Cuprins

Introducere..........................................................................................................................................3
Importana temei............................................................................................................................3
Actualitatea temei...........................................................................................................................4
Caracteristica ntreprinderii.........................................................................................................5
1. Caracteristica, structura i clasificarea Bilanului Contabil..................................................6
1.1. Caracteristica Bilanului Contabil.........................................................................................6
1.. !tructura bilanului contabil.................................................................................................."
1.3. Clasificarea Bilanului contabil..............................................................................................#
. $ucr%ri premer&%toare pentru ntocmirea Bilanului contabil...............................................1'
3. (odul de ntocmire i pre)entare a Bilanului contabil..........................................................11
4. Caracteristica i modul de ntocmire a ane*ei i notei e*plicati+e la Bilanul contabil.........1#
5. ,eformarea Bilanului contabil..................................................................................................3'
-nc.eiere..............................................................................................................................................
Biblio&rafie..........................................................................................................................................1
Anexe .............................................................................................
Introducere
Importana temei
Creaie a contabilitii n partid dubl, Bilanul contabil, de la a crui atestare n primul tratat
de contabilitate tiprit n lume a trecut peste o jumtate de mileniu, asigur o imagine fidel, clar i
complex a patrimoniului, a situaiei financiare ct i a rezultatului obinut; iat de ce Bilanul
contabil reprezint documentul oficial utilizat la nceierea exerciiului financiar.
!erminologia "Bilanul contabil# este moti$at de faptul c modelul propriu bilanului
caracterizeaz patrimoniul n totalitatea sa i asigur, integritatea i eficiena economc a folosirii
resurselor a titularului de patrimoniu.
Bilanul contabil are rolul de a generaliza periodic datele contabilitii curente i de a stabili pe
aceast cale o serie de indicatori economico%financiari sintetici, ceea ce i confer caracterul de
model contabil i informaional, dar i de model de gestiune a $alorilor materiale i bneti

&&&.referat.ro
delimitate patrimonial. 'n plan informaional, bilanul dez$luie i pune n e$iden raporturile
cauzale dintre bunurile materiale i bani, ca obiecte de drepturi i obligaii pe de o parte, drepturile
i obligaiile titularului de patrimoniu n legtur cu aceste $alori pe de alt parte, ntre alocarea
acestor $alori i finanarea lor, ntre utilizarea $alorilor i reproducia lor. (l furnizeaz informaii
de reflectare i control asupra relaiilor de ecilibru pri$ind starea i micarea patrimoniului.
Ca model de gestiune, bilanul ser$ete la primirea n micare a mecanizmelor proprii a
subiectului de drept orientate spre asigurarea n condiii de eficien a reproduciei patrimoniului. )e
baza lui se fundamenteaz deciziile pri$ind alocarea, finanarea, utilizarea i recuperarea fondurilor.
!otodat prin bilan se organizeaz controlul asupra realizrii deciziilor, se asum drepturi i
obligaii, se stabilesc rspunderi i cointerese cu pri$ire la gospodrirea i dez$oltarea
patrimoniului. *easemenea, bilanul este folosit ca instrument de cunoatere i respectare a
normelor referitoare la conser$area, administrarea i dreptul de dispoziie asupra patrimoniului.
+fera de cuprindere a bilanului se extinde n procesul de analiz, el dobndind atribuii
economico%financiare cu caracter informaional% documentar de control gestionar, de analiz i
pre$iziune.
*atele din bilan fundamenteaz procesul decizional, iar prin urmrirea micrilor ce inter$in n
structura elementelor patrimoniale se efectueaz controlul derulrii acestor procese, analiznd
rezultatele obinute n raport de parametrii care au stat la baza adoptrii deciziilor.
,etodele i tenicile specifice contabilitii confer bilanului atribuiile unui calcul temeinic
bazat pe cunoaterea realitii, o baz de referin cu caracter social, general $alabil.
)rin structura sa i prin modul de grupare a indicatorilor, Bilanul contabil ofer posibilitata
aprecierii situaiei financiare a ntreprinderii i trebuie s rspund necesitilor de informare ale
utilizatorilor, furniznd, totodat, datele necesare elaborrii prognozelor. ,odul de ntocmire a
bilanului, structura i caracterul su informati$ sunt strns legate de principiile gestiunii
patrimoniale.
-tilizarea Bilanului contabil ca instrument de analiz a acti$itii economico%financiare la ni$el
micro i macroeconomic, i confer acestuia caracteristicile unui model economic.Analiza bilanului
anual stabilete gradul de independen financiar n funcie de structura finanrii, dependena
ntreprinderii de creditorii cu pondere mare sau de bncile creditoare.
Astfel Bilanul contabil, ca procedeu al metodei contablitii, asigur dubla prezentare a a$erii.
(l e$ideniaz n expresie $aloric, la un moment dat, ecilibrul dintre bunurile economice i
sursele lor de finanare. )rincipala particularitate a Bilanului contabil const n egalitatea acti$elor
i pasi$elor, adica total general acti$ trebuie s fie egal cu totalul general pasi$.
.
Actualitatea temei
Bilanul contabil a ptruns n lumea teoriei i practicii economice ca un model de sintetizare la
un moment dat, n expresie bneasc, a relaiilor de ecilibru dintre acti$ul i pasi$ul patrimoniului,
pri$it n totaitatea i structuralitatea sa, funcia sa de baz fiind aceea de stabilire a situaiei
patrimoniului. -lterior, coninutul i funcia sa au fost lrgite i cu cea de e$aluare a rezulatului
financiar, ca element component al situaiei patrimoniului.
Conceperea bilanului ca model de calcul i descriere a situaiei patrimoniului reprezint
accepiunea cea mai des ntlnit n literatura de specialitate. 'n prezent, bilanul capt noi $alene,
fiind analizat i promo$at ca un model de reprezentare a situaiei, micrii i transformrii
patrimoniului. Bilanul a fost astfel conceput i structurat ca un set de modele, rangul de model de
baz fiind atribuit bilanului situaiei patrimoniului, denumit i "contul general al patrimoniului#.
Caracteristica ntreprinderii
/abrica de confecii "0onel# +.A. este una din cele mai mari ntreprinderi specializate n acest
domeniu din 1epublica ,oldo$a, care acti$eaz din anul 2345. /abrica este specializat n
producerea urmtorului sortiment6
confecii pentru brbai6 paltoane, scurte, costume, pantaloni,
sacouri;
confecii pentru copii6costume, scurte, pantaloni, sacouri;
confecii pentru femei6 paltoane, costume, pantaloni, sacouri,
fuste, oruri, $este.
'n afar de sortimentul de baz fabrica mai produce seturi de lenjerie de pat, ecipament de
protecie, plrii, cciuli etc.
'n anul .77. a fost certificat +istemul de ,anagement al Calitii ntreprinderii de ctre
8rganizaia internaional de certificare ),0 cert 90+8 37726.777:
/abrica de confecii "0onel# dispune la momentul dat de tenologii noi de confecionare
utiliznd utilajul modern cu o nalt capacitate de producere, precum6 "*iurcopp#, ")/A//#,
"+trobel#, "1i,oldi#, ",acpi#, ";offman#.
*esign%ul modern i calitatea nalt fa$orizeaz relaiile de parteneriat pe parcursul a mai multor
ani cu firmele din 0talia, 0srael, ;ermania, Canada. !otodat ntreprinderea li$reaz producie pe
piaa extern a rilor din C+0 i (uropa.
Analiza situaiei patrimoniale, economice i financiare a ntreprinderii respecti$e se efectueaz
n baza unui ir de indicatori generalizatori prezentai n anexa 2.
<
1. Caracteristica, structura i clasificarea Bilanului Contabil
1.1. Caracteristica Bilanului Contabil
(timologic, cu$ntul bilan corespunde noiunii de cntar cu dou talere, presupune a se afla n
ecilibru, deri$nd din cu$ntul "bi# i "lanx#.Astfel Bilanul este un procedeu specific al metodei
contabilitii care se ntocmete respectnd principiul dublei reprezentri a patrimoniului i este
considerat cel mai reprezentati$ instrument de analiz i control folosit de contabilitate. Bilanul
este o lucrare care se elaboreaz pe baza unor norme metodologice unice i cuprinde indicatorii
$alorici corelai la ni$elul macroeconomic.
Cuantificarea patrimoniului, la ni$el global ct i structural, se realizeaz prin Bilanul contabil.
Analiza ecilibrului financiar pe baza Bilanului contabil se fundamenteaz pe cele dou
concepii fundamentale de elaborare ale acestuia6 patrimonial i funcional.
