart n activiti/aciuni cu risc mic, mediu i mare, astfel: - pentru PT = 1 sau 2, riscul este mic; - pentru PT = 3 sau 4, riscul este mediu; - pentru PT = 6 sau 9, riscul este mare; Mare (3)
S-R (3)
M-R (6) R-R (9) Medie (2)
S-M (2)
M-M (4) R-M (6) Mic (1) P R O B A B I L I T A T E
S-S (1)
M-S (2) R-S (3) IMPACT Sczut (1) Moderat (2) Ridicat (3) Mic Mediu Ridicat 43 PREGTIREA MISIUNII Compartimentul Audit Public Intern Analiza riscurilor i evaluarea controlului intern Data: 07.02.2014 Domeniul/activitatea auditat: Finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Denumire misiune: mbuntirea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Document redactat de: Popescu Ion/ Georgescu Vasile auditori interni Supervizat de: Vasilescu Daniel auditor intern
CHESTIONARUL DE CONTROL INTERN
NTREBRI FORMULATE DA NU
OBSERVAII Obiectiv 1 Planificarea adecvat a cheltuielilor cu bunurile i serviciile 1. Identificarea i fundamentarea nevoii de bunuri i servicii 1.1. Identificarea activitilor care genereaz cheltuieli cu bunurile i serviciile se realizeaz cu ajutorul unor documente unitate la nivelul entitii, al cror format este aprobat prin intermediul unor proceduri? X
1.2. La nivelul entitii se realizeaz o analiz periodic a procedurilor n scopul actualizrii lor? X
1.3. Identificarea nevoii de bunuri i servicii la nivelul structurilor funcionale se realizeaz de persoane cu o pregtire profesional corespunztoare? X
1.4. La nivelul structurilor funcionale este responsabilizat personalul cu privire la identificarea i fundamentarea nevoii de bunuri i servicii? X
1.5. Planificarea cheltuielilor se realizeaz pe baza unei analize comparative ntre nevoia identificat i activitile care urmeaz a se desfura la nivelul structurilor funcionale? X
1.6. La nivelul structurilor funcionale se realizeaz o analiz cu privire la oportunitatea i impactul activitilor care genereaz cheltuieli cu bunurile i serviciile? X
1.7. Procedurile operaionale menioneaz termenele la care structurile funcionale trebuie s efectueze raportrile? X
1.8. Dotarea tehnic existent la nivelul entitii asigur transmiterea operativ a informaiilor? X
1.9. Personalul responsabil cu transmiterea informaiilor are o pregtire profesional corespunztoare? X
1.10 Purttorii de informaii asigur o comunicare adecvat? X 1.11 Estimarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile se realizeaz pe baza analizei solicitrilor transmise de structurile funcionale din cadrul entitii? X
1.12 Analiza solicitrilor transmise se realizeaz n cadrul unor edine de lucru? X
1.13 La edinele de lucru au fost reprezentate toate structurile din cadrul entitii? X
1.14 Persoanele participante la grupul de lucru au o pregtire profesional corespunztoare? X
1.15 Informaiile colectate cu ocazia derulrii edinelor de lucru sunt prelucrate de persoane cu o pregtire profesional corespunztoare i care au responsabilitii n X
44 acest sens? 1.16 Rezultatele activitii de prelucrarea a informaiilor sunt aduse la cunotin tutor structurilor din cadrul entitii? X
1.17 Estimarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile are la baz o analiz a activitilor viitoare derulate n cadrul entitii? X
1.18 Structurile funcionale din cadrul entitii au transmis punctul lor de vedere cu privire la concordana dintre cheltuielile cu bunurile i serviciile estimate i activitile viitoare derulate n cadrul entitii? X
2. Estimarea perioadei de efectuare a cheltuielilor 2.1. La nivelul entitii exist o procedur de sistem care s permit colectarea informaiilor cu privire la nevoia de bunuri i servicii care trebuie achiziionate? X
2.2. n cadrul procedurii sunt stabilite termenele clare cu privire la transmiterea, colectarea i prelucrarea informaiilor primite de la structurile funcionale din cadrul entitii? X
2.3. Formularele prevzute n cadrul procedurii, permit structurilor funcionale s transmit informaii cu privire la perioada n care trebuie efectuate cheltuielile? X
2.4. Rezultatele activitii de prelucrare, a informaiilor transmise de structurile funcionale, sunt aduse la cunotin factorilor cu atribuii de conducere din cadrul entitii? X
2.5. Periodic, n funcie de stadiul de realizare al activitilor structurile funcionale informeaz cu privire la modificarea unor perioade de efectuare a cheltuielilor? X
2.6. Solicitrile de modificare a perioadei de efectuare a cheltuielilor sunt colectate, prelucrate i analizate de persoane care au responsabiliti n domeniu si o pregtire profesional corespunztoare? X
2.7. Modificarea calendarului de efectuare a cheltuielilor cu bunurile se efectueaz prin consultarea tuturor structurilor funcionale din cadrul entitii? X
2.8. Calendarul actualizat de efectuare a cheltuielilor cu bunurile i serviciile este adus la cunotin tuturor structurilor funcionale din cadrul entitii? X
2.9. Planificarea perioadei de efectuare a cheltuielilor are la baz o analiz a duratei pe care o implic derularea procedurii de achiziie? X
2.10. Analiza este efectuat de persoane care au o pregtire profesional corespunztoare n domeniu? X
2.11. Persoanele care au efectuat analiza au stabilite prin fia postului responsabiliti n domeniu? X
2.12. Exist o procedur la nivelul entitii pentru elaborarea Programului anual al achiziiilor publice? X
2.13. Anterior definitivrii Programului anual de achiziii publice sunt organizate workshopu-uri care au ca tem analiza proiectului acestui document? X
2.14. La workshop-uri particip reprezentani ai structurilor a cror activitate genereaz cheltuieli cu bunurile i X
45 serviciile? 2.15. Reprezentanii structurilor funcionale transmit informri periodice cu privire la necesitatea actualizrii Programului anual al achiziiilor publice referitor la perioada de achiziie a unor bunuri i servicii? X
2.15. Solicitrile structurilor funcionale sunt analizate anterior actualizrii Programului anual al achiziiilor publice? X
. 3. Estimarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile 3.1. Procedura de elaborare a Programului anual al achiziiilor publice menioneaz modalitatea de culegere i prelucrare a informaiilor referitoare la oferta furnizorilor de bunuri i servicii? X
3.2. La nivelul entitii exist o baz de date care s conin informaii cu privire la furnizorii de bunuri i servicii? X
3.3. Exist o persoan responsabil cu activitatea de culegere i prelucrare a informaiilor referitoare la oferta furnizorilor de bunuri i servicii? X
3.4. Persoanele responsabile cu activitatea de culegere i prelucrare a informaiilor referitoare la furnizorii de bunuri i servicii au o pregtire profesional corespunztoare? X
3.5. Persoanelor responsabile cu culegerea i prelucrarea informaiilor referitoare la furnizorii de bunuri i servicii li s-a asigurat o dotare tehnic corespunztoare activitii pe care o desfoar? X
3.6. Sunt stabilite criterii pe baza crora s fie analizate informaiile cu privire la oferta furnizorilor de bunuri i servicii? X
3.7. Persoanele care efectueaz analiza informaiilor cu privire la oferta de bunuri i servicii au o pregtire profesional corespunztoare? X
3.8. Sunt efectuate informri periodice ctre management cu privire la rezultatele activitii de analiz a ofertei furnizorilor de bunuri i servicii? X
3.9. Exist o baz de date la nivelul entitii care s conin informaii cu privire la evoluia n timp a diferitelor categorii de cheltuieli cu bunuri i servicii? X
3.10. n momentul evalurii cheltuielilor poteniale cu bunurile i serviciile se ia n considerare evoluia indicelui inflaiei? X
3.11. n momentul evalurii a cheltuielilor poteniale cu bunuri i serviciile se ia n considerare progresul tehnic? X
3.12. Pentru evaluarea cheltuielilor poteniale cu bunurile i serviciile este responsabilizat personalul entitii prin fia postului? X
3.13. Personalul responsabil cu evaluarea cheltuielilor poteniale cu bunuri i servicii are o pregtire profesional corespunztoare? X
3.14. Exist un document de lucru formalizat care s permit efectuarea unei analize comparative cu privire la cheltuielile pe care le implic utilizarea unor modaliti diferite de achiziie a bunurilor i serviciilor? X
3.15. Exist o aplicaie informatic care sprijin activitatea de estimare a cheltuielilor poteniale cu bunurile i serviciile? X
46 3.16. Exist un document formalizat pe baza cruia se realizeaz estimarea cheltuielilor poteniale cu bunurile i serviciile? X
3.17. Documentul formalizat conine informaii cu privire la toate componentele care pot fi cuprinse n valoare de intrare a unui bun? X
3.18. Documentul formalizat permite analiza comparativ a dou sau mai multe bunuri/servicii de acelai fel d.p.d.v. al preului/tarifului i standarde de calitate? X
3.19. Valoarea estimat a cheltuielilor cu bunurile i serviciile este stabilit pe baza unei analize comparative? X
3.20 Dac da, analiza este efectuat cu ocazia unor workshop- uri la care particip persoane cu experien n diferite domenii care au cunotin despre caracteristicile tehnice ale bunurilor i serviciilor care urmeaz a fi achiziionate? X
3.21. La nivelul entitii exist o procedur care s sprijine DFC n activitatea de elaborarea i actualizare a bugetului X
3.22. La nivelul entitii exist o procedur care s sprijine DGAPA n activitatea de elaborarea i actualizare a Programului anual al achiziiilor publice? X
3.23. Exist o corelaie ntre perioadele de realizare a activitilor stabilite prin procedura de elaborare i actualizare a bugetului i procedura de elaborare i actualizare a Programului anual al achiziiilor publice? X
3.24. Sunt efectuate periodic analize cu privire la gardul de realizare a activitilor? X
3.25. Printre cauzele care au avut ca efect nerealizarea activitilor, au fost identificate unele i cauze care au legtur cu activitatea de planificare bugetar? X
3.26. Dac da, aceste aspecte au fot avute n vedere n momentul realizrii actualizrii bugetare sau la planificarea bugetar a anului viitor? X
3.27. La nivelul entitii se realizeaz o bugetare pe programe i subprograme n cadrul structurilor funcionale? X
3.28 La nivelul structurilor funcionale ale entitii sunt realizate periodic analize cu privire la gradul de realizare a activitilor? X
3.29. Dac da, structurile funcionale raporteaz satisfacia cu privire la gradul n care fondurile alocate asigur realizarea activitilor? X
3.30. Rezultatele informrilor efectuate de structurile entitii sunt colectate, prelucrate i ulterior analizate n cadrul unor workshop-uri? X
3.31. Rezultatele acestor analize sunt reflectate n activitatea de actualizare a bugetului? X
3.32. Sunt stabilii indicatori de performan care s msoare performana previziunilor bugetare? X
Obiectiv 2 mbuntirea gestiunii financiare a cheltuielilor cu bunurile i serviciile 1. Selectarea furnizorilor de bunuri i servicii 1.1. La nivelul entitii exist o procedur/proceduri pentru elaborarea documentaiei de atribuire a contractelor de achiziie? X
1.2. Dac da, prin procedur este stabilit clar modul de X 47 colaborare ntre personalul din cadrul DGAPA i personalul de specialitate din cadrul structurilor funcionale? 1.3. n momentul elaborrii documentaiei pentru ofertani este implicat personalul de specialitate din cadrul structurilor funcionale, n sensul elaborrii ,,Specificaiilor tehnice? X
1.4. Definitivarea documentaiei pentru ofertani se face n cadrul unor workshop-uri la care participa personalul din cadrul structurilor de specialitate din cadrul entitii? X
1.5. La nivelul entitii sunt efectuate analize periodice cu privire la activitatea comisiilor care elaboreaz documentaia pentru ofertani? X
1.6. La nivelul entitii sunt efectuate periodic analize cu privire la activitatea comisiilor de evaluare a ofertelor? X
1.7. La nivelul entitii sunt analizate cauzele care au condus la anularea documentaiei pentru ofertani? X
1.8. La nivelul entitii sunt efectuate analize cu privire la cauzele care au condus la anularea deciziilor comisiilor de evaluare a ofertelor? X
1.9. Condiiile de derulare a contractelor de achiziie sunt cunoscute de toi factorii implicai din cadrul entitii? X
1.10. La nivelul entitii sunt efectuate periodic analize cu privire la stadiul de derulare a contractelor de achiziie? X
1.11 Sunt prezentate periodic informri ctre managementul entitii cu privire la cauzele care au condus la abateri n derularea contractelor? X
1.12. Sunt utilizai indicatori de performan pentru monitorizarea contractelor derulate? X
1.13. La nivelul entitii au fost organizate programe de formare profesional care au ca tem ,,achiziiile publice, la care s participe persoane din cadrul tuturor structurilor funcionale? X
2. Soluionarea abaterilor intervenite n derularea contractelor de furnizare bunuri i servicii 2.1. Exist persoane responsabile la nivelul structurilor funcionale cu derularea contractelor de achiziie? X
2.2. Exist o procedur prin care se stabilete modalitatea de transmitere a informaiilor cu privire la abateri, la persoanele cu atribuii de conducere din cadrul structurilor funcionale? X
2.3. Abaterile identificate, sunt analizate n cadrul unor edine de lucru la care particip reprezentanii tuturor structurilor implicate n derularea contractului? X
2.4. Cu ocazia edinelor de lucru sunt identificate cauzele care au condus la apariia baterilor? X
2.5. Cu ocazia edinelor de lucru este identificat/estimat impactul financiar al acestor abateri? X
2.6. Procedura de lucru conine un document formalizat prin intermediul cruia s se transmit ctre toi factorii implicai modalitatea de soluionare a abaterilor? X
2.7. Este monitorizat activitatea de implementare a unor X 48 instrumente de control stabilite pentru eliminarea abaterilor? 2.8. La nivelul fiecrei structuri funcionale sunt stabilite responsabiliti cu privire la identificare cauzelor care au determinat abateri? X
2.9. Personalul responsabil din cadrul structurilor funcionale are o pregtire profesional corespunztoare pentru a identifica cauzele care au determinat abaterile? X
2.10. Personalului responsabil din cadrul structurilor funcionale i este asigurat dotarea tehnic necesar pentru identificarea cauzelor care au determinat abaterile i cuantificarea efectelor? X
2.11. La nivelul entitii este asigurat un sistem de comunicare adecvat, care s permit persoanelor responsabile s transmit ctre management cauzele identificate i efectele? X
2.12. Aciunile stabilite pentru eliminarea cauzelor au la baz o analiz a activitilor derulate n cadrul entitii? X
2.13. La nivelul structurilor funcionale sunt analizate efectele implementrii soluiilor adoptate? X
2.14. Personalul cu atribuii de conducere este informat cu privire la efectele implementrii soluiilor adoptate? X
2.15. Sunt stabilite msuri suplimentare pentru soluionarea problemelor, dup caz? X
2.16. Exist o procedur la nivelul entitii prin intermediul creia se asigur transmiterea informaiilor ntre structurile funcionale? X
2.17. La nivelul structurilor funcionale sunt stabilii indicatori pentru msurarea performanelor cheltuielilor cu bunurile i serviciile? X
2.18. Personalul din cadrul structurilor funcionale este responsabilizat cu privire la monitorizarea gradului de realizare al obiectivelor? X
Auditori interni, Supervizor, Popescu Ion Vasilescu Daniel Georgescu Vasile 49 PREGTIREA MISIUNII Compartimentul Audit Public Intern Analiza riscurilor i evaluarea controlului intern
Data: 10.02.2014 Domeniul/activitatea auditat: Finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Denumire misiune: mbuntirea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Document redactat de: Popescu Ion/ Georgescu Vasile auditori interni Supervizat de: Vasilescu Daniel auditor intern
EVALUAREA INIIAL A CONTROLULUI INTERN I STABILIREA OBIECTIVELOR DE AUDIT
NR. CRT. OBIECTIVE ACTIVITI ACIUNI RISCURILE IDENTIFICATE
IERARHIZARE A RISCURILOR CONTROALE INTERNE EXISTENTE CONTROALE INTERNE ATEPTATE EVALUAREA INIIAL A CONTROLULUI INTERN SELECTARE N AUDITARE 1.
. Planificarea adecvat a cheltuielilor cu bunurile i serviciile
1.1. Identificarea i fundamentare a nevoii de bunuri i servicii 1.1.1 Informaiile transmise de structurile funcionale sunt incomplete i fundamentate necorespunztor Ridicat 1) procedur de sistem prin intermediul crora sunt formalizate documentele utilizate pentru identificarea activitilor care genereaz cheltuieli cu bunurile i serviciile; 2) analize semestriale la nivelul compartimentelor funcionale cu privire la cheltuielile cu bunurile i serviciile; 3) stabilirea responsabilitilor prin fiele posturilor; 4) existena unor termene clare cu privire la raportri, stabilite prin proceduri. 1) procedur de sistem prin intermediul crora sunt formalizate documentele utilizate pentru identificarea activitilor care genereaz cheltuieli cu bunurile i serviciile; 2) analiza anual a procedurilor de sistem cu scopul actualizrii acestora; 3) organizarea anuala a unui seminar care are ca tem ,,procesul bugetar la care s participe persoane din toate structurile funcionale; 4) stabilirea anual a sarcinilor i obiectivelor individuale prin Fiele posturilor i Rapoartele anuale de evaluare a performanelor profesionale; 5) analize semestriale la nivelul compartimentelor funcionale cu privire la cheltuielile cu bunurile i serviciile; 6) existena unor termene clare cu privire la raportri, stabilite prin PARIAL CONFORM DA 50 NR. CRT. OBIECTIVE ACTIVITI ACIUNI RISCURILE IDENTIFICATE
IERARHIZARE A RISCURILOR CONTROALE INTERNE EXISTENTE CONTROALE INTERNE ATEPTATE EVALUAREA INIIAL A CONTROLULUI INTERN SELECTARE N AUDITARE proceduri; 7) existena unei reele proprii de intranet; 8) existena unei platforme on-line la nivelul entitii, pe care s fie stocate informaii cu privire la procedurile operaionale i care s permit accesul personalului din cadrul entitii pe baza unei parole de acces; 9) asigurarea unei pregtiri profesionale corespunztoare a personalului n domeniul comunicrii. 1.1.2 Situaiile obinute nu sprijin managementul n adoptarea deciziilor Mediu 1) identificarea informaiilor minime necesare care trebuie coninute de Situaiile centralizatoare cu ajutorul unor Check-listuri; 2) analize anuale cu privire la aciunile care implic cheltuieli cu bunurile i serviciile; 3) organizarea unor programe de pregtire profesional cu scopul asigurrii personalului o pregtire profesional corespunztoare; 4) analiza comparativ a informaiilor primite de la structurile entitii, respectiv realizarea unei analize ntre activitile preconizate a se realiza anul urmtor i activitile desfurate n anul curent.
1) identificarea informaiilor minime necesare care trebuie coninute de Situaiile centralizatoare cu ajutorul unor Check-listuri; 2) realizarea unei analize periodice cu privire la necesarul de aciuni care implic cheltuieli cu bunurile i serviciile, n cadrul unor edine de lucru n care s fie reprezentate toate structurile funcionale; 3) organizarea unor programe de pregtire profesional cu scopul asigurrii personalului o pregtire profesional corespunztoare; 4) existena unui sistem newsletter la nivelul entitii prin intermediul cruia personalul este informat periodic cu privire la deciziile i soluiile adoptate de managementul entitii; 5) existena unei aplicaii informatice care s asigure furnizarea i PARIAL CONFORM DA 51 NR. CRT. OBIECTIVE ACTIVITI ACIUNI RISCURILE IDENTIFICATE
IERARHIZARE A RISCURILOR CONTROALE INTERNE EXISTENTE CONTROALE INTERNE ATEPTATE EVALUAREA INIIAL A CONTROLULUI INTERN SELECTARE N AUDITARE colectarea unor informaii complete i fundamentate; 6) existena unui obiectiv specific care s ndeplineasc caracteristicile SMART; 7) analiza comparativ a informaiilor primite de la structurile entitii, respectiv realizarea unei analize ntre activitile preconizate a se realiza anul urmtor i activitile desfurate n anul curent. 1.2. Estimarea perioadei de efectuare a cheltuielilor 1.2.1 Estimarea eronat a perioadei n care se vor efectua cheltuielile Mediu 1) existena unei proceduri de sistem; 2) existena unor termene clare cu privire la raportri, stabilite prin proceduri; 3) existena unui document formalizat care s fac referire la informaiile minime necesare care trebuie furnizate, n cazul n care raportarea se face manual; 4) existena unei aplicaii informatice care s asigure furnizarea i colectarea unor informaii complete i fundamentate; 5) responsabilizarea personalului prin stabilirea de sarcini prin Fia postului; 6) planificarea activitii n scopul identificrii cauzelor care au determinat abaterile; 7) asigurarea unei pregtiri profesionale corespunztoare personalului responsabil; 8) realizarea unei analize periodice cu privire la stadiul de realizare al obiectivelor. 1) existena unei proceduri de sistem; 2) existena unor termene clare cu privire la raportri, stabilite prin proceduri; 3) existena unui document formalizat care s fac referire la informaiile minime necesare care trebuie furnizate, n cazul n care raportarea se face manual; 4) existena unei aplicaii informatice care s asigure furnizarea i colectarea unor informaii complete i fundamentate; 5) responsabilizarea personalului prin stabilirea de sarcini prin Fia postului; 6) planificarea activitii n scopul identificrii cauzelor care au determinat abaterile; 7) asigurarea unei pregtiri profesionale corespunztoare personalului responsabil; 8) realizarea unei analize periodice cu privire la stadiul de realizare al CONFORM NU 52 NR. CRT. OBIECTIVE ACTIVITI ACIUNI RISCURILE IDENTIFICATE
IERARHIZARE A RISCURILOR CONTROALE INTERNE EXISTENTE CONTROALE INTERNE ATEPTATE EVALUAREA INIIAL A CONTROLULUI INTERN SELECTARE N AUDITARE 9) supervizarea activitii. obiectivelor. 9) supervizarea activitii. 1.2.2. Analizele comparative efectuate nu susin realizarea activitilor Mediu 1) realizarea unei analize cu privire la perioada pe care o implic derularea procedurilor de achiziie. 2) pregtire profesional corespunztoare a personalului ; 3) responsabilizarea personalului prin stabilirea unor atribuii n Fia postului; 4) procedur de sistem; 5) organizarea unor grupuri de lucru pentru identificarea abaterilor i cauzelor care le-au generat, la care s participe reprezentani ai structurilor a cror activitate genereaz cheltuieli cu bunurile i serviciile; 6) evaluarea periodic a gradului de realizare a indicatorilor bugetari i a programului anual al achiziiilor publice; 7) analize periodice cu privire la necesarul de aciuni care implic cheltuieli cu bunurile i serviciile, n cadrul unor edine de lucru n care s fie reprezentate toate structurile funcionale. 1) realizarea unei analize cu privire la perioada pe care o implic derularea procedurilor de achiziie. 2) pregtire profesional corespunztoare a personalului ; 3) responsabilizarea personalului prin stabilirea unor atribuii n Fia postului; 4) procedur de sistem; 5) organizarea unor grupuri de lucru pentru identificarea abaterilor i cauzelor care le-au generat, la care s participe reprezentani ai structurilor a cror activitate genereaz cheltuieli cu bunurile i serviciile; 6) evaluarea periodic a gradului de realizarea a indicatorilor bugetari i a programului anual al achiziiilor publice; 7) analize periodice cu privire la necesarul de aciuni care implic cheltuieli cu bunurile i serviciile, n cadrul unor edine de lucru n care s fie reprezentate toate structurile funcionale. CONFORM NU 1.3. Estimarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile
1.3.1 Estimri eronate cu privire la cheltuielile cu bunurile i serviciile Ridicat 1) stabilirea unor proceduri de culegere i prelucrare a informaiilor referitoare la oferta furnizorilor de bunuri i servicii , prin intermediul unor proceduri de sistem; 2) baz de date cu furnizorii de bunuri i servicii; 3) responsabilizarea personalului prin 1) stabilirea unor proceduri de culegere i prelucrare a informaiilor referitoare la oferta furnizorilor de bunuri i servicii , prin intermediul unor proceduri de sistem; 2) actualizarea periodic a bazei de date care conine informaii cu privire la furnizorii de bunuri i PARIAL CONFORM DA 53 NR. CRT. OBIECTIVE ACTIVITI ACIUNI RISCURILE IDENTIFICATE
IERARHIZARE A RISCURILOR CONTROALE INTERNE EXISTENTE CONTROALE INTERNE ATEPTATE EVALUAREA INIIAL A CONTROLULUI INTERN SELECTARE N AUDITARE stabilirea de sarcini prin Fia postului; 4) asigurarea unei pregtiri profesionale corespunztoare personalului responsabil;
servicii; 3) responsabilizarea personalului prin stabilirea de sarcini prin Fia postului; 4) organizarea unor programe de formare profesional; 5) asigurarea unei dotri corespunztoare, pentru personalul cu atribuii n domeniu; 6) existena unor criterii de analiz a informaiilor, formalizate ntr-un document la nivelul entitii, care este adus la cunotin tuturor structurilor; 7) asigurarea unei pregtiri profesionale corespunztoare personalului responsabil; 8) coordonarea activitilor de ctre eful de serviciu concretizat n aprobarea Notelor de informare.
1.3.2 Neidentificarea soluiilor care permit realizarea n condiii de economicitate a activitilor Mediu 1) baz de date care conine informaii cu privire la furnizorii de bunuri i servicii; 2) responsabilizarea personalului prin stabilirea de sarcini prin Fia postului; 3) asigurarea unei pregtiri profesionale corespunztoare personalului responsabil; 4) existena unor relaii de colaborare; 5) existena unui document formalizat care s fac referire la informaiile minime necesare care trebuie furnizate, n cazul n care raportarea se face manual.
1) actualizarea periodic a bazei de date care conine informaii cu privire la furnizorii de bunuri i servicii; 2) actualizarea periodic a bazei de date care conine informaii cu privire la indicele inflaiei; 3) stabilirea unui criteriu de actualizare periodic a informaiilor cu privire la preurile/tarifele utilizate pe pia 4) analiza periodic a informaiilor furnizate de site-uri i realizarea de informri ctre management; 5) responsabilizarea personalului PARIAL CONFORM DA 54 NR. CRT. OBIECTIVE ACTIVITI ACIUNI RISCURILE IDENTIFICATE
IERARHIZARE A RISCURILOR CONTROALE INTERNE EXISTENTE CONTROALE INTERNE ATEPTATE EVALUAREA INIIAL A CONTROLULUI INTERN SELECTARE N AUDITARE prin stabilirea de sarcini prin Fia postului; 6) organizarea de cursuri de pregtire profesional n domeniile finane publice, contabilitate, achiziii publice i TIC pentru personalul din cadrul entitii; 7) existena unei conexiuni la internet prin intermediul reelei proprii a entitii; 8) existena unor relaii de colaborare; 9) existena unei aplicaii informatice prin intermediul creia se face raportarea; 10) existena unui document formalizat care s fac referire la informaiile minime necesare care trebuie furnizate, n cazul n care raportarea se face manual; 11) organizarea unor grupuri de lucru pentru estimarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile. 1.3.3 Cheltuielile cu bunurile i serviciile nu sunt estimate ntr-o perioad care s permit previzionarea cheltuielilor entitii. Mediu 1) procedur de sistem privind elaborarea i actualizarea bugetului 2) procedur de sistem privind elaborarea PAAP.
1) procedur de sistem privind elaborarea i actualizarea bugetului 2) procedur de sistem privind elaborarea PAAP; 3) realizarea unei analize periodice cu privire la necesarul de aciuni care implic cheltuieli cu bunurile i serviciile, n cadrul unor edine de lucru n care s fie reprezentate toate structurile funcionale; 4) planificarea activitii n scopul identificrii cauzelor care au PARIAL CONFORM DA 55 NR. CRT. OBIECTIVE ACTIVITI ACIUNI RISCURILE IDENTIFICATE
IERARHIZARE A RISCURILOR CONTROALE INTERNE EXISTENTE CONTROALE INTERNE ATEPTATE EVALUAREA INIIAL A CONTROLULUI INTERN SELECTARE N AUDITARE determinat abaterile. 5) analiza periodic a gradului de implementare a aciunilor stabilite pentru eliminarea abaterilor i a cauzelor acestora. 1.3.4 ntrzieri n obinerea trimestrial a rezultatelor activitilor Mediu 1) analiza periodic a gradului de execuie a bugetului la nivelul entitii; 2) organizarea unor grupuri de lucru n cadrul crora s se analizeze gradul n care fondurile alocate asigur realizarea activitilor; 3) realizarea unor rectificri bugetare avnd n vedere rezultatele analizelor; 1) repartizarea buget la nivelul fiecrei structuri funcionale; 2) analiza periodic a gradului de execuie a bugetului la nivelul fiecrei structuri funcionale; 3) stabilirea unor indicatori de performan la nivelul fiecrei structuri funcionale care s permit o analiz comparativ ntre stadiul de realizare a activitilor planificate i stadiul de efectuare a cheltuielilor; 4) organizarea semestrial a unor grupuri de lucru n cadrul crora s se analizez gradul n care fondurile alocate asigur realizarea activitilor; 5) realizarea unor rectificri bugetare avnd n vedere rezultatele analizelor; 6) stabilirea unor indicatori bugetari acre s msoare performana previziunilor bugetare. PARIAL CONFORM DA 2. mbuntire a gestiunii financiare a cheltuielilor cu bunurile i serviciile
2.1. Selectarea furnizorilor de bunuri i servicii 2.1.1 Informaiile eronate existente n baza de date a entitii nu asigur utilizarea fondurilor n condiii de Ridicat 1) existena unor proceduri operaionale pentru desfurarea activitii de achiziie public; 2) responsabilizarea personalului prin stabilirea de sarcini prin Fia postului;
1) existena unor proceduri operaionale pentru desfurarea activitii de achiziie public; 2) stabilirea prin intermediul procedurilor unor relaii de colaborare ntre personalul de specialitate din cadrul structurilor entitii; PARIAL CONFORM DA 56 NR. CRT. OBIECTIVE ACTIVITI ACIUNI RISCURILE IDENTIFICATE
IERARHIZARE A RISCURILOR CONTROALE INTERNE EXISTENTE CONTROALE INTERNE ATEPTATE EVALUAREA INIIAL A CONTROLULUI INTERN SELECTARE N AUDITARE economicitate, eficien i eficacitate 3) responsabilizarea personalului prin stabilirea de sarcini prin Fia postului; 4) organizarea unor grupuri de lucru pentru definitivarea documentaiei pentru ofertani. 2.1.2 Atribuirea necorespunztoa re a unor contracte de achiziie Mediu 1) existena unui sistem la nivelul entitii prin intermediul cruia persoanele responsabile sunt informate periodic cu privire la condiiile de derulare a contractelor de achiziie; 2) analiza semestrial a stadiului de derulare a unor contracte de achiziie public pe baza unor criterii stabilite i actualizate periodic n funcie de necesiti; 3) organizarea unor programe de formare profesional avnd ca tema ,,achiziiile publice la care s participe persoane din cadrul tuturor structurilor funcionale.
