AUDIT

2. Definii auditul intern.

Auditul intern reprezint acea parte a auditului financiar care const n
examinarea profesional efecutat de un profesionist contabil competent i independent
cu scopul exprimrii unei opinii motivate n legatur cu validitatea i corecta aplicare a
procedurilor interne stabilite de conducerea ntreprinderii.
Auditul intern reprezint un compartiment de control din cadrul entitii care
efectueaz verificri pentru aceasta; face parte din controlul intern al entitii i are ca
obiective de baz verificarea eficacitii sistemelor contabile i de control intern.
10. Definii riscul inerent n audit i nominalizai factorii de evaluare a
riscului inerent.
Riscul inerent reprezint susceptibilitatea ca un sold al unui cont sau o categorie
de tranzacii sa conin o denaturare care ar putea fi semnificativ, individual sau
cumulat cu denaturrile existente n alte solduri sau categorii de tranzactii, presupunnd
ca nu au existat controale interne adiacente.
entru a evalua riscul inerent, auditorul recurge la !udeci profesionale bazate pe
evaluarea unor factori ca"
- experiena i cunotinele cadrelor de conducere, eventualele sc#imbri
intervenite n cursul exerciiului la nivelul conducerii;
- presiuni exercitate asupra conducerii i alte mpre!urri de natur a incita la
prezentarea unor situaii financiare inexacte $numr mare de intreprinderi falite n
sectorul de activitate%;
- natura activitilor desfurate de intreprindere $uzura moral a te#nologiei,
ec#ipamentelor, produselor i serviciilor, structuri neadecvate%;
- factori influennd sectorul din care face parte intreprinderea" condiii
economice i concureniale, inovaii te#nologice, evoluia cererii i practicile contabile;
- situaii financiare care pot s conin anomalii" conturi coninnd a!ustri
privind exerciiile anterioare sau estimri;
- vulnerabilitatea activelor la pierderi sau deturnri;
- nregistrarea unor operaiuni neobinuite i complexe, mai ales la sfritul
exerciiului.
&
13. n vederea evaluarii riscurilor leate de control! ntocmii un c"estionar
#entru evaluarea controlului intern.
$%&'TI()A* D& $()T*(+ I)T&*)
'.(. ) '.R.*.
(ompartimentul Audit ublic +ntern
,isiunea de audit" (ontrol financiar preventiv propriu
erioada auditat" -&.-&..-&& / 0&.&...-&&
)T*&,-*I D($U.&)T&
A fost elaborat o procedur privind
managementul riscurilor la nivelul
ntreprinderii1
rocedura privind managementul riscurilor
A fost ntocmit o list a riscurilor ce pot
aprea n desfurarea activitilor
ntreprinderii, pentru atingerea obiectivelor
acesteia1
2xemple"
sc#imbri produse n economie i
implicaiile lor n activitatea entitii;
sc#imbri legislative sau structurale;
lipsa de abiliti a anga!ailor n
utilizarea te#nologiei informaionale;
lipsa unui personal specializat;
gestionarea inadecvat a fondurilor
publice i raportarea incorect;
defeciuni aprute n logistica entitii;
lipsa fondurilor pentru pregtirea
profesional;
comiterea unor erori ca urmare a
faptului c anga!aii lucreaz sub
presiunea unor termene limit nerealiste.
2ntitatea analizeaz n fiecare an riscurile
legate de desfurarea activitilor proprii1
Rapoarte de analiz a riscurilor
2ntitatea elaboreaz planuri pentru
limitarea consecinelor apariiei acestor
riscuri1
lanuri de limitare a consecinelor apariiei
riscurilor
2ntitatea numete persoane responsabile cu
aplicarea acestor planuri1
3ecizii de numire a persoanelor
responsabile
.
)T*&,-*I D($U.&)T&
2ste completat registrul riscurilor n
conformitate cu procedura de sistem
privind managementul riscului1
Registrul riscurilor
ntocmit: Data:
Avizat: Data:
1/. $um #ro0ati ntr1o misiune de audit statutar #rinci#iul continuit2ii
activit2ii3
rincipiul continuitii activitii se refer nu numai la solvabilitatea prezent a
entitii, ci mai ales la capacitatea sa de a4i continua activitatea.
Revizuirea 'ituaiilor financiare este vital pentru a vedea dac entitatea se
ncadreaz n principiul continuitii activitii. (erina de a proceda astfel este prevzut
n 'tandardul de audit 56- 7rincipiul continuitii activitii7, dndu4se instruciuni
privind extinderea muncii de audit i mi!loacele pentru stabilirea probabilitii
continuitii activitii.
Auditorul are responsabilitatea de a lua n considerare adecvarea utilizrii de
ctre conducere a principiului continuitii activitii la elaborarea situaiilor financiare i
de a avea n vedere dac exist incertitudini semnificative despre capacitatea entitii de
a4i continua activitatea care trebuie prezentate n situaiile financiare. Auditorul
analizeaz adecvarea utilizrii de ctre management a principiului c#iar dac cadrul de
raportare financiar utilizat la elaborarea situaiilor financiare nu prevede obligaia
explicit a conducerii de a face o evaluare specific a capacitii entitii de a4i continua
activitatea.
Auditorul nu poate prevedea evenimentele sau condiiile viitoare care pot cauza
ncetarea activitii unei entiti. Aadar, absena oricrei referiri la incertitudinea legat
de continuitatea activitii n raportul de audit poate fi privit ca o garanie privind
capacitatea entitii de a4i continua activitatea.