Abordarea patrimonial% a Bilanului contabil
Acti$ul semnific modul de utilizare a resurselor, respecti$ a capitalurilor puse
la dispoziia ntreprinderii, iar n pasi$ se regsesec resursele de finanare ale
ntreprinderii, formate n principal de capitalurile proprii i datorii fa de teri. )otri$it
acestei interpretri, ecuaia economic a bilanului mbrac urmtoarea form6
i ceea implicit, potri$it creia6
Aceast din urm form de prezentare constituie relaia de ecilibru proprie
bilanului care poate fi analizat att din punct de $edere global, ct i structural, i $izeaz
relaia dintre total acti$ i total pasi$. Acti$ul bilanier reflect elementele patrimoniale ce
aparin proprietarului sau drepturi patrimoniale 9drepturi de proprietate i de crean:, iar
pasi$ul bilanier, ceea ce datoreaz terilor sau angajamente patrimoniale 9datorii i
capitaluri mprumutate:.
2. *repturile patrimoniale dau posibilitatea titularului de patrimoniu de a dispune liber de
bunurile sale 9drept de proprietate:, precum i de a beneficia de anumite drepturi asupra terilor
9drepturi de crean:.
Conturile de imobilizri, clieni i debitori, ca form de reprezentare a drepturilor de proprietate
i de crean, se regsesc n acti$ul bilanului.
.. Angajamentele patrimoniale sunt reflectate n pasi$ul bilanului i mbrac forma
obligaiilor i datoriilor 9financiare, comerciale, fiscale i sociale: pe care ntreprinderea trebuie s
le onoreze la o anumit dat. *atoriile, exprim $aloarea resurselor strine folosite de ntreprindere
pe o perioad mai mare sau mai mic de timp rezultate din relaiile acesteia cu furnizorii, bncile,
statul,asociaii i propriul personal.
Abordarea funcional% a bilanului contabil
4
/tili)%ri0,esurse
Acti+01asi+
Abordare de tip funcional presupune tratarea bilanului contabil prezentat de ntreprindere, prin
regruparea funciilor acesteia. (lementele de acti$ i de pasi$ ale bilanului funcional trebuie
reclasificate dup criteriul duratei 9cu durata peste un an i, respecti$, cu durata sub un an:, fapt ce
permite trecerea de la bilanul funcional la bilanul financiar.Cele dou pri ale bilanului financiar,
cuprinznd elementele de acti$ n strns coresponden cu cele de pasi$, reflect ecilibrul financiar
pe termen scurt i ecilibrul financiar pe termen lung.
(cilibrul financiar al ntreprinderii este consecina deciziilor pe termen scurt pri$ind
gestionarea stocurilor, relaiile de decontare cu clienii, furnizorii etc., ct i pe termen mediu i lung
pri$ind finanarea in$estiiilor din capitaluri permanente.
1.2. Structura bilanului contabil
1osturile bilaniere de acti+ 9 forme reale ale patrimoniului:
A. Acti$e pe termen lung
2. Acti$e nemateriale
.. Acti$e materiale pe termen lung
<. Acti$e financiare pe termen lung
4. Alte acti$e pe termen lung
B. Acti$e curente
2. +tocuri de mrfuri i materiale
.. Creane pe termen scurt
<. 0n$estiii pe termen scurt
4. ,ijloace bneti
5. Alte acti$e pe termen scurt
1osturile bilaniere de pasi+ 9surse de finanare:
A. Capital propriu
2. Capital statutar i suplimentar
.. 1ezer$e
5
<. )rofit nerepartizat
4. Capital secundar
B. 2atorii pe termen lun&
2. *atorii financiare pe termen lung
.. *atorii pe termen lung calculate
C. 2atorii pe termen scurt
2. *atorii financiare pe termen scurt
.. *arorii comerciale pe termen scurt
<. *atorii pe termen scurt calculate
1.3. Clasificarea Bilanului contabil
A. Clasificarea bilanului dup statutul juridic al unitii patrimoniale pentru care se ntocmete;
astfel se deosebesc6 bilan iniial, bilan curent i bilan final.
Bilanul iniial se ntocmete la nfiinarea unei uniti patrimoniale, creia membrii
constituii ntr%o asociaie i pun la dispoziie mijloacele materiale i bneti necesare n $ederea
realizrii scopului pentru care a fost creat; aceste $alori sunt enumerate i precizate n in$entarul
de constituire a unitii .
Bilanul curent este bilanul ntocmit n cursul acti$itii patrimoniale, la termenele impuse
de legislaia n $igoare pe baza situaiei de conturi, a soldurilor coturilor preluate ca posturi de
bilan.
Bilanul final se ntocmete la ncetarea acti$itii ntreprinderii. (l se bazeaz n mod
obligatoriu pe in$entar ct i pe datele extrase din conturi i cuprinde att mijloacele economice n
dubl reprezentare, ct i rezultatele financiare finale ale acelei uniti.
B. *up perioada legal cnd unitile patrimoniale sunt obligate s ntocmeasc bilanul curent,
acesta poate fi bilan anual i bilan intermediar. *ei, ambele tipuri de bilan se ntocmesc pe
baza datelor din conturi, bilanul anual presupune n mod obligatoriu $erificarea prealabil a
realitii acestora prin in$entariere.
C. *ac se are n $edere mrimea unitii patrimoniale, bilanurile contabile curente pot fi de dou
feluri6 bilan contabil n sistem de ba)% ntocmit de unitile patrimoniale mari i bilanul
contabil simplificat ntocmit de unitile mici i mijlocii.
2. *in punct de $edere al sferei de cuprindere, a ni$elului organizatoric la care se refer
informaiile pe care le conin, se deosebesc bilanuri primare i bilanuri centrali)atoare.
Bilanurile primare pot fi considerate bilanurile unitilor patrimoniale i sunt ntocmite exclusi$
pe baza datelor din conturi. Bilanurile centralizatoare pot fi considerate bilanurile ntocmite la
=
ni$elul organelor centrale, pe ramuri i pe economia naional, prin preluarea succesi$ i
centralizare a datelor i informaiilor din bilanurile primare.
2. Lucrri premer!toare pentru ntocmirea Bilanului contabil
>a ntocmirea bilanului contabil este necesar parcurgerea unor lucrri premergtoare a cror
executare se realizeaz succesi$ ntr%o ordine logic i anume6
'nregistrarea n conturi a tuturor operaiilor economice i financiare ale ntregii uniti, care
a a$ut loc n perioada pentru care se ntocmete bilanul n $ederea stabilirii complete a
rulajului debitor i creditor. /r aducerea la zi a nregistrrilor n conturi, nu se poate stabili
corect soldurile conturilor i nu se poate efectua nciderea sau preluarea n bilan a
coninutului acestora.
?erificarea exactitii rulajelor i soldurilor nregistrate n conturile sintetice ale contabilitii
generale i punerea de acord a e$idenei sintetice cu cea analitic. Aceast operaie de control
a sumelor nregistrate n conturi se asigur cu ajutorul "balanelor de $erificare#9potri$it
datelor din anexa = "Balana de $erificare a conturilor sintetice#: , ce permit nu numai
identificarea e$entualelor erori de nregistrare, dar i corectarea lor n $ederea stabilirii
concordanei necesare ntre conturile sintetice i cele analitice.
0n$entarierea mijloacelor materiale i bneti, componente ale patrimoniului administrat,
precum i a resurselor de pro$inien a capitalului societii, a drepturilor de crean i
obligaiilor; aceast etap asigur realismul, fidelitatea i o mai mare utilitate final a
informaiilor furnizate de contabilitate.
?erificarea concordanei dintre datele nregistrate n conturi i realitatea constatat la
in$entariere, stabilirea diferenelor de in$entar.
'nregistrarea n conturi a diferenelor constatate i executarea tuturor regularizrilor6 a
amortizrilor, delimitrii n timp a celtuielilor i $eniturilor.
+e determin rezultatele financiare ale exerciiului.
+e ntocmete Bilanul contabil propriu%zis i a anexelor la acesta dup o macet unic
pentru toi agenii economici, ceea ce permite ,inisterului /inanelor ntocmirea anual a
bilanului general pe ansamblul economiei naionale.
3. "odul de ntocmire i pre#entare a Bilanului contabil
>a ntocmirea bilanului contabil se respect urmtoarele6
2. Bilanul contabil se ntocmete conform unui formular unic aprobat de ,inisterul /inanelor al
1epublicii ,oldo$a;
@
.. 'n Bilan se compar rezultatele exerciiilor anului de gestiune precedent i anului de gestiune
curent;
<. )osturile bilaniere sunt grupate dup destinaie;
4. Au se admit compensri reciproce ntre posturile de acti$ i pasi$;
5. )osturile nscrise n Bilan trebuie s corespund datelor nregistrate n contabilitate i puse de
acord cu situaia real de la in$entar;
=. ($aluarea n Bilan a elementelor patrimoniale se efectueaz n conformitate cu pre$ederile
+tandartelor Aaionale de Contabilitate.
