P

PRIETENII CONTABILITII

Adres: Str. Aleea Posada, nr. 8, bl. 31, sc. 2, et. 1, ap. 19,
cod potal 051414, Sector 5, Bucureti
Tel: 021.776.90.18 ; 0765.216.760 ; 0723.530.139
www.itva.ro

Nr. 44 / 29 Octombrie 2014

ISSN 2344 5939

ISSNL 2344 5939

Prietenii Contabilitii este marc nregistrat OSIM

Motto:

Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Cuprins
I.

Noi modificri legislative din domeniul financiar contabil;

II. Monografii contabile, situaii analizate de specialiti;

Vnzarea unor mrfuri urmat de o reducere de pre generat de

defecte calitative.
Reinerea unei garanii pentru echipamente tehnologice cumprate
de la un furnizor.
Majorarea capitalului social prin aportul unui teren. Forma autentic
a actului constitutiv.

III. Soluii de consultan contabil, spee analizate de

specialiti;

Ce tratament urmeaz amortizarea la reevaluarea construciilor la

valoarea de pia, cu ocazia ncheierii exerciiului financiar?
Ce cuprinde costul de achiziie al stocurilor? Ce prevederi sunt
aplicabile pentru cheltuielile de transport aferente stocurilor?

IV. Soluii de consultan i optimizare fiscal, spee analizate de

redacie;
Cum se impoziteaz diferenele de curs valutar la o
microntreprindere, n trimestrul IV 2014?
Executarea silit a unei persoane fizice pentru impozite neachitate.
Ce bunuri nu pot fi executate silit?

V. Subiecte de interes actual din activitatea financiar - contabil;

Care sunt principalele 7 msuri organizatorice pe care trebuie s le
ndeplineasc comisia de inventariere pentru realizarea legal a
inventarului?

V. Adresa cabinetului/echipa redacional.

Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Capitolul I Noi modificri legislative n domeniul

financiar contabil
Sptmna trecut au fost publicate urmtoarele acte
normative:
OpANAF nr. 3093 din 14 Octombrie 2014 publicat n Monitorul
Oficial nr. 0761 din 21 octombrie 2014 - Ordin pentru aprobarea
Procedurii privind certificarea modului de ndeplinire de ctre
contribuabili, persoane fizice, obligate s se asigure n sistemul
public de pensii, potrivit prevederilor cap. II din titlul IX^2 al Legii
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, a obligaiei fiscale
reprezentnd contribuie de asigurri sociale de stat i a
modelului i coninutului unor formulare utilizate n cadrul
acestei proceduri
OMFP nr. 1400 din 15 Octombrie 2014 publicat n Monitorul
Oficial nr. 0767 din 22 octombrie 2014 - Ordin pentru
completarea Normelor metodologice privind ntocmirea i
depunerea situaiilor financiare trimestriale ale instituiilor
publice, precum i a unor raportri financiare lunare n anul
2014, aprobate prin Ordinul ministrului delegat pentru buget nr.
556/2014 i pentru modificarea Normelor metodologice privind
organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice,
Planul de conturi pentru instituiile publice i instruciunile de
aplicare a acestuia, aprobate prin OMFP nr. 1.917/2005
Principalele modificri aduse de aceste acte normative sunt:
I. Ordinul ANAF nr. 3093/2014 aprob procedura prin care
ANAF certific faptul c un contribuabil ce achit contribuia la
pensii n mod independent i-a ndeplinit aceast obligaie fiscal.
II. Amintim faptul c unele categorii de persoane fizice au
obligaia s se asigure individual n sistemul public de pensii, dac
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