2ste necesar s se analizeze situaia lic#iditilor i sursele viitoare de finanare
$dac activitatea va genera lic#iditi sau dac acestea vor trebui aduse de acionari sau
procurate de la creditori%. *a testarea continuitii activitii trebuie luat n considerare o
0
perioad de cel puin un an de la aprobabarea 'ituaiilor financiare. 2ste nevoie ca
auditorii s ia n considerare i s se documenteze asupra urmtoarelor probleme"
dac perioada avut n vedere de administrator la evaluarea continuitii
activitii este rezonabil, date fiind circumstanele clientului i nevoia administratorilor
de a analiza capacitatea de a4i continua existent operaional;
sistemele sau alte mi!loace pentru indentificarea n timp a semnalelor privind
riscurile viitoare i incertitudinile cu care s4ar putea confrunta entitatea;
bugetul i informaiile prognozate $fluxul de numerar n special% produse de
client i calitatea sistemelor informaionale pentru producerea acestor informaii i
actualizarea lor;
dac ipotezele eseniale pe care se bazeaz bugetele i prognozele sunt realiste.
8n desfurarea analizei continuitii activitii auditorul va lua in considerare"
Elemente financiare:
3atoria net sau situaia datoriei nete curente.
Apropierea scadenei mprumuturilor cu termen fix fr perspective realiste
de rennoire sau rambursare, sau bazarea excesiv pe mprumuturile pe
termen scurt pentru finanarea activelor pe termen lung.
'emne de retragere a spri!inului financiar de ctre debitori i ali creditori.
9luxuri de numerar operaionale negative indicate de situaiile financiare
istorice sau prognozate.
+ndicatori financiari c#eie nefavorabili.
ierderi substaniale din exploatare ori deteriorarea semnificativ a valorii
activelor utilizate pentru generarea fluxurilor de numerar.
Restane sau ntreruperi n plata dividendelor.
+ncapacitatea de a plti creditorii la data scadenei.
3ificultate n conformarea cu termenii acordurilor de mprumut.
'c#imbarea tranzaciilor pe credit n tranzacii cu plata la livrare cu
furnizorii.
+ncapacitatea de a obine finanare pentru dezvoltarea de noi produse
eseniale sau alte investiii eseniale.
Elemente de exploatare:
ierderea de membri c#eie din conducere fr nlocuirea lor.
ierderea unei piee principale, a franizei, a licenei sau a unui furnizor
principal.
:
3ificulti cu fora de munc sau deficiene importante n aprovizionare.
Alte elemente:
;econformitatea cu cerinele referitoare la capital sau cu alte cerine legale.
Aciuni n !ustiie pe rol mpotriva entitii, care, dac au succes, pot avea
drept rezultat obligaii care probabil nu pot fi ndeplinite.
'c#imbri legislative sau de politic guvernamental ateptate s aib un
impact negativ asupra entitii.
24. 5rezentai #atru ti#uri de misiuni s#eciale de audit.
,isunile speciale de audit pot avea ca obiect"
- situaii financiare stabilite dup un referenial contabil diferit de standardele
internaionale de raportare financiar i de normele naionale;
- conturi sau elemente de bilan sau rubrici din situaiile financiare;
- raport privind respectarea clauzelor contractuale;
- raport asupra situatiilor financiare condensate.
34. $are este res#onsa0ilitatea auditorului de a lua n considerare frauda la
auditarea situaiilor financiare3
Auditorul trebuie s a!ung s obin o cunoatere a entitii i a mediului su,
inclusiv controlul intern al acesteia, suficient pentru a identifica i evalua riscurile
existenei denaturrilor semnificative ale situaiilor financiare, fie c acestea se datoreaz
fraudei, fie erorilor, i suficient pentru a pune la punct i aplica proceduri de audit
suplimentare. rezentrile eronate sunt considerate semnificative dac efectul erorilor i
fraudelor necorectate din situaiile financiare ar fi putut sc#imba sau influena deciziile
unui utilizator al informaiilor coninute n respectivele raportri. 3ei este foarte greu, n
practic, s fie cuantificat pragul de semnificaie, auditorii poart rspunderea de a obine
o asigurare rezonabil privind respectarea ntrutotul a pragului de semnificaie stabilit.
'tandardul +nternaional de Audit $+'A .:-% ,,Responsabilitatea auditorului de a
lua n considerare frauda i eroarea ntr4un audit al situaiilor financiare7 face distincie
ntre fraud i eroare i pune n eviden dou tipuri de fraud care sunt relevante pentru
auditor "
5
3enaturri care rezult din reprezentarea greit a activelor folosind diverse
metode nedetectate de control intern, deseori numindu4se delapidare sau
fraud imputabil unui anga!at;
3enaturri care rezult din raportarea financiar frauduloas, numit fraud
imputabil managementului
8n exercitarea unui misiuni de audit, auditorul are obligaia de meninere a unei
atitudini de scepticism profesional, existnd oricnd posibilitatea ca situaiile financiare
s prezinte o denaturare semnificativ datorit fraudei, c#iar dac posed o experien
ndelungat i o bun cunoatere att a entitii ct i a persoanelor nsrcinate cu
managementul i guvernana avnd i convingerea de onestitatea i integritatea acestora.
3atorit acestei susceptibiliti cu privire la posibilele denaturri semnificative
determinate de fraud , membrii ec#ipei de audit vor cere partenerului de anga!ament s
in cont de ntreaga gam de informaii relevante ce urmeaz a fi comunicate tuturor
membrilor ec#ipei de audit.
