Tema 1 : Impozite - noiuni generale

1. Apariia i evoluia impozitelor.

2. Coninutul social-economic al impozitelor.
3. Funciile i rolul impozitelor.
1. Apariia i evoluia impozitului
2. Coninutul social economic al impozitelor i taxelor
n literatura de specialitate ntlnim mai multe definiii ale impozitului,
printre care putem specifica cele mai des utilizate.
Impozitul este definit, n literatura economic francez, drept o prelevare
obligatorie n profitul administraiilor publice, care nu d dreptul unei contrapartide
directe, ci la servicii furnizate n mod gratuit de colectivitate.
n concepia unor economiti romni, impozitul este o prelevare obligatorie
i fr contrapartid efectuat de administraiile publice n vederea susinerii
cheltuielilor publice funcia financiar a lor, i n vederea regularizrii activitii
economice funcia politic.
Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu
nerambursabil, datorat, conform legii, statului de ctre persoanele fizice i juridice
pentru veniturile pe care le obin sau pentru averea pe care o posed. Plata
impozitului se efectueaz n cuantumul i termenul precis stabilit prin lege.
Conform Codului fiscal al Republicii Moldova, impozitul este o plat
obligatorie cu titlu gratuit, care nu ine de efectuarea unor aciuni determinate i
concrete de ctre organul mputernicit sau de ctre persoana cu funcii de
rspundere a acestuia pentru sau n raport cu contribuabilul care a achitat aceast
plat.
Impozitul reprezint, n acelai timp, o categorie material, economic i
juridic.
Din punct de vedere material, impozitul reprezint o sum concret de bani,
pe care contribuabilii o preleveaz n favoarea statului n anumite perioade de timp,
conform unei proceduri stabilite.
Ca o categorie economic, impozitul reprezint o relaie bneasc, aprut
n cadrul micrii ntr-o singur direcie a valorii de la contribuabili spre stat, n
mrime i termeni prestabilii.
Din punct de vedere juridic, impozitul reprezint o obligaie public a
fiecrui contribuabil de a transmite statului o parte din veniturile sau averea sa.
Din noiunile menionate recurg i principalele trsturi ale
impozitelor:
Legalitatea impozitelor. Aceasta presupune, c instituirea de impozite se
face n baza autorizrii conferite prin lege. Nici un impozit al statului nu se poate
stabili i percepe dect dac exist legea respectiv la impozit.

Obligativitatea impozitelor. Aceasta nseamn, c plata nu este benevol, ci

are caracter obligatoriu pentru toate persoanele care obin venituri sau dein bunuri
din categoria celor supuse impozitrii conform legilor n vigoare.
Nerestituirea impozitelor. Prevede, c prelevrile de impozite la fondurile
publice de resurse financiare se fac cu titlu definitiv i nerambursabil. Adic,
transferurile de impozite fcute n aceste fonduri sunt utilizate numai la finanarea
unor obiective necesare tuturor membrilor societii i nu unor interese individuale
sau de grup.
Nonechivalena impozitelor. Poate fi neleas, pe de o parte, ca o plat n
schimbul creia contribuabilii nu beneficiaz de contraservicii imediate i direct
din partea statului, pe de alt parte, ca o diferen ntre cuantumul impozitelor
pltite i valoarea serviciilor primite n schimb n viitor.
Taxa reprezint plata efectuat de persoanele fizice i juridice pentru serviciile
prestate acestora de instituiile publice care primesc, ntocmesc sau elibereaz
diferite acte, presteaz servicii i rezolv alte interese legitime.
Trsturile specifice ale taxelor sunt:
Plata neechivalent pentru servicii sau lucrri efectuate de organe sau instituii
care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii i rezolv
alte interese legitime ale persoanelor fizice sau juridice. Plata serviciilor sau
lucrrilor este neechivalent deoarece, conform dispoziiilor legale, aceasta poate fi
mai mare sau mai mic comparativ cu valoarea prestaiilor efectuate de organe sau
instituii de stat.
Subiectul pltitor este precis determinat din momentul cnd acesta solicit
efectuarea unei activiti din partea unei instituii de stat.
Taxele reprezint o contribuie de acoperire a cheltuielilor necesare serviciilor
solicitate de diferite persoane n mod direct i imediat.
Astfel, ntre cuantumul serviciilor sau activitile prestate de ctre stat nu exist un
raport de echivalen, fiind independente de costul, preul sau valoarea serviciului
prestat, caracteristic pentru care taxele se deosebesc fundamental de preurile
mrfurilor sau tarifele serviciilor executate de agenii economici. Preurile i
tarifele oglindesc toate cheltuielile de producie i circulaie, pe cnd taxele nu au
dect o valoare simbolic.
ntre impozite i taxe exist cteva deosebiri:

Astfel, n cazul impozitului, statul nu este obligat s presteze un echivalent

direct i imediat, pe cnd pentru taxe se presteaz de ctre stat un serviciu
direct i, pe ct de posibil, imediat.