. ,rimea fiecrui element patrimonial se determin pe baza relaiei de sold, astfel6 +oldul la
sfritul perioadei de raportare a elementului bilanier B +oldul la nceputul perioadei de raportare a
elementului bilanier CCreterea n timpul perioadei de raportare a elementului bilanier %
,icorarea n timpul perioadei de raportare a elementului bilanier. Bilanul contabil cuprinde
Conform +tandardelor Aaionale de Contabilitate 1. Acti$e
. Capital propriu
3. *atorii
Cele trei pri componente ale bilanului 9acti$ele, capitalul propriu i datoriile: alctuiesc
ecuaia general a acestuia6 Acti+ 3 2atorii 0 Capital propriu sau Acti+ 0 Capital propriu C
2atorii
Conform "Bazelor conceptuale pri$ind pregtirea i prezentarea rapoartelor financiare#, acti$ele se
mpart n . grupe6 acti$e pe termen lung i acti$e curente.
Acti+ele nemateriale 9imobilizri necorporale: reprezentate de celtuielile de constituire,
fondul comercial, bre$ete, embleme comerciale, licene, programe informatice, franciz i alte
acti$e nemateriale i se conin n capitolul 1 4Acti+e pe termen lun&5, subcapitolul 1.1 4Acti+e
nemateriale5 din Bilanul contabil. ($aluarea i calcularea amortizrii acestora sunt reglementate
de pre$ederile !.6.C. 134Contabilitatea acti+elor nemateriale5. 0ndicatorii postului 7<7
"?aloarea de bilan a acti$elor nemateriale# se determin ca diferena dintre indicatorii rndurilor
727 "Acti$e nemateriale# i 7.7 "Amortizarea acti$elor nemateriale#. ?aloarea de bilan a acti$elor
nemateriale reflectate n bilanul contabil al +.A. "0onel# pentru .774 constituie <7.D3= lei
9=42753%<<D2=<: 9conform anexei . la Bilanul contabil:. Acti+ele materiale 9imobilizrii
corporale: se gsesc sub form de acti$e materiale n curs de execuie, terenuri, cldiri, constricii
speciale, maini, utilaje i instalaii de transmisie, mijloace de transport, animale, plantaii i resurse
naturale. 'n bilan acti$ele materiale pe termen lung sunt reflectate pe posturile '4'7'"' din
subcapitolul 1. 4Acti+e materiale pe termen lun&#. 'n +.A. "0onel# acti$ele materiale pe termen
lung sunt caracterizate prin acti$e materiale n curs de execuie 9reflectate pe posturile 747:, terenuri
9757:, mijloace fixe 97=7: i 97D7: uzura i epuizarea acti$elor materiale pe termen lung. ?aloarea
D
acti$elor materiale n curs de execuie la +.A. "0onel# pentru .774 constituie 257D@2 lei9anexa .:;
$aloarea terenurilor constituie 45@524 lei 9anexa .:; $aloarea mijloacelor fixe constituie
222<7.454lei 9anexa .:. )e postul 7D7 "-zura i epuizarea materialelor pe termen lung# se indic
cu semnul "minus# la suma uzurii calculate. +uma uzurii calculate n perioada de gestiune
constituie 953744757: lei 9anexa .:. 0ndicatorul postului 737 "?aloarea de bilan a acti$elor
materiale pe termen lung# se determin ca diferena dintre suma acti$elor materiale n curs de
execuie 9747:, terenurilor 9757:, mijloacelor fixe 97=7:, resurelor naturale 97@7: i suma uzurii i
epuizrii acti$elor materiale pe termen lung. /olosind datele furnizate de ntreprinderea anlizat,
$aloarea de bilan a acti$elor materiale pe termen lung este 5.D==@D3 lei
9257D@2C45@524C222<7.454C7%53744757: 9anexa .: Acti+ele financiare apar sub form de
aciuni, cote de paticipaie, obligaiuni procurate, mprumuturi acordate, acti$ele amnate pri$ind
impozitul pe $enit, creanele i a$ansurile acordate pe termen lung. Acestea se conin n subcapitolul
1.3 4A+cti+ele financiare pe termen lun&5 al Bilanuli contabil. ,odul de e$aluare, ree$aluare i
componena acti$elor financiare pe termen lung sunt reglementate de pre$ederile !.6.C. 5
4Contabilitatea in+estiiilor5, !.6.C. 451ublicitatea informaiei pri+ind p%rile le&ate5,
!.6.C. 8 4,apoartele financiare consolidate i contabilitatea in+estiiilor la ntreprinderile
fiice5, !.6.C. " 4Contabilitatea in+estiiilor n ntreprinderile asociate5, !.6.C. 1" 49enitul5,
!.6.C. 18 4Contabilitatea arendei :c.iriei;5, !.6.C. 1 4Contabilitatea impo)itului pe +enit5 i
Codul fiscal al ,epublicii (oldo+a. !otalitatea acti$elor financiare pe termen lung ale +.A.
"0onel# o alctuiesc in$estiiile pe termen lung i alte acti$e pe termen lung reflectate n
subcapitolul 1.4 4Alte acti+e pe termen lun&5 pe postul 2@7. ,odul de determinare i componena
celtuielilor anticipate pe termen lung sunt reglementate de pre$ederile !.6.C. # 4Contabilitatea
consumurilor aferente lucr%rilor de cercet%ri tiinifice i de proiectare7e*perimentare#. )e
postul 18' 4Alte acti+e pe termn lun&5 se reflect suma celtuielilor anticipate pe termen lung
efectuate n perioada de gestiune, care urmeaz s fie incluse n consumurile i celtuielile
perioadei pe parcursul a mai multor perioade. !ot aici se oglindesc i alte acti$e pe termen lung care
nu au fost reflectate pe posturile sus%numite ale capitolului 1 4Acti+e pe termen lun&5. +.A.
"0onel# nu dispune pe perioada anului .774 de "alte acti$e pe termen lung# reflectate n postul 2@7.
?aloarea total a acti$elor pe termen lung ale +.A. "0onel# este reflectat pe postul 2D7 "!otal
capitalul 2# i se determin ca suma totalurilor intermediare din rndurile6 7<7C737C2=7C2@7.
!otalul capitalului "Acti$e pe termen lung# la ntreprinderea examinat pentru .774 este egal cu
5<4724D5 lei 9anexa .:.
!tocurile de m%rfuri i materiale sunt reprezentate de materii prime, materiale de baz,
combustibil, semifabricate, piese de scimb, materiale de construcie, ambalaje, animale la cretere
i ngrat, producie n curs de execuie, obiecte de mic $aloare i scurt durat, produse, mrfuri
3
i care se cuprind n capitolul 4Acti+e curente5, subcapitolul .1 4!tocuri de m%rfuri i
materiale5 din Bilanul contabil. ,odul i regulile de e$aluare, precum i de includere a $alorilor
materiale n componena stocurilor de mrfuri i materiale, sunt reglementate de !.6.C.
4!tocurile de m%rfuri i materiale5. 8biectele de mic $aloare i scurt durat se reflect n bilan
pe postul .27 "8biecte de mic $aloare i scurt durat#. ?aloarea de bilan a acestora se determin
ca suma dintre $aloarea de intrare a obiectelor de mic $aloare i scurt durat aflate n stoc i
$aloarea probabil rmas aferent obiectelor de mic $aloare i scurt durat aflate n exploatare
9$aloarea de intrare diminuat cu suma uzurii acumulate:. ?aloarea total a stocurilor de mrfuri i
materiale existente n ntreprindere, reflectate pe postul .57 "!otal subcapitolul ..2# se determina ca
suma indicatorilor din urmtoarele rnduri6 237C.77C.27C..7C .<7C.47. Conform datelor
cuprinse n balana conturilor i posturile subcapitolului respecti$, indicatorul n cauz $a fi egal la
+.A. "0onel#pentru .774 cu .3.4@.77 lei 92433.3@3C7C.<5.=.C.=5.@D2C22.@5D27C37<=D:
9anexa .:.
Conturile debitelor pri+ind operaiunule de comer i alte operaiuni din care fac parte6
clienii, cambiile primite, a$ansurile acordate, creanele bugetului i personalului. Creanele pe
termen scurt sunt reflectate n subcapitolul . 4Creane pe termen scurt5 i cuprind datoriile
diferitelor perspoane fizice i juridice cu termenul de acitare nu mai mare de 2. luni, aferente
facturilor comerciale ale prilor nelegate i legate, pri$ind decontrile cu personalul, bugetul,
precum i a$ansurile acordate, taxa pe $aloarea adugat de recuperat i alte creane pe termen
scurt. ,odul de creare i de repartizare pe termen scurt este reglementat de !.6.C. 18
4Contabilitatea arendei :c.iriei;5 i !.6.C. 1" 49enitul5. 'n Bilanul contabil anual al +.A.