nu sunt salariai sau dac nu sunt pensionari, respectiv nu sunt

nscrii ntr-un sistem public de pensii din alte considerente.
III. Potrivit art. 296^21 din Codul fiscal, sunt contribuabili la
sistemul public de pensii, cnd acesta este singurul venit realizat,
persoanele ce realizeaz urmtoarele tipuri de venituri:
a) venituri realizate de ntreprinztorii titulari ai unei
ntreprinderi individuale;
b) venituri realizate de membrii ntreprinderii familiale;
c) venituri realizate de persoanele cu statut de persoan fizic
autorizat s desfoare activiti economice;
d) venituri realizate de persoanele care realizeaz venituri din
profesii libere;
e) venituri realizate de persoanele care realizeaz venituri din
drepturi de proprietate intelectual, la care impozitul pe venit
se determin pe baza datelor din evidena contabil n partid
simpl;
f) venituri realizate de persoanele care realizeaz venituri din
activitile agricole;
g) venituri realizate de persoanele care realizeaz venituri din
cedarea folosinei bunurilor.
IV. Aceste persoane, cnd sunt n situaia de a se asigura n
sistemul public de pensii, vor depune declaraia 600 privind
asigurrile sociale i, desigur, vor avea obligaia s achite
contribuia la asigurrile sociale pensii.
V. Prin actul normativ analizat astzi, se instituie procedura prin
care ANAF confirm ncasarea contribuiei la asigurrile sociale
pentru aceste persoane i se adopt modul n care se certific
plata contribuiei.
VI. n acest sens, Ordinul ANAF nr. 3093/2014 adopt:
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

 adeverina prin care se certific faptul c persoanele fizice au

achitat contribuiile la asigurrile sociale, respectiv eventuale
cheltuieli accesorii, dobnzi i penaliti;
formularul de cerere pentru eliberarea adeverinei, precum i
instruciunile de completare, pe care o va depune persoana
fizic la ANAF. O persoan fizic interesat se poate adresa
ANAF. Aceast instituie verific n baza de date existena
eventualelor debite i cheltuieli accesorii neachitate.
VII. Dac se constat debite neachitate, ANAF comunic
contribuabilului sumele de plat inclusiv pentru accesorii,
mpreun cu foaia de vrsmnt. Acestea trebuie pltite n aceeai
zi la unitatea de trezorerie a statului.
VIII. Dup efectuarea plii, organul fiscal verific ncasarea
sumelor i elibereaz adeverina privind plata contribuiilor
sociale. Termenul de eliberare a adeverinei este de 5 zile i este
valabil 90 de zile de la data emiterii.
IX. OMFP nr. 1400/2014 aduce cteva modificri normelor
metodologice privind ntocmirea i depunerea situaiilor
financiare trimestriale ale instituiilor publice, precum i a unor
raportri financiare lunare n anul 2014.
X. Prezentm cteva dintre aceste modificri.
La capitolul I "Situaii financiare trimestriale i raportri
financiare lunare", se introduc patru noi puncte, astfel:
n formularul Disponibil din mijloace cu destinaie special
(anexa 14a la situaiile financiare), rndul 24 Sume primite
din contribuia financiar a Comunitii Europene i modific
denumirea n: Sume primite din fonduri externe
nerambursabile postaderare. La acest rnd se raporteaz:
sumele primite de la Comisia European sau de la ali donatori
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

externi de ctre instituiile publice din administraia central,

care au responsabilitatea primirii sau gestionrii fondurilor
externe nerambursabile.
n formularul Disponibil din mijloace cu destinaie special
(anexa 14b la situaiile financiare), nu se raporteaz sumele
aferente fondurilor externe nerambursabile cuprinse n
bugetele ordonatorilor de credite n calitate de beneficiari,
pentru acestea ntocmindu-se conturi de execuie pentru
venituri i cheltuieli.
referitor la completarea formularului Situaia fluxurilor de
trezorerie (anexa 3 la situaiile financiare), se vor avea n
vedere urmtoarele: la coloana 10 la ncasri se completeaz
veniturile ncasate diminuate cu restituirile din venituri,
pentru sursele de finanare: venituri proprii, venituri proprii i
subvenii, credite externe, credite interne, fonduri externe
nerambursabile, precum i cu ncasrile n conturile de
disponibil rmase deschise pe numele instituiilor publice
dup efectuarea operaiunilor de regularizare.
ncepnd cu 1 iulie 2014, unitile de nvmnt special cu
personalitate juridic care i desfoar activitatea pe raza
altor uniti administrativ-teritoriale dect cea pe raza creia
i desfoar activitatea consiliul judeean, inclusiv unitile
de nvmnt special cu personalitate juridic din municipiul
Bucureti, ntocmesc i urmtoarele: formularul Contul de
rezultat patrimonial (anexa 2 la situaiile financiare),
formularele Contul de execuie a bugetului instituiei publice
- Cheltuieli (anexa 13 i anexa 7b la situaiile financiare), care
se transmit mpreun cu celelalte formulare componente ale
situaiilor financiare la ordonatorul superior de credite n
vederea centralizrii.
XI. Ordinul aduce i cteva modificri normelor metodologice
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor

publice, Planului de conturi pentru instituiile publice i
instruciunile de aplicare a acestuia, aprobate prin OMFP nr.
1917/2005, cu modificri ulterioare.
XII. Astfel, contul 476 "Sume n curs de declarare Autoritilor de
certificare - Fonduri externe nerambursabile postaderare i
fonduri de la buget" i modific denumirea astfel: "Sume n curs
de declarare/justificare a cheltuielilor - Fonduri externe
nerambursabile postaderare i fonduri de la buget".
XIII. Prin urmare, acest cont i modific funciunea i coninutul
astfel:
Cu ajutorul acestui cont autoritile de management care
utilizeaz mecanismul pli indirecte i ageniile de pli/Ministerul
Agriculturii i altele asemenea in evidena sumelor aflate n curs de
declarare la autoritile de certificare n vederea certificrii acestora
sau n curs de justificare a cheltuielilor efectuate de ctre promotori
de proiecte/beneficiari. Acesta este un cont bifuncional.
XIV. O alt modificare const n faptul c se elimin conturile 551
"Disponibil din alocaii bugetare cu destinaie special" i 773
"Venituri din alocaii bugetare cu destinaie special". Prin
urmare, contul 551 "Disponibil din alocaii bugetare cu destinaie
special" se nlocuiete cu contul 560 "Disponibil al instituiilor
publice finanate integral din venituri proprii" sau cu contul 561
"Disponibil al instituiilor publice finanate din venituri proprii i
subvenii", iar contul 773 "Venituri din alocaii bugetare cu
destinaie special" se nlocuiete cu conturi de venituri 7xx n
funcie de codul bugetar de venituri la care sunt cuprinse sumele
respective n bugetul instituiei.

Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Capitolul II Monografii contabile

I. Vnzarea unor mrfuri urmat de o reducere de pre generat
de defecte calitative.
Societatea ALFA SRL este persoan juridic romn, nfiinat
conform Legii nr. 31/1990 privind societile, nregistrat n scopuri
de TVA. Aceasta livreaz n data de 29 octombrie 2014, mrfuri n
valoare de 10.000 lei + TVA 24%, ctre clientul HYPERMARKET SA,
persoan juridic romn, bunurile avnd un cost de achiziie de
9.000 lei. n data de 05 noiembrie 2014, cumprtorul notific
furnizorul cu identificarea unor defecte de calitate aferente produselor
cumprate. Pentru continuarea tranzaciei, se acord o reducere
comercial n procent de 5% din valoarea preului iniial de vnzare.
Dup acordarea reducerii de pre, factura este achitat n data de
30 noiembrie 2014. Ambele societi aplic sistemul de TVA cu
exigibilitate normal. Ce monografie contabil este aplicabil i ce
aspecte urmrim n legtur cu nregistrarea reducerii de pre?
Pentru stabilirea unei monografii contabile, amintim faptul c
reducerile pentru defecte calitative sunt considerate de
reglementrile contabile, reduceri comerciale, ce sunt evideniate
pe seama contului 709 "Reduceri comerciale acordate".
Din punctul de vedere al funcionrii acestui cont,
reglementrile contabile adoptate prin OMFP nr. 3055/2009 privind
contabilitatea stabilesc:
Contul 709 "Reduceri comerciale acordate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena reducerilor
comerciale acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada
la care se refer.
n debitul contului 709 "Reduceri comerciale acordate" se
nregistreaz:
- valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii
(411).
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

 Foarte important: din punctul de vedere al TVA, reducerile de

pre acordate ulterior vnzrii diminueaz baza TVA, conform art.
138 din Codul fiscal. Practic, furnizorul va emite o factur cu semnul
minus aferent livrrii iniiale ( factur de stornare ce cuprinde i
TVA).
Monografie contabil:
1. vnzarea mrfurilor ctre clieni n data de 29 octombrie 2014:
4111 Clieni = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor cu
suma de 10.000 lei
4111 Clieni = 4427 TVA colectat cu suma de 2.400 lei.
2.

