Au rolul de a prezenta o imagine asupra activitii ntreprinderii la sfritul exerciiului
financiar contabil (n Romnia acesta este echivalent cu anul calendaristic) Acestea sunt! 1. Bilanul / Situaia poziiei financiare 2. Contul de profit i pierdere / Situaia rezultatului global 3. Situaia fluxurilor de numerar 4. Situaia modificrilor capitalurilor proprii . !olitici contabile i note explicati"e 1. Bilanul / Situaia poziiei financiare Definiie "n cadrul reglementrilor contabile din ara noastr (Ordinul 1752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene) bilanul este definit astfel! documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ# datorii i capital propriu ale entitii la sfritul exerciiului financiar# precum i n celelalte situaii prevzute de lege $ilanul prezint situaia financiar a unei ntreprinderi la un momet dat %xerciiul financiar ncepe la &' ianuarie (cu excepia primului an de activitate cnd ncepe la data nfiinrii entitii) i se ncheie la (' decembrie Elemente componente "n cadrul reglementrilor contabile n vigoare n Romnia# este prevzut urmtoarea structur a activului bilanier# elementele fiind prezentate n ordinea cresctoare a gradului de lichiditate! (A) active imobilizate# ($) active circulante# ()) cheltuieli n avans *radul de lichiditate# indic capacitatea unui activ de a se transforma n bani #. #C$%&'(' %)*B%(%+#$' reprezint bunurile i valorile cu o durat de folosin ndelungat (mai mare de un an) n activitatea ntreprinderii i care nu se consum la prima utilizare Activele imobilizate cuprind trei grupe! (+) imobilizri necorporale# (++) imobilizri corporale i (+++) imobilizri financiare %. %mobilizrile necorporale (numite i active intangibile sau active nemateriale) sunt active care se prezint sub forma unor bunuri fr materialitate Reglementrile contabile n vigoare (,-. '/0121&&0) definesc imobilizrile necorporale ca fiind active identificabile nemonetare# fr suport corporal# care sunt deinute pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri i servicii# pentru locaie la teri sau n scopuri administrative "ntreprinderile trebuie s recunoasc un activ necorporal# dac i numai dac acesta ndeplinete criteriile de recunoatere ale activelor 3entru imobilizrile necorporale generate cu resurse proprii (de exemplu costurile efectuate pentru un proiect de dezvoltare tehnologic)# pe lng respectarea celor dou criterii generale# sunt prevzute condiii suplimentare de recunoatere (fezabilitate tehnic# intenia de finalizare# capacitatea de a utiliza sau de a vinde activul necorporal# existena unei piee etc) 4aloarea amortizabil a activelor necorporale trebuie alocat sistematic pe durata de via util 5urata de via util a unui activ necorporal este discutabil# existnd prezumia rezonabil i 6ustificabil conform creia durata de utilitate nu poate depi 1& de ani de la data cnd este pregtit pentru utilizare "n structura imobilizrilor necorporale sunt incluse! (') cheltuieli de constituire# (1) cheltuieli de dezvoltare# (() concesiuni# brevete# licene# mrci# drepturi i valori similare i alte imobilizri necorporale# (7) fondul comercial i (0) avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie 1. Cheltuielile de constituire sunt reprezentate de cheltuielile cu nfiinarea# dezvoltarea i fuziunea ntreprinderii (exemple: taxe de nregistrare i nmatriculare# cheltuieli privind emiterea i vnzarea de aciuni# cheltuieli de prospectare a pieei i de publicitate) numai cnd reglementrile permit imobilizarea acestora Amortizarea acestor active se realizeaz sistematic pe parcursul unei perioade de maximum 0 ani 2. Cheltuielile de dezvoltare sunt reprezentate de costurile efectuate pentru realizarea unor obiective strict individualizate# a cror fezabilitate tehnologic a fost demonstrat i care vor fi utilizate n ntreprindere sau comercializate Amortizarea se realizeaz sistematic pe durata util de via 3. Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, drepturile i valorile similare i alte imobilizri necorporale includ costurile efectuate pentru achiziionarea drepturilor de exploatare a unui bun# activitate sau serviciu n cazul concesiunilor# a unui brevet# a unui 8no9:ho9# a unei licene# a unei mrci i a altor drepturi similare de proprietate industrial i intelectual Alte imobilizri necorporale includ active nenominalizate n grupele menionate# cum ar fi! programele informatice create de ntreprindere sau achiziionate de la teri n scopul utilizrii pentru nevoile proprii etc Amortizarea acestor active se realizeaz sistematic pe durata ct ntreprinderea a achiziionat dreptul de exploatare sau de utilizare a unor astfel de imobilizri 4. Fondul comercial este recunoscut ca activ necorporal atunci cnd rezult din achiziia unei alte ntreprinderi al crei cost de achiziie este superior valorii de pia a activelor nete dobndite (activele dobndite mai puin datoriile preluate) )auza existenei fondului comercial o constituie existena unor elemente necorporale generate de ntreprindere care nu sunt recunoscute distinct n contabilitate (exemple: reputaia# clientela# vadul comercial# firma etc) .ondul comercial este supus unei amortizri sistematice pe durata de utilizare i n nici un caz nu poate depi 1& de ani de la data achiziiei . Avansurile i imobilizrile necorporale n curs de execuie sunt active imobilizate care nu au fost terminate la sfritul exerciiului financiar# inclusiv sumele de bani achitate n contul activelor necorporale %%. %mobilizrile corporale (numite active fixe sau active tangibile) se prezint sub forma unor bunuri cu coninut material (corporal) Reglementrile introduse prin 3rogramul de 5ezvoltare a )ontabilitii din Romnia definesc imobilizrile corporale ca fiind active deinute de o ntreprindere pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau n prestarea de servicii# n scopuri administrative sau pentru a fi date n locaie terilor# active care vor fi utilizate pe parcursul mai multor exerciii 4aloarea amortizabil este alocat sistematic pe durata de via util a activului corporal# prin alegerea unei metode de amortizare care s reflecte ritmul n care beneficiile economice sunt consumate de ctre ntreprindere (metoda linear# metoda degresiv# metoda unitilor de producie) 5urata de via util este fie (') perioada de timp in cursul creia un activ se ateapt a fi utilizat de ctre ntreprindere; fie (1) numrul unitilor de producie sau al unitilor similare ce se ateapt a fi obinute de ctre ntreprindere prin utilizarea activului "n structura imobilizrilor corporale se includ (') terenuri i construcii# (1) instalaii tehnice i maini# (() alte instalaii# utila6e i mobilier i (7) avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie 1. erenuri i construcii. <erenurile reprezint imobilizri corporale ce cuprind dou categorii! terenuri i amena6ri de terenuri <erenurile au durat de utilizare nelimitat# fiind singurele elemente ale imobilizrilor corporale care nu se supun amortizrii "n schimb# investiiile efectuate pentru amena6area terenurilor i alte lucrri similare se supun amortizrii )onstruciile sunt active imobilizate reprezentate de cldiri achiziionate de la teri sau din producie proprie# care se supun amortizrii# deoarece ele au durat de utilizare limitat )u toate c o construcie nu poate fi separat de terenul pe care l ocup# este important s se evidenieze separat terenurile i construciile 2. !nstalaiile tehnice i maini sunt active imobilizate reprezentate de echipamente tehnologice (maini# utila6e i instalaii de lucru)# aparate i instalaii de msurare# control i reglare# mi6loace de transport# animale i plantaii 3otrivit legislaiei din ara noastr# sunt considerate active imobilizate obiectul singular sau complexul de obiecte ce se utilizeaz ca atare i ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii! are o valoare mai mare dect limita stabilit prin lege; are o durat normal de utilizare mai mare de un an 3entru obiectele care sunt folosite n loturi# seturi sau formeaz un singur corp# la ncadrarea lor ca active imobilizate se are n vedere valoarea ntregului lot# set sau corp )ostul de achiziie sau de producie al activelor imobilizate se include treptat n cheltuielile activitii prin procesul amortizrii# cu scopul msurrii corecte a rezultatelor activitii Amortizarea se determin pe baza unui plan de amortizare# de la data punerii acestora n funciune i pn la expirarea duratei utile de via# innd seama de condiiile specifice de utilizare a active imobilizate 3. Alte instalaii, utila"e i mobilier includ active nenominalizate n grupele menionate# cum ar fi! mobilier# aparatur birotic# echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale 4. Avansurile i imobilizrile corporale n curs de execuie includ imobilizrile n curs de execuie (care nu au fost terminate) pentru nevoile proprii efectuate de ntreprindere sau de teri# inclusiv sumele de bani achitate n contul activelor corporale %%%. %mobilizrile financiare (numite i investiii financiare pe termen lung) reprezint valorile financiare investite de ntreprindere pe