1. Cnd se verific respectarea principiilor contabile in ce priveste capitalurile
proprii, ce obiective de audit identificai: a) drepturi si obligaii si evaluarea; b) drepturi si obligaii si existena; c) numai existena. Raspuns : a) drepturi si obligaii si evaluarea; Capitalurile poprii - auditorul verific nregistrarea n conturile capitalurilor proprii ale operaiilor aferente acestora, conform deciziilor adunrilor generale. Auditul capitalurilor proprii trebuie s aib ca obiective: a) Exhaustivitatea - toate modificrile aprobate de Adunarea eneral a Acionarilor cu privirela capitalul social au fost nregistrate corespunztor n contabilitate b) Exactitatea - toate cre!terile sau diminurile de sume proprii de finanare sunt reale !i corespund cu deciziile conducerii. c) Existena - capitalul social modificat este n concordan cu statutul !i contractul de societate sau cu "Cererea de meniuni# nregistrat la $egistrul Comerului. d) Evaluarea - %oate mi!crile &cre!teri sau diminuri) de rezerve au fost corect nregistrate contabil. - $ezervele din reevaluare au fost corect calculate, corect nregistrate !i evideniate n contabilitate. - 'ividendele au fost calculate corect, nregistrate corespunztor n contabilitate !i au fost aprobate de Adunarea eneral a Acionarilor sau Asociailor. e) Imputarea corect i perioada corect - modificrile capitalurilor proprii au fost nregistrate n perioada contabil corespunztoare producerii evenimentului de cre!tere sau mic!orare a lor - Capitalurile proprii: capitalul social, rezervele, rezervele din reevaluare, dividendele, fondurile proprii pentru dezvoltare, profiturile reportate au fost corect clasificate, evideniate !i prezentate. - (e verific concordana nregistrrilor contabile cu normele legale, )A(, *egea contabilitii etc . !rincipiul separrii responsabilitilor in sistemul de control intern al unei bnci presupune: a) evitarea alocrii de responsabiliti personalului, care s conduc la conflicte de interese; b) punerea unei persoane in situaia de a aciona in front office; c) punerea unei persoane in situaia de a aciona in bac" office. Raspuns : + a) evitarea alocrii de responsabiliti personalului, care s conduc la conflicte de interese; )nstitutiile de credit trebuie sa realizeze o repartizare corespunzatoare a atributiilor la toate nivelurile organizatorice si sa se asigure ca personalului nu ii sunt alocate responsabilitati care sa conduca la conflicte de interese &de e,emplu: responsabilitati duale ale unei persoane in domenii cum ar fi: actionarea in front-office si bac--office, aprobarea tragerii fondurilor si tragerea efectiva, evaluarea documentatiei de credit si monitorizarea clientului dupa contractarea creditului etc.). .,: - front office insarcinat cu intocmirea dosarelor de creditare si trierea acestora - bac- office care asigura gestiunea evenimentelor posterioare acceptarii creditului, pe parcursul derularii relatiei cu debitorul #. Conceptul de independen in audit. Raspuns : /rincipiul independentei se aplica tuturor profesionistilor contabili in practica libera, indiferent de natura serviciului profesional prestat. )n cazul e,ecutarii, insa, a unor misiuni de audit prin care se furnizeaza o asiguarare in ce priveste credibilitatea situatiilor sau informatiilor financiare in fata publicului, independenta devine cea mai sigura garantie ca profesionistul contabil si-a indeplinit misiunea in conditii de integritate si cu obiectivitate. )ndependenta are doua componente fundamentale: - independenta de spirit &rationamentul profesional) - este caracterizata prin starea de spirit care inlesneste obtinerea unei opinii neafectate de influente care pot compromite acest rationament profesional, permitand profesionistului contabil sa actioneze cu integritate, cu obiectivitate si cu prudenta profesionala; - independenta in aparenta &comportamentul) - se caracterizeaza prin evitarea faptelor si circumstantelor care pot fi atat de semnificative incat o terta persoana, logica si informata ar putea a0unge la concluzia normala ca integritatea, obiectivitatea si prudenta profesionala ale cabinetului sau ale unui membru au fost compromise. $. %numerai si explicai opt diferene intre auditul extern si auditul intern. Raspuns : )nte auditul intern si auditul e,tern e,ista mai multe diferente in ceea ce priveste statutul Auditorul intern face parte din personalul intreprinderii, iar auditorul e,tern este un prestator de servicii independente din punct de vedere 0uridic; in ceea ce priveste beneficiile auditului Auditorul intern lucreaza in folosul responsabililor intreprinderii: manageri, directia generala, iar auditorul e,tern realizeaza certificarea conturilor la solicitarea tuturor care au nevoie de acest