1) analiza semestrial a activitii comisiilor care elaboreaz documentaia pentru ofertani; 2) analiza semestrial a activitii comisiilor de evaluare a ofertelor pe baza unor criterii de performan stabilite; 3) analiza semestrial a cauzelor care au condus la ntrzieri n atribuirea i derularea unor contracte de achiziie public; 4) existena unui sistem la nivelul entitii prin intermediul cruia persoanele responsabile sunt informate periodic cu privire cu privire la condiiile de derulare a contractelor de achiziie; 5) analiza semestrial a stadiului de derulare a unor contracte de achiziie public pe baza unor criterii stabilite i actualizate periodic n funcie de necesiti; 6) informarea periodic a managementului cu privire la stadiul de derulare a contractelor de achiziie; 7) monitorizarea performanei contractelor derulate cu ajutorul unor indicatori de performan; PARIAL CONFORM DA 57 NR. CRT. OBIECTIVE ACTIVITI ACIUNI RISCURILE IDENTIFICATE
IERARHIZARE A RISCURILOR CONTROALE INTERNE EXISTENTE CONTROALE INTERNE ATEPTATE EVALUAREA INIIAL A CONTROLULUI INTERN SELECTARE N AUDITARE 8) organizarea unor programe de formare profesional avnd ca tema ,,achiziiile publice la care s participe persoane din cadrul tuturor structurilor funcionale. 2.2 Soluionarea abaterilor intervenite n derularea contractelor de furnizare bunuri i servicii
2.2.1 Analiza necorespunztoa re a abaterilor identificate Mediu 1) modalitatea de transmitere a informaiilor cu privire la abateri este prezentat n cadrul unei proceduri operaionale; 2) formalizarea unor documente prin intermediul procedurii operaionale; 3) organizarea unor grupuri de lucru la care particip reprezentani ai tuturor structurilor pentru analiza abaterilor identificate, identificarea cauzelor i estimarea impactului financiar;
1) stabilirea anual a sarcinilor i obiectivelor individuale prin Fiele posturilor i Rapoartele anuale de evaluare a performanelor profesionale; 2) modalitatea de transmitere a informaiilor cu privire la abateri este prezentat n cadrul unei proceduri operaionale; 3) formalizarea unor documente prin intermediul procedurii operaionale; 4) organizarea trimestrial a unor grupuri de lucru la care particip reprezentani ai tuturor structurilor pentru analiza abaterilor identificate, identificarea cauzelor i estimarea impactului financiar; 5) utilizarea unor indicatori de pentru evaluarea aciunilor de control stabilite pentru eliminarea abaterilor; 6) analiz trimestrial a stadiului de implementarea a aciunilor de control stabilite pentru eliminarea abaterilor; 7) diseminarea principalelor probleme abordate n edinele cu managementul; 8) implementarea la nivelul entitii a sistemului de control managerial PO ,,Managementul riscului. 9) existena la nivelul entitii a unui PARIAL CONFORM DA 58 NR. CRT. OBIECTIVE ACTIVITI ACIUNI RISCURILE IDENTIFICATE
IERARHIZARE A RISCURILOR CONTROALE INTERNE EXISTENTE CONTROALE INTERNE ATEPTATE EVALUAREA INIIAL A CONTROLULUI INTERN SELECTARE N AUDITARE sistem de intranet care asigur comunicarea ntre personalul entitii prin email. 2.2.2 Realizarea unor activiti neadecvate pentru identificarea i analiza cauzelor Mediu 1) stabilirea anual a sarcinilor i obiectivelor individuale prin Fiele posturilor i Rapoartele anuale de evaluare a performanelor profesionale; 2) organizarea de cursuri de pregtire profesional n domeniile finane publice, contabilitate, achiziii publice i TIC pentru personalul din cadrul entitii; 3) asigurarea unor resurse tehnice adecvate pentru gestionarea bazelor de date. 4) existena unei conexiuni la internet prin intermediul reelei proprii a entitii. 5) analiza trimestrial a informaiilor furnizate de site-uri i realizarea de informri ctre management; 6) analiza periodic a stadiului de realizare a activitilor planificate. PARIAL CONFORM DA 2.2.3 Implementarea unor soluii neadecvate Ridicat 1) procedur de sistem privind transmiterea informaiilor; 2) responsabilizarea personalului prin stabilirea de sarcini prin Fia postului; 3) procedur de sistem privind transmiterea informaiilor; 4) informarea managementului cu privire la stadiul de implementare a soluiilor adoptate; 5) organizarea trimestrial a unor grupuri de lucru la care particip 1) evaluarea trimestrial a rezultatului implementrii soluiilor adoptate; 2) informarea trimestrial a managementului cu privire la stadiul de implementare a soluiilor adoptate; 3) organizarea trimestrial a unor grupuri de lucru la care particip reprezentani ai tuturor structurilor pentru analiza abaterilor identificate, PARIAL CONFORM DA 59 NR. CRT. OBIECTIVE ACTIVITI ACIUNI RISCURILE IDENTIFICATE
IERARHIZARE A RISCURILOR CONTROALE INTERNE EXISTENTE CONTROALE INTERNE ATEPTATE EVALUAREA INIIAL A CONTROLULUI INTERN SELECTARE N AUDITARE reprezentani ai tuturor structurilor pentru analiza abaterilor identificate, identificarea cauzelor i stabilirea unor msuri suplimentare pentru soluionarea problemelor;
identificarea cauzelor i stabilirea unor msuri suplimentare pentru soluionarea problemelor; 4) procedur de sistem privind transmiterea informaiilor; 5) existena la nivelul entitii a unui sistem de intranet care asigur comunicarea ntre personalul entitii prin email; 6) stabilirea unor indicatori privind msurarea performanei cheltuielilor cu bunurile i serviciile; 7) stabilirea anual a sarcinilor i obiectivelor individuale prin Fiele posturilor i Rapoartele anuale de evaluare a performanelor profesionale;
60 Concluzii: Pe baza analizei riscurilor au fost selectate pentru auditare urmtoarele obiective:
NR. CRT. OBIECTIVE ACTIVITI/ACIUNI RISCURILE IDENTIFICATE Informaiile transmise de structurile funcionale sunt incomplete i fundamentate necorespunztor Identificarea i fundamentarea nevoii de bunuri i servicii Situaiile obinute nu sprijin managementul n adoptarea deciziilor Estimri eronate cu privire la cheltuielile cu bunurile i serviciile Neidentificarea soluiilor care permit realizarea n condiii de economicitate a activitilor Cheltuielile cu bunurile i serviciile nu sunt estimate ntr-o perioad care s permit previzionarea cheltuielilor entitii. 1. Planificarea adecvat a cheltuielilor cu bunurile i serviciile
Estimarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile ntrzieri n obinerea trimestrial a a rezultatelor activitilor Informaii eronate existente n baza de date a entitii nu asigur utilizarea fondurilor n condiii de economicitate, eficien i eficacitate Selectarea furnizorilor de bunuri i servicii Atribuirea necorespunztoare a unor contracte de achiziie Analiza necorespunztoare a abaterilor identificate Realizarea unor activiti neadecvate pentru identificarea i analiza cauzelor 2. mbuntirea gestiunii financiare a cheltuielilor cu bunurile i serviciile Soluionarea abaterilor intervenite n derularea contractelor de furnizare bunuri i servicii Implementarea unor soluii neadecvate
Auditori interni, Supervizor, Popescu Ion Vasilescu Daniel Georgescu Vasile
61 PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT Compartimentul Audit Public Intern Elaborarea programului misiunii de audit public intern al performanei
Data: 10.02.2014 Domeniul/activitatea auditat: Finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Denumire misiune: mbuntirea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Document redactat de: Popescu Ion/ Georgescu Vasile auditori interni Supervizat de: Vasilescu Daniel auditor intern Aprobat de : Nicolaescu Constantin ef Compartiment de Audit Public Intern
PROGRAMUL MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN AL PERFORMANEI
OBIECTIVE ACTIVITI/ACIUNI Tipul testrii Durata (ore) Auditorii interni Locul de desfurar e Misiunea privind audit public intern al performanei: 368 I. Pregtirea misiunii : 130 1. ntocmirea si aprobarea Ordinului de serviciu
4 Nicolaescu Constantin Popescu Ion Georgescu Vasile Sediu CAPI 2. ntocmirea si validarea Declaraiilor de independen
6 Nicolaescu Constantin Popescu Ion Georgescu Vasile Sediu CAPI 3. Pregtirea i transmiterea Notificrii pentru declanarea misiunii de audit public intern al performan
4 Nicolaescu Constantin Popescu Ion Georgescu Vasile Sediu CAPI 4. Deschiderea misiunii de audit public intern al performanei
4 Vasilescu Daniel Popescu Ion Georgescu Vasile Sediul structur auditat 5. Constituirea i actualizarea dosarului permanent
12 Vasilescu Daniel Popescu Ion Georgescu Vasile Sediu CAPI 6. Prelucrarea i documentarea informaiilor
20 Vasilescu Daniel Popescu Ion Georgescu Vasile Sediu CAPI 10. Evaluarea riscurilor
36 Vasilescu Daniel Popescu Ion Georgescu Vasile Sediu CAPI 11. Evaluarea controlului intern
20 Vasilescu Daniel Popescu Ion Georgescu Vasile Sediu CAPI
13. Elaborarea Programului misiunii de audit public intern al performanei
24 Vasilescu Daniel Popescu Ion Georgescu Vasile Sediu CAPI II. Intervenia la fata locului: 156 Obiectiv 1: Planificarea adecvat a cheltuielilor cu bunurile i 1.1 Nevoia de bunuri i servicii este identificat i fundamentat n raport cu activitile Analiza economicitii utilizrii fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu serviciile de consultan 32 Nicolaescu Constantin Vasilescu Daniel Popescu Ion Georgescu Vasile Sediul structur auditat 62 OBIECTIVE ACTIVITI/ACIUNI Tipul testrii Durata (ore) Auditorii interni Locul de desfurar e derulate n cadrul entitii serviciile
1.2. Estimarea cheltuielilor cu bunurilor i serviciilor urmrete realizarea calitativ a activitilor i reducerea costurilor Analiza modului n care au fost avute n vedere principiile de economicitate i eficacitate a utilizrii fondurilor pentru finanarea cu serviciile de reparaii i formare profesional 32 Nicolaescu Constantin Vasilescu Daniel Popescu Ion Georgescu Vasile Sediul structur auditat 2.1. Selectarea corespunztoare a furnizorilor de bunuri i servicii - Analiza concordanei dintre perioada planificat pentru atribuirea contractului i perioada n care s-a atribuit contractul. - Analiza concordanei dintre caracteristicile tehnice ale bunurilor menionate n cartea tehnic a echipamentelor i cele solicitate prin documentaia pentru ofertani; - Examinarea modului n care entitatea s-a asigurat cu privire la calitatea bunurilor i serviciilor care sunt achiziionate. 32 Nicolaescu Constantin Vasilescu Daniel Popescu Ion Georgescu Vasile Sediul structur auditat Obiectivul 2: mbuntirea gestiunii financiare a cheltuielilor cu bunurile i serviciile 2.2. Identificarea, analiza i soluionarea abaterilor intervenite n derularea contractelor de furnizare a bunurilor/serviciilor
- Analiza evoluiei cheltuielilor cu reparaiile auto finanate din bugetul entitii; - Analiza gradului de utilizare a autoturismelor din parcul auto al entitii; - Examinarea modului n care au fost analizate cauzele care au determinat scoaterea temporar din uz a autoturismelor din parcul auto al entitii. - Examinarea modului n care a fost asigurat funcionalitatea autoturismelor din parcul auto al entitii. 32 Nicolaescu Constantin Vasilescu Daniel Popescu Ion Georgescu Vasile Sediul structur auditat Revizuirea documentelor i constituirea dosarelor de audit intern
20 Vasilescu Daniel Popescu Ion Georgescu Vasile Sediu CAPI
edina de nchidere
8 Vasilescu Daniel Popescu Ion Georgescu Vasile Sediul structur auditat III. Raportarea rezultatelor misiunii 56 Elaborarea Proiectului raportului misiunii de audit public intern al performanei
28 Vasilescu Daniel Popescu Ion Georgescu Vasile Sediu CAPI Transmiterea Proiectului raportului misiunii de audit public intern al performanei
2 Popescu Ion Sediu CAPI
Reuniunea de conciliere
8 Vasilescu Daniel Popescu Ion Georgescu Vasile Sediul structur auditat 63 OBIECTIVE ACTIVITI/ACIUNI Tipul testrii Durata (ore) Auditorii interni Locul de desfurar e Elaborarea Raportului misiunii de audit public intern al performanei
16 Vasilescu Daniel Popescu Ion Georgescu Vasile Sediu CAPI Difuzarea Raportului misiunii de audit public intern al performanei
2 Popescu Ion Sediu CAPI IV. Urmrirea recomandrilor: 16 Urmrirea recomandrilor Elaborarea Fiei de urmrire a implementrii recomandrilor
16 Popescu Ion Sediu CAPI
64
Test Nr. 1.1
INTERVENIA LA FAA LOCULUI Compartimentul de Audit Public Intern Colectarea i analiza probelor de audit Data:14.02.2014 Domeniul/activitatea auditat: Finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Denumire misiune: mbuntirea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Document redactat de: Popescu Ion/ Georgescu Vasile auditor intern Supervizat de: Vasilescu Daniel auditor intern Obiectivul misiunii Planificarea adecvat a cheltuielilor cu bunurile i serviciile Obiectivul testului Nevoia de bunuri i servicii este identificat i fundamentat n raport cu activitile derulate n cadrul entitii Modalitatea de eantionare Populaia pentru efectuarea testrii a fost alctuit din totalitatea contractelor de prestri de servicii care au avut ca obiect consultana juridic, atribuite n perioada 01.01.2011 31.12.2013 i pentru care au fost previzionate i utilizate fonduri ,dup caz, pentru finanarea cheltuielilor de la de la Titlul ,,Bunuri i servicii, articolul 20.12 Consultan i expertiz n sum de 296.055 lei. Eantionul pentru evaluarea modului n care nevoia de bunuri i servicii este identificat i fundamentat este alctuit din 4 contracte ceea ce reprezint 45% din valoarea contractelor de asisten juridic atribuite n perioada 01.01.2011 31.12.2013, respectiv 133.224,53 lei, n baza (Foii de lucru nr. 1.1.1). Metoda de eantionare: eantionare stratificat const n fracionarea populaiei totale n straturi, respectiv subcolectiviti n funcie de dimensiuni i constituirea de eantioane mari pentru straturile cu valori mari. Descrierea testului Efectuarea testrii a presupus analiza economicitii utilizrii fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu serviciile de consultan juridic. Analiza a presupus parcurgerea mai multor etape dup cum urmeaz: - etapa 1: Analiza atribuiilor Direciei Generale Juridice n scopul de a se asigura auditorii interni c aceast structur avea atribuii care i-ar fi permis s realizeze activitile care au fost externalizate. Totodat, a fost analizat i concordana dintre atribuiile stabilite prin ROF i sarcinile stabilite prin fiele posturilor personalului care i- a desfurat activitatea n perioada 01.01.2011 31.12.2013 n cadrul Direciei Generale Juridic (Foaia de lucru nr. 1.1.2). - etapa 2: Identificarea volumului de munc exprimat n ore-om pe care l-ar fi presupus desfurarea n cadrul entitii a activitilor care au fost externalizate prin atribuirea celor patru contracte (Foaia de lucru nr. 1.1.3). - etapa 3: Analiza anual volumului de munc desfurat n cadrul Direciei Generale Juridic, n perioada 01.01.2011 31.12.2013 (Foaia de lucru nr. 1.1.4). - etapa 4: Analiza comparativ dintre volumul cheltuielilor cu serviciile de consultan generate de atribuirea celor patru contracte i cheltuielile de personal care ar fi fost finanate din bugetul entitii n condiiile n care activitile externalizate ar fi fost realizate cu personal propriu. (Foaia de lucru nr. 1.1.5). Constatare Articolul 20.12 Consultan i expertiz cuprinde cheltuielile pentru consultan i reprezentare n instan, consultan IT i expertiz tehnic La nivelul acestui articol au fost alocate fonduri ncepnd cu anul 2011. Analiznd evoluia n dinamic s-a constat c acest articol bugetar are un ritm mediu anual de cretere de 114,52% n perioada 2011 2013. Ponderea acestui articol de cheltuieli n total cheltuieli bugetare ale entitii a 65 Auditori interni, Supervizor, ......................... ..................... nregistrat un trend ascendent de la 10% n anul 2011, la 16% n anul 2013, iar n prevederile bugetare pentru anul 2014 se preconizeaz s reprezinte 23%. Acest articol de cheltuieli a avut, n total titlu Bunuri i servicii, ponderi ascendente de la 11,01% n anul 2011 la 16,8% n anul 2012, iar pentru anul 2013 este previzionat o tendin de cretere semnificativ a ponderii acestora la aproximativ 18,6%. Creterea semnificativ care s-a previzionat a se nregistra n anul 2013 se datoreaz creterii cheltuielilor previzionate cu consultana juridic care suplimenteaz previziunile bugetare ale entitii la articolul Consultan i expertiz cu 2.000 mii lei. n perioada 01.01.2011 31.12.2013 entitatea a atribuit contracte de prestri servicii de consultan juridic, cu mai multe societi/cabinete individuale de avocatur, care au ca obiect acordarea de consultan juridic, asistarea reprezentanilor la negocieri cu alte entiti, precum i reprezentarea n instan a entitii n cauzele n care este parte. Analiza comparativ a informaiilor cuprinse n documentele analizate, a rezultat faptul c Direcia General Juridic are stabilite prin ROF atribuii care i-ar fi permis s realizeze activitile care au fost externalizate prin intermediul celor 4 contracte de prestri servicii analizate. Mai mult, din analiza fiselor posturilor a rezultat faptul c personalul care i desfoar activitatea n cadrul Direciei Generale Juridic are ca responsabiliti, stabilite prin fia postului, reprezentarea entitii n instan i oferirea managementului de consiliere juridic de specialitate. De asemenea, din analiza dosarelor profesionale ale personalului din cadrul Direciei Generale Juridic a rezultat faptul c acesta deine o pregtire profesional, dovedit prin intermediul diplomelor de studii, i experien relevant n domeniul dreptului administrativ, civil,comercial i penal. n condiiile n care activitile, care au reprezentat obiectul unor contracte de furnizare de servicii de consultan i asistare juridic, ar fi fost efectuate cu personal din cadrul Direciei Generale Juridic era necesar ca la nivel structuri s fie disponibil un volum total de 319 total ore/om. Din analiza anual a volumului de munc desfurat n cadrul Direciei Generale Juridic s-a constatat: - la nivelul Direciei Generale Juridic nu a fost realizat o estimare corect a fondului de timp disponibil pentru realizarea activitilor specifice direciei. Astfel, n anul 2012 a fost estimat n mod eronat un fond de timp cu 1.120 ore mai mare dect cel necesar desfurrii activitilor, iar n anul 2013 cu 1.008 ore mai mare; - o ncrcare necorespunztoare a personalului, care n anul 2011 i 2012 a desfurat activiti n cadrul Direciei Generale Juridic. Aceasta deoarece, n urma analizei efectuate, echipa de audit a identificat o rezerv de timp de 2.120 ore aferent anului 2012 i de 1.080 ore aferent anului 2013 rezultnd o economie total de 3.200 ore. Analiznd comparativ volumul cheltuielilor cu serviciile de consultan generate de atribuirea celor patru contracte i cheltuielile de personal care ar fi fost finanate din bugetul entitii n condiiile n care activitile externalizare ar fi fost realizate cu personal propriu a rezultat c, n condiiile n care la nivelul entitii, activitile juridice care au fost externalizate ar fi fost efectuate cu personal propriu, s-ar fi nregistrat o economie de minim 133.224,53 lei aferent fondurilor utilizate din bugetul entitii n anul 2012 i anul 2013 de la Titlul ,,Bunuri i servicii, articolul 20.12 ,,Consultan i expertiz, fr ca volumul cheltuielilor finanate din alte capitole bugetare s fie afectat. Concluzii Utilizarea fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu serviciile de consultana juridic n perioada 01.10.2011 31.12.2013 nu s-a realizat n condiii de economicitate. Astfel, dac entitatea ar fi utilizat resursele proprii de personal pentru realizarea unor activiti specifice Direciei Generale Juridice care au fost externalizate, ar fi nregistrat o economie de minim 133.224,53 lei. n baza acestui test s-a elaborat FIAP nr. 1.1 66
INTERVENIA LA FAA LOCULUI Compartimentul de Audit Public Intern Colectarea i analiza probelor de audit Data: 14.02.2014 Domeniul/activitatea auditat: Finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Denumire misiune: mbuntirea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Document redactat de: Popescu Ion/ Georgescu Vasile auditori interni Supervizat de: Vasilescu Daniel auditor intern
Foaie de lucru nr. 1.1.1. - pentru selectarea eantionului -
1. Elemente analizate:Planificarea adecvat a cheltuielilor cu bunurile i serviciile
2. Documentele analizate: a) Achiziii publice: - Programul anual al achiziiilor publice pentru anul 2011; - Programul anual al achiziiilor publice pentru anul 2012; - Programul anual al achiziiilor publice pentru anul 2013; - Situaiei privind contractele de achiziii atribuite n perioada 01.01.2011 31.12.2013. b) Bugetul entitii: - Bugetul entitii pe capitole, subcapitole, paragrafe, titluri de cheltuieli, articole si alineate pe anul 2011 (execuia final); - Bugetul entitii pe capitole, subcapitole, paragrafe, titluri de cheltuieli, articole si alineate pe anul 2012 (execuia final); - Bugetul entitii pe capitole, subcapitole, paragrafe, titluri de cheltuieli, articole si alineate pe anul 2013 (previziuni);
3. Descrierea constatrilor Pentru stabilirea eantionului s-a procedat astfel: - populaia a fost constituit din totalitatea contractelor de prestri de servicii care au avut ca obiect furnizarea de servicii de consultan juridic, pentru care au fost previzionate i utilizate din bugetul entitii n perioada 01.01.2011 31.12.2013, fonduri pentru finanarea cheltuielilor de la Titlul ,,Bunuri i servicii articolul 20.12 Consultan i expertiz, n sum de 296.055 lei. Numrul total al contractelor finanate de la acest articol este de 10 contracte. - tipul eantionrii: eantionare stratificat const n fracionarea populaiei totale n straturi, respectiv subcolectiviti n funcie de dimensiuni i constituirea de eantioane mari pentru straturile cu valori mari. - eantionul: este format din contracte a cror valoare nsumat reprezint 45% din totalul cheltuielilor finanate din bugetul entitii n perioada 01.01.2011 31.12.2013 de la articolul 20.12 Consultan i expertiz.
3. Concluzii: Numrul contractelor analizate este 4, iar valoarea cheltuielilor, aferente acestora decontate din bugetul entitii de la articolul 20.12,,Consultan i expertiz, este de 133.224,53 lei. Eantionul astfel constituit se va verifica integral.
Auditori interni, Supervizor,
67
INTERVENIA LA FAA LOCULUI Compartimentul de Audit Public Intern Colectarea i analiza probelor de audit Data: 14.02.2014 Domeniul/activitatea auditat: Finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Denumire misiune: mbuntirea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Document redactat de: Popescu Ion/ Georgescu Vasile auditori interni Supervizat de: Vasilescu Daniel auditor intern
Foaie de lucru nr. 1.1.2.
1. Elemente analizate: Planificarea adecvat a cheltuielilor cu bunurile i serviciile
2. Documentele analizate: - contractul de prestri servicii nr. 78954/28.04.2011; - contractul de prestri servicii nr. 68540/03.04.2012; - contractul de prestri servicii nr. 54155/13.02.2013; - contractul de prestri serviciu nr. 159700/31.01.2013; - Regulamentul de Organizare i Funcionare al Direciei Generale Juridice; - Fia postului nr. 2513, Fia postului nr. 1514, Fia postului nr. 4312, Fia postului nr. 1913, Fia postului nr. 2613, Fia postului nr. 2411, Fia postului nr. 1215, Fia postului nr. 3416, Fia postului nr. 2117, Fia postului nr. 968.
3. Descrierea constatrilor Testarea s-a concretizat n analiza comparativ dintre atribuiile Direciei Generale Juridice stabilite prin ROF i obligaiile prestatorilor de servicii juridice. Totodat, a fost analizat i concordana dintre atribuiile direciei generale stabilite prin ROF i sarcinile stabilite prin fiele posturilor personalului care i-a desfurat activitatea n cadrul acestei structuri n perioada 01.01.2011 31.12.2013.
