TEMA 3 CODUL ETIC I PRINCIPII FUNDAMENTALE

3.1 Structura Codului etic, principii fundamentale.

3.2 Modul de abordare conceptual a independenei n circumstane specifice.
Codul etic al profesionitilor contabili a fost publicat n anul 1992 de ctre Comitetul de etic al IFAC, n
elaborarea i n revizuirea Codului de etic, IFAC are n vedere dou aspecte
!isiunea IFAC i a profesiei contabile de a deservi interesul public"
#rincipalele obiective ale profesiei$
%biectivele pot fi atinse dac profesia reunete patru necesiti fundamentale
Credibilitatea"
#rofesionalismul"
Calitatea nalt a serviciilor"
ncredere publicului n munca efectuat de membrii profesiei$
n ceea ce privete independena, aceasta era prevzut n mod e&plicit numai pentru acei profesioniti
contabili care efectuau misiuni de asi'urare, ns era luat n considerare n mod indirect prin obli'a(ia de
men(inere a obiectivit(ii prevzut n )ec(iunea 1 a Codului de etic i aplicabil pentru to(i profesionitii
contabili$ )*a fcut distinc(ia ntre independen(a n fapt i independen(a n aparen(, conform principiului
dreptatea nu trebuie doar fut! i "i #$ut %e fae&$
+up discutarea intens a acestuia, un an mai trziu, a fost readus n aten(ie un al doilea proiect n care
abordarea se numea a'enin(ri "i '%uri de %i)uran($
Partea A* stabilete principiile fundamentale de etic profesional pentru profesionitii contabili i ofer un
cadru conceptual pe care acetia trebuie s l aplice pentru
,a- Identificarea amenin(rilor privind conformitatea i principiile fundamentale"
,b- .valuarea importan(ei amenin(rilor identificate" i
,c- Aplicarea msurilor de protec(ie, atunci c/nd este cazul, pentru a elimina amenin(rile sau pentru a le
reduce la un nivel acceptabil$ !surile de protec(ie sunt necesare atunci c/nd un profesionist contabil
stabilete faptul c amenin(rile nu sunt la un nivel la care o ter( parte rezonabil i informat, evalu/nd
toate faptele i circumstan(ele specifice disponibile profesionistului contabil la acel moment, ar putea
concluziona c nu este compromis conformitatea cu principiile fundamentale$
0n profesionist contabil trebuie s fac uz de RA!"#AM$#%&' PR"($S!"#A' atunci c/nd aplic
acest cadru de lucru conceptual$
Prile ) *i C ilustreaz modul n care cadrul conceptual trebuie aplicat n situa(ii specifice$ Acestea ofer
e&emple de msuri de protec(ie care pot fi adecvate pentru a aborda amenin(rile la adresa conformit(ii cu
principiile fundamentale$ .le descriu de asemenea, situa(ii n care nu sunt disponibile msuri de protec(ie
pentru a aborda amenin(rile i, n consecin(, circumstan(ele sau rela(ia care 'enereaz amenin(rile trebuie
evitat$
#artea 1 se adreseaz profesionitilor contabili n practica public$
#artea C se aplic auditorilor, profesionitilor contabili an'a2a(i$ #rofesionitii contabili n practica public
pot 'si, de asemenea, n partea C, recomandri pentru circumstan(e speciale ale activit(ii lor$
Prinipii*e funda'enta*e+
0n profesionist contabil trebuie s respecte urmtoarele principii fundamentale
,a- Inte)ritate 3 trebuie s fie sincer i onest n toate rela(iile profesionale i de afaceri"
,b- Obieti#itate 3 trebuie s fie impar(ial, s nu se afle n conflict de interese sau sub influen(e nedorite ale
altor pr(i, care s prevaleze asupra 4A5I%6A!.67080I #4%F.)I%6A8 sau de afaceri"
,c- Co'peten(a profe%iona* "i aten(ia u#enit 3 trebuie s*i men(in cunotin(ele i aptitudinile
profesionale la nivelul necesar pentru a se asi'ura c un client sau un an'a2ator primete servicii profesionale
competente, bazate pe ultimile evolu(ii din practic, le'isla(ie i te9nic i ac(ioneaz n mod responsabil i
n conformitate cu standardele te9nice i profesionale aplicabile"
,d- Confiden(ia*itate 3 trebuie s respecte confiden(ialitatea informa(iilor dob/ndite ca urmare a rela(iilor
profesionale i de afaceri i nu trebuie s divul'e astfel de informa(ii ctre ter(e pr(i fr o autorizare
1
specific adecvat, cu e&cep(ia cazului n care e&ist un drept sau o obli'a(ie le'al sau profesional de a
dezvlui aceste informa(ii, i nici s foloseasc aceste informa(ii pentru avanta2ul personal sau al altor pr(i
ter(e"
,e- Co'porta'ent profe%iona* 3 trebuie s respecte le'ile i re'lementrile i s evite orice ac(iune care
discrediteaz profesia$
)ec(iunile 11: 3 1;: prezint n detaliu fiecare din aceste principii fundamentale$
3+, Modul de abordare conceptual a independenei n circumstane specifice.