lucru: actionari, banc1eri, autoritati tutelare, clienti si furnizori; in ceea ce priveste obiectivele stabilite 2 )n timp ce obiectivul auditului intern este sa aprecieze bunul control asupra activitatii intreprinderii si sa recomande actiunile necesare pentru imbunatatirea acesteia, obictivele auditului e,tern sunt sa certifice: regularitatea, sinceritatea si imaginea fidela a conturilor, a rezultatelor si a situatiilor financiare; in ceea ce priveste domeniul de aplicare Auditul e,tern inglobeaza tot ceea ce participa la determinarea rezultatelor, iar domeniul de aplicare a auditului intern este mult mai vast deorece include nu numai functiile intreprinderii ci si toate dimensiunile lor; in ceea ce piveste prevenirea fraudei Auditul e,tern se preocupa de orice frauda de indata ce acesta are, sau se presupune ca are o infuenta asupra rezultatelor. )n sc1imb o frauda care se refera de e,emplu la confidentialitatea dosarelor personalului este o problema a auditului intern si nu a auditului e,tern; in ceea ce priveste independenta (e intelege de la sine ca aceasta independenta nu este de acelasi tip. )ndependenta auditoului e,tern este cea a titularului unei profesii liberale, este 0uridica si statutara , iar cea a auditorului intern are anumite restrictii; in ceea ce priveste periodicitatea auditului Auditorul e,tern isi efectueaza misiunile in mod intermitent si in momente propice certificarii conturilor, la sfarsitul fiecarui trimestru sau la sfarsitul anului. Auditorul intern lucreaza in permanenta in intreprindere pentru misiunile planificate in functie de gradul de risc si care il solicita cu aceeasi intensitate oricare ar fi perioada; in ceea ce priveste metoda Auditul e,tern isi efecteaza lucrarile dupa metode verificate, pe baza de comparatii, analize si inventare. 3etoda auditului intern este specifica si originala. %xperti&e Contabile 1. Cum se clasifica experti&ele contabile' Raspuns : .,pertizele contabile se clasifica: 'upa scopul principal in care au fost solicitate: - .,pertize contabile 0udiciare, reglementate de : Codul de procedura civila, Codul de procedura penala, alte legi specializate; - .,pertize contabile e,tra0udiciare, efectuate in afara procedurilor reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului 0ustitiei. (unt efectuate in afara unui proces 0ustitiar. 4u au calitatea de mi0loc de proba in 0ustitie, ci cel mult de argumentare pentru solicitarea de catre parti a administrarii probei cu e,pertiza contabila 0udiciara sau pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabila. 'upa natura principalelor obiective la care se refera: - .,pertize contabile civile, dispuse5acceptate in rezolvarea litigiilor civile; 6 - .,pertize contabile penale, dispuse5acceptate in rezolvarea unor aspecte civile atasate litigiilor penale; - .,pertize contabile comerciale, dispuse5acceptate in rezolvarea litigiilor comerciale; - .,pertize contabile fiscale, dispuse5acceptate in rezolvarea litigiilor fiscale; - Alte categorii de e,pertize contabile 0udiciare dispuse de organele in drept, sau e,tra0udiciare solicitate de catre clienti. . Care este finalitatea experti&elor contabile' Raspuns : Caracteristica esentiala a e,pertizelor contabile 0udiciare si e,tra0udiciare este ca acestea au un scop definit in momentul solicitarii si acceptarii lor de catre e,perti. Acest scop definit se concretizeaza in obiectivele, respectiv intrebarile la care trebuie sa raspunda e,pertul contabil. (copul e,pertizelor contabile 0udiciare si e,tra0udiciare mai este si utilizarea acestora numai in conte,tul in care au fost solicitate. )ntruc7t e,pertul contabil isi e,prima fundamentat raspunsul la fiecare obiectiv &intrebare) stabilit&a), inaintea efectuarii e,pertizei contabile, aceste raspunsuri nu pot fi e,trapolate &generalizate), nici in timp si nici in spatiu. .le sunt specifice e,pertizei respective. 8 consecinta a faptului ca raspunsurile formulate de e,pertul contabil in e,pertizele 0udiciare si e,tra0udiciare nu constituie opinii ci doar lamuriri, consultante de specialitate, e,pertizele contabile nu au ca finalitate &scop) publicitatea lor. .le sunt cel mult transparente, in folosul celor care 0ustifica un interes material si5sau moral in consultarea si utilizarea lor. 9inalitatea e,pertizelor contabile consta in redactarea raportului de e,pertiza contabila , semnarea si depunerea lui. #. Care sunt caracteristicile eseniale ale unei profesii contabile' Raspuns : Caracteristicile esentiale ale unei profesii contabile sunt:- detinerea unei competente intelectuale specifice, obtinuta prin formare si invatamant; respectarea de catre membrii a unui ansamblu de valori si de reguli stabilite de organismul profesional, cu