Analiza comparativ a informaiilor din documentele enumerate anterior s-a realizat cu ajutorul urmtorului tabel:
Nr. crt. Contract nr./data Activitate desfurat n baza contractului Atribuia Direciei Generale Juridic din ROF Sarcini ele personalului stabilite prin fiele posturilor/ Fia postului 1. 78954/28.04.2012 Reprezentarea entitii n instan n dosarul nr. 15143/2/2011 Curtea de Apel Craiova Secia a VIII-a Contencios Administrativ i Fiscal - formuleaz aciuni i acte cu caracter juridic adresate instanelor judectoreti respectnd datele cuprinse n solicitrile primite n acest sens. Aceste aciuni i acte se semneaz de conductorul direciei generale n numele i pentru conductorul entitii. Dac aceste acte sau aciuni sunt adresate instanelor naionale sau ale altor state, ele vor fi naintate numai sub - ntocmete acte cu caracter juridic necesare reprezentrii entitii n procesele aflate pe rolul instanelor de judecat (Fia postului nr. 2513, Fia postului nr. 1514, Fia postului nr. 4312, Fia postului nr. 1913, Fia postului nr. 2613); - formuleaz aciuni i acte cu caracter juridic adresate instanelor respectnd datele cuprinse n solicitrile primite n acest sens (Fia postului nr. 2513, Fia postului nr. 1514, Fia postului nr. 4312, Fia postului nr. 1913, Fia postului nr. 2613); - reprezint entitatea n litigiile n care aceasta este parte (Fia postului nr. 2513, Fia postului nr. 1514, Fia postului nr. 4312, Fia postului nr. 1913, Fia postului nr. 2613); - ntocmete referate de renunare la drept i 68 semntura conductorului entitii publice sau a persoanei desemnate n acest sens; - organizeaz evidena dosarelor aflate pe rolul instanelor. referate de renunare la judecat i/sau promovarea cilor de atac pentru dosarele n care reprezentarea se asigur de Direcia General Juridic (Fia postului nr. 2513, Fia postului nr. 1514, Fia postului nr. 4312, Fia postului nr. 1913, Fia postului nr. 2613); - propune msuri pentru punerea n aplicare a hotrrilor judectoreti (Fia postului nr. 2513, Fia postului nr. 1514, Fia postului nr. 4312, Fia postului nr. 1913, Fia postului nr. 2613); - organizeaz i conduce Registrul unic al cauzelor i Condica termenelor (Fia postului nr. 1514, Fia postului nr. 4312); - coordoneaz conducerea Registrului unic al cauzelor i Condicii termenelor (Fia postului nr. 2613). 2. 78954/28.04.2012 Reprezentarea entitii n instan n dosarul nr. 14143/2/2011 nalta Curte de Casaie i Justiie Secia Civil i de Proprietate Intelectual - formuleaz aciuni i acte cu caracter juridic adresate instanelor judectoreti respectnd datele cuprinse n solicitrile primite n acest sens. Aceste aciuni i acte se semneaz de conductorul direciei generale n numele i pentru conductorul entitii. Dac aceste acte sau aciuni sunt adresate instanelor naionale sau ale altor state, ele vor fi naintate numai sub semntura conductorului entitii publice sau a persoanei desemnate n acest sens; - organizeaz evidena dosarelor aflate pe rolul instanelor. - ntocmete acte cu caracter juridic necesare reprezentrii entitii n procesele aflate pe rolul instanelor de judecat (Fia postului nr. 2513, Fia postului nr. 1514, Fia postului nr. 4312, Fia postului nr. 1913, Fia postului nr. 2613); - formuleaz aciuni i acte cu caracter juridic adresate instanelor respectnd datele cuprinse n solicitrile primite n acest sens (Fia postului nr. 2513, Fia postului nr. 1514, Fia postului nr. 4312, Fia postului nr. 1913, Fia postului nr. 2613); - reprezint entitatea n litigiile n care aceasta este parte (Fia postului nr. 2513, Fia postului nr. 1514, Fia postului nr. 4312, Fia postului nr. 1913, Fia postului nr. 2613); - ntocmete referate de renunare la drept i referate de renunare al judecat i/sau promovarea cilor de atac pentru dosarele n care reprezentarea se asigur de Direcia General Juridic (Fia postului nr. 2513, Fia postului nr. 1514, Fia postului nr. 4312, Fia postului nr. 1913, Fia postului nr. 2613); - propune msuri pentru punerea n aplicare a hotrrilor judectoreti (Fia postului nr. 2513, Fia postului nr. 1514, Fia postului nr. 4312, Fia postului nr. 1913, Fia postului nr. 2613); - organizeaz i conduce Registrul unic al cauzelor i Condica termenelor (Fia postului nr. 1514, Fia postului nr. 4312); - coordoneaz conducerea Registrului unic al cauzelor i Condicii termenelor (Fia postului nr. 2613). 3. 78954/28.04.2012 Reprezentarea entitii n instan n dosarul nr. - formuleaz aciuni i acte cu caracter juridic adresate instanelor judectoreti - ntocmete acte cu caracter juridic necesare reprezentrii entitii n procesele aflate pe rolul instanelor de judecat (Fia postului nr. 2513, Fia postului nr. 1514, Fia postului nr. 69 11143/1/2011 nalta Curte de Casaie i Justiie Secia Contencios Administrativ i Fiscal respectnd datele cuprinse n solicitrile primite n acest sens. Aceste aciuni i acte se semneaz de conductorul direciei generale n numele i pentru conductorul entitii. Dac aceste acte sau aciuni sunt adresate instanelor naionale sau ale altor state, ele vor fi naintate numai sub semntura conductorului entitii publice sau a persoanei desemnate n acest sens; - organizeaz evidena dosarelor aflate pe rolul instanelor. 4312, Fia postului nr. 1913, Fia postului nr. 2613); - formuleaz aciuni i acte cu caracter juridic adresate instanelor respectnd datele cuprinse n solicitrile primite n acest sens (Fia postului nr. 2513, Fia postului nr. 1514, Fia postului nr. 4312, Fia postului nr. 1913, Fia postului nr. 2613); - reprezint entitatea n litigiile n care aceasta este parte (Fia postului nr. 2513, Fia postului nr. 1514, Fia postului nr. 4312, Fia postului nr. 1913, Fia postului nr. 2613); - ntocmete referate de renunare la drept i referate de renunare al judecat i/sau promovarea cilor de atac pentru dosarele n care reprezentarea se asigur de Direcia General Juridic (Fia postului nr. 2513, Fia postului nr. 1514, Fia postului nr. 4312, Fia postului nr. 1913, Fia postului nr. 2613); - propune msuri pentru punerea n aplicare a hotrrilor judectoreti (Fia postului nr. 2513, Fia postului nr. 1514, Fia postului nr. 4312, Fia postului nr. 1913, Fia postului nr. 2613); - organizeaz i conduce Registrul unic al cauzelor i Condica termenelor (Fia postului nr. 1514, Fia postului nr. 4312); - coordoneaz conducerea Registrului unic al cauzelor i Condicii termenelor (Fia postului nr. 2613). 4. 78954/28.04.2012 Reprezentarea entitii n instan n dosarul nr. 15154/3/2011 nalta Curte de Casaie i Justiie Secia Contencios Administrativ i Fiscal - formuleaz aciuni i acte cu caracter juridic adresate instanelor judectoreti respectnd datele cuprinse n solicitrile primite n acest sens. Aceste aciuni i acte se semneaz de conductorul direciei generale n numele i pentru conductorul entitii. Dac aceste acte sau aciuni sunt adresate instanelor naionale sau ale altor state, ele vor fi naintate numai sub semntura conductorului entitii publice sau a persoanei desemnate n acest sens; - organizeaz evidena dosarelor aflate pe rolul instanelor. - ntocmete acte cu caracter juridic necesare reprezentrii entitii n procesele aflate pe rolul instanelor de judecat (Fia postului nr. 2513, Fia postului nr. 1514, Fia postului nr. 4312, Fia postului nr. 1913, Fia postului nr. 2613); - formuleaz aciuni i acte cu caracter juridic adresate instanelor respectnd datele cuprinse n solicitrile primite n acest sens (Fia postului nr. 2513, Fia postului nr. 1514, Fia postului nr. 4312, Fia postului nr. 1913, Fia postului nr. 2613); - reprezint entitatea n litigiile n care aceasta este parte (Fia postului nr. 2513, Fia postului nr. 1514, Fia postului nr. 4312, Fia postului nr. 1913, Fia postului nr. 2613); - ntocmete referate de renunare la drept i referate de renunare al judecat i/sau promovarea cilor de atac pentru dosarele n care reprezentarea se asigur de Direcia General Juridic (Fia postului nr. 2513, Fia postului nr. 1514, Fia postului nr. 4312, Fia postului nr. 1913, Fia postului nr. 2613); - propune msuri pentru punerea n aplicare a 70 hotrrilor judectoreti (Fia postului nr. 2513, Fia postului nr. 1514, Fia postului nr. 4312, Fia postului nr. 1913, Fia postului nr. 2613); - organizeaz i conduce Registrul unic al cauzelor i Condica termenelor (Fia postului nr. 1514, Fia postului nr. 4312); - coordoneaz conducerea Registrului unic al cauzelor i Condicii termenelor (Fia postului nr. 2613). 5. 78954/28.04.2012 Reprezentarea entitii n instan n dosarul nr. 43155/4/2011 Curtea de Apel Bucureti - Secia a III - a Civil - formuleaz aciuni i acte cu caracter juridic adresate instanelor judectoreti respectnd datele cuprinse n solicitrile primite n acest sens. Aceste aciuni i acte se semneaz de conductorul direciei generale n numele i pentru conductorul entitii. Dac aceste acte sau aciuni sunt adresate instanelor naionale sau ale altor state, ele vor fi naintate numai sub semntura conductorului entitii publice sau a persoanei desemnate n acest sens; - organizeaz evidena dosarelor aflate pe rolul instanelor. - ntocmete acte cu caracter juridic necesare reprezentrii entitii n procesele aflate pe rolul instanelor de judecat (Fia postului nr. 2513, Fia postului nr. 1514, Fia postului nr. 4312, Fia postului nr. 1913, Fia postului nr. 2613); - formuleaz aciuni i acte cu caracter juridic adresate instanelor respectnd datele cuprinse n solicitrile primite n acest sens (Fia postului nr. 2513, Fia postului nr. 1514, Fia postului nr. 4312, Fia postului nr. 1913, Fia postului nr. 2613); - reprezint entitatea n litigiile n care aceasta este parte (Fia postului nr. 2513, Fia postului nr. 1514, Fia postului nr. 4312, Fia postului nr. 1913, Fia postului nr. 2613); - ntocmete referate de renunare la drept i referate de renunare al judecat i/sau promovarea cilor de atac pentru dosarele n care reprezentarea se asigur de Direcia General Juridic (Fia postului nr. 2513, Fia postului nr. 1514, Fia postului nr. 4312, Fia postului nr. 1913, Fia postului nr. 2613); - propune msuri pentru punerea n aplicare a hotrrilor judectoreti (Fia postului nr. 2513, Fia postului nr. 1514, Fia postului nr. 4312, Fia postului nr. 1913, Fia postului nr. 2613); - organizeaz i conduce Registrul unic al cauzelor i Condica termenelor (Fia postului nr. 1514, Fia postului nr. 4312); - coordoneaz conducerea Registrului unic al cauzelor i Condicii termenelor (Fia postului nr. 2613). 6. 78954/28.04.2012 Reprezentarea entitii n instan n dosarul nr. 12156/4/2011 Tribunalul Bucureti Secia Contencios Administrativ i Fiscal - formuleaz aciuni i acte cu caracter juridic adresate instanelor judectoreti respectnd datele cuprinse n solicitrile primite n acest sens. Aceste aciuni i acte se semneaz de conductorul direciei generale n numele i pentru conductorul - ntocmete acte cu caracter juridic necesare reprezentrii entitii n procesele aflate pe rolul instanelor de judecat (Fia postului nr. 2513, Fia postului nr. 1514, Fia postului nr. 4312, Fia postului nr. 1913, Fia postului nr. 2613); - formuleaz aciuni i acte cu caracter juridic adresate instanelor respectnd datele cuprinse n solicitrile primite n acest sens (Fia postului nr. 2513, Fia postului nr. 1514, Fia postului nr. 4312, Fia postului nr. 1913, Fia postului nr. 2613); 71 entitii. Dac aceste acte sau aciuni sunt adresate instanelor naionale sau ale altor state, ele vor fi naintate numai sub semntura conductorului entitii publice sau a persoanei desemnate n acest sens; - organizeaz evidena dosarelor aflate pe rolul instanelor. - reprezint entitatea n litigiile n care aceasta este parte (Fia postului nr. 2513, Fia postului nr. 1514, Fia postului nr. 4312, Fia postului nr. 1913, Fia postului nr. 2613); - ntocmete referate de renunare la drept i referate de renunare al judecat i/sau promovarea cilor de atac pentru dosarele n care reprezentarea se asigur de Direcia General Juridic (Fia postului nr. 2513, Fia postului nr. 1514, Fia postului nr. 4312, Fia postului nr. 1913, Fia postului nr. 2613); - propune msuri pentru punerea n aplicare a hotrrilor judectoreti (Fia postului nr. 2513, Fia postului nr. 1514, Fia postului nr. 4312, Fia postului nr. 1913, Fia postului nr. 2613); - organizeaz i conduce Registrul unic al cauzelor i Condica termenelor (Fia postului nr. 1514, Fia postului nr. 4312); - coordoneaz conducerea Registrului unic al cauzelor i Condicii termenelor (Fia postului nr. 2613). 7. 68540/03.04.2012 Consultan i avizare documentaie pentru funcionarea unor structuri din cadrul sau din subordinea entitii - particip la grupurile de lucru pentru elaborarea proiectelor de acte cu privire la politica entitii, mpreun cu experii tehnici; - avizeaz pentru legalitate, dup obinerea tuturor celorlalte avize acordate de structurile din cadrul entitii, actele i documentele elaborate de structurile de specialitate ale entitii i emite avize de legalitate referitoare la activitatea entitii; - emite opinii legale cu privire la interpretarea i aplicarea legii structurilor de specialitate din cadrul entitii i unitilor subordonate - colaboreaz cu structurile de specialitate din cadrul entitii n vederea parcurgerii procedurilor legislative/juridice; - particip la seminarii, - rspunde de cunoaterea legislaiei din domeniul de activitate specific entitii (Fia postului nr. 2613).; - rspunde de cunoaterea legislaiei comunitare i a jurisprudenei Curii Europene de Justiie ce au legtur cu sectorul de activitate al entitii (Fia postului nr. 2613).; - particip la grupurile de lucru interinstituionale pentru elaborarea proiectelor de acte normative/oficiale ce reglementeaz domeniul de activitate al entitii (Fia postului nr. 2411, Fia postului nr. 1215, Fia postului nr. 3416, Fia postului nr. 2117, Fia postului nr. 968, Fia postului nr. 2613); - colaboreaz cu structurile de specialitate din cadrul entitii n procesul de definitivare a actelor normative/oficiale specifice activitii entitii i urmrete respectarea procedurilor de tehnic legislativ pentru elaborarea acestor documente (Fia postului nr. 2411, Fia postului nr. 1215, Fia postului nr. 3416, Fia postului nr. 2117, Fia postului nr. 968 ,Fia postului nr. 2613); - analizeaz punctele de vedere transmise de structurile de specialitate din cadrul entitii i unitile subordonate (Fia postului nr. 2411, Fia postului nr. 1215, Fia postului nr. 3416, Fia postului nr. 2117, Fia postului nr. 968, Fia postului nr. 2613); - analizeaz actele i documentele elaborate de structurile de specialitate din cadrul entitii i face propuneri pentru emiterea 72 workshop-uri care au ca problematic aspecte juridice din domeniul de activitate al entitii. unui aviz de legalitate (Fia postului nr. 2411, Fia postului nr. 1215, Fia postului nr. 3416, Fia postului nr. 2117, Fia postului nr. 968 ,Fia postului nr. 2613); - colaboreaz cu instituiile din subordinea entitii n procesul de definitivare a unor documente normative/ oficiale ce reglementeaz activitatea entitii (Fia postului nr. 2411, Fia postului nr. 1215, Fia postului nr. 3416, Fia postului nr. 2117, Fia postului nr. 968 ,Fia postului nr. 2613); - analizeaz proiectele de documente elaborate de alte entiti publice sau, mpreun cu structurile de specialitate din entitate, face observaii sub aspectul corelrii acestora cu prevederile legislaiei (Fia postului nr. 2411, Fia postului nr. 1215, Fia postului nr. 3416, Fia postului nr. 2117, Fia postului nr. 968 , Fia postului nr. 2613); - analizeaz propunerile salariailor din cadrul direciei cu privire la avizarea unor acte/documente; avizeaz pentru legalitate actele i documentele elaborate de structurile de specialitate ale entitii i emite avize de legalitate referitoare la activitatea entitii (Fia postului nr. 968 , Fia postului nr. 2613); - particip la seminarii, workshop-uri care au ca problematic aspecte juridice specifice administraiei publice (Fia postului nr. 2411, Fia postului nr. 1215, Fia postului nr. 3416, Fia postului nr. 2117, Fia postului nr. 968 , Fia postului nr. 2613); - particip la schimburi de experien pe probleme juridice cu structurile similare din Statele Membre ale Uniunii Europene, cu respectarea mandatului aprobat de conducerea entitii Fia postului nr. 2411, Fia postului nr. 1215, Fia postului nr. 3416, Fia postului nr. 2117, Fia postului nr. 968 , Fia postului nr. 2613); - colaboreaz cu salariaii din celelalte structuri ale entitii n limita sarcinilor i dispoziiilor primite Fia postului nr. 2411, Fia postului nr. 1215, Fia postului nr. 3416, Fia postului nr. 2117, Fia postului nr. 968 , Fia postului nr. 2613). 8. 68540/03.04.2012 Elaborarea unor proiecte relevante cu privire la politica entitii - particip la grupurile de lucru pentru elaborarea proiectelor de acte cu privire la politica entitii, mpreun cu experii tehnici; avizeaz pentru legalitate, dup obinerea tuturor celorlalte avize - rspunde de cunoaterea legislaiei din domeniul de activitate specific entitii (Fia postului nr. 2613); - rspunde de cunoaterea legislaiei comunitare i a jurisprudenei Curii Europene de Justiie ce au legtur cu sectorul de activitate al entitii (Fia postului nr. 2613); - particip la grupurile de lucru interinstituionale pentru elaborarea proiectelor de acte normative/oficiale ce 73 acordate de structurile din cadrul entitii, actele i documentele elaborate de structurile de specialitate ale entitii i emite avize de legalitate referitoare la activitatea entitii; - emite opinii legale cu privire la interpretarea i aplicarea legii structurilor de specialitate din cadrul entitii i unitilor subordonate - colaboreaz cu structurile de specialitate din cadrul entitii n vederea parcurgerii procedurilor legislative/juridice; - particip la seminarii, workshop-uri care au ca problematic aspecte juridice din domeniul de activitate al entitii. reglementeaz domeniul de activitate al entitii (Fia postului nr. 2411, Fia postului nr. 1215, Fia postului nr. 3416, Fia postului nr. 2117, Fia postului nr. 968 , Fia postului nr. 2613); - colaboreaz cu structurile de specialitate din cadrul entitii n procesul de definitivare a actelor normative/oficiale specifice activitii entitii i urmrete respectarea procedurilor de tehnic legislativ pentru elaborarea acestor documente (Fia postului nr. 2411, Fia postului nr. 1215, Fia postului nr. 3416, Fia postului nr. 2117, Fia postului nr. 968, Fia postului nr. 2613); - colaboreaz cu instituiile din subordinea entitii n procesul de definitivare a unor documente normative/oficiale ce reglementeaz activitatea entitii (Fia postului nr. 2411, Fia postului nr. 1215, Fia postului nr. 3416, Fia postului nr. 2117, Fia postului nr. 968, Fia postului nr. 2613, Fia postului nr. ); - analizeaz proiectele de documente elaborate de alte entiti publice sau, mpreun cu structurile de specialitate din entitate, face observaii sub aspectul corelrii acestora cu prevederile legislaiei (Fia postului nr. 2411, Fia postului nr. 1215, Fia postului nr. 3416, Fia postului nr. 2117, Fia postului nr. 968 , Fia postului nr. 2613); - particip la seminarii, workshop-uri care au ca problematic aspecte juridice specifice administraiei publice (Fia postului nr. 2411, Fia postului nr. 1215, Fia postului nr. 3416, Fia postului nr. 2117, Fia postului nr. 968 , Fia postului nr. 2613); - particip la schimburi de experien pe probleme juridice cu structurile similare din Statele Membre ale Uniunii Europene, cu respectarea mandatului aprobat de conducerea entitii (Fia postului nr. 2411, Fia postului nr. 1215, Fia postului nr. 3416, Fia postului nr. 2117, Fia postului nr. 968 , Fia postului nr. 2613); - colaboreaz cu salariaii din celelalte structuri ale entitii n limita sarcinilor i dispoziiilor primite (Fia postului nr. 2411, Fia postului nr. 1215, Fia postului nr. 3416, Fia postului nr. 2117, Fia postului nr. 968 , Fia postului nr. 2613). 9. 54155/13.02.2013 Consultan i avizare documentaie pentru funcionarea unor structuri din cadrul sau din subordinea - particip la grupurile de lucru pentru elaborarea proiectelor de acte cu privire la politica entitii, mpreun cu experii tehnici; - avizeaz pentru - rspunde de cunoaterea legislaiei din domeniul de activitate specific entitii (Fia postului nr. 2613).; - rspunde de cunoaterea legislaiei comunitare i a jurisprudenei Curii Europene de Justiie ce au legtur cu sectorul de activitate al entitii (Fia postului nr. 2613).; 74 entitii legalitate, dup obinerea tuturor celorlalte avize acordate de structurile din cadrul entitii, actele i documentele elaborate de structurile de specialitate ale entitii i emite avize de legalitate referitoare la activitatea entitii; - emite opinii legale cu privire la interpretarea i aplicarea legii structurilor de specialitate din cadrul entitii i unitilor subordonate; - colaboreaz cu structurile de specialitate din cadrul entitii n vederea parcurgerii procedurilor legislative/juridice; - particip la seminarii, workshop-uri care au ca problematic aspecte juridice din domeniul de activitate al entitii. - particip la grupurile de lucru interinstituionale pentru elaborarea proiectelor de acte normative/oficiale ce reglementeaz domeniul de activitate al entitii (Fia postului nr. 2411, Fia postului nr. 1215, Fia postului nr. 3416, Fia postului nr. 2117, Fia postului nr. 968 ,Fia postului nr. 2613); - colaboreaz cu structurile de specialitate din cadrul entitii n procesul de definitivare a actelor normative/oficiale specifice activitii entitii i urmrete respectarea procedurilor de tehnic legislativ pentru elaborarea acestor documente (Fia postului nr. 2411, Fia postului nr. 1215, Fia postului nr. 3416, Fia postului nr. 2117, Fia postului nr. 968 ,Fia postului nr. 2613); - analizeaz punctele de vedere transmise de structurile de specialitate din cadrul entitii i unitile subordonate (Fia postului nr. 2411, Fia postului nr. 1215, Fia postului nr. 3416, Fia postului nr. 2117, Fia postului nr. 968, Fia postului nr. 2613); - analizeaz actele i documentele elaborate de structurile de specialitate din cadrul entitii i face propuneri pentru emiterea unui aviz de legalitate (Fia postului nr. 2411, Fia postului nr. 1215, Fia postului nr. 3416, Fia postului nr. 2117, Fia postului nr. 968 ,Fia postului nr. 2613); - colaboreaz cu instituiile din subordinea entitii n procesul de definitivare a unor documente normative/ oficiale ce reglementeaz activitatea entitii (Fia postului nr. 2411, Fia postului nr. 1215, Fia postului nr. 3416, Fia postului nr. 2117, Fia postului nr. 968 ,Fia postului nr. 2613); - analizeaz proiectele de documente elaborate de alte entiti publice sau, mpreun cu structurile de specialitate din entitate, face observaii sub aspectul corelrii acestora cu prevederile legislaiei (Fia postului nr. 2411, Fia postului nr. 1215, Fia postului nr. 3416, Fia postului nr. 2117, Fia postului nr. 968 , Fia postului nr. 2613); - analizeaz propunerile salariailor din cadrul direciei cu privire la avizarea unor acte/documente; avizeaz pentru legalitate actele i documentele elaborate de structurile de specialitate ale entitii i emite avize de legalitate referitoare la activitatea entitii (Fia postului nr. 968 , Fia postului nr. 2613); - particip la seminarii, workshop-uri care au ca problematic aspecte juridice specifice administraiei publice; - particip la schimburi de experien pe probleme juridice cu structurile similare din 75 Statele Membre ale Uniunii Europene, cu respectarea mandatului aprobat de conducerea entitii Fia postului nr. 2411, Fia postului nr. 1215, Fia postului nr. 3416, Fia postului nr. 2117, Fia postului nr. 968 , Fia postului nr. 2613); - colaboreaz cu salariaii din celelalte structuri ale entitii n limita sarcinilor i dispoziiilor primite Fia postului nr. 2411, Fia postului nr. 1215, Fia postului nr. 3416, Fia postului nr. 2117, Fia postului nr. 968 , Fia postului nr. 2613). 10. 54155/13.02.2013 Elaborarea unor proiecte relevante cu privire la politica entitii - particip la grupurile de lucru pentru elaborarea proiectelor de acte cu privire la politica entitii, mpreun cu experii tehnici; - avizeaz pentru legalitate, dup obinerea tuturor celorlalte avize acordate de structurile din cadrul entitii, actele i documentele elaborate de structurile de specialitate ale entitii i emite avize de legalitate referitoare la activitatea entitii; - emite opinii legale cu privire la interpretarea i aplicarea legii structurilor de specialitate din cadrul entitii i unitilor subordonate - colaboreaz cu structurile de specialitate din cadrul entitii n vederea parcurgerii procedurilor legislative/juridice; - particip la seminarii, workshop-uri care au ca problematic aspecte juridice din domeniul de activitate al entitii. - rspunde de cunoaterea legislaiei din domeniul de activitate specific entitii (Fia postului nr. 2613); - rspunde de cunoaterea legislaiei comunitare i a jurisprudenei Curii Europene de Justiie ce au legtur cu sectorul de activitate al entitii (Fia postului nr. 2613); - particip la grupurile de lucru interinstituionale pentru elaborarea proiectelor de acte normative/oficiale ce reglementeaz domeniul de activitate al entitii (Fia postului nr. 2411, Fia postului nr. 1215, Fia postului nr. 3416, Fia postului nr. 2117, Fia postului nr. 968, Fia postului nr. 2613); - colaboreaz cu structurile de specialitate din cadrul entitii n procesul de definitivare a actelor normative/oficiale specifice activitii entitii i urmrete respectarea procedurilor de tehnic legislativ pentru elaborarea acestor documente (Fia postului nr. 2411, Fia postului nr. 1215, Fia postului nr. 3416, Fia postului nr. 2117, Fia postului nr. 968, fia postului nr. 2613); - colaboreaz cu instituiile din subordinea entitii n procesul de definitivare a unor documente normative/oficiale ce reglementeaz activitatea entitii (Fia postului nr. 2411, Fia postului nr. 1215, Fia postului nr. 3416, Fia postului nr. 2117, Fia postului nr. 968 , Fia postului nr. 2613); - analizeaz proiectele de documente elaborate de alte entiti publice sau, mpreun cu structurile de specialitate din entitate, face observaii sub aspectul corelrii acestora cu prevederile legislaiei (Fia postului nr. 2411, Fia postului nr. 1215, Fia postului nr. 3416, Fia postului nr. 2117, Fia postului nr. 968 , Fia postului nr. 2613); - particip la seminarii, workshop-uri care au ca problematic aspecte juridice specifice administraiei publice (Fia postului nr. 2411, Fia postului nr. 1215, Fia postului nr. 3416, Fia postului nr. 2117, Fia postului nr. 968 , Fia postului nr. 2613); 76 - particip la schimburi de experien pe probleme juridice cu structurile similare din Statele Membre ale Uniunii Europene, cu respectarea mandatului aprobat de conducerea entitii (Fia postului nr. 2411, Fia postului nr. 1215, Fia postului nr. 3416, Fia postului nr. 2117, Fia postului nr. 968 , Fia postului nr. 2613); - face propuneri pentru mbuntirea i actualizarea documentaiei SMC (Fia postului nr. 968 , Fia postului nr. 2613); - colaboreaz cu salariaii din celelalte structuri ale entitii n limita sarcinilor i dispoziiilor primite (Fia postului nr. 2411, Fia postului nr. 1215, Fia postului nr. 3416, Fia postului nr. 2117, Fia postului nr. 968 , Fia postului nr. 2613). 11. 159700/31.01.2013 Consultan n materia dreptului civil, dreptului administrativ, dreptului comercial, dreptului muncii - particip la grupurile de lucru pentru elaborarea proiectelor de acte cu privire la politica entitii, mpreun cu experii tehnici; - avizeaz pentru legalitate, dup obinerea tuturor celorlalte avize acordate de structurile din cadrul entitii, actele i documentele elaborate de structurile de specialitate ale entitii i emite avize de legalitate referitoare la activitatea entitii; - emite opinii legale cu privire la interpretarea i aplicarea legii structurilor de specialitate din cadrul entitii i unitilor subordonate - colaboreaz cu structurile de specialitate din cadrul entitii n vederea parcurgerii procedurilor legislative/juridice; - particip la seminarii, workshop-uri care au ca problematic aspecte juridice din domeniul de activitate al entitii. - rspunde de cunoaterea legislaiei din domeniul de activitate specific entitii (Fia postului nr. 2613); - rspunde de cunoaterea legislaiei comunitare i a jurisprudenei Curii Europene de Justiie ce au legtur cu sectorul de activitate al entitii (Fia postului nr. 2613); - particip la grupurile de lucru interinstituionale pentru elaborarea proiectelor de acte normative/oficiale ce reglementeaz domeniul de activitate al entitii (Fia postului nr. 2411, Fia postului nr. 1215, Fia postului nr. 3416, Fia postului nr. 2117, Fia postului nr. 968 , Fia postului nr. 2613); - colaboreaz cu structurile de specialitate din cadrul entitii n procesul de definitivare a actelor normative/oficiale specifice activitii entitii i urmrete respectarea procedurilor de tehnic legislativ pentru elaborarea acestor documente (Fia postului nr. 2411, Fia postului nr. 1215, Fia postului nr. 3416, Fia postului nr. 2117, Fia postului nr. 968 , Fia postului nr. 2613); - consiliaz managementul entitii pe probleme juridice i reprezint entitatea n relaiile cu terii (Fia postului nr. 968 , Fia postului nr. 2613); - asist reprezentanii legali ai entitii la negocieri cu alte instituii (Fia postului nr. 968 , Fia postului nr. 2613); - colaboreaz cu instituiile din subordinea entitii n procesul de definitivare a unor documente normative/oficiale ce reglementeaz activitatea entitii (Fia postului nr. 2411, Fia postului nr. 1215, Fia postului nr. 3416, Fia postului nr. 2117, Fia postului nr. 968 , Fia postului nr. 2613); - analizeaz proiectele de documente elaborate de alte entiti publice sau, 77 mpreun cu structurile de specialitate din entitate, face observaii sub aspectul corelrii acestora cu prevederile legislaiei (Fia postului nr. 2411, Fia postului nr. 1215, Fia postului nr. 3416, Fia postului nr. 2117, Fia postului nr. 968 , Fia postului nr. 2613); - particip la seminarii, workshop-uri care au ca problematic aspecte juridice specifice administraiei publice (Fia postului nr. 2411, Fia postului nr. 1215, Fia postului nr. 3416, Fia postului nr. 2117, Fia postului nr. 968 , Fia postului nr. 2613); - particip la schimburi de experien pe probleme juridice cu structurile similare din Statele Membre ale Uniunii Europene, cu respectarea mandatului aprobat de conducerea entitii (Fia postului nr. 2411, Fia postului nr. 1215, Fia postului nr. 3416, Fia postului nr. 2117, Fia postului nr. 968 , Fia postului nr. 2613); - colaboreaz cu salariaii din celelalte structuri ale entitii n limita sarcinilor i dispoziiilor primite (Fia postului nr. 2411, Fia postului nr. 1215, Fia postului nr. 3416, Fia postului nr. 2117, Fia postului nr. 968 , Fia postului nr. 2613).
Concluzii: Din analiza comparativ a informaiilor, cuprinse n documentele analizate, a rezultat faptul c Direcia General Juridic are stabilite prin ROF atribuii care i-ar fi permis s realizeze activitile care au fost externalizate prin intermediul celor 4 contracte de prestri servicii analizate. Mai mult, din analiza fiselor posturilor a rezultat faptul c personalul care i desfoar activitatea n cadrul Direciei Generale Juridic are ca responsabiliti, stabilite prin fia postului, reprezentarea entitii n instan i oferirea managementului de consiliere juridic de specialitate. De asemenea, din analiza dosarelor profesionale ale personalului din cadrul Direciei Generale Juridic a rezultat faptul c acesta deine o pregtire profesional, dovedit prin intermediul diplomelor de studii, i experien relevant n domeniul dreptului administrativ, civil,comercial i penal.
Auditorii interni Supervizor, 78
INTERVENIA LA FAA LOCULUI Compartimentul de Audit Public Intern Colectarea i analiza probelor de audit Data: 14.02.2014 Domeniul/activitatea auditat: Finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Denumire misiune: mbuntirea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Document redactat de: Popescu Ion/ Georgescu Vasile auditor intern Supervizat de: Vasilescu Daniel auditor intern
Foaie de lucru nr. 1.1.3.
1. Elemente analizate: Planificarea adecvat a cheltuielilor cu bunurile i serviciile
2. Documente analizate: a) contractul de prestri servicii nr. 78954/28.04.2012; - factura 154/13.07.2012 n valoare de 9.989,81 lei i Proces verbal de recepie servicii nr. 15190/13.07.2012 aferent reprezentrii entitii n instan n dosarul nr. 15143/2/2011 Curtea de Apel Craiova Secia a VIII-a Contencios Administrativ i Fiscal; - factura 163/06.08.2012 n valoare de 19.979,62 le i Proces verbal de recepie servicii nr. 15200/07.08.2012 aferent reprezentrii entitii n instan n dosarul nr. 14143/2/2011 nalta Curte de Casaie i Justiie Secia Civil i de Proprietate Intelectual; - factura 151/24.06.2012 n valoare de 10.489,30 lei i Proces verbal de recepie servicii nr. 15126/28.06.2012 aferent reprezentrii entitii n instan n dosarul 11143/1/2011 nalta Curte de Casaie i Justiie Secia Contencios Administrativ i Fiscal; - factura nr. 171/23.09.2012 n valoare de 6.493,38 lei i Proces verbal de recepie servicii nr. 190/23.09.2012 aferent reprezentrii entitii n instan n dosarul nr. 15154/3/2011 nalta Curte de Casaie i Justiie Secia Contencios Administrativ i Fiscal; - factura 196/22.12.2012 n valoare de 7.991,85 lei i Proces verbal de recepie servicii nr. 211/22.12.2012 aferent reprezentrii entitii n instan n dosarul nr. 43155/4/2011 Curtea de Apel Bucureti - Secia a III - a Civil; - factura 182/22.11.2012 n valoare de 6.715,84 lei i Proces verbal de recepie servicii nr. 197/22.11.2012 aferent reprezentrii entitii n instan n dosarul nr. 12156/4/2011 Tribunalul Bucureti Secia Contencios Administrativ i Fiscal.
b) contractul de prestri servicii nr. 68540/03.04.2012; - factura nr. 253/13.05.2012 pentru suma de 9.729 lei i Proces verbal de recepie servicii nr. 1114/13.05.2012 privind furnizarea serviciilor de consultan i avizare documentaie pentru funcionarea unor structuri din cadrul sau din subordinea entitii; - factura nr. 256/05.06.2012, pentru suma de 33.840 lei i Proces verbal de recepie servicii nr. 1124/05.06.2012 privind furnizarea serviciilor de consultan pentru elaborarea unor proiecte relevante cu privire la politica entitii;
c) contractul de prestri servicii nr. 54155/13.02.2013; - factura nr. 231/06.04.2013, pentru suma de 19.305 lei, Proces verbal de recepie servicii nr. 1514/06.04.2013 privind furnizarea serviciilor de consultan i avizare pentru pentru funcionarea unor structuri din cadrul sau din subordinea entitii i Proces verbal de recepie servicii nr. 1514/06.04.2013 privind furnizarea serviciilor de consultan pentru elaborarea unor proiecte relevante cu privire la politica entitii.
d) contractul de prestri servicii nr. 159700/31.01.2013; - factura 1290/13.02.2013, pentru suma de 8.690,73 lei i Procesul verbal de recepie servicii nr. 15170/13.02.2013 privind furnizarea serviciilor lunare de consultan juridic tip abonament, precum i reprezentarea intereselor entitii n litigiile n care este parte: 79 - dosar nr. 174/57/2005 aflat pe fond: 4.159,13 lei justificate astfel: studiu dosar Curtea de Apel Timioara 1.055,30 lei, reprezentare termen Curtea de Apel Timioara 2.234,76 lei, adres client referitor la oportunitate declarare recurs contra ncheierii de declinare a competenei 682,84 lei, pregtire i depunere recurs Curtea deApel Timioara 186,23 lei; - dosar nr. 1133/64/2011 aflat pe fond: 4.531,60 lei justificate astfel: studiu dosar, redactare cerere amnare pentru Ministerul Mediului 434,54 lei, redactare ntmpinare entitate pentru Curtea de Apel Braov 1.489,84 lei, termen la Curtea de Apel Braov depunere ntmpinare 2.234,76 lei, elaborare i trimitere raport de termen 186,23 lei, pregtire documentaie astfel nct direcia de specialitate s pregteasc setul de nscrisuri pentru termenul urmtor 186,23 lei.
3. Descrierea constatrilor Testarea s-a concretizat iniial n identificarea numrului efectiv de ore pe care l-a presupus derularea fiecrui contract. Identificarea numrului de ore derulate n cadrul fiecrui contrat s-a realizat prin nsumarea numrului de ore aferent fiecrei facturi. Ulterior, pentru stabilirea numrului total de ore s-a procedat la nsumarea numrului de ore aferent fiecrui contract. Echipa de audit pentru stabilirea volumului de munc ore/om, necesar pentru realizarea activitilor externalizate, a elaborat urmtoarea situaie: Nr. crt. Contract nr./data Activitate desfurat n baza contractului Volumul de munc exprimat n ore/om Nivel minim de pregtire profesional. 1. 78954/28.04.2012 Reprezentarea entitii n instan n dosarul nr. 15143/2/2011 Curtea de Apel Craiova Secia a VIII-a Contencios Administrativ i Fiscal 24 ore minim 5 ani 2. 78954/28.04.2012 Reprezentarea entitii n instan n dosarul nr. 14143/2/2011 nalta Curte de Casaie i Justiie Secia Civil i de Proprietate Intelectual 48 ore minim 5 ani 3. 78954/28.04.2012 Reprezentarea entitii n instan n dosarul nr. 11143/1/2011 nalta Curte de Casaie i Justiie Secia Contencios Administrativ i Fiscal 25 ore minim 5 ani 4. 78954/28.04.2012 Reprezentarea entitii n instan n dosarul nr. 15154/3/2011 nalta Curte de Casaie i Justiie Secia Contencios Administrativ i Fiscal 16 ore minim 5 ani 5. 78954/28.04.2012 Reprezentarea entitii n instan n dosarul nr. 43155/4/2011 Curtea de Apel Bucureti - Secia a III - a Civil 19 ore minim 5 ani 6. 78954/28.04.2012 Reprezentarea entitii n instan n dosarul nr. 12156/4/2011 Tribunalul Bucureti Secia Contencios Administrativ i Fiscal 16 ore minim 5 ani 7. 68540/03.04.2012 Consultan i avizare documentaie pentru funcionarea unor structuri din cadrul sau din subordinea entitii 23 ore minim 5 ani 8. 68540/03.04.2012 Elaborarea unor proiecte relevante cu privire la politica entitii 80 ore minim 5 ani 9. 54155/13.02.2013 Consultan i avizare documentaie pentru funcionarea unor structuri din cadrul sau din subordinea entitii 20 ore minim 5 ani 10. 54155/13.02.2013 Elaborarea unor proiecte relevante cu privire la politica entitii 25 ore minim 5 ani 11. 159700/31.01.2013 Consultan n materia dreptului civil, dreptului administrativ, dreptului comercial, dreptului muncii 23 ore minim 5 ani Total ore 319 ore
80
Concluzii: Din analiza efectuat, echipa de audit a stabilit c pentru a putea fie efectuate activitile, care au reprezentat obiectul unor contracte de furnizare de servicii de consultan i asistare juridic, cu personal din cadrul Direciei Generale Juridic era necesar ca la nivelul structurii s fie disponibil un volum total de 319 total ore/om.
