FINANTE

IMPOZITELE INDIRECTE
Caracterizarea general a impozitelor indirecte
Impozitele indirecte sunt aezate asupra vnzrilor de mrfuri i prestrilor de servicii,
ceea ce confer acestora caracterul de impozit pe cheltieli sau de impozit pe con!m"
Aceast ultim formulare decurge din faptul c suportatorul impozitelor indirecte este
consumatorul final. Toi ceilali ageni economici, inclusiv investitorii, care folosesc un bun sau
serviciu include cheltuielile de achiziie a acestora n costul produsului/serviciului pe care ei l
fabric i l ofer spre vnzare pe pia. i transfer impozitul indirect !inclus n preul de
achiziie" asupra preului de vnzare a propriului produs/serviciu, astfel nct nu mai suport
acest impozit.
#aza de calcul la impozitele indirecte este preul bunului, dup caz, tariful serviciului
prestat. $alculul impozitului se face n cote proporionale sau n sum fi% pe produs. &n
consecin, la impozitele indirecte nu se practic discriminri n mrime dup puterea
contributiv i nici reduceri ori scutiri, sunt aceleai pentru toi consumatorii aceluiai bun
!serviciu".
$u toate c cota de impozit indirect perceput la vnzarea unei anumite mrfi !serviciu"
este unic indiferent de cumprtor, impozitele indirecte afecteaz n msur diferit veniturile
populaiei destinate consumului. $ategoriile de cumprtori cu venituri mici suport o sarcin
fiscal mai grea comparativ cu cea suportat de cei care dispun de venituri mari. $u ct venitul
este mai mic, cu att proporia impozitului indirect n acesta este mai mare i invers. 'mpozitul
indirect, aadar, are caracter regresiv, lovete, n principal, pe cei nevoiai i pe cei cu resurse
fi%e, el nu cunoate minimul neimpozabil i nici nu ine seama de situaia personal a
cumprtorilor.
(erceperea impozitelor indirecte, cum s)a artat, are loc la vnzarea mrfurilor ori
prestarea serviciilor. Aceasta nseamn c ele sunt cuprinse n preuri, pe care corespunztor le
ma*oreaz. $nd cumprtorii transform veniturile n mrfuri, cantitatea pe care ei o obin este
diminuat cu mrimea impozitelor indirecte pe care le pltesc. 'mpozitele indirecte, prin urmare
determin scderea veniturilor reale ale acestora !cele nominale nu sunt afectate".
+in cele prezentate, rezult c impozitele indirecte se aeaz asupra vnzrilor, dar se
percep de la cumprtori. +e aici le provine denumirea, n sensul c se realizeaz prin contribuii
indirecte !persoana care suport impozitul este ta%at indirect". (lata lor ctre stat, de regul, se
face de ctre agenii economici!industriai, comerciani, etc." care ns le recupereaz de la
consumatori prin preuri.
,
(racticarea impozitelor indirecte constituie, incontestabil, cea mai flagrant nclcare a
principiului echitii fiscale. le sunt prelevri mascate i nu pot fi cunoscute de suportatori. -unt
puini cei care i dau seama ct de mare este partea din cheltuielile lor destinat impozitelor pe
consum. $u toate acestea, se practic n toate rile, avnd o arie mai larg ori mai restrns de
aplicare.. .ai ales n economiile subdezvoltate ponderea lor este mare pentru c prelevrile
asupra veniturilor sunt reduse. Apoi, sunt uor de perceput i au randament fiscal ridicat !mai cu
seam n perioadele de avnt economic". (e de alt parte, se apreciaz c sarcina fiscal este mai
uor de suportat, deoarece plata acestor impozite se face treptat pe msura efecturii de
cumprturi !totui, cei cu venituri mici sunt puternic afectai".
-istemul impozitelor indirecte cuprinde variate prelevri. -e practic frecvent ta%ele de
consumaie, monopolurile fiscale, ta%ele vamale i diferite alte ta%e considerate tradiionale. .ai
importante, prin contribuia la formarea veniturilor bugetare, sunt ta%ele de consumaie, apar sub
mai multe forme.
-chema impozitelor indirecte are configuraia/
) pe produs !accize"
) impozit cumulativ
Ta%e de consumaie ) generale pe vnzri ) impozit unic
!cifra de afaceri" ) ta%a pe valoare
adugat

) asupra produciei
.onopoluri fiscale ) asupra vnzrii
) asupra produciei i vnzrii
Impozite indirecte
) de import
Ta%e vamale ) de e%port
) de tranzit
) de timbru
) de nregistrare
Ta%e tradiionale ) pe circulaia averii
) alte ta%e, contribuii
) ta%e parafiscale
A" Ta#ele de con!ma$ie
Taxele de consumaie sunt impozite cuprinse n preul de vnzare al mrfurilor produse i
realizate n interiorul rii. 0a plata acestora sunt supuse att bunurile de consum ct i mi*loacele
de producie.