"0onel# suma total a creanelor pe termen scurt este reflectat pe postul <57 "!otal subcapitolul
...# i se determin ca diferena dintre suma tuturor creanelor pe termen scurt reflectate n acest
subcapitol i suma coreciilor la datorii dubioase. +uma total a creanelor pe termen scurt este de
547DD4< lei
9<<.7@D.%7C7C<37733C2==55@4C7C.D<34C7C<334: 9anexa .:.
In+estiiile financiare pe termen scurt reprezint $alorile financiare in$estite de ntreprindere n
patrimoniul altor uniti, pe un termen nu mai mare de 2. luni. (le se pot gsi sub form de
obligaiuni i alte titluri de $aloare, depozite, titluri de $aloare cu liciditate nalt, mprumuturi
acordate, alte in$estiii pe termen scurt i se reflect n Bilaul contabil n subcapitolul .3
4In+estiii pe termen scurt5. *up direciile de in$estire in$estiiile financiare pe termen scurt se
mpart n in$estiii n pri nelegate i in$estiii n pri legate. ,odul de raportare a in$estiiilor la
in$estiii pe termen scurt n pri nelegate sau legate, componena i regulile rectificrii $aloriilor
sunt reglementate de pre$ederile !.6.C. 4 41ublicitatea informaiei pri+ind p%rile le&ate5,
27
!.6.C. 5 4Contabilitatea in+estiiilor5, !.6.C. 8 4,apoartele financiare consolidate i
contabilitatea in+estiiilor la ntreprinderile fiice5 i !.6.C. " 4Contabilitatea in+estiilor n
ntreprinderile asociate5. +uma total a in$estiiilor pe termen scurt se reflect pe postul <37
"!otal subcapitolul ..<# i este egal cu suma in$estiiilor pe termen scurt n prile nelegate i
legate, diminuat cu suma micorrii $alorii in$estiiilor pe termen scurt. >a +.A. "0onel# in$estiii
pe termen scurt pentru perioada anului .774 nu exist. (i<loacele b%neti se pot gsi sub for de
numerar n casierie, disponibil n contul de decontare i $alutar, disponibilul bnesc n acrediti$e,
carneturi de cecuri cu limit de sum, transferuri bneti n expediie, documente bneti, conturile
speciale n banc precum i mijloacele bneti legate i se reflect n subcapitolul .4 4(i<loace
b%neti5 din Bilanul contabil.. ,odul de e$iden a mijloacelor bneti este determinat de actele i
documentele normati$e aprobate de ;u$ernul 1epublicii ,oldo$a i Consiliul de Administraie al
Bncii Aaionale a ,oldo$ei. +uma total a mijloacelor bneti se nregistreaz pe postul 447
"!otal subcapitolul ..4# i se determin ca suma posturilor cuprinse n acest subcapitol, adic a
urmtoarelor rnduri6 477C427C4.7C4<7. 'n exemplul n cauz suma mijloacelor bneti aflate n
gestiunea ntreprinderii pentru anul .774 alctuiete 5D.=354lei9anexa .:. 'n componena acti$elor
curente sunt incluse i alte acti$e pe termen scurt, nregistrate n subcapitolul ..5 cu aceeai
denumire. Acest subcapitol cuprinde celtuielile anticipate curente i alte acti$e pe termen scurt
nee$ideniate anterior. 'n perioada de gestiune a anului .774, la +.A. "0onel#,celtuielile anticipate
curente au alctuit 43D5< lei9anexa .:. +uma total a acti$elor curente existente la ntreprindere la
sfritul perioadei de gestiune se nregistraez pe postul 4=7 "!otal capitolul .# i se determin ca
suma indicatorilor coninut n rndurile .57C<57C<37C447C457. >a +.A. "0onel# $aloarea
acti$elor curente pentru perioada anului de gestiune .774
constituie475<.D57lei9.3.4@.77C547DD4<C7C5D.=354C43D5<:9anexa .:.0ndicatorul postului 4@7
"!otal general%acti$# reflect suma indicatorilor din capitolele 2 i ., adic a rndurilor 2D7C4=7
care trebuie s fie egal cu suma reflectat n postul 3D7 "!otal general%pasi$#. >a ntreprinderea
examinat suma total a acti$elor aflate n gestiunea ntreprinderii alctuiete 3<3<4<<5 lei.
Capitalul propriu este mrimea rmas n acti$ele ntreprinderii dup scderea datoriilor i este
format din capitalul statutar 9social sau indi$idual: i secundar, rezer$e, profitul nerepartizat al
anilor precedeni, profitul net al perioadei de gestiune i diferenele din ree$aluarea acti$elor pe
termen lung. Capitalul propriu se reflect n Bilanului contabil n capitolul 3 4Capital propriu5.
2atoriile sunt obligaiile reale ale ntreprinderii care se mpart n datorii pe termen lung i
datorii pe temen scurt. 2atoriile financiare pe termen lun& exprim creditele pe tremen lung
contractate de la bnci sau alte instituii funciare, mprumuturile i datoriile de arend pe termen
lung, $eniturile anticipate, a$ansurile primite, finanrile i ncasrile cu destinaile special, credite
bancare pe termen lung pentru salariai, alte datorii financiare pe termen lung. Acestea se
22
nregistreaz n capitolul 4 42atorii pe termen lun&5 subcapitolul 4.1 42atorii financiarepe
termen lun&5 din Bilanul contabil. >a +.A. "0onel#datorii financiare pe termen lung sub form de
credite bancare pe termen lung pentru perioada anului .774 nu exist. +uma total a datoriilor
financiare pe termen lung ale ntreprinderii se nregistreaz pe postul =37 "!otal subcapitolul 4.2# i
se determin ca suma urmtoarelor rnduri6 ==7C=@7C=D7. 2atoriile pe termen lun& calculate
cuprind datoriile de arend pe termen lung, $eniturile anticipate, finanrile i ncasrile cu destinie
special, a$ansurile primite, datoriile amnate pri$ind impozitul pe $enit, precum i alte datorii pe
termen lung calculate. ,rimea acestor datorii se nregistreaz n Bilanul contabil pe postul @=7
"!otal subcapitolul 4..# i se determin ca suma indicatorilor din rndurile
@77C@27C@.7C@<7C@47C@57. Conform datelor din exemplul practic, suma datoriilor pe termen
lung calculate include finanri i ncasri cu destinaie specialB <@7335< lei; datorii amnate
pri$ind impozitul pe $enitB=<.==7 lei; alte datorii pe termen lung calculateB232@34 lei i
alctuiate n totalB45<447@ lei. +uma total a datoriilor pe termen lung se reflect pe postul @@7
"!otal capitolul 4# i se determin ca suma indicatorilor din rndurile =37C@=7. +uma total a
datoriilor pe termen lung alctuiete 45<447@ lei 97C45<447@:.Conturile creditorilor pri+ind
operaiunile comerciale i alte operaiuni se delimiteaz n credite bancare i mprumuturi pe
termen scurt , datorii fa de furnizori, datorii fa de stat, datorii fa de personal, datorii pri$ind
asigurrile i plile axtrabugetare, datorii fa de fondatori, alte datorii pe termen scurt. Acestea
sunt reflectate n capitolul 5 42atorii pe termen scurt5, subcapitolele respecti$e din Bilanul
contabil.. *atoriile financiare pe termen scurt se conin n Bilanul contabil n subcapitolul 5.2. 'n
componena acestora se cuprind creditele bancare i mprumuturile pe termen scurt, cota curent a
datoriilor pe termen lung i alte datorii financiare pe termen scurt i se reflect pe postul "' 4=otal
subcapitolul 5.15, mrimea crora se determin ca suma indicatorilor din rndurile
@D7C@37CD77CD27. >a +.A. "0onel# suma datoriilor financiare pe termen scurt pentru anul .774 s%a
format din credite bancare pe termen scurt i alctuiete la finele perioadei de gestiune 2<@5@777
lei9anexa .:. *atoriile comerciale pe termen scurt cuprind datoriile pri$ind facturile comerciale ale
prilor nelegate i legate, precum i a$ansurile primite. Acestea se nregistreaz n Bilanul contabil
n subcapitolul 5. 42atorii comerciale pe termen scurt5.)e postul D=7 "!otal subcapitolul 5..# se
reflect suma total a datoriilor comerciale pe termen scurt din rndurile D<7CD47CD57. )otri$it
datelor din exemplul practic, suma datoriilor comerciale pe termen scurt alctuiete 2@<4@2<
lei9anexa .:, care sunt prezentate de datoriile pe termen scurt pri$ind facturile comerciale i
a$ansurile pimite. *atoriile pe termen scurt calculate cuprind datoriile pri$ind retribuirea muncii,
asigurrile, decontrile cu bugetul, plile extrabugetare, precum i datoriile fa de persnal pri$ind
alte operaiuni, fa de fondatori i ali participani, rezer$ele pentru celtuieli i pli preliminate,
alte datorii pe termen scurt. +uma total a datoriilor pe termen scurt calculate se reflect pe postul
2.