Auditorii interni Supervizor, 81
INTERVENIA LA FAA LOCULUI Compartimentul de Audit Public Intern Colectarea i analiza probelor de audit Data: 14.02.2014 Domeniul/activitatea auditat: Finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Denumire misiune: mbuntirea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Document redactat de: Popescu Ion/ Georgescu Vasile auditori interni Supervizat de: Vasilescu Daniel auditor intern
Foaie de lucru nr. 1.1.4.
1. Elemente analizate: Planificarea adecvat a cheltuielilor cu bunurile i serviciile
2. Documente analizate: - Rapoartele de anuale de evaluare a performanelor profesionale; - Rapoartele anuale de activitate ale Direciei General Juridic; - Planurile anuale i multianuale de activitate ale Direciei General Juridic; - documentele elaborate la nivelul Direciei General Juridic.
3. Descrierea constatrilor Testarea s-a realizat n dou etape succesive dup cum urmeaz: - echipa de auditori a realizat o evaluare a activitilor desfurate n anul 2012 i 2013 n cadrul Direciei General Juridic, n scopul de a realiza o estimare cu privire la fondul de timp necesar pentru realizarea acestor activiti; - echipa de audit intern a realizat o analiz comparativ ntre bugetul de timp planificat i utilizat de Direciei General Juridic pentru realizarea activitilor n perioada 2012-2013 i bugetul de timp estimat de echipa de auditori pentru realizarea acestor activiti. Rezultatele activitii desfurate de echipa de audit intern sunt reflectate de urmtoarea situaie:
2012 2013 Nr. crt. Denumire elemente Fond de timp planificat Fond de timp disponibil estimat Fond de timp disponibil planificat Fond de timp disponibil estimat 0 1 2 3 4 5 1. Fond de timp disponibil calendaristic - (zile- om) 261 261 261 261 2. Srbtori legale - (zile-om) 9 9 9 9 3. Zile calendaristice lucrtoare (1-2)/ (zile-om) 252 252 252 252 4. Pregtire profesional (om-zile) 15 15 15 15 5. Concedii odihn (om-zile) 25 25 25 25 6. Arhivare documente elaborate n cursul anului (om-zile) 4 6 5 7 7. Organizarea, planificarea i evaluarea activitii proprii (om-zile) 12 24 12 24 8. Numrul de zile disponibil pentru realizarea activitilor specifice direciei 196 182 195 181 9. Numr mediu de personal care i-a desfurat 10 10 9 9 82 activitatea n cadrul direciei 10. Fond de timp total disponibil pentru realizarea activitilor specifice direciei (ore) (rd. 8 x rd. 9 x 8 ore/zi) 15.680 14.560 14.040 13.032 11. Fond de timp necesare pentru realizarea activitilor n cadrul direciei estimate n ore total , din care: 15.680 13.560 14.040 12.960 12. Formularea de aciuni i acte cu caracter juridic adresate instanelor judectoreti 6.400 5.520 5.610 4.792 13. Organizeaz evidena dosarelor aflate pe rolul instanelor 64 64 64 72 14. Elaborarea actelor normative /elaborarea proiectelor de acte cu privire la politica entitii cu respectarea regulilor de tehnic legislativ 480 320 432 480 15. Avizarea pentru legalitate a actelor i documentelor de specialitate elaborate din cadrul entitii i emiterea avizelor de legalitate referitoare la activitatea entitii 480 320 496 560 16. Participarea la seminarii/workshop-uri care au ca problematic aspecte juridice din domeniul de activitate al entitii 120 160 108 96 17. Colaborarea cu societile/cabinetele de avocatur care reprezint interesele entitii n faa instanelor judectoreti. 4.800 4.264 4.320 4.110 18. Avizarea ordinelor cu caracter administrativ sau a actelor cu caracter normativ 1.200 960 1.080 980 19. Organizarea evidenei documentelor elaborate la nivelul direciei 480 480 432 460 20. Participarea la schimburi de experien pe probleme juridice cu structurile similare din Statele Membre ale UE cu care Romnia are relaii de cooperare 640 560 576 560 21. Activiti realizate la solicitarea managementului entitii 640 560 576 480 22. Acordarea de consultaii metodologice i asisten de specialitate reprezentanilor partenerilor sociali sindicate, patronate, la solicitarea acestora, cu ncadrarea n prevederile normative n materie 96 96 90 88 23. Participarea la analizele iniiate de partenerii sociali 40 96 40 84 24. Furnizarea unor rspunsuri la solicitrile venite din partea populaiei 240 160 216 198
Concluzii: Din analiza efectuat, echipa de audit a constatat urmtoarele: - la nivelul Direciei General Juridic nu a fost realizat o estimare corect a fondului de timp disponibil pentru realizarea activitilor specifice direciei. Astfel, n anul 2012 a fost estimat n mod eronat un fond de timp cu 1.120 ore mai mare dect cel necesar desfurrii activitilor (rd.10 col.2 rd. 10 col.3), iar n anul 2013 cu 1.008 ore mai mare. - o ncrcare necorespunztoare a personalului, care n anul 2012 i 2013 a desfurat activiti n 83 cadrul Direciei General Juridic. Aceasta deoarece, n urma analizei efectuate, echipa de audit a identificat o rezerv de timp de 2.120 ore aferent anului 2012 (rd.11col.3 rd.11.col 2) i de 1.080 ore aferent anului 2013 (rd. 11 col. 5 rd.11. col 4), rezultnd o economie total de 3.200 ore. n concluzie, echipa de audit a stabilit c din punct de vedere al volumului de timp disponibil, entitatea putea s realizeze cu resurse proprii activitile care au fost externalizate, volumul de timp necesar desfurrii acestor activiti fiind de 319 ore.
Auditorii interni Supervizor, 84
INTERVENIA LA FAA LOCULUI Compartimentul de Audit Public Intern Colectarea i analiza probelor de audit Data: 14.02.2014 Domeniul/activitatea auditat: Finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Denumire misiune: mbuntirea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Document redactat de: Popescu Ion/ Georgescu Vasile auditori interni Supervizat de: Vasilescu Daniel auditor intern
Foaie de lucru nr. 1.1.5.
1. Elementele analizate: Planificarea adecvat a cheltuielilor cu bunurile i serviciile
2. Documente analizate: a) contractul de prestri servicii nr. 78954/28.04.2012: - factura 154/13.07.2012, factura 163/06.08.2012, factura 151/24.06.2012, factura nr. 171/23.09.2012, factura 196/22.12.2012 i factura 182/22.11.2012; b) contractul de prestri servicii nr. 68540/03.04.2012: - factura nr. 253/13.05.2011 i factura nr. 256/05.06.2012 c) contractul de prestri servicii nr. 54155/13.02.2013: - factura nr. 231/06.04.2013 d) contractul de prestri servicii nr. 159700/31.01.2013; - factura 1290/13.02.2013, pentru suma de 8.690,73 lei
3. Descrierea constatrilor Testarea s-a concretizat n determinarea valorii totale a cheltuielilor cu servicii de consultan juridic aferente celor 4 contracte selectate prin eantion.
Nr. crt. Contract nr./data Activitate desfurat n baza contractului Factura nr. /data Valoare - lei- 1. 78954/28.04.2012 Reprezentarea entitii n instan n dosarul nr. 15143/2/2011 Curtea de Apel Craiova Secia a VIII-a Contencios Administrativ i Fiscal 154/13.07.2012 9.989,81 2. 78954/28.04.2012 Reprezentarea entitii n instan n dosarul nr. 14143/2/2011 nalta Curte de Casaie i Justiie Secia Civil i de Proprietate Intelectual 163/06.08.2012 19.979,62 3. 78954/28.04.2012 Reprezentarea entitii n instan n dosarul nr. 11143/1/2012 nalta Curte de Casaie i Justiie Secia Contencios Administrativ i Fiscal 151/24.06.2012 10.489,30 4. 78954/28.04.2012 Reprezentarea entitii n instan n dosarul nr. 15154/3/2012 nalta Curte de Casaie i Justiie Secia Contencios Administrativ i Fiscal 171/23.09.2012 6.493,38 5. 78954/28.04.2012 Reprezentarea entitii n instan n dosarul nr. 196/22.12.2012 7.991,85 85 43155/4/2012 Curtea de Apel Bucureti - Secia a III - a Civil 6. 78954/28.04.2012 Reprezentarea entitii n instan n dosarul nr. 12156/4/2012 Tribunalul Bucureti Secia Contencios Administrativ i Fiscal 182/22.11.2012 6.715,84 7. 68540/03.04.2012 Consultan i avizare documentaie pentru funcionarea unor structuri din cadrul sau din subordinea entitii 253/13.05.2012 9.729,00 8. 68540/03.04.2012 Elaborarea unor proiecte relevante cu privire la politica entitii 256/05.06.2012 33.840,00 9. 54155/13.02.2013 Consultan i avizare documentaie pentru funcionarea unor structuri din cadrul sau din subordinea entitii/ Elaborarea unor proiecte relevante cu privire la politica entitii 231/06.04.2013 19.305,00 10. 159700/31.01.2013 Consultan n materia dreptului civil, dreptului administrativ, dreptului comercial, dreptului muncii 1290/13.02.2013 8.690,73 Total 133.224,53
Concluzii: Din analiza efectuat, echipa de audit a estimat c n condiiile n care la nivelul entitii activitile juridice care au fost externalizate ar fi fost efectuate cu personal propriu, s-ar fi nregistrat o economie de minim 133.224,53 lei aferent fondurilor utilizate din bugetul entitii n anul 2012 i anul 2013 de la Titlul ,,Bunuri i servicii, articolul 20.12 ,,Consultan i expertiz, fr ca volumul cheltuielilor finanate din alte capitole bugetare s fie afectat.
86
INTERVENIA LA FAA LOCULUI Compartimentul de Audit Public Intern Colectarea i analiza probelor de audit Data: 14.02.2014 Domeniul/activitatea auditat: Finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Denumire misiune: mbuntirea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Document redactat de: Popescu Ion/ Georgescu Vasile auditori interni Supervizat de: Vasilescu Daniel auditor intern
FI DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 1.1
Problema Estimrile anuale cu privire la fondurile necesare pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile nu au urmrit respectarea principiului economicitii. Constatarea Din analiza efectuat echipa de audit a constatat faptul c, n perioada 01.01.2011 31.12.2013 entitatea a finanat din bugetul propriu de la articolul 20.12 ,,Consultan i expertiz cheltuieli cu consultana juridic n valoare de 296.055 lei. n condiiile n care la nivelul entitii s-ar fi realizat o planificare corespunztoare, activitatea care a fost desfurat de prestatorii externi de servicii juridice n baza a patru contracte, s-ar fi putut realiza cu resurse umane proprii ale entitii. n acest fel, la nivelul entitii s-ar fi realizat o economie de 133.224,53 lei.
Cauza Lipsa unei pregtiri profesionale corespunztoare a personalului din cadrul Direciei Generale Juridice a avut ca rezultat implementarea parial a Standardului 7 ,,Obiective, Standardului 8 ,,Planificarea, Standardului 10 ,,Monitorizarea performanelor i a Standardului 15 ,,Ipoteze i reevaluri. Astfel, definirea incorect a unor obiective specifice i a indicatorilor de msurare a performanei, cu implicaii asupra planificrii activitii, a avut ca efect utilizarea neeconomic a unor fonduri pentru finanarea cheltuielilor entitii. Sistemul informaional din cadrul entitii nu asigur o comunicare intern i extern eficient i o difuzare rapid, fluent i precis a informaiilor, astfel nct acestea s ajung complete i la timp la utilizatori.
Consecina Utilizarea fondurilor, pentru finanarea cheltuielilor generate de contractele de prestri servicii care au avut ca obiect consultana juridic, nu s-a realizat n condiii de economicitate.
Recomandarea Asigurarea unei pregtiri profesionale corespunztoare personalului n domeniu controlului intern/managerial. Realizarea unui sistem informaional la nivelul entitii care s conduc la mbuntirea activitii. Avnd n vedere instrumentele de control intern implementate la nivelul entitii, echipa de auditori apreciaz c urmtoarele instrumente conduc la mbuntirea activitii de identificare i fundamentare a nevoii de finanare a cheltuielilor: - utilizarea unei aplicaii informatice pentru centralizarea i ierarhizarea nevoilor; - stabilirea, prin fiele posturilor, personalului din cadrul Direciei Financiar Contabilitate a unor sarcini n ceea ce privete comunicarea cu responsabilii structurilor din cadrul entitii; - asigurarea unei asistene corespunztoare, de ctre personalul din cadrul 87
ntocmit Data: 17.02.2014 Auditorii interni, Popescu Ion .
Georgescu Vasile .. Pentru luare la cunotin
Reprezentantul entitii/structurii auditate
Supervizat Data: 17.02.2014 Supervizor Vasilescu Daniel Marius Enache Secretar general
Direciei Financiar Contabilitate, structurilor din cadrul n entitii n momentul centralizrii informaiilor. 88
INTERVENIA LA FAA LOCULUI Compartimentul de Audit Public Intern Colectarea i analiza probelor de audit Data: 10.02.2014 Domeniul/activitatea auditat: Finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Denumire misiune: mbuntirea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Document redactat de: Popescu Ion/Georgescu Vasile auditori interni Supervizat de: Vasilescu Daniel auditor intern
TEST nr. 1.2
Obiectivul misiunii Planificarea adecvat a cheltuielilor cu bunurile i serviciile Obiectivul testului Estimarea cheltuielilor cu bunurile/serviciile urmrete realizarea calitativ a activitilor i reducerea costurilor Modalitatea de eantionare Populaia pentru efectuarea testrii a fost alctuit din totalitatea documentelor care au stat la baza determinrii valorii estimate a contractelor de prestri de servicii care au avut ca obiect ,,Reparaiile curente (finanate din bugetul entitii de la articolul 20.02 ,,Reparaiile curente) i ,, Pregtire profesional (finanate din bugetul entitii de la articolul 20.13 ,,Pregtire profesional). Eantionul pentru evaluarea modului n care s-a realizat estimarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile, este constituit din documentaia care a stat la baza atribuirii a trei contracte (Foaia de lucru nr. 1.2.1), astfel: - documentaia aferent atribuirii unui contract pentru furnizarea unor servicii specifice de ntreinere, inspecie tehnic, revizii i reparaii pentru autoturismele din dotarea entitii (contract nr. 58/24.05.2013), care a generat cheltuieli finanate din bugetul entitii n anul 2013 de la Titlul ,,Bunuri i servicii, articolul 20.02 ,,Reparaii curente; - documentaia eferent atribuirii a dou contracte pentru furnizarea unor servicii de formare profesional pentru personalul din cadrul entitii (contractul nr. 45/11.02.2013 i contract nr. 86/16.05.2013), care au generat cheltuieli care au fost finanate din bugetul entitii n anul 2013 Titlul ,,Bunuri i servicii, articolul 20.13 ,,Pregtire profesional. Metoda de eantionare: eantionare pe baza propriei aprecieri Descrierea testului Efectuarea testrii a constat n analiza modului n care au fost avute n vedere principiile de economicitate i eficacitate a utilizrii fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu serviciile de reparaii i formare profesional, n momentul stabilirii valorii acestor cheltuieli. Analiza s-a realizat distinct pentru fiecare categorie de cheltuieli, astfel: - n cazul cheltuielilor cu reparaiile curente, a fost analizat dac n etapa de estimare a valorii acestora s-a urmrit atribuirea contractului n condiii de economicitate i eficacitate, respectiv dac achiziia serviciilor a fost fundamentat din punct de vedere cantitativ corespunztor, dac achiziia de servicii a fost fundamentat din punct de vedere valoric corespunztor, dac entitatea a definit standarde de calitate pentru serviciile pe care dorete s le achiziioneze, dac n momentul estimrii valorii contractului de achiziie s-a urmrit achiziia unor servicii care rspund din punct de vedere calitativ unor standarde de calitate definite. (Foaia de lucru nr. 1.2.2) - n cazul cheltuielilor cu serviciile de formare profesional, a fost analizat dac n etapa de estimare a acestora s-a urmrit realizarea formrii profesionale a angajailor la standarde de calitate stabilite de acte normative i reducerea cheltuielilor, respectiv dac s-a avut n vedere realizarea formrii profesionale n condiii care s stimuleze dorina personalului pentru a participa la programele de formare profesional, dac n momentul estimrii valorii cheltuielilor au fost avute n vedere tarife utilizate pe piaa formrii profesionale de entiti acreditate, dac s-a urmrit mbuntirea performanelor profesionale a angajailor, 89 dac s-a urmrit certificarea competenelor dobndite de participanii la programele de formare profesional. (Foaia de lucru nr. 1.2.3) Constatare n perioada 01.01.2011 31.12.2013 entitatea a atribuit contracte de prestri servicii care au avut ca obiect ntreinerea, inspecia tehnic, revizii i reparaii pentru autoturismele din dotarea entitii, finanate din bugetul entitii de la articolul 20.02 ,,Reparaii curente, i formarea profesional finanate din bugetul entitii de la articolul 20.13 ,,Pregtire profesional. Articolul 20.02 Reparaii curente n cadrul cruia sunt incluse costul lucrrilor de ntreinere i reparaii executate att n regie proprie, ct i efectuate de prestatori externi. Ponderea acestui articol de cheltuieli n totalul cheltuielilor cu bunurile i serviciile a nregistrat o cretere uoar de la 1,09% n anul 2011, la 10,22% n anul 2012 urmat de o scdere la 6,79% n anul 2013 Analiznd evoluia n dinamic s-a constatat c n cazul acestui articol bugetar, ritmul mediu anual de cretere n perioada 01.10.2011 31.12.2013 este 36,85%. Din analiza documentaiei care a stat la baza atribuirii contractului de prestri servicii nr. 58/24.05.2012 a rezultat: - estimarea necesarului de servicii din punct de vedere cantitativ nu a avut la baz o situaie sintetic cu privire la tipul de operaiuni de reparaii necesare pentru fiecare autoturism i numrul acestora pentru fiecare autoturism; - estimarea valorii necesare pentru finanarea cheltuielilor nu a avut la baz un normativ orar aferent fiecrei operaiuni de reparaie necesar; - estimarea valorii necesare pentru finanarea cheltuielilor nu s-a realizat prin utilizarea unor tarife orare estimate aferente unor standarde de calitate definite la nivelul entitii i care s corespund realitii existente pe pia; - la nivelul entitii estimarea valorii cheltuielilor cu reparaiile, care au stat la baza atribuirii contractului nr. 58/24.05.2013, nu s-a realizat innd cont de necesitatea asigurrii unei garanii aferente serviciilor achiziionate. n aceste condiii, a fost atribuit contractul nr. 58/24.05.2013 n valoare de 95.000 lei, fr TVA, care nu conine clauze cu privire la normativul orar pentru fiecare operaiune, tipul operaiunilor care fac obiectul contractului i numrul acestora i clauze cu privire la acordarea garaniei de bun execuie cu privire la serviciile prestate. Mai mult, prin contract nu a fost stabilit valoarea cert a pieselor care au fost schimbate, fiind menionat urmtoarea clauz ,,prestatorul va aplica un adaos de maxim 30% la piesele de schimb nlocuite, fa de preul de achiziie de la importator. Dintre efectele atribuirii acestui contract, care nu a avut la baz o estimare corespunztoare, amintim: - furnizorul a utilizat preuri la piesele schimbate n funcie de propria opiune, fr ca entitatea s aib un control asupra preurilor utilizate de acesta; - furnizorul a practicat un normativ de cheltuieli, fr ca entitatea s poat deine controlul din punct de vedere al preului i calitii; - inexistena unor clauze contractuale cu privire la garania acordat pentru serviciile prestate a avut ca i consecin, n cazul a 5 autoturisme, efectuarea aceluiai tip de reparaie pe perioada de derulare a contractului. Articolul 20.13 ,,Pregtire profesional n cadrul cruia sunt incluse costul serviciilor de formare profesional efectuate de prestatori externi. Ponderea acestui articol n total cheltuieli a nregistrat o cretere semnificativ n anul 2012 comparativ cu anul 2011, respectiv cu 120%, iar n anul 2013 se estimeaz o scdere cu 20% comparativ cu anul 2011. Din analiza documentaiei care a stat la estimarea valorii contractului de prestri servicii nr. 45/11.02.2011 i a contractului de prestri servicii nr. 86/16.05.2013 a rezultat urmtoarele: - s-a stabilit ca un numr de 450 persoane din cadrul entitii s participe la programe de 90
Auditori interni, Supervizor, Popescu Ion Georgescu Vasile Vasilescu Daniel
formare profesional fr a se realiza la nivelul entitii o activitate de informare, consiliere i mediere a acestor persoane, cu scopul de a evalua competenele, deprinderile i cunotinele care le dein aceste persoane i a identifica nevoile acestor persoane n ceea ce privete pregtirea profesional; - n momentul estimrii cheltuielilor nu s-a avut n vedere faptul c n Registrul naional al calificrilor profesionale din Romnia nu era nregistrat nici un furnizor de servicii de formare profesional atestat pentru programele de formare profesional la care urmau s participe personalul entitii; - n momentul estimrii cheltuielilor nu s-a avut n vedere tarifele utilizate pe pia de entiti care au ca obiect de activitate formarea profesional i sunt atestate ANC; - n momentul estimrii cheltuielilor nu s-a avut n vedere realizarea unor indicatori de performan, cum ar fi de exemplu ,,numrul persoanelor care au absolvit programul de formare profesional i au dobndit certificat, n funcie de care s se realizeze decontarea valorii serviciilor prestate; - n momentul estimrii cheltuielilor nu s-a avut n vedere ca furnizorul de formare profesional s elibereze un certificat de absolvire cu recunoatere naional nsoit de un supliment descriptiv n care s se precizeze competenele profesionale dobndite. n aceste condiii, a fost atribuit contractul nr. 45/11.02.2013 n valoare de 549.231 lei fr TVA i contractul nr. 86/16.05.2012 n valoare de 282.113 lei fr TVA care nu conin clauze contractuale cu privire la obligativitatea ca furnizorul s ndeplineasc anumite criterii de performan pentru a se putea deconta contravaloarea serviciilor, obligativitatea ca formatorul s fie autorizat ANC pentru programele de formare profesional furnizate, obligativitatea furnizorului ca s pun la dispoziia cursanilor un suport de curs. Dintre efectele atribuirii acestui contract, care nu a avut la baz o estimare corespunztoare, amintim: - personalul entitii a participat la programe de formare profesional fr a se identifica o nevoie real n toate cazurile cu privire la necesitatea pregtirii profesionale a personalului; - formatorul a furnizat programe de formare profesional neautorizate; - formatorul a furnizat programele de formare profesional n grupe de cte 30 de persoane, cu o durat de 4 zile/sptmn, fr a se avea n vedere faptul c referenialul care reglementeaz activitatea de formare profesional prevede ca numrul maxim de participani pe grup de formare profesional s fie de 28 persoane pentru pregtirea teoretic i 14 persoane pentru pregtirea practic; - furnizorul de formare profesional nu a eliberat un certificat de absolvire cu recunoatere naional nsoit de un supliment descriptiv n care s se precizeze competenele profesionale dobndite; - competenelor dobndite de participani nu au fost evaluate i certificate de ctre o comisie autorizat. Concluzii
Estimarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile, efectuat la nivelul entitii nu a fost un instrument util pentru management, care s asigure o bun gestionarea a fondurilor utilizate pentru finanarea cheltuielilor. n baza acestui test s-a elaborat FIAP nr. 2.2. 91
INTERVENIA LA FAA LOCULUI Compartimentul de Audit Public Intern Colectarea i analiza probelor de audit Data: 10.02.2014 Domeniul/activitatea auditat: Finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Denumire misiune: mbuntirea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Document redactat de: Popescu Ion/ Georgescu Vasile auditori interni Supervizat de: Vasilescu Daniel auditor intern
Foaie de lucru nr. 1.2.1.
1. Elementele analizate: Planificarea adecvat a cheltuielilor cu bunurile i serviciile
2. Documente analizate: a) Achiziii publice: - Programul anual al achiziiilor publice pentru anul 2011; - Programul anual al achiziiilor publice pentru anul 2012; - Programul anual al achiziiilor publice pentru anul 2013; - documentaia pentru ofertani furnizarea unor servicii specifice de ntreinere, inspecie tehnic, revizii i reparaii tehnice pentru autoturismele din dotarea entitii; - documentaia pentru ofertani furnizarea servicii de formare profesional pentru personalul din cadrul entitii.
b) Bugetul entitii: - Bugetul entitii pe capitole, subcapitole, paragrafe, titluri de cheltuieli, articole si alineate pe anul 2011 (execuia final); - Bugetul entitii pe capitole, subcapitole, paragrafe, titluri de cheltuieli, articole si alineate pe anul 2012 (execuia final); - Bugetul entitii pe capitole, subcapitole, paragrafe, titluri de cheltuieli, articole si alineate pe anul 2013 (previziuni);
3. Descrierea constatrilor: Eantionul n vederea examinrii modalitii de estimare a cheltuielilor cu bunurile i serviciile a fost constituit astfel: - populaia statistic a fost constituit din totalitatea documentelor care au stat la baza determinrii valorii estimate a contractelor de prestri de servicii care au avut ca obiect ,,Reparaiile curente (finanate din bugetul entitii de la articolul 20.02 ,,Reparaiile curente) i ,, Pregtire profesional (finanate din bugetul entitii de la articolul 20.13 ,,Pregtire profesional). - tipul eantionrii: eantionare pe baza propriei aprecieri const n fracionarea populaiei avnd n vedere propria experien a auditorilor cu privire la gestionarea riscurilor i funcionalitatea instrumentelor de control intern. - eantionul: este format din documentaia pe baza creia a fost atribuit un contract pentru furnizarea de servicii specifice de ntreinere, inspecie tehnic, revizii i reparaii tehnice pentru autoturismele din dotarea entitii, precum i documentaia pe baza creia au fost atribuite dou contracte de furnizare de servicii de formare profesional pentru personalul propriu al entitii.
Concluzii: Numrul contractelor analizate este 3, iar valoarea cheltuielilor aferente decontate din bugetul entitii este de 926.344 lei, fr TVA. Eantionul astfel constituit se va verifica integral. n urma verificrii eantionului se va ntocmi Foaia de lucru nr. 2.2 i Foia de lucru nr. 2.3, n care se vor concretiza rezultatele testrii.
Auditorii interni Supervizor,
92
INTERVENIA LA FAA LOCULUI Compartimentul de Audit Public Intern Colectarea i analiza probelor de audit Data: 10.02.2014 Domeniul/activitatea auditat: Finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Denumire misiune: mbuntirea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Document redactat de: Popescu Ion/ Georgescu Vasile auditori interni Supervizat de: Vasilescu Daniel auditor intern
Foaie de lucru nr. 1.2.2.
1. Elemente analizate: Planificarea adecvat a cheltuielilor cu bunurile i serviciile
2. Documentele analizate: a) Achiziii publice: - Programul anual al achiziiilor publice pentru anul 2012; - Programul anual al achiziiilor publice pentru anul 2013; - documentaia pentru ofertani furnizarea unor servicii specifice de ntreinere, inspecie tehnic, revizii i reparaii tehnice pentru autoturismele din dotarea entitii; - contractul nr. 58/24.05.2013 pentru furnizarea unor servicii de ntreinere, inspecie tehnic, revizii i reparaii pentru autoturismele din dotarea entitii.
b) Bugetul entitii: - Bugetul entitii pe capitole, subcapitole, paragrafe, titluri de cheltuieli, articole si alineate pe anul 2012 (execuia final); - Bugetul entitii pe capitole, subcapitole, paragrafe, titluri de cheltuieli, articole si alineate pe anul 2013 (previziuni);
3. Descrierea constatrilor: Testarea s-a concretizat n analiza documentaiei care a stat la baza atribuirii contractului de prestri servicii nr. 58/24.05.2013, pentru furnizarea unor servicii specifice de ntreinere, inspecie tehnic, revizii i reparaii pentru autoturismele din dotarea entitii, n scopul de a se identifica dac n etapa de elaborare a documentaiei pentru atribuirea contractului de achiziie public au fost avute n vedere criterii de performan care s asigure utilizarea fondurilor pentru finanarea cheltuielilor n condiii de economicitate i eficacitate. Principalele aspecte urmrite de echipa de auditori interni pe perioada testrii au fost: - dac achiziia de servicii a fost fundamentat din punct de vedere cantitativ corespunztor, respectiv dac la nivelul entitii a fost stabilit un necesar de operaiuni care trebuie efectuat pe perioada de derulare a contractului de furnizare de servicii, prezentat ntr-o form sintetic la nivelul entitii, ct i detaliat pentru fiecare autoturism din parcul auto al entitii; - dac entitatea a definit standarde de calitate pentru serviciile care dorete s le achiziioneze, respectiv dac n momentul estimrii valorii contractului de achiziie public a fost avut n vedere un normativ orar pentru fiecare operaiune de reparaie; - dac estimarea valorii contractului de achiziie public s-a realizat prin utilizarea unor tarife estimate aferente unor standarde de calitate definite la nivelul entitii i care s corespund realitii existente pe pia; - dac s-a urmrit achiziia unor servicii care rspund din punct de vedere calitativ unor standarde de calitate definite de entitate.
Concluzii: Din analiza informaiilor din documentaia pentru ofertani care a stat la baza atribuirii contractului nr. 58/24.05.2013 a rezultat urmtoarele: 93 - estimarea cheltuielilor cu ntreinerea, inspecia tehnic, revizia i reparaiile pentru autoturisme nu a avut la baz o fundamentare i analiz a costurilor pentru fiecare tip de operaiune, valoarea estimat a contractului fiind stabilit prin aplicarea unui indice de corecie la valoarea cheltuielilor de aceiai natur din anul 2011; - la estimarea valorii cheltuielilor cu reparaiile, care au stat la baza atribuirii contractului nr. 58/24.05.2012, nu s-a avut n vedere necesitatea asigurrii unei garanii pentru serviciile achiziionate. n aceste condiii, a fost atribuit contractul nr. 58/24.05.2013 n valoare de 95.000 lei, fr TVA, care nu conine clauze cu privire la normativul orar pentru fiecare operaiune, tipul operaiunilor care fac obiectul contractului i numrul acestora i clauze cu privire la acordarea garaniei de bun execuie cu privire la serviciile prestate. Mai mult, prin contract nu a fost stabilit valoarea cert a pieselor care au fost schimbate, fiind menionat urmtoarea clauz ,,prestatorul va aplica un adaos de maxim 30% la piesele de schimb nlocuite, fa de preul de achiziie de la importator.
Auditori interni, Supervizor,
94
INTERVENIA LA FAA LOCULUI Compartimentul de Audit Public Intern Colectarea i analiza probelor de audit Data: 10.02.2014 Domeniul/activitatea auditat: Finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Denumire misiune: mbuntirea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Document redactat de: Popescu Ion/ Georgescu Vasile auditori interni Supervizat de: Vasilescu Daniel auditor intern
Foaie de lucru nr. 1.2.3.