8n vederea respectrii de ctre auditor a regulilor i recomandrilor impuse de
standard, acestuia i revin o serie de obligaii astfel "
2fectuarea unor proceduri care ofer acele informaii necesare n vederea
identificrii riscului unor denaturri semnificative datorit fraudei;
+dentificarea i evaluarea riscurilor unor denaturri semnificative datorate
fraudei la nivelul situaiilor financiare i la nivel de aseriune, iar pentru
riscurile evaluate care ar putea avea ca rezultat o denaturare semnificativ
datorit fraudei s evalueze proiectarea controalelor interne aferente entitii;
' proiecteze i s efectueze proceduri de audit pentru a rspunde riscurilor
unor evitri ale controalelor de ctre management;
' determine rspunsurile pentru a aborda riscurile semnificative privind
denaturri semnificative datorit fraudei;
' obin declaraii n scris de la management cu privire la fraud ori de cte
ori se consider necesar;
' se asigure de o comunicare adecvat cu managementul i cu cei nsrcinai
cu guvernana.
61. 5rezentai succint coninutul unei scrisori de misiune de audit.
'crisoarea de misiune trebuie pregatit nainte de a ncepe un audit n interesul
ambelor pri, client i auditor, pentru a evita orice nenelegeri legate de
<
misiune. 'crisoarea confirm acceptarea de ctre auditor a misiunii la cererea clientului,
i descrie obiectivele, ntinderea auditului, responsabilitile ambelor pri i forma
raportului. 9orma i coninutul scrisorii variaz de la un client la altul. 8n forma general,
o scrisoare de anga!ament trebuie s conin urmtoarele elemente"
=biectivul auditului situaiilor financiare;
Responsabilitatea conducerii pentru ntocmirea situaiilor financiare;
Aria de aplicabilitate cu referiri la legislaia n vigoare, reglementri ale
organismelor profesionale, la care auditorul ader;
Accesul nelimitat al auditorului la orice documente, nregistrri i informaii
solicitate cu privire la audit;
Riscul inevitabil ca unele erori semnificative s nu fie descoperite, deoarece
auditul se bazeaz pe teste i limitri inerente legate de sistemul contabil i de
control intern;
9orma raportului ca rezultat al anga!amentului.
3e asemeni, auditorul poate s includ n scrisoarea de anga!ament i alte detalii"
2lemente privind planificarea auditului;
3reptul auditorului de a primi o confirmare scris din partea conducerii cu
privire la declaraiile fcute n legatur cu auditul;
3escrierea altor rapoarte pe care auditorul le emite ctre client;
>azele de calcul pentru onorarii i modul lor de facturare;
Acorduri privind implicarea altor auditori i experi pe parcursul auditului, a
unor auditori interni i persoane din ntreprinderi;
Acorduri cu auditorul anterior daca auditul este iniial;
Referiri la orice contract pentru viitor, nc#eiate ntre auditor i client.
6
&7A+UA*&A )T*&5*I)D&*I+(*
61. Analiza structurii salariailor #e niveluri de #re2tire! se8e i vec"ime n
ntre#rindere relev2 anomalii n ceea ce #rivete9
a% nivelul corespunztor de pregtire a personalului;
b% ocuparea funciilor de conducere de ctre personalul feminin;
c% nivelul corespunztor de pregtire a efilor de compartimente.
6:. .etoda de evaluare ;la termen< este recomanda0il s2 fie folosit2 n
cazul9
a% ntreprinderilor aflate n dificultate;
b% ntreprinderilor aflate n dificultate, neredresabile;
c% ntreprinderilor aflate n dificultate, redresabile.
=:. Utilizarea unei metode de evaluare de#inde de9
a% condiiile concrete de evaluare;
b% constatrile din diagnosticul de evaluare;
c% dorina beneficiarului evalurii.
>4. ,ilanul economic se #rezint2 cu un9
a% activ net cori!at de .0.--- mii lei;
b% pasiv net cori!at de .0.--- mii lei, din care datorii totale de 5.--- mii lei.
?aloarea patrimonial a ntreprinderii va fi de"
a% &@.--- mii lei;
b% .-.--- mii lei;
c% &A.--- mii lei.
161. $um se determin2 i ce semnificaie au flu8urile de trezorerie n
evaluarea unei ntre#rinderi3
Aa cum sunt definite n +A' 6 B'iuatia fluxurilor de trezorerieB, numerarul
cuprinde disponibilitile bneti i depozitele la vedere, iar ec#ivalentele de numerar
@
sunt investiiile financiare pe termen scurt i extrem de lic#ide care sunt usor convertibile
n sume cunoscute de numerar i al cror risc de sc#imbare a valorii este insignifiant.
(adrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare din cadrul
crora face parte i C'ituaia fluxurilor de trezorerieD stipuleaz c obiectivul acestora
Ceste de a furniza informaii despre poziia financiar, performanele i modificrile
poziiei financiare a ntreprinderii, care sunt utile unei sfere largi de utilizatori n luarea
deciziilor economiceD.
'unt consacrate dou metode pentru determinarea fluxurilor de trezorerie
$generate de activitile de exploatare, de investiii i de finanare%" metoda direct i
indirect.