termen lung# sub form de titluri i creane financiare# n scopul obinerii de venituri financiare sub forma dividendelor sau dobnzilor# prin creterea valorii capitalizate sau prin realizarea de beneficii din comercializarea acestor investiii 5obnzile# redevenele# dividendele i chiriile ataate unei imobilizri financiare sunt considerate# de regul# venituri# constituind performana investiiei "n structura lor sunt cuprinse (') titluri de participare i interese de participare# (1) alte titluri imobilizate i (() creane imobilizate 1. itlurile de participare i interesele de participare reprezint drepturile sub form de aciuni sau alte titluri de valoare n capitalul altor ntreprinderi# care asigur ntreprinderii deintoare exercitarea controlului# respectiv a unei influene semnificative n gestiunea ntreprinderii emitoare de titluri %le pot fi deinute i din alte motive strategice 2. Alte titluri imobilizate includ titlurile de valoare# altele dect categoriile menionate# pe care ntreprinderea le deine i nu are nici intenia# nici posibilitatea s le revnd 3. Creanele imobilizate reprezint creanele legate de participaii# mprumuturi acordate pe termen lung i alte creane imobilizate )reanele legate de participaii sunt acele creane ale ntreprinderii create cu ocazia acordrii de mprumuturi ntreprinderilor la care deine titluri de participare "mprumuturile acordate pe termen lung sunt sumele acordate de ntreprindere terilor n baza unor contracte pentru care ntreprinderea percepe dobnzi# potrivit normelor legale =a alte creane imobilizate se includ garaniile i cauiunile depuse de ntreprindere la teri n vederea garantrii bunei execuii a unor obligaii B. #C$%&'(' C%,C-(#.$' reprezint bunurile i valorile care se utilizeaz pe o perioad scurt n activitatea ntreprinderii i# n general# particip la un singur circuit economic# modificndu:i n permanen forma Reglementrile contabile n vigoare definesc activul circulant ca o resurs care (') se ateapt s fie realizat sau este deinut pentru consum sau vnzare# n cursul normal al ciclului de exploatare; sau (1) este deinut# n principal# n scopul comercializrii sau pe termen scurt i se ateapt a fi realizat n termen de '1 luni de la data bilanului; sau (() reprezint numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat "n structura activelor circulante se includ (+) stocuri# (++) creane# (+++) investiii financiare pe termen scurt i (+4) casa i conturi la bnci %. Stocurile reprezint ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul ntreprinderii deinute fie pentru a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie# fie pentru a fi consumate la prima lor utilizare Reglementrile din >tandardele +nternaionale de )ontabilitate definesc stocurile astfel! Activele (') deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; (1) n curs de producie n vederea vnzrii n condiiile prezentate la ('); sau (() sub form de materii prime# materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii "n sfera stocurilor se includ (') materii prime i materiale consumabile (1) producia n curs de execuie# (() produse finite i mrfuri i (7) avansuri pentru cumprri de stocuri 1. #ateriile prime i materialele consumabile includ! materiile prime# materialele consumabile# materialele de natura obiectelor de inventar# stocurile aflate la teri# ambala6ele #ateriile prime sunt destinate utilizrii n procesul de producie# particip direct la generarea produselor# regsindu:se n produsul finit integral sau parial# fie n starea lor iniial# fie transformat #aterialele consumabile (de exemplu# materiale auxiliare# combustibili# materiale pentru ambalat# piese de schimb# semine i materiale de plantat# fura6e i alte materiale consumabile) sunt destinate utilizrii n procesul de producie i particip sau a6ut la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi# de regul# n produsul finit #aterialele de natura obiectelor de inventar reprezint bunuri cu o valoare mai mic dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate active imobilizate# indiferent de durata lor de serviciu sau cu o durat mai mic de un an# indiferent de valoarea lor# precum i bunurile asimilate acestora (echipamentul de protecie# echipamentul de lucru# mbrcmintea special# mecanismele# dispozitivele# verificatoarele# aparatele de msur i control# matriele folosite la executarea anumitor produse i alte obiecte similare) $tocurile aflate la teri reprezint diverse bunuri de natura stocurilor aflate n proprietatea ntreprinderii# dar care fizic se gsesc