4.

Disciplina: AUDIT
1. Definii auditul n general i identificai elementele fundamentale ale acestuia.
Raspuns:
Prin audit, n general, se nelege examinarea profesional a unei informaii n vederea exprimrii unei opinii
responsabile i independente prin raportarea la un criteriu (standard, norm) de calitate.
Se rein elementele principale care definesc auditul, n general, a cror absen poate pune n discuie dac o
activitate este sau nu audit i anume:
examinarea unei informaii trebuie s fie exclusiv o examinare profesional:
scopul examinrii unei informaii este acela de a exprima o opinie asupra acesteia;
opinia exprimat asupra unei informaii trebuie s fie responsabil si independent, ceea ce presupune c persoana care
face aceast examinare are anumite responsabiliti pentru activitatea sa i trebuie s fie o persoan independent;
examinarea trebuie s se fac nu oricum ci dup anumite reguli dinainte stabilite, cuprinse ntr-un standard
sau norm legal sau profesional care constituie criteriu decalitate.
2. Ce este auditul financiar?
Raspuns:
"Auditul financiar reprezinta activitatea de examinare, in vederea exprimarii de catre auditorii financiari a unei opinii
asupra situatiilor financiare, in conformitate cu Standardele internationale de audit financiar ale Federatiei Internationale a
Contabililor (IFAC)".
3. Definii auditul statutar i identificai elementele fundamentale ale acestuia.
Raspuns:
Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un profesionist contabil competent i independent asupra
situaiilor financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare i complete a
poziiei i situaiei financiare precum i a rezultatelor (performanelor) obinute de acesta.
Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examineaz i certific n totalitatea lor
situaiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activiti i operaii specifice intreprinderii auditate, n virtutea unor
dispoziii legale (legea contabilitii, legea societilor comerciale, legea pieelor de capital etc.), ca urmare a mandatului
primit din partea proprietarilor intreprinderii (acionari, asociai).
Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt:
profesionistul competent i independent care poate fi o persoan fizic sau persoan juridic;
obiectul examinrii efectuat de profesionistul contabil l constituie situaiile financiare ale entitii, n totalitatea lor:
bilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare,, n funcie de referenialul contabil
aplicabil;
scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel, clar i complet a poziiei financiare
(patrimoniului), a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de entitatea auditat;
criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se exprim opinia l constituie standardele (normele) de
audit i standardele (normele) contabile.
Orice definiie a auditului statutar trebuie s in cont de nevoile i ateptrile utilizatorilor, n msura n care acestea sunt
rezonabile, precum i de capacitatea auditorului statutar de a rspunde la aceste nevoi i ateptri.
Publicul se ateapt ca auditorul statutar s joace un rol n protejarea intereselor sale, prin oferirea unei resigurri
referitoare la:
- acurateea declaraiilor financiare;
- continuitatea exploatrii i solvabilitatea firmei;
- existena unor fraude;
- respectarea de ctre firm a obligaiilor sale legale;
- comportamentul responsabil al firmei fa de problemele legate de mediu i probleme sociale
4. Abordri privind metodologia auditului statutar.
Raspuns:
Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un profesionist contabil competent i independent asupra
situaiilor financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare i complete a
poziiei i situaiei financiare precum i a rezultatelor (performanelor) obinute de acesta.
Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examineaz i certific n totalitatea lor
situaiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activiti i operaii specifice intreprinderii auditate, n virtutea unor
dispoziii legale (legea contabilitii, legea societilor comerciale, legea pieelor de capital etc.), ca urmare a mandatului
primit din partea proprietarilor intreprinderii (acionari, asociai).
Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt:
v profesionistul competent i independent care poate fi o persoan fizic sau persoan juridic;

v obiectul examinrii efectuat de profesionistul contabil l constituie situaiile financiare ale entitii, n totalitatea lor: bilan,
cont de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare,, n funcie de referenialul contabil aplicabil;
v scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel, clar i complet a poziiei financiare
(patrimoniului), a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de entitatea auditat;
v criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se exprim opinia l constituie standardele (normele) de
audit i standardele (normele) contabile.
Orice definiie a auditului statutar trebuie s in cont de nevoile i ateptrile utilizatorilor, n msura n care acestea
sunt rezonabile, precum i de capacitatea auditorului statutar de a rspunde la aceste nevoi i ateptri.
Publicul se ateapt ca auditorul statutar s joace un rol n protejarea intereselor sale, prin oferirea unei resigurri
referitoare la:
v acurateea declaraiilor financiare;
v continuitatea exploatrii i solvabilitatea firmei;
v existena unor fraude;
v respectarea de ctre firm a obligaiilor sale legale;
v comportamentul responsabil al firmei fa de problemele legate de mediu i probleme sociale.
5. Faze i etape n executarea unei misiuni de audit, de baz.
Raspuns:
1. Faza initiala;
- acceptarea mandatului si contractarea lucrarilor de audit;
- orientarea si planificarea auditului.
2. Faza executarii lucrarilor;
- - aprecierea controlului intern;
- controlul conturilor;
- examenul situatiilor financiare.
3. Faza finala.
- evenimente posterioare inchiderii exercitiului;
- utilizarea lucrarilor altor profesionisti; - alte lucrari;
- raportul de audit;
- documentarea lucrarilor de audit.
6. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit.
Raspuns:
Acceptarea mandatului. Actiunile intreprinse in aceasta etapa permit auditorului sa colecteze informatiile necesare
fundamentarii deciziei de acceptare a misiunii, si se refera la:
- cunoasterea globala a intreprinderii;
- examenul de independenta si de absenta a incompatibilitatilor;
- examenul competentei;
- contactul cu fostul auditor sau cenzor;
- decizia de acceptare a mandatului;
- fisa de acceptare a mandatului.
Contractarea lucrarilor de audit. Normele legale romanesti prevad obligatia ca activitatea profesionistilor contabili sa
se desfasoare pe baza de contracte de prestari servicii. ISA 210 prevede ca auditorul si clientul trebuie sa convina termenii
si conditiile de realizare a misiunii de audit care vor fi consemnati intr-o Scrisoare de misiune de audit sau in orice alt tip de
contract adecvat.
7. Orientarea i planificarea auditului.
Raspuns:
Aceasta activitate desfasurata de catre auditorul financiar este o etapa importanta in cadrul misiunii sale, deoarece
este etapa care urmeaza dupa ce auditorul a acceptat misiunea de audit financiar contabil. Principalele aspecte avute in
vedere de catre auditor se refera la obtinerea de informatii cu caracter general care sunt utile in procesul planificarii misiunii
de audit financiar contabil.
Concret, etapele orientarii si planificarii unei misiuni de audit financiar contabil sunt urmatoarele:

culegerea si prelucrarea de informatii cu caracter general privind activitatea desfasurata de catre intreprindere;

determinarea si studierea domeniilor si sistemelor semnificative ale intreprinderii;

alcatuirea planului de misiune al auditului financiar contabil;

alcatuirea programului de lucru al auditului financiar contabil;

supervizarea misiunii de catre conducatorul acesteia, care, potrivit cadrului teoretic, conceptual si legal, trebuie sa
fie auditor financiar autorizat de catre Camera Auditorilor Financiari din Romania (CAFR).

8. Planul de misiune: coninut, rol.

Raspuns 1:
Planul de misiune este un instrument de lucru care permite luarea de decizii cu privire la: lucrrile de efectuat,
mijloacele necesare, datele interveniilor n teren, rapoarte i relaii de stabilit, bugetul de timp i costurile angajate.
Continutul planului de misiune:
- prezentarea intreprinderii;
- informatii contabile;
- definirea misiunii;
- sisteme si domenii semnificative;
- orientarea programului de lucru;
- echipa si bugetul; - planificarea.
Rolul planului de misiune: planul de audit este un instrument de lucru care permite luarea de decizii cu privire la:
lucrarile de efectuat, mijloacele necesare, datele interventiilor in teren, rapoarte si relatii de stabilit, bugetul de timp si
costurile angajate.
9. Evaluarea controlului intern: coninut, etape.
Raspuns 1:
Auditorul efectueaza un studiu si o evaluare a sistemelor considerate semnificative in scopul identificarii controalelor
interne pe care doreste sa se sprijine, pe de o parte, precum si riscurile de eroare in tratarea datelor si informatiilor, pe de
alta parte. Toate actiunile intreprinse de auditor in aceasta etapa sunt concentrate asupra a trei intrebari:
- care sunt procedurile efective, in functiune, care au ca obiectiv realizarea unui control intern eficient?
- aceste proceduri sunt aplicate?
- in ce masura aceste proceduri satisfac realizarea unui bun control intern si deci pot conduce la elaborarea de documente
financiar contabile corecte?
Auditorul nu trebuie s verifice ansamblul controlului intern, ci numai acele elemente ale acestuia pe care vor sa se
sprijine, alctuind n acest sens un program de verificare a controlului intern.
Obiectivul urmrit prin aprecierea controlului intern este de a determina n ce msur auditorul se poate sprijini pe
acest control pentru a-i putea defini natura, ntinderea i calendarul lucrrilor i interveniilor sale.
Etapele aprecierii controlului intern:
- intelegerea si descrierea sistemelor semnificative;
- confirmarea intelegerii sistemului; testele de conformitate;
- evaluarea riscurilor de eroare;
- verificarea functionarii controlului intern;
- evaluarea preliminara; teste de permanenta;
- evaluarea finala si incidenta asupra misiunii.
10. Care sunt principalele obiective ale controlului intern al unei entiti?
Raspuns:
Obiectivele controlului intern sunt
1 - protejarea activelor intreprinderii :
- definirea responsabilitatilor
- separarea sarcinilor si functiilor
- descrierea functiilor
- procedura acordarii imputernicirilor
2- asigurarea fidelitatii si exactitatii informatiei contabile
- modalitatea de intocmire si circulatie a documentelor justificative
- organizarea si tinerea corecta si la zi a contabilitatii
- organizarea si efectuarea inventarierii patrimoniului si a valorificarii acestuia
- respectarea regulilor de intocmire a bilanturilor contabile
- controalele de baza ale activitatii contabile
3- asigurarea respectarii dispozitiilor intreprinderii
4- promovarea eficacitatii exploatarii
11. Care sunt elementele de baz ale controlului intern al unei entiti?
Raspuns:
Elementele de baza ale sistemului de control intern sunt :
a) Existenta unui plan de organizare,cuprinzand :

