Analiza comparativ a sistemului fiscal al Republicii Moldova cu cele din statele membre ale

Uniunii Europene.
Laura Afteni, cercettor tiinific
In order to execute its functions, any state needs funds. Taxes and fees are the main source of
accumulation of necessary means. In general, each state adopts its own fiscal policy, determining the
number, nature and size of tax contributions. Depending on the level of socio-economic development,
fiscal systems are divided into: tax systems based on direct taxes, tax systems based on indirect taxes
and tax systems based on social contributions. Purpose of this paper is the analysis and classification of
Moldovan tax system compared with tax systems in the EU.
Cuvinte cheie: sistemul fiscal, analiza politicii fiscale, taxele directe i indirecte, contribuiile sociale.
n scopul executrii funciilor sale, orice stat are nevoie de mijloace financiare. Principala surs
de acumulare a mijloacelor necesare sunt impozitele i taxele.
Impozitul reprezint o plat obligatorie perceput de ctre stat de la persoanele fizice i agenii
economici n volum i termeni stabilii prin legislaie. Taxele reprezint plile efectuate n favoarea
bugetului de stat, de ctre persoanele fizice sau juridice, n cazul cnd acetia beneficiaz de anumite
bunuri i servicii1. Fiscalitatea presupune obligativitatea subiecilor economici, ce obin venituri din
activitate, s contribuie la formarea resurselor financiare ale statului.
n general, fiecare stat adopt propria politic fiscal, determinnd numrul, caracterul i
mrimea contribuiilor fiscale. Principalele obligaiuni fiscale sunt stabilite n art. 6 al Codului fiscal al
Republicii Moldova.
Exist o serie de impozite i taxe, care reprezint componentele majore n structura bugetului de
stat, ca de exemplu:
Impozitul pe venit;
Taxa pe valoarea adugat i accizele;
Contribuiile sociale.
Impozitele, la rndul su, n dependen de metoda stabilirii, se impart n impozite directe i
indirecte. Fiecare stat este n drept s-i determine sistemul de impozitare din perspectiva contribuiei
impozitelor directe, indirecte i a contribuiilor sociale la realizarea veniturilor bugetare.
Impozitele directe - sunt impozitele asupra materiei impozabile (pmnt, resursele naturale)
sau veniturile persoanelor fizice i juridice. Impozitele indirecte sunt incluse n preul bunurilor
(serviciilor) TVA, accize, taxele vamale.
Impozitele directe stau la baza sistemelor fiscale a rilor economic dezvoltate, deoarece
prezint unele avantaje comparativ cu alte impozite. Avantajele principale a fiscalitii directe sunt:
1. Economice impozitele directe permit stabilirea interdependenei ntre veniturile
contribuabililor i plile la buget.
2. Reglementare rile cu economia dezvoltat utilizeaz fiscalitatea direct n calitate de
instrument de dirijare a proceselor economice (investiiilor, acumularea capitalului, consumului
global).
3. Sociale impozitele directe distribuie echitabil povara fiscal.
Dezavantajele impozitelor directe:
1. Organizatorice fiscalitatea direct presupune un mecanism complex de percepere, deoarece
implic o eviden contabil complicat din punct de vedere metodologic.
2. Controlabilitate controlul veniturilor din impozite directe, presupune un aparat fiscal
important i elaborarea metodelor modern de eviden i control a contribuabililor.
1

DEX

3. Evaziune impozitele directe sunt supuse evaziunii, din motivul imperfeciunii controlului
fiscal i existenei tainei comerciale.
4. Bugetar impozitile directe nu pot servi drept surs de venituri stabile, deoarece orice
economie de pia presupune existena ct profitului, att i pierderilor.
Avantajele fiscalitii indirecte:
1. Organizatoric pentru impozitele indirecte sunt caracterizate prin simplitate i regularitate din
punctul de vedere prelevrii n buget. Totodat ele nu necesit un aparat fiscal impuntor.
2. Bugetar mresc veniturile n bugetul de stat din contul creterii numrului populaiei sau
bunstrii ei, astfel fiscalitatea indirect este favorabil pentru rile economic progresive.
3. Controlul impozitele afecteaz consumul global, prin scumpirea unor produse, de altfel
susinnd msurile statului n reducerea consumului produselor duntoare sntii i
moralitii.
4. Politic impozitele indirecte sunt ascunse n preul produsului, i indiferent de perceperea
consumtorului el primete n schimb bunul(serviciul) dorit.
5. Economic pentru consumtorul final, impozitele indirecte sunt mai comfortabile, pentru c
sunt determinate de mrimea consumului, nu sunt reglementate de timp, nu sunt obligatorii.
Dezavantajele fiscalitii indirecte:
1. Povara asupra familiilor numeroase plata impozitului este suportat de capul familiei, dar este
creat de toi membrii familiei.
2. Politic nu poi contesta colectarea impozitelor indirecte.
3. Social-economic impozitele directe afecteaz persoanele indiferent de veniturile lor, astfel cel
mai afectat este ptura srac.
4. Antreprenorial afecteaz mrimea profitului antreprenorului i competitivitatea lui, mai ales n
cazul creterii cotelor de impozitare.
Toate aceste fiind spuse, n continuare este cazul s analizm ponderea impozitelor directe,
indirecte i a contribuiilor la BASS i FAOAM n formarea bugetului public naional.
Tabelul 1. Ponderea impozitelor directe, indirecte i a contribuiilor sociale n veniturile bugetului public
naional n perioada 2000-2012