n custodie# prelucrare# consignaie la teri Ambala"ele sunt bunuri utilizate n scopul proteciei pe timpul transportului sau depozitrii diverselor active 2. %roducia n curs de execuie reprezint producia care nu a parcurs toate fazele (stadiile) de prelucrare# prevzute n procesul tehnologic# precum i produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime >e includ# de asemenea# lucrrile# serviciile n curs de execuie 3. %rodusele finite i mrfurile sunt bunuri reprezentate de semifabricate# produse finite# produse reziduale# animale i mrfuri $emifabricatele sunt produse al cror proces tehnologic a fost terminat ntr:o faz de fabricaie (segment organizaional) i care trec n continuare n procesul tehnologic al altor faze de fabricaie (segment organizaional) sau se livreaz terilor %rodusele finite sunt produsele care au parcurs toate fazele de fabricaie prevzute de procesul tehnologic al ntreprinderii# fiind depozitate n vederea vnzrii ctre teri %rodusele reziduale sunt produsele rezultate din procesul de fabricaie! rebuturi# materiale recuperabile# deeuri Animalele includ animale i psri nscute sau cele tinere de orice fel (viei# miei# purcei# mn6i i altele)# crescute i folosite pentru reproducie# animale i psri la ngrat pentru a fi valorificate# colonii de albine# precum i animale pentru producia de ln# lapte i blan #rfurile sunt acele bunuri care au fost cumprate de ntreprindere n vederea revnzrii xemple: 4. Avansurile pentru cumprri de stocuri reprezint sume de bani pltite cu anticipaie furnizorilor n contul aprovizionrii cu bunuri i servicii %%. Creanele (numite i valori n curs de decontare) reprezint valorile avansate temporar de ntreprindere terilor (persoane fizice sau 6uridice) pentru care urmeaz s primeasc un echivalent (o sum de bani sau un serviciu) 3ersoanele fizice i 6uridice care au beneficiat de o valoare avansat urmnd s dea echivalentul corespunztor sunt denumite generic debitori! 5ebitorii ntreprinderii sub forma creanelor din vnzri de bunuri i prestri de servicii proprii activitii de exploatare a ntreprinderii sunt delimitai prin structura de clien"i #i conturi asimilate "n structura creanelor se includ! (') creane comerciale# (1) creane n cadrul grupului (() creane din interese de participare (7) alte creane i (0) creane privind capitalul subscris i nevrsat 1. Creanele comerciale sunt cele mai semnificative fiind compuse din creanele fa de clieni i efecte de primit Clienii includ creanele rezultate din bunurile vndute# lucrrile executate# serviciile prestate# a cror contravaloare urmeaz a se ncasa ulterior Efectele de primit sunt titlurile negociabile sub form de cambie# bilet la ordin etc# care atest existena unei creane n cadrul relaiilor comerciale ce va fi ncasat pe termen scurt# de obicei pn la ?& de zile 2. Creanele n cadrul &rupului sunt generate de relaiile de decontare ntre societatea:mam (o ntreprindere care are una sau mai multe filiale) i filialele ei (ntreprinderi controlate de societatea:mam) 3. Creanele din interese de participare reprezint creanele generate de relaiile de decontare ale ntreprinderii cu ntreprinderile asociate (asupra crora se exercit o influen semnificativ) 4. Alte creane sunt reprezentate de creanele generate de relaiile de decontare ale ntreprinderii cu personalul# bugetul statului# alte organisme publice# asigurrile sociale# protecia social# debitori diveri etc . Creanele privind capitalul subscris i nevrsat sunt reprezentate de creanele generate de relaiile ntreprinderii cu acionarii si# referitoare la subscrierile de capital social efectuate i nedepuse %%%. %n"e/tiiile financiare pe termen /curt (numite i titluri de plasament sau valori de trezorerie) reprezint valorile financiare investite de ntreprindere n vederea realizrii unui ctig pe termen scurt "n structura investiiilor financiare pe termen scurt se includ (') aciuni proprii i (1) alte investiii financiare 1. Aciunile proprii sunt aciunile proprii rscumprate temporar n vederea distribuirii personalului ntreprinderii sau terilor# regularizrii cursului bursier sau reducerii capitalului social 2. Alte investiii financiare sunt reprezentate de aciuni cotate i necotate# obligaiuni emise i rscumprate# obligaiuni cotate i necotate achiziionate de ntreprindere n vederea obinerii de venituri financiare ntr:un termen scurt %&. Ca/a i conturile la bnci sunt reprezentate de valorile care mbrac efectiv forma de bani# fiind separate disponibilitile n devize de cele n lei "n structura disponibilitilor se