1
Aprute n capitalismul timpuriu, ta%ele de consumaie au cuprins pe msura trecerii
timpului un numr tot mai mare de produse. &n present, se impugn aproape toate mrfurile
vndute, iar cotele ta%elor de consumaie au fost ma*orate.
Ta%ele de consumaie au un cmp de aplicare diferit de la ar la ar. &n orice caz,
randamentul lor fiscal este mare. -e mai numesc i impozite pe consum, deoarece se aplic
asupra preului bunurilor care intr n consum i pot fi de dou feluri/ pe produs i generale pe
vnzri.
1. Taxele de consumaie pe produs sau accizele !impozitele speciale pe consum". -unt
cele mai vechi ta%e pe consum, tradiionale. 2binuit, se aeaz asupra bunurilor care intr n
consumul celor mai largi categorii ale populaiei. Astfel de produse sunt/ zahrul, sarea, uleiul,
tutunul, dulciurile, cafeaua, ceaiul, combustibilii lichizi, cerealele n unele ri, aparatele
electrice, te%tilele, nclmintea, anumite obiecte de lu%, care se consum n cantiti mari i nu
pot fi substituite uor cu altele, avnd o cerere neelastic.
$aracteristic este ns faptul c toate rile, n ultima vreme, n valoarea ta%elor de
consumaie, ponderea ta%elor pe produs !accize" este n scdere.
Accizele se stabilesc fie n sume fi%e pe unitatea de marf, fie n procente !proporional"
asupra preului de vnzare. (rodusele de import sunt supuse acelorai ta%e, iar produsele de
e%port, cu unele e%cepii sunt scutite. $t privete nivelul ta%elor de consumaie pe produs, se
afirm o tot mai pronunat tendin de cretere. (racticarea accizelor, cum se vede, are nu numai
scopuri fiscale, dar i sociale, uneori chiar politice.
Accizele sunt stabilite n cote procentuale, difereniate dup felul produselor, mai ridicate
pentru cele de lu%, aa cum se practic i n alte ri. #aza de calcul este preul negociat, n cazul
bunurilor din producia proprie, iar la produsele din import se aplic la valoarea n vam !la
aceasta se adaug i ta%ele vamale, alte ta%e speciale stabilite prin lege". (ltitorii acestora sunt
ntreprinderile de orice fel, asociaiile comerciale, personae fizice autorizate care produc, import
sau comercializeaz bunuri din categoria celor care, portivit legii, intr sub incidena accizelor
!3.4. nr.556/,66, i 2.4. nr.7/,668". -e suport firesc de ctre consumatori, ca orice impozit
indirect.
2. Taxele generale de consumaie (impozitele pe consum generale). -e aplic asupra
vnzrii tuturor mrfurilor, indiferent dac acestea sunt bunuri de consum sau elemente pentru
producie i sunt cunoscute sub denumirea generic de impozite pe cifra de afaceri. Au fost
introduce dup primul rzboi mondial, fiind reclamate de necesitatea crescnd de resurse
financiare a statelor capitaliste.
&n practica financiar a rilor capitaliste sunt ntlnite trei forme de aezare a impozitului
pe cifra de afaceri i anume/ a) forma cumulativ9 b) forma impozitului unic i c) forma
impozitului unic, cu plata fracionat (tax ape valoarea adugat).
a) n cazul impozitului cumulativ, mrfurile sunt impuse n fiecare stadiu prin care trec,
de la ieirea din fabricaie i pn intr n consum. ste perceput, deci, de fiecare dat cnd
bunurile sunt supuse unei tranzacii. Acelai produs deci, se impune de mai multe ori. Aceasta
nseamn c cu ct ciclul de producie i circulaie este mai lung, cu att impozitul datorat
statului va fi mai mare.
7
'mpozitul cumulative, numit i :impozit n cascad;, :multifazic;, :bulgre de zpad;
etc., tocmai fiind c se percepe pentru fiecare tranzacie !n cascad", are ca baz de calcul preul
de vnzare a bunurilor care include i impozitul pltit la stadiile anterioare, adic cifra de afaceri
brut.