.&T(DA DI*&$T- .&T(DA I)DI*&$T-
Fluxuri de trezorerie din activitatea de exploatare
$E% 8ncasri de la client
$E% Alte ncasri din exploatare
$4% li ctre furnizori de bunuri i servicii
$4% li sub forma salariilor i altor c#eltuieli
din exploatare
$4% li privind impozitele, taxele aparinnd
2xploatrii
$4% li pentru alte nevoi din exploatare
= Numerar generat de exploatare
$4% 3obnzi i dividende pltite
$E% 3obnzi i dividende ncasate
$4% +mpozit profit pltit
$E% 8ncasri privind veniturile extraordinare
legate de exploatare
$4% li privind c#eltuielile extraordinare
legate de exploatare
= Numerar net privind activitile din
exploatare
$E% Rezultatul brut contabil $rezultatul net%
$E% (#eltuieli cu deprecierea $amortizare,
provizioane%
$4% ?enituri din depreciere
$E% (#eltuieli privind impozitele amnate
$4% (#eltuieli i venituri din conversia i
evaluarea diferenelor de curs valutar
$4% (#eltuieli i venituri financiare $dobnzi
i dividende%
$4% (#eltuieli i venituri din vnzarea
imobilizrilor
$4% ?enituri din subvenii pentru investiii
$4% (#eltuieli i venituri extraordinare
= Profit din exploatare nainte de
modificrile capitalului circulant
$4% ?ariaia stocurilor
$4% ?ariaia creanelor i c#eltuielilor n avans
$E% ?ariaia datoriilor i veniturilor n avans
= Numerar generat de exploatare
$4% 3obnzi i dividende pltite
$E% 3obnzi i dividende ncasate
$4% +mpozit profit pltit
= Numerar net privind activitile din
exploatare
Fluxuri de trezorerie din activitatea de investiii
$E% 8ncasri din vnzarea de imobilizri
$4% li privind ac#iziia de imobilizri
A
$E% 3obnzi ncasate, dividende ncasate
$4% ?ariaia creanelor i datoriilor legate de operaiuni din investiii
$4% (#eltuieli i venituri extraordinare legate de investiii
Fluxuri de trezorerie din activitatea de finanare
$E% 8ncasri din ma!orarea capitalului social, primelor legate de capital, subvenii pentru investiii
$E% 8ncasri din imprumuturi $inclusiv descoperiri de cont%
$4% li privind reducerea capitalului social
$4% li privind rambursarea mprumuturilor $inclusiv descoperiri de cont%
$4% lata obligatorie de leasing financiar
$4% 3ividende pltite, dobnzi pltite
$F% ?ariaia creanelor i a datoriilor legate de operaii de finanare
$4% (#eltuieli i venituri extraordinare legate de finanare
= Creterea net (variaia) de numerar i echivalent de numerar
$4% (onversia i evaluarea diferenelor de curs valutar
$E% ;umerar i ec#ivalent de numerar la sfritul perioadei
$4% ;umerar i ec#ivalent de numerar la nceputul perioadei
Analiza fluxurilor de trezorerie pe toate cele trei tipuri de activiti este util
pentru"
4corelarea profitului $pierderii% cu numerarul; separarea activitilor care implic
numerar de cele care nu implic numerar;
4evaluarea capacitii ntreprinderii de a4i ndeplini obligaiile de pli cas#;
4evaluarea fluxurilor de numerar pentru activitile viitoare $cas#4floG strategic%.
Htilitatea analizei este dat de faptul c variaia global a trezoreriei este
reliefat prin soldul de trezorerie, rezultat din gestiunea activelor reale $din activitatea de
exploatare% i prin cel rezultat din operaiunile de capital care privesc investiiile i
finanrile.
Atunci cnd fluxurile reale i cele monetare nu coincid, cum de fapt se i
ntmpl, trezoreria se asigur prin decala!e de pli asociate acestor fluxuri.
1=:. $um se evalueaz2 creanele din 0ilanul unei ntre#rinderi #entru a
determina valoarea acesteia3
entru a determina valoarea creanelor, se elaboreaz mai nti o balan a
acestora n care vor fi ordonate dup vec#ime. (reanele se evalueaz dupa nlturarea
din calcul a creanelor incerte $pe baza unui raionament profesional%, la valoarea
scriptic, iar cele n valut se actualizeaz la raportul de sc#imb al monedei naionale din
ziua respectiv.
&-
210. $are este semnificatia 5rice &arnins *atio ?5&*@ ?indicatorul #retului
#e actiune@ indicator 0ursier i coeficient multi#licator3
rice 2arnings Ratio $2R% arat ct de repede se poate recupera investiia n
aciunile firmei n cazul n care tot profitul net ar fi distribuit acionarilor sub form de
dividende. 2ste una din cele mai folosite rate de pia i semnific preul pe care
investitorii sunt dispui s4l plteasc pentru o unitate de profit net pe aciune"
(urs bursier
2RI
rofitul net pe actiune
(a nivel orientativ se consider normale valori ale raportului 2R, cuprinse ntre
&- i .-. 3esigur, nu sunt excluse nici valori n afara acestor limite, mai mari pentru
firme n ascensiune i mai mici pentru firme n dificultate, dar care pot fi redresate dup
cumprare.
Hn 2R mic arat faptul c titlurile societii sunt subevaluate de ctre pia. 8n
acelai timp nivelul sczut al indicatorului 2R poate arta faptul c investitorii au o
slab ncredere n perspectivele companiei.
e de alt parte, un 2R mare poate sublinia faptul c aciunile sunt
supraevaluate de ctre investitori. 8n acest caz se impune vnzarea acestora. = alt
interpretare a unei valori mari a indicatorului 2R poate fi legat de perspectivele
pozitive ale companiei reflecte ntr4o ncredere ridicat din partea investitorilor.
+ndicele 2R este util de asemenea i pentru comparaii ntre doi emitenti $de
preferat cu caracteristici similare sau din acelai domeniu de activitate%, comparaii ntre
doi sau mai muli ani pentru acelai emitent sau comparaii ntre un emitent i media 2R
a unei piee.
2>0. &numerai cAteva rate de renta0ilitate ale #ieei care #ot fi alese ca i
rat2 neutr2 B com#onent2 a ratei de actualizare.
