CURS 5

PRAGUL DE SEMNIFICATII IN AUDIT

Obiective:
pragul de semnificatie
elementele specifice pragului de semnificatie
relatia dintre pragul de semnificatie si riscul de audit
consecintele pragului de semnificatie
planificarea auditului financiar-contabil

Rezumat:
Pragul de semnificatie reprezinta "nivelul, marimea unei sume peste care auditorul
considera ca e o eroare". In exactitate sau o misiune poate afecta atat regularitatea si
sinceritatea conturilor anuale cat si imaginea fidela a rezultatului situatiilor financiare cat si a
patrimoniului intreprinderii.
Intre pragul de semnificatie si risc de audit se stabileste o corelatie stransa. Cu cat este
mai inalt nivelul pragului de semnificatie cu atat este mai scazut riscul de audit si invers.
Elementele specifice pragului de semnificatie:necesitatile utilizatorilor conturilor
anuale, caracteristicile intreprinderii, caracteristicile elementelor considerate semnificative.
Raportul de audit poate fi daca conducerea intreprinderii nu accepta rectificarile
auditorului: cu rezerve, refuzat si imposibil.
Planul de audit cuprinde: prezentarea intreprinderii, informatii contabile, definirea
misiunii, sisteme si domenii semnificative, zone de risc identificate, controale semnificative,
orientarea programului de lucru, echipa si bugetul, planificarea bugetului.

Cuvinte cheie:
prag de semnificatie
risc de audit
prag global de semnificatie
plan de audit
misiune de audit
Pragul de semnificaii n audit
Prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sume, peste care

auditorul consider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta att regularitatea
i sinceritatea conturilor anuale, ct i imaginea fidel a rezultatului, a situaiei financiare i
a patrimoniului ntreprinderii.
Exist o corelaie strns ntre pragul de semnificaie i riscul de audit. Pragul de
semnificaie a fost definit n Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor
financiare al Comitetului pentru Standarde Internaionale de Contabilitate astfel:

Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau declararea lor eronat ar putea
influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare. Pragul de
semnificaie depinde de mrimea elementului sau a erorii judecate n mprejurrile specifice
ale omisiunii sau declarrii eronate. Astfel, pragul de semnificaie ofer mai degrab o limit,
dect o caracteristic calitativ primar pe care informaia trebuie s o aib pentru a fi util
(OMF nr. 403/04.10.1999 i Standardele de Audit 2000).
ntr-o prim faz a misiunii sale, auditorul trebuie s stabileasc un prag global de
semnificaie pentru o bun orientare i planificare a misiunii.
n cursul misiunii de audit, pragurile de semnificaie stabilite evit ca unele lucrri
care nu vor avea rol n fundamentarea opiniei asupra conturilor anuale s fie executate.
n ncheierea misiunii, o eventual depire a pragului global de semnificaie l
determin pe auditor s propun corectarea erorilor sau s le menioneze n raport. Se folosesc
drept elemente de referin pentru determinarea pragului de semnificaie fie capitalurile
proprii, fie rezultatul net sau cifra de afaceri. Aceste elemente sunt cunoscute drept baz de
referin, n raport cu care pragul de semnificaie se determin n valori absolute sau relative.
Elementele constatate de auditor ar putea avea dou influene:
1) asupra rezultatului exerciiului;
Se folosete ca baz de referin rezultatul net al exerciiului. Acesta, n cazul n care
mrimea sa este puin important, ar putea fi schimbat cu alt baz de referin, cum ar fi
rezultatul exploatrii sau capacitatea de autofinanare a ntreprinderii.
O importan mare se acord i elementelor excepionale care se vor regrupa astfel
nct s se refere numai la exerciiul financiar curent. Nu n ultimul timp, auditorul trebuie s
se documenteze asupra rezultatelor nete anterioare pentru a nu lua drept baz de referin un
rezultat net anormal.
2) asupra modalitilor de prezentare a bilanului contabil
Constatrile rezult dintr-o ncadrare inexact a conturilor sau dintr-o compensare
nejustificat ntre soldurile debitoare i cele creditoare. Dac dou conturi de banc, unul
creditor i altul debitor, sunt compensate, importana compensrii se stabilete prin
compararea ei cu totalul posturilor respective.
Elementele specifice pragului de semnificaii sunt urmtoarele:
1) Necesitile utilizatorilor conturilor anuale;
2) Caracteristicile ntreprinderii;
3) Caracteristicile elementelor considerate semnificative.
1) Necesitile utilizatorilor conturilor anuale
Conturile anuale furnizeaz informaii unor categorii diferite de utilizatori: acionari,
asociai, personal, creditori, autoritile fiscale, sindicate, clieni, statisticieni, economiti,
analiti financiari etc. Deci, n funcie de cerinele, de necesitile utilizatorilor, auditorul va