Impozitul cumulativ pe cifra de afaceri !vnzri, tranzacii" are caracter multiplu. l
ma*oreaz preul bunurilor cu mrimea impozitelor pltite n aval i prin aceasta provoac
greuti n desfacere, influennd negative capacitatea de concuren a ntreprinderii. <aptul c
afecteaz ntregul circuit are ca effect integrarea pe vertical !concentrarea produciei", care face
posibil evitarea plii impozitului la una sau chiar dou stadii, dezavata*nd ntreprinderile
neintegrate i stn*enind diversificarea produciei. (rin urmare, este lipsit de neutralitate. ste
totodat lipsit de transparen, adic nu se poate cunoate ct s)a vrsat la buget de)a lugul
parcursului mrfii. (racticarea impozitului cumulative, induce n economie distorsiuni. =nele
avanta*e trebuie ns, recunoscute/ are randament fiscal ridicat !prin cumulul de impozite", nu
ridic probleme de identificare a contribuabilului, frauda este mai mic. Totui inconvenientele
sunt numeroase, motiv pentru care azi, impozitele cumulative nu se mai practic.
b) Impozitul unic sau monofazic pe cifra de afaceri se ncaseaz o singur dat, indiferent
de numrul stadiilor prin care trece marfa supus impunerii. -unt ntlnite dou practice de
percepere a impozitului monofazic. =na, cnd impozitul se pltete n momentul vnzrii
produsului de ctre productor i atunci se numete ta% de producie. $ealalt, cnd impozitul se
percepe n stadiul comerului !cu ridicata ori cu amnuntul" i poart numele de ta% asupra
vnzrii sau impozit pe circulaie. 'mpozitul unic se mai practic azi n -.=.A.
c) Ct prive!te forma impozitului unic, dar cu plata fracionat, este de artat c el
constituie o sintez a impozitului cumulative pe tranzacii i a celui unic pe producie !comer",
eliminnd inconvenientele lor. ste o form mai nou de impozitare. A fost introdus ntia oar
n <rana !n ,68>", ulterior, treptat, n rile member ale =niunii uropene !$...". Azi se
practic n peste 8? de state de pe toate continentele.
'mpozitul, n acest caz, este tot multistadial, se aplic pe ntreg circuitul economic pn la
utilizatorul final al produselor i serviciilor, dar numai asupra cifrei de afaceri nete, adic la
valoarea adugat n fiecare faz a acestui circuit. +e aici i trage denumirea de ta% pe valoarea
adugat, cum se folosete pretutindeni.
@aloarea adugat este plusul de valoare pe care bunul !serviciul" l dobndete ntr)un
anumit stadium n urma prelucrrii proprii. $antitativ, este echivalent cu diferena dintre preul
de vnzare a produsului, dup ce i s)a adugat prelucrare proprie i preul de cumprare a
acestuia !diferen, pentru un productor, ntre valoarea produciei evaluate la preurile pieei i
cea a consumului su intermediar".
(ltitorii ta%ei pe valoarea adugat sunt toate persoanele *uridice i fizice care
efectueaz operaii supuse ta%rii. -uportatorii ta%ei sunt ns, consumatorii mrfurilor respective
odat cu cumprarea lor, ca n cazul oricrui imoizit indirect.
#aza de calcul a ta%ei pe valoarea adugat o reprezint preul de vnzare a bunurilor sau
tariful serviciilor prestate. $um perioada de impunere este luna !uneori trimestrul" se stabilete
volumul total al vnzrilor sau prestrilor !cifra de afaceri" la care se aplic cota de impozit.
Ta%a pe valoarea adugat se poate calcula folosind una din metodele/ a" din totalul
vnzrilor agentului economic se scade totalul cumprturilor sale, diferena !valoarea adugat"
urmnd a fi impozitat. &n practic este puin folosit fiindc nu permite diferenierea cotelor, iar
>
documentele !facturile" ce nsoesc marfa nu ofer informaii asupra ta%elor pltite n amonte9 b"
se aplic cota de impozit asupra preului de vnzare din stadiul respective, obinndu)se ta% ape
preul de vnzare din care se scade suma reprezentnd ta% ape valoarea adugat !calculat n
acelai mod" n stadiul anterior, conform informaiilor din facturi.
Aumrul i nivelul cotelor ta%ei pe valoarea adugat sunt diferite de la ar la ar.