scderea din gestiune a mrfurilor vndute:

607 Cheltuieli cu mrfurile = 371 Mrfuri cu suma de
9.000 lei.

3. nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli la data de 31

octombrie 2014:
707 Venituri din vnzarea mrfurilor = 121 Profit sau
pierdere cu suma de 10.000 lei
121 Profit sau pierdere = 607 Cheltuieli cu mrfurile cu
suma de 9.000 lei.
4.

nchiderea conturilor de TVA la data de 31 octombrie 2014:

4427 TVA colectat = 4423 TVA de plat cu suma de 2.400
lei.

5. acordarea reducerii comerciale n data de 05 noiembrie 2014,

prin emiterea unei facturi:
709 Reduceri comerciale acordate = 4111 Clieni cu suma
de 10.000 lei x 5% = 500 lei
4111 Clieni = 4427 TVA colectat cu suma de minus 120
lei (storno TVA).
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

6. ncasarea diferenei n data de 30 noiembrie 2014, prin transfer

bancar:
4111 Clieni = 5121 Conturi la bnci n lei cu suma de
11.280 lei.
7. nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli la data de 30
noiembrie 2014:
121 Profit sau pierdere = 709 Reduceri comerciale
acordate cu suma de 500 lei.
8.

nchiderea conturilor de TVA la data de 30 noiembrie 2014:

4424 TVA de recuperat = 4427 TVA colectat cu suma de
120 lei.

II. Reinerea unei garanii pentru echipamente tehnologice

cumprate de la un furnizor.
Societatea HAL INDUSTRIAL SRL este persoan juridic
romn, nfiinat conform Legii nr. 31/1990 privind societile,
nregistrat n scopuri de TVA. Aceasta achit n data de 28
octombrie 2014, un avans de 20.000 lei + TVA 24% ctre furnizorul
ECHIPAMENTE TEHNOLOGICE SRL, persoan impozabil romn. n
data de 15 noiembrie 2014, este livrat echipamentul la preul de
100.000 lei + TVA 24%, ocazie prin care n factura de livrare se
storneaz avansul. Conform clauzelor contractuale, societatea
reine o garanie de bun execuie, din preul contractului, n
procent de 5%, pe care o va plti furnizorului, dup 12 luni de la
recepia echipamentului. Ambele societi aplic sistemul cu
exigibilitate normal a TVA. Ce monografie contabil este
aplicabil?
Pentru stabilirea unei monografii contabile, sunt dou aspecte
pe care le vom urmri:
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

a) conturile contabile privind nregistrarea garaniei reinute;

b) aspecte fiscale privind TVA la garanie.
Din punctul de vedere al reglementrilor contabile, garania de
plat se nregistreaz astfel:
n creditul contului 167 "Alte mprumuturi i datorii
asimilate" se nregistreaz:
- sumele de ncasat/ncasate reprezentnd alte mprumuturi i
datorii asimilate (461, 512);
- valoarea concesiunilor primite (205);
- valoarea imobilizrilor corporale primite n leasing financiar
(212, 213, 214);
- sumele reprezentnd garaniile de bun execuie reinute,
conform contractelor ncheiate (404); (...).
Din punct de vedere fiscal, garaniile de bun execuie nu sunt
n sfera TVA, deoarece nu sunt livrri de bunuri sau prestri de
servicii n nelesul art. 128 129 din Codul fiscal. n cazul nostru,
garania de bun execuie se va aplica la preul de livrare fr TVA i
reprezint suma de 100.000 lei x 5% = 5.000 lei.
nregistrri contabile:
1. primirea i plata facturii de avans:
2322 Avansuri pentru imobilizri corporale = 404 Furnizori
de imobilizri cu suma de 20.000 lei
4426 TVA deductibil = 404 Furnizori de imobilizri cu
suma de 4.800 lei
404 Furnizori de imobilizri = 5121 Conturi la bnci n lei
cu suma de 24.800 lei.
2.

achiziia echipamentului n baza facturii i stornarea avansului:

2131 Echipamente tehnologice = 404 Furnizori de
imobilizri cu suma de 100.000 lei
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

 4426 TVA deductibil = 404 Furnizori de imobilizri cu

suma de 24.000 lei
404 Furnizori de imobilizri = 2322 Avansuri pentru
imobilizri corporale cu suma de 20.000 lei
4426 TVA deductibil = 404 Furnizori de imobilizri cu
suma de minus 4.800 lei (storno TVA avans).
3.

reinerea garaniei:
404 Furnizori de imobilizri = 167 "Alte mprumuturi i
datorii asimilate" cu suma de 5.000 lei.