Cuantumul impozitului se determin n funcie de natura i volumul

venitului impozabil, n timp ce mrimea taxei depinde, de felul i costul
serviciului prestat.

La impozite, termenele de plat se stabilesc n prealabil, n timp ce

termenele de plat ale taxelor se fixeaz, de regul n momentul solicitrii
sau dup prestarea serviciilor.
2

Impozitele ca tiin i obiect de studiu

Actualmente, economitii recunosc statutul de tiin al impozitelor. n
procesul studiilor i cercetrilor effectuate pe parcursul unei perioade ndelungate
de numeroi specialiti n materie, n diverse state, a sporit volumul cunotinelor
referitoare la impozite, s-au fcut generalizri de valoare, au fost formulate
principii ale impunerii, au fost identificate anumite legiti, s-au stabilit metode de
investigare.
n urma cercetrilor ntreprinse i a experienei acumulate au fost
perfecionate continuu metodele de lucru folosite n practica fiscal, a crescut
gradul de precizie al lucrrilor de prognozare fiscal, au fost studiate efectele
reformelor fiscale asupra economiei n general, au fost dezvoltate diferite teorii
referitor la dreptul statului de reglementare a impunerii.
n acest context, putem afirma c impozitele constituie o ramur a
tiinelor economice i are ca obiect de studiu:
Relaiile economice care apar n procesul de constituire a fondurilor
bugetare i extrabugetare ale administraiei centrale de stat i locale;
Determinarea metodelor de colectare a obligaiilor fiscale;
Reglarea i orientarea pieei autohtone i a exportului;
Controlul asupra corectitudinii ndeplinirii obligaiilor fiscale;
Determinarea direciilor de dezvoltare a reformei fiscale;
Stabilirea obiectivelor politicii fiscale;
Alte obiective
3. Funciile impozitelor
Dezbaterea asupra fundamentelor i obiectivelor impozitului apare pentru
prima dat n economia politic, cnd A. Smith enumer principiile de impozitare
(maximele). Pn la nceputul secolului XX i, de asemenea; pn la criza din anii
30, aceast dezbatere rmne centrat pe problema determinrii asietei impozitului.
Funcia sa primordial era, n acel moment, de a finana activitile statului, reduse
la ndeplinirea sarcinilor regaliene i, prin urmare, obiectivul esenial const, deci,
n a cuta mijlocul cel mai eficace de a acoperi cheltuielile angajate. Dup criza din
anii 30 i dup al doilea rzboi mondial, sub influena ideilor keynisiste intervenia
statului n economie crete i paralel rolul impozitului se mrete. Instrument
privelegiat de finanare a cheltuielilor publice, el devine de asemenea un
instrument de politic economic i social destinat satisfacerii obiectivelor de
stabilizare macroeconomic i de redistribuire ale statului. Dar aceste funcii sunt
mai controversate.
n literatura de specialitate sunt definite cinci funcii de baz ale impozitelor:
1. fiscal;
2. de stimulare;
3. de redistribuire;
4. de reglare;
5. de control.
3