Sursa: www.minfin.md ;*calcule proprii

Cea mai mare pondere n formarea bugetului public national, care totodat este n cretere, o au
impozitele indirecte, care sunt urmate de contribuiile la BASS i FAOAM. Dei impozitele directe
asigur o redistribuire mai bun, totodat este imposibil ntroducerea impozitelor indirecte progresive.

Cum a fost menionat mai sus, acest tip de sistem fiscal influieneaz negativ famiile cu muli copii,
precum i a pturile sociale cu venituri mici. Totodat acest tip de sistem fiscal nu este bazat pe
echitate, iar impozitele indirecte nu sunt distribuite uniform asupra veniturilor populaiei, dar este
influienat n mod direct de consumurile de bunuri i servicii.
Pentru o comparaie cu practica rilor member UE a fost ales anul 2010 2, datele sunt prezentate
n tabelul 2.
Tabelul 2. Ponderea impozitelor directe, indirecte i a contribuiilor sociale n veniturile bugetului
statelor membre UE n 2010

Sursa: Eurostat ;*calcule proprii

Astfel am divizat statele dup accentul pus n sistemul fiscal n 3 grupe:

1. Statele cu sistemul fiscal bazat pe impozite directe;
2. Statele cu sistemul fiscal bazat pe impozitele indirecte;
3. Statele cu sistemul fiscal bazat pe contribuiile sociale.

Ultimele date prezemtate de Eurostat statistics in focus 2/2012 n publicaia Tax revenue in the European Union In 2010 tax revenues
stabilized as a proportion of GDP, after a three-year decline, Laura WAHRIG

Diagrama 1. Clasificarea statelor membre ale Uniunii Europene dup accentul n sistemul de
impozitare, 2010

Dup cum se poate observa noile state membre pun accentul pe impozitarea indirect n
formarea veniturilor bugetare. Sistemul fiscal al Moldovei de asemenea este bazat pe impozite
indirecte, cum am menionat anterior, mai mult ca att, ponderea acestora este mai mare dect n orice
alt stat membru UE. Romnia ocup la nivelul anului 2010, locul 5 n ceea ce privete ponderea
impozitelor indirecte (43,8%) n total impozite, primele poziii fiind ocupate de Ungaria (45,4%) i
Bulgaria (55,4%). Dei impozitele indirecte prezint anumite dezavantaje, totui studiile i cercetrile
economice susin c acestea au cel mai mic impact negativ asupra creterii economice, fapt ce se
explic prin neafectarea direct a acumulrilor de factori de producie.
Cea mai mic pondere a impozitelor directe n total impozite la nivelul anului 2010 o are
Moldova, iar din statele member UE Lituania (numai 17,1%), urmat de Bulgaria (17,9%). Aceste
ri au adoptat sisteme de impozitare cu cote fixe, care conduc la o reducere puternic a impozitelor
directe fa de cele indirecte. Prin urmare, sistemul bazat pe impozite directe, care sunt mai vizibile
pentru electorat, se practic n rile unde obiectivele pentru redistribuirea impozitelor sunt mai
pronunate, care duc la stabilirea unor rate nalte asupra venitului.
Sistemele de taxare din Republica Ceh, Slovacia, Germania i Frana, care pun accent pe
contribuiile de asigurri sociale sunt la polul opus cu cele din Danemarca, Islanda i Malta, unde
ponderea contribuiilor sociale n totalul veniturilor este redus. Contribuiile sociale, de regul sunt
legate de dreptul la unele beneficii sociale (pensie de vrst, alocaii pentru omaj, asisten medical),
teoretic aplicarea unei echivalene actuariale ar mpiedica redistribuirea, n practic ns calcularea
contribuiilor i beneficiilor permite o libertate considerabil n acest sens. n cazul Republicii
Moldova, contribuiile sociale constituie a treia parte din veniturile fiscale colectate n bugetul public
naional (33,8%). n general contribuiile sociale ridicate influeneaz negativ piaa muncii, prin
creterea ofertei de munc pe piaa nelegal.