3=7 "!otal subcapitolul 5.<# i se determin ca suma total a datoriilor calculate pe termen scurt
reflectate n rndurile D@7CDD7CD37C377C327C3.7C3<7C347C357. +uma total a datoriilor
calculate n perioada anului de gestiune .774 alctuiete @5D3243 lei i este reprezentat la +.A.
"0onel# de datorii pri$ind retribuirea munciiB<74@@D2 lei, datoriile fa de personal pri$ind alte
operaiiB22 lei, datoriile pri$ind asigurrile B%27.2.=4 lei, datoriile pri$ind decontrile cu
bugetulB44<D5@ lei, rezer$ele pri$ind celtuieli i alte pli preliminateB.D7.7=@ lei i alte datorii
pe termen scurtB=<2=4 lei, datorii fa de fondatori i ali participaniB.22775, datorii
preliminareB2D3..3 lei. +uma total a datoriilor pe termen scurt se reflect pe postul 3@7 "!otal
capitolul 5# i se determin ca suma indicatorilor din rndurile D.7CD=7C3=7. >a +.A. "0onel# suma
total a datoriilor pe termen scurt n perioada de gestiune alctuiete .<7D7D=. lei
92<@5@777C2@<4@2<C@5D3243: 9anexa .:.
0ndicatorul postului 3D7 "!otal general%pasi$# se determin ca suma total a pasi$ului bilanului
i anume a indicatorilor coninui n rndurile =57C@@7C3@7. +uma total a pasi$ului este egal cu
3<3<4<<5 lei 9==<237==C45<447@C.<7D7D=.: 9anexa.:.
$. Caracteristica i modul de ntocmire a ane%ei i notei e%plicati&e la Bilanul contabil
Ane*a la Bilanul contabil 9anexa <: apare ca o necesitate de prezentare a
situaiei economico%financiare a ntreprinderii; fiind o component a raportului financiar
anual, ea conine informaia pri$ind existena i micarea acti$elor i pasi$elor unitilor
economice n cursul anului de gestiune. Caracteristic anexei este aceea c ea este compus
din mai multe situaii sau capitole distincte, spre deosebire de bilanul propriu%zis, ele
2<
purtnd puternic amprenta specificului ramurii pe care o caracterizeaz. >a ntocmirea
anexei la Bilanul contabil se folosesc datele conturilor sintetice i subconturile de
e$iden a acti$elor i pasi$elor ntreprinderii. Componentele anexei la bilan se stabilesc
anual de ,inisterul /inanelor al 1epublicii ,oldo$a, i sunt sistematizate n cinci
capitole i dou note informati$e6
2. *ate generale
.. (xistena i micarea acti$elor pe termen lung
<. (xistena i micarea acti$elor curente
4. +tarea i modificarea datoriilor pe termen lung
5. +tarea datoriilor pe termen scurt
=. Aota informati$a pri$ind $alorile i datoriile contabilizate n conturile extrabilaniere
@. Aota informati$ pri$ind a$ansurile i in$estiiile acordate i primite, decontrile cu
clienii externi.
'n capitolul "*ate generale# sunt cuprinse date pri$ind caracteristica general a ntreprinderii.
Anexa la Bilanul contabil se completeaz conform punctelor urmtoare6
17 cuprinde numrul i data nregistrrii 9renregistrrii: ntreprinderii la Camera de 'nregistrare de
+tat de pe lng ,inisterul Eustiiei al 1epublicii ,oldo$a. >a apariia unor modificri n actele de
constituire se indic data apariiei scimbrilor i numrul nregistrrii la Camera 'nregistrrii de
+tat.
% reflect informaia pri$ind suma capitalului statutar i data primei nregistrri la Camera
'nregistrrii de +tat i de asemenea datele despre fiecare scimbare predecesoare a sumei sau
structurii capitalului statutar. -n alt rnd este pre$zut pentru nregistrarea cotei statului n capitalul
statutar.
3% se completeaz numai de agenii economici care practic acti$itate pe baz de licen, nct n
rndul respecti$ se aduc denumirile acestor tipuri de acti$itate, numrul, data eliberrii i termenul
de $alabilitate a licenelor primite i n $igoare i de asemenea denumirea organului care a eliberat
licena respecti$.
4% reflect numrul mediu scriptic al personalului ntreprinderii n cursul anului de gestiune calculat
n conformitate cu cerinele actelor normati$e ale *epartamentului i +ociologie al 1epublicii
,oldo$a.
5% indic numrul personalului la <2 decembrie aferent anului de gestiune 9incluznd persoanele
angajate i excluznd persoanele concediate n ziua respecti$:. Acest indicator se determin
conform cerinelor actelor normati$e ale *epartamentului +tatistic i +ociologie al 1epublicii
,oldo$a i include toi lucrtorii angajai la un ser$iciu permanent, sezonier i temporar pe un
termen de o zi i mai mult din ziua angajrii lor la ser$iciu.
24
6% reflect celtuielile pentru ntreinerea personalului n cursul anului de gestiune calculate n
conformitate cu cerinele actelor normati$e ale *epartamentului +tatistic i +ociologie al
1epublicii ,oldo$a.
8% indic $aloarea acti$elor pe termen lung i curente n calitate de gaj 9garanie a datoriilor: pentru
credite i mprumuturi. *atele despre $aloarea acti$elor menionate se scriu prin fracie6 la
numrtor se reflect $aloarea de gaj a acti$elor respecti$e, iar la numitor% $aloarea de bilan a
acestora.
)oziiile D%27 se completeaz numai de societile pe aciuni.
"7 conine datele despre cantitatea aciunilor ordinare n circulaie la sfritul anului de gestiune.
#7 e$ideniaz profitul net 9pierderea: al perioadei de gestiune calculat pentru o aciune ordinar;
indicatorul respecti$ se determin pe baza mpririi sumei totale a profitului net 9pierderii:,
diminuat cu suma di$identelor aciunilor pri$ilegiate, la cantitatea total a aciunilor ordinare aflate
n circulaie.
1'7 se indic suma de$identelor acitate sau spre acitare calculate pentru aciuni ordinar n
circulaie n cursul anului de gestiune.
117 e$ideniaz sumele n $alut strin ale ntreprinderii la sfritul perioadei de gestiune n
casierie, la conturile $alutare i alte conturi la bncile din interiorul rii i de peste otare, pe tipuri
de $alut. 'n cazul dat se scrie denumirea $alutei, codul $alutei i suma n lei.
17 arat existena mijloacelor bneti legate 9secestrate, blocate, n calitate de gaj: din casierie,
din conturile ntreprinderii la bnci precum i alte conturi care nu pot fi utilizate.
'n capitolul2 intitulat "(xistena i micarea acti$elor pe termen lung# este dez$luit structura
acti$elor pe termen lung pe tipuri, micarea lor n cursul anului de gestiune, suma uzurii
9amortizrii: calculate, $aloarea de bilan a cti$elor la nceputul i sfritul anului de gestiune,
$aloarea acti$elor nregistrate ca gaj.
+ubcapitolele grupelor de cati$e pe termen lung sunt urmtoarele6
2.2. Acti$e nemateriale
2... Acti$e materiale
2.<. Acti$e financiare i alte acti$e
Coloana "Acti$e existente la finele anului de gestiune precedent# indic $aloarea iniial a
acti$elor pe termen lung 9nemateriale, materiale i financiare:, suma amortizrii 9uzurii: i $aloarea
de bilan a acestora la finele anului de gestiune;
Coloana ntitulat "0ntrate# oglindete intrarea acti$elor pe termen lung n cursul anului de
gestiune la $aloarea de intrare 9sau ree$aluat: pe baza tuturor surselor, i de asemenea a celor
nee$ideniate anterior, procurate contra plat, trecute din acti$e curente n acti$e pe termen lung,
25
intrate cu titlu gratuit de la alte ntreprinderi, precum i cele intrate din nou n anul de gestiune,
procurate n urma di$izrii ntreprinderii.
+uma amortizrii i uzurii acti$elor pe termen lung calculat pentru perioada de gestiune se
reflect n posturile 747 "Amortizarea acti$elor nemateriale# i 247 "-zura i epuizarea acti$elor
materiale pe termen lung#
"Corectarea $alorii#% "total# i "inclusi$ ree$aluarea# sunt coloanele n care se reflect datele
despre majorarea sau micorarea $alorii acti$elor pe termen lung la ree$aluarea acestora, conform
+.A.C. 2< "Contabilitatea acti$elor nemateriale#, +.A.C.2= "Contabilitatea acti$elor materiale pe
termen lung# i la re$izuirea $aloriii de bilan conform +.A.C. 2=, la casarea parial, conform
+.A.C. 2= sau majorarea ulterioar conform +.A.C. 2=.