1. Elemente analizate: Planificarea adecvat a cheltuielilor cu bunurile i serviciile
2. Documentele analizate: a) Achiziii publice: - Programul anual al achiziiilor publice pentru anul 2012; - Programul anual al achiziiilor publice pentru anul 2013; - documentaia pentru ofertani furnizarea serviciilor de formare profesional; - contractul nr. 45/11.02.2013 pentru furnizarea de servicii de formare profesional; - contractul nr. 86/16.05.2013 pentru furnizarea de servicii de formare profesional.
b) Bugetul entitii: - Bugetul entitii pe capitole, subcapitole, paragrafe, titluri de cheltuieli, articole si alineate pe anul 2012 (execuia final); - Bugetul entitii pe capitole, subcapitole, paragrafe, titluri de cheltuieli, articole si alineate pe anul 2013 (previziuni);
3. Descrierea constatrilor Testarea s-a concretizat n analiza documentaiei care a stat la baza atribuirii contractului de prestri servicii nr. 45/11.02.2013 i a contractului de prestri servicii nr. 86/16.05.2013, pentru furnizarea de servicii de formare profesional, n scopul de a se identifica dac n etapa de elaborare a documentaiei pentru atribuirea contractului de achiziie public au fost avute n vedere criterii de performan care s asigure utilizarea fondurilor pentru finanarea cheltuielilor n condiii de economicitate i eficacitate. Principalele aspecte urmrite de echipa de auditori interni pe perioada testrii au fost: - dac la baza estimrii valorii contractului de achiziie public a stat o nevoie real de formare profesional a personalului entitii; - dac n momentul estimrii valorii contractului de achiziie public s-a urmrit utilizarea fondurilor n condiii de economicitate i eficacitate, prin definirea unor indicatori de performan adecvai i a unor inte realiste; - dac n momentul estimrii valorii contractelor de furnizare servicii s-a urmrit asigurarea unei pregtiri profesionale corespunztoare personalului prin utilizarea fondurilor n condiii de economicitate.
Concluzii: Din analiza informaiilor din documentaia pentru ofertani care a stat la baza atribuirii contractului de prestri servicii nr. 45/11.02.2013 i a contractului de prestri serviciu nr. 86/16.05.2013 a rezultat urmtoarele: - s-a stabilit ca un numr de 450 persoane din cadrul entitii s participe la programe de formare profesional fr a se realiza la nivelul entitii o activitate de informare, consiliere i mediere a acestor persoane, cu scopul de evalua competenele, deprinderile i cunotinele care le dein aceste persoane i a identifica nevoile acestor persoane n ceea ce privete pregtirea 95 profesional; - n momentul estimrii cheltuielilor nu s-a avut n vedere faptul c n Registrul naional al calificrilor profesionale din Romnia nu era nregistrat nici un furnizor de servicii de formare profesional atestat pentru programele de formare profesional la care urmau s participe personalul entitii; - n momentul estimrii cheltuielilor nu s-a avut n vedere tarifele utilizate pe pia de entiti care au ca obiect de activitate formarea profesional i sunt atestate ANC; - n momentul estimrii cheltuielilor nu s-a avut n vedere realizarea unor indicatori de performan, cum ar fi de exemplu ,,numrul persoanelor care au absolvit programul de formare profesional i au dobndit certificat, n funcie de care s se realizeze decontarea valorii serviciilor prestate; - n momentul estimrii cheltuielilor nu s-a avut n vedere ca furnizorul de formare profesional s elibereze un certificat de absolvire cu recunoatere naional nsoit de un supliment descriptiv n care s se precizeze competenele profesionale dobndite. n aceste condiii, a fost atribuit contractul nr. 45/11.02.2013 n valoare de 549.231 lei fr TVA i contractul nr. 86/16.05.2013 n valoare de 282.113 lei fr TVA care nu conin clauze contractuale cu privire la obligativitatea ca furnizorul s ndeplineasc anumite criterii de performan pentru a se putea deconta contravaloarea serviciilor, obligativitatea ca formatorul s fie autorizat ANC pentru programele de formare profesional furnizate, obligativitatea furnizorului ca s pun la dispoziia cursanilor un suport de curs.
Auditori interni, Supervizor,
96
INTERVENIA LA FAA LOCULUI Compartimentul de Audit Public Intern Colectarea i analiza probelor de audit Data: 10.02.2014 Domeniul/activitatea auditat: Finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Denumire misiune: mbuntirea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Document redactat de: Popescu Ion/Georgescu Vasile auditori interni Supervizat de: Vasilescu Daniel auditor intern
FI DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 1.2
Problema Realizarea cantitativ a activitilor i reducerea costurilor nu reprezint criterii pe baza crora s se realizeze estimarea cheltuielilor cu bunurilor i serviciilor Constatarea n perioada 01.01.2011 31.12.2013 entitatea a atribuit contracte de prestri servicii care au avut ca obiect ntreinerea, inspecia tehnic, revizii i reparaii pentru autoturismele din dotarea entitii, finanate din bugetul entitii de la articolul 20.02 ,,Reparaii curente, i formarea profesional finanate din bugetul entitii de la articolul 20.13 ,,Pregtire profesional. Ponderea articolului de cheltuieli 20.02 ,,Reparaii curente n totalul cheltuielilor cu bunurile i serviciile a nregistrat o cretere uoar de la 1,09% n anul 2011, la 10,22% n anul 2012 urmat de o scdere la 6,79% n anul 2013. Analiznd evoluia n dinamic s-a constat c n cazul acestui articol bugetar, ritm mediu anual de cretere n perioada 01.10.2012 31.12.2013 este 36,85% n perioada analizat. Analiznd documentele care au stat la baza atribuirii contractului de prestri servicii nr. 58/24.05.2013 au fost constatate urmtoarele aspecte: - estimarea necesarului de servicii din punct de vedere cantitativ nu a avut la baz o situaie sintetic cu privire la tipul de operaiuni de reparaii necesare pentru fiecare autoturism i numrul acestora pentru fiecare autoturism; - estimarea valorii necesare pentru finanarea cheltuielilor nu a avut la baz un normativ orar aferent fiecrei operaiuni de reparaie necesar; - pentru estimarea valorii contractului nu au fost utilizate tarife orare estimate aferente unor standarde de calitate definite la nivelul entitii i care s corespund realitii existente pe pia; - n momentul estimarea valorii cheltuielilor cu reparaiile, nu s-a inut cont de necesitatea asigurrii unei garanii aferente serviciilor achiziionate. n aceste condiii, a fost atribuit contractul nr. 58/24.05.2013 n valoare de 95.000 lei, fr TVA, care nu conine clauze cu privire la normativul orar pentru fiecare operaiune, tipul operaiunilor care fac obiectul contractului i numrul acestora i clauze cu privire la acordarea garaniei de bun execuie cu privire la serviciile prestate. Mai mult, prin contract nu a fost stabilit valoarea cert a pieselor care au fost schimbate, fiind menionat urmtoarea clauz ,,prestatorul va aplica un adaos de maxim 30% la piesele de schimb nlocuite, fa de preul de achiziie de la importator. Ponderea articolului de cheltuieli 20.13 ,,Pregtire profesional n total cheltuieli a nregistrat o cretere semnificativ n anul 2012 comparativ cu anul 2011, respectiv cu 120%. Din analiza documentaiei care a stat la estimarea valorii contractului de prestri servicii nr. 45/11.02.2013 i a contractului de prestri servicii nr. 86/16.05.2013 a rezultat urmtoarele: - s-a stabilit ca un numr de 450 persoane din cadrul entitii s participe la programe de formare profesional fr a se realiza la nivelul entitii o activitate de informare, consiliere i mediere a acestor persoane, cu scopul de evalua competenele, deprinderile i cunotinele care le dein aceste persoane i a identifica nevoile acestor persoane n ceea ce privete pregtirea profesional; 97 - n momentul estimrii cheltuielilor nu s-a avut n vedere faptul c n Registrul naional al calificrilor profesionale din Romnia nu era nregistrat nici un furnizor de servicii de formare profesional atestat pentru programele de formare profesional la care urmau s participe personalul entitii; - n momentul estimrii cheltuielilor nu s-a avut n vedere tarifele utilizate pe pia de entiti care au ca obiect de activitate formarea profesional i sunt atestate ANC; - n momentul estimrii cheltuielilor nu s-a avut n vedere realizarea unor indicatori de performan, cum ar fi de exemplu ,,numrul persoanelor care au absolvit programul de formare profesional i au dobndit certificat, n funcie de care s se realizeze decontarea valorii serviciilor prestate; - n momentul estimrii cheltuielilor nu s-a avut n vedere ca furnizorul de formare profesional s elibereze un certificat de absolvire cu recunoatere naional nsoit de un supliment descriptiv n care s se precizeze competenele profesionale dobndite. n aceste condiii, a fost atribuit contractul nr. 45/11.02.2013 n valoare de 549.231 lei fr TVA i contractul nr. 86/16.05.2012 n valoare de 282.113 lei fr TVA care nu conin clauze contractuale cu privire la obligativitatea ca furnizorul s ndeplineasc anumite criterii de performan pentru a se putea deconta contravaloarea serviciilor, obligativitatea ca formatorul s fie autorizat ANC pentru programele de formare profesional furnizate, obligativitatea furnizorului ca s pun la dispoziia cursanilor un suport de curs. Cauza Lipsa unei pregtiri profesionale adecvate a personalului din cadrul direciei DGAPA. Sistemul informaional din cadrul entitii nu asigur o comunicare intern i extern eficient i o difuzare rapid, fluent i precis a informaiilor, astfel nct acestea s ajung complete i la timp la utilizatori. Lipsa unui sistem de motivare a personalului din cadrul entitii. Lipsa unei preocupri din partea entitii cu privire la asigurarea mpotriva achiziionrii unor servicii la standarde de calitate necorespunztoare. Lipsa unei baze de date la nivelul entitii care s conin informaii aferente autoturismelor din parcul auto al entitii referitoare la caracteristicile tehnice ale autoturismului (consumul de carburant, tipul motorului, dimensiunile anvelopelor etc.), uzura fizic (numrul de ani, numrul de revizii, numrul de kilometrii parcuri etc.), reparaiile efectuate (data efecturii reparaiei, tipul reparaiei, momentul cnd trebuia efectuat reparaia, momentul cnd a fost efectuat reparaia etc.) i modalitatea n care sunt asigurate autoturismele (tipul asigurrii RCA/CASCO, perioada pe care este asigurat autoturismul, clauze contractuale). Lipsa unor indicatori prin intermediul crora s se monitorizeze performana utilizrii fondurilor pentru finanarea cheltuielilor. Lipsa unei preocupri din partea managementului entitii n ceea ce privete asigurarea unei formri profesionale a personalului avnd n vedere pe de o parte nevoile proprii ale personalului exprimate de acesta, iar pe de alt parte politica de personal a entitii. Lipsa unei baze de date la nivelul entitii care s conin informaii cu privire la prestatorii de servicii i tarifele practicate pe pia. Consecina Dintre efectele atribuirii contractelor de prestri de servicii, care nu au avut la baz o estimare corespunztoare amintim: a) n cazul contractelor de furnizare servicii specifice de ntreinere, inspecie tehnic, revizii i reparaii pentru autoturismele din dotarea entitii: - utilizarea din partea furnizorului a unor preuri n funcie de propria opiune, fr ca entitatea s aib un control asupra lor; - furnizorul a practicat un normativ de cheltuieli, fr ca entitatea s poat deine controlul din punct de vedere al preului i calitii; 98 - inexistena unor clauze contractuale cu privire la garania acordat pentru serviciile prestate a avut ca i consecin, n cazul a 5 autoturisme, efectuarea aceluiai tip de reparaie pe perioada de derulare a contractului. b) n cazul contractelor de furnizare servicii de formare profesional pentru personalul din cadrul entitii: - personalul entitii a participat la programe de formare profesional fr a se identifica o nevoie real n toate cazurile cu privire la necesitatea pregtirii profesionale a personalului; - formatorul a furnizat programe de formare profesional neautorizate; - formatorul a furnizat programele de formare profesional n grupe de cte 30 de persoane, cu o durat de 4 zile/sptmn, fr a se avea n vedere faptul c referenialul care reglementeaz activitatea de formare profesional prevede ca numrul maxim de participani pe grup de formare profesional s fie de 28 persoane pentru pregtirea teoretic i 14 persoane pentru pregtirea practic; - furnizorul de formare profesional nu a eliberat un certificat de absolvire cu recunoatere naional nsoit de un supliment descriptiv n care s se precizeze competenele profesionale dobndite; - competenelor dobndite de participani nu au fost evaluate i certificate de ctre o comisie autorizat. n concluzie, estimarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile, efectuat la nivelul entitii nu a fost un instrument util pentru management, care s asigure o bun gestionare a fondurilor utilizate pentru finanarea cheltuielilor. Recomandarea Organizarea unor workshop-uri la care s participe specialiti din entiti cu un profil de risc asemntor cu cel al entitii auditate, n scopul implementrii bunei practici referitoare estimarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile. Constituirea unei baze de date la nivelul entitii care s conin informaii cu privire la caracteristicile tehnice ale autoturismelor din parcul auto al entitii, uzura fizic, reparaiile efectuate i modalitatea n care sunt asigurate aceste autoturisme. Stabilirea unor indicatori de performan i stabilirea unor inte adecvate care s reprezinte baza estimrii fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile. Constituirea unei baze de date cu furnizorii de servicii care s conin informaii cu privire la tipul serviciilor prestate, standarde de calitate ale serviciilor, tarifele utilizate, atestate obinute de furnizori obinute de organisme naionale i internaionale etc. Realizarea unui sistem informaional la nivelul entitii care s conduc la mbuntirea activitii. Echipa de auditori apreciaz c urmtoarele instrumente conduc la mbuntirea activitii de estimare a cheltuielilor cu bunurile i serviciile:utilizarea unei aplicaii informatice pentru centralizarea i ierarhizarea nevoilor; stabilirea prin fiele posturilor personalului din cadrul DFC a unor sarcini n ceea ce privete comunicarea cu responsabilii structurilor din cadrul entitii; asigurarea unei asistene corespunztoare, de ctre personalul din cadrul DFC, structurilor din cadrul n entitii momentul centralizrii informaiilor. Asigurarea unei pregtiri profesionale corespunztoare personalului n ceea ce privete comunicarea i munca n echip. Implementarea unui sistem de motivare a personalului din cadrul entitii. Pentru realizarea unui sistem motivaional adecvat, echipa de auditori recomand realizarea urmtoarelor activiti: - analiza periodic a atribuiilor fiecrei structuri i actualizarea ROF-ului; - actualizarea periodic a fielor posturilor prin atribuirea unor sarcini personalului n conformitate cu competenele deinute; - asigurarea unei pregtiri profesionale adecvate personalului, avnd n vedere i dorinele exprimate de acesta; - participarea personalului din cadrul entitii la reuniuni de lucru organizate n 99
ntocmit Data: 17.02.2014 Auditorii interni, Popescu Ion .
Georgescu Vasile .. Pentru luare la cunotin
Reprezentantul entitii/structurii auditate
Supervizat Data: 17.02.2014 Supervizor Vasilescu Daniel Marius Enache Secretar general
parteneriat cu entiti care au un profil funcional asemntor, n scopul cunoaterii i aplicrii bunei practici n domeniu; - mbuntirea performanelor activitii structurilor prin organizarea unor activiti de team-building; - motivarea moral a personalului. 100
INTERVENIA LA FAA LOCULUI Compartimentul de Audit Public Intern Colectarea i analiza probelor de audit Data: 10.02.2014 Domeniul/activitatea auditat: Finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Denumire misiune: mbuntirea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Document redactat de: Popescu Ion/ Georgescu Vasile auditori interni Supervizat de: Vasilescu Daniel auditor intern
Test Nr. 1.3.
Obiectivul misiunii mbuntirea gestiunii financiare a cheltuielilor cu bunurile i serviciile Obiectivul testului Selectarea corespunztoare a furnizorilor de bunuri i servicii Modalitatea de eantionare Populaia pentru efectuarea testrii a fost alctuit din totalitatea contractelor atribuite i derulate pentru achiziionarea de tonere i cartue pentru imprimante i faxuri, finanate din bugetul entitii de la Titlul ,,Bunuri i servicii, articolul 20.01.01 ,,Furnituri de birou. Eantionul pentru evaluarea modului n care s-a realizat selectarea furnizorilor de bunuri i servicii a fost constituit din patru contracte care au fost atribuite i derulate n perioada 01.01.2011 31.12.2013 (documentaia de atribuire i documentaia aferent derulrii contractelor). Metoda de eantionare: eantionare stratificat Descrierea testului Efectuarea testrii a constat n analiza modului n care au fost avute n vedere principiile de economicitate i eficacitate a utilizrii fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu furniturile de birou. Analiza s-a realizat astfel: - analiza concordanei dintre perioada planificat pentru atribuirea contractului i perioada n care s-a atribuit contractul; - analiza concordanei dintre caracteristicile tehnice ale tonerelor i cartuelor pentru imprimante i faxuri menionate n cartea tehnic a echipamentelor i cele solicitate prin documentaia pentru ofertani; - examinarea modului n care entitatea s-a asigurat cu privire la calitatea bunurilor i serviciilor care sunt achiziionate. Constatare n perioada 01.01.2011 31.12.2013 entitatea a atribuit contracte de furnizare care au avut ca obiect tonere i cartue pentru imprimante i faxuri, care au generat cheltuieli finanate de la Titlul ,,Bunuri i servicii, articolul 20.01.01 ,,Furnituri de birou. n perioada analizat cheltuielile cu furniturile de birou au nregistrat un ritm mediu de cretere de 17,88%. Din analiza modului de derulare a contractelor care au avut ca obiect furnizarea de tonere i cartue pentru imprimante i faxuri, cuprinse n eantion, s-au constatat urmtoarele: 1) Documentaia pentru ofertani, aferent a dou proceduri de atribuire a unor contracte de achiziie tonere i cartue pentru imprimante i faxuri, a coninut informaii contradictorii la Seciunea II ,,Caiet de sarcini. Datorit caracterului ambiguu al informaiilor din documentaia de atribuire, documentaia a fost contestat la Consiliul Naional pentru Soluionarea Contestailor. n urma analizrii contestaiilor, acestea au fost admise de Consiliul Naional pentru Soluionarea Contestailor, fapt ce a impus refacerea documentaiei pentru ofertani cu implicaii asupra datei de atribuire a contractelor. n acest sens exemplificm: - meniunile din documentaia pentru ofertani pentru achiziia de consumabile, publicat pe site n data de 17.01.2013, la Seciunea II Caiet de sarcini (specificaii tehnice) informaiile menionate la pct. 1 Cerine tehnice ale produselor, respectiv ,,tonerele i 101 cartuele de cerneal trebuie s satisfac cerinele tehnice conform codului de produs original ce este precizat pentru fiecare produs n parte nu au fost n concordan cu cele menionate la pct. 3 Condiii minime de calitate lit. h. respectiv ,,n cazul n care, dup livrare, produsele care nu sunt originale se dovedesc a nu fi compatibile cu echipamentul pentru care au fost livrate, furnizorul va suporta toate cheltuielile pentru retragerea produselor defecte de la utilizatori i va nlocui pe cheltuiala sa ntregul lot cu produse originale n termen de maxim 5 zile lucrtoare. - meniunile din documentaia pentru ofertani pentru achiziia de consumabile, publicat pe site n data de 12.01.2013 , la Seciunea II Caiet de sarcini (specificaii tehnice) pct. 3 Condiii minime de calitate lit. c) ,,furnizorul are obligaia s prezinte pentru produse certificarea conform condiiilor din standardele ISO/IEC 24711, 19752, respectiv 19798 privind msurarea capacitii n numr de pagini a cartuelor nu sunt n concordan cu cele menionate la pct. 3 Condiii minime de calitate lit. g) ,,n cazul n care, dup livrare, produsele care nu sunt originale se dovedesc a nu fi compatibile cu echipamentul pentru care au fost livrate furnizorul va suporta toate cheltuielile pentru retragerea produselor defecte de la utilizatori i va nlocui pe cheltuiala sa ntregul lot cu produse originale n termen de maxim 5 zile lucrtoare. Aceasta deoarece pentru produsele remanufacturate sau rencrcate nu se pot obine certificate referitoare la ndeplinirea standardele ISO/IEC 24711 i 19752, care stabilesc capacitatea declarat n numr de pagini standard (acoperire 5%). n aceste condiii a fost necesar replanificarea procedurilor de achiziii. Replanificarea procedurilor de atribuire a contractelor de achiziii a avut ca efect existena unor perioade de timp, cnd echipamentele de tehnic de calcul i telecomunicaii din cadrul entitii nu au fost n stare de funcionare datorit lipsei consumabilelor.
2) Atribuirea unor contracte prin intermediul crora au fost achiziionate produse remanufacturate sau rencrcate, n condiiile n care preurile utilizate sunt asemntoare cu cele practicate pe pia pentru produse noi. Utilizarea unor astfel de produse a avut ca efecte generarea unor cheltuieli cu reparaiile echipamentelor care au utilizat astfel de produse, cheltuieli care din punct de vedere al volumului au fost duble comparativ cu valoarea bunurilor care au fost achiziionate. Spre exemplu, n documentaia pentru ofertani, aferent atribuirii unui contract de achiziie consumabile, publicat n data de 18.02.2012, Seciunea II Caiet de sarcini (specificaii tehnice) pct. 3 Condiii minime de calitate se menioneaz, produsele ofertate s fie originale OEM sau echivalente, s respecte n totalitate cerinele din manualul tehnic al echipamentului i/sau recomandrile productorului echipamentelor i s fie 100% compatibile cu echipamentele n care urmeaz s fie montate, fiind recunoscute de echipamente. n urma atribuirii contractului de achiziie nr. 26/11.03.2012, au fost achiziionate produse remanufacturate sau rencrcate ale cror preuri au fost aproximativ egale cu cele ale unor produse OEM. Utilizarea unor produse neconforme din punct de vedere calitativ a avut ca efecte generarea unor cheltuieli cu reparaiile echipamentelor care au utilizat astfel de produse, cheltuieli care din punct de vedere al volumului n anul 2012 au fost la un nivel de aproximativ 50% din valoarea consumabilelor care au fost achiziionate.
3) Atribuirea contractelor fr ca entitatea s se asigure cu privire la calitatea produselor care vor fi achiziionate, respectiv n contractele de furnizare nu au fost prevzute clauze cu privire la obligativitatea furnizorului de a suporta contravaloarea cheltuielilor cu reparaiile echipamentelor care s-au defectat din cauza utilizrii unor produse consumabile necorespunztoare din punct de vedere calitativ. De asemenea, n contractele de furnizare de tonere i cartue pentru imprimante i faxuri nu au fost menionate clauze cu privire la obligativitatea furnizorului de a pune la dispoziia achizitorului echipamente similare pe perioada n care acestea nu sunt funcionale i sunt n service din vina furnizorului. Lipsa acestor prevederi contractuale a avut ca efect generarea unor costuri cu reparaiile, pierderea garaniei pentru echipamentele defectate datorit utilizrii unor consumabile remanufacturate 102
Auditori interni, Supervizor, Popescu Ion Georgescu Vasile Vasilescu Daniel
i existena unor perioade n care echipamentele existente n dotarea entitii nu au fost funcionale cu consecine asupra activitii desfurate n cadrul entitii. Spre exemplu, documentaia pentru ofertani, care a stat la baza atribuirii celor patru contracte de furnizare produse analizate, la Seciunea II Caiet de sarcini (specificaii tehnice) nu sunt menionate astfel de clauze. Lipsa unor prevederi contractuale privind obligativitatea furnizorului de a suporta contravaloarea cheltuielilor cu reparaiile echipamentelor care s-au defectat din cauza utilizrii unor produse consumabile necorespunztoare din punct de vedere calitativ, a avut ca efect generarea unor costuri cu reparaiile, pierderea garaniei pentru echipamentele defectate datorit utilizrii unor consumabile remanufacturate i existena unor perioade n care echipamentele existente n dotarea entitii nu au fost funcionale, cu consecine asupra activitii desfurate n cadrul entitii. Foaie de lucru nr. 1.3.1. i foaie de lucru nr. 1.3.2. Concluzii Activitatea de selecie a furnizorilor de bunuri i servicii, nu a fost o activitate suport care s sprijine managementul n utilizarea fondurilor n condiii de economicitate i eficacitate. n baza acestui test s-a elaborat FIAP nr. 1.3. 103
INTERVENIA LA FAA LOCULUI Compartimentul de Audit Public Intern Colectarea i analiza probelor de audit Data: 10.02.2014 Domeniul/activitatea auditat: Finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Denumire misiune: mbuntirea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Document redactat de: Popescu Ion/ Georgescu Vasile auditor intern Supervizat de: Vasilescu Daniel auditor intern
Foaie de lucru nr. 1.3.1.
1. Elemente analizate: mbuntirea gestiunii financiare a cheltuielilor cu bunurile i serviciile
2. Documente analizate: a) Achiziii publice: - Programul anual al achiziiilor publice pentru anul 2011; - Programul anual al achiziiilor publice pentru anul 2012; - Programul anual al achiziiilor publice pentru anul 2013; - documentaia pentru ofertani achiziia de consumabile (tonere i cartue pentru imprimante i faxuri) care a stat la baza atribuirii contractelor de furnizare consumabile (tonere i cartue pentru imprimante i faxuri) n perioada 2011 2013; - contract furnizare consumabile (tonere i cartue pentru imprimante i faxuri) 26/11.03.2012, contract furnizare consumabile (tonere i cartue pentru imprimante i faxuri) nr. 31/10.03.2013 i contract furnizare consumabile (tonere i cartue pentru imprimante i faxuri) nr. 35/15.03.2013. b) Bugetul entitii: - Bugetul entitii pe capitole, subcapitole, paragrafe, titluri de cheltuieli, articole si alineate pe anul 2011 (execuia final); - Bugetul entitii pe capitole, subcapitole, paragrafe, titluri de cheltuieli, articole si alineate pe anul 2012 (execuia final); - Bugetul entitii pe capitole, subcapitole, paragrafe, titluri de cheltuieli, articole si alineate pe anul 2013 (previziuni).
3. Descrierea constatrilor: Testarea s-a concretizat n analiza concordanei dintre perioada planificat pentru atribuirea contractului furnizare consumabile (tonere i cartue pentru imprimante i faxuri) i perioada n care s-a atribuit contractul, astfel:
Nr.crt Anul Perioada planificat pentru atribuirea contractului prin PAP- ul iniial Perioada planificat pentru atribuirea contractului prin PAP- ul actualizat Data de atribuire a contractului 1. 2011 Ianuarie Februarie 2011 Februarie Martie 2011 11.03.2011 2. 2012 Februarie 2011 Martie 2012 10.04.2012 3. 2013 Octombrie Noiembrie 2013 Octombrie Noiembrie 2013 15.11.2013
Documentaia pentru ofertani, aferent a dou proceduri de atribuire a unor contracte de achiziie tonere i cartue pentru imprimante i faxuri, a coninut informaii contradictorii la Seciunea II ,,Caiet de sarcini. Datorit caracterului ambiguu al informaiilor din documentaia de atribuire, documentaia a fost contestat la Consiliul Naional pentru Soluionarea Contestailor. n urma analizrii contestaiilor, acestea au fost admise de Consiliul Naional pentru Soluionarea Contestailor, fapt ce a impus refacerea documentaiei 104 pentru ofertani cu implicaii asupra datei de atribuire a contractelor. n acest sens exemplificm: - meniunile din documentaia pentru ofertani pentru achiziia de consumabile, publicat pe site n data de 17.01.2013, la Seciunea II Caiet de sarcini (specificaii tehnice) informaiile menionate la pct. 1 Cerine tehnice ale produselor, respectiv ,,tonerele i cartuele de cerneal trebuie s satisfac cerinele tehnice conform codului de produs original ce este precizat pentru fiecare produs n parte nu au fost n concordan cu cele menionate la pct. 3 Condiii minime de calitate lit. h. respectiv ,,n cazul n care, dup livrare, produsele care nu sunt originale se dovedesc a nu fi compatibile cu echipamentul pentru care au fost livrate furnizorul va suporta toate cheltuielile pentru retragerea produselor defecte de la utilizatori i va nlocui pe cheltuiala sa ntregul lot cu produse originale n termen de maxim 5 zile lucrtoare. - meniunile din documentaia pentru ofertani pentru achiziia de consumabile, publicat pe site n data de 12.01.2013 , la Seciunea II Caiet de sarcini (specificaii tehnice) pct. 3 Condiii minime de calitate lit. c) ,,furnizorul are obligaia s prezinte pentru produse certificarea conform condiiilor din standardele ISO/IEC 24711, 19752, respectiv 19798 privind msurarea capacitii n numr de pagini a cartuelor nu sunt n concordan cu cele menionate la pct. 3 Condiii minime de calitate lit.g) ,,n cazul n care, dup livrare, produsele care nu sunt originale se dovedesc a nu fi compatibile cu echipamentul pentru care au fost livrate furnizorul va suporta toate cheltuielile pentru retragerea produselor defecte de la utilizatori i va nlocui pe cheltuiala sa ntregul lot cu produse originale n termen de maxim 5 zile lucrtoare. Aceasta deoarece pentru produsele remanufacturate sau rencrcate nu se pot obine certificate referitoare la ndeplinirea standardele ISO/IEC 24711 i 19752, care stabilesc capacitatea declarat n numr de pagini standard (acoperire 5%). n aceste condiii a fost necesar replanificarea procedurilor de achiziii. Replanificarea procedurilor de atribuire a contractelor de achiziii a avut ca efect existena unor perioade de timp, cnd echipamentele de tehnic de calcul i telecomunicaii din cadrul entitii nu au fost n stare de funcionare datorit lipsei consumabilelor.
Concluzii: Activitile desfurate la nivelul entitii nu au asigurat o selectare corespunztoare a furnizorilor de bunuri i servicii. Echipa de audit a identificat urmtorii factori care au contribuit la aceast situaie: Pregtire profesional necorespunztoare att n cazul persoanelor care au elaborat documentaia de atribuire a contractelor de furnizare tonere i cartue pentru imprimante i faxuri, ct i n cazul persoanelor care au avut calitatea de membru n Comisia de evaluare a ofertelor depuse. Comunicare neadecvat ntre personalul din cadrul structurii cu atribuii n domeniul tehnologiei informaiei i personalul din cadrul structurii cu atribuii n elaborarea documentaiei pentru ofertani Lipsa unei preocupri din partea personalului n ceea ce privete implementare la nivelul entitii a bunei practici n cu privire la asigurarea garaniei de bun execuie n cadrul produselor achiziionate.
Auditori interni, Supervizor,
105
INTERVENIA LA FAA LOCULUI Compartimentul de Audit Public Intern Colectarea i analiza probelor de audit Data: Domeniul/activitatea auditat: Finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Denumire misiune: mbuntirea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Document redactat de: Popescu Ion/ Georgescu Vasile auditori interni Supervizat de: Vasilescu Daniel auditor intern
Foaie de lucru nr. 1.3.2.