 definirea cat mai precisa a sarcinilor (fiecare trebuie sa stie ce trebuie sa faca);
definirea limitelor de competenta si a raspunderilor, ceea ce presupune stabilirea unei ierarhii a carei autoritate e
indiscutabila;
circulatia informatiilor: circuitele documentelor trebuie sa fie suficient de precise si elaborate pentru a exclude neglijenta si
fantezia.
b) Competenta si integritatea personalului sunt esentiale, mai ales la nivelul directiunii; deciziile pe care le iau responsabilii
compartimentelor, bune sau rele, se repercuteaza asupra compartimentelor pe care le duc
c) Existenta unei documentatii satisfacatoare se refera la:
producerea informatiilor: este recomandata existenta unor instructiuni scrise, sub forma, de exemplu, a unui manual de
proceduri;
arhivarea informatiilor: memoria unei intreprinderi este un element esential al controlului intern care,de altfel,
conditioneaza toate controalele ulterioare.
12. Explicai importana separrii sarcinilor n organizarea controlului intern al unei entiti.
Raspuns:
Separarea sarcinilor este necesar a fi facut astfel nct s permit controlul reciproc al execuiei lor. Este de dorit s
se evite ca una i aceeai persoan s poat comite o eroare sau o inexactitate iregularitate - avnd posibilitatea de a o
ascunde sau fr ca alt persoan s aib posibilitatea de a o ascunde sau fr ca alt persoan s aib posibilitatea de a
o descoperi.
Separarea si delegarea atributiilor nu diminueaza sau anuleaza responsabilitatea celor care gestioneaza patrimonial
intreprinderii. In acest sens, delegarea atributiilor este necesar sa se faca:
- pentru un numar redus de personae, pentru a nu se dilua raspunderea;
- asigurand specializarea acestor personae imputernicite;
- asigurand independent persoanelor imputernicite fata de obiectul si subiectul controlului;
- asigurand autoritatea celor ce exercita controlul, respective dreptul de a impune luarea anumitor masuri.
13. Definii auditul intern i controlul intern, i relaia dintre acestea.
Raspuns:
Auditul intern reprezint acea component a auditului financiar care const n examinarea profesional efecutat de
un profesionist contabil competent i independent n vederea exprimrii unei opinii motivate n legatur cu validitatea i
corecta aplicare a procedurilor interne stabilite de conducerea intreprinderii (entitii).
Auditul intern reprezint un compartiment de control din cadrul entitii care efectueaz verificri pentru aceasta; face
parte din controlul intern al entitii i are ca obiective de baz verificarea eficacitii sistemelor contabile i de control intern.
Auditul intern la o entitate se poate realiza prin compartimente distincte ale acesteia i, n acest caz, auditorul intern
face parte din structurile funcionale ale entitii economice sau sociale; auditul intern se poate realiza i pe baze
contractuale cu o firm de audit alta dect cea care efectueaz auditul asupra situaiilor financiare ale acestei entiti.
Controlul intern un sistem de control intern ce cuprinde un ansamblu de politici i proceduri puse n aplicare de
conducerea unei entiti n vederea asigurrii, n msura posibilului, a unei gestionri riguroase i eficiente a activitilor
acesteia; implic respectarea politicilor de gestiune, protejarea activelor, prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor,
exactitatea i exhaustivitatea nregistrrilor contabile i stabilirea la timp a informaiilor financiare.
Controlul intern se al unei entitati se refera la totalitatea procedurilor si la realizarea lui participa intreg personalul
entitatii respective.
Auditul intern al unei entitati se refera la verificarea existentei, adaptabilitatii si modului de aplicare procedurilor de
control intern din entitatea respective si se realizeaza prin compartimente distinct care fac parte din structura si sistemul de
control intern al aceleiasi entitati; el poate fi realizat si de firme specializate de expertiza contabila.
14. Care sunt principalele obiective ale auditului intern?
Raspuns:
Obiectivele auditului intern sunt:
-verificarea conformitii activitilor din entitatea auditat cu politicile, programele i managementul acestuia, n
conformitate cu prevederile legale;
- evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare dispuse i efectuate de ctre
conducerea unitii n scopul creterii eficienei activitii entitii;
- evaluarea gradului de adecvare a datelor/informaiilor financiare i nefinanciare destinate conducerii pentru cunoaterea
realitii din entitate:
- protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea metodelor de prevenire a fraudelor i
pierderilor de orice fel.
15. Planul de audit i programele de lucru: rol, coninut, forme de prezentare.

Raspuns:

Planul de misiune este programul general de munca in care sunt sintetizate toate informatiile obtinute pe baza
carora s poata fi orientata si planificata misiunea de audit. Este documentul care serveste ca instrument de baza pentru
toti intervenienii de-a lungul intregii misiuni de audit.
Redactarea planului de misiune si, pe aceasta baz, a programului de munc presupune:
- alegerea membrilor echipei n functie de experienta i cunostintele lor in sectorul de activitate al intrep;
- repartizarea lucrarilor pe oameni, in timp si in spatiu (subunitati, filiale in ar si in strainatate etc.);
- utilizarea lucrarilor realizate de auditorul intern al intreprinderii, de alti auditori externi sau experti;
- coordonarea cu auditorii de la societatile surori i de la societatea-mam;
- solicitarea de specialisti pentru studierea sistemelor i datelor informatizate n orice alte domenii (juridic, fiscal, tehnic etc.);
- calendarul sedintelor AGA si CA;
- termenul de depunere a raportului.
IAS nu prevede un anumit model al planului de misiune (planului de audit), forma si fondul acestuia variind in functie de talia
intreprinderii, complexitatea auditului, metodologia si tehnologia specific utilizata de auditor; din planul de misiune nu pot
lipsi informatii care se refera la: cunoasterea activitatilor intreprinderii, intelegerea sistemului contabil si de control intern,
riscul si pragul de semnificatie, natura calendarului i intinderea procedurilor de audit si coordonarea, conducerea,
supravegherea si revizuirea hcrarilor.
Pentru realizarea prevederilor Planului de misiune, ISA 300 prevede obligatia pentru auditor de a elabora si documenta un
Program de munc in care sunt definite natura, calendarul si ntinderea procedurilor de audit necesare.

Programul de munc este un ansamblu de instructiuni puse in atentia tuturor participantilor la misiunea de audit,
care permit controlul bunei executii a lucrarilor pe tot parcursul misiunii de audit. Programul de munca poate, de asemenea,
s detalieze obiectivele auditului, precum si bugetul de timp pentru fiecare rubrica si pentru fiecare procedur de audit
folosite.
Pentru elaborarea programului de munc, auditorul va aprecia evaluarea specific a riscurilor inerente si a riscurilor legate
de control, cat si nivelul de asigurare care ar urma sa fie furnizat de controalele substantive (controalele proprii ale
auditorului).
Altfel spus, Programul de munc este o detaliere a tuturor elementelor continute in Planul de audit (de misiune), in vederea
asigurarii indeplinirii acestuia din urma.
16. Elementele probante: definiie, rol, criterii de apreciere.
Raspuns:
Elemente probante ntr-o misiune de audit reprezint informatii obtinute de auditor pentru a ajunge la concluzii pe care
acesta si fondeaz opinia; aceste informatii constau n documente justificative si documente contabile care stau la baza
situatiilor financiare si care sunt coroborate cu informatii din alte surse.
Elementele probante i permit auditorului s si formeze o opinie asupra situatiilor financiare. elementele probante sunt
obtinute printr-o combinare adecvat a testelor de procedur cu controalele substantive sau numai prin controale
substantive. Elementele probante trebuie s ndeplineasc cumulativ dou conditii de calitate pentru a putea s stea la
baza fondrii unei opinii: s fie suficiente si s fie juste (adecvate).
Elementele probante trebuie s ndeplineasc cumulativ dou conditii de calitate pentru a putea s stea la baza
fondrii unei opinii: s fie suficiente si s fie juste (adecvate). Caracterul suficient se stabileste n raport cu numrul de
elemente probante colectate. Caracterul just se aprecieaz n raport cu gradul de adecvare, cu pertinenta, fiabilitatea lor.
Factorii care influenteaz rationamentul auditorului n legtur cu ceea ce constituie elemente probante suficiente cuprind:
- importanta riscului de inexactitate, care depinde de: natura elemnetelor n cauz, adecvarea controlului intern, natura
activittilor realizate, existenta unor situatii susceptibile de a exercita o influent neobisnuit asupra conducerii ntreprinderii,
situatia financiar a ntreprinderii;
- importanta relativ a elementului avut n vedere, tinnd seama de ansamblul informatiilor bilantului contabil
- experienta cptat n cursul unor auditri anterioare
- concluziile procedurilor de audit, n special descoperirea eventual a unor fraude sau erori
- tipul de informatie disponibil
obtinerea de elemente probante privind o informatie dat, de exemplu, existenta de stocuri, nu scuteste obtinerea de
elemente probante pentru o alt afirmatie, de exemplu, evaluarea lor.
Auditorul poate obtine un grad de certitudine mai ridicat atunci cnd elementele probante adunate, de origine si de
natura diferite sunt concordante. n acest caz, auditorul poate obTine un grad de certitudine global superior celui pe care l
obtine din fiecare din elementele probante luate izolat.
Invers, cnd elementele probante obtinute din surse diferite nu sunt concordante ntre ele, poate fi necesar folosirea
unor proceduri suplimentare n scopul rezolvrii contradictiei.
Trebuie s existe un raport rezonabil ntre costul pentru obtinerea de elemente probante si utilitateainformatiei
obtinute. Atunci cnd auditorul are dubii legitime cu privire la o informative care prezint o important semnificativ, el
trebuie s se strduiasc s obtin elemente probante suficiente pentru a elimina aceste dubii. Dac nu este n msur s
obtin aceste elemente probante suficiente, el nu trebuie s formuleze o opinie fr rezerv

17. Tehnica sondajului n audit.

Raspuns:
Sondajul este definit ca o tehnic ce const n selecionarea unui anumit numr sau pri dintr-o mulime, aplicarea la
acestea a tehnicilor de obinere a elementelor probante i extrapolarea rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga
mas sau mulime. Tehnica sondajului este reglementat de Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 530.
Sondajele pe care le realizeaz auditorul n cursul misiunii sale sunt de dou naturi diferite:
cu ocazia verificrii funcionrii controlului intern, - sondajele efectuate n astfel de cazuri sunt sondaje asupra atribuiilor;
cu ocazia controlului conturilor - acestea sunt sondaje asupra valorilor.
Auditorul poate folosi n general dou tipuri de sondaje: sondajul statistic i sondajul nestatistic. Alegerea ntre cele
dou tipuri de sondaje depinde de pregtirea profesional a auditorului i de gradul de credibilitate pe care acesta dorete
s l dea concluziilor sale.
Oricare ar fi ns tipul de sondaj, este important s fie respectate cteva reguli riguroase privind decizia asupra
eantionului i parcurgerea unor etape obligatorii:
A. alegerea naturii multimii, a masei trebuie sa fie compatibila cu obiectivul urmarit;
B. elementele cheie elementele care fie datorita naturii lor, fie datorita valorii lor, prezinta riscuri si ca atare auditorul poate
decide verificarea integral a acestora;
C. alegerea tehnicilor ce este influentata de natura controlului efectuat si recurgerea sau nerecurgerea la tehnici statistice;
D. determinarea taliei esantionului se face in functie de anumiti factori care difera dupa cum este vorba de sondaje asupra
atributiilor sau asupra valorilor;
E. selectionarea esantionului care trebuie sa fie reprezentativ;
F. studiul esantionului toate elementele selectionate trebuie sa fie controlate;
G. evaluarea rezultatelor inainte de tragerea unei concluzii asupra rezultatului, fiecare anomalie este examinata pentru a
se aprecia daca este reprezentativa, accidentala sau exceptionala;
H. concluziile sondajului concluzia finala este suma concluziilor trase asupra elementelor cheie, asupra anomaliilor
exceptionale asupra restului masei.
18. Tehnica observrii fizice.
Raspuns:
Observarea fizic este mijlocul cel mai eficace de verificare a existenei unui activ, ns ea nu aduce dect o parte din
elementele probante necesare i anume numai existena bunului respectiv; celelalte elemente probante ca; proprietatea
asupra bunului,valoarea atribuit etc. trebuie verificate prin alte tehnici.
Aciunile ntreprinse de auditor pe linia controlului stocurilor, de exemplu, au ca obiectiv asigurarea c:
intreprinderea a prevzut mijloace corespunztoare care permit recenzarea activelor n condiii de fiabilitate; aceast faz
a interveniei const n studierea procedurilor de inventariere i se situeaz deci naintea inventarierii propriuzise;
aceste mijloace sunt puse n aplicare n mod satisfctor; aceast faz const n verificarea faptului c persoanele
nsrcinate cu inventarierea aplic n mod corect procedurile i se situeaz n timpul inventarierii propriu-zise;
lucrrile de inventariere au fost corect exploatate (valorificate); aceast faz const n a controla dac cantitile recente
sunt cele utilizate pentru evaluarea sumei stocurilor i se situeaz deci dup inventarierea propriu-zisa.
19. Confirmarea extern (direct).
Raspuns:
Este o procedur care const n a cere unui ter avnd legturi de afacere cu intreprinderea verificat, s confirme
direct auditorului informaiile privind existena operaiilor, a soldurilor etc. Auditorul are latitudinea de a determina condiiile i
ntinderea acestei proceduri.
Procedura se demareaz cu acordul conducerii intreprinderii supus controlului; dac aceasta nu se arat favorabil
pentru o astfel de procedur, auditorul se poate gsi n una din urmtoarele dou situaii:
sau consider c tehnicile compensatorii de control i aduc elemente suficiente de prob;
sau consider c alte controale nu-l conduc la elemente probante fa de limitele impuse de conducerea intreprinderii,
care va suporta consecinele necesare cu privire la certificare.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 505 definete principalele cazuri n care auditorul are obligaia s procedeze
la folosirea tehnicii confirmrii directe:
confirmarea unor cauze n baza crora s-au realizat unele tranzacii;