'n cazul diminurii $alorii acti$elor pe termen lung acestea se reflect n paranteze
reprezentnd un numr negati$.
'n coloana in$estiiilor pe termen lung se indic datele cu pri$ire la modificarea acestora ca
urmare a cotrii la bursa sau conform totalurilor licitaiilor publicate n pres.
Coloana "0eite# furnizeaz informaii pri$ind acti$ele pe termen lung ieite n cursul anului
de gestiune, $ndute contra plat, acti$ele transferate cu titlu gratuit altor ntreprinderi, acele
licidate n anul de gestiune ca urmare a uzurii complete, a calamitilor naturale, n cazul
costruciilor i recostruciilor, ca urmare a di$izrii ntreprinderii.
'n scopul e$idenierii $alorii acti$elor ieite se utilizeaz datele rulajelor creditoare ale
subconturilor descise n cadrul conturilor de e$iden a acti$elor pe termen lung
>a reflectarea informaiei cu pri$ire la modificarea sumei amortizrii, uzurii ca surs de
informaie n aceast coloan ser$esc rulajele debitoare ale subconturilor descise n cadrul
conturilor 22< "Amortizarea acti$elor nemateriale#, 2.4 "-zura mijloacelor fixe#, 2.= "(puizarea
resurselor naturale#.
Coloana intitulat "!ransferate# din subcapitolele 2.. i 2.< este utilizat pentru reflectarea
acti$elor pe termen lung trecute din categoria acti$elor pe termen lung n categoria celor curente.
*e asemenea coloana "Acti$e existente la finele anului de gestiune curent# este aceea n care
unitile economice oglindesc componena acti$elor pe termen lung la finele anului de gestiune la
$aloarea de intrare sau ree$aluat calculat n baza datelor din coloanele enumerate anterior
conform formulei urmtoare6 Acti$ele existente la finele perioadei de gestiune curente B Acti$e
existente la finele perioadei de gestiune precedente C 0ntrri n cursul perioadei de gestiune
Corectarea $alorii perioadei de gestiune F 0eiri n cursul perioadei de gestiune F !ransferri.
Coloana "+uma de amortizare acumulat la finele anului de gestiune# din subcapitolele 2.2 i
2.. este destinat n scopul e$idenierii sumei amortizrii, uzurii acti$elor nemateriale pe termen
2=
lung i acti$elor materiale acumulate cu total cumulati$e n cursul ntregii perioade de exploatare a
lor.
Coloana respecti$ se completeaz pe tipuri de acti$e i pe fiecare grup n ansamblu n baza
informaiilor conturilor analitice corespunztoare descise n cadrul conturilor 22< "Amortizarea
acti$elor nemateriale#, 2.4 "-zura mijloacelor fixe#, 2.= "(puizarea resurselor naturale#.
Coloana care este destinat pentru reflectarea componenei acti$elor pe termen lung la
$aloarea de bilan la finele anului de gestiune este intitulat "?aloarea de bilan# e$ideniat n
subcapitolele 2.2 i 2... 0ndicatorul respecti$ se calculeaz pe fiecare grup i tip de acti$e n felul
urmtor6 din $aloarea de intrare a acti$elor pe termen lung la finele anului de gestiune se scade
sumele amortizrii, uzurii acumulate n cursul tregii perioade de utilizare.
Coloana "?aloarea net a in$estiiilor pe termen lung# e$ideniat n subcapitolul 2.< intitulat
"Acti$e financiare i alte acti$e# reflect componena in$estiiilor pe termen lung la $aloarea net,
care se calculeaz prin adugarea 9scderea: la $aloarea de intrare 9ree$aluat: a soldului la finele
perioadei de gestiune i a sumelor corectrilor pentru anul de gestiune.
Capitolul . intitulat "(xistena i micarea acti$eloor curente# include datele prezentate n
capitolul 00 "Acti$e curente# din Bilanul contabil, care cuprinde trei subcapitole6
..2. +tocuri de mrfuri i materiale
.... +tarea creanelor pe termen scurt
..<. 0n$estiii pe termen scurt.
Caracteristic Aotei informati$e din capitolul ... este aceea c este dez$luit informaia cu
pri$ire la creanele dubioase licidate aferente facturilor primite din ar, i peste otarele acesteia.
Capitolul < G+tarea i modificarea datoriilor pe termen lung# include n sine posturile distincte
din capitolul 4 al Bilanului contabil numit #*atorii pe termen lung# care cuprinde6 H *atoriile
financiare pe termen lung;
H *atoriile calculate pe termen lung.
Coloanele distincte ale acestui capitol cuprind indicatorii care caracterizeaz existena, micarea i
corectarea sumelor datoriilor pe termen lung ale ntreprinderii n cursul anului de gestiune, i
anume6 "+old la finele anului de gestiune precedent# reflectat n coloana <, ",ajorri#%coloana 4,
"Corecii#%coloana 5, ,, *iminuri#%coloana = i "+old la finele anului de gestiune curent#%coloana
@.
Capitolul 4 "+tarea datoriilor pe termen scurt# furnizeaz informaia pri$ind starea datoriilor
pe termen scurt fa de creditori, furnizori, buget, fondatori, personal i ali creditori la finele anului
de gestiune curent, dup termene de acitare; acestea respecti$ se clasific n trei grupe de baz6
*atorii financiare pe termen scurt,
*atorii comerciale pe termen scurt,
2@
*atorii calculate pe termen scurt.
Aotele informati$e cuprinse n capitolul 4 sunt urmtoarele6
2.,,Aot informati$ pri$ind $alorile i datoriile contabilizate n conturile extrabilaniere# n care se
reflect datele pri$ind existena la finele anilor de gestiune precedent din coloana < i curent din
coloana = a acti$elor pe termeni lung i curente care nu aparin ntreprinderii, dar care temporar se
afl la dispoziia acesteia, precum i pri$ind intrarea9coloana 4: sau ieirea9coloana 5: acestora n
cursul anului de gestiune.
..,,Aot informati$ pri$ind a$ansurile i in$estitiile acordate i primite, decontarile cu clienii
externi# n care se e$ideniaz datele cu pri$ire la a$ansurile acordate i primite, suma total a altor
acti$e i pasi$e, in$estiiile directe n capitalul statutar, primite din strintate i plasate n
strintate; in$estiiile n titlurile de $aloare primite i plasate; datele pri$ind di$idendele de platit
altor ri i de primit din alte ri. 0nformaiile respecti$e se reflect separat pe fiecare ar, indicnd
denumirea i codul fiecrei ri.
6ota e*plicati+% :ane*a 475; constituie o parte integrant a raportului financiar anual i
trebuie s fie prezentat mpreun cu acesta tuturor categoriilor de utilizatori6 organelor statistice i
fiscale, acionarilor, in$estitorilor, creditorilor, conducerii ntreprinderii etc.
,odul de ntocmire i prezentare a notei explicati$e este expus n +.A.C. 5 41re)entarea
rapoartelor financiare5. Conform pre$ederilor acestui standard nota explicati$ trebuie s
cuprind ca minimum trei compartimente principale6
2: )ublicitatea politicii de contabilitate.9anexa 4:
.: Corespunderea rapoartelor financiare cerinelor +.A.C.
<: Analiza situaiei patrimoniale i fianciare a ntreprinderii.
/orma, $olumul i structura fiecrui compartiment al notei explicati$e snt determinate de
ctre ntreprindere n funcie de dimensiunile i particularitile organizaional%tenologice ale
acesteia.
1ublicitatea politicii de contabilitate :ane*a 4;
Compartimentul de fa al notei explicati$e se ntocmete conform pre$ederilor +.A.C. 1
41olitica de contabilitate5. /orma de prezentare a politicii de contabilitate este stabilit de ctre
nsi ntreprinderea. -tilizatorilor de informaii le poate fi prezentat fie ordinul pri$ind politica de
contabilitate, fie extrasul din acesta. )olitica de contabilitat trebuie s conin informaii referitoare
la6
a. con$eniile fundamentale folosite la pregtirea raportului financiar anual;
b. $ariantele i metodele concrete de e$iden, acceptate i utilizate de ctre ntreprindere la
ntocmirea raportului financiar anual;
c. modificrile introduse n politica de contabilitate n cursul anului de gestiune.
2D
'n conformitate cu +.A.C. 1 41olitica de contabilitate5 rapoartele financiare ale
ntreprinderii trebuie s fie ntocmite n baza urmtoarelor con$enii fundamentale6 continuitatea
acti$itii, permanena metodelor, specializarea exerci%iilor.
'n nota explicati$ trebuie s fie dez$luite procedeele i metodele de inere a contabilitii,
acceptate la elaboarea politicii de contabilitate, care influeneaz substanial asupra aprecierii
rezultatelor acti$itii ntreprinderii i lurii deciziilor de ctre utilizatorii rapoartelor financiare.