Rata neutr este principala component a ratei de actualizare i poate fi
perceput"
&&
4 fie ca un cost al banilor sau al resurselor utilizate pentru a obine ncasri sau
rezultate viitoare;
4 fie ca o rat a rentabilitii capitalului propriu cerut sau necesar pentru ca
posesorii capitalului s fie motivai s4i plaseze capitalul n afacerea respectiv i nu n
alta, care ar prezenta aceleai riscuri $costul de oportunitate al capitalurilor acionarilor%
2xemple de rate de pe piaa financiar ce pot fi utilizate ca rat neutr"
- rata medie a dobnzii bancare,
- rata dobnzii la creditele pe termen mediu,
- rata dobnzii la plasamentele fr risc,
- rata dobnzii la obligaiunile de stat.

&.
A)A+ICA DIAD)('TI$ A )T*&5*I)D&*II
/. $alculai i inter#retai ratele de lic"iditate #entru o ntre#rindere din
domeniul consultanei financiarconta0ile care #rezint2 urm2toarea situaie
financiar29
Indicator 31.12.n
+mobilizri ..---
'tocuri &.---
(reante .-.---
3isponibiliti 0--
(apitaluri proprii .-.---
3atorii mai mari de un an ..---
3atorii de exploatare &.0--
3atorii bancare pe termen foarte scurt -
Activ circulant &.---E.-.---E0-- .&.0--
Rata lic#iditii generaleI I I I &<,0@
3atorii termen scurt &.0-- &.0--
Rata lic#iditii generale msoar capacitatea ntreprinderii de a onora obligaiile
pe termen scurt din ansamblul activelor circulante i compar ansamblul lic#iditilor
poteniale asociate activelor circulante cu ansamblul datoriilor scadente ntr4un termen de
sub un an. Rezultatul obinut poate semnala o gestiune necorespunztoare a activelor
circulante, gradul de exigibilitate fiind mult ridicat peste un nivel normal.
(reane E disp.bneti .-.---E0-- .-.0--
Rata lic#iditii parialeI I I I &5,<.
3atorii termen scurt &.0-- &.0--
?aloarea rate lic#iditii pariale este cu mult peste un nivel normal $n !urul
valorii .%, ceea ce denot un nivel prea ridicat al creanelor, inducnd un risc de
nencasare.
3isp.bneti 0--
Rata lic#iditii imediate I I I -,.0
&0
3atorii termen scurt &.0--
Rata lic#iditii imediate reflect capacitatea n care datoriile pe termen scurt pot
fi acoperite din disponibiliti bneti i investiii financiare pe termen scurt. ?aloarea
obinut se ncadreaz n intervalul de referin $cuprins ntre -,.- i -,<-%, prin urmare
managementul disponibilitilor n corelaie cu datoriile pe termen scurt este bun.
2>. '2 se calculeze soldurile intermediare de estiune n manier2
continental2 #entru ntre#rinderea ale c2rei venituri i c"eltuieli sunt #rezentate
mai Eos i s2 se com#are cu cele calculate n manier2 anlosa8on29
Indicator u.m.
?enituri din vnzarea mrfurilor :.---
roducia vndut 0:.---
roducia stocat ..5--
'ubvenii de exploatare ..---
?enituri din provizioane de exploatare .--
?enituri din vnzarea mi!loacelor fixe &.---
(#eltuieli cu materii prime &-.---
(ostul mrfurilor vndute 0..--
(#eltuieli salariale &-.---
(#eltuieli cu amortizarea &.---
(#eltuieli cu provizioane .--
(#eltuieli cu c#irii .--
(#eltuieli cu asigurri sociale ..---
?aloarea net contabil a elementelor de activ
cedate
:--
+mpozite i taxe 0--
?enituri din dobnzi .--
?enituri din diferene favorabile de curs valutar .--
(#eltuieli cu dobnzi @--
(#eltuieli cu provizioane financiare &--
+mpozit pe profit &.0--
,etoda continental"
&:
,ar!a comercialI?enituri din vnzarea de marfuri4
(ostul mrfurilor vndute
@--
roductia exerciiului I ?enituri din vnzarea
produciei E ?ariaia produciei stocate E ?enituri din
producia de imobilizri
0<.5--
?aloarea adaugat I mar!a comercial E producia
exerciiului 4 consumul exerciiului de provenien
ter
0<.6--
2>2 I ?aloare adaugat E 'ubvenii de exploatare 4
+mpozite i taxe 4 (#eltuieli de personal
.<.:--
Rezultatul exploatrii I 2>2 E alte venituri din
exploatare 4 (ontul <@& 4 Alte c#eltuieli de exploatare
.<.:--
Rezultatul curent nainte de impozitare I Rezultatul
exploatrii E?enituri financiare 4 (#eltuieli financiare
.5.A--
Rezultatul excepional I ?enituri excepionale 4
(#eltuieli excepionale
-
Rezultatul exerciiului I Rezultatul curent nainte de
impozitareEJ4 Rezultatul excepional 4 +mpozit pe
profit
.:.<--
,etoda anglo4saxon"
?enituri exploatare 0@.6--
Rezultat nainte de plata dobnzilor, impozitului pe
profit i amortizrii $2>+K3A% I (A 4 c#eltuieli
variabile exploatare
.6.A--
Rezultat nainte de plata dobnzilor i a impozitului pe
profit $2>+K% I 2>+K3A / c#eltuieli amortizare i
provizioane
.<.6--
Rezultat nainte de plata impozitului pe profit $2>K% I
2>+K / c#elt.dobnzi
.5.A--
Rezultat net I 2>K / +mpozit profit .:.<--
&5
Avanta!ul acestei metode const n flexibilitate i timp scurt pentru aplicare, dar
marele dezavanta!, este cel al superficialitii i implicit reducerea considerabil aimaginii
ntreprinderii.