 confirmarea de ctre bnci a soldurilor conturilor i alte informaii considerate necesare;

confirmarea conturilor de clieni i debitori;
confirmarea stocurilor n depozite vamale, n consignaie i alte stocuri la teri;
valori imobiliare cumprate prin intermediari financiari;
mprumuturi de la teri;
confirmarea soldurilor costurilor de furnizori i creditori.
Confirmarea poate s fie pozitiv, atunci cnd terul solicitat i exprim acordul asupra informaiei primit sau
furnizeaz chiar el informaia, sau negativ, atunci cnd terului solicitat I se cere s nu rspund dect n cazul n care nu
este de acord cu informaia care i s-a prezentat.
Auditorul trebuie s ia n consideraie orice fapt de natur s pun n discuie fiabilitatea rspunsului obinut la cererea
de confirmare extern (direct).
Procedurile i principiile fundamentale, precum i modalitile lor de aplicare, n legtur cu utilizarea de ctre auditor
a procedurii confirmrii externe (directe) ca mijloc de obinere a elementelor probante, sunt reglementate prin Standardul
Internaional de Audit (ISA) nr.505.
20. Examenul situaiilor financiare.
Raspuns:
Situaiile financiare (bilan, contul de profit i pierdere i celelalte componente) constituie documente de sintez a
contabilitii asupra crora auditorul i exprim opinia.
Controalele efectuate asupra conturilor i-au permis auditorului s obin unele elemente probante pe baza crora s
trag concluzii cu privire la diferite posturi i rubrici din situaiile financiare.
Pentru a-i putea exprima opinia, auditorului trebuie s confirme c situaiile financiare sunt n acord cu concluziile
sale i c ele reflect corect deciziile conducerii intreprinderii i dau o imagine fidel activitii i situaiei financiare a
intreprinderii.
Examenul situaiilor financiare are ca obiect verificarea:
faptului c bilanul, contul de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare sunt coerente, concord cu
datele din contabilitate, sunt prezentate conform principiilor contabile i reglementrilor n vigoare i in cont de
evenimentele posterioare datei de nchidere;
faptului c anexele comport toate informaiile de importan semnificativ asupra situaiei patrimoniale, financiare i
rezultatele obinute.
Tehnicile de examinare a situatiilor financiare se sprijina pe procedurile analitice prevazute in ISA 520 si in mod deosebit pe:
stabilirea ratiourilor obinuite de analiz financiar i compararea lor cu cele ale exerciiilor precedente i ale sectorului de
activitate;
comparaiile ntre datele reieite din situaiile financiare i datele anterioare, posterioare i previziunile intreprinderii sau
ale altor intreprinderi similare;
compararea n procent fa de cifra de afaceri a diferitelor posturi din contul de profit i pierdere.
Un obiectiv central al examinrii situaiilor financiare l constituie verificarea dac acestea dau o imagine fidel clar i
complet:
poziiei financiare intreprinderii;
rezultatelor financiare;
situaiei financiare.
n cadrul aciunilor de verificare a bilanului contabil, auditorul i divizeaz diligenele verificnd i satisfacerea unor
reguli generale i particulare.
Reguli generale:
bilanul contabil este ntocmit conform normelor contabile n vigoare, auditorul asigurandu-se ca principiul prundentei si al
continuitatii activitatii sunt respectate, iar principiul independentei a fost aplicat;
bilanul contabil este ntocmit sub o form comparativ, metodele de evaluare si prezentare fiind identice cu cele ale
anului precedent; daca intervin modificari , ele trebuie sa fie inscrise si justificate in anexa;
elementele de activ i pasiv sunt evaluate separat fr s se opereze compensaii;
bilanul de deschidere corespunde cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent;
auditorul procedeaza pentru fiecare cont la verificarea contabila a credibilitatii componentelor sale si ale soldului sau;
datele de inventar ale elementelor de active si pasiv sunt regrupate in registrul-inventar cantitativ si valoric, dupa caz.
Reguli particulare.
Auditorul verific modul de nregistrare a:
capitalurilor proprii;
mprumuturi i datorii asimilate;
imobilizri;

 stocuri i producie n curs de execuie;

conturile de teri;
conturile de provizioane;
conturile de trezorerie.
n legatur cu rezultatul exerciiului, auditorul :
- examineaz unele conturi de cheltuieli (chiriile, primele de asigurare, comisioanele, onorariile, impozitele, cheltuielile
sociale, contracte diverse etc.)
- examineaz bazele de impozitare stabilite n materie de taxe i impozite asupra conturilor de venituri;
- examineaza, eventual cu conducerea intreprinderii, insuficientele si anomaliile constatate si propune, daca este cazul,
efectuarea inregistrarilor corespunzatoare in masura in care ele sunt justificate;
- examineaz situaia comparativ a diverselor conturi de venituri i cheltuieli.
n legatur cu anexele la situaiile financiare, auditorul examineaz informaiile furnizate de acestea, analiznd n mod
deosebit:
- evoluia conturilor prezentate de aceste anexe;
- respectarea modului i metodelor de evaluare a posturilor din bilan i din contul de profit i pierdere;
- metodele utilizate pentru calculul amortizrii i provizioanelor i fundamentarea lor.
21. Elementele posterioare nchiderii exerciiului.
Raspuns:
Standardul Internaional de Contabilitate (IAS) nr. 10 stabilete tratamentul n situaiile financiare a evenimentelor
favorabile i nefavorabile care survin dup data nchiderii exerciiului, care pot fi de dou tipuri:
- evenimente care furnizeaz informaii n legtur cu fapte care existau la data nchiderii exerciiului; sunt acele evenimente
care aduc o mai ampl confirmare a circumstanelor existente la data nchiderii;
- evenimente care furnizeaz informaii bazate pe fapte survenite dup data nchiderii exerciiului; sunt evenimente care
indic circumstane noi, aprute dup data nchiderii.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 560 stabilete obligaiile pentru auditor de a lua n considerare incidenele
evenimentelor posterioare nchiderii exerciiului, att asupra situaiilor financiare ct i asupra raportului su, distingndu-se
trei etape:
- fapte descoperite pn la data raportului de audit auditorul trebuie sa puna in lucru procedure care urmaresc
identificarea tuturor elementelor care pot necesita ajustari ale situatiilor financiaresau informatii suplimentare in anexe, pana
la data raportului sau
- fapte descoperite dup data raportului de audit, dar naintea publicrii situaiilor financiare auditorul nu este obligat sa
faca investigatii referitoare la situatiile financiare dupa data raportului. Conducerea intreprinderii trebuie sa informeze
auditoul despre eventualele modificari survenite intre data raportului de audit si data publicarii situatiilor financiare.
- fapte descoperite dup publicarea situaiilor financiare daca auditorul ia cunostinta, dupa publicarea situatiilor financiare,
de existent unui eveniment care ar condus la modificarea opiniei, el trebuie sa stabileasca daca este cazul corectarii
situatiilor financiare si sa discute aspectele respective cu conducerea intreprinderii.
22. Rolul i importana dosarului exerciiului.
Raspuns:
Dosarul exerciiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a cror utilitate nu depete exerciiul controlat; el permite
ansamblarea tuturor lucrrilor, de la organizarea misiunii la sintez i formularea raportului.
Dosarul exerciiului este indispensabil pentru:
- mai buna organizare i control ale misiunii;
- documentarea lucrrilor efectuate, deciziilor luate i asigurarea c programul s-a derulat fr omisiuni;
- nlesnirea muncii n echip i supervizarea lucrrilor date la colaboratori;
- justificarea opiniei emise i redactarea raportului.
23. Rolul i importana dosarului permanent.
Raspuns:
Unele informaii i documente primite sau analizate n cursul diferitelor etape ale misiunii pot fi folosite pe toat durata
mandatului. Ele nu au deci nevoie s fie cercetate n fiecare an. Clasarea lor ntr-un dosar separat, dosarul permanent,
permite utilizarea lor ulterioar dup aducerea sa la zi.
Dosarul permanent permite deci evitarea repetrii n fiecare an a unor lucrri i transmiterea de la un exerciiu la altul
a elementelor de recunoatere a intreprinderii.
Elementele caracteristice continutede dosarul permanent sunt:
a) fisa de prezentare;
b) scurt istoric al intreprinderii;
c) organigrame;
d) situatiile financiare ale ultimelor exercitii;

e) note asupra organizarii sectorului de activitate, productie etc;

f) note asupra statutului;
g) procese verbale ale CA si AGA;
h) lista actionarilor sau asociatilor;
i) structura grupului;
j) contracte, asigurari.

24. Structura dosarului exerciiului.

Raspuns:
Dosarul exerciiului este bine s fie mprit pe seciuni (pri) pentru a uura utilizarea sa. n general se folosete o
mprire n 10 seciuni (pri) simbolizate de la A la J, astfel:
- EA (dosarul exerciiului, Seciunea A) intitulat Acceptarea misiunii;
- EB (dosarul exerciiului, Seciunea B) intitulat Sinteza misiunii i rapoarte;
- EC (dosarul exerciiului, Seciunea C) intitulat Orientare i planificare;
- ED (dosarul exerciiului, Seciunea D) intitulat Evaluarea riscului legat de control;
- EE (dosarul exerciiului, Seciunea E) intitulat Controale substantive;
- EF (dosarul exerciiului, Seciunea F) intitulat Utilizarea lucrrilor altor profesioniti;
- EG (dosarul exerciiului, Seciunea G) intitulat Verificri i informaii specifice;
- EH (dosarul exerciiului, Seciunea H) intitulat Lucrrile de sfrit de misiune;
- EI (dosarul exerciiului, Seciunea I) intitulat Intervenii cerute prin reglementri diverse;
- EJ (dosarul exerciiului, Seciunea J) intitulat Controlul conturilor consolidate.
25. Structura dosarului permanent.
Raspuns:
Dosarul permanent se organizeaz n seciuni (pri) care uureaz clasarea documentelor i consultarea lor. Fiecare
seciune poate fi materializat printr-un despritor comportnd un sumar al coninutului. inerea la zi se efectueaz pe
sumar, indicnd data introducerii documentului.
Dosarul permanent se subdivide n sapte seciuni pentru a facilita lectura i controlul din partea organismului
profesional, dup cum urmeaz:
- PA (dosarul permanent, Seciunea A) intitulat Generaliti;
- PB (dosarul permanent, Seciunea B) intitulat Documente privind controlul intern;
- PC (dosarul permanent, Seciunea C) intitulat Situaii financiare i rapoarte privind exerciiile precedente;
- PD (dosarul permanent, Seciunea D) intitulat Analize permanente;
- PE (dosarul permanent, Seciunea E) intitulat Fiscal i social;
- PF (dosarul permanent, Seciunea F) intitulat Juridice;
- PG (dosarul permanent, Seciunea G) intitulat Intervenii externi;
26. Elementele de baz ale raportului de audit ntr-o misiune de audit statutar.
Raspuns:
Raportul unei misiuni de audit de baz trebuie s conin n mod obligatoriu urmtoarele elemente de baz:
- titlul recomandat sa se foloseasca titlul de Raportul auditorului independent pentru a-l distinge de rapoartele care pot fi
elaborate de alte persoane;
- destinatarul raportul trebuie adresat destinatarului care poate fi consiliul de administratie.
- paragraful introductiv cuprinde identificarea entitatii auditate si a situatiilor financiare auditate;
- responsabilitatea conducerii pentru situatiile financiare raportul trebuie sa precizeze ca cei din conducere sunt
responsabili pentru intocmirea si prezentarea corecta a situatiilor financiare in conformitate cu cadrul general aplicabil;
- responsabilitatea auditorului raportul trebuie sa precizeze ca responsabilitatea auditorului este sa exprime o opinie
asupra situatiilor financiare;
- paragraful opiniei raportul trebuie sa prezinte clar opinia auditorului asupra faptului daca situatiile financiare dau o
imagine fidela pozitiei, situatiei financiare si rezultatelor obtinute in accord cu referintele contabile si, daca este cazul, daca
sunt conforme prevederilor legale; acest paragraph poate avea urmatoarele forme:
opinia fara rezerve (curata);
opinia fara reserve, dar cu paragraph de observatii;
opinia cu reserve;
imposibilitatea exprimarii unei opinii;