deosebire cele care se refera la obiectivitate; recunoasterea unei datorii fata de public, in ansamblu. :neori, datoria membrilor, privind profesiunea lor si publicul, poate fi in contradictie cu interesul lor personal pe termen scurt sau cu obligatiile lor de loialitate fata de anga0ator. .ste de datoria organismelor profesionale nationale sa defineasca reguli de etica pentru membrii lor, incat sa garanteze o calitate optima a serviciilor si sa pastreze increderea publicului in profesie. /rofesia contabila liberala este bazata pe moralitate ireprosabila, pe independenta, pe stiinta in profesie, pe competenta. ; %valuarea intreprinderilor 1. Ce relatie exist( intre valoarea intreprinderii si rata de actuali&are: a) direct proportional<; b) invers proportional<; c) depinde de num<rul si m<rimea riscurilor. Raspuns : b) invers proportional<; )ntre rata de actualizare si valoarea ntreprinderii este o relaie invers proporionala cu cat rata este mai mare valoarea intreprinderii va fi mai mica. . Activul net cori)at al intreprinderii este de .*** lei, capacitatea beneficiar( de #.*** lei, iar rata neutr( de *+. ,uperprofitul va fi de: a) plus .*** mii lei; b) minus 1.$** mii lei; c) plus 1.$** mii lei. Raspuns : b) minus +.;== mii lei; $enta de good>ill &superprofitul) ? capacitatea beneficiara&C@) - pragul de rentabilitate /ragul de rentabilitate ? Aaloarea patrimoniala&A4C) , rata de remunerare a activelor ? 22.=== miilei B 2=C ? ;.;== miilei (uperprofitul ? 6.=== miilei D ;.;== miilei ? -+.;== miilei #. Ce intelegeti prin valoarea patrimonial( a unei intreprinderi' Raspuns : Aaloarea patrimoniala este activul net cori0at obtinut ca diferenta intre activul bilantului economic si datoriile nscrise in acest bilant. Administrarea si -ic.idarea /ntreprinderilor 1. 0efinii lic.idarea societilor comerciale. Raspuns : *ic1idarea reprezinta ansamblul de operatii economice si financiare determinate de dizolvarea sau falimentul 0udiciar al unei societati comerciale. 8peratiunile de lic1idare a societatilor comerciale sunt reglementate de art. 2;E- 2E; din *egea nr. 6+5+FF=, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, si de G *egea nr. E;5+FFG privind procedura reorganizarii 0udiciare si a falimentului, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare. . Care creane constituie categorii distincte de creane' Raspuns : :rmatoarele creante constituie categorii distincte de creante, care voteaza separat: fiecare creanta garantata care depaseste +=C din valoarea tuturor creantelor impotriva averii debitorului; toate celelalte creante garantate; creantele izvorate din raporturi de munca, pe cel mult E luni anterioare desc1iderii procedurii; creantele bugetare; creantele reprezent7nd sumele datorate de catre debitor unor terti in baza unor obligatii de intretinere, alocatii pentru minori sau de plata a unor sume periodice destinate asigurarii mi0loacelor de e,istenta; creantele creditorilor c1irografari. #. Care sunt mi)loacele prin care se pot di&olva societile comerciale' Raspuns : (ocietatea se dizolva prin: trecerea timpului stabilit pentru durata societatii; imposibilitatea realizarii obiectului de activitate al societatii sau realizarea acestuia; declararea nulitatii societatii; 1otar7rea adunarii generale; 1otar7rea tribunalului, la cererea oricarui asociat, pentru motive temeinice, precumneintelegerile grave dintre asociati, care impiedica functionarea societatii; falimentul societatii; alte cauze prevazute de lege sau de actul constitutiv al societatii. )n cazul in care are loc trecerea timpului stabilit pentru durata societatii, asociatii trebuie sa fie consultati de catre consiliul de administratie, respectiv de directorat, cu cel putin 6 luni inainte de e,pirarea duratei societatii, cu privire la eventuala prelungire a acesteia. )n lipsa consultarii, la cererea oricaruia dintre asociati, tribunalul poate dispune, prin inc1eiere, efectuarea consultarii. 'aca procedura nu este indeplinita, la e,pirarea duratei mentionate in actul constitutiv orice persoana interesata sau 8ficiul 4ational al $egistrului Comertului poate sesiza 0udecatorul-delegat pentru constatarea dizolvarii societatii. ,tudii de 1e&abilitate