3in analiza comparativ a modelelor i sc#emelor de prezentare contului de
profit i pierdere, cultul anglo4saxon abordeaz o prezentare a c#eltuielilor din exploatare
dup funciile ntreprinderii, spre deosebire de cultul naional, care se aliniaza la cultul
european, i opteaz pentru clasificarea c#eltuielilor din exploatare dup natura lor.
3irectivele europene, n ncercarea lor de a se armoniza standardele internaionale, ofer,
de asemenea, opiunea prezentrii c#eltuielilor din exploatare dup unul dintre cele dou
criterii.
AD.I)I'T*A*&A FI +I$%IDA*&A )T*&5*I)D&*I+(*
&<
/. Definii dizolvarea societ2ilor comerciale.
3izolvarea societii comerciale nseamn desfiinarea !uridic a acesteia, care se
finalizeaz cu radierea societii din registrul comerului. Asa cum se menioneaz n
art..00 alin.$&% din *egea nr 0&J&AAA-, dizolvarea societii are ca efect desc#iderea
procedurii lic#idrii. rin dizolvare societatea comercial nu se desfiineaz, ea i
continu existena !uridic, ns numai pentru operaiunea de lic#idare. 3izolvarea
societilor comerciale trebuie s fie nscris n registrul comerului i publicat n
,onitorul =ficial al Romniei, artea a +?4a.
:. 5rezentai cauzele dizolv2rii societ2ilor comerciale.
(auzele generale de dizolvare sunt acele motive, mpre!urri, situaii $legale sau
de fapt% care au ca efect dizolvarea oricrei forme societare.
otrivit art. ..6 alin. $&% din *egea nr. 0&J&AA-, societatea se dizolv prin"
Krecerea timpului stabilit pentru durata societii 4 apare n momentul n care
asociaii, prin actul constitutiv, au stabilit durata societii. rin trecerea timpului stabilit
pentru durata societii, dizolvarea opereaz de drept i fr a fi necesare formele
publicitare ntruct acestea au fost realizate la constituirea societii i se prezum
cunoscute terilor. 8n consecin se va trece direct la procedura de lic#idare a societii
comerciale.
+mposibilitatea realizrii obiectului de activitate al societii sau realizarea
acestuia, caz n care asociaii au doua posibiliti" fie de a modifica obiecul de activitate
n condiiile art..-: din *egea nr.0&J&AA-, republicat, fie de a #otar dizolvarea
societii.
3eclararea nulitii societii va interveni pe baza #otrrii pronunate de
instana de !udecaa prin care se constat nerespectarea condiiilor de fond i de form
impuse de normele imperative privind constituirea societilor comerciale.
Lotrrea adunrii generale este considerat cazul cel mai frecvent i mai
normal de dizolvare a societilor comerciale. 'ocietatea s4a nscut prin voina asociailor
i tot acetia pot #otar dizolvarea ei.
Asociaii sunt liberi s aprecieze motivele pentru care decid dizolvarea societii.
(onform art..0& alin.$&% din *egea 0&J&AA-, acetia pot reveni asupra #otrrii de
&6
dizolvare $luate cu ma!oritatea cerut pentru modificarea actului constitutiv%, att timp ct
nu s4a facut nicio repartiie din activ.
?oina societii se formeaz prin activitatea organului deliberativ / adunarea
general i este adus la ndeplinire de organul executiv / administratorii. 3ac societatea
nu mai are organe statutare sau acestea nu se mai pot ntruni, inseamn c voina acesteia
nu mai exist sau nu se mai poate exprima.
Lotrrea tribunalului, la cererea oricarui asociat, pentru motive temeinice,
precum nenelegerile grave dintre asociai, ce mpiedic funcionarea societii. Hn alt
motiv temeinic ar putea fi dispariia asociailor firmei. entru ca asociaii sa fie socotii
disprui nu este necesar declararea !udectoreasc a dispariiei acestora, fiind suficient
dovedirea situaiei de fapt.
3e asemenea, acest caz de dizolvare nu este aplicabil societii pe aciuni la
purttor, deoarece acionarii acestui tip de societate nu sunt cunoscui, aciunile circulnd
prin simpla tradiiune material.
=dat ce #otrrea tribunalului rmne definitiv, societatea dizolvat va fi
radiat din Registrul (omerului, din oficiu, n afar de cazul n care n #otrrea
tribunalului s4a dispus altfel, prin urmare, personalitatea !uridic a societii comerciale
dispare ca o consecin direct a dizolvrii !udiciare, fr a exista faza lic#idrii.
+nsolvena societii este acea stare a patrimoniului debitorului care se
caracterizeaz prin insuficiena fondurilor bneti disponibile pentru plata datoriilor
exigibile. +nsolvena este prezumat ca fiind vdit atunci cand debitorul, dupa 0- de zile
de la scaden, nu a platit datoria sa fa de unul sau mai multi creditori. +nsolvena este
iminent atunci cand se dovedete c debitorul nu va putea plti la scaden datoriile
exigibile anga!ate, cu fondurile baneti disponibile la data scadenei.
Alte cauze prevazute de lege sau de actul constitutiv al societii, cum ar fi"
societatea nu mai are organe statutare sau nu se mai pot ntruni;
societatea nu a depus, timp de 0 ani consecutivi, bilanul contabil sau
alte acte care, potrivit legii, se depun la =ficiul Registrului
(omerului;
societatea i4a ncetat activitatea sau nu are sediu cunoscut ori asociaii
au disprut sau nu au domiciliul ori reedina cunoscut $art..0. alin
$&% din *egea nr. 0&J&AA-%.