#artea 1 <#rofesioniti contabili n practica public= a Codului etic, prin sec(iunea 29: <Independen( 3
misiuni de audit i revizuire= i sec(iunea 291 <Independen( 3 Alte misiuni de asi'urare= abordeaz
cerin(ele cu privire la independen( pentru
misiunile de audit
misiunile de revizuire"
alte misiuni de asi'urare$
n cazul misiunilor de audit, misiunilor de revizuire, altor misiuni de asi'urare este n interesul public i, prin
urmare stipulat n Codul etic, c membrii ec9ipelor de audit s fie independen(i fa( de clientul de audit$
Compartimentul ,partea- 1, sec(iunile 29: i 291, a Codului etic au ca obiectiv oferirea spri2inului
companiilor, membrilor ec9ipelor de audit atunci cnd aplic abordarea cadrului conceptual, pentru a obine
*i menine independen(a$
Independen(a implic
Independen(a la nivel mental"
Independen(a de fapt$
Abordarea cadrului conceptual este aplicat de ctre profesionitii contabili pentru
Identificarea amenin(rilor la adresa independen(ei"
.valuarea importan(ei amenin(rilor identificate"
Aplicarea msurilor de protec(ie, atunci cnd este necesar, pentru a le elimina sau pentru a le reduce la
nivel acceptabil
n procesul de adoptare a deciziei de acceptare sau continuare a unei misiuni sau a deciziei dac o anumit
persoan poate fi membru al ec9ipei de audit, o companie trebuie s identifice i s evalueze amenin(rile la
adresa independen(ei$
!isiunile de audit i misiunile de revizuire, care sunt misiuni de asi'urare, n cadrul crora un profesionist
contabil n practic public e&prim o concluzie cu privire la situa(iile financiarecad sub inciden(a )ec(iunii
29:$ Astfel de misiuni cuprind misiuni de audit i de revizuire n vederea raportrii pe baza unui set complet
de situa(ii financiare sau a unei sin'ure situa(ii financiare$
Cerin(ele de independen( pentru misiunile de asi'urare, care nu constituie nici misiuni de audit, nici misiuni
de revizuire, sunt abordate n )ec(iunea 291$
#unctele 29:$1:2 3 29:$2>1 descriu situa(iile specifice i rela(iile care 'enereaz sau pot 'enera amenin(ri
referitoare la independen($ #rintre aceste abordri sunt
Interese financiare"
mprumuturi i 'aran(ii"
4ela(ii de afaceri"
4ela(ii familiale i personale"
An'a2area la clien(ii de audit"
7ransferarea temporar de personal"
)ervicii recente furnizate clien(ilor de audit"
+e(inerea unei func(ii de conducere sau de director n cadrul clientului de audit"
Asocierea ndelun'at a personalului de conducere ,inclusiv a rota(iei partenerului- cu un client de audit"
Furnizarea de servicii de non*asi'urare clien(ilor de audit"
4esponsabilit(ile conducerii"
2
ntocmirea nre'istrrilor contabile i ale situa(iilor contabile"
)ervicii de evaluare"
)ervicii de consultan( fiscal"
)ervicii de audit intern"
)ervicii pentru sistemele I7"
)ervicii de consultan( n le'tur cu liti'iile"
)ervicii 2uridice"
)ervicii de recrutare"
)ervicii cu privire la finan(ele corporative"
%norarii ,onorarii 3 valoare relativ" onorarii 3 restan(" onorarii contin'ente-"
#olitici de compensare i evaluare"
Cadouri i ospitalitate"
8iti'ii actuale sau poten(iale$
4apoarte care con(in restric(ii cu privire la utilizare i distribuire$ n anumite circumstan(e care implic
misiunii de audit n care raportul de audit include o restric(ie cu privire la uti*i$are "i di%tribuire i sunt
furnizate anumite condi(ii de ndeplinit, cerin(ele de independen( din )ec(iunea 29: pot fi modificate