E 1. 0e ce este nevoie de un plan de afaceri ' Raspuns : 8 afacere, indiferent de tipul ei, trebuie sa se bazeze pe o strategie, sa aiba o planificare stricta a actiunilor, in termeni de resurse financiare, oferta, obiective etc. /lanul de afaceri este documentul construit pentru a determina parcursul unei intreprinderi intr-o anumita perioada de timp. .l stabileste misiunea, obiectivele, strategia si planurile de actiune pentru derularea unei activitati specifice pe parcursul unei perioade viitoare determinate. :tilitatea planului de afaceri este atat interna &ca instrument de lucru al managerilor) cat si e,terna &pentru obtinerea unei finantari, sau pentru a realiza un parteneriat strategic cu o alta firma). /lanul de afaceri este modul preferat de comunicare intre intreprinzatori, potentialii finantatori si investitori. .l este de folos si pentru a e,plica anga0atilor sensul tuturor atributiilor stabilite, si rolul pe care acestia il au in cadrul firmei. . !rin prism strategic, ce presupune o investiie de inlocuire' Raspuns : (trategia globala a firmei este influentata de tipul de economie de piata e,istent, de optiunile politice si de politica pe care o promoveaza firma. )ntreprinderea poate adopta o politica de crestere, de reorganizare sau de reconversie, pentru care este necesara o anumita politica investitionala. Aceasta implica nevoia de investitii si tipul acestora variaza in functie de tipul pietei si structura concurentei. /iata se analizeaza pentru un produs sau pentru grupe omogene de produse. 'aca intreprinderea face parte dintr-un sector #tanarH cu cererea in crestere, evolutia din punct de vedere te1nic este rapida; se impun investitii importante in cercetare-dezvoltare, in cresterea capacitatii de productie si ac1izitionarea de noi ec1ipamente 'aca intreprinderea face parte dintr-un sector #imbatranitH unde cererea este in scadere, cu o te1nologie depasita se impune realizarea de investitii de inlocuire. )nvestitiile destinate inlocuirii servesc pentru innoirea utila0elor si instalatiilor de productie uzate, av7nd ca obiectiv mentinerea nivelului capacitatii de productie a societatii. )nvestitii de inlocuire sau reutilare sunt si acelea facute pentru utila0ele care din cauza unor defectiuni de proiectare sau a unei e,ploatari necorespunzatoare se deterioreaza iremediabil si trebuie inlocuite. #. 2n proiect investiional, cu o valoare total a investiiei de 13.*** lei si o rat de actuali&are de 14+ pre&int urmtoarea structur a fluxurilor de numerar: An Cost investitie Costuri de exploatare 5otal Cost 5otal incasari I * 13.*** 13.*** 1 6.$* 6.$* 4.$$* 6.6* 6.6* 4.6$* # 7.3** 7.3** 1*.7** $ 6.3** 6.3** 11.7** 3 8.3** 8.3** .7** 5otal 11.$$3 #3.3$* 3*.3$* 6$.18* Calculati cas.9flo:9ul net actuali&at anual aferent proiectului. Raspuns : C9net ? %otal incasari - %otal plati C9+ ? F;;=-E;2= ? 6=2= C92 ? FE;=-EE2= ? 6=2= C96 ? +=I==-IG== ? 62== C9; ? ++I==-EG== ? G2== C9G ? 22I==-JG== ? +;2== C9n CA9i ? ------------ &+Kr) i 6=2= CA9+ ? ------------ ? 2G6J lei &+K=.+F) + 6=2= CA92 ? ------------ ? 2+66 lei &+K=.+F) 2 62== CA96 ? ------------ ? +JFF lei &+K=.+F) 6 G2== CA9; ? ------------ ? 2GF6 lei &+K=.+F) ; +;2== CA9G ? ------------ ? GFG+ lei &+K=.+F) G CA9 act ? 2G6J K 2+66 K +JFF K 2GF6 K GFG+ ? +G++; lei J An Cost investitie Costuri de e,ploatare %otal Cost %otal incasari Cas1- flo> annual net AA4 =.+F Cas1-flo> net actualizat =.+F = +G.=== +G.=== -+G=== -+G=== = + E.;2= E.;2= F.;;= 6=2= 2G6J 2G6J 2 E.E2= E.E2= F.E;= 6=2= 2+66 2+66 6 I.G== I.G== +=.I== 62== +JFF +JFF ; E.G== E.G== ++.I== G2== 2GF6 2GF6 G J.G== J.G== 22.I== +;2== GFG+ GFG+ %otal ++.;;G 6G.G;= G=.G;= E;.+J= +6E;= ++; +G++; $. 2n proiect investiional, cu o valoare total a investiiei de 11.$$3 lei si o rat de actuali&are de 14+ pre&int urmtoarea structur a fluxurilor de numerar: An Cost investitie Costuri de exploatare 5otal Cost 5otal incasari Cas.9 flo: anual net * 11.$$3 6.$* 17.863 8.3* 94.#$3 1 6.$* 6.$* 4.$$* #.** 6.$* 6.$* 4.$$* #.** # 6.3** 6.3** 4.7** #.** $ 6.3** 6.3** 4.7** #.** 3 6.3** 6.3** 4.7** #.** 5otal 11.$$3 #8.76* 3*.*3 36.3** 6.43 Calculai termenul de recuperare al investitiei. Raspuns : Aaloarea actualizata neta &AA4) reprezinta, din ce in ce mai mult, un criteriu esential in departa0area proiectelor de investitii. Astfel, daca prin procedee de actualizare se aduc in prezent toate c1eltuielile, veniturile, profitul viitor si se compara intre ele, aceasta inseamna practic aplicarea regulii AA4. 9ormula de calcul a valorii actualizate nete este: L C1i n C90 A$n AA4 ? - M ----------- K M ----------- K ----------- i-+ &+Kra) i 0-- &+Kra) 0 &+Kra) n F unde: C1 ? c1eltuieli initiale ale investitiei ra ? rata de actualizare A$n ? valoarea reziduala neta C9 ? cas1-flo-ul din anul 0 Aaloarea actualizata se calculeaza in momentul initial al investitiei; se actualizeaza toate sumele obtenabile in viitor pentru a da o masura reala si pentru a permite comparabilitatea acestor sume. Aaloarea viitoare neta &AA4) reprezinta suma, la o data viitoare, a cas1-flo>- urilor viitoare si ac1eltuielilor investitionale. /ractic, este vorba de AA4 capitalizata la un anumit moment din viitor. 