1. Elemente analizate: mbuntirea gestiunii financiare a cheltuielilor cu bunurile i serviciile
2. Documentele analizate:
a) Achiziii publice: - Programul anual al achiziiilor publice pentru anul 2011; - Programul anual al achiziiilor publice pentru anul 2012; - Programul anual al achiziiilor publice pentru anul 2013; - documentaia pentru ofertani achiziia de consumabile (tonere i cartue pentru imprimante i faxuri) care a stat la baza atribuirii contractelor de furnizare consumabile (tonere i cartue pentru imprimante i faxuri) n perioada 2011 2013; - contract furnizare consumabile (tonere i cartue pentru imprimante i faxuri) 26/11.03.2012, contract furnizare consumabile (tonere i cartue pentru imprimante i faxuri) nr. 31/10.03.2013 i contract furnizare consumabile (tonere i cartue pentru imprimante i faxuri) nr. 35/15.03.2013. b) Bugetul entitii: - Bugetul entitii pe capitole, subcapitole, paragrafe, titluri de cheltuieli, articole si alineate pe anul 2011 (execuia final); - Bugetul entitii pe capitole, subcapitole, paragrafe, titluri de cheltuieli, articole si alineate pe anul 2012 (execuia final); - Bugetul entitii pe capitole, subcapitole, paragrafe, titluri de cheltuieli, articole si alineate pe anul 2013 (previziuni);
Descrierea constatrilor Testarea s-a concretizat n: - analiza concordanei dintre caracteristicile tehnice ale tonerelor i cartuelor pentru imprimante i faxuri menionate n cartea tehnic a echipamentelor i cele solicitate prin documentaia pentru ofertani; - examinarea modului n care entitatea s-a asigurat cu privire la calitatea bunurilor i serviciilor care sunt achiziionate. Rezultatele testrii sunt sintetizate cu ajutorul urmtorului tabel:
Nr. crt. Anul Nr. i data contract Valoarea contractului fr TVA Cheltuieli cu ntreinerea imprimantelor i faxurilor, fr TVA Respectarea cerinelor din manualul tehnic sau recomandrile productorului 1. 2011 26/11.03.2011 25.000 12.400 NU 2. 2012 18/10.03.2012 52.000 6.150 NU 3. 2013 31/15.03.2013 44.200 5.250 NU
Atribuirea unor contracte prin intermediul crora au fost achiziionate produse remanufacturate sau rencrcate, n condiiile n care preurile utilizate sunt asemntoare cu cele practicate pe pia pentru 106 produse noi. Utilizarea unor astfel de produse a avut ca efecte generarea unor cheltuieli cu reparaiile echipamentelor care au utilizat astfel de produse, cheltuieli care din punct de vedere al volumului au fost duble comparativ cu valoarea bunurilor care au fost achiziionate. Spre exemplu, n documentaia pentru ofertani, aferent atribuirii unui contract de achiziie consumabile, publicat n data de 18.02.2012, Seciunea II Caiet de sarcini (specificaii tehnice) pct. 3 Condiii minime de calitate se menioneaz,,produsele ofertate s fie originale OEM sau echivalente, s respecte n totalitate cerinele din manualul tehnic al echipamentului i/sau recomandrile productorului echipamentelor i s fie 100% compatibile cu echipamentele n care urmeaz s fie montate, fiind recunoscute de echipamente. n urma atribuirii contractului de achiziie nr. 26/11.03.2012, au fost achiziionate produse remanufacturate sau rencrcate a cror preuri au fost aproximativ egale cu cele ale unor produse OEM. n urma efecturii testrii s-au constatat urmtoarele: Utilizarea unor produse neconforme din punct de vedere calitativ avut ca efecte generarea unor cheltuieli cu reparaiile echipamentelor care au utilizat astfel de produse, cheltuieli care din punct de vedere al volumului n anul 2012 au fost la un nivel de aproximativ 50% din valoarea consumabilelor care au fost achiziionate. Atribuirea contractelor fr ca entitatea s se asigure cu privire la calitatea produselor care vor fi achiziionate, respectiv n contractele de furnizare nu au fost prevzute clauze cu privire la obligativitatea furnizorului de a suporta contravaloarea cheltuielilor cu reparaiile echipamentelor care s-au defectat din cauza utilizrii unor produse consumabile necorespunztoare din punct de vedere calitativ. De asemenea, n contractele de furnizare de tonere i cartue pentru imprimante i faxuri nu au fost menionate clauze cu privire la obligativitatea furnizorului de a pune la dispoziia achizitorului echipamente similare pe perioada n care acestea nu sunt funcionale i sunt n service din vina furnizorului. Lipsa acestor prevederi contractuale a avut ca efect generarea unor costuri cu reparaiile, pierderea garaniei pentru echipamentele defectate datorit utilizrii unor consumabile remanufacturate i existena unor perioade n care echipamentele existente n dotarea entitii nu au fost funcionale cu consecine asupra activitii desfurate n cadrul entitii. Spre exemplu, documentaia pentru ofertani, care a stat la baza atribuirii celor patru contracte de furnizare produse analizate, la Seciunea II Caiet de sarcini (specificaii tehnice) nu sunt menionate astfel de clauze. Lipsa unor prevederi contractuale privind obligativitatea furnizorului de a suporta contravaloarea cheltuielilor cu reparaiile echipamentelor care s-au defectat din cauza utilizrii unor produse consumabile necorespunztoare din punct de vedere calitativ, a avut ca efect generarea unor costuri cu reparaiile, pierderea garaniei pentru echipamentele defectate datorit utilizrii unor consumabile remanufacturate i existena unor perioade n care echipamentele existente n dotarea entitii nu au fost funcionale cu consecine asupra activitii desfurate n cadrul entitii.
Concluzii: Activitatea de selecie a furnizorilor de bunuri i servicii, nu a fost o activitate suport care s sprijine managementul n utilizarea fondurilor n condiii de economicitate i eficacitate. Echipa de audit a identificat urmtorii factori care au contribuit la aceast situaie: - Pregtire profesional necorespunztoare att n cazul persoanelor care au elaborat documentaia de atribuire a contractelor de furnizare tonere i cartue pentru imprimante i faxuri, ct i n cazul persoanelor care au avut calitatea de membru n Comisia de evaluare a ofertelor depuse. - Comunicare neadecvat ntre personalul din cadrul structurii cu atribuii n domeniul tehnologiei informaiei i personalul din cadrul structurii cu atribuii n elaborarea documentaiei pentru ofertani - Lipsa unei preocupri din partea personalului n ceea ce privete implementare la nivelul entitii a bunei practici n cu privire la asigurarea garaniei de bun execuie n cadrul produselor achiziionate. - Lipsa unor indicatori prin intermediul crora s se monitorizeze performana echipamentelor de tehnic de calcul cum ar fi de exemplu: ,,numrul de pagini listate,,numrul de incidente raportat de imprimant, ,,numr de intervenii - service aferent fiecrei imprimante.
Auditori interni, Supervizor,
107
INTERVENIA LA FAA LOCULUI Compartimentul de Audit Public Intern Colectarea i analiza probelor de audit Data: Domeniul/activitatea auditat: Finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Denumire misiune: mbuntirea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Document redactat de: Popescu Ion/ Georgescu Vasile auditori interni Supervizat de: Vasilescu Daniel auditor intern
FI DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 1.3.
Problema Selectarea furnizorilor de bunuri i servicii nu a permis utilizarea fondurilor n condiii de economicitate i eficacitate. Constatarea n perioada 01.01.2011 31.12.2013 entitatea a atribuit contracte de furnizare care au avut ca obiect tonere i cartue pentru imprimante i faxuri, care au generat cheltuieli finanate de la Titlul ,,Bunuri i servicii, articolul 20.01.01 ,,Furnituri de birou. n perioada analizat cheltuielile cu furniturile de birou au nregistrat un ritm mediu de cretere de 17,88%. Din analiza modului de derulare a contractelor care au avut ca obiect furnizarea de tonere i cartue pentru imprimante i faxuri, cuprinse n eantion, s-au constatat urmtoarele: 1) Documentaia pentru ofertani, aferent a dou proceduri de atribuire a unor contracte de achiziie tonere i cartue pentru imprimante i faxuri, a coninut informaii contradictorii la Seciunea II ,,Caiet de sarcini. Datorit caracterului ambiguu al informaiilor din documentaia de atribuire, documentaia a fost contestat la Consiliul Naional pentru Soluionarea Contestailor. n urma analizrii contestaiilor, acestea au fost admise de Consiliul Naional pentru Soluionarea Contestailor, fapt ce a impus refacerea documentaiei pentru ofertani cu implicaii asupra datei de atribuire a contractelor. n acest sens exemplificm: - meniunile din documentaia pentru ofertani pentru achiziia de consumabile, publicat pe site n data de 17.01.2013, la Seciunea II Caiet de sarcini (specificaii tehnice) informaiile menionate la pct. 1 Cerine tehnice ale produselor, respectiv ,,tonerele i cartuele de cerneal trebuie s satisfac cerinele tehnice conform codului de produs original care este precizat pentru fiecare produs n parte nu au fost n concordan cu cele menionate la pct. 3 Condiii minime de calitate lit. h. respectiv ,,n cazul n care, dup livrare, produsele care nu sunt originale se dovedesc a nu fi compatibile cu echipamentul pentru care au fost livrate, furnizorul va suporta toate cheltuielile pentru retragerea produselor defecte de la utilizatori i va nlocui pe cheltuiala sa ntreg ul lot cu produse originale n termen de maxim 5 zile lucrtoare. - meniunile din documentaia pentru ofertani pentru achiziia de consumabile, publicat pe site n data de 12.01.2013 , la Seciunea II Caiet de sarcini (specificaii tehnice) pct. 3 Condiii minime de calitate lit. c) ,,furnizorul are obligaia s prezinte pentru produse, certificarea conform condiiilor din standardele ISO/IEC 24711, 19752, respectiv 19798 privind msurarea capacitii n numr de pagini a cartuelor nu sunt n concordan cu cele menionate la pct. 3 Condiii minime de calitate lit. g) ,,n cazul n care, dup livrare, produsele care nu sunt originale se dovedesc a nu fi compatibile cu 108 echipamentul pentru care au fost livrate, furnizorul va suporta toate cheltuielile pentru retragerea produselor defecte de la utilizatori i va nlocui pe cheltuiala sa ntregul lot cu produse originale n termen de maxim 5 zile lucrtoare. Aceasta deoarece pentru produsele remanufacturate sau rencrcate nu se pot obine certificate referitoare la ndeplinirea standardele ISO/IEC 24711 i 19752, care stabilesc capacitatea declarat n numr de pagini standard (acoperire 5%).
Atribuirea unor contracte prin intermediul crora au fost achiziionate produse remanufacturate sau rencrcate, n condiiile n care preurile utilizate sunt asemntoare cu cele practicate pe pia pentru produse noi. Utilizarea unor astfel de produse a avut ca efecte generarea unor cheltuieli cu reparaiile echipamentelor care au utilizat astfel de produse, cheltuieli care din punct de vedere al volumului au fost duble comparativ cu valoarea bunurilor care au fost achiziionate. Spre exemplu, n documentaia pentru ofertani, aferent atribuirii unui contract de achiziie consumabile, publicat n data de 18.02.2012, Seciunea II Caiet de sarcini (specificaii tehnice) pct. 3 Condiii minime de calitate se menioneaz ,,produsele ofertate s fie originale OEM sau echivalente, s respecte n totalitate cerinele din manualul tehnic al echipamentului i/sau recomandrile productorului echipamentelor i s fie 100% compatibile cu echipamentele n care urmeaz s fie montate, fiind recunoscute de echipamente. n urma atribuirii contractului de achiziie nr. 26/11.03.2012, au fost achiziionate produse remanufacturate sau rencarcate a cror preuri au fost aproximativ egale cu cele ale unor produse OEM.
Atribuirea contractelor fr ca entitatea s se asigure cu privire la calitatea produselor care vor fi achiziionate, respectiv n contractele de furnizare nu au fost prevzute clauze cu privire la obligativitatea furnizorului de a suporta contravaloarea cheltuielilor cu reparaiile echipamentelor care s-au defectat din cauza utilizrii unor produse consumabile necorespunztoare din punct de vedere calitativ. De asemenea, n contractele de furnizare de tonere i cartue pentru imprimante i faxuri nu au fost menionate clauze cu privire la obligativitatea furnizorului de a pune la dispoziia achizitorului echipamente similare pe perioada n care acestea nu sunt funcionale i sunt n service din vina furnizorului. Lipsa acestor prevederi contractuale a avut ca efect generarea unor costuri cu reparaiile, pierderea garaniei pentru echipamentele defectate datorit utilizrii unor consumabile remanufacturate i existena unor perioade n care echipamentele existente n dotarea entitii nu au fost funcionale cu consecine asupra activitii desfurate n cadrul entitii spre exemplu, documentaia pentru ofertani, care a stat la baza atribuirii celor patru contracte de furnizare produse analizate, la Seciunea II Caiet de sarcini (specificaii tehnice) nu sunt menionate astfel de clauze. Cauza Pregtire profesional necorespunztoare att n cazul persoanelor care au elaborat documentaia de atribuire a contractelor de furnizare tonere i cartue pentru imprimante i faxuri, ct i n cazul persoanelor care au avut calitatea de membru n Comisia de evaluare a ofertelor depuse. Comunicare neadecvat ntre personalul din cadrul structurii cu atribuii n domeniul tehnologiei informaiei i personalul din cadrul structurii cu atribuii n elaborarea documentaiei pentru ofertani. Lipsa unei preocupri din partea personalului n ceea ce privete implementarea la nivelul entitii a bunei practici cu privire la asigurarea garaniei de bun execuie n cadrul produselor achiziionate. Lipsa unor indicatori prin intermediul crora s se monitorizeze 109
ntocmit Data: 17.02.2014 Auditorii interni, Popescu Ion .
Georgescu Vasile .. Pentru luare la cunotin
Reprezentantul entitii/structurii auditate
Supervizat Data: 17.02.2014 Supervizor Vasilescu Daniel Marius Enache Secretar general
performana echipamentelor de tehnic de calcul cum ar fi de exemplu: ,,numrul de pagini listate,,numrul de incidente raportat de imprimant, ,,numr de intervenii - service aferent fiecrei imprimante Consecina Replanificarea unor proceduri de achiziii. Existena unor perioade de timp, cnd echipamente de tehnic de calcul i telecomunicaii din cadrul entitii nu au fost n stare de funcionare datorit lipsei consumabilelor. Utilizarea unor produse neconforme din punct de vedere calitativ avut ca efecte generarea unor cheltuieli cu reparaiile echipamentelor care au utilizat astfel de produse, cheltuieli care din punct de vedere al volumului n anul 2012 au fost la un nivel de aproximativ 50% din valoarea consumabilelor care au fost achiziionate. Lipsa unor prevederi contractuale privind obligativitatea furnizorului de a suporta contravaloarea cheltuielilor cu reparaiile echipamentelor care s-au defectat din cauza utilizrii unor produse consumabile necorespunztoare din punct de vedere calitativ, a avut ca efect generarea unor costuri cu reparaiile, pierderea garaniei pentru echipamentele defectate datorit utilizrii unor consumabile remanufacturate i existena unor perioade n care echipamentele existente n dotarea entitii nu au fost funcionale cu consecine asupra activitii desfurate n cadrul entitii. Recomandarea Analiza tuturor contestaiilor i a clarificrilor la acestea, aferente procedurilor de achiziie derulate n perioada 01.01.2013-31.12.2013, n scopul eliminrii unor neconformiti care pot apare n documentaia de atribuire. Cooptarea unor persoane cu expertiz n domeniul n care se efectueaz achiziia, care s participe la toate fazele procesului de achiziie. Asigurarea unei pregtiri profesionale n domeniul achiziiilor publice pentru cel puin o persoan din fiecare structur a entitii, astfel nct n momentul n care se desfoar a procedur de achiziiei care legtur cu activitatea unei structuri, s poat participa n comisiile constituite pentru atribuirea contractului de achiziie. Organizarea unor workshop-uri la care s participe specialiti din entiti cu un profil de risc asemntor cu cel al entitii auditate, n scopul identificrii bunei practici referitor la modul n care entitatea se poate asigura c achiziioneaz bunuri i/sau servicii la standarde de calitate superioare. Constituirea unei baze de date la nivelul entitii care s conin informaii cu privire la caracteristicile tehnice ale echipamentelor IT din cadrul entitii, care s reprezinte principala surs de informaii pentru elaborarea documentaiei de atribuire pentru achiziia de tonere i cartue pentru imprimante i faxuri. Stabilirea unor indicatori de performan prin intermediul i stabilirea unor inte adecvate n conformitate cu specificaiile tehnice ale echipamentelor, astfel nct entitatea s poat msura performana achiziiilor efectuate. 110
INTERVENIA LA FAA LOCULUI Compartimentul de Audit Public Intern Colectarea i analiza probelor de audit Data: Domeniul/activitatea auditat: Finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Denumire misiune: mbuntirea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Document redactat de: Popescu Ion/ Georgescu Vasile auditori interni Supervizat de: Vasilescu Daniel auditor intern
Test nr. 1.4. Obiectivul misiunii mbuntirea gestiunii financiare a cheltuielilor cu bunurile i serviciile Obiectivul testului Soluionarea abaterilor intervenite n derularea contractelor de furnizare a bunurilor/serviciilor Modalitatea de eantionare Populaia pentru efectuarea testrii a fost alctuit din totalitatea contractelor de prestri de servicii, atribuite i derulate n perioada 01.01.2011 31.12.2013, care au avut ca obiect furnizarea unor servicii specifice de ntreinere, inspecie tehnic, revizii i reparaii pentru autoturismele din dotarea entitii i care au generat cheltuieli care au fost finanate din bugetul entitii de la Titlul ,,Bunuri i servicii, articolul 20.20 Reparaii curente. Eantionul pentru evaluarea modului n care nevoia de bunuri i servicii este identificat i fundamentat este alctuit din 3 contracte atribuite n perioada 01.01.2011 31.12.2013, adic 100%, avnd n vedere c aceasta reprezint un volum redus de documente. Metoda de eantionare: eantionare dirijat. Descrierea testului Efectuarea testrii a presupus analiza modului n care sunt gestionate contractele de prestri servicii de reparaie autoturisme. Analiza a presupus parcurgerea mai multor etape: - etapa 1: analiza evoluiei cheltuielilor cu reparaiile auto finanate din bugetul entitii n perioada 01.01.2011-31.12.2013; - etapa 2: analiza gradului de utilizare a autoturismelor din parcul auto al entitii; - etapa 3: examinarea modului n care au fost analizate cauzele care au determinat scoaterea temporar din uz a autoturismelor din parcul auto al entitii; - etapa 4: analiza modului n care a fost asigurat funcionalitatea autoturismelor din parcul auto al entitii.
Constatare n perioada 01.01.2011 31.12.2013 entitatea a atribuit contracte de prestri servicii care au avut ca obiect ntreinerea, inspecia tehnic, revizii i reparaii pentru autoturismele din dotarea entitii. Din analiza evoluiei cheltuielilor cu reparaiile auto finanate din bugetul entitii, a rezultat faptul c ponderea acestor cheltuieli n totalul cheltuielilor cu bunurile i serviciile a reprezentat 8,46% n anul 2012, 6,79% n anul 2013 i 3,53% n perioada 01.01.2013 31.12.2013, iar ritmul mediu de cretere pe perioada analizat a fost de 36,85%. n perioada analizat cele 10 autoturisme din parcul auto al entitii au fost repartizate structurilor entitii pentru a utilizate de ctre acestea n scopul realizrii obiectivelor. Din analiza efectuat a rezultat faptul c n general autoturismele au avut activitate zilnic, excepie fiind perioada cnd acestea au fost n service pentru lucrri de constatare tehnic, inspecii tehnice sau reparaii; anual, fiecare autoturism efectund n medie un numr de 55.000 km/lun. Un aspect particular se ntlnete n cazul a trei autoturisme care n perioada 01.02.2013 31.05.2013 nu au fost n stare de funcionare, din cauza unor defeciuni tehnice dup cum urmeaz: - autoturism Dacia Logan defeciuni sistem direcie dreapta fa i cutie de viteze; 111 - autoturism Dacia Logan defeciuni sistem suspensie punte spate; - autoturism Citroen parbriz spart. Pe perioada analizat n momentul n care a aprut necesitatea efecturii unei lucrri de ntreinere sau reparaie la un autoturism aflat n parcul auto al entitii, persoana care a avut n gestiune mijlocul auto s-a deplasat la entitatea furnizoare de servicii de reparaii auto cu care entitatea a avut contract de furnizare servicii. n aceste condiii, entitatea furnizoare de servicii de reparaii auto a efectuat constatarea tehnic i ulterior au fost efectuate lucrrile de reparaii i ntreinere fr ca n prealabil o persoan din cadrul entitii, cu pregtire corespunztoare n domeniul administrrii parcului auto, s analizeze i s aprobe nceperea lucrrilor de ntreinere i reparaii. Pe perioada auditat, inspecia tehnic, constatarea strii tehnice a autoturismelor i repararea defeciunilor a fost asigurat prin externalizare, prin atribuirea unor contracte de furnizri servicii unor entiti specializate. Astfel, s-a urmrit ca toate autoturismele din parcul auto al entitii s fie n stare bun de funcionare i s se realizeze obiectivele entitii. Un aspect particular a fost nregistrat n perioada 01.02.2011-31.05.2013 cnd un numr de trei autoturisme, enumerate anterior, nu au fost n stare de funcionare. ntruct n acest interval de timp entitatea nu a avut un contract de furnizare servicii de inspecie tehnic, constatare tehnic i reparaii cu o entitate specializat, aceste autoturisme au fost imobilizate la sediul entitii fr ca s se efectueze o analiz a cauzelor care au determinat defeciunile tehnice, o estimare a costurilor cu reparaia acestor autoturisme i o identificare a unor posibiliti de efectuare a constatrii tehnice i reparaii la autoturisme. Totodat, pe aceast perioad entitatea a avut ncheiate contracte de asigurare CASCO, prin care autoturismele din parcul auto al entitii au fost asigurate mpotriva unor riscuri. ntruct personalul din cadrul DGAPA cu atribuii n domeniul coordonrii activitilor specifice parcului auto nu a avut cunotine de aceste aspecte, entitatea nu a solicitat la societile de asigurare i reasigurare cu care a avut contracte de asigurare CASCO s se efectueze o constatare a strii tehnice a autoturismelor, deschiderea unor dosare de daune auto i obinerea despgubirilor aferente. Menionm faptul c, defeciunile la cele trei autoturisme s-au produs ca urmare a unor evenimente independente de activitatea entitii, motiv pentru care contravaloarea reparaiilor pentru aceste defeciuni putea fi solicitat la decontare societilor de asigurare i reasigurare. n aceste condiii, pe perioada n care entitatea nu a avut contracte de furnizare servicii de constatare tehnic, inspecie tehnic i reparaii, cele trei autoturisme nu au fost n stare de funcionare, iar ulterior atribuirii contractului nr. 58/24.05.2013, autoturismele au fost reparate, costul aferent acestor reparaii fiind de 25.000 lei (Foaie de lucru nr. 1.4.1.). Echipa de auditori interni apreciaz c s-a ajuns la aceast situaie ntruct: - personalul cu atribuii n domeniul administrrii parcului auto al entitii nu are o pregtire corespunztoare n domeniu; - comunicare neadecvat ntre personalul din cadrul structurii cu atribuii n domeniul gestionrii parcului auto, personalul din cadrul structurii cu atribuii n gestionarea contractelor comerciale i personalul din cadrul Direciei Generale Economic Financiar. - lipsa unei baze de date la nivelul entitii care s conin informaii aferente autoturismelor din parcul auto al entitii referitoare la caracteristicile tehnice ale autoturismului (consumul de carburant, tipul motorului, dimensiunile anvelopelor etc.), uzura fizic (numrul de ani, numrul de revizii, numrul de kilometrii parcuri etc.), reparaiile efectuate (data efecturii reparaiei, tipul reparaiei, momentul cnd trebuia efectuat reparaia, momentul cnd a fost efectuat reparaia etc.) i modalitatea n care sunt asigurate autoturismele (tipul asigurrii RCA/CASCO, perioada pe care este asigurat autoturismul, clauze contractuale). - lipsa unor indicatori prin intermediul crora s se monitorizeze performana cheltuielilor cu primele de asigurare pltite i a cheltuielilor cu reparaiile 112
Auditori interni, Supervizor, Popescu Ion Georgescu Vasile Vasilescu Daniel
autoturismelor. Concluzii ntruct nu a fost realizat periodic o analiz cu privire la modul de derulare a contractelor de asigurare CASCO, entitatea a decontat din bugetul propriu contravaloarea unor servicii de constatare tehnic i reparaii la autoturisme n valoare de 25.000 lei, n condiiile n care aceste servicii putea face obiectul unor despgubiri obinute de la societile de asigurare i reasigurare. Astfel, la nivelul entitii asigurarea funcionalitii autoturismelor din parcul auto nu a avut la baz principiul economicitii. Totodat, neluarea n considerare a posibilitii de activare i utilizare a unor clauze din contratele de asigurare CASCO n scopul efecturii unor lucrri de constatare tehnic i reparaii autoturisme, trei mijloace de transport din parcul auto al entitii au fost imobilizate la sediul entitii o pe perioad de trei luni calendaristice, cu implicaii asupra desfurrii activitilor entitii. Astfel, la nivelul entitii asigurarea funcionalitii autoturismelor din parcul auto al entitii nu a avut la baz principiul eficacitii. n baza acestui test s-a elaborat FIAP nr. 1.4. 113
INTERVENIA LA FAA LOCULUI Compartimentul de Audit Public Intern Colectarea i analiza probelor de audit Data: Domeniul/activitatea auditat: Finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Denumire misiune: mbuntirea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Document redactat de: Popescu Ion/ Georgescu Vasile auditor intern Supervizat de: Vasilescu Daniel auditor intern
Foaie de lucru nr. 1.4.1
1. Elemente analizate: mbuntirea gestiunii financiare a cheltuielilor cu bunurile i serviciile
2. Descrierea constatrilor: Calculul cheltuielilor cu reparaiile suportate din bugetul entitii i care puteau fi decontate prin poliele de asigurare CASCO
Nr crt Autoturism marca i nr de nmatriculare Factura nr. Data facturii Valoare - lei - 1 Autoturism Dacia Logan 5960 24.05.2013 9420 2 Autoturism Dacia Logan 5972 27.05.2013 8240 3 Autoturism Citroen 5867 15.05.2013 7340 TOTAL 25.000
Auditori interni, Supervizor,
114
INTERVENIA LA FAA LOCULUI Compartimentul de Audit Public Intern Colectarea i analiza probelor de audit Data: Domeniul/activitatea auditat: Finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Denumire misiune mbuntirea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Document redactat de: Popescu Ion/ Georgescu Vasile auditori interni Supervizat de: Vasilescu Daniel auditor intern
FI DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 1.4.
Problema Deficiene n gestionarea contractelor de furnizarea bunuri/prestri servicii finanate din bugetul entitii de la Titlul ,,Bunuri i servicii Constatarea n perioada analizat cele 10 autoturisme din parcul auto al entitii au fost repartizate structurilor entitii pentru a fi utilizate de ctre acestea n scopul realizrii obiectivelor. Din analiza efectuat a rezultat faptul c n general autoturismele au avut activitate zilnic, excepie fiind perioada cnd acestea au fost n service pentru lucrri de constatare tehnic, inspecii tehnice sau reparaii; anual fiecare autoturism efectund n medie un numr de 55.000 km/lun. Un aspect particular se ntlnete n cazul a trei autoturisme care n perioada 01.02.2013 31.05.2013 nu au fost n stare de funcionare, din cauza unor defeciuni tehnice dup cum urmeaz: - autoturism Dacia Logan defeciuni sistem direcie dreapta fa i cutie de viteze; - autoturism Dacia Logan defeciuni sistem suspensie punte spate; - autoturism Citroen parbriz spart. Pe perioada auditat, inspecia tehnic, constatarea strii tehnice a autoturismelor i repararea defeciunilor a fost asigurat prin externalizare, prin atribuirea unor contracte de furnizri servicii unor entiti specializate. Astfel, s-a urmrit ca toate autoturismele din parcul auto al entitii s fie n stare bun de funcionare i s se realizeze obiectivele entitii. n acest scop, n perioada 01.01.2011 31.12.2013 entitatea a atribuit contracte de prestri servicii care au avut ca obiect ntreinerea, inspecia tehnic, revizii i reparaii pentru autoturismele din dotarea entitii. Un aspect particular a fost nregistrat n perioada 01.02.2013-31.05.2013 cnd un numr de trei autoturisme, enumerate anterior, nu au fost n stare de funcionare. ntruct n acest interval de timp entitatea nu a avut un contract de furnizare servicii de inspecie tehnic, constatare tehnic i reparaii cu o entitate specializat, aceste autoturisme au fost imobilizate la sediul entitii fr ca s se efectueze o analiz a cauzelor care au determinat defeciunile tehnice, o estimare a costurilor cu reparaia acestor autoturisme i o identificare a unor posibiliti de efectuare a constatrii tehnice i reparaii la autoturisme. Totodat, pe aceast perioad entitatea a avut ncheiate contracte de asigurare CASCO, prin care autoturismele din parcul auto al entitii au fost asigurate mpotriva unor riscuri. ntruct, personalul din cadrul DGAPA cu atribuii n domeniul coordonrii activitilor specifice parcului auto nu a avut cunotine de aceste aspecte entitatea nu a solicitat, la societile de asigurare i reasigurare cu care a avut contracte de asigurare CASCO, s se efectueze o constatare a strii tehnice a autoturismelor, deschiderea unor dosare de daune auto i obinerea despgubirilor aferente. Defeciunile la cele trei autoturisme s-au produs ca urmare a unor 115 evenimente independente de activitatea entitii, motiv pentru care contravaloarea reparaiilor pentru aceste defeciuni putea fi solicitat la decontare societilor de asigurare i reasigurare. n aceste condiii, pe perioada n care entitatea nu a avut contracte de furnizare servicii de constatare tehnic, inspecie tehnic i reparaii cele trei autoturisme nu au fost n stare de funcionare, iar ulterior atribuirii contractului nr. 58/24.05.2013, autoturismele au fost reparate, costul aferent acestor reparaii fiind de 25.000 lei. Cauza Pregtire profesional necorespunztoare a personalului care are atribuii n gestionarea parcului auto. Comunicare neadecvat ntre personalul din cadrul structurii cu atribuii n domeniul gestionrii parcului auto, personalul din cadrul structurii cu atribuii n gestionarea contractelor comerciale i personalul din cadrul Direciei Generale Economic Financiar. Lipsa unei baze de date la nivelul entitii care s conin informaii aferente autoturismelor din parcul auto al entitii referitoare la caracteristicile tehnice ale autoturismului (consumul de carburant, tipul motorului, dimensiunile anvelopelor etc.), uzura fizic (numrul de ani, numrul de revizii, numrul de kilometrii parcuri etc.), reparaiile efectuate (data efecturii reparaiei, tipul reparaiei, momentul cnd trebuia efectuat reparaia, momentul cnd a fost efectuat reparaia etc.) i modalitatea n care sunt asigurate autoturismele (tipul asigurrii RCA/CASCO, perioada pe care este asigurat autoturismul, clauze contractuale). Lipsa unor indicatori prin intermediul crora s se monitorizeze performana cheltuielilor cu primele de asigurare pltite i a cheltuielilor cu reparaiile autoturismelor. Consecina ntruct nu a fost realizat periodic o analiz cu privire la modul de derulare a contractelor de asigurare CASCO, entitatea a decontat din bugetul propriu contravaloarea unor servicii de constatare tehnic i reparaii la autoturisme n valoare de 25.000 lei, n condiiile n care aceste servicii puteau face obiectul unor despgubiri obinute de la societile de asigurare i reasigurare. Astfel, la nivelul entitii asigurarea funcionalitii autoturismelor din parcul auto al entitii nu a avut la baz principiul economicitii. Totodat, neluarea n considerare a posibilitii de activare i utilizare a unor clauze din contratele de asigurare CASCO n scopul efecturii unor lucrri de constatare tehnic i reparaii autoturisme, trei mijloace de transport din parcul auto al entitii au fost imobilizate la sediul entitii o pe perioad de trei luni calendaristice, cu implicaii asupra desfurrii activitilor entitii. Astfel, la nivelul entitii asigurarea funcionalitii autoturismelor din parcul auto al entitii nu a avut la baz principiul eficacitii. Recomandarea Implementarea unui sistem de monitorizare a cheltuielilor pe perioada execuiei bugetare. Avnd n vedere instrumentele de control intern implementate n cadrul altor entiti cu un profil funcional i de risc asemntor, echipa de auditori apreciaz c implementarea urmtoarelor instrumente conduce la mbuntirea activitii de identificare a problemelor: - realizarea unor studii periodice n scopul identificrii unor indicatori necesari pentru monitorizarea cheltuielilor; - utilizarea unei aplicaii informatice care s permit identificarea abaterilor; - stabilirea unor intervale de abatere n funcie de care se impune realizarea unor analize; - realizarea unor analize cu reprezentanii structurilor n scopul identificrii cauzelor care au determinat abaterile. Asigurarea unei pregtiri profesionale corespunztoare n domeniul 116
ntocmit Data: 17.02.2014 Auditorii interni, Popescu Ion .