2binuit, se practic ntre , la > cote n funcie de natura mrfurilor i a operaiilor effectuate,
difereniate. Astfel, n <rana, #elgia, 'talia, -pania, (ortugalia se folosesc trei categorii de cote/
o cot redus pentru mrfurile de prim necesitate, care ia valori ntre 1B i ,5B, o cot normal
aplicat bunurilor i serviciilor obinuite, care are o mrime intermediar cuprins ntre ,1B i
17B i o cot ma*orat, la bunurile de lu% i la cele care fac obiect al monopolului de stat, cu
niveluri cuprinse ntre 18B i 7CB. &n alte ri, cum sunt 4ermania, 2landa, 'rlanda9 0u%emburg
se utilizeaz numai dou categorii de cote i anume, cota redus i cota normal, n .area
#ritanie se practic o singur cot. &n ultima vreme, n cadrul =niunii uropene, se manifest
tendina de reducere a diferenelor nivelurilor cotelor pe ri, urmrindu)se unificarea lor i a
regimului scutirilor, pentru nlturarea, n final, a granielor fiscale intracomunitare.
n practica fscal internaional cotele acestei taxe se pot ntlni la
patru niveluri: cota zero (practicat de obicei pentru bunurile exportate),
cota redus (sub nivelul cotei normale, de regul pentru produse de strict
necesitate), cota normal sau standard i cota maorat (peste nivelul celei
normale, de regul pentru produse de necesitatea a doua i de lux)!
.odelul ta%ei pe valoarea adugat adoptat de Domnia este cel practicat n rile din
vestul uropei, cu unele particulariti ce in de perioada pe care economia rii o parcurge i de
politica economico)social de guvern.
%" Monopolrile &i!cale
+reptul e%clusiv al statului de a produce i comercializa la un anumit pre produse i de
a)i nsui pe aceast cale venituri poart denumirea de monopol de fiscal. (reurile la care
respectivele mrfuri se vnd depesc valoarea, respective include pe lng cost plus profit, i
impozit indirect. &n cele mai multe ri, constituie monopoluri fiscale, de regul, produsele a
cror consum trebuie, n anumite limite, inut sub control i care aduc venituri mari. Astfel de
mrfuri sunt/ sarea, tutunul, chibriturile, alcoolul, zahrul uneori, petrolul, crile de *oc, alte
produse specifice, precum i unele servicii publice cum ar fi pota, telecomunicaiile, altele.
&n funcie de sfera de cuprindere, monopolurile fiscale pot fi depline sau pariale. -e
consider monopol fiscal deplin dac se instituie att asupra produciei, ct i a comerului cu
ridicata sau cu amnuntul a produselor. (ariale sunt monopolurile dac sunt instituite, fie numai
asupra unei pri a produciei i vnzrilor cu ridicata, fie numai asupra comerului cu amnuntul.
-porirea veniturilor de la monopolurile fiscale se poate realize prin/ diminuarea
costurilor9 nrutirea calitii produselor n condiiile unui nivel neschimbat al preurilor9
creterea preurilor, etc.
&n prezent, monopolurile fiscale se procur i se gestioneaz, n cazul multor activiti,
diferit de trecut. -tatul nu mai administreaz toate activitile aductoare de venituri de natura
monopolurilor fiscale, ci cedeaz unele din acestea unor particulari E personae fizice i *uridice E
care vars trezoreriei n schimbul licenelor contribuii cu acest titlu. Fi n Domnia, legea
8
privind monopolurile fiscale este elaborat pornind de la aceast particularitate, dar statul
continu s pstreze n gestiune proprie activiti ce fac obiect al monopolurilor fiscale
!producia de armament i material militar, de pild".
C" Ta#ele 'amale" Con$int (i cla!i&icare
Ta%ele vamale sunt impozite percepute de stat asupra mrfurilor la trecerea granielor
vamale ale statului respective. le sunt o categorie de impozite deosebite, avnd rolul de a
procura venituri fiscale bugetului, dar i de a prote*a economia naional de concurena strin.
$onsumatorul final este doar parial suportator numai n cazul unor piee puternic
competitive i pe care cererea este relativ bine satisfcut. (e astfel de piee, vnztorul nu are
posibilitate s introduc n pre ntreaga ta% vamal deoarece preul produselor oferite de el ar
putea fi prea mare fa de cel al altor ofertani, astfel nct produsele sale nu s)ar mai vinde. +e
asemenea, raportul pre/calitate pentru produsele sale ar putea fi neconvenabil pentru
consumatori, astfel nct s)ar a*unge la acelai rezultat al imposibilitii de a)i vinde produsele.
Aceast inciden a ta%elor vamale asupra consumatorului din ara importatoare !ara de
destinaie a produselor" este vizibil i direct. %ist ns i o inciden asupra contribuabililor
din ara e%portatoare !ara de origine a produselor".
&n funcie de obiectul lor, ta%ele vamale pot fi de e%port, de tranzit de mrfuri, de import.