'ntreprinderea trebuie s indice separat n nota explicati$ modificrile introduse n politica
de contabilitate n anul de gestiune i cauzele apariiei acestora, precum i s aprecieze consecinele
modificrilor n expresie $aloric.
'ariantele i metodele principale de e&iden utili#ate la ntocmirea Bilanului contabil.
Acti+e nemateriale snt reflectate n bilanul contabil la $aloarea de intrare sau $aloarea
ree$aluat. Amortizarea acti$elor nemateriale se calculeaz prin metoda liniar.
(i<loace fi*e snt reflectate n bilan la $aloarea de intrare sau la $aloarea ree$aluat. -zura
mijloacelor fixe se determin, pornind de la durata de ser$iciu util al acestora i $aloarea uzurabil,
prin urmtoarele metode6
a. metoda casrii liniare;
b. metoda soldului degresi$.
?aloarea uzurabil a obiectelor de mijloce fixe se determin ca diferena dintre $aloarea de
intrae i $aloarea rmas a acestora. ?aloarea rmas a mijloacelor fixe se calculeaz pentru fiacare
obiect 9grup de obiect: n momentul drii n folosin a acestora.
!tocuri de m%rfuri i materiale cu excepia obiectelor de mic $aloare i scurt durat, snt
reflectate n Bilanul contabil la $aloarea cea mai mic dintre cost i $aloarea realizabil net. 'n
contabilitatea curent se utilizeaz metoda /0/8 sau metoda costului mediu ponderat.
8biectele de mic $aloare i scurt durat snt reflectate n bilan la suma $alorii de aciziie
a obiectelor aflate la depozit i $aloarea rmas a obiectelor aflate n exploatare.
In+estiiile pe termen lung snt reflectate n bilan la $aloarea de intrare sau la $aloarea
ree$aluat, iar cele pe termen scurt%la $aloarea cea mai mic dintre $aloarea de intrare i de pia.
Creane se contabilizeaz i se reflect n bilan la suma nominal, inclusi$ !?A i accize.
)entru recuperarea pierderilor probabile aferente datoriilor dubioase ntreprinderea creeaz pe
seama celtuielilor comerciale o rezer$ special n mrime de .I din $olumul total al $nzrilor
nete.
(i<loace b%neti n cas, la conturile de decontare, $alutar etc. n banc se reflect n bilan
la suma nominal. )entru mijloacele bneti legate este rezer$at un rnd distinct n anexa la bilanul
contabil.
23
C.eltuieli anticipate se reflect n contabilitate i bilan n posturi distincte i se trec la
celtuieli pe msura sur$enirii perioadei la care acestea se refer.
Capital propriu. Capitalul statutar este stabilit prin statutul +.A. "0onel# n mrime 2. D5D
57D lei conform anexei 4 la ordinul Ar. 2=A din .4.72..774 i nu se modific pn la primirea unor
noi fondatori i introducerea scimbrilor respecti$e n statut.
2atoriile snt prezentate n bilan n sumele care trebuie s fie pltite sau n sumele necesare
pentru acitarea datoriilor. *atoriile aferente creditelor i mprumuturilor bancare primite snt
reflectate n bilan innd cont de dobnzile aferente plii la finele perioadei de gestiune.
)entru acoperirea celtuielilor i plilor $iitoare se refer rezer$ele6
a. pentru plata concediilor muncitorilor n mrime de 27I din salariul calculat 9conform anexei 4 la
ordinul Ar. 2=A din .4.72..774 a +.A.# 0onel#:.
b. pentru plata recompensei la $ecimea n munc n sum de .77 mii lei lunar, n caz de necesitate
i mai mare 9conform anexei 4 la ordinul Ar. 2=A din .4.72..774 a +.A.# 0onel#:.
.Con+ersia +alutelor str%ine
+oldurile mijloacelor aferente conturilor $alutare, titlurilor de $aloare, creanele i
angajamentele n $alut strin sunt reflectate n rapoartele financiare n $alut naional 9lei
moldo$eneti: n sumele determinate prin recalcularea $alutelor strine fie la cursul Bncii
Aaionale a ,oldo$ei, care este n $igoare n ultima zi a perioadei de gestiune sau la data realizrii
operaiunii economice, fie ca cursul mediu ponderat existent n perioada de gestiune.
9enituri i c.eltuielile snt reflectate separat pe feluri de acti$iti%operaionale, de in$estiii
i financiare i pe e$enimente excepionale.
Impo)itul pe +enit se determin i se pltete n conformitate cu legislaia n $igoare a
1epubblicii ,oldo$a. Conform anexei 4 la ordinul Ar. 2=A din .4.72..774 a +.A. "0onel# acitarea
impozitului pe $enit n rate se efectueaz reeind din rezultatele financiare a anului precedent
9fiecare trimestru:, dac suma impozitului pe $enit depea 577 mii lei, n mrime de 2/4 din suma
impozitului, pre$enti$ stabil spre plat n anul curent.
Corespunderea rapoartelor financiare cerinelor !.6.C.
'n acest compartiment al notei explicati$e ntreprinderea trebuie s confirme c rapoartele
financiare ntocmite corespund cerinelor +.A.C. 'n cazul cnd ntreprinderea nu respect una sau
mai multe pre$ederi ale +.A.C., n compartimentul de fa trebuie s fie reflectate6
a. caracterul fiecrei abateri;
b.cauza fiecrei abateri;
c.aprecierea influienei fiecrei abateri asupra indicatorilor i situaiei financiare a
ntrepinderii.
.7
Alegerea greit a metodei de ntocmire a rapoartelor financiare i necorespondena acesteia cu
pre$ederile +.A.C. diminueaz gradul de importan, autenticitate i comparabilitatea a acestora. (a
nu poate fi corectat nici prin dez$luirea politicii de contabilitate utilizate, nici cu ajutorul anexelor
sau al materialelor explicati$e.
'n acest compartiment al notei explicati$e trebuie de asemenea s fie enumerate +.A.C. intrate
n $igoare n decursul anului i utilizate de ctre ntreprindere, precum i confirmat faptul utilizrii
+.A.C pn la punerea acestora n aplicare.
Anali)a situaiei patrimoniale i financiare a ntreprinderii constituie o parte component a
notei explicati$e la raportul anual financiar, urmrete scopul de a face informaia, coninut n
acesta, clar i neleas de toate categoriile de utizatori. 'n procesul pregtirii notei explicati$e pot
fi analizai i calculai un ir de indicatori financiari 9anexa2:. 'n scopul aprecierii situaiei
financiare este util ca nota explicati$ s conin informaii necesare pentru confruntarea
indicatorilor cu una sau mai multe baze de comparaie6 cu perioadele precedente; cu ni$elul
programat n planul de afaceri, mediu pe ramur sau pe grupe de ntreprinderi de acelai profil; cu
ni$elul stabilit n practica mondial sau solicitat n sistemul bancar al 1epublicii ,oldo$a. )rezena
acestor date n nota explicati$ $a permite utilizatorilor s trag concluzii definiti$e pri$ind situaia
financiar a firmei.
.2
(. )eformarea Bilanului contabil
1eformarea Bilanului contabil se realizeaz dup confirmarea 9aprobarea: raportului financiar
i dup prezentarea lui organelor teritoriale de statistic i altor utilizatori de informaie. (a se
manifest prin trecerea sumelor6
la folosirea $enitului anului de gestiune, reflectat n contul <<4 "*i$idende pltite n
a$ans#;
la profitul net 9pierderea: perioadei de gestiune, pre$zut n contul <<< ")rofit net
9pierderea: al perioadei de gestiune#;
la profitul nerepartizat 9pierderea neacoperit: al anilor precedeni constatat n anul
curent i reflectat n contul <<2 "Corectarea rezultatelor perioadelor precedente#.
1eformarea Bilanului contabil duce la scimbarea sumelor artate n rndurile capitolului <.<
")rofit nerepartzat 9pierdere neacoperit:# al Bilaului contabil i se reflect n e$iden cu
nregistrri finale pentru luna decembrie anului de gestiune.
>a reformarea Bilanului contabil se ntocmesc urmtoarele formule contabile6
2: la suma profitului net al perioadei de gestiune
*ebitul contului <<< ")rofit net 9pierderea: al perioadei de gestiune#;
Creditul contului <<4 "*i$idende pltite n a$ans#;
.: la suma profitului nerepartizat al anilor precedeni
*ebitul contului <<< ")rofit net 9pierderea: al perioadei de gestiune#;
Creditul contului <<. ")rofit nerepartizat 9pierdere neacoperit: al anilor precedeni#
<: la suma pierderii neacoperite al anilor precedeni
*ebitul contului <<. ")rofit nerepartizat 9pierdere neacoperit: al anilor precedeni#
Creditul contului <<< ")rofit net 9pierderea: al perioadei de gestiune#;
4: la suma profitului anilor precedeni constatat n anul curent 9dup reflectarea impozitului pe
$enit de la acest profit:
*ebitul contului <<2 "Corectarea rezultatelor perioadelor precedente#.