Funcia fiscal a impozitelor se manifest prin contribuia permanent i

sistematic a impozitelor la formarea resurselor financiare ale statului.
Contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii este o
obligaie a tuturor persoanelor fizice sau juridice care obin venituri impozabile sau
taxabile. Aceste fonduri sunt utilizate de stat pentru finanarea de obiective i
aciuni cu caracter general, folosind ntregii colectiviti ca: finanarea instituiilor
publice, constituirea rezervelor de stat, alte aciuni i obiective cu caracter
economic i social.
Din definiia impozitelor reiese c acestea reprezint prelevri cu caracter
obligatoriu i forat. Anume stabilitatea ncasrilor este factorul principal, care
atribuie impozitelor rolul primordial n structura veniturilor bugetare i permite
prin intermediul lor de a satisface necesitile publice. Anume funcia fiscal a
impozitelor contribuie la redistribuirea venitului naional n folosul pturilor
sociale.
Din latin fiscus reprezint trezoreria statului. Funcia fiscal timp
ndelungat era o funcie suficient pentru reflectarea coninutului i destinaiei
impozitului. n statele slab dezvoltate i n cele cu regim totalitar de conducere
funcia fiscal i pn n prezent prevaleaz asupra celorlalte funcii. n aceste
condiii, povara fiscal ridicat i utilizarea fiscalitii numai n interesele statului
duce la apariia fenomenului de evaziune fiscal. Contribuabilii nu numai c nu i
ndeplinesc pe deplin obligaiile fiscale, dar caut diverse modaliti legale i
ilegale de a eschiva de la plata impozitelor.
Prin funcia fiscal a impozitelor se tinde spre acumularea veniturilor bugetare,
care ulterior sunt redistribuite, n cea mai mare parte, n sfera neproductiv, cum ar
fi nvmntul, sntatea, tiina, cultura .a. Utilizarea eficient a resurselor
bugetare n aceste domenii stimuleaz progresul social, dar rezultatele acestei
stimulri sunt resimite peste o perioad mai ndelungat de timp. n acest context a
aprut necesitatea de utiliza impozitele i ca un instrument de stimulare a activitii
economice, iar efectele stimulatorii s fie resimite ntr-o perioad mai scurt de
timp.
Astfel se delimiteaz funcia de stimulare a impozitelor ca o funcie separat.
Funcia de stimulare a impozitelor se manifest att prin favorizarea ct i prin
pedepsirea contribuabililor. Utilizarea n fiscalitate a nlesnirilor i sanciunilor
fiscale presupune n ambele cazuri efectul de stimulare, deoarece fiecare msur se
aplic ca o reacie la starea anumitei sfere a activitii economice, care necesit
amestecul statului. Prin intermediul funciei de stimulare, impozitul devine un
instrument viabil al politicii sociale a statului.
Funcia de redistribuire a impozitelor are un caracter obiectiv i reiese din
funciile de baz ale statului. Aceast funcie asigur procesul de redistribuire a
unei pri a produsului intern brut. Prin funcia dat se accentueaz rolul
impozitului ca un instrument centralizat n relaiile de distribuire i redistribuire a
resurselor financiare publice.

Redistribuirea unor venituri primare sau derivate este operaiunea de preluare a

unor resurse n vederea repartizrii lor pentru satisfacerea unor trebuine acceptate
n folosul altora dect posesorii iniiali ai resurselor.
Iniial funcia de redistribuire avea un caracter preponderent fiscal, dar odat
cu dezvoltarea economiei statul tot mai mult se implic n organizarea activitii
economice. Astfel, funcia de redistribuire capt un caracter regularizator, care se
nfptuiete prin intermediul mecanismului fiscal. n prezent mecanismul de
reglare a activitii economice a statului prin intermediul impozitelor este foarte
dezvoltat, ceea ce permite de a delimita separat funcia de reglare a impozitelor.
Funcia de reglare a impozitelor reiese din necesitatea reglementrii de
ctre stat a unor procese economice i sociale. Funciile economice ale statului se
complic n condiiile dezvoltrii relaiilor de pia i liberalizrii activitii
agenilor economici.
Reglarea unor fenomene economice sau sociale acioneaz n mod diferit n cazul
unitilor economice sau a persoanelor fizice. La unitile economice, prin
impozite i taxe se influeneaz preurile mrfurilor i tarifelor executrilor de
lucrri i servicii publice, rentabilitatea, eficiena economico-financiar, etc. La
persoanele fizice, prin impozite i taxe se stimuleaz utilizarea ct mai productiv a
terenurilor agricole i ale altor bunuri, pe care le au n patrimoniul personal, se
limiteaz realizarea de venituri exagerate, etc.
Funcia de reglare nu poate fi delimitat de alte funcii ale impozitului, ea
interacioneaz cu alte funcii, n special cu cea fiscal.
n procesul de mobilizare a unei pri din veniturile agenilor economici la
dispoziia statului sunt utilizate diverse metode de percepere a impozitelor, iar
relaiile dintre contribuabili i stat sunt n permanent contradicie.
Funciile impozitelor reflect un anumit aspect al relaiilor fiscale:
funcia fiscal reflect atitudinea contribuabililor fa de stat, ndreptat spre
acumularea maximului de resurse financiare la buget;
funcia de reglare reflect atitudinea statului fa de contribuabili, n scopul
de a crea condiii favorabile pentru activitate.
n procesul de reglementare fiscal statul efectueaz o analiz multilateral a
activitii economice, dar pentru a obine un efect maxim este nevoie de a efectua
un control asupra corectitudinii funcionrii mecanismului fiscal.
Impozitele, ca i finanele ndeplinesc funcia de control, care reflect
corectitudinea derulrii din punct de vedere cantitativ i calitativ a procesului de
distribuie, permite de a verifica dac ncasrile fiscale sunt colectate la timp, corect
i complet i n rezultat poate determina necesitatea i direciile efecturii reformei
fiscale.