fixa pragul de semnificaie, deoarece utilizatorii fixeaz drept elemente semnificative

elemente diferite.
2) Caracteristicile ntreprinderii
Cteva caracteristici care pot fi semnificative pentru pragul de semnificaie sunt:
- sectorul de activitate n anumite sectoare de activitate rezultatul net al exerciiului
(care este baza de referin) este nlocuit de ali indicatori mai reprezentativi. De exemplu, n
domeniul comerului, rezultatul net se nlocuiete cu marja brut;
- dimensiunea ntreprinderii determin limitele maxime i minime ale pragului de
semnificaie;
- evoluia ntreprinderii n timp cteodat pot exista anumite elemente care modific
sensibil evoluia unor indicatori importani. De aceea, este important ca auditorul s constate
aceste elemente care s-au modificat;
- mediul social-economic n care funcioneaz ntreprinderea, care cuprinde legislaia,
conjunctura economic, situaia politic, concurena, climatul social etc.
3) Caracteristicile elementelor considerate semnificative
a) sensibilitatea un element este sensibil dac o mic variaie a lui antreneaz o
mare modificare n aprecierea conturilor anuale;
b) gradul de aproximare o eroare este mai important dac se refer la un post unde
se impune precizie, exactitate, dect dac se refer la un post determinat prin apreciere (o
greeal la un post de provizioane nu este att de important ca o greeal la contul din banc
sau la cas).
c) Evoluia elementului o analiz a evoluiei n timp a elementului poate reflecta o
tendin de mrire/micorare a lui n scopuri necinstite.
d) Cumulul mai multor elemente cumularea mai multor elemente fr semnificaie
prea mare poate conduce la o rezultant semnificativ.
Natura informaiilor eronate trebuie luate n considerare att cantitativ, ct i calitativ.
Auditorul trebuie s fie atent la posibilitatea informaiei eronate a valorilor mici care,
cumulate, pot avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare.
Spre exemplu, o eroare depistat n procedura de nchidere de lun poate fi un indiciu
al unei declarri eronate semnificative poteniale, dac eroarea se repet n fiecare lun.
Relaia dintre pragul de semnificaie i riscul de audit
n activitatea de planificare a auditului, auditorul consider acele elemente care conduc
la situaii financiare n mod semnificativ eronate.
Evaluarea pragului de semnificaie n raport cu tranzaciile economico-financiare, a
soldurilor contabile, ajut auditorul s decid care anume elemente trebuie validate utiliznd
proceduri analitice i eantioane. Toate acestea permit auditorului s aplice anumite proceduri
de audit care, cumulate, conduc la reducerea riscului de audit la un nivel acceptabil.

Aa cum se precizeaz n Standardul de Audit nr. 320, pragul de semnificaii, relaia

ntre acesta i riscul de audit este invers proporional. Cu ct este mai nalt nivelul pragului
de semnificaii, cu att este mai sczut riscul de audit i invers.
Aceast relaie este invers proporional atunci cnd auditorul determin natura, durata
i ntinderea procedurilor de audit. Dac auditorul determin, dup planificarea procedurilor
specifice de audit, c nivelul acceptabil al pragului de semnificaii este sczut, atunci riscul
de audit este crescut.
n asemenea situaii, auditorul va proceda astfel:
- reduce nivelul evaluat al riscului de control dac este posibil sau susine nivelul
-

redus prin utilizarea unor teste suplimentare de control;

reduce riscul de nedetectare de fond n faza de planificare a auditului.

Riscul de audit i evaluarea pragului de semnificaie iniial n etapa de planificare a

angajamentului se pot schimba fa de momentul evalurii rezultatelor curente ale
operaiunilor i poziiei financiare, care difer n mod semnificativ fa de etapa iniial a
planificrii auditului.
Cu ct totalul informaiilor eronate necorectate se apropie de nivelul pragului de
semnificaii, auditorul consider reducerea riscului prin aplicarea unor proceduri adiionale
sau solicit conducerii s fac coreciile n situaiile financiare aferente informaiilor eronate
depistate.
Consecinele pragului de semnificaie
La sfritul mandatului su, auditorul elaboreaz o list cuprinznd constatrile sale.
Dac conducerea ntreprinderii accept rectificrile auditorului, atunci el acord o certificare
fr rezerve. Dac nu, atunci raportul de audit poate fi:
- cu rezerve auditorul trebuie s specifice n ce constau rezervele sale (posturile
anuale la care se refer), cum trebuie corijate aceste posturi i, dac se poate, ce influen
aduce corijarea posturilor bilaniere. Dac auditorul are prea multe rezerve, el va refuza
certificarea conturilor anuale;
- refuzat este atunci cnd regularitatea i sinceritatea conturilor anuale nu prezint o
imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor;
- imposibil dac auditorul consider c nu are destule elemente date de ntreprindere
ca s stabileasc o opinie.
Se poate spune c, dei stabilirea elementelor semnificative i a pragului de
semnificaie este important, metoda de determinare a lor este pur subiectiv.
Normele de audit nu stabilesc un nivel absolut sau procentual i nici o formul
matematic universal aplicabil. Stabilirea lor se face la aprecierea auditorului, din cauza
numeroilor factori care trebuie luai n considerare i a importanei lor relative. Sunt mult mai
importante deci experiena auditorului, pregtirea lui profesional i judecata lui.