'aca valoarea actualizata neta este mai mare decat zero aceasta inseamna ca totalitatea cas1-flo>-urilor viitoare vor putea acoperi c1eltuiala initiala; restul &valoarea AA4) se constituie ca un#supraprofitH. *a AA4 zero rezulta o remunerare a creditorilor si actionarilor in integralitate; din contra, intreprinderea nu mai beneficiaza de nici un reziduu de rentabilitate; ea a actionat gratuit, fara nici oremunerare proprie &sub forma unui disponibil pentru autofinantari ulterioare). 'aca AA4 este mai mica decat = proiectul se respinge, motivul fiind dat de faptul ca profiturile viitoare nu acopera c1eltuielile. AA4 ? -)K M C9t 5&+Kr) t K Arez 5 &+Kr) n unde: ) ? costul investitiei; C9t ? cas1-flo>-ul aferent anului t; Arez ? valoarea reziduala; r ? rata de actualizare&2=C); n ? durata de viata a proiectului e,primata in ani. AA4 determina urmatoarele optiuni de decizie: Ddaca AA4 N =, investitia se accepta; Ddaca AA4 ? =, investitia este respinsa din motive de prudenta; Ddaca AA4 O =, investitia este respinsa. /entru a determina valorile actualizate vom folosi urmatoarea formula pentru factorul de actualizare: + ---------- unde a ? rata de actualizare; n ? anul &+Ka) n An %otal Cost %otal incasari Cas1- flo> anual net 9actorul de actualizare %otal costuri actualizate %otal incasari actualizate Cas1- flo> net actualizat = + 2 6 ; G?+,; E?2,; I?6,; += = +I.JEG J.G2= -F.6;G - +IJEG JG2= -F6;G + E.;2= F.;;= 6.=2= +5&+K=.2) + G6G= IJEI 2G+I 2 E.;2= F.;;= 6.=2= +5&+K=.2) 2 ;;GJ EGGE 2=FI 6 E.G== F.I== 6.2== +5&+K=.2) 6 6IE2 GE+6 +JG2 ; E.G== F.I== 6.2== +5&+K=.2) ; 6+6G ;EIJ +G;6 G E.G== F.I== 6.2== +5&+K=.2) G 2E+2 6JFJ +2JE %otal G=.2=G GE.G== E.2FG - 6I+J2 6I+62 -G= AA4 ? -++.;;G lei K &-G= lei) K = ? -++.;FG lei )n cazul societatii analizate AA4 este mai mica decat =, iar in aceasta situatie proiectul se respinge, motivul fiind dat de faptul ca profiturile viitoare nu acopera c1eltuielile. Anali&a diagnostic a intreprinderii 1. , se anali&e&e po&iia financiar a unei intreprinderi din sectorul comercial cu urmatoarea situatie bilantiera: /ndicator #1.1.n /mobili&ri #**** ,tocuri $*** Creante 3*** 0isponibiliti 1*** Capitaluri proprii **** 0atorii mai mari de un an 3*** 0atorii de exploatare 1#*** 0atorii bancare pe termen foarte scurt *** Raspuns : (ituatiile financiare descriu rezultatele financiare ale tranzactiilor si ale altor evenimente, grupandu-le in clase corespunzatoare conform caracteristicilor economice. Aceste clase sunt numite Pstructurile situatiilor financiareQ. (tructurile bilantului direct legate de evaluarea pozitiei financiare sunt activele, datoriile si capitalul propriu. BILANT PATRIMNIAL AC%)A Active imobilizate ? 6=.=== Active curente ? stocuri K creante K disponibilitati ? ;=== K G=== K +=== ? +=.=== %8%A* AC%)A. ? ;=.=== /A()A Capital si rezerve ? 2=.=== 'atorii pe ternem lung ? G=== ++ 'atorii pe ternem scurt ? datorii de e,ploatare K datorii bancare pe termen f. (curt ? +6.=== K 2.=== ?+G.=== %8%A* CA/)%A* /$8/$): () 'A%8$)) ? ;=.=== PRIN!IPALII IN"I!ATRI E!NMI!#$INAN!IARI%& %& Indicatori de lichiditate' - )ndicatorul lic1iditatii curente ? AC%)A. C:$.4%.5'A%8$)) C:$.4%. &pe termen scurt) Active curente &)ndicatorul capitalului circulant) ? +=.===52=== ? G B active curente ? stocuri K creante K disponibilitati ? ;===KG===K+===?+=.=== B datorii curente ? datorii pe temen scurtKdatorii din e,ploatare &furnizori) ?2=== Aaloarea recomandata acceptabila - in 0urul valorii de 2; 8fera garantia acoperirii datoriilor curente din activele curente. Aprecierea generala este ca un nivel de +,G D 2 ,= reprezinta un nivel asigurator al acestei rate, iar un nivelmai mic de +,= poate fi un semnal de alarma privind capacitatea intreprinderii de a-si onora obligatiile scadente pe termen scurt. - )ndicatorul lic1iditatii imediate ? &AC%)A. C:$.4%. D (%8C:$) ) 5 'A%8$)) C:$.4%. ? &+=.=== )5 2=== ? G :n nivel de =.J -+.= al acestui indicator este apreciat drept corespunzator, in vreme ce un nivel mai mic de =.G poate evidentia probleme de onorare a platilor scadente (& Indicatori de risc' - )ndicatorul gradului de indatorare ? CA/)%A* )3/$:3:%A% 5 CA/)%A* /$8/$): , +== ? G===52==== , +== ? 2GC (au CA/)%A* )3/$:3:%A% 5 CA/)%A* A4ARA% B +== ? &G=== 5 &G=== K 2====)) S +== ? 2=C B capital imprumutat ? credite peste un an B capital anga0at ? capital imprumutat K capital propriu . ,e cunosc urmtoarele informatii financiare referitoare la o societate comercial ce activea& in domeniul consultantei financiare pentru investitii directe: /ndicator u.m. /mobili&ri 1*** ,tocuri #** Creane 8** 0isponibiliti 1** Capitaluri proprii 7** 0atorii financiare 3** 1urni&ori 3** 0atorii salariale #** 0atorii fiscale si sociale 13* Credite de tre&orerie 3* +2 Cifra de afaceri 3*** , se calcule&e si s se interprete&e duratele de rotatie ale elementelor de activ si pasiv circulant si vite&a de rotatie a activului circulant net . Raspuns : a) Aiteza de rotatie a activelor circulante arata nr de cicluri efectuate de activele circulante in decursulunei perioade si se calculeaza in felul urmator Arot ? CA 5 Active circulante Active circulante ? stocuri K creante K disponibilitati ? 