Georgescu Vasile .. Pentru luare la cunotin
Reprezentantul entitii/structurii auditate
Supervizat Data: 17.02.2014 Supervizor Vasilescu Daniel Marius Enache Secretar general
gestionrii parcului auto pentru personalul entitii, astfel nct fundamentarea i lansarea unui comenzi pentru efectuarea unei reparaii s se realizeze pe baza unei analiz cost eficien. Organizarea unor workshop-uri la care s participe specialiti din entiti cu un profil de risc asemntor cu cel al entitii, n scopul implementrii bunei practici referitor la gestionarea parcului auto. Constituirea unei baze de date la nivelul entitii care s informaii cu privire la caracteristicile tehnice ale autoturismelor din parcul auto al entitii, uzura fizic, reparaiile efectuate i modalitatea n care sunt asigurate aceste autoturisme. Stabilirea unor indicatori de performan i stabilirea unor inte adecvate prin intermediul crora s de poat monitoriza cheltuielile cu primele de asigurare i cheltuielile cu reparaiile auto. 117 INTERVENIA LA FAA LOCULUI Compartimentul de Audit Public Intern Revizuirea documentelor i constituirea dosarului de audit Data: Domeniul/activitatea auditat: Finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Denumire misiune: mbuntirea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Document redactat de: Popescu Ion/ Georgescu Vasile auditori interni Supervizat de: Vasilescu Daniel auditor intern
NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU
Exist Auditori Constatarea Documentele justificative/Probe de audit Da Nu Obiectivul de audit: Planificarea adecvat a cheltuielilor cu bunurile i serviciile Utilizarea fondurilor, pentru finanarea cheltuielilor generate de contractele de prestri servicii care au avut ca obiect consultana juridic, nu s-a realizat n condiii de economicitate. Prin externalizarea unor servicii de consultan juridic cheltuielile entitii au crescut, n perioada 01.01.2011 31.12.2013, cu minim 133.224,53 lei - Programul anual al achiziiilor publice pentru anul 2012; - Programul anual al achiziiilor publice pentru anul 2013; - Programul anual al achiziiilor publice pentru anul 2014; - Situaie privind contractele de achiziie atribuite n perioada 01.01.2011 31.12.2013; - Bugetul entitii pe capitole, subcapitole, paragrafe, titluri de cheltuieli, articole i alineate pentru anul 2011 (execuia final); - Bugetul entitii pe capitole, subcapitole, paragrafe, titluri de cheltuieli, articole i alineate pentru anul 2012 (execuia final); - Bugetul entitii pe capitole, subcapitole, paragrafe, titluri de cheltuieli, articole i alineate pentru anul 2013 (previziuni); - contract de prestri servicii nr. 78954/28.04.2012; - contract de prestri servicii nr. 68540/03.04.2012; - factura nr. 231/13.07.2012 PV recepie servicii nr. 1514/06.04.2013 - contract de prestri servicii nr. 159700/31.01.2013; - factura nr. 1290/13.02.2013, PV recepie servicii nr. 15170/13.02.2013; - Regulamentul de Organizare i Funcionare a Direciei Generale Juridice; - Fia postului nr. 2513; - Rapoarte anuale de evaluare a performanelor profesionale, rapoarte anuale de activitate ale Direciei Generale Juridic; - Planurile anuale i multianuale de activitate ale Direciei Generale Juridic; - documente elaborate la nivelul Direciei Generale Juridic . X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Popescu Ion Georgescu Vasile Estimarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile, efectuat la nivelul entitii nu a fost un instrument util pentru management, care s asigure o bun gestionare a fondurilor utilizate pentru - Programul anual al achiziiilor publice pentru anul 2011; - Programul anual al achiziiilor publice pentru anul 2012; - Programul anual al achiziiilor publice pentru anul 2013; - documentaia pentru ofertani furnizarea unor X
X
X
X
Popescu Ion Georgescu Vasile 118 Exist Auditori Constatarea Documentele justificative/Probe de audit Da Nu finanarea cheltuielilor servicii de ntreinere, inspecie tehnic, revizii i reparaii tehnice pentru autoturismele din dotarea entitii; - documentaia pentru ofertani furnizarea servicii de formare profesional pentru personalul din cadrul entitii; - Bugetul entitii pe capitole, subcapitole, paragrafe, titluri de cheltuieli, articole i alineate pe anul 2011; 2012 i 2013 (execuia final); - contractul nr. 58/24.05.2013 pentru furnizarea unor servicii de ntreinere, inspecie tehnic, revizii i reparaii pentru autoturismele din dotarea entitii; - contractul nr. 45/11.02.2013 pentru furnizarea servicii de formare profesional; - contractul nr. 86/16.05.2013 pentru furnizarea servicii de formare profesional; ..
X
X
X
X
X
Obiectivul de audit: mbuntirea gestiunii financiare a cheltuielilor cu bunurile i servicii Activitatea de selecie a furnizorilor de bunuri i servicii, nu a fost o activitate suport care s sprijine managementul n utilizarea fondurilor n condiii economicitate i eficacitate. - Programul anual al achiziiilor publice pentru anul 2011; - Programul anual al achiziiilor publice pentru anul 2012; - Programul anual al achiziiilor publice pentru anul 2013; - Bugetul entitii pe capitole, subcapitole, paragrafe, titluri de cheltuieli, articole i alineate pe anul 2011; 2012 i 2013 (execuia final); - documentaia pentru ofertani achiziia de consumabile (tonere i cartue pentru imprimante i faxuri) care a stat la baza atribuirii contractelor de furnizare consumabile (tonere i cartue pentru imprimante i faxuri) n perioada 2011- 2013; - contract furnizare consumabile (tonere i cartue pentru imprimante i faxuri) nr. 26/11.03.2013; .. X
X
X
X
X
X
Popescu Ion Georgescu Vasile Asigurarea funcionalitii autoturismelor din parcul auto al entitii nu a avut la baz principiul efixcienei - Bugetul entitii pe capitole, subcapitole, paragrafe, titluri de cheltuieli, articole i alineate pe anul 2011 (execuia final); - Bugetul entitii pe capitole, subcapitole, paragrafe, titluri de cheltuieli, articole i alineate pe anul 2012 (execuia final); - Bugetul entitii pe capitole, subcapitole, paragrafe, titluri de cheltuieli, articole i alineate pe anul 2013 (previziuni); - contracte asigurare CASCO; - contract reparaii nr. 58/24.05.2013; - factura nr. 5960/24.05.2013; .. X
X
X
X X X
Popescu Ion Georgescu Vasile
Auditori interni, Supervizor, Popescu Ion Vasilescu Daniel Georgescu Vasile 119
INTERVENIA LA FAA LOCULUI Compartimentul de Audit Public Intern edina de nchidere Data: Domeniul/activitatea auditat: Finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Denumire misiune: mbuntirea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Document redactat de: Popescu Ion/ Georgescu Vasile auditori interni Supervizat de: Vasilescu Daniel auditor intern
MINUTA EDINEI DE NCHIDERE
A. Lista participanilor: Numele i prenumele Funcia Entitatea/structura auditat Semntura Enache Marius Secretar general Nicoar Eugenia Director general DGJ Antonescu Petre Director general DGAPA Nicolaescu Constantin ef Compartiment CAPI
Vasilescu Daniel Auditor intern supervizor CAPI
Popescu Ion Auditor intern CAPI
Georgescu Vasile Auditor inetrn CAPI
Ionescu Marian Director DFC
Protopopescu Sorin ef serviciu Serviciul financiar i buget
Ionescu Nadia ef birou Biroul contabilitate
Manolescu Nicolae ef birou Birou metodologie i drepturi salariale pentru activitatea intern
B. Concluzii:
Constatrile, concluziile i recomandrile formulate de echipa de auditori vizeaz activitile desfurate de mai multe structuri din cadrul entitii care au implicaii asupra procesului bugetar. Din aceste motive, la edina de nchidere au fost invitate persoanele care coordoneaz activitatea acestor structuri, respectiv secretarul general al entitii, directorul general DGJ, directorul general DGAPA, eful Serviciului financiar i buget, eful Biroului contabilitate i eful Biroului metodologie i drepturi salariale pentru activitatea intern. n cadrul edinei au fost prezentate obiectivele auditate i constatrile pentru fiecare obiect auditat. De asemenea, au fost analizate cauzele care au contribuit la realizarea disfuncionalitilor, eventualele consecine, i au fost comentate recomandrile care urmeaz a fi implementate pentru eliminarea acestora. Totodat, echipa de auditori a prezentat faptul c o parte din recomandri au fost formulate n baza unor evaluri i analize cu privire la utilizarea fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile. n cadrul edinei de nchidere structura auditat, precum i celelalte structuri ale cror activiti au implicaii asupra desfurrii n bune condiii a procesului bugetar, i-a nsuit n totalitate constatrile i recomandrile formulate de echipa de auditori, considernd c prin implementarea acestora n cadrul entitii va fi implementat buna practic din domeniu.
120 Entitate public Compartimentul de Audit Public Intern
PROIECTUL RAPORTULUI MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN AL PERFORMANEI
mbuntirea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile
BUCURETI 2014
121
I. INTRODUCERE
Echipa de auditori a fost format din : Popescu Ion, auditor superior, coordonatorul misiunii de audit intern; Georgescu Vasile, auditor superior Supervizarea misiunii de audit intern a fost asigurat de dl. Vasilescu Daniel, auditor superior n cadrul Compartimentului de Audit Intern.
Ordinul de efectuare a misiunii de audit intern al performanei: misiunea de audit a fost cuprins n Planul de audit intern pe anul 2014 i s-a derulat n baza Ordinului de serviciu nr. 23245/15.01.2014
Baza legal a misiunii de audit intern al performanei: Planul de audit intern pe anul 2014, aprobat de conducerea entitii publice; Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat, cu modificrile ulterioare; HG nr.1086/2013 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern; Normele proprii de audit intern ale entitii, avizate i aprobate de conducere, privind exercitarea activitii de audit intern n cadrul entitii.
Durata misiunii de audit: 02.02.2014 28.02.2014
Perioada auditat: 01.01.2011-31.12.2013
Scopul misiunii de audit public intern al performanei l reprezint examinarea responsabilitilor asumate de ctre conducerea entitii publice i personalul de execuie, cu privire la organizarea i realizarea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile i ndeplinirea n mod eficient i eficace a acestora.
Obiectivele misiunii de audit:
Obiectivul general al misiunii l-a reprezentat formularea de recomandri pertinente n vederea creterii eficacitii sistemelor de control intern instituite n procesul de fundamentare, acordare i utilizare a fondurilor destinate finanrii cheltuielilor cu bunurile i serviciile. n contextul obiectivului general, au fost avute n vedere urmtoarele obiective specifice: Planificarea adecvat a cheltuielilor cu bunurile i serviciile mbuntirea gestiunii financiare a cheltuielilor cu bunurile i serviciile
Tipul de audit: Echipa de auditori interni a efectuat o misiune de audit public intern de performan, respectiv realizarea unei analize a activitilor desfurate n domeniul planificrii i execuiei bugetare, urmrindu-se determinarea necesitii i oportunitii mbuntirii economicitii, eficienei i eficacitii activitilor. Metodologia utilizat n realizarea misiunii de audit: Misiunea de audit public intern al performanei s-a desfurat n conformitate cu prevederile Ghidului general privind metodologia specific de derulare a misiunilor de audit public intern al performanei i Normele proprii de audit intern ale entitii, avizate i aprobate de conducere, privind exercitarea activitii de audit intern n cadrul entitii. Tehnicile i instrumentele utilizate specifice activitii de audit intern au fost aplicate pentru mai puin de 100% din elementele specifice unei tranzacii, activiti s.a., echipa de audit utiliznd tehnici de 122 eantionare n scopul selectrii probelor analizate.
II. METODOLOGIA DE DESFURARE A MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN AL PERFORMANEI
Tehnici de audit intern utilizate: verificarea se realizeaz n vederea asigurrii validitii, realitii i acurateei nregistrrilor n contabilitate a documentelor i a concordanei cu legile i regulamentele n vigoare, precum i a eficacitii controlului intern cu ajutorul urmtoarele tehnici de verificare: comparaia: pentru confirmarea identitii unor informaii, dup obinerea lor din dou sau mai multe surse diferite; examinarea: pentru detectarea erorilor i/sau iregularitilor; recalcularea: verificarea algoritmilor de calcul i a calculelor matematice; punerea de acord: pentru realizarea procesului de potrivire a doua categorii diferite de nregistrri; confirmarea: pentru solicitarea informaiilor din mai multe surse independente cu scopul validrii acestora; garantarea: pentru verificarea realitii tranzaciilor nregistrate pornind de la examinarea nregistrrilor spre documentele justificative; urmrirea: verificarea modului n care au fost respectate procedurile de la documentele justificative spre articolul nregistrat. observarea fizic: const n urmrirea unui proces sau a unei proceduri, prin care auditorul i formeaz o imagine de ansamblu asupra structurii auditate; analiza: const n descompunerea unei entiti/ structuri/activiti n elemente, care pot fi izolate, identificate, cuantificate i msurate distinct; eantionarea: presupune aplicarea procedurilor de audit pentru mai puin de 100% din elementele populaiei, cu condiia ca toate elementele eantionului s aib posibilitatea de a fi selectate, n scopul de a trage concluzii valabile pentru ntreaga populaie, bazate pe constatrile obinute din eantion..
Instrumentele de audit intern utilizate: Chestionarul de luare la cunotin - CLC: pentru obinerea unor informaii referitoare la contextul socio-economic, organizare intern, funcionarea entitii/structurii auditate.
Documente i materiale examinate n cadrul entitii activitile desfurate pe perioada etapei Intervenia la faa locului a vizat documentaia aferent perioadei auditate, respectiv 01.01.2011- 31.12.2013, care a cuprins urmtoarele: legi i regulamente aplicabile la nivelul entitii; organigrama entitii; Regulamentul de Organizare i Funcionare; Fiele posturilor; Procedurile de lucru; Planul strategic pentru anii 2011-2013; Scrisorile-cadru pentru anii 2011, 2012, 2013; Documentele de fundamentare i motivare a sumelor din Proiectul de buget pentru anii 2011, 2012, 2013; Bugetul entitii pe capitole, subcapitole, paragrafe, titluri de cheltuieli, articole i alineate pe anul 2011 (execuia final); Bugetul entitii pe capitole, subcapitole, paragrafe, titluri de cheltuieli, articole i alineate pe anul 2012 (execuia final); Bugetul entitii pe capitole, subcapitole, paragrafe, titluri de cheltuieli, articole i alineate pe anul 2013 (previziuni); Programul anual al achiziiilor publice pentru anul 2011; Programul anual al achiziiilor publice pentru anul 2012; Programul anual al achiziiilor publice pentru anul 2013; 123 Situaie privind contractele de achiziie atribuite n perioada 01.01.2011 31.12.2013; documentaia pentru ofertani achiziia de consumabile (tonere i cartue pentru imprimante i faxuri) care a stat la baza atribuirii contractelor de furnizare consumabile (tonere i cartue pentru imprimante i faxuri) n perioada 2011- 2013; ordine ale conductorului entitii; documente justificative care au stat la baza nregistrrii n contabilitate a cheltuielilor; evidene analitice i sintetice etc .
Documente i materiale ntocmite pe perioada auditrii: Studiu preliminar; Chestionarul de luare la cunotin; Lista ntrebrilor auditului; Situaie privind evaluarea obiectivelor specifice; Situaie privind evaluarea indicatorilor de performan; Situaie privind evaluarea surselor de date; Evaluarea gradului de ncredere n controlul intern; Programul misiunii de audit public intern; teste; foi de lucru; FIAP-uri; Nota centralizatoare a documentelor de lucru; Raportul de audit intern; Sinteza raportului de audit intern; minute ale edinelor de deschidere i de nchidere;
III. Constatri i recomandri
Prezentm n continuare, n mod sintetic, principalele constatri nsoite de cauze, consecine i recomandri pe baza testrilor efectuate pe perioada colectrii i prelucrrii informaiilor i n perioada de intervenie la faa locului, consemnate n documentele de lucru.
III. 1 Analiza Obiectivelor i indicatorilor ataai domeniului auditabil III. 1.1 Analiza obiectivelor stabilite pentru domeniul auditabil Prin Planul strategic pentru anii 2009-2013, entitatea, cu privire la procesul bugetar, are stabilit un obiectiv strategic, respectiv mbuntirea capacitii funcionale de a fundamenta cheltuielile i utiliza fondurile pentru finanarea acestora. n consens cu strategia i politica entitii au fost stabilite urmtoarele obiective generale: o Creterea capacitii entitii de a asigura un proces de planificare n conformitate cu principiile i regulile bugetare; o Creterea capacitii entitii de a asigura utilizarea instrumentelor de planificare i monitorizare a cheltuielilor n conformitate cu principiile i regulile bugetare. Pentru ca obiectivele generale s poat fi ndeplinite este necesar ca la nivelul structurilor funcionale s fie stabilite obiectivele specifice. Un obiectiv specific difer de unul general, prin aceea c vizeaz rezultate concrete i conduce la atingerea obiectivului general. Referitor la procesul bugetar entitatea i-a stabilit trei obiective specifice, dup cum urmeaz: Capacitatea entitii de a asigura o planificare strategic i anual n conformitate cu regulile i principiile bugetare Coordonare adecvat a deciziilor i aciunilor n scopul reducerii consumului de resurse i obinerii rezultatelor lunare estimate Asigurarea unor sinteze i analize privind finanarea activitilor cuprinse n programele i proiectele aprobate de conducerea entitii Echipa de auditori a analizat obiectivele cu ajutorul documentului Evaluarea obiectivelor. n urma analizei s-a constatat c un obiectiv specific nu a fost definit corect avnd n vedere caracteristicele 124 SMART, respectiv nu are formulare corect avnd n vedere specificitatea domeniul la care se refer i nu se raporteaz la o perioad de timp. Exemplificm n acest sens obiectivul ,,Asigurarea unor sinteze privind finanarea activitilor cuprinse n programele i proiectele aprobate de conducerea entitii. De asemenea, echipa de auditori a apreciat c cele trei obiective nu acoper n totalitate domeniul auditat. n aceste condiii echipa de audit a recomandat reformularea obiectivului dup cum urmeaz ,,Realizarea unor analize semestriale privind finanarea activitilor cuprinse n programele i proiectele aprobate de conducerea entitii. Totodat, echipa de autori a agreat cu conducerea entitii dou noi obiective, pentru a acoperi procesul bugetar, respectiv: - mbuntirea procesului de utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor prin actualizarea semestrial a ipotezelor de lucru. - mbuntirea capacitii de planificare i monitorizare a cheltuielilor prin utilizarea unui sistem informaional adecvat.
III. 1.2 Analiza indicatorilor de performan
Pentru realizarea obiectivelor specifice la nivelul entitii au fost stabilii un numr de cinci indicatori de performan. n urma analizei efectuate s-a constatat c indicatorii stabilii permit msurarea performanei, ns exist situaii n care intele stabilite pot fi uor realizate i nu stimuleaz performana. Exemplificm: - indicatorul ,, Ponderea n care procedurile de sistem sunt aplicate n mod corect (%) pentru care s-a stabilit inta 95 % (solicitrile structurile entitii prin utilizarea formularelor i la termenele stabilite din proceduri). - indicatorul ,,Gradul n care realizrile anuale/multianuale s-au ncadrat n prevederile care au stat la baza elaborrii Proiectului de buget (%) pentru care s-a stabilit inta 70 % (prevederile care au stat la baza elaborrii Proiectului de buget sunt respectate). - indicatorul ,,Ponderea structurilor din cadrul entitii la nivelul crora semestrial sunt efectuate analize i care furnizeaz informaii cu privire la finanarea activitilor (%) pentru care s-a stabilit inta 75 % (solicitrile structurile entitii prin utilizarea formularelor i la termenele stabilite din proceduri). - indicatorul ,,Gradul n care realizrile anuale/multianuale s-au ncadrat n prevederile care au stat la baza elaborrii Proiectului de buget (%) pentru care s-a stabilit inta 50 % (prevederile care au stat la baza elaborrii Proiectului de buget sunt respectate). n aceste condiii echipa de audit a recomandat stabilirea unor inte care s stimuleze performana, precum i utilizarea unor indicatori de performan:
Nr. crt. Obiectiv specific Indicator de performan propus 1. Obiectivul (1) - Capacitatea entitii de a asigura o planificare strategic i anual n conformitate cu regulile i principiile bugetare Numrul anual de instruiri n domeniul bugetar, efectuate la nivelul entitii. Numrul de structuri din cadrul entitii care au depit prevederile care au stat la baza elaborrii proiectului de buget Numrul persoanelor care anual au participat la programe ed e formare profesional n domeniul bugetar raportat la numrul persoanelor care anual au participat la programe de formare profesional i la activiti n domeniul bugetar 2. Obiectiv (2) - Coordonare adecvat a deciziilor i aciunilor n scopul reducerii consumului de resurse i obinerii rezultatelor lunare estimate Numrul de cazuri n care implementarea activitilor planificate au fost amnate 3. Obiectiv (3) - Asigurarea unor sinteze i analize privind finanarea activitilor cuprinse n programele i proiectele aprobate de conducerea entitii Gradul de realizare al propunerilor acceptate transmise de structurile entitii
125 III. 2 Analiza procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile
III.2.1. Planificarea adecvat a cheltuielilor cu bunurile i serviciile
III.2.1.1. Identificarea i fundamentarea nevoii de bunuri i servicii.
Pe baza testrilor efectuate auditorii interni au constatat urmtoarele aspecte cu privire la identificarea i fundamentarea nevoii de bunuri i servicii: Articolul bugetar 20.12 ,,Consultan i expertiz cuprinde cheltuieli pentru consultan i reprezentare n instan, consultan IT i expertiz tehnic. Din analiza evoluiei n dinamic s-a constatat c acest articol bugetar, n perioada 01.01.2011 30.12.2013 i previzionat pentru anul 2014, are un ritm mediu de cretere de 114,52%; ponderea acestui articol de cheltuieli n totalul cheltuielilor bugetare ale entitii a nregistrat un trend ascendent de la 10% n anul 2012, la 16% n anul 2013, iar conform prevederilor bugetare pentru anul 2014 se preconizeaz s reprezinte 23%. Raportat la totalul cheltuielilor finanate de la titlul ,,Bunuri i servicii, acest articol de cheltuieli a avut ponderi ascendente de la 11,01% n anul 2012 la 16,80% n anul 2013, iar pentru anul 2014 este previzionat o tendin de cretere a ponderii acestora la aproximativ 18,60 %. Creterea semnificativ care s-a nregistrat se datoreaz faptului c n perioada 01.01.2011 31.12.2013 entitatea a atribuit contracte de prestri servicii de consultan juridic, cu mai multe societi/cabinete individuale de avocatur care au ca obiect acordarea de consultan juridic, asistarea reprezentanilor la negocieri cu alte entiti, precum i reprezentarea n instan a entitii n cauzele n care este parte. n anul 2014 se preconizeaz de asemenea o cretere a valorii cheltuielilor finanate de la articolul ,,Consultan i expertiz, care se estimeaz s creasc cu 2.000 mii lei mai mari n anul 2014 comparativ cu anul 2013. Din analiza comparativ a informaiilor cuprinse n documentele analizate, a rezultat faptul c Direcia General Juridic are stabilite prin ROF atribuii care i-ar fi permis s realizeze activitile care au fost externalizate prin intermediul celor 4 contracte de prestri servicii analizate. n condiiile n care activitile, care au reprezentat obiectul unor contracte de furnizare de servicii de consultan i asistare juridic, ar fi fost efectuate cu personal din cadrul Direciei Generale Juridic era necesar ca la nivel structuri s fie disponibil un volum total de 319 total ore/om. Mai mult, din analiza fiselor posturilor a rezultat faptul c personalul care i desfoar activitatea n cadrul Direciei Generale Juridic are ca responsabiliti, stabilite prin fia postului, reprezentarea entitii n instan i s ofere managementului consiliere juridic de specialitate. De asemenea, din analiza dosarelor profesionale ale personalului din cadrul Direciei Generale Juridic a rezultat faptul c acesta deine o pregtire profesional, dovedit prin intermediul diplomelor de studii, i experien relevant n domeniul dreptului administrativ, civil, comercial i penal. Din analiza anual a volumului de munc desfurat n cadrul Direciei Generale Juridic s-a constatat: - la nivelul Direciei Generale Juridic nu a fost realizat o estimare corect a fondului de timp disponibil pentru realizarea activitilor specifice direciei. Astfel, n anul 2012 a fost estimat n mod eronat un fond de timp cu 1.120 ore mai mare dect cel necesar desfurrii activitilor, iar n anul 2013 cu 1.008 ore mai mare; - o ncrcare necorespunztoare a personalului, care n anul 2012 i 2013 a desfurat activitai n cadrul Direciei Generale Juridic. Aceasta deoarece, n urma analizei efectuate echipa de audit a identificat o rezerv de timp de 2.120 ore aferent anului 2012 i de 1.080 ore aferent anului 2013 rezultnd o economie total de 3.200 ore. Analiznd comparativ volumul cheltuielilor cu serviciile de consultan generate de atribuirea celor patru contracte i cheltuielile de personal care ar fi fost finanate din bugetul entitii n condiiile n care activitile externalizate ar fi fost realizate cu personal propriu, a rezultat c n condiiile n care la nivelul entitii activitile juridice care au fost externalizate ar fi fost efectuate cu personal propriu, s-ar fi 126 nregistrat o economie de minim 133.224,53 lei aferent fondurilor utilizate din bugetul entitii n anul 2012 i anul 2013 de la la Titlul ,,Bunuri i servicii, articolul 20.12 ,,Consultan i expertiz, fr ca volumul cheltuielilor finanate din alte capitole bugetare s fie afectat. Cauzele identificate de auditorii interni i care stau la baza constatrilor identificate sunt: Lipsa unei pregtiri profesionale corespunztoare att a personalului de execuie, ct i a personalului de conducere n domeniul controlului managerial, care este reflectat implementarea parial a Standardului 7 ,,Obiective, Standardului 8 ,,Planificarea, Standardului 10 ,,Monitorizarea performanelor i a Standardului 15 ,,Ipoteze i reevaluri. Sistemul informaional din cadrul entitii nu asigur o comunicare intern i extern eficient i o difuzare rapid, fluent i precis a informaiilor, astfel nct acestea s ajung complete i la timp la utilizatori. Consecine: Planurile ntocmite la nivelul entitii nu au avut la baz concordana dintre activitile necesare pentru atingerea obiectivelor i resursele maxim de alocat, astfel nct riscul de a nu realiza obiectivele s fie minim. n aceste condiii, utilizarea fondurilor, pentru finanarea cheltuielilor generate de contractele de prestri servicii care au avut ca obiect consultana juridic, nu s-a realizat n condiii de economicitate. Astfel, prin exetrnalizarea unor servicii de consultan juridic cheltuielile entitii au crescut cu minim 133.224,53 lei n perioada 01.01.2011 31.12.2013. Urmare a derulrii misiunii de audit intern, auditorii au formulat urmtoarele recomandri: Asigurarea unei pregtiri profesionale corespunztoare personalului n domeniu controlului intern/managerial. Echipa de auditori apreciaz c urmtoarele instrumente conduc la implementarea Standardului 7 ,,Obiective, Standardului 8 ,,Planificarea, Standardului 10 ,,Monitorizarea performanelor i a Standardului 15 ,,Ipoteze i reevaluri: - organizarea unor workshop-uri cu reprezentani ai fiecrei structuri din cadrul entitii n scopul prezentrii principalelor direcii care trebuie urmrite n momentul identificrii i fundamentrii nevoii de bunuri i servicii; - organizarea unor edine la nivelul fiecrei structuri n scopul diseminrii informaiilor; - asigurarea unei pregtiri profesionale corespunztoare personalului n ceea ce privete Comunicarea i munca n echip. Realizarea unui sistem informaional la nivelul entitii care s conduc la mbuntirea activitii. Avnd n vedere instrumentele de control intern implementate la nivelul entitii, echipa de auditori apreciaz c urmtoarele instrumente conduc la mbuntirea activitii de identificare i fundamentare a nevoii de finanare a cheltuielilor: - utilizarea unei aplicaii informatice pentru centralizarea i ierarhizarea nevoilor; - stabilirea prin fiele posturilor personalului din cadrul Direciei Financiar Contabilitate a unor sarcini n cea ce privete comunicarea cu responsabilii structurilor din cadrul entitii; - asigurarea unei asistene corespunztoare, de ctre personalul din cadrul Direciei Financiar Contabilitate, structurilor din cadrul n entitii momentul centralizrii informaiilor.