Planificarea auditului financiar contabil

Obiectivele planului misiunii sunt de a sintetiza informaiile obinute i de a orienta i
coordona ntreaga activitate de audit.
Planul de audit cuprinde informaii cu privire la:
1) Prezentarea ntreprinderii: denumirea, sediul social, capitalul social, nregistrare,
scurt istoric, consideraii succinte privind obiectul de activitate, piaa, concurena;
2) Informaii contabile: principiile contabile utilizate, bugete i conturi previzionate,
particularitile sistemului contabil, compararea pe mai muli ani a conturilor anuale;
3) Definirea misiunii: natura misiunii (certificarea de conturi anuale, de conturi
consolidate, atestarea unor situaii particulare etc.), ali auditori, experi sau cenzori cu misiuni
n ntreprindere;
4) Sisteme i domenii semnificative, pragul de semnificaie, funcii i conturi
semnificative, zone de risc identificate, controale semnificative pe care se pot sprijini
auditorii;
5) Orientarea programului de lucru: aprecierea controlului intern, lucrri deosebite,
confirmri de obinut (interne i externe ), inventare fizice, asisten de specialitate necesar
(informatic, fiscalitate etc.), documente de obinut;
6) Echipa i bugetul
7) Planificarea lucrrilor, repartizarea lucrrilor, datele interveniilor pe etape, lista
rapoartelor, a scrisorilor de confirmare i a altor documente ce urmeaz a fi emise datelelimit ale acestor rapoarte).
Planul de audit urmrete s stabileasc urmtoarele:
- lucrrile care trebuie s fie efectuate de ctre auditor, data efecturii lor i
succesiunea n care urmeaz s fie efectuate;
- rapoartele i relaiile pe care auditorul trebuie s le stabileasc cu cenzorii, cu
auditorii precedeni, cu specialiti din alte domenii, cu conducerea unitii etc.
- mijloacele de care are nevoie auditorul i costul misiunii.

Intrebari recapitulative:
1. Ce reprezinta pragul de semnificatie?
2. Enumarati si exemplificati elementele constatate de auditor.
3. Exemplificati caracteristicile intreprinderii.
4. Ce cuprinde planul de audit?

Teste de autoevaluare:
1. In cursul misiunii de audit:
a. Pragurile de semnificatie stabilite evita ca unele lucrari care nu vor avea rol in
fundamentarea opiniei asupra costurilor anuale sa fie executate
b. Pragurile de semnificatie stabilite nu evita ca unele lucrari care nu vor avea rol in
fundamentarea opiniei asupra costurilor anuale sa fie executate
c. Auditorul trebuie sa stabileasca un prag global de semnificatie pentru o buna
orientare si planificare a misiunii
2. Elemente constatate de auditor - influente:
a. asupra soldurilor conturilor de debitori
b.asupra rezultatului exercitiului
c.asupra situatiilor financiare
3. O caracteristica a intreprinderii este:
a. echipa si bugetul
b. sectorul de activitate
c planificarea lucrarilor
4. Capitalul social face parte din:
a. prezentarea intreprinderii
b. informatii contabile
c. echipa si bugetul
5. Principiile contabile utilizate se gasesc in:
a. orientarea programului de lucru
b. planificarea lucrarilor
c. informatii contabile
6. Dimensiunea intreprinderii determina:
a. limitele maxime ale pragului de semnificatie
b. limitele minime ale pragului de semnificatie
c. limitele maxime si minime ale pragului de semnificatie

Teste de evaluare:
1.Daca auditorul determina, dupa planificarea procedurilor specifice de audit, ca nivelul
acceptat al ,,pragului de semnificatii este scazut, atunci riscul de audit este:
a.scazut
b.mediu
c.crescut
2.Natura informatiilor eronate trebuie sa fie luate in considerare:
a.calitativ
b.cantitativ
c.atat calitativ, cat si cantitativ

3. Relatia intre pragul de semnificatie si risc de audit este:

a. direct proportionala
b. invers proportionala
c. nici un raspuns corect
4. Daca doua conturi de banca, unul creditor si altul debitor, sunt compensate, atunci
importanta compensarii se stabileste prin compararea ei cu:
a. toti debitorii care au fost inclusi in sistemul financiar
b. evaluarea corecta a creantelor
c. totalul posturilor respective