6==KJ==K+== ? +2== Arot? CA 5 Active circulante ? G===5+2== ? ;,+E b) /asivele circulante ? datorii curente ? furnizori K datorii salariale K datorii fiscale K credite trezorerie ? G==K6==K+G=KG= ? +=== Arotatie pasive circulante ? CA 5 'atori curente ? G===5+=== ? G c) Active circulante nete ? active circulante D datorii curente nete ? +2== D +=== ? 2== Arot active circulante nete ? CA 5 Active circulante nete ? G=== 5 2== ? 2G 'in analiza efectuata rezulta eficienta utilizarii activelor circulante si a activelor circulante nete, cresterea gradului de lic1iditate a activelor circulante. Consultanta fiscala acordata intreprinderilor 1. 2n pltitor de impo&it pe profit si 5;A inregistrea& in trimestrul / c.eltuieli cu protocolul in sum de 1*.*** lei. C.eltuielile totale efectuate sunt de 1#*.*** lei, iar veniturile reali&ate in sum de #**.*** lei. , se determine impo&itul pe profit de plat. Raspuns : Aenituri totale ? 6==.=== lei; C1eltuieli totale ? +6=.=== lei 'in care - c1eltuieli cu protocolul ? +=.=== lei /rofitul impozabil ? Aenituri totale - C1eltuieli totale - Aenituri neimpozabile K C1eltuieli nedeductibile. )mpozit pe profit ? +EC B /rofit impozabil Conform art.2+ alin.6, lit.a Cod fiscal, c1eltuielile cu protocolul au deductibilitate limitata. Acestea sunt deductibile in limita unei cote de 2C aplicata asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul c1eltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat c1eltuielile de protocol si c1eltuielile cu impozitul pe profit. 'eterminam valoarea c1eltuielilor cu protocolul deductibile fiscal la calculul impozitului pe profit, astfel: +6 C1eltuieli protocol deductibile ? 2C , T Aenituri totale -& C1eltuieli totale K C1eltuieli de protocol)U ? 2C , & 6==.=== - +6=.=== K+=.===) ? 2C ,+J=.=== ? 6.E== lei Astfel, din totalul c1eltuielilor de protocol de +=.=== lei doar suma de 6.E== lei este deductibila fiscal, diferenta de E.;== lei fiind nedeductibila. %AA nedeductibil aferent protocol nedeductibil ? E.;== ,+FC ? +.2+E lei. %AA -ul in suma de +.2+E lei care a fost dedus initial, acum la calculul impozitului pe profit devine c1eltuiala nedeductibila si se inregistreaza pe contul E6GV C1eltuieli cu alte impozite si ta,eV. Astfel, c1eltuielile totale au devenit de +6=.=== K +.2+E lei ? +6+.2+E lei, din care c1eltuieli nedeductbile ? E.;==K+.2+E ? I.E+E lei "eterminarea pro)itului impo*a+il' /rofit impozabil ? 6==.=== - +6+.2+E K I.E+E ? +IE.;== lei )mpozit pe profit ? +EC , +IE.;== ? 2J.22; lei . Cum se stabilesc plile anticipate de impo&it in ca&ul veniturilor reali&ate de persoanele fi&ice din cedarea folosinei bunurilor' <aspuns : Contribuabilii care realizeaza venituri din cedarea folosintei bunurilor sunt obligati sa efectueze n cursul anului plati anticipate cu titlu de impozit. /latile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent, luandu-se ca baza de calcul venitul anual estimat sau venitul net realizat in anul precedent, dupa caz, prin emiterea unei decizii care se comunica contribuabililor, potrivit legii. /latile anticipate pentru veniturile din cedarea folosintei bunurilor, cu e,ceptia veniturilor din arenda, se stabilesc de organul fiscal astfel: a) pe baza contractului inc1eiat intre parti; sau b) pe baza veniturilor determinate potrivit datelor din contabilitatea in partida simpla, potrivit optiunii. )n cazul in care, potrivit clauzelor contractuale, venitul din cedarea folosintei bunurilor reprezinta ec1ivalentul in lei al unei sume in valuta, determinarea venitului anual estimat se efectueaza pe baza cursului de sc1imb al pietei valutare, comunicat de @anca 4ationala a $omaniei, din ziua precedenta celei in care se efectueaza impunerea. /latile anticipate se efectueaza n ; rate egale, pana la data de 2G inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. #. Cum se anali&ea& din punct de vedere fiscal c.eltuielile cu protocolul' Raspuns : C1eltuielile cu protocolul au deductibilitate limitata, respectiv, c1eltuielile de protocol sunt deductibile in limita unei cote de 2C aplicata asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile !i totalul c1eltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dec7t c1eltuielile de protocol !i c1eltuielile cu impozitul pe profit +; @aza de calcul la care se aplica cota de 2C o reprezinta diferenta dintre