4. plata furnizorului, mai puin garania, n data de 25 noiembrie

2014:
404 Furnizori de imobilizri = 5121 Conturi la bnci n lei
cu suma de 94.200 lei.
III. Majorarea capitalului social prin aportul unui teren. Forma
autentic a actului constitutiv.
Societatea FLORI DE CMPIE SRL este persoan juridic
romn, nfiinat conform Legii nr. 31/1990 privind societile,
nregistrat n scopuri de TVA. Aceasta a fost nfiinat n anul 2007
cu un capital social subscris iniial de 200 lei. n anul 2014,
societatea intenioneaz s participe la licitaii publice. Asociatul
unic dorete s aduc aport la capitalul social un teren, prin
semnarea actului constitutiv n data de 29 octombrie 2014, evaluat
la suma de 100.000 lei, astfel nct s se majoreze capitalurile
proprii, iar societatea s aibe o solvabilitate superioar. n data de
10 noiembrie 2014, Registrul Comerului nregistreaz modificrile
survenite. Ce monografie contabil este aplicabil i de ce aspecte
vom ine cont?

n elaborarea unei monografii contabile, aspectul fundamental

Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

pornete de la faptul c prin aportul unui activ imobilizat, teren sau

construcie, devin obligatorii prevederile de la art. 5 alin. (6) lit. a)
din Legea nr. 31/1990 privind societile, ce stabilesc:
(6) Actul constitutiv se ncheie sub semntur privat, se
semneaz de toi asociaii sau, n caz de subscripie public, de
fondatori. Forma autentic a actului constitutiv este
obligatorie atunci cnd:
a) printre bunurile subscrise ca aport la capitalul social se afl
un imobil;(...).
n acest sens, actul constitutiv de majorare a capitalului social
trebuie semnat n form autentic n faa notarului public,
ndeplinindu-se i celelalte obligaii privind publicitatea i
nregistrarea n Registrul de cadastru, a tranzaciei. Activul intr n
proprietatea societii prin nregistrarea meniunii la Registrul
Comerului.
Monografie contabil:
1. la semnarea actului constitutiv, n faa notarului public, n data
de 29 octombrie 2014, se efectueaz urmtoarele nregistrri
contabile:
2111 Terenuri = 456 Decontri cu asociaii privind
capitalul cu suma de 100.000 lei
456 Decontri cu asociaii privind capitalul = 1011 Capital
social subscris i nevrsat cu suma de 100.000 lei.
2. la data nregistrrii meniunii de ctre judectorul delegat, se
efectueaz nregistrarea contabil:
1011 Capital social subscris i nevrsat = 1012 Capital social
subscris i vrsat cu suma de 100.000 lei.

Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Capitolul III Soluii de consultan contabil

I. Ce tratament urmeaz amortizarea la reevaluarea
construciilor la valoarea de pia, cu ocazia ncheierii exerciiului
financiar?
Reglementrile contabile adoptate prin OMFP nr. 3055/2009
privind contabilitatea, permit operatorilor economici s-i
reevalueze activele imobilizate la valoarea de pia.
Aceast reevaluare trebuie s reflecte valoarea just a activului,
astfel nct n situaiile financiare anuale s se reflecte imaginea
fidel a patrimoniului. Ca regul general, reevaluarea este
efectuat de o persoan autorizat, un evaluator profesionist.
Din punct de vedere contabil, sunt aplicabile prevederile de la
pct. 122 alin. (2) lit. b) din OMFP nr. 3055/2009 privind
contabilitatea, ce stabilete:
(2) La reevaluarea unei imobilizri corporale, amortizarea
cumulat la data reevalurii este tratat n unul din
urmtoarele moduri: (...)
b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea
net, determinat n urma corectrii cu ajustrile de valoare,
este recalculat la valoarea reevaluat a activului. Aceast
metod este folosit, deseori, pentru cldirile care sunt
reevaluate la valoarea lor de pia.
Exemplu: n data de 20 iunie 2012, societatea ALFA SRL
achiziioneaz o construcie n sum de 100.000 lei. La data de 31
decembrie 2014, amortizarea nregistrat este de 6.250 lei,
corespunztor unei amortizri liniare calculat pentru 40 ani, durat
normat de utilizare. Construcia este reevaluat la suma de
110.000 lei, fiind prima reevaluare a acestei construcii, folosindu-se
preul de pia.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