 opinia defavorabila.
- alte responsabilitati de raportare daca auditorul are si alte responsabilitati de raportare, acestea trebuie prezentate intr-o
sectiune separata a raportului, care urmeaza dupa paragraful opiniei;
- semntura auditorului raportul trebuie sa poarte semnatura societatii de expertiza contabila insotita de semnatura
auditorului;
- data raportului raportul trebuie sa poarte data de la sfarsitul lucrarilor de audit;
- adresa auditorului raportul trebuie sa mentioneze locul specific unde sunt situate birourile auditorului.
27. Opinia defavorabil: motive, mod de prezentare.
Raspuns:
Cand auditorul nu poate exprima o opinie asupra ansamblului situatiilor financiare din cauza dezacordului profund ce-l
impiedica sa formuleze o opinie cu rezerve, acesta refuza exprimarea unei opinii cu rezerve asupra situatiilor financiare.
Declaratia auditorului va exprima ca situatiile financiare nu sunt conforme cu standardele si reglementarile aplicabile,
nu confera o imagine fidela si reala si va mentiona cu clarita
O astfel de opinie datorat de exemplu dezacordului asupra principiilor contabile, se poate prezenta astfel:
Astfel, cum este explicat n nota X, nu s-au constatat _______. Aceast practic nu este, n opinia noastr, n acord cu
Normele __________ n consecin________.
Dup prerea noastr, datorit incidenei faptelor menionate n paragraful precedent, situaiile financiare nu dau o
imagine fidel situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200, contului de profit i pierdere, pentru exerciiul ncheiat
la aceast dat, i nu sunt conforme cu prevederile legale i statutare.
28. Imposibilitatea exprimrii unei opinii: motive, mod de prezentare.
Raspuns:
Auditul exprima acest tip de opinie atunci cand se afla in imposibilitatea de a formula o opinie asupra ansamblului
situatiilor financiare, deoarece exista inexactitati in situatia financiara sau limitarea ariei de cuprindere a auditului impiedica
sa obtina suficiente probe pentru a sustine o opinie cu rezerve.
Auditorul trage concluzia ca efectele potentiale care decurg din lipsa probelor sunt atat de materiale (semnificative)
incat situatiile financiare in ansamblul or ar putea prezenta eronat pozitia financiara a entitatii auditate. In acest caz,
auditorul renunta sa exprime o opinie. In raportul sau, acesta va specifica clar ca se afla in imposibilitatea de a exprima o
opinie si va preciza clar toate elementele de incertitudine.
Atunci cand exista o limitare a ariei de aplicabilitate a activitatii auditorului ce necesita exprimarea unei opinii cu
rezerve sau imposibilitatea exprimarii unei opinii, raportul de audit trebuie sa prezinte limitarea si sa indice posibilele ajustari
ale situatiilor financiare ce ar putea fi determinate ca fiind necesare daca nu ar fi existat limitarea.
Exemplificam mai jos situatii ce conduc la o opinie, alta decat aceea favorabila / necalificata.
Dezacordul cu conducerea
Auditorul poate sa nu fie de acord cu conducerea cu privire la aspecte cum ar fi: acceptabilitatea politicilor contabile
selectate, metodele de aplicare a acestora sau adecvarea prezentarii informatiilor n situatiile financiare. In cazul in care
aceste dezacorduri sunt semnificative pentru situatiile financiare, auditorul trebuie sa exprime o opinie calificata (cu rezerve)
sau o opinie contrara.
Exemplu:
- conducerea refuza sa aplice unele principii si proceduri ale contabilitatii;
- conducerea nu este de acord sa solicite confirmari din partea tertilor;
- conducerea nu pune la dispozitia auditorului informatiile ce-i sunt necesare.
Dezacordurile cu conducerea entitatii pot aparea din:
- constituirea de provizioane insuficiente pentru deprecierea stocurilor, creantelor,etc;
- stocuri ce au fost supraevaluate sau subevaluate din cauza unor erori (greseli) in calcularea costurilor;
- incalcarea principiului independentei exercitiului;
- erori in clasificarea tertilor cum ar fi : clienti incerti ca client obisnuiti, etc.
O astfel de opinie datorat limitrii ntinderii lucrrilor se poate prezenta astfel:
Noi nu am fost n msur s asistm la inventarul fizic, nici s procedm la confirmarea direct a conturilor de clieni,
din cauza limitrii ntinderii lucrrilor noastre, impus de ctre direciune. Avnd n vedere importana faptelor expuse mai
sus, noi nu ne exprimm opinia asupra conturilor anuale.
29. Opinia cu rezerve: motive, mod de prezentare.
Raspuns:
Aceasta forma a opiniei este exprimata atunci cand : auditorul are indoieli sau nu este de acord cu unul sau mai multe
elemente ale situatiilor financiare care sunt materiale (au importanta semnificativa) dar nu sunt fundamentale pentru buna
intelegere a situatiilor financiare, acestea exprima o opinie calificata sau o opinie cu rezerve. Opinia se exprima in termeni
care indica un rezultat nesatisfacator asupra unor aspecte ale auditului, specificand clar si prcis elementele cu care
auditorul nu este de acord sau pe care le considera indoielnice si care l-au determinat sa exprime o opinie cu rezerve.
Rezervele se prezint naintea paragrafului de opinie. n astfel de cazuri, paragraful opiniei se formuleaz astfel:

10

Exemplu de rezerve datorate limitrii ntinderii lucrrilor:

Noi nu am putut asista la inventarul fizic din 31 decembrie 200, cci noi am fost desemnai auditori ulterior acestei
date. innd seama de natura documentelor contabile ale societii, noi am putut controla cantitile prin alte proceduri.
Dup prerea noastr, cu excepia incidenei ajustrilor care ar fi putut fi necesare, dac noi am fi putut efectua
controlul fizic al cantitilor, situaiilor financiare dau o imagine fidel poziiei i situaiei financiare a societii la 31
decembrie 200, ct i contului de profit i pierdere pentru exerciiul ncheiat la aceast dat i sunt conforme cu
prevederile legale i statutare.
Exemplu de rezerve datorate dezacordului cu conducerea entitii auditate:
Astfel, cum este explicat n nota X anexat, nu s-au constatat______. Aceast practic nu este, n opinia noastr, n
acord cu Normele _______
Dup prerea noastr, cu excepia incidenei asupra conturilor anuale, a faptelor menionate n paragraful precedent,
conturile anuale dau o imagine fidel poziiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200, ct i contului de profit
i pierdere pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, i sunt conforme cu prevederile legale i statutare.
30. Opinia fr rezerve: semnificaie, mod de prezentare.
Raspuns:
Acest tip de opinie este exprimat de auditor cand s-a ajuns la concluzia ca:
a) situatiile financiare au fost intocmite cu respectarea principiilor si politicilor contabile aplicabile si ofera sub toate
aspectele materiale, o imagine fidela si reala asupra operatiilor financiare ale entitatii;
b) situatiile financiare reflecta cu fidelitate pozitia financiara a entitatii auditate. Tranzactiile financiare s-au efectuat in
conformitate cu prevederile si reglementarile legale in vigoare;
c) toate informatiile de importanta semnificativa cu privire la situatiile financiare sunt corect mentionate.
Dup prerea noastr, conturile anuale dau o imagine fidel (sau prezint n mod sincer, n toate aspectele lor
semnificative), poziiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200 precum i rezultatelor acestor operaii i
fluxurilor de trezorerie pentru exerciiul nchis la aceast dat, n conformitate cu normele internaionale (sau naionale) de
contabilitate.
31. Opinia fr rezerve, dar cu un paragraf de observaii: semnificaie, mod de prezentare.
Raspuns:
n unele cazuri, raportul de audit poate fi modificat, adugnd un paragraf de observaii al crui obiectiv este de a
lmuri cititorul asupra unui punct privind conturile anuale, expus de o manier detaliat n anex. Adugarea unui astfel de
paragraf nu afecteaz opinia auditorului; aceasta se situeaz de preferin dup paragraful de opinie i precizeaz, n
general, c acesta nu constituie o rezerv.
Acest tip de opinie se formuleaz atunci cnd apar elemente care ns nu afecteaz opinia auditorului; paragraful de
observaii se situeaz, de regul, dup paragraful de opinie.
Forma de prezentare a paragrafului de opinie n acest caz este urmtoarea:
Fr s exprimm o rezerv asupra situaiilor financiare, noi atragem atenia asupra notei X din anex. Societatea
face obiectul unui proces n care este acuzat de infraciune n utilizarea brevetelor i n care i se pretinde vrsarea
redevenelor i daunelor de interese; societatea a angajat o contra-aciune i audierile preliminare, ct i procedurile
juridico-administrative ale celor dou aciuni sunt n curs. Rezultatul final al acestei afaceri nu poate, n prezent, s fie
determinati, n consecin, nu au fost constituite provizioane pentru acoperirea cheltuielilor care ar putea s rezulte.
32. Paragraful opiniei: tipuri de opinie.
Raspuns:
Paragraful opiniei raportul de audit trebuie sa prezinte clar opinia auditorului asupra faptului daca situatiile financiare
dau o imagine fidela pozitiei, situatiei financiare si rezultatelor obtinute in accord cu referintele contabile si, daca este cazul,
daca sunt conforme prevederilor legale;
Termenii utilizati pentru exprimrea opiniei auditorului sunt dau o imagine fidel sau prezint n mod sincer n toate
aspectele lor semnificative. Aceste 2 formulari semnifica, intre altele, ca auditorul nu ia in considerare decat elementele
semnificative privind situatiile financiare.
Acest paragraf poate avea urmatoarele forme:
opinia fara rezerve (curata);
opinia fara reserve, dar cu paragraph de observatii;
opinia cu reserve;
imposibilitatea exprimarii unei opinii;
opinia defavorabila.
33. Paragraful privind natura i ntinderea lucrrilor de audit.
Raspuns:

11

Acest paragraf cuprinde referenialul de audit utilizat, respectiv Standardele Internaionale de Audit sau norme i
practici naionale, precum i descrierea lucrrilor de ctre auditor.
Raportul auditorului trebuie s descrie ntinderea lucrrilor de audit, indicnd c ele au fost ndeplinite conform
Standardelor Internaionale de Audit sau conform normelor sau practicilor naionale.
ntinderea lucrrilor d posibilitatea pentru auditor s pun n oper procedurile de audit judecate ca necesare n
condiiile concrete date. Cititorul are n fapt nevoie s se asigure c auditul a fost fcut conform normelor i practicilor n
materie; dac aceasta nu rezult n mod clar, se presupune c normele i practicile utilizate sunt cele din ara indicat prin
adresa auditorului.
Raportul trebuie s precizeze c auditul a fost planificat i executat de o manier care s asigure n mod rezonabil c
situaiile financiare nu comport anomalii semnificative.
Raportul de audit trebuie s descrie auditul, ca presupunnd:
- examenul, pe baz de sondaje, a elementelor probante care justific sumele i informaiile coninute n situaiile financiare;
- evaluarea principiilor i metodelor contabile folosite pentru elaborarea situaiilor financiare;
- evaluarea estimrilor semnificative fcute de conducere pentru a stabili situaiile financiare;
- revederea prezentrii de ansamblu a situaiilor financiare.
Raportul trebuie s indice c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a expresiei de opinie.
Acest paragraf poate, de exemplu, avea formularea urmtoare:
Noi am realizat auditul conform Standardelor Internaionale de Audit (sau se poate face referire la normele sau
practicile naionale).Aceste standarde (norme) precizeaz c auditul nostru trebuie s fie planificat i realizat n scopul de a
obine o asigurare rezonabil c, situaiile financiare nu comport anomalii semnificative. Un audit const n a exprima, pe
baz de sondaje, elementele probante care s justifice sumele i informaiile coninute n situaiile financiare; el const, de
asemenea, n a evalua principiile i metodele contabile folosite i estimrile semnificative fcute de ctre conducerea
entitii, pentru nchiderea situaiilor financiare, ct i n a efectua o revedere a prezentrii de ansamblu a acestora.Estimm
c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a exprimrii opiniei noastre.
34. Paragraful introductiv al raportului de audit statutar.
Raspuns:
Acest paragraf cuprinde identificarea entitatii auditate si a situaiilor financiare auditate.
Raportul de audit trebuie sa identifice titlul fiecarei situatii financiare a entitatii care a facut obiectul auditului, cat si data si
perioada de acoperire prin aceste documente, sa faca referire la rezumatul politicilor contabile semnificative si la alte note
semnificative.
Raportul de audit trebuie s identifice situaiile financiare ale entitii, care au fcut obiectul auditului, ct i data i perioada
acoperite prin aceste documente.
Raportul trebuie s menioneze c situaiile financiare sunt n sarcina (responsabilitatea) conducerii entitii i c
responsabilitatea auditorului este ca, pe baza auditului efectuat, s exprime o opinie asupra acestor situaii financiare.
Situaiile financiare constituie reprezentarea faptelor de ctre conducere. Pregtirea lor presupune c direciunea face
estimri contabile i aduce judeci care au o inciden semnificativ, c ea stabilete principiile i metodele contabile
potrivite, care trebuie s fie utilizate pentru pregtirea situaiilor financiare. Dimpotriv, responsabilitatea auditorului este de
a audita aceste situaii financiare, nct s poat exprima asupra acestora o opinie.
Acest paragraf poate, de exemplu, avea formularea urmtoare:
Noi am procedat la auditarea situaiilor financiare ale societii X, ncheiate la 31 decembrie 200, aa cum sunt
prezentate n anexele la prezentul Raport. Aceste situaii financiare au fost stabilite sub responsabilitatea conducerii entitii.
Responsabilitatea noastr este, ca pe baza auditului nostru, s exprimm o opinie asupra acestor conturi anuale.
35. Coninutul raportului de audit.
Raspuns:
Raportul de audit trebuie s conin:
- relaia contractual de executare a misiunii de audit;
- observaiile reieite din diverse verificri;
- informaiile a cror meniune n raport este prevzut expres de lege;
- oferirea garaniei pentru acionari i teri c un personal calificat a obinut asigurarea c situaiile financiare ofer o imagine
fidel, clar i complet poziiei financiare, performanelor i situaiei financiare generale a intreprinderii;
- meniunea c situaiile financiare auditate sunt anexate la raportul de audit.
Din raportul de audit trebuie s rezulte n mod clar:
- menionarea responsabilitilor pentru auditor i pentru conducerea intreprinderii;
- descrierea obiectivelor i natura misiunii de audit;
- situaiile care fac s apar incertitudini;
- natura i locul observaiilor n raport.

12

36. Rolul raportului de audit.

Raspuns:
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 700 stabilete procedurile i principiile fundamentale i modalitile lor de
aplicare cu privire la forma i coninutul raportului auditorului independent emis pe baza concluziilor rezultate din auditarea
situaiilor financiare ale unei entiti (misiunea de baz). Cele mai multe din prevederile acestui standard pot fi adaptate la
rapoartele emise i n cazul unor misiuni de audit diferite de misiunea de baz.
Raportul de audit are un triplu rol:
- instrument de comunicare cu utilizatorii situaiilor financiare emise de entitatea auditat, respectiv cu publicul, precum i cu
acionarii pentru decizii economice;
- instrument de confirmare a ncrederii publicului i acionarilor n situaiilor financiare prezentate de o entitate;
- instrument de identificare a responsabilitilor pentru auditor i pentru conducerea entitii auditate.
37. Care sunt normele de referin n auditul situaiilor financiare?
Raspuns:
n auditul situatiilor financiare ale unei entitti sunt folosite dou categorii de norme de referint: norme contabile si
norme de audit.
Normele (standardele) contabile sunt stabilite de organismele de reglementare din domeniul contabilittii care sunt, de
regul, organisme de interes public, autonome.
Normele contabile sunt comune si obligatorii pentru toti cei care stabilesc, controleaz si utilizeaz situatiile financiare.
Entittile care au obligatia de a stabili situatii financiare sunt cele prevzute la art. 1, alin 1, din legea contabilittii 82/1991,
republicat. Cei care controleaz sunt prevzuti de legislatia fiecrei tri (auditori, cenzori) si au ca referint n activitatea lor
normele contabile.
Situatiile financiare sunt destinate s satisfac nevoile comune de informatii ale unei game largi de utilizatori.
Pentru multi utilizatori, aceste situatii financiare constituie singura surs de informatii complementare care s le
satisfac nevoile. Aceste situatii financiare trebuie s fie stabilite potrivit uneia sau mai multora din referintele urmtoare:
- standardele internationale de raportare financiar
- standarde sau norme contabile nationale
- alte referinte contabile bine precizate si recunoscute, aplicate pentru elaborarea si prezentarea situatiilor financiare
normele (standardele) de audit reprezint un ansamblu de reguli definite de o autoritate profesional la care se refer
auditorul pentru calificarea muncii sale. Acestea pot fi:
- standardele internationale de audit ISA, practicile internationale de audit IAPS, standardele internationale privind
angajamentele de revizuire ISRE, standardele international privind angajamentele de asigurare ISAE, standardele
internationale pentru misiuni conexe ISRS emise de consiliul pentru standarde de audit si asigurri IAASB din cadrul
federatiei internationale a contabililor IFAC;
- norme nationale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate n domeniu.
Normele de audit permit tertilor s aib asigurarea c opinia auditorului va fi emis n functie de criterii de calitate
omogene; ele permit ns si auditorului s defineasc scopurile pe care le are de atins prin punerea n lucru a celor mai
potrivite tehnici.
Normele de audit se clasific n trei categorii, acoperind ntreaga activitate a auditorului:
- norme profesionale de lucru;
- norme de raportare;
- norme generale de comportament.
38. Ce sunt i ce rol joac normele de audit?
Raspuns:
Normele (standardele) de audit reprezint un ansamblu de reguli definite de o autoritate profesional la care se refer
auditorul pentru calificarea muncii sale. Acestea pot fi:
- Standardele Internaionale de Audit (ISA), Practicile Internaionale de Audit (IAPS), Standardele Internaionale privind
Angajamentele de Revizuire (ISRE), Standardele Internaionale privind Angajamentele de Asigurare (ISAE), Standardele
Internaionale pentru Misiuni Conexe (ISRS) emise de Consiliul pentru Standarde de Audit i Asigurri (IAASB) din cadrul
Federiei Internaionale a Contabililor (IFAC);
- normele naionale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate n domeniu.
Normele de audit permit terilor s aib asigurarea c opinia auditorului va fi emis n funcie de criterii de calitate
omogene; ele permit ns i auditorului s defineasc scopurile pe care le are de atins prin punerea n lucru a celor mai
potrivite tehnici.
Normele de audit se clasific n trei categorii, acoperind ntreaga activitate a auditorului:
- norme profesionale de lucru;
- norme de raportare;
- norme generale de comportament.

13

39. Ce sunt i ce rol au normele contabile?

Raspuns:
Normele (standarde) contabile sunt stabilite de organismele de reglementare din domeniul contabilitii care sunt, de
regul, organisme de interes public, autonome.
Normele contabile sunt comune i obligatorii pentru toi cei care stabilesc, controleaz i utilizeaz situaiile financiare.
Entitile care au obligaia de a stabili situaii financiare sunt cele prevzute la art. 1 din Legea Contabilitii. Cei care
controleaz sunt prevzui prin legislaia fiecrei ri (auditori, cenzori) i au ca referin n activitatea lor normele contabile.
Situaiile financiare sunt destinate s satisfac nevoile comune de informaii ale unei game largi de utilizatori. Pentru
muli utilizatori aceste situaii financiare constituie singura surs de informaii complementare care s le satisfac nevoile.
Aceste situaii financiare trebuie s fie stabilite potrivit uneia sau mai multora din referinele urmtoare:
- standarde internaionale de raportare financiar;
- standarde sau norme contabile naionale;
- alte referine contabile bine precizate i recunoscute, aplicate pentru elaborarea i prezentarea situaiilor financiare.
Normele contabile internaionale sunt stabilite de IASCF (Fundaia Comitetului pentru Standarde Internaionale de
Contabilitate) i sunt denumite generic Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) care cuprind:
- Standardele Internaionale de Raportare Financiar emise de IASB (IFRS);
- Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS);
- standardele de interpretare emise de SIC sau IFRIC;
- alte documente emise de IASB, SIC sau IFRIC.
40. Ce este i cum se determin pragul de semnificaie?
Raspuns:
n general, prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sume peste care auditorul consider c o
eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare, ct i imaginea fidel a
rezultatului, a situaiei financiare i a patrimoniului intreprinderii.
La nceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificaie este necesar pentru a determina domeniile i
sistemele semnificative.
n cursul misiunii, pragurile de semnificaie determinate pentru controlul fiecrei seciuni din situaiile financiare permite
orientarea programelor de munc spre riscurile existente, prin stabilirea mai corect a eantioanelor de control; aceasta
evit angajarea n lucrri care nu vor servi la fundamentarea opiniei asupra situaiilor financiare. Aceste praguri sunt, n
general, inferioare pragului global pentru a ine cont de cumulul posibil al erorilor constatate.
La sfritul misiunii, pragul global permite auditorului s aprecieze dac erorile constatate trebuie s fie corijate sau s
fac obiectul unei meniuni n raport, dac intreprinderea refuz s le corijeze.
Ca urmare, stabilirea unor praguri de semnificaie permite:
- orientarea mai bun i planificarea misiunii;
- evitarea lucrrilor inutile;
- justificarea deciziilor referitoare la opinia emis.
Pentru determinarea pragului de semnificaie pot fi utilizate diferite elemente de referin: capitalurile proprii, rezultatul
net, cifra de afaceri etc.
Definirea pragului de semnificaie permite auditorului nc de la nceputul activitii (misiunii) sale s aprecieze mai
bine sistemele i conturile susceptibile s conin erori sau inexactiti semnificative, iar la sfritul misiunii s aprecieze
dac anomaliile pe care le-a descoperit trebuie s fie corectate n cadrul exerciiului, n scopul de a putea emite o opinie
fr rezerve.
Unele circumstane particulare trebuie avute n vedere la determinarea pragului de semnificaie:
- existena unor prevederi legale, statutare sau contractuale;
- evoluia important de la un an la altul a unor posturi;
- capitaluri proprii sau rezultate anormale.
41. Riscul de audit: componentele i relaiile ntre acestea.
Raspuns:
Riscul de audit reprezint riscul ca auditorul s exprime o opinie incorect prin faptul c erori semnificative exist n
situaiile financiare. El se divide n trei:
- riscul inerent (RI) - riscul inerent const n posibilitatea ca soldul unui cont sau c o categorie de operaiuni s comporte
erori semnificative, izolate sau mpreun cu erorile din alte conturi sau categorii de operaiuni, datorit unui control intern
insufficient;
- riscul legat de control (RC) - riscul legat de control const n faptul c o eroare semnificativ n cont sau ntr-o categorie de
operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri de cont sau categorii de operaiuni, nu este nici prevenit, nici descoperit i
corectat prin sistemul contabil i de control intern utilizate;
- riscul de nedetectare (RN) - riscul de nedescoperire const n faptul c controalele declanate de auditori nu reuesc s