totalul veniturilor !i c1eltuielile inregistrate conform reglementarilor contabile, la care se efectueaza a0ustarile fiscale. Astfel, din c1eltuielile totale se scad c1eltuielile cu impozitul pe profit curent !i amanat, c1eltuielile de protocol, c1eltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile $. A, inregistrat in scop de 5;A in <omnia =art 13#) livrea& bunuri ctre >, inregistrat in scop de 5;A in <omnia =art 13#), care la rndul su livrea& bunuri ctre C, inregistrat in scop de 5;A in ,erbia. >unurile sunt transportate de > din <omnia in ,erbia. Anali&ai spea din punctul de vedere al 5;A stabilind tipul operaiunilor, locul lor, precum si obligaiile ce revin celor trei pltitori de 5;A. Raspuns : Livrare A#B ,)ara transport-' - are loc o livrare locala de bunuri - locul livrarii este locul unde bunurile sunt puse la dispozitia lui @ &$omania); - societatea A va factura catre societatea @ cu %AA 2;C, persoana obligata la plata ta,ei este A care efectueaza livrarea de bunuri. Livrare B#! ,cu transport-' - locul livrarii este locul unde incepe transportul &$omania) - are loc un e,port de bunuri in afara Comunitatii, efectuat de catre @ din $omania in (erbia - este o operatiune scutita de %AA cu drept de deducere &art. +;6&+)-Codul 9iscal), deci @ va factura catre C fara %AA si va mentiona pe factura "scutit cu drept de deducereH 3. , se determine acci&a pentru o cantitate de *.*** sticle de alcool etilic a *,3 litri fiecare ce are o concentraie alcoolic de 4#+. Acci&a unitar si cursul de sc.imb sunt cele prev&ute de codul fiscal. Raspuns : Acciza specifica pentru alcool cu concentratie de +==C este de IG= lei. Cantitatea ? 2=.=== sticle a =.Gl5sticla ? +==1l Cursul de sc1imb ? ;.6==+ lei5euro Acciza ? Concentratia alcoolica , Acciza specifica , Cursul de sc1imb , Cantitatea in 1ectolitri Acciza ? F6C , IG= , ;.6==+ , +== ? 2FF.F6+,FJ lei ?rgani&area auditului si controlului intern al intreprinderii 1. ?rgani&area contabilitatii de gestiune. ,tudiu de ca&: societate de comert. +G Raspuns : Raspuns : 8rganizarea si conducerea contabilitatii de gestiune este obligatorie conform prevederilor din *egea contabilitatii nr. J25+FF+ si se realizeaza tinand cont de o serie de factori, cum ar fi: specificul activitatii desfasurate de entitate &e,: productie, comert, prestari servicii etc.), marimea si structura organizatorica a acesteia, tipul si modul de organizare a productiei, te1nologia de fabricatie, caracterul procesului de productie, etc. /otrivit reglementarilor contabile este obligatorie organizarea contabilitatii de gestiune, insa, modul de organizare a acesteia este lasat la latitudinea entitatii, fiind determinat de specificul activitatii. Astfel, prin contabilitatea de gestiune, entitatile pot obtine pentru nevoi proprii, informatii pe baza carora se poate asigura o gestionare eficienta a activelor entitatii. 8bligatia de organizare a contabilitatii de gestiune revine administratorului firmei care are posibilitatea sa opteze pentru alegerea uneia din cele trei variante permise de lege: - utilizarea conturilor specifice contabilitatii de gestiune; - dezvoltarea pe analitice a conturilor din contabilitatea financiara; - organizarea unei evidente te1nico-operative proprii. Conturile de gestiune utilizate sau evidenta te1nico-operativa organizata trebuie sa fie adaptate scopurilor urmarite de managerul societatii: - evidentierea flu,urilor costurilor; - determinarea costurilor aferente stocurilor; - determinarea veniturilor si a rezultatelor in functie de activitatea care le genereaza; - efectuarea de previziuni.
.tudiu de ca*' .ocietate de comert& (.C. C8$A (.$.*. are ca obiect de activitate comercializarea de bunuri alimentare. /erioada de gestiune aleasa pentru stabilirea costurilor stocurilor este de o luna. Wn vederea determinarii costurilor de productie s-a optat pentru utilizarea conturilor din clasaa F-a a /lanului de conturi. (-a reflectat inregistrarea c1eltuielilor, n cursul perioadei, n contabilitatea financiara si n contabilitatea de gestiune din activitatea de comert astfel: X din punct de vedere financiar pe natura c1eltuielilor, in conturi din clasa a E-a; X din punct de vedere functional pe categorii de c1eltuieli, n conturi din clasa a F-a. $eflectarea n contabilitatea financiara si n contabilitatea de gestiune a c1eltuielilor nregistrate n cursul unei luni: )nregistrarea in contabilitatea financiara )nregistrare in contabilitatea de gestiune E=2 ? 6=2 ;.=== lei C1eltuieli cu 3ateriale materialele consumabile consumabile F2G ? F=+ ;.=== lei C1eltuieli 'econtari de desfacere interne +E E=6 ? 