 nregistrri contabile:
eliminarea amortizrii din valoarea contabil:
2812 Amortizarea construciilor = 212 Construcii cu suma
de 6.250 lei
nregistrarea diferenei din reevaluare:
212 Construcii = 105 Rezerve din reevaluare cu suma de
16.250 lei.
II. Ce cuprinde costul de achiziie al stocurilor? Ce prevederi sunt
aplicabile pentru cheltuielile de transport aferente stocurilor?
Ca i regul general, stocurile se nregistreaz n contabilitate
la valoarea costului de achiziie sau de producie, situaie ce nu este
echivalent cu valoarea preului de cumprare.
Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare,
taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana
juridic le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de
transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct
achiziiei bunurilor respective.
Reinem i faptul c n costul de achiziie se includ i
comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obinerea de
autorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct
bunurilor respective.
Din punctul de vedere al cheltuielilor de transport, prevederile
de la pct. 51 alin. (2) din OMFP nr. 3055/2009 privind contabilitatea,
stabilesc faptul c n costul de achiziie se includ cheltuielile de
transport, inclusiv atunci cnd funciafuncia de aprovizionare este
externalizat.

Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Capitolul IV Soluii de consultan si optimizare fiscal

I. Cum se impoziteaz diferenele de curs valutar la o
microntreprindere, n trimestrul IV 2014?
n contabilitatea societii MICRONTREPRINDERE SRL,
persoan juridic romn, nfiinat conform Legii nr. 31/1990
privind societile, ce se ncadreaz n categoria microntreprinderii,
se regsesc la finele exerciiului 2014 urmtoarele rulaje cumulate
pentru conturile de diferene de curs valutar:
a) rulaj cont 765 Venituri din diferene de curs valutar suma de
15.000 lei;
b) rulaj cont 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar suma
de 10.000 lei.
Cum se determin impozitul pe venitul microntreprinderii
aferent acestor diferene de curs valutar?
Anul 2014 aduce o noutate fiscal privind impozitarea
veniturilor din diferene de curs valutar pentru microntreprinderi,
iar trimestrul al IV lea din acest an este prima ocazie cu care se
aplic aceast situaie.
Ce reglementri sunt aplicabile?
Din punct de vedere fiscal, sunt aplicabile prevederile de la art.
112^7 alin. (1^1) din Codul fiscal, ce stabilesc:
(1^1) Pentru determinarea impozitului pe veniturile
microntreprinderilor, la baza impozabil determinat potrivit
alin. (1) se adaug urmtoarele: (...)
b) n trimestrul IV, diferena favorabil dintre veniturile din
diferene de curs valutar/veniturile financiare nregistrate ca
urmare a decontrii creanelor i datoriilor n lei n funcie de
un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial i
cheltuielile din diferene de curs valutar/cheltuielile financiare
aferente, nregistrate cumulat de la nceputul anului.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