Creditul contului <<. ")rofit nerepartizat 9pierdere neacoperit: al anilor precedeni#
5: la suma pierderilor anilor precedeni constatate n anul curent 9dup reflectarea sumelor de
micorare a obligaiilor pentru impozitul pe $enit:
*ebitul contului <<. ")rofit nerepartizat 9pierdere neacoperit: al anilor precedeni#
Creditul contului <<2 "Corectarea rezultatelor perioadelor precedente#.
..
*up aceste operaii conturile <<4, <<< i <<2 se ncid i la nceputul anului $iitor de gestiune
sold nu $or a$ea. >a trecerea sumelor rmase din acti$ i pasi$ din anul .774 n bilanul din .775
suma reflectat n soldul contului <<2 i diferena dintre sumele soldului contului <<< i soldul
contului <<4 se trece n soldul contului <<.. Astfel sumele rmase pe anul .774 n contul <<4,<<< i
<<2 se trec la contul <<. n modul urmtor6
2: *ebitul contului <<< ,,)rofit net 9pierderea: al perioadei de gestiune#;
Creditul contului <<4 "*i$idende pltite n a$ans#;
.: *ebitul contului <<< ,,)rofit net 9pierderea: al perioadei de gestiune#;
Creditul contului <<. ")rofit nerepartizat 9pierdere neacoperit: al anilor precedeni#
<: *ebitul contului <<. ")rofit nerepartizat 9pierdere neacoperit: al anilor precedeni#;
Creditul contului <<2 "Corectarea rezultatelor perioadelor precedente#.
Bilanul contabil pn% la reformare la !.A.5I>6?$5 pe 31.1.''4.:ane*a ;
6r.
1asi+ Cod.rd.
$a finele perioadei de
&estiune curente
$a finele perioadei de
&estiune precedente
<.< )rofit nerepart9pierdere neacop:
Corect. 1ezult. )er. )reced9<<2: 5@7 24=24< x
)rofit nerepart.9pierd.neacop:9<<.: 5D7 <3D<45<5 424D44=2
)rofit net9pierdere net: 9<<<: 537 52D742. x
)rofit utilizat al an. de gest 9<<4: =77 % x
!8!A> <.<9C5@7C5D7C537%=77
=27 44D=DD74 424D44=2
>peraiile le&ate de reformarea bilanului contabil la !@A.5I>6?$5
A1. Coninutul operaiei +uma n lei *ebit Credit
2 . < 4 5
2 Anularea sumei profitului utilizat al an. de
gestiune
% <<< <<4
. 1eflectarea sumei profitului nerepart. al
an. preced952D742.%7:
52D742. <<< <<.
< 1eflectarea sumei pierderilor an. preced.
constatat n an. curent
24=24< <<. <<2
>a desciderea Bilanului contabil pentru .775 diferena dintre sumele din rndul 537 de 52D742.
lei i rndul =77 de 7 lei n mrime de 52D742. lei i suma de la rndul 5@7 de24=24< lei se reflect
la rndul 5D7; n aa fel n subcapitolul <.< al Bilanului contabil al +.A.#08A(># pentru .775 se $a
reflecta suma comun a $enitului 9profitului: nerepartizat al anilor precedeni n mrime de
44D=DD74 lei
9<3D<45<5C52D742.%24=24<: la rndul 5D7.
.<
Ar.
Crt.
*enumirea 0ndicatorului ,odul de calucul
2 1ata sol$abilitii generale
scurt si lung termen pe *atorii
i bilantullu $aluta !otal
f.2 3@7 rd. f.2 @@7 rd.
f.2 3D7 rd.
+
. 1ata sol$abilitii patrimoniale
permanent Capital
statular Capital
f.2 @@7 rd. f.2. =57 rd.
f.2 4D7 rd.
+
<
Coeficientul liciditii absolute
9urgente, imediate, rapide, de gradul 0:
scurt termen pe *atorii
banesti ,ijloace
4
Coeficientul total de acitare
9coeficientul de acoperire,
coeficientul licisitii curente, de
gradul 000:
scurt termen pe *atorii
curente Acti$e
5
1ata profitului brut 9rentabilitii
$nzrilor:
277
nete ?inzari
brut )rofit

= 1ata profitului operaional

277
nete ?inzari
la operationa a acti$itate in 1ezultatul

@ 1ata profitului net

277
nete ?inzari
net )rofit

D
1ata rentabilitii economice
9rentabilitii acti$elor:
277
acti$elor a medie ?aloarea
impozitare de )rofitul

( )
277
. 6 f.2 col.4 4@7 rd. f.2 5 col. 4@7 rd.
f.. 2<7 rd.

+
3
1ata rentabilitii capital a$ansat sau
ocupat 9rentabilitii fondurilor de
producie:
277
curente acti$elor a medie ?aloarea
fixe r mijloacelo a medie ?aloarea
impozitare la pina )rofitul

+
+ ( )
( )
277
. 6 f.2 col.4 4=7 rd. f.2 5 col. 4=7 rd.
. 6 f.2 col.4 7=7 rd. f.2 5 col. 7=7 rd.
f.. 2<7 rd.

+ +
+ +
27
1ata rentabilitii financiare
9rentabilitii capitalului propriu:
277
propriu i capitalulu a medie ?aloarea
net )rofit

( )
277
. 6 f.2 col.4 =57 rd. f.2 5 =57col. rd.
f.. 257 rd.

+

Calcule
*nc+eiere
Analiznd Bilanul contabil al +A "0onel# putem face o propunere n legtur cu intrarea n $igoare
a legii cu pri$ire la asigurarea medical obligatorie de stat, i anume de a fi e$ideniat cu un rnd
special n Bilanul contabil F pentru $erificarea impozitelor din anexa la Bilanul contabil.
Ar. Crt.
>a finele perioadei de gestiune
curente .774
>a finele anului de gestiune precedent .77<
Abaterea absolut
2 7,4=35 7,4447
%.,=42<
. <,4725 =,74.D
7,72D2
< 7,2D24 7,2=<<
%7,2==.
4 7,.5.4 7,42D=
%.,7732
5 2,@5=2 <,@=5.
%5,2234
= .4,@=<@ .3,DD<2
%@,@3@=
@ =,7335 2<,D3@2
%5,D5=D
D 5,=D25 22,5<D<
3 @,.=@D
27 4,535@
22 @,<D3<
.
Biblio!rafie
Acte le&islati+e i normati+e
2. >egea contabilitii nr. 4.=%J000 din 4 aprilie 2335. 1e$ista "Contabilitate i
audit#, .77., nr.5.
+tandardul Aaional de Contabilitate 5 ")rezentarea rapoartelor financiare#.
(anuale, mono&rafii, c%ri, brouri
.. Analiza bilanului contabil / ;eorgescu Aicolae; Bucureti 2333
<. )rogram de lucru pri$ind efectuarea practicii de contabilitate pentru studenii
specialittii "Contabilitate i audit# Ciinu .777
4. Contabilitatea financiar / A.Aederi, ?.Bucur, ,..Carau; A+(, .77<
5. Bazele contabilitii / Bojian 8cta$ian; Bucureti 233D
=. 1apoartele financiare consolidate / Curgu Aatalia; Ciinu .77<
@. Bazele contabilitii / ;rigoroi >ilia; Ciinu .774.
Articole din presa periodic%
D. 1e$ista "Contabilitate i audit#, 233D, nr.2%..
3. 1e$ista "Contabilitate i audit#, .772, nr.2; .77., nr.<.
27. 1e$ista "Contabilitate i audit#, 2333, nr.2%..
22. Alexandru Aederi, Aatalia Kiriulnico$, ?alentina )aladi, >udmila ;a$riliuc
"1ecomandri practice pri$ind ntocmirea notei explicati$e la raportul financiar
anual#. 1e$ista "Contabilitate i audit#, 2333, nr.4.
2.. ?. Bucur, >. ;a$riliuc, 0. Cazacu, ,. Carau, A. Aederi, ?. )aladi, ). !ostogan,
?. Kurcanu "0ndicaii metodice pentru prezentarea noilor forme a rapoartelor
financiare#. 1e$ista "Contabilitate i audit#, 233D, nr.5.
2<. ?. Bucur, 0. Cazacu, A. Aederi, , ). !ostogan "1aportul financiar anual pentru
anul 2333 9Bilanul contabil; Anexe la Bilanul contabil; ntocmirea notei
explicati$e; reformarea Bilanului contabil:; 1e$ista "Contabilitate i audit#,
.777, nr...
24. A. Aederi "1eformarea Bilanului contabil#. 1e$ista "Contabilitate i audit#,
.774, nr.<.
<
Powered by http://www.referat.ro/
cel mai tare site cu referate
4