6=6 I.G== lei C1eltuieli 3ateriale /rivind de natura materialele de obiectelor natura de inventar obiectelor de inventar F2G ? F=+ I.G== lei C1eltuieli 'econtari de desfacere interne E=; ? ;=+ ;.JG= lei C1eltuieli 9urnizori privind materiale nestocate F2G ? F=+ ;.JG= lei C1eltuieli 'econtari de desfacere interne E=G ? ;=+ +.EGI lei C1eltuieli 9urnizori privind energia si apa F2G ? F=+ +.EGI lei C1eltuieli 'econtari de desfacere interne E2E ? ;=+ +.;6G lei C1eltuieli 9urnizori postale si telecomunicatii F2G ? F=+ +.;6G lei C1eltuieli 'econtari de desfacere interne E;+ ? ;2+ ;.I== lei C1eltuieli /ersonal cu salariile salarii datorate personalului F2G ? F=+ ;.I== lei C1eltuieli 'econtari de desfacere interne E;G ? ;6+ 2.=2I lei C1eltuieli Asigurari cu asigurari sociale si protectia sociala F2G ? F=+ 2.=2I lei C1eltuieli 'econtari de desfacere interne EJ++ ? 2J+ +.;=E lei C1eltuieli Amortizarea de e,ploatare privind cu amortizarea imobilizarile imobilizarilor corporale F2G ? F=+ +.;=E lei C1eltuieli 'econtari de desfacere interne 5inerea contabilitatii unei entitati 1. ,C @A-1AA ,A dispune de un capital social de 3*.*** lei, format din 3.*** actiuni a 1* lei actiunea. ;aloarea contabila a unei actiuni este de 1*,8 lei. ,ocietatea .otaraste sa9si ma)ore&e capitalul prin emiterea a .*** de noi actiuni, la un pret de 1*, 3 lei. Aportul se aduce integral la subscriere. Raspuns : +I Aaloare nominala: G.=== actiuni , += lei ? G=.=== lei Aaloarea contabila: G.=== actiuni , +=,J lei ? G;.=== lei Actiuni noi: Aaloare nominala: 2.=== actiuni , += lei ? 2=.=== lei Aaloare emisiune: 2.=== actiuni , +=,G lei ? 2+.=== lei - subscrierea la ma0orarea capitalului si aportul actiunilor ;GE+ ? C 2+.=== lei +=++ 2=.=== lei +=;+ +.=== lei G+2+ ? ;GE+ 2+.=== lei - transferarea capitalului nevarsat la varsat +=++ ? +=+2 2=.=== lei . ,C 5<AB%C? ,A ac.i&itionea&a in anul **# o camioneta la valoarea de 8.*** lei cu o amorti&are inregistrata de 3.*** lei. /n anul **3 se reevaluea&a camioneta in functie de inflatia comunicata de /nstitutul Cational de ,tatistica, care este de 3+. Raspuns : Cumpararea mi0locului fi,: 2+6 ? ;=; J.=== lei Amortizare cumulata: EJ+ ? 2J+6 G.=== lei X Amortizarea cumulata la sfarsitul anului n de utilizare ? &valoarea contabila: durata normala de utilizare) B n ani ? G.=== lei X Aaloarea contabila neta ? valoarea contabila D valoarea amortizarii cumulate ? J.=== lei - G.=== lei ? 6.=== lei X 'iferenta din reevaluare ? valoarea 0usta D valoarea contabila neta ?J.===lei D 6.=== lei ? G.=== lei Aaloarea 0usta ? G.=== lei B2GC ? E.2G= lei X .liminarea amortizarii cumulate din valoarea contabila: 2J+6 ? 2+6 G.=== lei X diferenta din reevaluare 2+6 ? +=G 6.2G= lei #. ,a se inregistre&e in contabilitate urmatoarele operatii: 1 ?btinerea a 1.*** bucati din produsul A, la costul de productie unitar de 3* lei; +J -ivrarea integrala, fara facturare a productiei obtinute la un pret de van&are de 37,3* leiDbucata, 5;A de $+; # /ntocmirea facturii catre beneficiarul produselor finite; $ ,caderea din evidenta a produselor vandute. Raspuns : - obtinerea productiei 6;G ? I++ G=.=== lei - livrarea productiei pe baza de aviz ;+J ? C I+.6== lei I=+ GI.G== lei ;;2J +6.J== lei - intocmirea facturii ;++ ? ;+J I+.6== lei ;;2J ? ;;2I +6.J== lri - scaderea din evidenta a produselor vandute I++ ? 6;G G=.=== lei $. ,.C. ?C/E ,.A. executa lucrari unui client extern in valoare de ***F, la cursul de #,#leiDF. /ncasarea sumei se face prin casieria unitatii la cursul de #, leiDF. ,e inregistrea&a si diferentele de curs valutar constatate cu oca&ia lic.idarii creantelor. ,e eliberea&a in consum materii prime la costul de ac.i&itie de 1.8** lei. Raspuns : - facturarea lucrarii e,ecutate ;++ ? I=; E.;E= lei &2.=== Y B 6.26 lei5Y) -incasarea clientului e,tern G6++ ? ;++ E.;;= lei &2.=== Y B 6.22 lei5Y) - diferenta curs incasare client EEG ? ;++ 2= lei -eliberare in consum materii prime E=+ ? 6=+ +.J== lei 3. ? societate de leasing =locator) inc.eie cu un utili&ator =locatar) un contract de leasing operational pentru o masina de ale&at ac.i&itionea&a cu pretul de 1$.$** lei, 5;A $+, care are durata normata de functionare 1 ani. 0urata contractului este de # ani, iar rata lunara de leasing este de $$ lei. 0econtarile se efectuea&a prin +F banca. -a expirarea contractului se convine van&area catre locatar a masinii la valoarea re&iduala. ,a se efectue&e inregistrarile contabile la locatar. Raspuns : - primirea facturii la locatar C ? ;=+ 6=2,GE lei E+2 2;; lei ;;2E GJ,GE lei - ac1itarea facturii prin bamca ;=+ ? G+2+ 6=2,GE lei amortizarea anuala la locator: +;.;==5+2 ani ?+.2== lei valoarea ramasa dupa 6 ani ? +;.;==-6.E== ? +=.J== lei - ac1izitia masinii de catre locatar C ? ;=; +6.6F2 lei 2+6+ +=.J== lei ;;2E 2.GF2 lei - ac1itatea facturii ;=; ? G+2+ +6.6F2 lei 2=