 Prin urmare, n situaia noastr, societatea va determina

diferena ntre veniturile i cheltuielile din diferene de curs valutar,
cumulate de la nceputul anului i le va impozita cu procentul de
3%.
Calcul impozit pe venit microntreprindere aferent diferenelor
de curs valutar = (15.000 lei 10.000 lei) x 3% = 5.000 lei x 3% = 150
lei.
II. Executarea silit a unei persoane fizice pentru impozite
neachitate. Ce bunuri nu pot fi executate silit?
Domnul Ionu Meterelul este persoan fizic, ce desfoar
activiti de lctuerie, nregistrat la Registrul Comerului ca
persoan fizic ce desfoar activiti economice. Acesta
datoreaz la buget suma de 15.000 lei, n contul impozitului pe
venit datorat din practicarea unei meserii impozit pe venitul din
activiti independente, conform art. 46 din Codul fiscal. Din cauza
unor dificulti financiare, impozitul nu este achitat la scaden, iar
autoritatea fiscal parcurge etapele procedurale ale somaiei i
popririi i urmeaz procedura valorificrii bunurilor aflate n
patrimoniul persoanei fizice, prin vnzarea la licitaie. Ce bunuri nu
pot fi executate silit?
Ca i regul general, o persoan fizic ce desfoar activiti
independente, garanteaz plata obligaiilor, inclusiv a impozitelor,
cu valoarea bunurilor aflate n patrimoniul de afectaiune aferent
activitii economice, conform OUG nr. 44/2008 privind
desfurarea activitii de ctre persoane fizice autorizate.
n cazul n care sumele din patrimoniul de activitate nu sunt
ndestultoare pentru plata obligaiilor, acestea trebuie achitate cu
bani sau bunuri deinute n patrimoniul personal al persoanei fizice.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Dac aceasta este cstorit, obligaiile se vor achita cu active din

patrimoniul familiei.
Desigur, pentru neplata la termen a impozitelor, se poate aplica
executarea silit. Cu toate acestea, nu toate bunurile din
patrimoniul personal al unui debitor ctre bugetul de stat pot fi
executate silit de ctre autoritile fiscale.
Ce bunuri nu pot fi executate silit?
Categoriile de bunuri ce nu pot fi executate silit sunt prevzute
de art. 151 alin. (2) din Codul de procedur fiscal, dup cum
urmeaz:
a) bunurile mobile de orice fel care servesc la continuarea
studiilor i la formarea profesional, precum i cele strict
necesare exercitrii profesiei sau a altei ocupaii cu caracter
permanent, inclusiv cele necesare desfurrii activitii
agricole, cum sunt uneltele, seminele, ngrmintele,
furajele i animalele de producie i de lucru;
b) bunurile strict necesare uzului personal sau casnic al
debitorului i familiei sale, precum i obiectele de cult religios,
dac nu sunt mai multe de acelai fel;
c) alimentele necesare debitorului i familiei sale pe timp de
dou luni, iar dac debitorul se ocup exclusiv cu agricultura,
alimentele strict necesare pn la noua recolt;
d) combustibilul necesar debitorului i familiei sale pentru
nclzit i pentru prepararea hranei, socotit pentru 3 luni de
iarn;
e) obiectele necesare persoanelor cu handicap sau destinate
ngrijirii persoanelor bolnave;
f) bunurile declarate neurmribile prin alte dispoziii legale.

Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Capitolul V- Subiecte de interes actual din activitatea

financiar contabil
Care sunt principalele 7 msuri organizatorice pe care trebuie
s le ndeplineasc comisia de inventariere pentru realizarea legal
a inventarului?
Cadrul normativ privind inventarierea patrimoniului este dat de
OMFP nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind
organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.
Principalele 7 msuri organizatorice care trebuie luate de ctre
comisia de inventariere sunt urmtoarele:
1. nainte de nceperea operaiunii de inventariere s ia de la
gestionarul rspunztor de gestiunea bunurilor o declaraie scris
din care s rezulte dac:
gestioneaz bunuri i n alte locuri de depozitare;
n afara bunurilor entitii respective are n gestiune i alte
bunuri aparinnd terilor, primite cu sau fr documente;
are plusuri sau lipsuri n gestiune, despre a cror cantitate ori
valoare are cunotin;
are bunuri nerecepionate sau care trebuie expediate (livrate),
pentru care s-au ntocmit documentele aferente;
a primit sau a eliberat bunuri fr documente legale;
deine numerar sau alte hrtii de valoare rezultate din
vnzarea bunurilor aflate n gestiunea sa;
are documente de primire-eliberare care nu au fost operate n
evidena gestiunii sau care nu au fost predate la contabilitate.
De asemenea, gestionarul va meniona n declaraia scris felul,
numrul i data ultimului document de intrare/ieire a bunurilor
n/din gestiune.
Declaraia se dateaz i se semneaz de ctre gestionarul
rspunztor de gestiunea bunurilor i de ctre comisia de inventariere.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Semnarea declaraiei de ctre gestionar se face n faa comisiei de