&@
=0. $ine re#rezint2 societatea #e aciuni n ra#ort cu terii i n Eustiie3
(onform Art. &:0 din *egea 0&J&AA-, (onsiliul de administraie reprezint
societatea n raport cu terii i n !ustiie. 8n lipsa unei stipulaii contrare n actul
constitutiv, (onsiliul de administraie reprezint societatea prin preedintele su. rin
actul constitutiv, preedintele i unul sau mai muli administratori pot fi mputernicii s
reprezinte societatea, acionnd mpreun sau separat. rin acordul lor unanim,
administratorii care reprezint societatea doar acionnd mpreun pot mputernici pe
unul dintre ei s nc#eie anumite operaiuni sau tipuri de operaiuni. 8n cazul n care
(onsiliul de administraie deleag directorilor atribuiile de conducere a societii n
conformitate cu Art. &:0, puterea de a reprezenta societatea aparine directorului general.
(onsiliul de administraie nregistreaz la registrul comerului numele
persoanelor mputernicite s reprezinte societatea, menionnd dac ele acioneaz
mpreun sau separat.
&A
$()'U+TA)G- HI'$A+-
IMPOZITE DIE!TE
2. 'e consider2 urm2toarele date9
1 ca#italul social al unei ntre#rinderi este de 2=0.000 lei! iar m2rimea
rezervelor leale e8istente 10.000 leiI
1 #e #arcursul e8erciiului financiar ) s1au nreistrat venituri totale de
1.100.000 lei! din care venituri neim#oza0ile 20.000 lei! iar c"eltuielile totale ?altele
decAt cele cu im#ozitul #e #rofit@ sunt n sum2 de /00.000 lei! din care c"eltuieli
nededucti0ile fiscal 30.000 lei.
'e cere9 a@ m2rimea rezervelor leale care se constituie #entru anul )I
0@ calculul rezultatului im#oza0il! im#ozitului #e #rofit i a rezultatului net
n situaia constituirii numai rezervelor leale determinate la #unctul #recedent.
rofit brut" &.&--.--- / @--.--- I 0--.--- lei
,axim deductibil .- M din capitalul social I .5-.--- x .-M I 5-.--- lei
Rezerva legal deductibil" 5M x $0--.--- 4 .-.--- E 0-.---% I &5.5-- lei
Rezerva legal total" &5.5-- E &-.--- I .5.5-- lei
rofit impozabil" total venituri / total c#eltuieli / venituri neimpozabile E
c#eltuieli nedeductibile I&.&--.--- / @--.--- 4.-.--- E 0-.--- / &5.5-- I .A:.5-- lei
+mpozit pe profit " .A:.5-- x &<M I :6.&.- lei
rofit net" profit brut / impozit pe profit I 0--.--- / :6.&.- I .5..@@- lei
:. ( entitate care desf2oar2 activit2i de natura 0arurilor de noa#te o0ine
ntr1o #erioad2 conta0il2 venituri n sum2 de :00.000 lei! iar c"eltuielile aferente
veniturilor sunt de =00.000 lei. '2 se determine valoarea im#ozitului #e #rofit de
#l2tit de c2tre entitate.
+mpozit pe profit datorat I ,ax $imp.profit &<M, 5M din venituri%
rofit impozabil I A-.---45--.--- I :--.--- IN impozit profit I :--.--- x &<M
I <:.--- lei
5M din veniturile realizateI A--.--- x 5M I :5.---
.-
+mpozitul pe profit datoratI<:.---
13. Un anaEat al unei entit2i o0ine ntr1o lun2 urm2toarele venituri
salariale n sum2 de :40 lei i are n ntreinere soia care deine cu titlu de
#ro#rietate teren aricol n zon2 de es cu o su#rafa2 de 11.000 m#. '2 se
sta0ileasc2 salariul net.
;u sunt considerate persoane aflate n ntreinere persoanele fizice care dein
terenuri agricole i silvice n suprafa de peste &-.--- mp n zonele colinare i de es i
de peste .-.--- mp n zonele montane. 3eci se calculeaz toate reinerile pornind de la
A6- lei.
'alariu brut I A6- lei
3educere personal I .5- lei
(ontribuia la fondul de oma! -,5MI 5 lei
(ontribuia la asigurrile sociale &-,5M I &-. lei
(ontribuia la asigurrile sociale de sntate 5,5M I 50 lei
+mpozit venit &<M I A- lei
'alariu net I A6- / 5 / &-. / 50 I 6.- lei
IMPOZITE I"DIE!TE
5ro0lema 3. n cadrul ')D) *(.DAC 'A 'U$. .&DIA' sunt trei secii
care #roduc condensat de az natural9 *oman! Hilitelnic i Dane. +a sfAritul
fiec2rei #erioade conta0ile! efii celor 3 secii trimit 'erviciului $onta0ilitate al
'ucursalei .edia situaia condensului ca#tat n acea lun2.
'ecia de 5roducie Daze *oman este sinura secie care a vAndut condens
n luna martie 2004. 5e 0aza celor 2 avize de nsoire a m2rfii constat2m c2 au fost
efectuate dou2 vAnz2ri! astfel9 3=.=00 l cu o densitate de 0.461 i res#ectiv! 3=.=00 l
cu o densitate de 0.460.
'2 se determine im#ozitul #e iei su#ortat de c2tre entitate.
(onform (odului 9iscal la art. .&5, impozitul datorat pentru iei este de :
euroJton, iar cursul euro este stabilit n prima zi lucrtore a lunii octombrie din anul
precedent, publicat n Ournalul =ficial al Hniunii 2uropene .