includ! (') conturi la bnci# (1) casa# (() acreditive# (7) avansurile de trezorerie 1. Conturile la bnci se refer la cecuri de ncasat# disponibiliti n lei i devize i sume n curs de decontare 5isponibilitile sau depozitele aflate n conturile bancare pot funciona n mod curent sau la termen 2. Casa reprezint disponibilitile bneti aflate n casieria ntreprinderii n lei i n devize i sub forma altor valori (timbre fiscale i potale# bilete de tratament i odihn# tichete i bilete de cltorie etc) 3. Acreditivele sunt deschise de ntreprindere la bnci i reprezint sume rezervate n vederea achitrii unor obligaii fa de anumii furnizori de bunuri i servicii pe msura ndeplinirii condiiilor aferente acreditivelor 4. Avansurile de trezorerie reprezint sumele virate la bnci sau sume n numerar# puse la dispoziia personalului sau a terilor# persoane 6uridice sau fizice# n vederea efecturii unor pli n numele ntreprinderii C. C0'($-%'(%(' 1. #&#.S reprezint valorile ce asigur alocarea pentru fiecare exerciiu financiar numai a cheltuielilor care i sunt proprii "n structura lor se includ cheltuielile nregistrate n avans C2eltuielile 3nregi/trate 3n a"an/ sunt sume de bani achitate n cursul exerciiului curent# dar care se refer la servicii care vor fi primite n cursul exerciiului urmtor# cnd vor fi recunoscute drept cheltuieli (de exemplu# chirii sau abonamente pltite n avans) @ormele contabile romneti prevd urmtoarea structur a surselor de finanare delimitat n patru categorii# n ordinea cresctoare a gradului de exigibilitate a acestora! (A) capital i rezerve $) provizioane ()) datorii i (5) venituri n avans %xigibilitatea reprezint capacitatea c #. C#!%$#(-( 4% ,'+',&'(' (numit i capital propriu) reprezint sursele de finanare stabile de care dispune o ntreprindere Alturi de creditele pe termen lung# capitalurile proprii fac parte din categoria capitalurilor permanente "n structura capitalului propriu se cuprind! (+) capital# (++) prime de capital# (+++) rezerve din reevaluare# (+4) rezerve# (4) rezultatul reportat# (4+) rezultatul exerciiului %. Capitalul este reprezentat de aportul n bani sau bani i natur al proprietarilor )apitalul se difereniaz n capitalul subscris nevrsat i capitalul subscris vrsat $apitalul subscris nevrsat reprezint capitalul pe care proprietarii s:au anga6at s:l pun la dispoziia ntreprinderii $apitalul subscris vrsat reprezint partea din capitalul subscris care a fost# fizic# depus de ctre proprietari la dispoziia ntreprinderii )apitalul se constituie la nfiinarea ntreprinderii# se modific pe parcursul desfurrii activitii# prin creteri sau micorri de capital i se lichideaz o dat cu desfiinarea ntreprinderii 4aloarea iniial a aciunilor poart numele de valoare nominal %%. !rimele de capital reprezint surse generate de operaii de cretere a capitalului prin noi emisiuni de aciuni# fuziune sau aport n natur 3rimele de emisiune i de aport n natur se creeaz ca diferen ntre preul de emisiune al noilor aciuni (mai mare) i valoarea nominal a aciunilor (mai mic) @oile aciuni emise trebuie s aib aceeai valoare nominal# pentru a conferi acionarilor aceleai drepturi %%%. ,ezer"ele din ree"aluare reprezint plusurile de valoare create prin reevaluarea activelor imobilizate# ca diferen dintre valoarea (mai mare) rezultat n urma acestei operaiuni i valoarea nregistrat n contabilitate a elementelor de activ (mai mic) Rezervele din reevaluare constituite pot fi utilizate pentru creterea capitalului sau alte destinaii stabilite potrivit reglementrilor n vigoare %&. ,ezer"ele sunt surse constituite anual din profitul ntreprinderii# n limitele prevzute de reglementrile n vigoare# de statutele societilor comerciale sau conform deciziei adunrii generale a acionarilor sau asociailor "n structura lor se includ! rezerve legale# rezerve statutare# rezerve pentru aciuni proprii i alte rezerve 1. 'ezervele le&ale se constituie din profitul brut sau din primele de capital# fiind destinate prote6rii capitalului 2. 'ezervele statutare se constituie anual din profitul net al ntreprinderilor# conform prevederilor din statutul acestora 3. 