inventariere;
2. s identifice toate locurile (ncperile) n care exist bunuri ce
urmeaz a fi inventariate;
3. s asigure nchiderea i sigilarea spaiilor de depozitare, n
prezena gestionarului, ori de cte ori se ntrerup operaiunile de
inventariere i se prsete gestiunea.
Atunci cnd bunurile supuse inventarierii, gestionate de ctre o
singur persoan, sunt depozitate n locuri diferite sau gestiunea
are mai multe ci de acces, membrii comisiei care efectueaz
inventarierea trebuie s sigileze toate aceste locuri i cile lor de
acces, cu excepia locului n care a nceput inventarierea, care se
sigileaz numai n cazul cnd inventarierea nu se termin ntr-o
singur zi. La reluarea lucrrilor se verific dac sigiliul este intact; n
caz contrar, acest fapt se va consemna ntr-un proces-verbal de
constatare, care se semneaz de ctre comisia de inventariere i de
ctre gestionar, lundu-se msurile corespunztoare.
Documentele ntocmite de comisia de inventariere rmn n
cadrul gestiunii inventariate n locuri special amenajate (fiete,
casete, dulapuri etc.), ncuiate i sigilate. Preedintele comisiei de
inventariere rspunde de operaiunea de sigilare;
4. s bareze i s semneze, la ultima operaiune, fiele de
magazie, menionnd data la care s-au inventariat bunurile, s
vizeze documentele care privesc intrri sau ieiri de bunuri,
existente n gestiune, dar nenregistrate, s dispun nregistrarea
acestora n fiele de magazie i predarea lor la contabilitate, astfel
nct situaia scriptic a gestiunii s reflecte realitatea;
5.

s verifice numerarul din cas i s stabileasc suma ncasrilor

Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

din ziua curent, solicitnd depunerea numerarului la casieria

entitii (la gestiunile cu vnzare cu amnuntul);
6. s controleze dac toate instrumentele i aparatele de msur
sau de cntrire au fost verificate i dac sunt n bun stare de
funcionare;
7. n cazul n care gestionarul nu s-a prezentat la data i ora fixate
pentru nceperea operaiunilor de inventariere, comisia de
inventariere sigileaz gestiunea i comunic aceasta comisiei
centrale sau administratorului, ordonatorului de credite sau altei
persoane care are obligaia gestionrii entitii, conform
procedurilor proprii privind inventarierea. Aceste persoane au
obligaia s l ncunotineze imediat, n scris, pe gestionar despre
reprogramarea inventarierii ce trebuie s se efectueze, indicnd
locul, ziua i ora fixate pentru nceperea operaiunilor de
inventariere.
Dac gestionarul nu se prezint nici de aceast dat la locul,
data i ora fixate, inventarierea se efectueaz de ctre comisia de
inventariere n prezena reprezentantului su legal sau a altei
persoane, numit prin decizie scris, care s l reprezinte pe
gestionar.
Sursa: OMFP nr. 2861/2009 privind inventarierea patrimoniului.

Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

 Cum m abonez?
1. Sunai la numrul 0765 216 760 Marketing Prietenii
Contabilitii i cerei un formular de contract, moment n care
putei afla mai multe amnunte ce v-ar putea interesa.
2. Descrcai formularul de contract de pe site-ul www.itva.ro sau
prin click aici!
3. Trimitei un email la adresa office@itva.ro prin care solicitai
un formular de contract sau mai multe informaii.
4. Transmitei contractul semnat i tampilat prin:
E-mail la: office@itva.ro
Fax: 0311.043.869
Pot destinatar: Revista Prietenii Contabilitii, adresa: Str.
Aleea Posada, nr 8, Bl. 31, scara 2, ap. 19, Sector 5, Bucureti,
cod potal 051414.

Echipa redacional Prietenii Contabilitii

Manager produs:
Manager Calitate:
Manager Marketing:
Manager IT:
Consilier contabilitate:
Consultant afaceri:
Consultant fiscal:

Adrian Bena
Mihaela Bena
Radu Emilia
Radu Florin
Bdoi Maria
Horaiu Sasu
Drago Ptroi

Pentru alte informaii v stm la dispoziie la urmatoarele

numere de telefon: 021 776 90 18 sau 0740 031 795

Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139