.&
055-- litri P -,6:& I .<0-5,5- Qg
055-- litri P -,6:- I .<.6- Rg
Kotal I .<0-5,5- E .<.6- I 5.565,5- Rg
Kotal tone I 5.565,5- Rg J &--- I 5.,5655 tone
Atunci impozitul pe iei I 5.,5655 tone P : euroJton I .&-,0-.euro x
0,500: lei J euro I6:0, -@ R=;
5ro0lema =. ( instituie #u0lic2 a de#ozitat! ntr1o #erioad2! n maaziile
sale! 0unuri n valoare total2 de 2>.000 lei. Din acestea 12J20 a#arin acesteia! iar
restul sunt ale unei societ2i comerciale din zon2. $"iria #racticat2 #entru
de#ozitare a fost de >K din valoarea 0unurilor de#ozitate.
A avut de colectat T7A instituia #u0lic23 Dac2 da! se cere s2 se calculeze
m2rimea acesteia.
(onform (od fiscal art &:& alin$.% lit $e% nc#irierea este scutit de K?A"
e% arendarea, concesionarea, nc#irierea i leasingul de bunuri imobile, cu
urmtoarele excepii"
&. operaiunile de cazare care sunt efectuate n cadrul sectorului #otelier sau
al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nc#irierea terenurilor
amena!ate pentru camping;
.. nc#irierea de spaii sau locaii pentru parcarea autove#iculelor;
0. nc#irierea utila!elor i a mainilor fixate definitiv n bunuri imobile;
:. nc#irierea seifurilor;
8n cazul n care se opteaz facturarea c#iriilor cu K?A se face notificare la
Administraia financiar prin care se anun c facturarea se va face cu K?A.
>unuri I .<.--- lei
>unuri care le apartin I .<.--- lei P &.J.- I .<.---P-.< I&5.<-- lei
>unuri care nu le apartin I &-.:--
(#irie <M I &-.:-- P < M I <.: lei
Kva aferent c#iriei I <.: P .:M I &:A,6< lei
..
IMPOZITE #i TA$E %O!A%E
5ro0lema 1=. 5etentul '.H. a formulat #lAnere civil2 m#otriva #rocesului
ver0al de constatare i sancionare a contraveniei seria ,L nr. =24/ nc"eiat n data
de 1=.06.) de c2tre 5oliia ,ucureti solicitAnd s2 se dis#un2 anularea acestuia i s2
fie e8onerat de #lata amenzii ce i s1a a#licat. $omentai aceast2 s#e2 din #unctul de
vedere al ta8ei Eudiciar2 de tim0ru.
Kaxele de timbru se datoreaz n legtur cu activitatea instanelor de !udecat i
reprezint, alturi de celelalte taxe i impozite, venituri bugetare.
Art. & din *egea nr. &:<J&AA6 privind taxele !udiciare de timbru precizeaz c
Caciunile i cererile introduse la instanele !udectoreti, precum i cererile adresate
,inisterului Oustiiei i arc#etului de pe lng 8nalta (urte de (asaie i Oustiie sunt
supuse taxelor !udiciare de timbru, prevzute de prezenta lege i se taxeaz difereniat,
dup cum obiectul acestora este sau nu evaluabil n bani, cu excepiile prevzute de legeB.
8n spea data, plngerea este scutit de tax !udiciar de timbru conform art.0<
din =.S. nr..J.--& privind regimul !uridic al contraveniilor.
<lngerea mpotriva procesului4verbal de constatare i sancionare a
contraveniei, recursul formulat mpotriva #otrrii !udectoreti prin care s4a soluionat
plngerea, precum i orice alte cereri incidente sunt scutite de tax !udiciar de timbru.7
.0
'TUDII D& H&CA,I+ITAT&

14. Unul din indicatorii utilizai n evaluarea tradiional2 a #roiectelor
investiionale este indicele de #rofita0ilitate neactualizat. $are este modul de calcul
i coninutul indicatorului3
+ndicele de profitabilitate neactualizat se calculeaz pentru numrul de ani n care
se va realiza investiia. +ndicele de profitabilitate $+% reprezint valoarea actualizat net
obinut prin investirea unei uniti monetare n proiectul respectiv.
'e calculeaz astfel"
'uma fluxurilor de numerar
+ndice profitabilitate neactualizat I
?alorea investiiei
21. Un #roiect investiional! cu o valoare total2 a investiiei de 11.66= lei!
#rezint2 urm2toarea structur2 a flu8urilor de numerar9
An $ost
investiie
$osturi de
e8#loatare
Total cost Total
ncas2ri
$as"floM
anual net
- &&.::5 lei <.:.- lei &6.@<5 lei @.5.- lei A.0:5 lei
& <.:.- lei <.:.- lei A.::- lei 0.-.- lei
. <.:.- lei <.:.- lei A.::- lei 0.-.- lei
0 <.5-- lei <.5-- lei A.6-- lei 0..-- lei
: <.5-- lei <.5-- lei A.6-- lei 0..-- lei
5 <.5-- lei <.5-- lei A.6-- lei 0..-- lei
Kotal &&.::5 lei 0@.6<- lei 5-..-5 lei 5<.5-- lei <..A5 lei
$alculai termenul de recu#erare a investiiei neactualizate.
Kermenul de recuperare al investiiei neactualizat se calculeaz astfel"
.:
?alorea investiiei
KR I
9lux de numerar anual mediu $(as# floG%
?aloarea investiiei I &&.:55 lei
$(9- E (9& E (9. E (90 E (9: E (95%
(9 mediu anual I
<
4A0:5 E &&::5 E 0-.- E 0-.- E0.-- E 0.-- E 0.--
I I .A56 lei
<
&&.::5
KR I I 0,@6
.A56
.5