Diagrama 2. Ponderea impozitelor n veniturile fiscale, 2010

Un indicator care vorbete despre baza de impozitare i nivelul de respectare a veniturilor

fiscale este Rata veniturilor din TVA. Acesta compar veniturile efective din TVA, cu cele teoretice,
care ar fi fost colectate dac TVA ar fi aplicat asupra consumului final n ntregime.
Rata veniturilor din TVA const din raportul ntre Veniturile colectate din TVA i produsul
ratei standarde TVA i Consumul Final net, adic Consumul Final (CF) minus veniturile colectate din
TVA:

(1)
O valoare sczut a raportului sugereaz c scutirile, ratele reduse, sau evaziunea fiscal au un
impact semnificativ.
Acest indicator arat c, de exemplu n 2010, din cauza cotelor TVA reduse i evaziunii fiscale,
doar 50% din TVA a fost colectat3. Situaia variaz de la o ar la alta, astfel rata veniturilor din TVA
pentru Grecia a constituit 36%, iar pentru Luxemburg 92%. Jumtate din statele membre UE au
colectat mai puin de 50% din venitul teoretic posibile. Nou ri au colectat ntre 50 i 60%, i numai 5
ri Slovenia, Bulgaria, Estonia, Cipru i Luxemburg au nregistrat o rat mai mare de 60%, Cipru
79% i Luxemburg 92%. Moldova la acest capitol nregistreaz o rat de 62%.
Concluzii:
1. Sistemul fiscal al Republicii Moldova este bazat pe impozite indirecte, ponderea crora
constituie 55,7%. n comparaie cu statele membre ale Uniunii Europene, dup ponderea
impozitelor directe n volumul total al veniturilor fiscale, Republica Moldova ocup primul loc.
3

Taxation trends in the European Union. Data for the EU Member States, Iceland and Norway. 2012 edition

2. innd cont de faptul c sistemele bazate pe dominana impozitelor directe sunt caracteristice
statelor cu o democraie dezvoltat i transparena obiectivelor de redistribuire a impozitelor
pronunat, putem conclude c la acest capitol Republica Moldova rmne mult n urma statelor
europene. Ponderea impozitelor directe n volumul total al veniturilor fiscale fiind de 10,5%,
valoare ce o situiaz pe ultima poziie n comparaie cu statele membre a Uniunii Europene.
3. Contribuiile de asigurri sociale constituie a treia parte din veniturile fiscale colectate n
bugetul public naional, avnd o pondere de 33,8%. Este bine cunoscut faptul ns, c
contribuiile sociale ridicate influeneaz negativ piaa muncii, prin creterea ofertei de munc
pe piaa nelegal.
4. O situaie favorabil este prezent la capitolul colectrii veniturilor din TVA, indicnd impactul
nesemnificativ al scutirilor fiscale, ratelor reduse de TVA sau a evaziunii fiscale. Rata de 62%
nregistrat n Republica Moldova, ne situiaz n clasamentul cu rile ce au nregistrat cea mai
nalt rat de colectare a TVA, i anume: Slovenia, Bulgaria, Estonia, Cipru i Luxemburg.
Bibliografia:
1. Biroul Naional de Statistic. Conturile Naionale, 1998-2011. [accesat 11 august 2014].
Disponibi: http://www.statistica.md/pageview.php?l=ro&idc=263&id=2334
2. Ministerul Finanelor din Republica Moldova. Nota tehnic nr.1. Privind impactul msurilor
de politic fiscal n 1998-2009. [accesat 7 septembrie 2014]. Disponibil:
http://www.mf.gov.md/common/middlecost/middlecostperiod/nota_1.pdf
3. Secrieru A. Ghidul procesului bugetar al Republicii Moldova. Chiinu, 2009
4. Dascalu I., Cojocaru A. Perspective comparate privind taxarea, nivelul catigului i
sustenabilitatea in Uniunea European, Direcia General de Analiz Macroeconomic i
Politici Financiare, August 2011.
5. John E. Anderson Tax Systems and Economic Development: What Can We Learn from Fiscal
Indicators?, College of Business Administration University of Nebraska-Lincoln, Nebraska,
USA, July 31, 2009.
6. Brezeanu P. Taxation: Concepts, theories, policies and practical approaches, Wolters Kluwer
Publishing House, Bucharest, 2009.
7. Tulai C., erbu S. Comparative taxation and tax harmonization, Paper Science Publishing
House, Cluj Napoca, 2005