Ta#ele 'amale de e#port sunt aezate asupra valorii e%porturilor i sunt puin frecvente
deoarece frneaz e%portul, ceea ce are efecte negative asupra balanei comerciale. .otivaia
introducerii lor este, n general, de dou feluri/
G economic/ ta%area materiei prime cu scopul de a ncura*a prelucrarea ei n ar, cu
efecte pozitive n ce privete numrul locurilor de munc i eventuala cretere a
ncasrilor valutare pe seama e%porturilor de produse finite rezultate din prelucrare9
G fiscal/ ta%area unor produse e%portabile cu caracter de monopol sau Huasimonopol
natural, care au mare putere competitiv pe alte piee, de regul materii prime sau puin
prelucrate.
Ta#ele 'amale de tranzit sunt aezate asupra volumului mrfurilor tranzitate ntre doi
parteneri e%terni pe teritoriul unui stat ter. -unt ta%e relative frecvente, mai ales n legtur cu
marile artere de transport rutier sau feroviar, cu transportul pe conducte al hidrocarburilor lichide
sau gazoase i cu transportul energiei pe magistrale electrice internaionale.
Ta#ele 'amale de import sunt aezate asupra importului e%primat valoric sau fizic i
sunt generalizate n toate rile. (erceperea lor se face n sarcina importatorului i n momentul
depunerii de ctre acesta n vam a documentelor doveditoare ale apartenenei respectivei partide
de import.
Aceste ta%e au rolul de egalizare a preului mrfii importate !de regul mai mic" cu preul
mrfii indigene de acelai tip !de regul mai mare". -e obine astfel prote*area productorilor
interni fa de cei e%terni mai competitivi, ca i a resurselor valutare ale rii importatoare, dar i
limitarea posibilitilor de alegere ale consumatorilor interni.
Aezarea ta%elor vamale de import se face n trei modaliti/
)i* ad)valorem, adic n cot procentual asupra valorii importului9
)ii* ta%e vamale specifice, adic n cot fi% pe unitatea fizic de marf importat9
I
)iii* ta%e vamale compuse, adic ta%area n doi pai/ nti o ta% ad)valorem, apoi o ta%
specific.
.ulimea ta%elor vamale pe fiecare produs sau grup de produse n parte, inclusiv
specificaiile de e%cepie, alctuiesc tariful vamal al unei ri.
+up modul n care este organizat tariful vamal i ca o consecin a unor acorduri bi sau
multilaterale ntre state cu privire la ta%area importurilor, ta%ele vamale de import pot fi/
a* taxe vamale cu clauza naiunii celei mai favorizate, aplicate ntre rile membre ale
2rganizaiei .ondiale a $omerului !2.$" sau ntre dou ri oarecare ce i)au acordat reciproc
respectiva clauz.
+* taxe vamale autonome aplicate de o ar n relaiile ei cu parteneri cu care nu are ncheiat
acord de Jclauz;, i care, de regul, sunt mai mari dect n cazul a"9
c* taxe vamale prefereniale aplicate n relaiile dintre parteneri ce fac parte dintr)o uniune
vamal cu caracter nchis !de pild, =niunea uropean" sau ntre parteneri cu niveluri de
dezvoltare diferite
!de pild, $ommonKealth)ul"9 de regul sunt sub nivelul celor practicate n cazul a".

D" Ta#ele de ,nregi!trare (i de tim+r" Contri+$iile
Aceste ta%e sunt obligatorii numai n cazul n care ceteanul solicit un serviciu din
partea statului. &n prezent e%ist o multitudine de astfel de ta%e i cteva dintre ele le vom
prezenta mai *os.
+up natura lor ta%ele pot fi/
G "udectore!ti, pltite instanelor *udectoreti pentru aciunile de *udecat introduse de
orice persoan fizic sau *uridic9
G de notariat, pltite notariatelor pentru serviciile solicitate lor !legalizri, autentificri
etc."9
G consulare, pltite consulatelor pentru serviciile specifice lor !vize, certificate de origine
.a."9
G de administraie, pltite primriilor, prefecturilor, altor instituii pentru autorizaii,
permise, legitimaii etc.9
G de timbru, pltite prin aplicarea de timbre fiscale pe acte/documente autorizate,
nregistrate, certificate, transpuse, eliberate etc. de unele instituii publice9
G de #nregistrare, pltite autoritilor publice pentru servicii de vnzri de imobile,
fuzionarea sau dizolvarea unor firme, nregistrarea unor firme, cumprri de titluri prin
burs .a.
5