'ezervele pentru aciuni proprii se constituie n situaia n care o societate pe aciuni i:a rscumprat propriile aciuni# cu scopul de a:i menine nivelul capitalului propriu 4. Alte rezerve# neprevzute de lege sau statut# pot fi constituite din profitul net potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor# cu respectarea prevederilor legale &. ,ezultatul reportat reprezint rezultatul financiar sau partea din rezultat a crei afectare financiar a fost amnat de adunarea general a acionarilor Rezultatul reportat poate fi pozitiv# cazul beneficiilor nerepartizate# sau negativ# adic pierderi constatate la nchiderea exerciiilor anterioare# neacoperite nc din punct de vedere financiar &%. ,ezultatul exerciiului poate fi favorabil# caz n care reprezint un profit i o surs proprie de finanare pn n momentul repartizrii lui pe destinaiile legale sau statutare sau poate fi nefavorabil# caz n care reprezint o pierdere ce trebuie acoperit "n aceast ultim situaie# rezultatul este prezentat n bilan cu semnul minus# micornd capitalul propriu B. !,*&%+%*#.'(' reprezint datorii ale ntreprinderii care sunt constituite# de regul# la sfritul exerciiului Reglementrile legale le definesc ca fiind datorii cu exigibilitate sau valoare incert Recunoaterea provizioanelor se face numai n momentul n care! (') o ntreprindere are o obligaie curent (legal sau implicit) generat de un eveniment anterior; (1) este probabil ca o ieire de resurse care s afecteze beneficiile economice s fie necesar pentru a stinge obligaia respectiv i (() poate fi realizat o bun estimare a valorii obligaiei 5iferena dintre provizioane i celelalte datorii ale ntreprinderii const n incertitudinea care le afecteaz pe primele n ceea ce privete mrimea sau scadena Asemenea provizioane se constituie pentru cheltuieli care devin exigibile n perioadele urmtoare (de exemplu# litigii# amenzi i penaliti# despgubiri# daune i alte datorii incerte# cheltuieli legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind garania acordat clienilor# cheltuieli cu reparaiile capitale ealonate pe mai multe perioade etc) C. 5#$*,%%(' (numite i capital /trin) sunt sursele de finanare externe puse la dispoziia ntreprinderii# fie de bnci sau alte instituii financiare# fie de furnizori# fie de teri pentru care ntreprinderea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric Reglementrile introduse prin 3rogramul de 5ezvoltare a )ontabilitii din Romnia clasific datoriile n datorii curente i datorii pe termen lung , datorie curent este o obligaie (') ce se ateapt s fie achitat n cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii; sau (1) este exigibil n termen de '1 luni de la data bilanului <oate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung Ciclul de exploatare al unei ntreprinderi reprezint perioada de timp dintre achiziionarea materiilor prime care intr ntr:un proces i finalizarea sa n numerar sau sub forma unui instrument uor convertibil n numerar 5atoriile funcioneaz din momentul naterii obligaiilor fa de teri i pn n momentul rambursrii (n cazul creditelor) i plii lor (n cazul datoriilor generate de relaiile de decontare) "n structura datoriilor se includ! (') mprumuturi i datorii asimilate; (1) datorii comerciale# (() datorii n cadrul grupului# (7) datorii din interese de participare (0) alte datorii 1. (mprumuturile i datoriile asimilate reprezint datoriile financiare ale ntreprinderii privind! mprumuturi din emisiunea de obligaiuni# credite bancare pe termen lung primite de la bnci i alte instituii financiare (mprumuturile din emisiunea de obli&aiuni reprezint surse financiare pe termen lung asigurate prin vnzarea de titluri de credit negociabile ctre public# de regul# prin intermediul unor instituii financiare Aceste mprumuturi sunt divizate n pri egale# numite obliga"iuni# rambursabile la termen sau ealonat i purttoare de dobnzi Creditele primite de la banc i alte instituii includ creditele pe termen lung i creditele pe termen scurt (credite de trezorerie) Aceste credite sunt generatoare de dobnzi i garantate cu activele ntreprinderii 2. Datoriile comerciale reprezint datorii ale ntreprinderii create n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii pentru achiziionri de bunuri# executri de lucrri i prestri de servicii "n structura lor se includ furnizori i efecte de pltit Furnizorii desemneaz datoriile ntreprinderii echivalente valorii bunurilor# lucrrilor i serviciilor primite de la teri Efectele de pltit reprezint titlurile de valoare care atest obligaia de plat a ntreprinderii n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii 3. Datoriile n cadrul &rupului reprezint obligaiile datorate societilor din cadrul grupului n relaiile de decontare ale societii:mam cu filialele 4. Datoriile din interese de participare reprezint datoriile generate din relaiile de decontare ale ntreprinderii cu societile asociate . Alte datorii reprezint datoriile fiscale# salariale# sociale ale ntreprinderii fa de bugetul statului (impozite i taxe)# fa de personalul anga6at (salariile i alte drepturi asimilate)# fa de asigurrile sociale (contribuia la asigurrile sociale)# fa de asociai (capital de rambursat# dividende de plat)# fa de creditori diveri etc 5. &'.