III.2.1.2. Estimarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile
Pe baza testrilor efectuate auditorii interni au constatat urmtoarele aspecte cu privire la estimarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile: n perioada 01.01.2011 31.12.2013 entitatea a atribuit contracte de prestri servicii care au avut ca obiect ntreinerea, inspecia tehnic, revizii i reparaii pentru autoturismele din dotarea entitii, finanate din bugetul entitii de la articolul 20.02 ,,Reparaii curente, i formarea profesional finanate din bugetul entitii de la articolul 20.13 ,,Pregtire profesional. Ponderea articolului de cheltuieli 20.02 ,,Reparaii curente n totalul cheltuielilor cu bunurile i serviciile a nregistrat o cretere uoar de la 1,09% n anul 2011, la 10,22% n anul 2012 urmat de o scdere la 6,79% n anul 2013 Analiznd evoluia n dinamic s-a constat c n cazul acestui articol bugetar, ritm mediu anual de cretere n perioada 01.10.2011 31.12.2013 este 36,85% n perioada 127 analizat. Analiznd documentele care au stat la baza atribuirii contractului de prestri servicii nr. 58/24.05.2013 au fost constatate urmtoarele aspecte: - estimarea necesarului de servicii din punct de vedere cantitativ nu a avut la baz o situaie sintetic cu privire la tipul de operaiuni de reparaii necesare pentru fiecare autoturism i numrul acestora pentru fiecare autoturism; - estimarea valorii necesare pentru finanarea cheltuielilor nu a avut la baz un normativ orar aferent fiecrei operaiuni de reparaie necesar; - pentru estimarea valorii contractului nu au fost utilizate tarife orare estimate aferente unor standarde de calitate definite la nivelul entitii i care s corespund realitii existente pe pia; - n momentul estimarea valorii cheltuielilor cu reparaiile, nu s-a inut cont de necesitatea asigurrii unei garanii aferente serviciilor achiziionate. n aceste condiii, a fost atribuit contractul nr. 58/24.05.2013 n valoare de 95.000 lei, fr TVA, care nu conine clauze cu privire la normativul orar pentru fiecare operaiune, tipul operaiunilor care fac obiectul contractului i numrul acestora i clauze cu privire la acordarea garaniei de bun execuie cu privire la serviciile prestate. Mai mult, prin contract nu a fost stabilit valoarea cert a pieselor care au fost schimbate, fiind menionat urmtoarea clauz ,,prestatorul va aplica un adaos de maxim 30% la piesele de schimb nlocuite, fa de preul de achiziie de la importator. Ponderea articolului de cheltuieli 20.13 ,,Pregtire profesional n total cheltuieli a nregistrat o cretere semnificativ n anul 2013 comparativ cu anul 2012, respectiv cu 120%, iar n anul se estimeaz o scdere cu 20% comparativ cu anul 2013. Din analiza documentaiei care a stat la baza estimrii valorii contractului de prestri servicii nr. 45/11.02.2013 i a contractului de prestri servicii nr. 86/16.05.2013 a rezultat urmtoarele: - s-a stabilit ca un numr de 450 persoane din cadrul entitii s participe la programe de formare profesional fr a se realiza la nivelul entitii o activitate de informare, consiliere i mediere a acestor persoane, cu scopul de evalua competenele, deprinderile i cunotinele care le dein aceste persoane i a identifica nevoile acestor persoane n ceea ce privete pregtirea profesional; - n momentul estimrii cheltuielilor nu s-a avut n vedere faptul c n Registrul naional al calificrilor profesionale din Romnia nu era nregistrat nici un furnizor de servicii de formare profesional atestat pentru programele de formare profesional la care urmau s participe personalul entitii; - n momentul estimrii cheltuielilor nu s-a avut n vedere tarifele utilizate pe pia de entiti care au ca obiect de activitate formarea profesional i sunt atestate ANC; - n momentul estimrii cheltuielilor nu s-a avut n vedere realizarea unor indicatori de performan, cum ar fi de exemplu ,,numrul persoanelor care au absolvit programul de formare profesional i au dobndit certificat, n funcie de care s se realizeze decontarea valorii serviciilor prestate; - n momentul estimrii cheltuielilor nu s-a avut n vedere ca furnizorul de formare profesional s elibereze un certificat de absolvire cu recunoatere naional nsoit de un supliment descriptiv n care s se precizeze competenele profesionale dobndite. n aceste condiii, a fost atribuit contractul nr. 45/11.02.2013 n valoare de 549.231 lei fr TVA i contractul nr. 86/16.05.2013 n valoare de 282.113 lei fr TVA care nu conin clauze contractuale cu privire la obligativitatea ca furnizorul s ndeplineasc anumite criterii de performan pentru a se putea deconta contravaloarea serviciilor, obligativitatea ca formatorul s fie autorizat ANC pentru programele de formare profesional furnizate, obligativitatea furnizorului ca s pun la dispoziia cursanilor un suport de curs. Cauzele stabilite de auditorii interni i care stau la baza constatrilor identificate sunt: Lipsa unei pregtiri profesionale adecvate a personalului din cadrul direciei DGAPA. Sistemul informaional din cadrul entitii nu asigur o comunicare intern i extern eficient i o difuzare rapid, fluent i precis a informaiilor, astfel nct acestea s ajung complete i la timp la utilizatori. Lipsa unui sistem de motivare a personalului din cadrul entitii. Lipsa unei preocupri din partea entitii cu privire la asigurarea achiziionrii unor servicii la standarde de calitate necorespunztoare. 128 Lipsa unei baze de date la nivelul entitii care s conin informaii aferente autoturismelor din parcul auto al entitii referitoare la caracteristicile tehnice ale autoturismului (consumul de carburant, tipul motorului, dimensiunile anvelopelor etc.), uzura fizic (numrul de ani, numrul de revizii, numrul de kilometrii parcuri etc.), reparaiile efectuate (data efecturii reparaiei, tipul reparaiei, momentul cnd trebuia efectuat reparaia, momentul cnd a fost efectuat reparaia etc.) i modalitatea n care sunt asigurate autoturismele (tipul asigurrii RCA/CASCO, perioada pe care este asigurat autoturismul, clauze contractuale). Lipsa unor indicatori prin intermediul crora s se monitorizeze performana utilizrii fondurilor pentru finanarea cheltuielilor. Lipsa unei preocupri din partea managementului entitii n ceea ce privete asigurarea unei formri profesionale a personalului avnd n vedere pe de o parte nevoile proprii ale personalului exprimate de acesta, iar pe de alt parte politica de personal a entitii Lipsa unei baze de date la nivelul entitii care s conin informaii cu privire la prestatorii de servicii i tarifele practicate pe pia. Dintre efectele atribuirii contractelor de prestri de servicii, care nu au avut la baz o estimare corespunztoare amintim: a) n cazul contractelor de furnizare servicii specifice de ntreinere, inspecie tehnic, revizii i reparaii pentru autoturismele din dotarea entitii: - utilizarea din partea furnizorului a unor preuri n funcie de propria opiune, fr ca entitatea s aib un control asupra lor; - furnizorul a practicat un normativ de cheltuieli, fr ca entitatea s poat deine controlul din punct de vedere al preului i calitii; - inexistena unor clauze contractuale cu privire la garania acordat pentru serviciile prestate a avut ca i consecin, n cazul a 5 autoturisme, efectuarea aceluiai tip de reparaie pe perioada de derulare a contractului. b) n cazul contractelor de furnizare servicii de formare profesional pentru personalul din cadrul entitii: - personalul entitii a participat la programe de formare profesional fr a se identifica o nevoie real n toate cazurile cu privire la necesitatea pregtiri profesionale a personalului; - formatorul a furnizat programe de formare profesional neautorizate; - formatorul a furnizat programele de formare profesional n grupe de cte 30 de persoane, cu o durat de 4 zile/sptmn, fr a se avea n vedere faptul c referenialul care reglementeaz activitatea de formare profesional prevede ca numrul maxim de participani pe grup de formare profesional s fie de 28 persoane pentru pregtirea teoretic i 14 persoane pentru pregtirea practic; - furnizorul de formare profesional nu a eliberat un certificat de absolvire cu recunoatere naional nsoit de un supliment descriptiv n care s se precizeze competenele profesionale dobndite; - competenelor dobndite de participani nu au fost evaluate i certificate de ctre o comisie autorizat. n concluzie, estimarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile, efectuat la nivelul entitii nu a fost un instrument util pentru management, care s asigure o bun gestionarea a fondurilor utilizate pentru finanarea cheltuielilor. Urmare a derulrii misiunii de audit intern auditorii au formulat urmtoarele recomandri: Organizarea unor workshop-uri la care s participe specialiti din entiti cu un profil de risc asemntor cu cel al entitii auditate, n scopul implementrii bunei practici referitoare estimarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile. Constituirea unei baze de date la nivelul entitii care s conin informaii cu privire la caracteristicile tehnice ale autoturismelor din parcul auto al entitii, uzura fizic, reparaiile efectuate i modalitatea n care sunt asigurate aceste autoturisme. Stabilirea unor indicatori de performan i stabilirea unor inte adecvate care s reprezinte baza estimrii fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile. Constituirea unei baze de date cu furnizorii de servicii care s conin informaii cu privire la tipul serviciilor prestate, standarde de calitate ale serviciilor, tarifele utilizate, atestate obinute de furnizori obinute de organisme naionale i internaionale etc. 129 Realizarea unui sistem informaional la nivelul entitii care s conduc la mbuntirea activitii. Echipa de auditori apreciaz c urmtoarele instrumente conduc la mbuntirea activitii de estimare a cheltuielilor cu bunurile i serviciile:utilizarea unei aplicaii informatice pentru centralizarea i ierarhizarea nevoilor; stabilirea prin fiele posturilor personalului din cadrul DFC a unor sarcini n cea ce privete comunicarea cu responsabilii structurilor din cadrul entitii; asigurarea unei asistene corespunztoare, de ctre personalul din cadrul DFC, structurilor din cadrul n entitii momentul centralizrii informaiilor. Asigurarea unei pregtiri profesionale corespunztoare personalului n ceea ce privete Comunicarea i munca n echip. Implementarea unui sistem de motivare a personalului din cadrul entitii. Pentru realizarea unui sistem motivaional adecvat, echipa de auditori recomand realizarea urmtoarelor activiti: - analiza periodic a atribuiilor fiecrei structuri i actualizarea ROF-ului; - actualizarea periodic a fielor posturilor prin atribuirea unor sarcini personalului n conformitate cu competenele deinute; - asigurarea unei pregtiri profesionale adecvate personalului, avnd n vedere i dorinele exprimate de acesta; - participarea personalului din cadrul entitii la reuniuni de lucru organizate n parteneriat cu entiti care au un profil funcional asemntor, n scopul cunoaterii i aplicrii bunei practici n domeniu; - mbuntirea performanelor activitii structurilor prin organizarea unor activiti de team- building; - motivarea moral a personalului.
III.2.2. mbuntirea gestiunii financiare a cheltuielilor cu bunurile i serviciile
III.2.2.1 Selectarea corespunztoare a furnizorilor de bunuri i servicii
Pe baza testrilor efectuate auditorii interni au constatat urmtoarele aspecte cu privire la Selectarea a furnizorilor de bunuri i servicii: n perioada 01.01.2011 31.12.2013 entitatea atribuit contracte de furnizare care au avut ca obiect tonere i cartue pentru imprimante i faxuri, care au generat cheltuieli finanate de la Titlul ,,Bunuri i servicii, articolul 20.01.01 ,,Furnituri de birou. n perioada analizat cheltuielile cu furniturile de birou au nregistrat un ritm mediu de cretere de 17,88%. Din analiza modului de derulare a contractelor care au avut ca obiect furnizarea de tonere i cartue pentru imprimante i faxuri, cuprinse n eantion, s-au constatat urmtoarele: 1) Documentaia pentru ofertani, aferent a dou proceduri de atribuire a unor contracte de achiziie tonere i cartue pentru imprimante i faxuri, a coninut informaii contradictorii la Seciunea II ,,Caiet de sarcini. Datorit caracterului ambiguu al informaiilor din documentaia de atribuire, documentaia a fost contestat la Consiliul Naional pentru Soluionarea Contestailor. n urma analizrii contestaiilor, acestea au fost admise de Consiliul Naional pentru Soluionarea Contestailor, fapt ce a impus refacerea documentaiei pentru ofertani cu implicaii asupra datei de atribuire a contractelor. n acest sens exemplificm: - meniunile din documentaia pentru ofertani pentru achiziia de consumabile, publicat pe site n data de 17.01.2013, la Seciunea II Caiet de sarcini (specificaii tehnice) informaiile menionate la pct. 1 Cerine tehnice ale produselor, respectiv ,,tonerele i cartuele de cerneal trebuie s satisfac cerinele tehnice conform codului de produs original ce este precizat pentru fiecare produs n parte nu au fost n concordan cu cele menionate la pct. 3 Condiii minime de calitate lit. h. respectiv ,,n cazul n care, dup livrare, produsele ce nu sunt originale se dovedesc a nu fi compatibile cu echipamentul pentru care au fost livrate furnizorul va suporta toate cheltuielile pentru retragerea produselor defecte de la utilizatori i va nlocui pe cheltuiala sa ntreg ul lot cu produse originale n termen de maxim 5 zile lucrtoare. - meniunile din documentaia pentru ofertani pentru achiziia de consumabile, publicat pe site n data de 12.01.2013 , la Seciunea II Caiet de sarcini (specificaii tehnice) pct. 3 Condiii minime de 130 calitate lit. c) ,,furnizorul are obligaia s prezinte pentru produse certificarea conform condiiilor din standardele ISO/IEC 24711, 19752, respectiv 19798 privind msurarea capacitii n numr de pagini a cartuelor nu sunt n concordan cu cele menionate la pct. 3 Condiii minime de calitate lit. g) ,,n cazul n care, dup livrare, produsele ce nu sunt originale se dovedesc a nu fi compatibile cu echipamentul pentru care au fost livrate furnizorul va suporta toate cheltuielile pentru retragerea produselor defecte de la utilizatori i va nlocui pe cheltuiala sa ntregul lot cu produse originale n termen de maxim 5 zile lucrtoare. Aceasta deoarece pentru produsele remanufacturate sau rencrcate nu se pot obine certificate referitoare la ndeplinirea standardele ISO/IEC 24711 i 19752, care stabilesc capacitatea declarat n numr de pagini standard (acoperire 5%). 2) Atribuirea unor contracte prin intermediul crora au fost achiziionate produse remanufacturate sau rencrcate, n condiiile n care preurile utilizate sunt asemntoare cu cele practicate pe pia pentru produse noi. Utilizarea unor astfel de produse a avut ca efecte generarea unor cheltuieli cu reparaiile echipamentelor care au utilizat astfel de produse, cheltuieli care din punct de vedere al volumului au fost duble comparativ cu valoarea bunurilor care au fost achiziionate. Spre exemplu, n documentaia pentru ofertani, aferent atribuirii unui contract de achiziie consumabile, publicat n data de 18.02.2012, Seciunea II Caiet de sarcini (specificaii tehnice) pct. 3 Condiii minime de calitate se menioneaz,,produsele ofertate s fie originale OEM sau echivalente, s respecte n totalitate cerinele din manualul tehnic al echipamentului i/sau recomandrile productorului echipamentelor i s fie 100% compatibile cu echipamentele n care urmeaz s fie montate, fiind recunoscute de echipamente. n urma atribuirii contractului de achiziie nr. 26/11.03.2012, au fost achiziionate produse remanufacturate sau rencrcate a cror preuri au fost aproximativ egale cu cele ale unor produse OEM. 3) Atribuirea contractelor fr ca entitatea s se asigure cu privire la calitatea produselor care vor fi achiziionate, respectiv n contractele de furnizare nu au fost prevzute clauze cu privire la obligativitatea furnizorului de a suporta contravaloarea cheltuielilor cu reparaiile echipamentelor care s-au defectat din cauza utilizrii unor produse consumabile necorespunztoare din punct de vedere calitativ. De asemenea, n contractele de furnizare de tonere i cartue pentru imprimante i faxuri nu au fost menionate clauze cu privire la obligativitatea furnizorului de a pune la dispoziia achizitorului echipamente similare pe perioada n care acestea nu sunt funcionale i sunt n service din vina furnizorului. Lipsa acestor prevederi contractuale a avut ca efect generarea unor costuri cu reparaiile, pierderea garaniei pentru echipamentele defectate datorit utilizrii unor consumabile remanufacturate i existena unor perioade n care echipamentele existente n dotarea entitii nu au fost funcionale cu consecine asupra activitii desfurate n cadrul entitii. Spre exemplu, documentaia pentru ofertani, care a stat la baza atribuirii celor patru contracte de furnizare produse analizate, la Seciunea II Caiet de sarcini (specificaii tehnice) nu sunt menionate astfel de clauze. Cauzele stabilite de auditorii interni i care stau la baza constatrilor identificate sunt: Pregtire profesional necorespunztoare att n cazul persoanelor care au elaborat documentaia de atribuire a contractelor de furnizare tonere i cartue pentru imprimante i faxuri, ct i n cazul persoanelor care au avut calitatea de membru n Comisia de evaluare a ofertelor depuse. Comunicare neadecvat ntre personalul din cadrul structurii cu atribuii n domeniul tehnologiei informaiei i personalul din cadrul structurii cu atribuii n elaborarea documentaiei pentru ofertani Lipsa unei preocupri din partea personalului n ceea ce privete implementarea la nivelul entitii a bunei practici cu privire la asigurarea garaniei de bun execuie n cadrul produselor achiziionate. Lipsa unor indicatori prin intermediul crora s se monitorizeze performana echipamentelor de tehnic de calcul cum ar fi de exemplu: ,,numrul de pagini listate,,numrul de incidente raportat de imprimant, ,,numr de intervenii - service aferent fiecrei imprimante. Dintre efectele selectrii necorespunztoare a furnizorilor de bunuri i servicii, amintim replanificarea unor proceduri de achiziii; existena unor perioade de timp, cnd echipamente de tehnic de calcul i telecomunicaii din cadrul entitii nu au fost n stare de funcionare datorit lipsei consumabilelor; utilizarea unor produse neconforme din punct de vedere calitativ a avut ca efecte generarea unor cheltuieli cu reparaiile echipamentelor care au utilizat astfel de produse, cheltuieli care din punct de vedere al volumului n anul 2012 au fost la un nivel de aproximativ 50% din valoarea consumabilelor care au fost achiziionate; lipsa unor prevederi contractuale privind obligativitatea 131 furnizorului de a suporta contravaloarea cheltuielilor cu reparaiile echipamentelor care s-au defectat din cauza utilizrii unor produse consumabile necorespunztoare din punct de vedere calitativ, a avut ca efect generarea unor costuri cu reparaiile, pierderea garaniei pentru echipamentele defectate datorit utilizrii unor consumabile remanufacturate i existena unor perioade n care echipamentele existente n dotarea entitii nu au fost funcionale cu consecine asupra activitii desfurate n cadrul entitii. Urmare a derulrii misiunii de audit intern auditorii au formulat urmtoarele recomandri: Analiza tuturor contestaiilor i a clarificrilor la acestea, aferente procedurilor de achiziie derulate n perioada 01.01.2011-31.12.2013, n scopul eliminrii unor neconformiti care pot apare n documentaia de atribuire. Cooptarea unor persoane cu expertiz n domeniul n care se efectueaz achiziia, care s participe la toate fazele procesului de achiziie. Asigurarea unei pregtiri profesionale n domeniul achiziiilor publice pentru cel puin persoan din fiecare structur a entitii, astfel nct n momentul n care se desfoar a procedur de achiziie care are legtur cu activitatea unei structuri, s poat participa n comisiile constituite pentru atribuirea contractului de achiziie. Organizarea unor workshop-uri la care s participe specialiti din entiti cu un profil de risc asemntor cu cel al entitii auditate, n scopul identificrii bunei practici referitor la modul n care entitatea se poate asigura c achiziioneaz bunuri i/sau servicii la standarde de calitate superioare. Constituirea unei baze de date la nivelul entitii care s conin informaii cu privire la caracteristicile tehnice ale echipamentelor IT din cadrul entitii, care s reprezinte principala surs de informaii pentru elaborarea documentaiei de atribuire pentru achiziia de tonere i cartue pentru imprimante i faxuri. Stabilirea unor indicatori de performan i stabilirea unor inte adecvate n conformitate cu specificaiile tehnice ale echipamentelor, astfel nct entitatea s poat msura performana achiziiilor efectuate.
III.2.2.2 Soluionarea abaterilor intervenite n derularea contractelor de furnizare a bunurilor/serviciilor
Pe baza testrilor efectuate auditorii interni au constatat urmtoarele aspecte cu privire la identificarea, analiza i soluionarea abaterilor intervenite n derularea contractelor de furnizare a bunurilor/serviciilor: n perioada analizat cele 10 autoturisme din parcul auto al entitii au fost repartizate structurilor entitii pentru a utilizate de ctre acestea n scopul realizrii obiectivelor. Din analiza efectuat a rezultat faptul c n general autoturismele au avut activitate zilnic, excepie fiind perioada cnd acestea au fost n service pentru lucrri de constatare tehnic, inspecii tehnice sau reparaii; anual fiecare autoturism efectund n medie un numr de 55.000 km/lun. Un aspect particular se ntlnete n cazul a trei autoturisme care n perioada 01.02.2013 31.05.2013 nu au fost n stare de funcionare, din cauza unor defeciuni tehnice dup cum urmeaz: - autoturism Dacia Logan defeciuni sistem direcie dreapta fa i cutie de viteze; - autoturism Dacia Logan defeciuni sistem suspensie punte spate; - autoturism Citroen parbriz spart. Pe perioada auditat inspecia tehnic, constatarea strii tehnice a autoturismelor i repararea defeciunilor a fost asigurat prin externalizare, prin atribuirea unor contracte de furnizri servicii unor entiti economice specializate. Astfel, s-a urmrit ca toate autoturismele din parcul auto al entitii s fie n stare bun de funcionare i s se realizeze obiectivele entitii. n acest scop, n perioada 01.01.2011 31.12.2013 entitatea a atribuit contracte de prestri servicii care au avut ca obiect ntreinerea, inspecia tehnic, revizii i reparaii pentru autoturismele din dotarea entitii. Un aspect particular a fost nregistrat n perioada 01.02.2013-31.05.2013 cnd un numr de trei autoturisme, enumerate anterior, nu au fost n stare de funcionare. ntruct n acest interval de timp entitatea nu a avut un contract de furnizare servicii de inspecie tehnic, constatare tehnic i reparaii cu o entitate specializat, aceste autoturisme au fost imobilizate la 132 sediul entitii fr ca s se efectueze o analiz a cauzelor care au determinat defeciunile tehnice, o estimare a costurilor cu reparaia acestor autoturisme i o identificare a unor posibiliti de efectuare a constatrii tehnice i reparaii la autoturisme. Totodat, pe aceast perioad entitatea a avut ncheiate contracte de asigurare CASCO, prin care autoturismele din parcul auto al entitii au fost asigurate mpotriva unor riscuri. ntruct, personalul din cadrul DGAPA cu atribuii n domeniul coordonrii activitilor specifice parcului auto nu a avut cunotine de aceste aspecte entitatea nu a solicitat, la societile de asigurare i reasigurare cu care a avut contracte de asigurare CASCO, s se efectueze o constatare a strii tehnice a autoturismelor, deschiderea unor dosare de daune auto i obinerea despgubirilor aferente. Defeciunile la cele trei autoturisme s-au produs ca urmare a unor evenimente independente de activitatea entitii, motiv pentru care contravaloarea reparaiilor pentru aceste defeciuni putea fi solicitat la decontare societilor de asigurare i reasigurare. n aceste condiii, pe perioada n care entitatea nu a avut contracte de furnizare servicii de constatare tehnic, inspecie tehnic i reparaii cele trei autoturisme nu au fost n stare de funcionare, iar ulterior atribuirii contractului nr. 58/24.05.2013, autoturismele au fost reparate, costul aferent acestor reparaii fiind de 25.000 lei. Cauzele stabilite de auditorii interni i care stau la baza constatrilor identificate sunt: Pregtire profesional necorespunztoare a personalului care are atribuii n gestionarea parcului auto. Comunicare neadecvat ntre personalul din cadrul structurii cu atribuii n domeniul gestionrii parcului auto, personalul din cadrul structurii cu atribuii n gestionarea contractelor comerciale i personalul din cadrul Direciei Generale Economic Financiar. Lipsa unei baze de date la nivelul entitii care s conin informaii aferente autoturismelor din parcul auto al entitii referitoare la caracteristicile tehnice ale autoturismului (consumul de carburant, tipul motorului, dimensiunile anvelopelor etc.), uzura fizic (numrul de ani, numrul de revizii, numrul de kilometrii parcuri etc.), reparaiile efectuate (data efecturii reparaiei, tipul reparaiei, momentul cnd trebuia efectuat reparaia, momentul cnd a fost efectuat reparaia etc.) i modalitatea n care sunt asigurate autoturismele (tipul asigurrii RCA/CASCO, perioada pe care este asigurat autoturismul, clauze contractuale). Lipsa unor indicatori prin intermediul crora s se monitorizeze performana cheltuielilor cu primele de asigurare pltite i a cheltuielilor cu reparaiile autoturismelor.
Dintre consecinele gestionrii necorespunztoare a contractelor de furnizare bunuri/prestri servicii amintim: ntruct nu a fost realizat periodic o analiz cu privire la modul de derulare a contractelor de asigurare CASCO, entitatea a decontat din bugetul propriu contravaloarea unor servicii de constatare tehnic i reparaii la autoturisme n valoare de 25.000 lei, n condiiile n care aceste servicii putea face obiectul unor despgubiri obinute de la societile dea asigurare i reasigurare. Astfel, la nivelul entitii asigurarea funcionalitii autoturismelor din parcul auto al entitii nu a avut la baz principiul economicitii. Totodat, neluarea n considerare a posibilitii de activarea i utilizarea unor clauze din contratele de asigurare CASCO n scopul efecturii unor lucrri de constatare tehnic i reparaii autoturisme, trei mijloace de transport din parcul auto al entitii au fost imobilizate la sediul entitii o pe perioad de trei luni calendaristice, cu implicaii asupra desfurrii activitilor entitii. Astfel, la nivelul entitii asigurarea funcionalitii autoturismelor din parcul auto al entitii nu a avut la baz principiul eficacitii. Urmare a derulrii misiunii de audit intern auditorii au formulat urmtoarele recomandri: Implementarea unui sistem de monitorizare a cheltuielilor pe perioada execuiei bugetare. Avnd n vedere instrumentele de control intern implementate n cadrul altor entiti cu un profil funcional i de risc asemntor, echipa de auditori apreciaz ca implementarea urmtoarelor instrumente conduce la mbuntirea activitii de identificare a problemelor: - realizarea unor studii periodice n scopul identificrii unor indicatori necesari pentru monitorizarea 133 cheltuielilor; - utilizarea unei aplicaii informatice care s permit identificarea abaterilor; - stabilirea unor intervale de abatere n funcie de care se impune realizarea unor analize; - realizarea unor analize cu reprezentanii structurilor n scopul identificrii cauzelor care au determinat abaterile. Asigurarea unei pregtiri profesionale corespunztoare n domeniul gestionrii parcului auto pentru personalul entitii, astfel nct fundamentarea i lansarea unui comenzi pentru efectuarea unei reparaii s se realizeze pe baza unei analiz cost eficien. Organizarea unor workshop-uri la care s participe specialiti din entiti cu un profil de risc asemntor cu cel al entitii auditate, n scopul implementrii bunei practici referitor la gestionarea parcului auto. Constituirea unei baze de date la nivelul entitii care s conin informaii cu privire la caracteristicile tehnice ale autoturismelor din parcul auto al entitii, uzura fizic, reparaiile efectuate i modalitatea n care sunt asigurate aceste autoturisme. Stabilirea unor indicatori de performan i stabilirea unor inte adecvate prin intermediul crora s de poat monitoriza cheltuielile cu primele de asigurare i cheltuielile cu reparaiile auto.
IV. CONCLUZII
Raportul misiunii de audit public intern al performanei a fost ntocmit n baza Listei ntrebrilor, a Programului misiunii de audit i a constatrilor efectuate pe perioada colectrii i prelucrrii informaiilor i n timpul muncii pe teren. Constatrile au la baz probe de audit obinute pe baza testelor efectuate consemnate n documentele de lucru. Echipa de auditori interni a evaluat activitile desfurate, n cadrul procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile utiliznd o gril cu 3 nivele astfel: 1. Critic: nu exist preocupri din partea managementului pentru implementarea unor aciuni/instrumente de control necesare desfurrii activitilor n condiii de economicitate, eficien i eficacitate sau activitile/instrumentele sunt implementate, de la caz la caz, fr a exista o planificare i o monitorizare a cheltuielilor; 2. De mbuntit: se ndeplinesc cerinele minime ale cadrului normativ, exist preocupri ale managementului pentru implementarea sistemului de management prin obiective, asigurarea unei pregtiri profesionale corespunztoare personalului, implementarea i funcionarea sistemului informaional din cadrul entitii i realizarea unor studii i analize necesare activitii de planificare i execuie bugetar; 3. Funcional: exist o strategie n domeniul planificrii i execuiei bugetare care are n vedere sarcinile i atribuiile stabilite entitii. Totodat, activitatea se desfoar cu respectarea bunei practici din domeniu. n urma testrilor efectuate echipa de auditori apreciaz activitile desfurate n cadrul procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile dup cum urmeaz:
Nivele de apreciere Activiti auditabile 1 2 3 Nevoia de bunuri i servicii este identificat i fundamentat n raport cu activitile derulate n cadrul entitii X Estimarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile urmrete realizarea calitativ a activitilor i reducerea costurilor. X Selectarea corespunztoare a furnizorilor de bunuri i servicii X Identificarea, analiza i soluionarea abaterilor intervenite n derularea contractelor de furnizarea a bunurilor/serviciilor X 134
Evaluarea are la baz analiza activitilor desfurate n cadrul entitii i bunei practici n domeniu i discuiile care au avut loc cu reprezentanii structurii auditate, cu ocazia edinei de nchidere, cu privire la recomandrile echipei de auditori apreciate de ctre participani ca fiind realiste i fezabile.
Data: 27.02.2014
Auditori interni, Supervizor,
Popescu Ion, Vasilescu Daniel Georgescu Vasile
Not: Avnd n vedere faptul c reprezentanii structurilor ale cror activiti au implicaii asupra desfurrii n bune condiii a procesului bugetar i-au nsuit constatrile i recomandrile i nu au formulat un punct de vedere, PROIECTUL RAPORTULUI MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN AL PERFORMANEI devine RAPORTUL MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN AL PERFORMANEI. 135
URMRIREA RECOMANDRILOR Compartimentul de Audit Public Intern
Data: 15.04.2014 Domeniul/activitatea auditat: Finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Denumire misiune: mbuntirea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Document redactat de: Popescu Ion/ Georgescu Vasile auditori interni Supervizat de: Vasilescu Daniel auditor intern
FIA DE URMRIRE A IMPLEMENTRII RECOMANDRILOR
Entitatea public Compartimentul de Audit Public Intern Data: 15.04.2014 Entitatea/structura auditat Misiunea de audit public intern al performanei: mbuntirea procesului de fundamentare, aprobare i utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile Raport misiunii de audit public intern al performanei nr. 2365/28.02.014
Nr. crt. Recomandarea Implementat Parial implementat Neimplementat Data planificat/ Data implementrii Obiectivul nr. 1. Planificarea adecvat a cheltuielilor cu bunurile i serviciile 1. Asigurarea unei pregtiri profesionale corespunztoare personalului n domeniu controlului intern/managerial. Echipa de auditori apreciaz c urmtoarele instrumente conduc la implementarea Standardului 7 ,,Obiective, Standardului 8 ,,Planificarea, Standardului 10 ,,Monitorizarea performanelor i a Standardului 15 ,,Ipoteze i reevaluri: - organizarea unor workshop-uri cu reprezentani ai fiecrei structuri din cadrul entitii n scopul prezentrii principalelor direcii care trebuie urmrite n momentul identificrii i fundamentrii nevoii de bunuri i servicii; - organizarea unor edine la nivelul fiecrei structuri n scopul diseminrii informaiilor; - asigurarea unei pregtiri profesionale corespunztoare personalului n ceea ce privete Comunicarea i munca n echip. X 31.05.2014 2. Realizarea unui sistem informaional la nivelul entitii care s conduc la mbuntirea activitii. Avnd n vedere instrumentele de control intern implementate la nivelul entitii, echipa de auditori apreciaz c urmtoarele instrumente conduc la mbuntirea activitii de identificare i fundamentare a nevoii de finanare a cheltuielilor: - utilizarea unei aplicaii informatice pentru centralizarea i ierarhizarea nevoilor; - stabilirea prin fiele posturilor personalului din cadrul Direciei Financiar X 31.05.2014 136 Contabilitate a unor sarcini n cea ce privete comunicarea cu responsabilii structurilor din cadrul entitii; asigurarea unei asistene corespunztoare, de ctre personalul din cadrul Direciei Financiar Contabilitate, structurilor din cadrul n entitii momentul centralizrii informaiilor. . .. N. Obiectivul nr. 2 mbuntirea gestiunii financiare a cheltuielilor cu bunurile i serviciile 1. Analiza tuturor contestaiilor i a clarificrilor la acestea, aferente procedurilor de achiziie derulate n perioada 01.01.2012-30.06.2014, n scopul eliminrii unor neconformiti care pot apare n documentaia de atribuire. Cooptarea unor persoane cu expertiz n domeniul n care se efectueaz achiziia, care s participe la toate fazele procesului de achiziie. Asigurarea unei o pregtiri profesionale n domeniul achiziiilor publice pentru cel puin persoan din fiecare structur a entitii, astfel nct n momentul n care se desfoar a procedur de achiziie care are legtur cu activitatea unei structuri, s poat participa n comisiile constituite pentru atribuirea contractului de achiziie. Organizarea unor workshop-uri la care s participe specialiti din entiti cu un profil de risc asemntor cu cel al entitii auditate, n scopul identificrii bunei practici referitor la modul n care entitatea se poate asigura c achiziioneaz bunuri i/sau servicii la standarde de calitate superioare. Constituirea unei baze de date la nivelul entitii care s conin informaii cu privire la caracteristicile tehnice ale echipamentelor IT din cadrul entitii, care s reprezinte principala surs de informaii pentru elaborarea documentaiei de atribuire pentru achiziia de tonere i cartue pentru imprimante i faxuri. Stabilirea unor indicatori de performan i stabilirea unor inte adecvate n conformitate cu specificaiile tehnice ale echipamentelor, astfel nct entitatea s poat msura performana achiziiilor efectuate. X 31.05.2014 ..