14

descopere o eroare semnificativ n soldul unui cont sau ntr-o categorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri
sau categorii de operaiuni.
Relaia dintre acestea se poate prezenta sub forma urmtoare:
RA = Ri x RC x RN
42. Ce este riscul legat de control?
Raspuns:
Riscul legat de control const n faptul c o eroare semnificativ n cont sau ntr-o categorie de operaiuni, izolat sau
mpreun cu alte solduri de cont sau categorii de operaiuni, nu este nici prevenit, nici descoperit i corectat prin
sistemul contabil i de control intern utilizate.
Riscul legat de control nu poate fi n ntregime eliminat, avnd n vedere limitele inerente oricrui sistem contabil i de
control intern.
n general, auditorul fixeaz un nivel ridicat al riscului legat de control, atunci cnd:
- sistemele contabile i de control intern nu sunt aplicate corect;
- sistemul contabil i de control intern al intreprinderii sunt considerate ca insuficiente.
Cnd evaluarea riscului legat de control se face la un nivel redus, auditorul va trebui s documenteze elementele pe
care se sprijin n concluziile sale.
43. Ce este riscul inerent?
Raspuns:
Riscul inerent const n posibilitatea ca soldul unui cont sau c o categorie de operaiuni s comporte erori
semnificative, izolate sau mpreun cu erorile din alte conturi sau categorii de operaiuni, datorit unui control intern
insuficient. Pentru a evalua riscul inerent, auditorul recurge la judeci profesionale bazate pe evaluarea unor factori ca:
- experiena i cunotinele cadrelor de conducere, eventualele schimbri intervenite n cursul exerciiului la nivelul
conducerii;
- presiuni exercitate asupra conducerii i alte mprejurri de natur a incita la prezentarea unor situaii financiare inexacte
(numr mare de intreprinderi falite n sectorul de activitate);
- natura activitilor desfurate de intreprindere (uzura moral a tehnologiei, echipamentelor, produselor i serviciilor,
structuri neadecvate);
- factori influennd sectorul din care face parte intreprinderea: condiii economice i concureniale, inovaii tehnologice,
evoluia cererii i practicile contabile;
- situaii financiare care pot s conin anomalii: conturi coninnd ajustri privind exerciiile anterioare sau estimri;
- vulnerabilitatea activelor la pierderi sau deturnri;
- nregistrarea unor operaiuni neobinuite i complexe, mai ales la sfritul exerciiului.
44. Ce este riscul de nedetectare?
Raspuns:
Riscul de nedescoperire const n faptul c controalele declanate de auditori nu reuesc s descopere o eroare
semnificativ n soldul unui cont sau ntr-o categorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri sau categorii de
operaiuni.
Nivelul riscului de nedetectare depinde de controalele proprii ale auditorului; riscul de nedetectare nu poate fi eliminat
n totalitate, oricare ar fi tehnicile i procedurile folosite de auditor.
Exist anumite relaii ntre cele trei componente ale riscului de audit.
Riscul de nedetectare este invers proporional cu cumulul riscurilor inerente i riscurile legate de control. De exemplu,
dac riscurile inerente i cele legate de control sunt ridicate, trebuie fixat un nivel al riscului de nedetectare redus, astfel
nct s fie redus ct mai mult riscul de audit i, invers, dac riscurile inerente i cele legate de control sunt slabe, auditorul
va accepta un nivel al riscului de nedetectare mai ridicat, reducnd astfel riscul de audit.
Pe de alt parte, trebuie sesizat i relaia de invers-proporionalitate: dintre caracterul semnificativ i riscul de audit;
cu ct pragul de semnificaie este mai mare cu att riscul de audit este mai mic i invers. Dac, de exemplu, auditorul
constat c pragul de semnificaie acceptabil este redus, riscul de audit crete; atunci auditorul va putea:
- s reduc nivelul riscului legat de control prin compensarea cu teste de proceduri mai dezvoltate sau suplimentare;
- s reduc riscul de nedescoperire modificnd natura, calendarul i ntinderea controalelor proprii.
45. Conceptul de independen n audit.
Raspuns:
Utilizarea termenului independent de unul singur poate crea nentelegeri. Prin el nsusi, Termenul i poate face pe
observatori s presupun c o persoana care exercit rationamentul profesional trebuie s nu fie implicat n nici o relatie
economic, financiar sau de alt natur.

15

Acest lucru este imposibil, deoarece orice membru al societtii are relatii cu ceilalti membri. De aceea, importanta
relatiilor economice, financiare sau de alt natur ar trebui evaluat, de asemenea, n lumina a ceea ce o tert parte,
rezonabil si informat n legtur cu toate aspectele relevante, ar concluziona n mod rezonabil ca fiind inacceptabil.
Independenta implic: independenta spiritului (rationamentul profesional) - starea de spirit care permite emiterea unei
concluzii fr a fi afectat de influente care compromit judecata profesional si care permite individului unei persoane s
actioneze cu integritate, s-si exercite obiectivitatea si scepticismul profesional si independenta conduitei (n aparent sau
comportamental) - evitarea faptelor si a situatiilor care sunt att de importante nct o tert parte, Informat si rezonabil,
care cunoaste toate informatiile relevante, inclusiv msurile de protective aplicate, ar concluziona n mod rezonabil c
integritatea, obiectivitatea sau scepticismul professional al firmei sau al unui membru al echipei de certificare a fost
compromis().
Cerintele cu privire la independenta profesionistilor contabili se pot sintetiza astfel:
- pentru misiunile de audit, membrii cabinetelor sau societtilor de audit trebuie s fie independenti fat de clientii lor
- pentru misiunile de servicii conexe si alte servicii profesionale prestate clientilor (nonaudit), cnd utilizatorul anume
precizat nu este restrns contractual la una sau anumite persoane, membrii cabinetelor sau societtilor de audit trebuie s
fie independenti fat de client
- pentru misiunile de servicii conexe si alte servicii profesionale prestate clientilor(nonaudit), cnd utilizatorul anume precizat
este restrns contractual la una sau anumite persoane, membrii cabinetelor sau societtilor de audit trebuie s fie
independenti fat de client evaluarea amenintrilor la adresa independentei si msurile ulterioare trebuie s fie bazate pe
dovezile obtinute nainte de acceptarea misiunii si n timp ce aceasta este n derulare.
Obligatia de a proceda astfel apare atunci cnd un membru al cabinetului sau societtii cunoaste sau s-ar putea s se
astepte s apar si s cunoasc mprejurri sau relatii care ar putea compromite independenta.
Ar putea exista situatii cnd cabinetul sau societatea sau un membru al acesteia s ncalce principiul independentei.
Astfel de situatii de neglijent nu vor compromite, n general, independenta fat de client, dac exist stabilite, de ctre
cabinet sau societate, politici sau proceduri interne corespunztoare de control al calittii, destinate a promova
independenta si a corecta imediat abaterile, aplicnd orice msuri necesare de prevenire a amenintrilor la adresa
independentei.
46. Controlul de calitate n audit.
Raspuns:
- Controlul de calitate reprezinta un ansamblu de masuri luate de organismele profesionale, care vizeaza
analiza modului de organizare si functionare a unui cabinet si aprecierea modului de aplicare in cadrul cabinetului a
standardelor intrnationale si a normelor profesionale emise de aceste organisme.
Obiectivele principale urmarite prin controlul de calitate se refera la:
oferirea catre public a unei bune perceptii despre calitatea serviciilor;
armonizarea comportamentelor profesionale ale membrilor;
contribuirea la buna organizare a cabinetelor si la perfectionarea metodelor de lucru;
aprecierea modului de aplicare a regulilor si normelor profesionale;
dezvoltarea solidaritatii in randul profesiei, prin favorizarea contractelor dintre colegi, apropierea si respectful
profesionistilor fata de organismul professional.
Principiile care stau la baza controlului de calitate sunt: universalitatea, confidentialitatea, colegialitatea, adaptarea
controlului si urmarirea.
47. Care sunt principalele misiuni speciale i misiuni conexe ale profesionitilor contabili?
Raspuns:
Misiunile de audit cu scop special se pot referi la:
- situatii financiare stabilite dupa un referential contabil diferit se standardele international de raportare financiara si de
normele nationale;
- raporturi asupra unor conturi sau elemente de bilant sau rubrici din situatiile financiare;
- raport privind respectarea clauzelor contractual;
- raport asupra situatiilor financiare condensate.
Auditorul trebuie sa examineze sis a evalueze concluziile trase din elementele probante reunite in timpul misiunii de
audit special pt a determina daca ele pot servi ca baza a opiniei sale, care trebuie clar scrisa si exprimata.
Misiuni conexe
misiuni de examinare a informatiilor financiare pe baza de procedure convenite;
misiuni de compilare a informatiilor financiare.
misiuni de examen limitata al situatiilor financiare;
misiuni de examinarea a informatiilor financiare previzionale.
Prezentati 5 deosebiri fundamentale intre AS si auditul intern
Deosebirile intre auditul intern i auditul statutar:
1. Statutul auditorului.