%$-,%(' 1. #&#.S reprezint valorile ce asigur alocarea pentru fiecare exerciiu financiar numai a veniturilor care i sunt proprii "n structura lor se includ subvenii pentru investiii i venituri nregistrate n avans Sub"eniile pentru in"e/tiii sunt surse de finanare alocate de la bugetul de stat sau din alte surse nerambursabile# de care beneficiaz o ntreprindere# destinate achiziionrii sau producerii de echipamente sau alte bunuri de natura imobilizrilor# unor activiti pe termen lung sau pentru acoperirea unor cheltuieli de natura investiiilor &eniturile 3nregi/trate 3n a"an/ sunt sumele ncasate n cursul exerciiului# n contul unor servicii care vor fi prestate n cursul exerciiului urmtor# cnd vor fi recunoscute ca venituri (de exemplu# chirii# abonamente ncasate n avans) xemplu: )omentai urmtoarele informaii# n funcie de structura prezentat anterior! Aciuni emise; Aciuni deinute n scop speculativ; Aciuni deinute n vederea deinerii controlului asupra unei firme; ,bligaiuni emise; ,bligaiuni (deinute); 5reptul de 6oc asupra unui fotbalist; "mprumuturi contractate; "mprumuturi acordate (pe termen lung); "mprumuturi acordate unei filiale (pe termen scurt); Avansuri de trezorerie; Avansuri acordate personalului; Avansuri primite n vederea construciei unei cldiri; Avansuri primite n vederea furnizrii unor stocuri )*)* #odele de bilan %xist dou modele ! -odelul cont (orizontal)# bazat pe egalitatea! %ctiv & $apitaluri proprii ' (atorii# sau %$)*+ & ,%-*+ -odelul list (vertical)# bazat pe egalitatea! %ctiv . (atorii& $apitaluri proprii! -odelul cont are urmtorul format de prezentare! B%(#.6 ntocmit la (' decembrie AAAAA #C$%&' C#!%$#(-,% !,*!,%% 4% 5#$*,%% A A)<+4% +-,$+=+BA<% +mobilizri necorporale +mobilizri corporale +mobilizri financiare $ A)<+4% )+R)C=A@<% >tocuri )reane +nvestiii financiare pe termen scurt )asa i conturile la bnci ) )D%=<C+%=+ "@ A4A@> A )A3+<A= 3R,3R+C# din care! )apital social 3rime de capital Rezerve Rezultat $ 3R,4+B+,A@% ) 5A<,R++ 5 4%@+<CR+ "@ A4A@> $*$#( #C$%& 7#8B8C9 $*$#( C#!%$#( 4% 5#$*,%% 7#8B8C859 -odelul list are urmtorul format de prezentare! B%(#.6 ntocmit la (' decembrie AAAAA '(')'.$' A A)<+4% +-,$+=+BA<% +mobilizri necorporale +mobilizri corporale +mobilizri financiare $ A)<+4% )+R)C=A@<% >tocuri )reane +nvestiii financiare pe termen scurt )asa i conturile la bnci ) )D%=<C+%=+ "@ A4A@> 5 5A<,R++ 3% <%R-%@ >)CR< ! %$)*+ $*/$01%2) 2) / (%)O/** $0/2) 2) 34'$5(5*6 7! )O)%1 %$)*+ 8*20- (%)O/** , )/82 -$0/) 3% ' 6 * 5A<,R++ 3% <%R-%@ =C@* D 3R,4+B+,A@% + 4%@+<CR+ "@ A4A@> E )A3+<A= 3R,3R+C# din care! )apital social 3rime de capital Rezerve Rezultat reportat Rezultat curent Repartizarea rezultatului )*+* Elementele rectificative i impactul acestora asupra bilanului >unt elemente care au rolul de a oferi informaii suplimentare despre un element de activ# capital propriu sau datorii Astfel# prin adugarea sau scderea elementului respectiv la 2 din valoarea elementului bilanier se obine o valoare F real G la momentul prezentrii informaiilor Astfel de elemente sunt! Amortizarea A6ustrile pentru depreciere Adaosul comercial Repartizarea profitului 3rimele privind rambursarea obligaiunilor 2. Contul de profit i pierdere "n cadrul )ontului de profit i pierdere se ofer o detaliere a rezultatului exerciiului# element prezentat n capitalurile proprii din bilan >tructurile contului de profit i pierdere sunt veniturile i cheltuielile &eniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul exerciiului contabil sub form de intrri sau creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor# care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu# altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor xemple: C2eltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul exerciiului contabil sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor# care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu# altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari xemple: 4eniturile i cheltuielile exerciiului sunt structurate n dou mari categorii care rezult din activitatea curent (ordinar# obinuit) a ntreprinderii H i elementele extraordinare %lementele activitii ordinare# sunt mprite# la