conform con(inutului punctelor 29:$;:: i 29:$;1?$ !odificrile nu sunt permise n cazul n care auditul
situa(iilor financiarebeste solicitat prin *e)e %au re)*e'entri+
Fiecare din abordrile enumerate mai sus sunt descrise, comentate n Codul etic$ +e e&emplu abordarea
<Interese financiare= ,29:$1:2- men(ioneaz faptul c de(inerea unui interes financiar ntr*un client de audit
poate 'enera o amenin(are de interes propriu$ .&isten(a i importan(a oricrei amenin(ri 'enerate depinde
de
a- rolul persoanei care de(ine interesul financiar"
b- rolul persoanei care de(ine interesul financiar"
c- pra'ul de semnifica(ie al interesului financiar$
n cazul n care un membru al ec9ipei de audit are o rud apropiat despre care ec9ipa de audit cunoate c
ar avea un interes financiar direct sau un interes financiar indirect semnificativ n clientul de audit, este
'enerat o amenin(are de interes propriu$ Importan(a amenin(rii va depinde de factorii precum
6atura rela(iei dintre membrul ec9ipei de audit i ruda apropiat"
#ra'ul de semnifica(ie al interesului financiar al rudei"
Importan(a amenin(rii necesit a fi evaluat i trebuie aplicate msurile de protec(ie necesare pentru a
elimina sau reduce amenin(area la un nivel acceptabil$ !surile de protec(ie pot fi
4uda apropiat renun(, ct mai curnd posibil, la toate interesele financiare sau renun(
la o parte suficient dintr*un interes financiar indirect, astfel nct interesul rmas s nu mai fie semnificativ"
0n profesionist contabil revizuiete munca membrului ec9ipei de audit"
nlturarea acelei persoane din ec9ipa de audit$$$$
Seciunea 2+1,!ndependen - Alte misiuni de asi.urare/ abordeaz cerin(ele cu privire la independen(a
misiunilor de asi'urare, care nu sunt misiuni de audit sau revizuire$ n anumite situa(ii care implic misiuni
de asi'urare al cror raport de asi'urare include restric(ii cu privire la utilizare i distribu(ie i sunt
ndeplinite anumite condi(ii, cerin(ele cu privire la independen( din aceast sec(iune pot fi modificate
conform prevederilor punctelor 291$21 3 291$2@$ #unctele 291$1:? 3 291$1;9 descriu situa(ii i rela(ii
specifice care 'enereaz sau pot 'enera amenin(ri la adresa independen(ei$ #unctele descriu amenin(rile
posibile i tipurile de msuri de protec(ie care ar putea fi adecvate pentru eliminarea sau reducerea
amenin(rilor la un nivel acceptabil i identific anumite situa(ii n care nici o msur de protec(ie nu poate
reduce amenin(rile la un nivel acceptabil$
#unctele 291$1:? 3 291$12: con(in referin(e la pra'ul de semnifica(ie al unui interes financiar, mprumut sau
'aran(ie, sau semnifica(ie a unei rela(ii de afaceri$
>
#unctele 291$1:? 3 291$1;9 descriu situa(iile specifice i rela(iile care 'enereaz sau pot 'enera amenin(ri
referitoare la independen($ #rintre aceste abordri sunt
Interese financiare"
mprumuturi i 'aran(ii"
4ela(ii de afaceri"
4ela(ii familiale i personale"
An'a2area la clien(ii de audit"
7ransferarea temporar de personal"
)ervicii recente furnizate clien(ilor de audit"
+e(inerea unei func(ii de conducere sau de director n cadrul clientului de audit"
Asocierea ndelun'at a personalului de conducere ,inclusiv a rota(iei partenerului- cu un client de audit"
Furnizarea de servicii de non*asi'urare clien(ilor de audit"
4esponsabilit(ile conducerii"
Alte considera(ii"
%norarii ,onorarii 3 valoare relativ" onorarii 3 restan(" onorarii contin'ente-"
#olitici de compensare i evaluare"
Cadouri i ospitalitate"
8iti'ii actuale sau poten(iale
?