16

Auditorul statutar este un furnizor liber de servicii pe pia, pe cnd auditorul intern face parte din structura ntreprinderii.
2. Beneficiarul auditului.
Auditorul statutar lucreaz n folosul utilizatorilor situaiilor financiare, pe cnd auditorul intern lucreaz n beneficiul
responsabililor structurii interne a ntreprinderii.
3. Obiectivele auditului.
Auditul intern are ca obiectiv existena, adaptabilitatea i modul de aplicare a procedurilor deci a sistemului de control intern
al ntreprinderii, pe cnd auditul statutar are ca obiectiv exprimarea unei opinii cu privire la imaginea fidel a poziiei
performanei i situaiei financiare. Deci controlul intern este pentru auditul intern un scop iar pentru auditul statutar un
mijloc.
4. Domeniul de aplicare.
Auditul statutar cuprinde toate funciile ntreprinderii n msura n care activitile contribuie la elaborarea situaiilor
financiare. Auditul intern are o arie mult mai vast, el cuprinde nu doar toate funciile ntreprinderii dar n integralitatea
acestora.
5. Poziia fa de fraud.
Auditorul statutar reine o fraud doar n msura n care aceasta are un impact asupra situaiilor financiare n afara altor
obligaii legale ale auditorului cum ar fi obligaia de divulgare, pe cnd auditorul intern, dei nu are ca obiectiv descoperirea
de fraude, este mult mai n msur s contribuie la prevenirea i descoperirea fraudelor, suspectnd i adncind controlul
asupra oricrei nerespectri a procedurilor de control intern.
6. Independena este diferit, auditorul statutar are independen absolut fa de ntreprindere, auditorul intern are
independen restrictiv, adic este independent fa de orice structur a ntreprinderii auditat, nu i fa de conducere.
7. Periodicitatea auditurilor
Auditorul statutar vine temporar n ntreprindere i de fiecare dat are aceiai interlocutori, auditorul intern este permanent
n ntreprindere i temporar din punct de vedere al interlocutorilor, potrivit planului de audit intern.
8. Metodologie
Auditul statutar se exercit pe baza unei metodologii unice i unitare, stabilit de IAASB - Consiliul pentru Standarde
Internaionale de Audit i Auditare, pe cnd auditul intern, dei se exercit pe baza unei metodologii stabilite de IIAI Institutul Internaional al Auditorilor Interni, n aplicare, ea este adaptat la specificul i cultura ntreprinderii.
Prezentati 10 proceduri de audit al imobilizarilor
Lucrari de efectuat la examinarea conturilor de imobilizari financiare
Definitie: Lucrari de efectuat: De obtinut lista portofoliului - titluri la data bilantului si de determinat daca ea corespunde cu
soldul contului in balanta generala De verificat evidentierea analitica si sintetica De informat despre metoda de evaluare a
titlurilor aplicata portofoliilor - titluri la inchiderea conturilor De intebat conducerea despre valoarea contabila a titlurilor De
intrebat conducerea despre diferenta dintre valoarea contabila si valoarea de tranzactionare De revazut eventualele
probleme ale valorii de realizare De determinat daca castigurile, pierderile si veniturile din plasamente au fost corect
inregistrate De informat despre clasificarea titlurilor de participare si despre titlurile de plasament De urmarit daca s-au
respectat regulile de autorizare a operatiunilor de cumparare sau vanzare de titluri efectuate in cursul exercitiului De
analizat tranzactiile intra-grup pentru a vedea daca s-au eliminat operatiunile reciproce cand societatea este membra a unui
grup 1. Obtineti un tabel cu variatia valorii de intrare, a imobilizarilor financiare si investitiilor financiare pe termen scurt, a
provizioanelor constituite si a valorii contabile nete la sfarsitul exercitiului financiar auditat. 2. Decideti pentru care conturi
este necesara verificarea detaliata. 3. Verificati corespondenta posturilor bilantiere cu balanta de verificare. 4. Obtineti o
lista a plasamentelor si asigurati-va ca sunt corect clasificate in filiale, firme asociate, asocieri in participatie, alte active fixe
sau curente. 5. Verificati costul activelor noi si al celor cedate cu documentele justificative aferente si asigurati-va ca
variatiile importante au fost autorizate. 6. Verificarea intrarilor de investitii financiare. 7. Verificarea iesirilor de investitii
financiare. 8. Verificarea intrarilor si iesirilor de creante imobilizate. 9. Confirmati soldurile conturilor de credite intragrup si
asigurati-va ca sunt corect prezentate. 10. Asigurati-va ca veniturile din plasamente sunt inregistrate in contabilitate pe o
baza adecvata si consecventa.Verificati cheltuielile provenite din investitii. 11.Asigurati-va ca profitul/pierderea din cedari
este calculat(a) corect. De asemenea procedati la verificarea tratamentului fiscal fata de pierderea neta. 12.Obtineti
confirmari de la tertii ce detin certificate de proprietate, amanunte privind conditiile contractuale ale asocierii in participatie.
13.Verificati fizic un esantion din certificatele detinute de entitatea auditata.
Lucrari de efectuat la examinarea conturilor de stocuri
Definitie: Lucrari de efectuat: De procurat listele de inventar si de detrminat daca totalul corespunde cu soldul balantei
generale si daca listele de inventar sunt bazate pe inventarierea fizica a stocurilor De informat despre metoda de
inventariere fizica De verificat daca este utilizat un sistem de inventar permanent si daca periodic se fac comparatii la
cantitatile fizice De discutat despre ajustarile efectuate la iesirea ultimului inventar fizic al stocurilor De informat despre
metodele de evaluare pentru fiecare categorie de stocuri si in special de eliminare a profiturilor intre societati De discutat
despre permanenta metodelor in evaluarea stocurilor tinand seama de toate componentele De comparat rotatia stocurilor
cu cea a exercitiilor precedente De informat despre metoda utilizata pentru identificarea stocurilor cu rotatie lenta si uzate
moral De cercetat daca anumite stocuri au fost trecute in depozit de catre entitate si daca acesta este cazul cand aceste

17

marfuri au fost incluse in inventar De comparat totalurile pricipalelor categorii de stocuri cu cele ale exercitiilor precedente si
cu cele asteptate pentru exercitiul in curs. 1.Obtineti un tabel sintetic cu stocurile si contractele pe termen lung aferente
exercitiului curent si anterior. 2. Revizuiti fisele de inventar finale ale stocurilor, verificand adunarea pe verticala si orizontala,
precum si elementele neobisnuite. 3. Asigurati-va ca in lista contractelor s-a facut deosebirea intre contractele pe termen
lung si cele pe termen scurt, iar prezentarea lor este in concordanta cu standardele contabile relevante. 4. Examinarea
analitica. Comparati viteza de rotatie a stocurilor, precum si clasificarea stocurilor si a contractelor din exercitiul auditat cu
cele din exercitiul anterior. 5. Inventarierea stocurilor si participarea la inventariere. 6. Selectati un esantion de stocuri din
fisele de inventar preliminare si verificati existenta stocurilor respective, apoi procedati invers. 7. Identificati stocurile tertilor
detinute de societate. 8. Obtineti detalii privind bunurile in tranzit sau cele aflate in alte locatii. 9.Revizuiti fisele de inventar
ale tuturor stocurilor finale. 10.Comparati constatarile testelor de numarare a stocurilor realizate in cursul participarii la
inventariere cu fisele de inventar finale. 11.Pentru un esantion de stocuri verificati cantitatile din fisele de inventar finale cu
cele din din fisele preliminare si obtineti explicatii pentru modificari.
Lucrari de efectuat la examinarea conturilor furnizori-stocuri
Analiza soldurilor debitoare i creditoare ale conturilor de furnizori
Obiectivul este de a verifica corecta nregistrare n bilan a datoriilor i creanelor vis--vis de furnizori i asigurarea c
societatea a respectat principiul separrii exerciiilor contabile i se realizeaz:
- Identificnd ansamblul creanelor i datoriilor legate de conturile de furnizori care figureaz n activul i pasivul bilanului;
facei un tablou comparativ al soldurilor contabile de la un exerciiu la altul; verificai concordana soldurilor cu cele din
balana general;
Asigurndu-v c prezentarea n bilan a soldurilor de furnizori nu se face compensnd solduri debitoare i
creditoare;
Verificnd dac sunt nregistrate n conturi distincte operaiile care se refer la furnizorii din exploatare, furnizorii de
imobilizri i la eventuale reineri n contul garaniilor; atenie mare se d furnizorilor din exploatare, deoarece orice ajustri
aduse acestor conturi au un impact direct asupra rezultatului contabil, pe cnd cele asupra conturilor de furnizori pentru
imobilizri influeneaz numai modul de prezentare n bilan i masele contabile i finaniare;
Apreciind dac contabilizarea soldurilor furnizori se face reflectnd regimul de fiscalitate indirect, aplicabil;
contabilizarea distinct a fluxurilor cu furnizorii trebuie s faciliteze controlul TVA;
Confruntnd soldurile conturilor de furnizori din balana general cu balana analitic a conturilor de furnizori; pot s
apar diferene datorate faptului c anumite operaii referitoare la furnizori au fost nregistrate n jurnalul de operaiuni
diverse i trebuie vzute motivele;
Pornind de la balana analitic a furnizorilor, identificai soldurile debitoare ale unor furnizori; acestea pot apare, de
regul, ca urmare a ncasrii unor avansuri sau plii unor sume mai mari dect cele datorate; selecionai principalele
solduri debitoare i analizai originea acestora; asigurai-v c acestea nu se datoreaz unei erori de contabilizare, plat
unor tranzacii neefectuate;
Preciznd dac ntreprinderea dispune de programe informatice pentru cumprri i plata furnizorilor.

Analiza modului de ncheiere a conturilor de furnizori

- Pornind de la balana analitic, identificai conturile de furnizori fr micare n timpul exerciiului (nicio cheltuial, nicio
plat); acesta se realizeaz prin analiza rulajelor sau prin compararea cu balana analitic anterioar; se pot depista astfel
profiturile latente existente n bilanul de nchidere corespunztoare unor datorii vechi ctre furnizori, a cror plat nu a fost
nici fcut nici reclamat;
- Verificai dac neplata furnizorilor nu este motivat printr-un litigiu, care poate s genereze riscuri de aprovizionare;
verificai dac la anularea acestor profituri latente, prin nregistrarea lor n rezultatul excepional, s-a inut seama de
termenele de prescripie; n cadrul termenelor de prescripie, profiturile latente pot fi izolate ntr-un cont din grupa 46
creditori diveri n ateptarea nregistrrii lor la rezultatul excepional;
Studiai termenele de plat a furnizorilor (pe baza contractelor comerciale)
Apreciai evoluia raioului:
Sold cont furnizori din exploatare
Total cumprri
(soldurile conturilor de furnizori cuprind furnizorii din exploatare, efectele de pltit, facturi nesosite i cheltuieli constatate
n avans; conturile de cumprri cuprind conturile din clasa 3 i conturile 60, 61 i 62; conturile de furnizori sunt retratate de
TVA-ul inclus); comparai acest raio cu termenele teoretice de plat i analizai originea diferenelor;
Selecionai principalele solduri de furnizori la data nchiderii i verificai preluarea lor corect n exerciiul urmtor;
Verificai c n soldul conturilor furnizori - efecte de pltit nu figureaz dect efectele a cror scaden este
posterioar datei de nchidere i c preluarea n exerciiul urmtor s-a fcut corect;
Verificai primele pli din exerciiul urmtor i asigurai-v c ele corespund datoriilor reflectate n bilan;
La verificarea conturilor de cumprri - pli, asigurai-v c explicaia nregistrrilor este pertinent, c facturile s-au
contabilizat pe baza unui jurnal de cumprri, c plile au fost contabilizate pe baza unui jurnal de trezorerie, c conturile
au fost corect intitulate i soldurile corect identificate; orice anomalie face ca auditorul s pun n lucru proceduri
suplimentare;

18

- Identificai i analizai conturile furnizori-garanii reinute; verificai dac nu sunt reineri n contul garaniei care nu au fost
eliberate la cererea furnizorilor, dei trebuiau eliberate, i care constituie de fapt profituri latente
Lucrari de efectuat la examinarea conturilor clienti-vanzari
Auditul conturilor de clieni din bilan i al cifrei de afaceri din contul de rezultate presupune o cunoatere prealabil a
activitii ntreprinderii: ce bunuri sau servicii vinde, cine sunt clienii, care sunt termenele curente de plat, care sunt
principiile de contabilizare a cifrei de afaceri aplicabile sectorului de activitate, etc.
n practic, auditul acoper dou aspecte:
Validarea valorii nete contabile a creanelor nscrise n activ (este important s se verifice c valoarea net contabil
a creanelor este conform valorii de realizare - recuperare);
Verificarea respectrii stricte a principiului separaiei exerciiilor contabile (cut - off) n contabilizarea cifrei de afaceri.
Cnd ntreprinderea are o activitate bazat pe contracte pe termen lung, controlul cifrei de afaceri se face de o manier
specific.

Diligene cu caracter general asupra conturilor de clieni

Auditorul trebuie s se asigure c creanele i datoriile din bilan, legate de contul clieni, sunt justificate i corect
evaluate. Riscul de audit cel mai semnificativ const n supraevaluarea creanelor n raport cu posibilitile de recuperare i,
deci, provizioanele pentru depreciere sunt necesare.
- Stabilii un tablou de sintez, din care s rezulte evoluia, n timpul exerciiului, a conturilor de activ i de pasiv privind
clienii: creane n activ, avansuri primite n pasiv, venituri constatate n avans n pasiv; confruntai soldurile cu sumele din
bilan; asigurai-v c n bilan nu s-au fcut compensri ntre soldurile debitoare i creditoare.
Verificai dac societatea nregistreaz distinct clienii, n funcie de regimul de TVA (ceea ce va facilita controlul TVA).
Identificai creanele intragrup (creane referitoare la societile din grup).
Obinei o balan analitic a clienilor la nchiderea exerciiului i comparai-o cu sumele din balana general i cele
din bilan.
Identificai clienii cu solduri creditoare; normal, ele reprezint avansuri primite sau sume pltite peste cele normale;
asigurai-v c nu este vorba de contabilizarea unor ncasri (clasa 5 la clasa 4) fr nregistrarea cifrei de afaceri
corespunztoare (clasa 4 la clasa 7).
Calculai raioul urmtor: credit clieni la sfritul exerciiului / cifra de afaceri a exerciiului; creanele clieni pot astfel
s fie exprimate n numr de zile de cifr de afaceri; comparai rezultatul cu termenele teoretice de ncasare, prevzute, n
contractele de livrare i justificai diferenele semnificative.
Circularizai soldurile clienilor.

Diligene care permit controlul ncasrii clienilor

Obiectivul este s se verifice caracterul realizabil al creanelor clieni, nscrise n activ la nchiderea exerciiului, ceea ce
echivaleaz cu asigurarea c valoarea net contabil a creanelor clieni reprezint sume pe care ntreprinderea le va
ncasa efectiv cu titlul de creane.
- Obinei o balan analitic a clienilor la data nchiderii i grupai clienii pe vechime; selecionai creanele cele mai vechi
i cu sumele cele mai importante; verificai care din acetia au fost ncasai pn la data cnd efectuai auditul, studiind fie
creditrile contului clieni, fie extrasele de banc sau conturile de trezorerie.
Aplicai procedura circularizrii externe.
Pentru creanele nencasate pn la data auditului, verificai pe cele cu ntrziere semnificativ i asigurai-v de
motivele ntrzierii fa de termenele scadente i de faptul c nu apar elemente care ar pune n cauz ncasarea lor; ndat
ce un risc de nencasare exist, trebuie s v ntrebai asupra ajustrilor ce trebuie aduse valorii nete contabile, ce trebuie
reinut din bilan; comparai necesarul de provizionat cu provizioanele deja constituite i cerei ajustrile necesare.
- Controlul caracterului realizabil al creanelor clieni trebuie s se refere la toate categoriile de clieni: clieni, clieni-facturi
de efectuat, clieni-efecte de primit, efecte remise la ncasare, precum i creane extracontabile.
- Efectuai o analiz a indicatorilor: creane auditate / creane bilaniere; creane ncasate la data auditului / total creane n
sold la nchidere; creane a cror nencasare este justificat / total creane n sold la nchidere minus creane ncasate pn
la data auditului, etc.

Exhaustivitatea i justificarea costului creanelor ndoielnice

Obiectivul acestor diligene este de a verifica dac provizioanele pentru depreciere, din bilan, sunt suficiente pentru a
ajusta valoarea net contabil a ansamblului creanelor - clieni, n funcie de valoarea lor de realizare sau c creanele clieni nu au fost depreciate nejustificat, antrennd o degradare fictiv a rezultatului i un risc fiscal.
- Facei un tablou, care s scoat n eviden variaiile la nchidere, fa de deschidere, pentru deprecieriile creanelor:
sume la deschidere, dotri i reluri de provizioane, sume la nchidere.
- Studiai principiile avute n vedere pentru trecerea unei creane n categoria celor care trebuie provizionate: calculul unui
provizion rezult dintr-o reglementare sau dintr-o analiz specific fiecrui client n parte; apreciai respectarea principiilor
prudenei i permanenei metodelor
Artai i studiai rata (ratele) de depreciere aplicate de ntreprindere, n funcie de vechime.

19

Obinei un calcul detaliat al provizioanelor pentru depreciere i comparai-l cu cel din exerciiul anterior; asigurai-v
c o crean nu a fcut obiectul unui dublu calcul de provizionat.
Verificai ca creanele luate n calculul provizioanelor s fie fr TVA.
Pentru creanele depreciate la nchiderea exerciiului, asigurai-v c, iniial, au fost nregistrate n conturile de
venituri (i n venituri anticipate); n caz contrar, contul de rezultate va fi de dou ori micorat prin provizioane.
Verificai dac, n cursul exerciiului, societatea a ncasat (chiar parial) o crean care fusese provizioant; n caz
afirmativ, se poate reine c societatea a fost prea prudent, antrennd o diminuare anormal a rezultatelor i comport un
risc fiscal.
Concluzionai n ce privete caracterul justificat al provizioanelor pentru depreciere i n ce privete valoarea net
contabil a creanelor.
Concluzionai asupra respectrii principiului permanenei metodelor contabile, att n ce privete regulile generale de
depreciere, ct i n ce privete cotele (ratele) de depreciere.
Obinei o situaie detaliat a creanelor contabilizate n cheltuieli ca fiind nerecuperabile; n principiu,
nerecuperabilitatea poate fi satabilit de oficiul juridic sau o instan; pentru a evita riscul fiscal, este indicat s se manifeste
maxim pruden n trecerea la nerecuperabile a clienilor, trecerea pe cheltuieli i nlturarea din bilan; preferai
meninerea n bilan, fie i cu valoare nul, via provizion.
Calculai indicatorul costul ndoielnicilor, care figureaz n contul de rezultate; el este egal cu suma dotrilor la
provizioane plus cheltuielile legate de creanele nerecuperabile minus suma provizioanelor anulate (reluate n rezultate);
studiai evoluia acestui indicator, de la un exerciiu la altul, ceea ce poate conduce la concluzii cu privire la modul de
gestionare a afacerilor comerciale.
Observai dac societatea beneficiaz de un sistem de asigurare contra riscului de nencasare.

Analiza principiilor de contabilizare n cifra de afaceri

- Examinai principiile transferului de proprietate n coeren cu constatarea veniturilor n contabilitate.
Faptul generator al unei vnzri depinde, n contabilitate, de natura activitii ntreprinderii:

Vnzrile de bunuri sunt, n principiu, contabilizate la data livrrii lor; prin excepie, poate fi reinut data punerii la
dispoziie a bunurilor ctre client sau data prelurii de ctre transportator (livrrile FOB);

Vnzrile de prestaii de serviii sunt, n principiu, contabilizate la data efecturii prestaiilor; prin excepie, n cazul
contractelor pe termen lung (construcii) veniturile contabile pot fi constatate n avans.
- Dac principiile de contabilizare n cifra de afaceri, aplicate de ntreprindere, fac excepie de la cele prezentate mai sus,
analizai temeinicia; pentru orice anomalie identificat, apreciai consecinele asupra rezultatului contabil anual, asupra
situaiei nete la ncheierea exerciiului i identificai eventuale riscuri fiscale.
- Verificai dac ntreprinderea respect principiul permanenei metodelor contabile de la un exerciiu la altul, n
nregistrarea cifrei de afaceri; n caz contrar, evaluai impactul asupra rezultatului i dac obligaiile n materie de informare
financiar au fost respectate.
- Deseori, vnzrile de bunuri i prestrile de servicii sunt nsoite de condiii de plat particulare: vrsarea unor aconturi,
pli la termen, etc.; verificai dac nregistrarea cifrei de afaceri se face independent de orice specificitate n materie de
plat.
- Deseori, vnzrile de bunuri i servicii sunt nsoite de o clauz referitoare la proprietate; verificai c societatea
respectprincipiul nregistrrii cifrei de afaceri de o astfel de clauz.
Verificai dac cifra de afaceri se contabilizeaz la net (fr taxe recuperabile) i independent de eventuale rabaturi
sau sconturi acordate clienilor, care trebuie contabilizate distinct.
Verificai dac vnzrile efectuate n devize sunt contabilizate reinnd cursul de schimb aplicabil la data efecturii
tranzaciei; nu trebuie s afecteze cifra de afaceri contabil.

Verificarea cifrei de afaceri anuale i respectrii principiului separrii exerciiilor contabile

innd cont de activitatea ntreprinderii, apreciai importana livrrilor sau prestaiilor n curs la data nchiderii
exerciiului; verificai coerena tratamentului contabil al acestora cu principiul separrii exerciiilor.
- Obinei o detaliere a soldului contului Venituri constatate n avans i confruntai-l cu suma figurnd n bilan i controlai
dac este vorba de operaiuni aferente exerciiului urmtor; verificai c aceste venituri constatate n avans au fost
contabilizate fr TVA.
Obinei o detaliere a soldului contului Clieni facturi de emis i asigurai-v c:

Vnzrile respective se refer efectiv la exerciiul ncheiat;

Vnzrile respective nu au fcut deja obiectul unei contabilizri curente n contul de clieni, deci avem
o dubl contabilizare; pentru siguran verificai, prin sondaj, facturarea efectiv a acestor operaiuni ulterior nchiderii
exerciiului.
Asigurai-v de corecta contabilizare a rabaturilor, reducerilor sau risturnurilor acordate clienilor, dac sunt sume
importante, prin diminuarea cifrei de afaceri; pentru aceasta:

analizai rabaturile reducerile, risturnurile contabilizate posteror datei nchiderii exerciiului; dac
aceste reduceri se refer la operaiuni nregistrate n cifra de afaceri a anului ncheiat, trebuie verificat dac s-au constituit
provizioane la nchidere, pentru aceste reduceri;

20


Identificai rabaturile, reducerile i risturnurile acordate contractual clienilor; calculul acestora poate fi
fcut n funcie de volumul afacerilor; asigurai-v de corecta nregistrare a acestor angajamente;

Dac activitatea ntreprinderii presupune acordarea regulat a acestor reducer, apreciai evoluia
anual a raiouluirabaturi, risturnuri, reduceri/ cifra de afaceri i explicai orice evoluie semnificativ.
Studiai jurnalul de vnzri n perioada dintre nchiderea exerciiului i data realizrii auditului i asigurai-v c aceste
vnzri nu se refer la exerciiul auditat.
Apreciaz evoluia cifrei de afaceri din ultimele 2- 3 luni ale anului, n comparaie cu lunile anterioare i explicai orice
evoluie neregulamentar.
- Calculai pentru exerciiul auditat o marj brut, rezultnd din diferena ntre cifra de afaceri i principalele cheltuieli de
exploatare, in funcie de specificul activitii ntreprinderii: cheltuieli de personal, costul produciei sau costul achiziiei
mrfurilor.
Calculai rata de marje degajat anual, raportnd marja brut la cifra de afaceri corespunztoare. Descompunei evoluia
anual a marjei, att ca rat ct i ca volum:
rata: (rata marjei(n) rata marjei (n-1) x cifra de afaceri anul n)
volum: (cifra de afaceri an n cifra de afaceri an (n-1) x rata marjei n anul separaiei exerciiilor)
Explicai orice evoluie a ratei marjei de la un exerciiu la altul, care poate ascunde aspecte ale respectrii
principiului separaiei exerciiilor.

21