rndul lor n cheltuieli i venituri din exploatare# respectiv# cheltuieli i venituri financiare +eniturile din exploatare provin din activiti ntreprinse n vederea derulrii obiectului de activitate 'xemple! "n cadrul veniturilor de exploatare# un indicator foarte important este cifra de afaceri! $ifra de afaceri cuprinde sumele rezultate din livrrile de bunuri# executrile de lucrri i prestrile de servicii i alte venituri din exploatare# mai puin reducerile comerciale acordate clienilor $heltuielile de exploatare sunt clasificate dup natura lor xemple: +eniturile #i cheltuielile financiare provin din activitatea cu caracter financiar a ntreprinderii xemple: lementele extraordinare sunt acele cheltuieli i venituri ce survin din tranzacii care sunt n mod clar distincte de activitile curente (ordinare) ale unei ntreprinderi i# de aceea# nu se prevede s reapar n mod frecvent sau cu regularitate xemple: Contul de profit i pierdere )ifra de afaceri Alte venituri din exploatare )otal venituri din exploatare )heltuieli cu materiile prime si consumabilele )heltuieli cu salariile )heltuieli cu amortizarea activelor imobilizate Alte cheltuieli din exploatare )otal cheltuieli din exploatare %! /e9ultatul din exploatare 4enituri financiare )heltuieli financiare 4! /e9ultatul financiar !* 'ezultatul din activitatea ordinar 4enituri extraordinare )heltuieli extraordinare !!* 'ezultatul din activitatea extraordinar ,ezultatul exerciiului 7%8%%9 3. Situaia fluxurilor de numerar Rolul -itua"iei fluxurilor de numerar este de a raporta fluxurile de numerar din perioada respectiv# clasificate pe activiti de exploatare# investiie i finanare %ctivit"ile de exploatare nglobeaz principalele activiti productoare de venit ale ntreprinderilor# precum i alte activiti ce nu sunt activiti de investiie sau finanare "n categoria fluxurilor de numerar provenite din activitile de exploatare se ncadreaz! ncasrile n numerar din vnzarea de bunuri i prestarea de servicii; ncasrile de numerar provenite din redevene# onorarii# comisioane i alte venituri; plile n numerar ctre furnizorii de bunuri i servicii; plile n numerar ctre i n numele anga6ailor (salarii# contribuii)# plile n numerar de impozit pe profit# n cazul n care nu pot fi identificate n mod specific cu activitile de investiii i finanare %ctivit"ile de investi"ie constau n achiziionarea i nstrinarea de active pe termen lung "n aceast categorie sunt ncadrate! plile n numerar pentru achiziionarea de terenuri i active imobilizate# active necorporale i alte asemenea active pe termen lung; plile n numerar generate de construciile realizate n regie proprie; ncasrile de numerar din vnzarea de terenuri i cldiri# instalaii i echipamente# active necorporale i alte asemenea active pe termen lung; avansurile n numerar i mprumuturile efectuate ctre alte ntreprinderi (nu i dac ntreprinderea e o instituie financiar care acord un avans); ncasrile din rambursarea avansurilor i mprumuturilor efectuate ctre alte pri (nu n cazul unei instituii financiare) %ctivit"ile de finan"are sunt activiti ce constau n schimbri ale dimensiunii i componenei capitalului propriu i datoriilor unei ntreprinderi "n aceast categorie se ncadreaz! ncasrile n numerar ca urmare a emisiunii de aciuni; plile n numerar ctre acionari pentru a achiziiona sau rscumpra aciunile ntreprinderii; ncasrile n numerar ca urmare a emisiunii de obligaiuni; ncasrile aferente unor credite obinute; rambursrile n numerar ale creditelor contractate >ituaia fluxurilor de trezorerie poate fi ntocmit utiliznd metoda direct sau metoda indirect 5orind s scoatem n eviden legtura dintre profit i disponibiliti# vom prezenta i exemplifica doar metoda indirect 4. Situaia modificrilor capitalurilor proprii "n cadrul acestei situaii financiare sunt prezentate urmtoarele informaii! profitul net sau pierderea net a perioadei; fiecare element de venit sau cheltuial# ctig sau pierdere care este recunoscut direct n capitalul propriu# precum i totalul acestor elemente; veniturile i cheltuielile totale ale perioadei# calculate ca sum a primelor dou elemente anterior prezentate# artndu:se separat sumele totale atribuibile acionarilor ma6oritari i celor minoritari; efectul cumulativ al modificrilor politicilor contabile i corecia erorilor contabile . !olitici contabile i note explicati"e %ste o seciune a situaiilor financiare# n cadrul crora sunt prezentate# cifric sau descriptiv# informaii despre diverse componente prezentate n cadrul celorlalte situaii financiare! xemple: