Buget Si Trezorerie Publica (1) .FINAL - EU PDF

NICOLAU MIHAELA
BUGET SI TREZORERIE PUBLICA

NOTE DE CURS
2008
MODULUL I ORGANIZAREA BUGETAR N ROMNIA ........................................................... 3

LECIA 1 CONINUTUL I INTERPRETAREA BUGETELOR PUBLICE..................................................... 4
LECIA 2 SISTEMUL BUGETAR N ROMNIA ........................................................................................ 6
LECIA 3 PROCESUL BUGETAR N ROMNIA...................................................................................... 12
LECIA 4 PARTICIPANII LA PROCESUL BUGETAR ............................................................................. 20
LECIA 5. CLASIFICAIA VENITURILOR I CHELTUIELILOR BUGETARE ............................................. 23
MODULUL II MINISTERUL FINANELOR PUBLICE I ROLUL SU N GESTIONAREA
BUGETELOR PUBLICE ................................................................................................................... 26
LECIA 1 ATRIBUIILE I ROLUL MINISTERULUI FINANELOR PUBLICE ........................................... 27
LECIA 2 ORGANIZAREA MINISTERULUI FINANELOR PUBLICE ...................................................... 28
LECIA 3 NECESITATEA EXISTENEI TREZORERIEI FINANELOR PUBLICE .................................... 29
LECIA 4 LOCUL I ROLUL TREZORERIEI FINANELOR PUBLICE N SISTEMUL INSTITUIILOR
PUBLICE DIN ROMNIA ......................................................................................................................... 31
LECIA 5 ORGANIZAREA TREZORERIEI FINANELOR PUBLICE N ROMNIA .................................. 34
LECIA 6 FUNCIONAREA UNITILOR TREZORERIEI FINANELOR PUBLICE ................................. 39
MODULUL III FUNDAMENTAREA, FINANAREA I EXECUIA CHELTUIELILOR
BUGETARE ........................................................................................................................................ 42
LECIA 1 FUNDAMENTAREA CHELTUIELILOR BUGETARE .................................................................. 43
LECIA 2 FINANAREA CHELTUIELILOR BUGETARE........................................................................... 54
LECIA 3 EXECUIA CHELTUIELILOR BUGETARE ............................................................................... 58
MODULUL IV FUNDAMENTAREA I REALIZAREA VENITURILOR BUGETARE ............. 65
LECIA 1 FISCALITATEA N ECONOMIA DE PIA. ............................................................................. 66
LECIA 2 ELEMENTELE TEHNICE COMUNE I SPECIFICE VENITURILOR BUGETARE ........................ 67
LECIA 3 PARTICULARITI N REALIZAREA VENITURILOR BUGETARE ........................................... 69
LECIA 4 EXECUIA VENITURILOR BUGETARE ................................................................................... 84
BIBLIOGRAFIE SELECTIV........................................................................................................... 89
MODULUL I ORGANIZAREA BUGETAR N ROMNIA
Obiectivele specifice modulului
prezentarea coninutului bugetelor publice;

prezentarea sistemului bugetar din Romnia;
prezentarea procesului bugetar ia participanilor la procesul bugetar
prezentarea clasificaiei veniturilor i cheltuielilor bugetare
Rezultatele ateptate
cunoaterea coninutului bugetelor publice i s a sistemului bugetar
romnesc;;
cunoaterea procesului bugetar i a participanilor la acesta
cunoaterea modului de clasificaie a veniturilor i cheltuielilor bugetare
Competenele dobndite
familiarizarea cu organizarea bugetar din Romnia
Timpul mediu necesar pentru asimilarea modulului

2 ore
Lecia 1 Coninutul i interpretarea bugetelor publice

Pasul 1 Noiuni introductive
Finanele publice reprezint relaiile economice sub form bneasc care apar n
procesul repartiiei PIB, respectiv venitului naional, cu ocazia constituirii i repartizrii de
fonduri centralizate la, i de la dispoziia statului i descentralizate la i de la dispoziia
agenilor economici, n scopul satisfacerii unor nevoi publice.
Instrumentul cel mai important de ndeplinire a funciilor finanelor l constituie
bugetul.
Pasul 2 Definirea bugetelor publice
Bugetele publice pot fi considerate relaii economice n form bneasc care apar n
repartizarea venitului naional cu prilejul constituirii de fonduri la nivelul instituiilor publice
i utilizarea acestora pentru satisfacerea unor nevoi generale.
Bugetul este definit ca ansamblul de conturi care descriu, pentru un an financiar,
ansamblul resurselor i cheltuielilor statului.
Realizat de Guvern i aprobat de Parlament, bugetul reprezint actul cel mai important
din viaa public, deoarece el este expresia financiar a programului de aciune a statului pe o
perioad de un an.
Pasul 3 Interpetarea bugetului
Interpretarea bugetului se poate face din urmtoarele patru perspective:
din punct de vedere juridic, el reclam studierea diverselor reguli (norme)
referitoare la coninutul su, la prezentarea sa, la adoptarea sa de ctre
Parlament, la execuia i la controlul execuiei sale; aceste norme sunt destinate
organizrii unei gestiuni contabile clare a finanelor i precizrii autoritii
Guvernului i Parlamentului n domeniul bugetar. n conformitate cu legea nr.
500/2002 privind finanele publice, noiunea de buget este prezentat ca
document prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an veniturile i
cheltuielile sau, dup caz, numai cheltuielile, n funcie de sistemul de finanare
ai instituiei publice.1
din punct de vedere tehnic, intereseaz ndeosebi procesele de pregtire i
elaborare a bugetului, precum i metodele de previziune i evaluare a
diverselor categorii de venituri i cheltuieli cuprinse n buget;
din punct de vedere economic, se poate remarca faptul c fondurile care trec
prin contul bugetar reprezint o pondere semnificativ din PIB i c prin
impozitele prelevate i cheltuielile efectuate statul dispune de instrumente
privilegiate de intervenie n viaa economic i social;
din punct de vedere politic, bugetul este considerat ca expresie a opiunilor
Guvernului n ansamblul domeniilor care relev competenele sale (politica
economic, social, educaional, militar etc.); aceste opiuni sunt relevate
prin evoluia i repartiia veniturilor i cheltuielilor i sunt determinate de
factori multipli, legai de doctrinele partidelor politice, de atitudinea opoziiei,
de fora revendicativ a diverselor grupuri de presiune, de ponderea
Legea nr. 500/2002 privind finanele publice
constrngerilor economice i politice internaionale, de influena trecutului, de

fenomenele ineriale.2
Pasul 4 Caracteristicile bugetului statului
Bugetul statului este instrumentul principal prin intermediul cruia se verific i se
analizeaz:
execuia cheltuielilor n limitele i condiiile impuse de legea bugetar anual;
eficacitatea gestiunii activitilor publice, prin utilizarea corespunztoare a
resurselor financiare i umane existente;
proiectarea activitilor statului prin evaluarea diferitelor planuri i programe
de dezvoltare pentru perioadele urmtoare.
Bugetul reprezint o balan financiar a statului n care sunt trecute dou categorii
de indicatori: veniturile i cheltuielile statului. Ambii indicatori sunt trecui n acelai
document pentru a se pune fa n fa destinaiile fondurilor financiare constituite cu sursele
de finanare.
nscrierea veniturilor n aceast balan se face n cifre minimale globale care
reprezint limita minim a ncasrilor ce trebuie realizat la buget.
Cheltuielile sunt nscrise n buget n cifre maximale adic nivelul pn la care pot fi
consumate fondurile bugetare.
Ca balan financiar bugetul reprezint un document de aciune, o list de venituri i
cheltuieli n care sunt consemnate mrimile reale ale indicatorilor financiari publici (venituri
i cheltuieli) ntr-o exprimare dinamic.
Bugetul este utilizat nu numai n domeniul finanelor publice, ci reprezint un
instrument foarte important n conducerea societilor comerciale, indiferent de forma de
proprietate a acestora.
Motivaia utilizrii acestui tip de balan financiar n conducerea firmelor este dat de
urmtoarele caracteristici:3
bugetul este o contabilitate a viitorului;
bugetul coordoneaz activitile societilor comerciale pentru obinerea
rezultatului final, profitul;
bugetul asigur analiza situaiei economico-financiare n vederea obinerii
informaiilor necesare deciziilor care au ca obiect dezvoltarea societii i
adaptarea permanent a acesteia la cerinele pieei;
bugetul estimeaz cheltuielile necesare pentru realizarea politicii societilor
comerciale referitoare la vnzri, aprovizionare, producie, i legat de acestea
estimeaz rezultatele posibil de atins;
bugetul asigur condiiile necesare conducerii pentru exercitarea controlului
asupra modului n care se realizeaz obiectivele prevzute.
Astfel, putem aprecia c bugetul este unul din instrumentele financiare cel mai des
utilizat n organizarea i conducerea activitilor economice. Multitudinea domeniiilor n care
este utilizat a condus la necesitatea realizrii unor conexiuni ntre diferitele tipuri de bugete
ceea ce a dus la constituirea unui sistem bugetar.
Gh. MANOLESCU, Buget, abordare economic i financiar, Editura Didactic i pedagogic, Bucureti,
1997
3
C. BULGARIU, Managementul prin bugete, Anuarul Universitii P. Andrei, seciunea Economie, 1999,
p.355
Lecia 2 Sistemul bugetar n Romnia

Relaiile pe care le exprim i concretizarea lor n venituri i cheltuieli prin balane
financiare scot n eviden o multitudine de date, o diversitate de exprimri valorice (venituri
i cheltuieli) cu implicri diverse n sensul participrii la constituirea fondurilor centralizate i
la consumul de mijloace.
Trsturile comune care fac din relaiile bugetare un sistem de bugete publice se
regsesc n urmtoarele exprimri: relaii economice, relaii bneti, relaii de repartiie, relaii
de constituire i repartizare a fondurilor centralizate, relaii de satisfacere a unor interese
generale i a unor colectiviti publice.
Aceste relaii, n cea mai mare parte, vizeaz transferuri de valoare, adic trecerea unor valori
dintr-o form de proprietate n alta fr o echivalen direct sau indirect (fr
contraprestaie).
Este foarte important de reinut c sistemul bugetelor publice ne reprezint transferuri
de valoare sub form comercial. Aceste relaii bugetare nu au ca element central preul, ci
valoarea economico-social a prestaiilor instituiilor statului n slujba cetenilor pltitori de
taxe i impozite.
Conexiunile care se manifest ntre diferitele bugete publice creeaz un mecanism a
crui funcionalitate este asigurat de caracterul sistemic al relaiilor bugetare.
Sistemul bugetar funcioneaz dac fiecare din componentele sale acioneaz n conformitate
cu o serie de principii. Pe baza acestor principii se creeaz un ansamblu omogen de reguli,
proceduri, metode i metodologii de lucru prin intermediul crora se organizeaz activitatea
bugetar la nivel macroeconomic.
Pasul 2 Principiile bugetare
Pentru ca relaiile bugetare s se desfoare n cele mai bune condiii au fost statuate o
serie de principii i reguli care stau la baza desfurrii gestiunii bugetare. Legea finanelor
publice consemneaz urmtoarele principii bugetare:4
1. Principiul universalitii.
Veniturile i cheltuielile se includ n buget n totalitate n sume brute. Veniturile
bugetare nu pot fi afectate direct unei cheltuieli bugetare anume, cu excepia donaiilor i
sponsorizrilor, care au stabilite destinaii distincte.
2. Principiul publicitii.
Sistemul bugetar este deschi i transparent, aceasta realizndu-se prin:
a. dezbaterea public a proiectului de buget, cu prilejul aprobrii acestuia;
b. dezbaterea public a conturilor generale anuale de execuie a bugetelor, cu prilejul
aprobrii acestora;
c. publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a actelor normative de
aprobare a bugetelor i conturilor anuale de execuie a acestora;
d. mijloacele de informare n mas, pentru difuzarea informaiilor asupra coninutului
bugetului, exceptnd informaiile i documentele nepublicabile, prevzute de lege.
3. Principiul unitii.
Veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu ntr-un singur document, pentru a se
asigura utilizarea eficient i monitorizarea fondurilor publice. Toate veniturile reinute i
utilizate n sistem extrabugetar, sub diverse forme i denumiri, se introduc n bugetul de stat,
urmnd regulile i principiile acestui buget, cu excepia celor prevzute de lege(bugetele
fondurilor speciale). Veniturile i cheltuielile Fondului special pentru dezvoltarea sistemului
4
Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, Monitorul oficial al Romniei nr. 597/13 august 2002
energetic i ale Fondului special al drumurilor publice se introduc n bugetul de stat ca

venituri i cheltuieli cu destinaie special, urmnd regulile i principiile acestui buget.
n vederea respectrii principiilor bugetare, n termen de 3 ani de la data intrrii n
vigoare a prezentei legi Guvernul va propune Parlamentului modificarea actelor normative
pentru desfiinarea veniturilor i cheltuielilor cu destinaie special incluse n bugetul de stat.
4. Principiul anualitii.
Veniturile i cheltuielile bugetare sunt aprobate prin lege pe o perioad de un an, care
corespunde exerciiului bugetar. Toate operaiunile de ncasri i pli efectuate n cursul unui
an bugetar n contul unui buget aparin exerciiului corespunztor de execuie a bugetului
respectiv.
5. Principiul specializrii bugetare.
Veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu i se aprob n buget pe surse de
provenien i, respectiv, pe categorii de cheltuieli, grupate dup natura lor economic i
destinaia acestora, potrivit clasificaiei bugetare.
6. Principiul unitii monetare.
Toate operaiunile bugetare se exprim n moned naional.
Pentru bugetele locale mai este prevzut i principiul echilibrului conform cruia:
cheltuielile unui buget (local) se acoper integral din veniturile bugetului respectiv.5
Pasul 3 Reguli privind cheltuielile i veniturile bugetare
Aceste principii bugetare sunt completare de o serie de reguli privind cheltuielile i
veniturile bugetare, reguli menite s stabileasc competene, sarcini, modaliti de lucru.
Astfel, pentru cheltuielile bugetare sunt prevzute o serie de reguli dintre care amintim:
au destinaie precis i limitat i sunt determinate de autorizrile cuprinse n legi
specifice i n legile bugetare anuale;
nici o cheltuial nu poate fi nscris n buget i nici angajat i efectuat din acest
buget dac nu exist baz legal pentru cheltuiala respectiv (tot ceea ce nu este
prevzut n buget este interzis a se realiza);
nici o cheltuial din fonduri publice nu poate fi angajat, ordonanat i pltit
dac nu este aprobat potrivit legii i nu are prevederi bugetare.
n ceea ce privete venituri bugetare, regulile din actele normative n vigoare prevd
urmtoarele:
nu exist venit bugetar care s nu aib un act normativ institutor;
este interzis efectuarea de pli direct din veniturile ncasate, cu excepia cazurilor
cnd legea prevede altfel;
sarcina suportrii veniturilor bugetare trebuie cert determinat i adus la
cunotina contribuabilului;
n cazurile n care se fac propuneri de elaborare a unor proiecte de acte normative a
cror aplicare atrage micorarea veniturilor sau majorarea cheltuielilor aprobate
prin buget, iniiatorii au obligaia s prevad i mijloacele necesare pentru
acoperirea minusului de venituri sau creterea cheltuielilor. n acest scop iniiatorii
trebuie s elaboreze, cu sprijinul Ministerului Finanelor Publice sau al altor
instituii implicate, fia financiar care nsoete expunerea de motive sau nota de
fundamentare, dup caz, i care va fi actualizat n concordan cu eventualele
modificri intervenite n proiectul de act normativ. n aceast fi se nscriu
efectele financiare asupra bugetului general consolidat, care trebuie s aib n
vedere:
5
Ordonana de urgen nr. 45/2003 privind finanele publice locale, Monitorul Oficial al Romniei nr.431/19
iunie 2003, art. 13
a. schimbrile anticipate n veniturile i cheltuielile bugetare pentru urmtorii

5 ani;
b. ealonarea anual a creditelor bugetare, n cazul aciunilor multianuale;
c. propuneri realiste n vederea acoperirii majorrii cheltuielilor;
d. propuneri realiste n vederea acoperirii minusului de venituri.
Toate aceste principii i reguli prevzute de legea finanelor publice i legea finanelor
publice locale sunt menite s asigure un cadru general de desfurare a activitii bugetare i
s creeze condiiile pentru descentralizarea activitii de administrare a fondurilor financiare
publice.
Pasul 4 Definiia sistemului bugetar
Sistemul bugetar exprim ansamblul i totalitatea relaiilor economice sub form
bneasc care apare n procesul repartiiei venitului naional cu prilejul constituirii i
repartizrii de fonduri centralizate la i de la dispoziia statului pentru satisfacerea unor nevoi
generale ale societii.
Pasul 5 Componentele sistemului bugetar
n structura aceasta se produc grupri potrivit cu o anumit specificitate innd de
nivelul intereselor de rezolvat .a., ceea ce duce la manifestarea urmtoarelor subsisteme
(componente, verigi):
bugetul statului;
bugetele locale;
bugetul asigurrilor sociale de stat;
bugetele fondurilor speciale.
Relaiile ce se manifest ntre subsistemele menionate sunt de colaborare (nici un
buget nu este subordonat altui buget) astfel asigurndu-se funcionalitatea mecanismului
financiar-bugetar.
Pasul 6 Bugetul de stat
Exprim, din punctul de vedere al coninutului economic, relaii economice sub form
bneasc care apar n procesul repartiiei venitului naional cu prilejul constituirii i
repartizrii unor fonduri la i de la dispoziia statului n scopul satisfacerii unor nevoi generale
ale societii. Ca dimensiune el reprezint peste 60% din totalul sistemului bugetar.
Ca balan financiar, bugetul statului apare ca o structur, cel mai adesea, deficitar
(V < C ) unde:
veniturile provin din urmtoarele surse: impozite directe (n special cele pe venit),
impozite indirecte (TVA, accize i taxe vamale) i venituri nefiscale (vrsminte
de la societile comerciale cu capital de stat, SN i RA);
cheltuielile au o diversitate de destinaii (servicii publice generale, aprare,
nvmnt, art etc.).
Schematic, bugetul de stat se prezint ca n figura nr. 1.1.
BUGETUL DE STAT
Venituri
Cheltuieli
Chelutieli n domeniile:
- administraie public central
- aprare naional, ordine public,
- social cultural: sntate,
Venituri fiscale:
- impozite directe
- impozite indirecte
Venituri nefiscale
nvmnt, cultur, tineret i

sport;
economie: industrie, agricultur;
transporturi i comunicaii
Figura nr. 1.1. Bugetul de stat ca balan financiar

Cel mai adesea, bugetul de stat apare ca o structur deficitar, unde V < C
Proveniena veniturilor scoate n eviden o diversitate de surse, cu o implicare
general a contribuabililor n susinerea veniturilor bugetare.
n planul implicrii instituionale bugetul statului cade n sarcina Guvernului, att n
momentul fundamentrii, ct i pe parcursul gestiunii.
Cea mai mare parte a relaiilor exprimate prin bugetul statului vizeaz redistribuiri
(prin transferuri) de mijloace bugetare, fie ctre celelalte bugete, fie ctre diferite segmente
ale populaiei.
Pasul 7 Bugetele locale
Exprim, relaii economice sub form bneasc care apar cu ocazia repartiiei venitului
naional n legtur cu constituirea i repartizarea de fonduri centralizate la i de la dispoziia
unitilor administrativ-teritoriale n scopul satisfacerii unor necesiti ale colectivitilor
publice locale. Sunt considerate autoriti administrativ teritoriale consiliile locale (comunale,
oreneti i municipale) i consiliile judeene.
Participanii la fondurile locale se gsesc la nivelul unitilor administrativ-teritoriale
cu obligaii bneti strict delimitate (impozite i taxe locale) iar cheltuielile acoperite din acest
buget, cu toat diversitatea domeniilor, vizeaz aciuni economico-sociale, culturale, i de
administrare la nivelul localitii.(gospodrire comunal, administraie public, cultur,
nvmnt i sntate, locuine)
Ca balan financiar, bugetele locale din Romnia prezint particularitatea
echilibrrii veniturilor cu cheltuielile ( V = C ) pe un fond de procedur administrativ prin
care veniturile proprii sunt ntregite de venituri de echilibrare. Motivaia principal este
dezvoltarea inegal a zonelor, localitilor rii. n structura bugetului de stat exist un capitol
distinct la cheltuieli numit: transferuri ctre bugetele locale unde sunt prevzute veniturile
de echilibrare pentru bugetele locale. Modalitile de echilibrare cunosc dou forme:
a) sume defalcate din diferitele impozite mobilizate la bugetul de stat (% din impozitul
pe salarii, TVA,se distribuie localitilor). De exemplu, din impozitul pe venit ncasat la
bugetul de stat la nivelul fiecrei uniti administrativ-teritoriale, se aloc lunar, n termen de
5 zile lucrtoare de la finele lunii n care s-a ncasat acest impozit, o cot de 36,5% la bugetele
locale ale comunelor, oraelor i municipiilor, pe teritoriul crora i desfoar activitatea
pltitorii de impozite, 10% la bugetul propriu al judeului i 15% la dispoziia consiliului
judeean pentru echilibrarea bugetelor comunelor, oraelor i municipiilor. Totalul sumelor
alocate colectivitilor locale este de 61,5% din ncasrile din impozitul pe venit pltit de
locuitorii respectivei localiti. Cota de 63% din impozitul pe venit, pentru Municipiul
Bucureti se repartizeaz, astfel: 18% la bugetele locale ale sectoarelor, 36,5% la bugetul
propriu al Municipiului Bucureti i 8,5% ntr-un cont distinct deschis pe seama Consiliului
General al Municipiului Bucureti pentru echilibrarea bugetelor locale ale sectoarelor i
Municipiului Bucureti.6;
6
iunie 2003, art. 28
b) subvenii de echilibrare sume globale acordate bugetelor locale pentru echilibrare.

n legea anual a bugetului de stat este prevzut o anex care prevede sume ce urmeaz a fi
alocate fiecrei uniti administrativ-teritoriale n parte. Criteriile n conformitate cu care sunt
repartizate aceste sume sunt:7
capacitatea financiar calculat n funcie de impozitul pe venit ncasat pe locuitor,
n proporie de 70% din sumele defalcate;
suprafaa judeului, n proporie de 30% din sumele defalcate.
Balana financiar a bugetelor locale conform practicii bugetare din Romnia se
prezint astfel:
BUGET LOCAL
Venituri
Cheltuieli
Cheltuielile administraiei locale cu:
A. Impozite i taxe locale
- gospodrie comunal;
- impozite i taxe de la populaie
- locuine;
- vrsminte de la instituiile publice
i regiile autonome
- nvmnt, cultur, culte etc.
- ocrotirea sntii
B. Transferuri de la bugetul de stat:
- administrarea
teritoriului
- cote defalcate din diferite impozite
(urbanism,
drumuri
publice,
- sume transferate
infrastructur)
- protecia social (venitul minim
garantat)
Figura nr. 1.2. Balana financiar a bugetelor locale
Gestiunea bugetelor locale ca rspundere administrativ revine consiliilor judeene la
nivelul judeelor i primriilor, la nivelul comunelor, oraelor i municipiilor. La acest din
urm nivel instituia primarului reprezint puterea executiv, iar puterea legislativ este
reprezentat de consiliile locale. Municipiul Bucureti este administrat de Primria general i
Consiliul General (care au atribuii similare consiliilor judeene) i de primriile celor 6
sectoare.
Pasul 8 Bugetul asigurrilor sociale de stat
Exprim, relaii economice sub form bneasc care apar n procesul repartiiei cu
prilejul constituirii i utilizrii unui fond specializat la i de la dispoziia statului n scopul
satisfacerii unor nevoi sociale ale populaiei ca o colectivitate sau chiar ca persoane fizice.
Ca balan financiar bugetul asigurrilor sociale de stat este format din veniturile
provenind de la specifice(pensie suplimentar, omaj) ale agenilor economici i populaiei.
Cheltuielile sunt reprezentate de asigurrile i protecia social concretizate n pensii,
indemnizaii, ajutoare.
Balana BASS este de regul deficitar ( V < C ) dar se echilibreaz prin redistribuiri
cu caracter de transferuri din bugetul de stat. Structura BASS ca balan financiar se prezint
dup cum urmeaz:
Idem, art.29
10
BUGETUL ASIGURRILOR SOCIALE DE STAT

Venituri
Cheltuieli
Contribuiile persoanelor fizice i juridice Pli privind:
la fondurile de asigurri sociale
- pensiile de toate tipurile;
- indemnizaiile i ajutoarele;
- alocaiile etc.
Figura nr. 1.3. Balana financiar a bugetului asigurrilor sociale de stat

Gestiunea acestui buget revine Ministerului Muncii i Solidaritii Sociale ca autoritate
central n domeniu. La nivel teritorial acest minister are o structur organizatoric care
trebuie s soluioneze problemele cu privire la:
nregistrarea forei de munc active;
evidenierea omerilor;
nregistrarea i calculul pensiilor persoanelor ndreptite s se pensioneze sub
o form sau alta de pensii;
calificarea i formarea profesional a omerilor, stimularea agenilor
economici s angajeze omeri;
oferirea de bilete de odihn i tratament pentru pensionari.
Toate aceste obiective sunt ndeplinite prin intermediul unei structuri organizatorice
proprii compuse din: Inspectoratul teritorial de munc, Agenia pentru ocuparea i formarea
profesional a omerilor, Casa de pensii.
Pasul 9 Bugetele fondurilor speciale
Exprim fluxurile de fonduri cu concretizare n balane financiare distincte. Sursele de
formare sunt strict delimitate, iar destinaia cheltuielilor vizeaz obiective economice sau
social-culturale bine definite.
Fondurile speciale se creeaz n momentul apariiei unei nevoi care se manifest foarte
acut i a crei rezolvare nu este prevzut n bugetul de stat. Pentru aceasta, se abiliteaz, prin
lege, un organ executiv care s ncaseze i s utilizeze fondul special creat pentru eliminarea
efectelor produse de nevoia respectiv. Exemple de fonduri speciale: pentru drumurile
publice, pentru protecia asigurailor, pentru modernizarea punctelor de trecere a frontierei de
stat a Romniei etc.
Ca balan financiar, fondurile speciale nu pot fi niciodat deficitare (V>C),
deoarece cheltuielile se angajeaz cel mult la nivelul fondurilor constituite i se execut pe
msur ce ncasrile la aceste fonduri s-au realizat. Figura nr. 1.4. pune n eviden aceast
situaie.
BUGETUL FONDULUI SPECIAL
Venituri
Cheltuieli
Colectarea fondurilor din taxele instituite Cheltuieli
ocazionate
de
lucrrile
prin deschiderea fondului special
prevzute a se realiza din acest fond
special constituit
Figura nr. 1.4. Balana financiar a fondurilor speciale
11
Administrarea fondurilor speciale este dat de Guvern, cu acordul Parlamentului ctre

instituiile centrale reprezentative domeniului n care s-au constituit aceste fonduri.
Pasul 10 Definirea bugetului general consolidat
Totalitatea bugetelor prezentate sunt sistematizate n cadrul unui singur document
numit bugetul general consolidat. Conform legii finanelor publice, acesta este definit ca
ansamblul bugetelor, componente ale sistemului bugetar, agregate i consolidate pentru a
forma un ntreg.8
Lecia 3 Procesul bugetar n Romnia

Pasul 1 Coninutul i interpretarea procesului bugetar
Din punct de vedere teoretic dar i procedural problematica bugetului poate fi abordat
din mai multe unghiuri, astfel:
ntr-o prim interpretare procesul bugetar este ansamblul de mijloace,
instrumente, acte normative pe baza crora cei implicai i manifest
competene, responsabiliti n sensul angajrii de obligaii bneti, i de
solicitare i utilizare de fonduri de la nivel central;
procesul bugetar mai poate fi interpretat i ca o succesiune de momente, faze i
stadii prin care trece balana financiar operativ, avnd ca moment de nceput
calcule previzionale asupra indicatorilor de venituri i cheltuieli, iar ca moment
final realizarea acestora;
cea mai des utilizat este interpretarea proprie legislaiei finanelor publice,
potrivit creia procesul bugetar reprezint succesiunea urmtoarelor faze:
elaborarea proiectului de buget, aprobarea bugetului, execuia bugetului,
ncheierea execuiei bugetare, controlul i aprobarea contului de execuie
bugetar.
Perioada de timp pe care se ntinde procesul bugetar este mai mare dect un an
calendaristic. Spre exemplu, pentru procesul bugetar al bugetului pe anul N etapele au
urmtoarea succesiune:
A. elaborarea proiectului de buget: aprilie-octombrie N-1;
B. aprobarea bugetului: octombrie-decembrie N-1;
C. execuia bugetului: 01.01-31.12. N;
D. ncheierea exerciiului bugetar: 31.12.N (drile de seam contabile se pot depune
pn la 25.03.N+1);
E. controlul execuiei bugetare: ianuarie N - octombrie N+1;
F. aprobarea contului de execuie bugetar se face odat cu aprobarea bugetului pentru
perioada viitoare: octombrie-decembrie N+1.
Dup cum se poate observa procesul bugetar se ntinde pe o perioad mai mare de un
an, el debutnd, n cazul de fa, n aprilie N-1 i finalizndu-se, conform legii, abia n
decembrie N+1, ceea ce nseamn aproape trei ani calendaristici.
Pasul 2 Etapele procesului bugetar
Procesul bugetar presupune parcurgerea urmtoarelor etape:
1. elaborarea proiectului de buget;
2. aprobarea (adoptarea) bugetelor publice
8
Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, Monitorul oficial al Romniei nr. 597/13 august 2002
12
3.
4.
5.
6.
execuia bugetelor publice

ncheierea execuiei bugetare
controlul execuiei bugetare
aprobarea execuiei bugetare
Pasul 3 Elaborarea proiectului de buget

Elaborarea cu caracter de proiect a bugetelor publice presupune calcule previzionale
anticipative cu privire la un an bugetar folosind anumite elemente de susinere n plan
economic i n plan juridic.
Pentru toi cei implicai n procesul bugetar metodologia de aciune are ca suport
principal norme elaborate n numele Guvernului de ctre Ministerul Finanelor Publice.
Acestea pot i completate de dispoziii legale specifice diferitelor sectoare ale economiei
naionale.
Elaborarea proiectului de buget cuprinde 3 etape:
A. Fundamentarea proiectului de buget
B. ntocmirea lucrrilor pregtitoare
C. Elaborarea propriu-zis.
Pasul 4 Fundamentarea proiectului de buget
Fundamentarea proiectelor de bugete publice are la baz 4 repere de referin:
1. identificarea i individualizarea indicatorilor fizici specifice pe activiti i
aciuni;
2. situaia anului de baz;
3. folosirea de norme i normative financiare;
4. cadrul juridic de aciune.
Prima etap, identificarea i individualizarea indicatorilor fizici specifice pe activiti
i aciuni, presupune o anume sistematizare a datelor fizice i valorice care contureaz
sectoare i domenii de activitate. Aciunea este conceput, sub ndrumarea Ministerului
Finanelor Publice, de fiecare minister i instituie ce are rspundere n domeniul respectivului
domeniu de activitate.
Indicatorii fizici specifici reprezint, la venituri sursele de constituire a fondurilor
financiare, iar la cheltuieli consumurile ce urmeaz a fi efectuate pentru desfurarea n bune
condiii a activitii.
Situaia anului de baz apare prezent n fundamentarea bugetelor publice n
cuantificarea indicatorilor bugetari pe anul urmtor prin continuarea unor activiti i aciuni
din anul de baz. Situaia este exprimat la nivelul indicatorilor financiari realizai din anul de
baz de la care se pornete n sensul creterii sau diminurii n anul de plat..
Situaia anului de baz are dou componente:
- execuia cert realizrile efective consemnate n documentele justificative;
- execuia preliminat aprecierile estimative cu privire la realizarea indicatorilor
bugetari cuprini n bugetul aprobat pn la finele anului de baz.
n practica fundamentrii bugetare din Romnia situaia anului de baz reprezint cel
mai important indicator de fundamentare deoarece celelalte elemente de fundamentare sunt
eliminate.
Folosirea de norme i normative presupune folosirea unor dimensiuni (valorice, fizice,
convenionale) de ctre instituiile publice n determinarea cheltuielilor. Aceste norme sunt de
dou categorii:
- obligatorii
- indicative.
13
Normele obligatorii se refer la limitele valorice fixe cu privire la consumul de fonduri

pe indicator fizic, avnd ca arie de manifestare instituiile de acelai fel (alocaia de hran pe
zi, bursa unui student pe lun etc.).
Normele indicative reprezint exprimri valorice i fizice cuprinse ntr-un interval cu
limite minime i maxime n care se poate ncadra o cheltuial la o instituie public sau alta
(salariul de ncadrare, consumul mediu de materiale de curenie etc.).
Cadrul juridic. Toi cei implicai n cuantificarea de venituri i cheltuieli n bugetele
publice au obligaia de a folosi acte normative care produc efecte direct sau indirect n
dimensiunile propuse. n domeniul bugetar, actele normative sunt de dou feluri:
* acte normative generale- care produc efecte cu caracter indirect implic rspunderi
i proceduri care oblig la atitudine din partea societilor comerciale i persoanelor fizice
n raportul cu statul (legea privind nfiinarea societilor comerciale, legea contabilitii
etc.);
* acte normative specifice produc efecte directe asupra nivelului cheltuielilor i
veniturilor bugetare (legea impozitului pe profit, legea impozitului pe veni etc.).
Pasul 5 ntocmirea lucrrilor pregtitoare
Implicarea n procesul bugetar se realizeaz difereniat, potrivit cu poziia ocupat de
fiecare instituie n aparatul de stat, precum i cu poziiile celorlali participani la relaiile
bugetare. Implicarea informaional cu suport juridic n procesul bugetar presupune un flux de
date cu caracter ascendent unde implicarea este treptat, potrivit cu anumite rspunderi i
competene precum i cu consemnri de date n documente specifice.
La baza sistemului informaional, n sensul implicrii n procesul bugetar, se regsesc
urmtoarele entiti: instituii publice de baz conduse de persoane care poart denumirea de
Ordonatori Teriari de Credite (OTC), uniti administrative, populaia, societi comerciale i
regii autonome. La acest nivel sunt prefigurai indicatorii fizici specifici pe fiecare unitate n
parte att la venituri, ct i la cheltuieli constituindu-se bugetul propriu de venituri i
cheltuieli al instituiei publice conduse de ordonatorii teriari de credite (de exemplu: coli,
licee, spitale, teatre, biblioteci etc.)
Informaiile bugetare cu caracter previzional circul pe orizontal de la ageni
economici i populaie la administraia local. Pe baza lor sunt determinai i indicatorii de
venituri i cheltuieli nscrii n bugetul local.
La al doilea nivel informaional se regsesc n structur ierarhic instituiile publice
intermediare conduse de persoane care ndeplinesc funcia de Ordonatori Secundari de Credite
(OSC). Aceste instituii sunt entiti organizatorice ierarhic superioare instituiilor de baz i
au misiunea de a coordona, ndruma i supraveghea activitatea din domeniu care se desfoar
n localitile arondate dup criteriul administrativ teritoriale (de exemplu: Direcia de
sntate public, Inspectoratul colar judeean, Direcia general judeean a finanelor
publice etc.).
La acest nivel se realizeaz bugete centralizatoare care cuprind bugetul propriu al
ordonatorului secundar de credite i totalitatea bugetelor ordonatorilor teriari subordonai.
Preluarea datelor de la acetia din urm presupune realizarea unei analize comparative a
propunerilor din bugetele proprii ale tuturor instituiilor subordonate.
La nivelul al treilea (central) reprezentat de ministere sau alte instituii centrale
conduse de persoane care poart denumirea de Ordonatori Principali de Credite (OPC)
centralizarea bugetelor de venituri i cheltuieli primite de la ealonul inferior. Dup analiza
comparativ a acestor bugete se realizeaz bugetul propriu i rezultatul global se transmite
organului abilitat n realizarea bugetului de stat i anume Ministerul Finanelor Publice.
Privite n dinamic fluxurile de date privind lucrrile pregtitoare necesare
fundamentrii proiectului de buget de stat la nivel macroeconomic sunt surprinse de figura nr.
14
1.6. Sensul raportrilor de date este ascendent, de la ealonul de baz spre organele centrale
cu atribuii exprese n domeniul bugetar.
Guvernul Romniei
Ministerul finantelor publice
Ministerul nvtmntului
Ministerul justitiei
Inspectoratul scolar judetean Vaslui Inspectoratul scolar judetean Sibiu
Tribunalul Bacu
Scoala nr. ...
Liceul "X"
Judectoria Onesti
Judectoria Bacu
Ministerul snttii
Directia de sntate public Cluj
Directia de sntate public Iasi
Spitalul "Sf. Spiridon"
Figura nr. 1.6. Fluxul informaional privind efectuarea

lucrrilor pregtitoare pentru elaborarea proiectului bugetului de stat
Pasul 6 Elaborarea propriu-zis.
Documentele bugetare cu caracter de proiect sunt preluate de Guvern unde se
finalizeaz unele din proiectele de bugete publice.
ntruct n activitatea de nscriere a veniturilor i cheltuielilor n proiectul bugetului de
stat pot apare divergene ntre Ministerul Finanelor Publice i celelalte instituii, rspunderea
cade n sarcina Primului Ministru.
Tot aici se procedeaz i la sistematizarea documentelor bugetare n dou pri:
- proiecte de legi referitoare la estimrile veniturilor, a cheltuielilor, a deficitului sau
excedentului bugetar, dup caz i a reglementrilor specifice exerciiului bugetar;
- anexele la legile bugetare cuprinznd: situaii, tabele i sinteze cu privire la
veniturile i cheltuielile bugetare aezate pe capitole i subcapitole, precum i pe sectoare
i titulari.
Proiectele legilor bugetare anuale i ale bugetelor se elaboreaz de ctre Guvern, prin
Ministerul Finanelor Publice, pe baza:
prognozelor indicatorilor macroeconomici i sociali pentru anul bugetar pentru
care se elaboreaz proiectul de buget, precum i pentru urmtorii 3 ani;
politicilor fiscale i bugetare;
prevederilor memorandumurilor de finanare, ale memorandumurilor de
nelegere sau ale unor acorduri internaionale cu organisme i instituii
financiare internaionale, semnate i/sau ratificate;
politicilor i strategiilor sectoriale, a prioritilor stabilite n formularea
propunerilor de buget, prezentate de ordonatorii principali de credite;
propunerilor de cheltuieli detaliate ale ordonatorilor principali de credite;
programelor ntocmite de ordonatorii principali de credite n scopul finanrii
unor aciuni sau ansamblu de aciuni, crora le sunt asociate obiective precise
i indicatori de rezultate i de eficien; programele sunt nsoite de estimarea
anual a performanelor fiecrui program, care trebuie s precizeze: aciunile,
costurile asociate, obiectivele urmrite, rezultatele obinute i estimate pentru
anii urmtori, msurate prin indicatori precii, a cror alegere este justificat;
15
propunerilor de sume defalcate din unele venituri ale bugetului statului,

precum i de transferuri consolidabile pentru autoritile administraiei publice
locale pentru echilibrarea bugetelor acestora;
posibilitilor de finanare a deficitului bugetar.9
Elaborarea proiectului bugetului asigurrilor sociale de stat i a bugetelor
fondurilor speciale se realizeaz dup un scenariu asemntor, cu diferena c structura
organizatoric este mult mai restrns fa de cea a bugetului de stat deoarece aici avem un
singur domeniu, deci un singur ordonator principal de credite cu o structur ierarhic unitar
la nivelul ntregii ri. n fapt proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat i toate proiectele
bugetelor fondurilor speciale sunt nglobate n proiectul bugetului de stat care urmeaz a fi
votat de parlament sub titulatura Legea bugetului de stat pe anul 200x. Tot aici sunt cuprinse
i valoarea transferurilor de la bugetul de stat ctre fiecare buget local pentru echilibrarea
acestora.
Proiectele bugetelor locale se elaboreaz de ctre ordonatorul principal de credite
(primarul i preedintele consiliului judeean, respectiv primarii de sector i primarul general
n cazul Municipiului Bucureti) pe baza bugetelor proprii ale administraiei publice locale,
ale instituiilor i serviciilor publice de subordonare local. Fluxul informaional este
asemntor celui prezentat la bugetul de stat, cu meniunea c toate instituiile sunt de interes
local.
Ordonatorii principali de credite ai bugetului local prezint pn la data de 1 iulie
proiectul de buget la Direcia General a Finanelor Publice, instituie care centralizeaz i
transmite datele Ministerului Finanelor Publice pn la data de 15 iulie. Negocierile ntre
organele centrale i cele locale ale administraiei publice se ncheie pn la data de 1 august.
Ministerul Finanelor Publice comunic sumele finale ce vor fi transferate de la bugetul de
stat ctre toate bugetele locale pentru echilibrare n termen de 5 zile de la publicarea bugetului
de stat n Monitorul Oficial.10
Pasul 7 Aprobarea (adoptarea) bugetelor publice
Proiectul de buget de stat este votat de Parlament, iar proiectul bugetelor locale de
ctre Consiliile locale.
Documentele care constituie proiectul Legii bugetului de stat sunt transmise spre
Parlament la comisiile de specialitate, nivele la care sunt analizate din punct de vedere juridic,
economic, social i politic. Din analiz pot s reias anumite probleme cu care comisiile de
specialitate s nu fie de acord i s retransmit guvernului aceste documente n vederea
revizuirii lor.
n comisiile de specialitate se fac i amendamente i se nainteaz plenului camerelor
reunite pentru dezbatere. Dezbaterea are mai multe etape:
- expunerea de motive fcut de primul ministru sau de ministrul de finane n care se
face referire la execuia bugetar din anul de baz i la dimensiunile veniturilor i cheltuielilor
perioadei viitoare precum i la obiectivele a cror realizare a stat la baza construciei bugetare
(rata inflaiei, dinamica omajului, mrimea produsului intern brut i evoluia acestuia,
deficitul bugetar etc.);
- prezentarea poziiei comisiei de specialitate a Parlamentului privind avizarea
proiectului;
- dezbaterea i votarea fiecrui proiect de lege din buget i apoi a ntregului pachet
care definete legea bugetului de stat (bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat,
9
Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, Monitorul oficial al Romniei nr. 597/13 august 2002, art. 28
iunie 2003, art. 34, 35
10
16
bugetele fondurilor speciale i repartiiile de fonduri bugetare ctre bugetele locale pentru
echilibrare).
Votul nefavorabil a legii bugetului de stat conduce la schimbarea guvernului, ceea ce
confer un caracter special acestei legi.
Procedura de adoptare a BL cunoate dou momente:
primul este legat de adoptarea legii bugetului de stat;
al doilea l reprezint votul Consiliului judeean respectiv Consiliului Local al
fiecrei localiti.
Pn la vot, proiectele de bugete locale, elaborate n maxim 10 zile de la publicarea
legii anuale a bugetului, trebuie supuse dezbaterii publice timp de 15 zile. Momentul votului
trebuie s se situeze n termen de maximum 45 de zile de la data publicrii bugetului de stat
n Monitorul Oficial.11
Dup expirarea acestui termen direciile generale ale finanelor publice sisteaz plile
din sumele transferate de la bugetul de stat, urmnd ca autoritile locale s poat efectua pli
doar din veniturile proprii ncasate.
n cazul neaprobrii bugetului de n termenele legale (adic cu minim 3 zile nainte de
expirarea anului bugetar) se aplic prevederile bugetului curent realizndu-se cheltuieli lunare
n limita a 1/12 din bugetul ncheiat.
Dup aprobare bugetele au caracter operativ, adic reprezint obligaii de realizat.
Pasul 8 Execuia bugetelor publice
Aceasta se constituie ca cea mai important faz a procesului bugetar pentru care n
planul practic poate fi folosit expresia de gestiune bugetar. Este faza n care sunt
organizate i administrate pe baz de acte normative relaiile specifice n sensul mobilizrii de
mijloace bneti i repartizrii lor pe destinaii. n timp, execuia bugetar se situeaz n
intervalul de timp 01.ianuarie 31.decembrie a fiecrui an.
Spre deosebire de celelalte faze ale procesului bugetar, execuia vizeaz o perioad de
timp i o adresare n spaiu mult mai exacte care oblig la respectarea rigorilor disciplinei
financiare. Dac pentru celelalte etape sunt prevzute doar termene finale obligatorii de
respectat, pentru etapa execuiei calendarul este mult mai exact de la nceputul i pn la
sfritul anului.
Execuia bugetului poate fi privit ca etapa procesului bugetar n care se realizeaz
indicatorii financiari specifici: veniturile i cheltuielile pe componente bugetare.
Etapa execuiei bugetare poate fi definit ca un ansamblu de msuri, metode, tehnici
proceduri i acte normative prin intermediul crora instituiile specializate ale statului
procedeaz la gestionarea mijloacelor bneti degajate de relaiile bugetare.
De pe poziia de balan financiar, un buget public poate s redea circuitul
mijloacelor bneti degajate de relaiile bugetare, exprimnd n fond execuia bugetar.
Gestiunea mijloacelor bugetare parcurge urmtoarele etape:
1. este momentul iniial de nscriere a veniturilor n buget pentru care se
folosete expresia tehnic de fundamentare;
2. vrsarea venitului bugetar de ctre contribuabili n buget; ncasarea
propriu zis este finalitatea operaiunilor de realizare a veniturilor
bugetare i poate diferi ca moment de vrsarea venitului bugetar ( 21 );
3. are loc depersonalizarea veniturilor bugetare, adic veniturile
provenite dintr-o anumit surs nu pot fi folosite pentru acoperirea
cheltuielilor unei destinaii precizate. Acest moment nu este
11
iunie 2003, art. 35
17
consemnat n sistemul informaional prin completarea vreunui

document;
4. stabilirea creditelor bugetare, adic sume de bani din buget folosite cu
titlu definitiv pentru acoperirea cheltuielilor aprobate;
5. efectuarea plile de cas din creditele bugetare deschise;
6. cheltuielile efective nregistrate de ctre ordonatorii de credite.
Grafic, aceste etape se prezint ca n figura nr. 1.7.
C
3
4
5
21
Figura nr. 1.7. Execuia bugetelor publice
Aceast etap a procesului bugetar este una pur tehnic din punctul de vedere al
statului deoarece sunt stabilite responsabiliti precise att ctre Ministerul Finanelor Publice
prin Trezoreria finanelor publice pentru gestionarea fondurilor bugetare, ct i ctre
instituiile publice privind cheltuielile efectuate.
Execuia bugetului poate fi conceput la nivelul balanei financiare n care sunt
consemnate dimensiunile aprobate ale veniturilor i cheltuielilor bugetare. Aici abordarea
gestiunii se poate face separat pe venituri i separat pe cheltuieli, datorit tehnicilor diferite de
lucru.
n execuia prii de venituri sunt folosite anumite instrumente potrivit unor metode i
tehnici de lucru cu reflectare n actele institutoare i care au continuitate n actele normative
complementare care fac referire la aezarea, calcularea, vrsarea i plata obligaiilor
bneti ctre bugetele publice.
Cu referire la execuia prii de cheltuieli a bugetului apare n eviden o noiune
specific credite bugetare. Acestea sunt sume de bani cu titlu definitiv fr rambursabilitate
primite de la buget i folosite pentru plata cheltuielilor efectuate. Utilizarea creditelor
bugetare se face de ctre conductorii instituiilor publice care funcioneaz pe baz de buget
public care poart denumirea de Ordonatori de credite bugetare.
Realizarea prevederilor pentru cheltuieli se face prin respectarea urmtoarelor etape:
angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata.
Pasul 9 ncheierea execuiei bugetare
Execuia bugetar se ncheie la data de 31 decembrie a fiecrui an. n acest moment
orice venit nencasat i orice cheltuial angajat, lichidat i ordonanat, n cadrul
18
prevederilor bugetare, i nepltit se vor ncasa sau se vor plti, dup caz, n contul bugetului
pe anul viitor.
Dac n momentul ncheierii execuiei bugetare ordonatorii de credite mai dein n
contul de la Trezorerie credite bugetare neutilizate, acestea sunt anulate de drept.
n cazul bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale
echilibrate prin subvenii de la bugetul de stat, sub forma transferurilor consolidabile,
excedentele rezultate din execuia acestora se regularizeaz la sfritul exerciiului bugetar cu
bugetul statului, n limita subveniilor primite.
n cazul bugetelor locale, excedentul anual rezultat la ncheierea exerciiului bugetar,
dup efectuarea regularizrilor n limita transferurilor de la bugetul de stat, se utilizeaz, n
ordine, pentru:
- rambursarea eventualelor mprumuturi restante, plata dobnzilor i a comisioanelor
aferente acestora;
- constituirea fondului de rulment.12
Pasul 10 Controlul execuiei bugetare
Controlul financiar asupra execuiei bugetare reprezint punerea n practic a funciilor
finanelor publice. (funcia de repartiie i cea de control) n conformitate cu acestea controlul
are, din punct de vedere temporal, 3 variante:
- controlul preventiv;
- controlul concomitent;
- controlul ulterior.
Controlul financiar preventiv i auditul intern se exercit asupra operaiunilor care
afecteaz fondurile publice i/sau patrimoniul public i sunt exercitate conform
reglementrilor legale n vigoare.13
Controlul concomitent se realizeaz pe msura executrii etapelor cheltuielilor
publice. Astfel, angajarea, lichidarea i ordonanarea se fac cu acordul ordonatorului de
credite, iar plata se face de ctre contabil. n acest mod se verific legalitatea, oportunitatea,
necesitatea i economicitatea cheltuielilor bugetare.
Controlul financiar ulterior se realizeaz n momentul realizrii lucrrilor contabile de
sintez i raportare (drile de seam contabile trimestriale i anuale).
Legea finanelor publice prevede i realizarea unui control financiar delegat exercitat
de Ministerul Finanelor Publice. De asemenea, Parlamentul urmrete realizarea prevederilor
legilor bugetare prin intermediul unui organism de control direct subordonat Curtea de
Conturi.
Restructurarea guvernului14 prevede existena unui ministru delegat pentru
coordonarea autoritilor de control din subordinea executivului. Astfel se dorete o mai
eficient activitate de control a crei rezultate trebuie s constea n creterea disciplinei
financiare n ara noastr.
Modul de organizare, funcionare precum i atribuiile tuturor organelor de control, fie
c sunt cu caracter intern, fie c sunt cu caracter delegat, nu fac obiectul lucrrii de fa.
Pasul 11 Aprobarea execuiei bugetare
Pe baza situaiilor financiare prezentate de ordonatorii principali de credite, a
conturilor privind execuia de cas a bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i
12
Legea nr. 189/1998 privind finanele publice locale, Monitorul Oficial al Romniei nr. 404/22 octombrie
1998, art. 32
13
14
Hotrrea de Guvern nr. 16/2003 privind modificarea structurii i componenei Guvernului, Monitorul Oficial
al Romniei nr. 436/19 iunie 2003, art. 1
19
bugetelor fondurilor speciale, prezentate i analizate, Ministerul Finanelor Publice elaboreaz

contul general anual de execuie a bugetului de stat i bugetului asigurrilor sociale de stat,
care au ca anexe conturile de execuie a bugetelor fondurilor speciale i bugetele ordonatorilor
principali de credite.
Conturile generale anuale de execuie se ntocmesc n structura bugetelor aprobate i
sunt prezentate de ctre Guvern Parlamentului pn la data de 1 iulie a anului urmtor celui de
execuie. Conturile anuale se aprob prin lege dup verificarea acestora de ctre Curtea de
Conturi n forma urmtoare:
a. la venituri: prevederi bugetare iniiale, prevederi bugetare definitive, ncasri
realizate;
b. la cheltuieli: credite bugetare iniiale, credite bugetare definitive, pli efectuate.
Ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale prezint spre aprobare consiliilor
judeene i consiliilor locale, dup caz, pn la dat de 31 mai a anului urmtor, conturile
anuale de execuie a bugetului local n structura specific acestor conturi.15
Procesul bugetar n Romnia n cei treisprezece ani de tranziie de la economia
condus pe baza planului unic la economia liber de pia a nregistrat modificri majore,
att n ceea ce privete mijloacele instrumentele i procedurile de colectare i utilizare a
fondurilor financiare bugetare, ct i n ceea ce privete termenele fixate de legislaia n
vigoare.
Din punctul de vedere al organizrii sectorului bugetar se poate constata c fiecare
guvern nou validat de Parlament a efectuat modificri majore n structura i competenele
ministerelor ceea ce a condus la modificri semnificative n execuia i comparabilitatea
bugetelor din diferite perioade de timp.
Din punct de vedere al termenelor de execuie a diferitelor etape ale procesului
bugetar putem constata c doar din anul 2001 aceste termene sunt respectate, dar nc se mai
nregistreaz restane n ceea ce privete aprobarea de ctre legislativ a conturilor de
execuie bugetar. Aceast situaie a condus la ntrzieri semnificative n realizarea
cheltuielilor bugetare, uneori pn la 6 luni.
Lecia 4 Participanii la procesul bugetar

Procesul bugetar reprezint un caz particular de relaii financiare publice. Din acest
motiv participanii la aceste relaii sunt pe de o parte organele statului, iar pe de alt parte
persoanele fizice i juridice. n timp ce agenii economici i populaia particip doar la
anumite etape ale procesului bugetar, atunci cnd sunt constrni s o fac, instituiile publice
parcurg, dup un program bine definit, toate etapele acestui proces.
Sumele aprobate prin bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de
stat i bugetele fondurilor speciale, n limita crora se pot efectua cheltuieli, reprezint
credite bugetare, care nu pot fi depite. Angajarea cheltuielilor din aceste bugete se poate
face numai n limita creditelor bugetare anuale aprobate.
Pasul 2 Ordonatorii de credite
Dreptul de a utiliza creditele bugetare este acordat prin lege numai conductorilor
instituiilor publice, care n aceast calitate, poart denumirea de ordonatori de credite.
Ordonatorii de credite se grupeaz n funcie de dou criterii, i anume:
a)
n raport de bugetul de la care sunt finanate instituiile pe care le conduc;
15
1998, art. 30
20
b)
n funcie de drepturile i obligaiile ce le revin n procesul execuiei bugetare.
Structurarea ordonatorilor de credite n funcie de bugetul din care sunt finanai
prevede:
o ordonatori de credite finanai de la bugetul de stat,
o ordonatori de credite finanai din bugetul asigurrilor sociale de stat,
o ordonatori de credite finanai din bugetele fondurilor speciale,
o ordonatori de credite finanai din bugetele locale.
n funcie de drepturile i obligaiile ce le revin n procesul execuiei bugetare,
ordonatorii de credite se grupeaz n trei categorii, i anume:
o ordonatori de credite principali sau de gradul unu,
o ordonatori de credite secundari ori de gradul doi
o ordonatori de credite teriari sau de gradul trei.
Pasul 3 Ordonatorii principali de credite
Ordonatori principali de credite ai bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale
de stat i bugetelor fondurilor speciale sunt conductorii autoritilor publice, minitrii i
conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale. La Camera
Deputailor i la Senat, calitatea de ordonatori principali de credite este deinut de secretarii
generali ai acestor instituii.
Asemenea ordonatori repartizeaz creditele bugetare aprobate, prin bugetele centrale
de la care sunt finanai, pe unitile ierarhic inferioare, n raport cu sarcinile acestora
cuprinse, potrivit legii, n bugetele respective. De asemenea acestor persoane le revine
sarcina de a aproba efectuarea cheltuielilor din bugetul propriu, cu respectarea dispoziiilor
legale.
Ordonatorii principali de credite, n condiiile legii, pot delega dreptul de a aproba
folosirea i repartizarea creditelor bugetare nlocuitorilor lor de drept, asigurndu-se astfel
continuitatea activitii.
Pasul 4 Ordonatorii secundari de credite
Ordonatorii secundari de credite sunt conductorii instituiilor publice finanate din
bugetele centrale crora ordonatorii principali de credite le repartizeaz credite bugetare att
pentru acoperirea cheltuielilor acestora, ct i pentru a fi distribuite ordonatorilor teriari de
credite din subordine. Ei sunt ndreptii s aprobe efectuarea cheltuielilor din bugetele
proprii i a celor din bugetele fondurilor speciale, cu respectarea dispoziiilor legale, i s
repartizeze creditele bugetare aprobate pe unitile ierarhic inferioare, ai cror conductori
sunt ordonatori teriari de credite.
La nivelul bugetelor locale ordonatorii secundari de credite sunt mult mai puini
prezeni n desfurarea procesului bugetar. Acetia apar uneori la nivelul bugetelor judeene,
cnd pentru buna organizare a activitii este necesar existena unei direcii cu personalitate
juridic care s aib atribuii de coordonare a ordonatorilor teriari de credite.
Subveniile de orice fel, prevzute potrivit legii a se acorda din bugetul de stat regiilor
autonome sau societilor comerciale cu capital de stat, se cuprind i se execut prin bugetele
ordonatorilor principali sau secundari de credite, dup caz, potrivit normelor metodologice
stabilite de Ministerul Finanelor Publice.
Pasul 5 Ordonatorii teriari de credite
Ordonatorii teriari de credite sunt conductorii instituiilor publice cu personalitate
juridic din subordinea ministerelor i a celorlalte organe de specialitate ale administraiei
publice centrale finanate din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i din
bugetele fondurilor speciale. Ei utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate de ctre
21
ordonatorii principali sau secundari de credite, dup caz, numai pentru nevoile unitilor pe
care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele aprobate i n condiiile stabilite prin
dispoziiile legale.
Pasul 6 . Drepturile i obligaiile ordonatorilor de credite
Toi ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i utiliza creditele bugetare numai
n limita prevederilor i destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitatea
instituiilor publice respective i cu respectarea dispoziiilor legale. Angajarea i efectuarea de
cheltuieli din sumele aprobate prin bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat sau prin
bugetele fondurilor speciale se aprob de ordonatorul de credite i se efectueaz numai cu
viza prealabil de control financiar preventiv intern. Operaiunile de angajare a cheltuielilor
supuse controlului preventiv exercitat de Curtea de Conturi se efectueaz cu viza acesteia.
Ordonatorii principali de credite au obligaia de a analiza trimestrial necesitatea
meninerii unor credite bugetare pentru care, n baza unor dispoziii legale sau a altor cauze,
sarcinile au fost desfiinate sau amnate i de a propune Ministerului Finanelor anularea
creditelor respective.
Curtea de Conturi poate bloca, iar Ministerul Finanelor poate bloca sau reduce
utilizarea unor credite constatate ca fr temei legal sau fr justificare n bugetele
ordonatorilor principali de credite ai bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i
bugetelor fondurilor speciale. Cu creditele bugetare anulate sau reduse la ordonatorii
principali de credite, finanai din bugetul de stat n condiiile menionate, se majoreaz
Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului, prevzut n bugetul de stat.
Ordonatorii de credite, potrivit legii, pe parcursul derulrii procesului bugetar au
urmtoarele atribuiuni:16
a) angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare
repartizate i aprobate;
b) realizarea veniturilor;
c) angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni financiare;
d) integritatea bunurilor ncredinate unitii pe care o conduc;
e) organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a rapoartelor
financiare asupra situaiei patrimoniului aflat n administrare i execuiei bugetare;
f) organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a
programului de lucrri de investiii publice;
g) organizarea evidenei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni acestora;
h) organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului.
Fiecare comun, ora, municipiu, sector al Municipiului Bucureti, jude, respectiv
Municipiul Bucureti, ntocmete buget propriu, n condiii de autonomie. ntre bugetele
consiliilor locale i bugetele consiliilor judeene nu exist relaii de subordonare.
Ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale sunt preedinii consiliilor
judeene, primarul general al Municipiului Bucureti i primarii celorlalte uniti
administrativ-teritoriale. i ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale pot delega
dreptul de a aproba folosirea i repartizarea creditelor bugetare nlocuitorilor lor de drept.
Conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic din subordinea consiliului
local sau judeean al fiecrei uniti administrativ-teritoriale sunt, dup caz, ordonatori de
credite secundari sau teriari.
Ordonatorii de credite bugetare ai bugetelor locale au, n conformitate cu legea,
urmtoarele rspunderi:
elaborarea proiectului de buget propriu;
16
22
urmrirea modului de ncasare a veniturilor;

necesitatea, oportunitatea i legalitatea angajrii i utilizrii creditelor bugetare
n limita i cu destinaia aprobate prin bugetul propriu;
integritatea bunurilor aflate n administrare;
organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a bilanurilor
contabile i a conturilor de execuie bugetar.17
Angajarea i efectuarea cheltuielilor se aprob de ordonatorul de credite bugetare,
numai dup obinerea n prealabil a vizei controlului financiar intern preventiv. n cazul
refuzului vizei ordonatorul de credite poate dispune, pe propria rspundere, angajarea i
efectuarea cheltuielilor respective.
Prevederile actelor normative cu caracter financiar, sunt completate la fiecare instituie
public de legile care definesc obiectul de activitate i care stabilesc i alte atribuiuni pentru
ordonatorii de credite bugetare, dar care nu au legtur cu gestiunea financiar.
Lecia 5. Clasificaia veniturilor i cheltuielilor bugetare

Pasul 1 Definirea clasificaiei veniturilor i cheltuielilor
Clasificaia veniturilor i cheltuielilor bugetare reprezint o grupare judicioas,
sistemic, a veniturilor i cheltuielilor nscrise n balanele financiare operative. Este un
instrument de lucru n sistemul informaional prin intermediul cruia sunt grupate veniturile i
cheltuielile n orice moment al execuiei bugetare.
Pasul 2 Cerinele clasificaiei veniturilor si cheltuielilor
Clasificaia i atinge scopul dac ndeplinete urmtoarele cerine:
a. claritate n exprimare n sensul evidenierii indicatorilor financiari i
consemnarea lor n documente, fr nici un echivoc. Aceasta impune folosirea unui limbaj
specific care conine termeni exaci.
b. Unitatea clasificaiei este dat de consemnarea ntr-un singur document a tuturor
indicatorilor implicai n relaiile bugetare, folosind subdiviziunile.
c. Comparabilitatea vizeaz att timpul ct i spaiul, n sensul c, se dorete prin
modul cum sunt structurai indicatorii financiari s se permit o analiz comparativ de la o
perioad la alta precum i realizarea centralizrii datelor;
d. Obligativitatea angajeaz rspunderea n sensul de a respecta exact intitulrile i
direcionarea ctre utilizare n ceea ce privete indicatorii de venituri i cheltuieli care trebuie
s reflecte, n evidena celor implicai n procesul bugetar, dimensiunile exacte asupra
obligaiilor i drepturilor bneti din bugetele publice.
Pasul 3 Structura clasificaiei veniturilor i cheltuielilor bugetare
Pentru a rspunde cerinelor amintite n structurarea clasificaiei bugetare au fost avute
n vedere criteriile:
- Criteriul financiar
- Criteriul administrativ.
Primul criteriu grupeaz veniturile dup provenien i cheltuielile dup destinaie,
folosind subdiviziunile: capitole i subcapitole pentru venituri; pri, capitole i subcapitole
pentru cheltuieli.
17
1998, art. 26
23
Cel de al doilea criteriu precizeaz ce uniti au rspunderi cu privire la un anumit

venit sau o cheltuial desemnat. Subdiviziunile folosite de acest criteriu sunt sectoarele i
titularii la venituri i sectoarele i titularii la cheltuieli.
Cumulate cele dou criterii de structurare a clasificaiei bugetare formeaz cadrul
comun al clasificaiei bugetare.
Pentru cheltuieli clasificaia bugetar mai utilizeaz criteriul economic care mparte
cheltuielile pe tipuri de activiti folosite:
cheltuieli curente: de personal, materiale, transferuri;
cheltuieli de capital;
mprumuturi acordate i pli de dobnzi.
Subdiviziunile folosite sunt cele de titluri, articole i alineate de cheltuieli.
Definirea subdiviziunilor folosite la partea de venituri: capitolele sunt dimensiuni cu
caracter de generalitate a economiei naionale din care provin veniturile. Exemple: impozitul
pe profit, impozitul pe salarii, vrsminte din profitul net al RA etc. Subcapitolele sunt incluse
n capitole i reprezint detalieri ale acestora. Exemple: la taxa pe valoarea adugat
subcapitolele sunt: TVA ncasat i TVA restituit; la capitolul vrsminte de la instituiile
publice subcapitolele sunt: taxe de metrologie, taxe consulare, taxe i alte venituri din
protecia mediului, venituri din operaiuni de meninere a pcii etc.
Definirea subdiviziunilor folosite la cheltuieli:
Prile sunt domenii generale ale
economiei naionale care definesc funciile statului. Exemple: partea I servicii publice
generale; partea a II-a aprare, ordine public i siguran naional; partea a III-a aciuni
social-culturale etc.
Capitolele reprezint dimensiuni macroeconomice ale cheltuielilor bugetare pe
domenii de activitate. Exemple: preedinia, autoritile judectoreti, poliia, nvmntul,
cultura, industria etc.
Subcapitolele detaliaz domeniul definit de capitol. De exemplu, capitolul nvmnt
are ca subcapitole: nvmntul precolar, nvmntul gimnazial, cel liceal, profesional i
superior.
Sectoarele sunt subdiviziuni n gruparea instituiilor pe ministere, autoriti centrale,
judeene, locale, iar titularii sunt instituiile centrale din cadrul ministerelor.
Titlurile semnific principalele categorii de cheltuieli prezente la nivelul instituiilor
publice: cheltuieli de personal, materiale, transferuri etc.
Articolele reprezint finalitatea cheltuielilor cu o destinaie mai exact dect titlurile:
cheltuieli cu salariile, burse, alte drepturi cu caracter social, hran, reparaii curente etc.
Alineatele sunt detalieri ale articolelor i semnific exact ce cheltuieli se efectueaz.
De exemplu la cheltuielile salariale sunt alineatele: salarii de baz, indemnizaii de conducere,
sporul de vechime, alte sporuri, premii etc.
Clasificaia bugetar prevede pentru fiecare subdiviziune o codificare numeric cu
cifre romane pentru pri (de la I la XIII)i cu cifre arabe pentru celelalte (capitolele de
venituri de la 01 la 49, iar cele de cheltuieli de la 50 la 99).
De exemplu dac dorim s evideniem cheltuielile pentru manuale i rechizite colare
efectuate de o coal general codul din clasificaia bugetar este: 57.01.03.1.08.26.01.
Rezumat
Instrumentul cel mai important de ndeplinire a funciilor finanelor l consti tuie
bugetul. Acesta este definit ca ansamblul de conturi care descriu, pentru un an financiar,
totalitatea resurselor i cheltuielilor statului.
Sistemul bugetar funcioneaz dac fiecare din compnenetele ale acioneaz n
conformitate cu o serie de principii, i anume: principiul universalitii, principiul publicitii;
24
principiul unitii; principiul anualitii; principiul specializrii bugetare; principiul unitii

monetare.
Ansamblul si totalitatea relaiilor economice sub form bneasc care apar cu prilejul
constituirii i repartizrii de fonduri alctuiesc sistemul bugetar. Acesta este format din mai
multe subsisteme si anume: bugetul statului, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de
stat, bugetul fondurilor speciale.
Perioada de timp pe care se ntinde procesul bugetar in Romnia este mai mare de un
an calendaristic, procesul bugetar presupunnd parcurgerea mai multor etape: elaborare,
aprobare, execuie, incheiere, control i aprobare.
Dreptul de a utiliza creditele bugetare este acordat prin lege numai conductorilor de
instituii publice, care n aceasta calitate poart denumirea de ordonatori de credite.
Recomandri bibliogafice
1. Gh. MANOLESCU, Buget, abordare economic i financiar, Editura Didactic
i pedagogic, Bucureti, 1997
2. C. BULGARIU, Managementul prin bugete, Anuarul Universitii P. Andrei,
seciunea Economie, 1999, p.355
3. Ordonana de urgen nr. 45/2003 privind finanele publice locale, Monitorul
Oficial al Romniei nr.431/19 iunie 2003
4. Hotrrea de Guvern nr. 16/2003 privind modificarea structurii i componenei
Guvernului, Monitorul Oficial al Romniei nr. 436/19 iunie 2003
5. Legea nr. 500/2002 privind finanele publice
Teme ce control (conform cu calendarul disciplinei)
1. Coninutul i caracteristicile bugetului statului
2. Principiile bugetare i reguli privind cheltuielile i veniturile bugetare;
3. Sistemul bugetar i componentele acestuia
4. Etapele procesului bugetar n Romnia
25
MODULUL II MINISTERUL FINANELOR PUBLICE I

ROLUL SU N GESTIONAREA BUGETELOR PUBLICE

prezentarea organizrii i atribuiilor Ministerului Finanelor Publice;
prezentarea modului de organizare i a rolului Trezoreriei finanelor publice
prezentarea funcionrii unitilor Trezoreriei finanelor publice
cunoaterea sistemului fiscal i a funciilor acestuia;
cunoaterea sistemului fiscal al Romniei nainte i dup 1989
cunoaterea importanei Codului Fiscal i sfera de cuprindere.
familiarizarea cu funcionarea, organizarea i rolul M.F.P. i a Trezoreriei

2 ore
26
Lecia 1 Atribuiile i rolul Ministerului Finanelor Publice

Pasul 1 Atribuiile M.F.P.
Funcionarea normal a economiei naionale presupune existena unui organism care
s aib ca principal obiectiv crearea regulilor jocului i controlul asupra modul de derulare a
activitilor economico-financiare. n acest scop, n cadrul Guvernului, fiineaz Ministerul
Finanelor Publice.
Ministerul Finanelor Publice are, conform legilor n vigoare,18 71 de atribuii, dintre
care cele referitoare la activitatea bugetar sunt urmtoarele:
coordoneaz aciunile care sunt n responsabilitatea Guvernului cu privire la
sistemul bugetar, i anume: pregtirea proiectelor legilor bugetare anuale, ale
legilor de rectificare, precum i ale legilor privind aprobarea contului general
anual de execuie;
dispune msurile necesare pentru aplicarea politicii fiscal-bugetare;
emite norme metodologice privind elaborarea bugetelor i forma de prezentare
a acestora;
solicit rapoarte i informaii oricror instituii care gestioneaz fonduri
publice;
aprob clasificaiile bugetare, precum i modificrile acestora;
analizeaz propunerile de buget n etapele de elaborare a bugetelor;
asigur monitorizarea execuiei bugetare, iar n cazul n care se constat abateri
ale veniturilor i cheltuielilor de la nivelurile autorizate, propune Guvernului
msuri pentru reglementarea situaiei;
blocheaz sau reduce utilizarea unor credite bugetare constatate ca fiind fr
temei legal sau fr justificare n bugetele ordonatorilor de credite;
dispune msurile necesare pentru administrarea i urmrirea modului de
utilizare a fondurilor publice destinate cofinanrii n bani, rezultate din
contribuia financiar extern acordat Guvernului Romniei;
colaboreaz cu Banca Naional a Romniei la elaborarea balanei de pli
externe, a balanei creanelor i angajamentelor externe, a reglementrilor n
domeniul monetar i valutar.
Pasul 2 Principii de aplicare a atribuiilor M.F.P.
Pentru punerea n practic a acestor atribuii ale Ministerului Finanelor Publice se
realizeaz pe baza urmtoarelor principii:19
a. coerena, stabilitatea i predictibilitatea cadrului macroeconomic;
b. armonizarea cadrului legislativ cu reglementrile Uniunii Europene;
c. ntrirea autoritii instituiei;
d. perfecionarea managementului fondurilor publice;
e. transparena activitii n toate domeniile de activitate;
f. satisfacerea ateptrilor partenerilor sociali;
g. asigurarea unui mediu de afaceri concurenial i predictibil.
Pasul 3 Funciile M.F.P.
18
Hotrrea Guvernului nr. 267/2003 privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice,
Monitorul Oficial al Romniei nr. 179/21 martie 2003, art. 3
19
Hotrrea Guvernului nr. 267/2003 privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice,
Monitorul Oficial al Romniei nr. 179/21 martie 2003, art. 2 (4)
27
Principalul rol al acestui minister este ca, alturi de celelalte ministere, s elaboreze i
s pun n practic Programul de guvernare. n acest sens se urmrete ndeplinirea funciilor:
de strategie financiar; de administrare a fondurilor financiare publice i a datoriei publice
interne i externe; de exercitare a controlului financiar; de creare i implementare a politicilor
fiscale, bugetare, economice i sociale i de elaborarea a dispoziiilor contabile.
Pentru buna desfurarea a procesului bugetar Ministerul Finanelor Publice
coordoneaz ntreaga activitate de fundamentare a indicatorilor financiari ce urmeaz a fi
bugetizai i n acest scop preia proiectele de buget de la :
- toate ministerele i instituiile centrale bugetul ordonatorilor principali de credite;
- de la Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale, proiectul bugetului asigurrilor
sociale de stat;
- de la Direciile Generale ale Finanelor Publice judeene primete date centralizate
privind obligaiile bneti ale contribuabililor din teritoriu i raportri zilnice despre
execuia de cas a bugetului de la Trezoreria Judeean; i de asemenea datele centralizate
de la Consiliile Judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti privind proiectul
bugetului unitii administrativ-teritoriale, n vederea lurii n calcul a indicatorilor de
nscris n bugetul de stat cu referire special la veniturile de echilibrare solicitate.
Dup adoptarea de ctre Parlament a legii bugetului de stat Ministerului Finanelor
Publice vegheaz la ncasarea veniturilor i, prin distribuire i redistribuirea acestora, asigur
desfurarea activitilor de interes public.
Deoarece activitatea ministerului se ntinde pe toat perioada derulrii procesului
bugetar i n toate fazele acestuia (chiar i n faza legislativ) structura organizatoric este
foarte complex.
Lecia 2 Organizarea Ministerului Finanelor Publice

Pentru a putea ndeplini sarcinile ce-i revin organigrama ministerului cuprinde 1511
posturi repartizate pe ase secretari de stat i pe 26 de direcii subordonate acestora.20 Aceste
direcii sunt:
1. Direcia general de sintez a politicilor bugetare
2. Direcia general de programe bugetare sectorial i securitate social
3. Direcia reglementarea achiziiilor publice i prioritizarea investiiilor publice
4. Direcia general a contabilitii publice
5. Direcia general de control financiar preventiv
6. Unitatea de management a Trezoreriei statului
7. Direcia general a finanelor publice externe
8. Direcia general pentru acorduri, cooperare i decontri externe
9. Direcia de evaluare a veniturilor bugetului general consolidat
10. Direcia general a fondului naional de preaderare
11. Oficiul de pli i contracte Phare
12. Direcia general de armonizare legislativ i integrare european
13. Direcia general a politicilor i resurselor umane
14. Direcia buget i contabilitate intern
15. Direcia general a tehnologiei informaiei
16. Direcia general a serviciilor administrative, patrimoniu i arhivare
20
Hotrrea de Guvern nr. 601/2003 pentru modificarea i completarea H.G. nr. 267/2003 privind organizarea
i funcionarea Ministerului Finanelor Publice, Monitorul Oficial al Romniei nr. 378/2 iunie 2003, anexa
28
17. Direcia general de politici i legislaie privind veniturile bugetului general

consolidat
18. Direcia de reglementri contabile
19. Direcia pentru relaia cu Parlamentul, sindicatele i patronatul
20. Direcia general de administrare i control a activelor statului
21. Direcia general de proceduri pentru gestiunea veniturilor bugetului general
consolidat
22. Direcia general de proceduri i gestiune a colectrii veniturilor bugetare
23. Direcia general de soluionare a contestaiilor
24. Direcia general de revizie fiscal i de metodologie i proceduri pentru control
25. Garda financiar
26. Agenia naional de pli.
Dintre toate cele 26 de direcii n activitatea bugetar sunt implicate nu mai puin de
12. Acest lucru arat clar importana pe care o joac buna derulare a procesului bugetar n
cadrul ministerului.
Una din direciile cu cel mai mare impact asupra derulrii operaiunilor bugetare este
Unitatea de management a Trezoreriei statului care se organizeaz i funcioneaz la nivel
de direcie general.
Lecia 3 Necesitatea existenei Trezoreriei Finanelor Publice

n condiiile de aplicare a procesului de reform n toate domeniile de activitate, prin
trecerea de la o economie centralizat la o economie de pia modern, s-au produs modificri
importante i n sistemul financiar, cu consecine asupra finanelor sectorului public. n aceste
condiii, pentru realizarea atributelor finanelor publice, era necesar un sistem propriu de
organizare unitar i complet, care s permit intervenia n orice moment i n toate fazele de
execuie. Un astfel de sistem de organizare a urmririi aciunilor finanelor publice l
reprezint Trezoreria, conceput ntr-un sistem unitar de organizare la nivel centra i teritorial.
Aceast instituie este structurat asemntor bncilor, avnd o unitate central, Trezoreria
Central, subordonat Ministerului Finanelor Publice, i unitilor teritoriale n funcie de
structura administrativ-teritorial a rii. Derularea execuiei bugetare prin trezoreria public
asigur protejarea finanelor publice de influenele rezultate din inflaie, trecerea la privatizare,
evoluia cursului valutar i utilizarea n condiii de eficien a disponibilitilor de fonduri
bneti.
Necesitatea nfiinrii Trezoreriei Finanelor Publice, odat cu nceperea perioadei de
tranziie la o economie de pia, s-a datorat, n primul rnd, modificrilor aprute n
organizarea i conducerea procesului bugetar, deoarece ncepnd cu anul 1991 Banca
Naional a Romniei a renunat la execuia bugetului, pstrnd numai contul de trezorerie al
statului, orientndu-i activitatea cu prioritate pentru soluionarea problemelor ce privesc
circulaia bancar i emisiunea monetar. Diversificarea sistemului bancar a crea probleme
asupra controlului execuiei bugetare, deoarece nu se mai exercit nici un control asupra
operaiunilor de ncasare a veniturilor i cele de efectuare a cheltuielilor bugetare, din partea
bncilor comerciale, unde finanele publice i au conturile. ntruct organizarea actual a
sistemului bancar prezint un mare risc pentru sectorul public, fiind supus regimului
falimentului, victime fiind chiar economiile unora dintre noi, la fel s-ar putea ntmpla i cu
finanele publice, dac acestea ar fi gestionate de o banc. Pentru aceasta s-a creat acest sistem
29
de organizare a execuiei, care s asigure protejarea finanelor sectorului public de toate

riscurilor.
nfiinarea Trezoreriei Finanelor Publice n Romnia, completeaz cadrul instituional
prin care statul i-a creat posibilitatea de a-i stabili i aplica politica de venituri i cheltuieli,
organizndu-i activitatea att la nivel central ct i n teritoriu. Prin trezorerie se poate
cunoate i rezolva toate implicaiile specifice gestiunii financiare publice.
Pasul 2 Premisele nfiinrii Trezoreriei n Romnia
Trezoreria faciliteaz folosirea de ctre Ministerul Finanelor Publice, cu ocazia
ntocmirii, aprobrii i execuiei bugetelor, a instrumentelor de analiz fundamental i de
supraveghere a realizrii echilibrului bugetar, monetar, valutar i a datoriei publice. Premisele
nfiinrii Trezoreriei Finanelor Publice, n ara noastr au fost urmtoarele:21
- reorganizarea bncilor i consecinele acesteia asupra execuiei finanelor publice;
- schimbarea concepiilor privind administrarea i utilizarea resurselor financiare
publice;
- necesitatea echilibrului finanelor publice n cadrul fiecrei componente a sistemului
fondurilor de resurse financiare publice;
- scoaterea bugetului asigurrilor sociale de stat n afara bugetului de stat;
- ntrirea autonomiei finanelor locale, mputernicit prin lege s efectueze execuia de
clas a bugetului de stat;
- nfiinarea i funcionarea fondurilor speciale n afara bugetelor de stat.
Pasul 3 Avantajele nfiinrii Trezoreriei Finanelor Publice
nfiinarea Trezoreriei Finanelor Publice n 1992, a condus la preluarea atribuiei
execuiei de cas a bugetului public, prin sistemul trezoreriei finanelor publice. S-a elaborat
cadrul legislativ pentru exercitarea de ctre Ministerul Finanelor Publice a atribuiilor ce-i
revin n domeniul finanelor publice pentru urmrirea execuiei bugetare. Astfel, Ministerul
Finanelor Publice a fost autorizat s nfiineze n cadrul organelor financiare subordonate,
anume: Direcii Generale ale Finanelor Publice Judeene i a Municipiului Bucureti,
Administraii Financiare, Circumscripii Financiare i Percepii Rurale. n baza cadrului legal
s-a constituit un sistem unitar de organizare i funcionare a trezoreriilor finanelor publice att
la nivel central, ct i la organele teritoriale, ce prezint urmtoarele avantaje:
s-a organizat controlul din partea Ministerului Finanelor Publice asupra
urmtoarelor operaiuni: ndeplinirea obligaiilor ctre buget de ctre toi contribuabilii, prin
organizarea evidenei pe pltitori;
la nivelul fiecrei trezorerii se poate aciona operativ pentru respectarea termenelor
de plat i reducerea rmielor de ncasat; se stabilesc totalul debitelor i ncasrilor pe
fiecare pltitor i efectuarea cheltuielilor de ctre instituiile publice din creditele bugetare
aprobate, mijloacele extrabugetare i fondurile speciale;
s-a perfecionat sistemul informaional i decizional pentru o mai relevant i
rapid raportare cu privire la urmrirea execuiei bugetare.
Cu toate c n Legea Finanelor Publice nu s-a avut n vedere necesitatea i rolul
trezoreriei statului n relaiile financiare ale Romniei, totui se afirm urmtoarele: Ministerul
Finanelor Publice ntocmete, coordoneaz i folosete n condiiile legii, pentru conducerea
trezoreriei naionale, documente de analiz fundamental cum sunt balana de pli externe,
balana creanelor i a angajamentelor externe pe ri. Astfel, n rile cu economie dezvoltat
este statuat necesitatea i rolul trezoreriei n sistemul relaiilor financiare, valutare i
21
Mihai Aristotel Ungureanu Organizarea i conducerea activitii trezoreriei finanelor publice n

economia de pia a Romniei, Editura Conphys, Rmnicu Vlcea, 1996, p. 122-125
30
monetare ale statului. Pentru protejarea finanelor sectorului public de toate riscurile, cum ar fi
efectele inflaiei, tranziiei i pentru utilizarea eficient a fondurilor n conformitate cu
destinaiile prevzute de lege, s-a realizat reforma n sistemul financiar romnesc i s-a trecut
la derularea execuiei financiare a sectorului public prin trezorerie. Astfel, statul i poate
realiza veniturile necesare pentru finanarea diferitelor cheltuieli ce revin n decursul unui an
bugetar.
Pasul 4 Trezoreria ca banc a Finanelor Publice
n condiiile economiei de pia, trezoreria este n primul rnd o banc a Finanelor
Publice. Ea reprezint un sistem operaional de pli i ncasri ce provine de la bugetul public
naional i din fonduri extrabugetare, n vederea asigurrii echilibrului financiar. Odat cu
nfiinarea trezoreriei au fost soluionate importante probleme financiare cum ar fi:
gestionarea creditelor externe primite de la instituiile financiare internaionale pentru
sprijinirea programelor de reform instituite de Guvern; mobilizarea resurselor financiare din
economie pentru acoperirea deficitului bugetar i pentru plata dobnzilor la datoria public
intern i extern; finanarea obligaiilor statului asumate prin acorduri guvernamentale cu
decontare n conturile cliring barter i cooperare economic pentru echilibrarea importurilor
cu exporturilor pe baza acestor relaii. Ministerul Finanelor Publice mpreun cu Banca
Naional a Romniei urmrete perfecionarea operaiunilor de trezorerie, prin msurile ce le
adopt, pentru a cunoate n orice moment disponibilitile existente i totodat este necesar
o politic de previziune din parte acestora, cu privire la necesarul de mprumut pentru
finanarea deficitului bugetar. Fructificarea disponibilitilor fondului public sprijin procesul
de tranziie i restructurare economic la care particip trezoreria statului n colaborare cu
Ministerul Finanelor Publice i Banca Naional a Romniei, sprijinii de specialiti ai Bncii
Mondiale care sunt adepii emisiunii de titluri de stat.
Lecia 4 Locul i rolul Trezoreriei Finanelor Publice n

sistemul instituiilor publice din Romnia
Pasul 1 Definirea Trezoreriei ca administraie
Trezoreria, ca administraie, este serviciul public nsrcinat cu gestiunea fondului
public, n sensul casieriei, dar mai ales cu asigurarea echilibrului permanent dintre ncasrile
generatoare de lichiditi i plile exigibile, dintre veniturile publice i cheltuielile publice, cu
finanarea deficitului bugetar, cu gestionarea datoriei publice i altele, toate acestea concurnd
la asigurarea echilibrului monetar i a echilibrului general al economiei.22
Trezoreria a existat n ara noastr naintea celui de-al doilea rzboi mondial ntr-o alt form
dect cea care se generalizeaz n sistemul actual al finanelor publice. Pn n anul 1925, pe
lng Ministerul Finanelor Publice a funcionat i o Casierie Central a Tezaurului, dup care
serviciul operaiunilor de trezorerie a fost preluat de Banca Naional a Romniei pe linia
execuiei bugetelor.
n condiiile economiei de pia, trezoreria este conceput ca un sistem operaional n
cadrul Ministerului Finanelor Publice, prin care se efectueaz urmtoarele tipuri de
operaiuni: financiare i bneti, bugetare i extrabugetare ale sectorului public i
contabilitatea cestora, controlul fiscal asupra ncasrilor la termen a veniturilor, controlul
fiscal asupra finanrii cheltuielilor instituiilor publice, refinanarea deficitului bugetar,
22
Tatiana Moteanu Finane, buget sinteze teoretice i aplicaii practice, Editura Economic, Bucureti,
2001, p. 251
31
lansarea mprumuturilor de stat, plasarea disponibilitilor sectorului public. Prin urmare,

ntreaga execuie bugetar se realizeaz prin trezorerii, volumul operaiunilor desfurate n
cadrul ei, evideniaz rolul deosebit de important al trezoreriei n activitatea financiar.
Pasul 2 Funciile Trezoreriei
Astzi funciile trezoreriei sunt influenate de diversificarea i complexitatea rolului
statului modern care a impus regndirea i redimensionarea fluxurilor monetare prin
trezorerie.
Funcia de baz a trezoreriei este cea atribuit de finanele publice, care o consider o
casierie unde sunt depuse i gestionate fondurile statului i o banc cu activitate de credit pe
termen scurt, ce echilibreaz n orice moment intrrile i ieirile de fonduri. Pe lng aceste
dou funcii ale trezoreriei se adaug i cea de control asupra ansamblului de activiti
financiare ale statului.
Trezoreria n calitate de casier este implicat n desfurarea urmtoarelor operaiuni i
anume: execuia de cas a operaiunilor de ncasri i pli efectuate de stat i asigurarea
existenei de disponibil suficient pentru acoperirea cheltuielilor. Execuia de cas a
operaiunilor de ncasri i pli const n executarea operaiunilor ce aparin statului,
instituiilor publice prin intermediul trezoreriei. Toate aceste operaiuni sunt prevzute n
legea bugetar anual, n care sunt evideniate veniturile i cheltuielile bugetare propriu-zise,
i operaiunile ce aparin trezoreriei, n conturi speciale.
Tot n calitate de casier al sectorului public, trezoreria intervine i n emisiunea
titlurilor de mprumut public i gestionarea datoriei statului, devenind astfel un instrument de
procurare de resurse, alturi de cele bugetare i de mprumut. Pentru aceasta, ea poate apela la
ghieele unor bnci comerciale pentru plasarea mprumuturilor.
Pentru mprumuturile la termen scurt, trezoreria are un rol foarte important n
emisiunea bonurilor de tezaur, prin care se urmrete asigurarea de lichiditi suficiente pentru
efectuarea plilor la termen, conform angajamentelor asumate. Trezoreria are ca sarcini
fundamentale i obligaia de a regla fluxurile financiare pentru ca n orice moment s existe
fonduri disponibile suficiente, pentru a face fa cheltuielilor statului i ale corespondenilor
si. n acest scop prima operaiune desfurat de trezorerie este s procure bani pentru
casieria public. Aceast operaiune depinde foarte mult de randamentul sectorului privat
pentru ndeplinirea obiectivelor strategice ale programului de guvernare i aplicare a unor
prevederi legale. Astfel, o colectare ct mai bun a veniturilor este un obiectiv foarte
important spre care trebuie s tind economia Romniei i ar putea avea ca rezultat reducerea
fiscalitii. Fluctuaiile de economie confer trezoreriei un caracter dinamic, deoarece
cheltuielile se deruleaz cu o anumit regularitate, pe cnd veniturile depind de ritmul
activitilor economice, mai ales impozitul pe profit i cel pe venit. Aceste fluctuaii se
combin cu micri de fonduri excepionale cum ar fi: emisiunea de mprumuturi, rambursri
n strintate i altele ce imprim lichiditilor trezoreriei mari schimbri concretizate n
perioad de cretere sau de scdere a disponibilului.
n calitate de bancher, trezoreria mbrac dou forme i anume: n primul rnd,
acioneaz ca o banc de depozit ce furnizeaz capitaluri unor ntreprinderi pentru a le
asigura dezvoltarea; n al doilea rnd, trezoreria activeaz ca o banc de emisiune ce
intervine n domeniul circulaiei monetare.
n Romnia, potrivit legii finanelor publice23, este interzis acoperirea cheltuielilor
bugetului de stat prin recurgerea la emisiunea monetar sau prin finanare direct de ctre
bnci.
23
Legea 500/2002 privind finanele publice, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 597 din 13 august 2002, art. 17
32
Considerat ca un serviciu al statului, trezoreria asigur echilibrul monetar i financiar

al statului prin operaiunile de casierie, bancare i de contabilitate public, dar i prin
activitatea de finanare i implementare n domeniul economic i financiar.
Funcia de control a finanelor publice se exercit n special cu ajutorul Trezoreriei
Finanelor publice. Un control fiscal se poate exercita preventiv pentru verificarea tuturor
documentelor de pli, cu sau fr numerar, dar i pe parcursul execuiei de cas a bugetelor
verificndu-se ncadrarea corect a veniturilor n subdiviziunile clasificaiei bugetare i
respectarea plafoanelor creditelor bugetare deschise.
Prin operaiunile pe care le efectueaz, trezoreria finanelor publice ndeplinete mai
multe funcii24:
casier al sectorului public, deoarece se ocup de ncasarea veniturilor,
efectuarea plilor i pstrarea disponibilitilor;
este implicat n execuia de cas a bugetelor publice, adic bugetul de stat,
bugetul local, bugetul asigurrilor sociale de stat, fondurile speciale i
mijloacele extrabugetare;
exercit controlul financiar preventiv asupra ncasrii veniturilor i ncadrrii
cheltuielilor dispuse de ordonatorii de credite n prevederile legii bugetelor
anuale;
efectueaz operaiunile de decontare n contul instituiilor publice i pstrarea
disponibilitilor acestora n vederea construirii mijloacelor extrabugetare i
fondurilor sociale;
atrage disponibilitile din economie de la agenii economici, instituii
financiare, populaie prin constituirea de depozite i prin mprumuturi de stat
lansate pentru a asigura resursele financiare pentru restructurarea i
retehnologizarea unor sectoare din economie i acoperirea deficitului bugetar;
efectueaz plasamente financiare din disponibilitile statului existente
temporar n conturile trezoreriei;
gestioneaz datoria public prin folosirea mprumuturilor potrivit destinaiei
prevzute n contracte, prin rambursarea creditelor la scaden i prin plata
dobnzilor;
ine evidena contabil a operaiunilor privind execuia de cas a bugetului,
pentru ncasri i pli, cu ajutorul conturilor sintetice i analitice desfurate pe
subdiviziunile clasificaiei bugetare i pe pltitori;
funcionarea normal a sistemului informaional contabil, prin raportarea
rezultatelor execuiei bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor
sociale de stat.
Trezoreria genereaz o adevrat reea de fluxuri monetare la nivelul creia se asigur
legtura dintre ncasri i pli i posibilitatea de cunoatere, previziune, urmrire i meninere
a echilibrului acestora n execuie pentru a exista n orice moment disponibiliti25.
n condiiile economiei actuale, pe lng funciile tradiionale, Trezoreriei Finanelor
Publice i revine i sarcina de meninere a echilibrului monedei i regularizarea economiei
naionale. Obligativitatea trezoreriei publice de a-i echilibra intrrile de fluxuri financiare cu
ieirile reprezint regula de fier care nu poate fi nclcat sub nici o form, ntruct aceast
instituie nu poate funciona cu cont descoperit. Fluxurile financiare de intrri trebuie s
acopere n ntregime n orice moment al exerciiului financiar, plile. Dac nu se colecteaz
24
Ordinul Ministrului Economiei i Finanelor nr. 1029/1992 privind aprobarea Normelor metodologice privind
organizarea i funcionarea Trezoreriei Finanelor Publice
25
Hotrrea Guvernului nr. 78/1991 privind organizarea i funcionarea Trezoreriei Finanelor Publice
33
suficiente resurse proprii din impozite i taxe pentru acoperirea plilor se apeleaz la
ntregirea acestora prin mprumuturi.
A sista plile n cursul execuiei unui buget aprobat, a nu achita la timp salariile sau
alte cheltuieli strict necesare, pe lng consecinele directe asupra obiecilor respectivi, ar crea
o puternic stare de panic i incertitudine asupra instituiilor statului cu implicaii dintre cele
mai nefavorabile asupra ntregii economii.
Regulile pe care i le-a asumat trezoreria statului, dup care s funcioneze sunt cele
rezultate din obligaia asigurrii fondurilor necesare statului n orice moment al exerciiului,
pentru ca acesta s-i poat ndeplini n ct mai bune condiii funciile i atribuiile complexe
pe care le are.26
Trezoreria public este personificarea financiar a statului i are ca funcie principal
perceperea veniturilor din impozite, taxe, venituri nefiscale i de capital, i efectuarea plilor
cheltuielilor publice prevzute n bugetul public.
n finanele moderne, la funciile de casierie i de banc ale Trezoreriei Finanelor
Publice se adaug i cea a controlului asupra ansamblului de activiti financiare ale statului.
Tot n cadrul funciilor trezoreriei statului este inclus i funcia de asigurare a
contabilitii sintetice i analitice privind execuia de cas a bugetului public, constituirea i
utilizarea mijloacelor extrabugetare i a fondurilor cu destinaie special, cu ajutorul conturilor
sintetice i analitice desfurate pe subdiviziunile clasificaiei bugetare, urmrind n mod
deosebit: ntocmirea zilnic i lunar a balanei de verificare privind operaiunile derulate prin
trezorerie i asigurarea lucrrilor de ncheiere a execuiei financiare, la finele anului, cu
ntocmirea bilanului contabil anual.
n concluzie, trezoreria trebuie nu numai s ncaseze veniturile bugetare i s
finaneze cheltuielile publice, ci i s asigure punerea n aplicare a politicii economice i
monetare a statului, pentru a asigura echilibrul general al monedei i al economiei.27
Lecia 5 Organizarea Trezoreriei Finanelor Publice n

Romnia
n anul 1992 la nivelul Ministerului Finanelor Publice s-a organizat Trezoreria
Finanelor Publice28. Trezoreria este organizat i funcioneaz ca un sistem unitar att la nivel
central n cadru Ministerului Finanelor Publice, ct i n cadrul direciilor generale ale
finanelor publice, al administraiilor i al percepiilor financiare, pentru cuprinderea tuturor
operaiunilor financiare ale sectorului public. Astfel, Trezoreria Finanelor Publice este
organizat n modul urmtor:
trezoreria central;
trezoreria judeean i a Municipiului Bucureti;
trezoreria municipal;
trezoreria oreneasc.
26
Tatiana Moteanu Finane buget, sinteze teoretice i aplicaii practice, Editura Economic, Bucureti,
2001. p. 254
27
2001. p. 255
28
Emilian Drehu Trezoreria finanelor publice, Editura Agora, Bacu, 1994, p.56
34
Pasul 2 Organizarea i atribuiile Trezoreriei centrale

La nivelul central, trezoreria este organizat n cadrul Direciei Generale a
Trezoreriei din cadrul Ministerului Finanelor Publice, cu urmtoarele atribuii i anume:
elaboreaz norme de organizare i funcionare a trezoreriilor teritoriale i
ndrum activitatea lor;
elaboreaz norme de organizare i funcionare a trezoreriilor teritoriale i
ndrum activitatea lor;
ine evidena contabil cu privire la constituirea i utilizarea fondurilor statului;
deschide credite bugetare la trezoreriile teritoriale pe baz dispoziiilor
ordonatorilor principali de credite;
efectueaz operaiunile de decontare ntre trezoreriile judeene;
efectueaz plasamente financiare pe termen;
gestioneaz datoria public intern i extern;
elaboreaz lucrri care oglindesc execuia bugetar;
elaboreaz raportul i contul general de execuie al bugetului de stat, fondurilor
speciale i extrabugetare.
Pasul 3 Organizarea i atribuiile Trezoreriilor judeene
La nivelul judeelor i al Municipiului Bucureti trezoreria este organizat ca
direcie cu urmtoarele sarcini:
contabilitate, buget i metodologie;
s coordoneze i s sintetizeze fluxurile financiare ce aparin trezoreriilor
locale, gestionnd contul corespunztor al trezoreriilor judeene, deschis la
sucursalele judeene ale Bncii Naionale a Romniei;
s organizeze i s coordoneze activitatea trezoreriilor municipale i oreneti;
s efectueze operaiunile de decontare ntre trezoreriile locale i trezoreriile
subordonate;
s deschid credite bugetare i conturile bancare corespondente;
s gestioneaz conturile corespondente ale ordonatorilor secundari de credite,
finanai din bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat n toate
trezoreriile locale;
s asigure ncheierea exerciiului financiar la nivelul judeului i al
Municipiului Bucureti i ntocmete bilanul contabil centralizat al trezoreriei;
s propun msuri pentru asigurarea ncasrii veniturilor i ntrirea controlului
asupra efecturii cheltuielilor bugetare;
s coordoneze activitatea compartimentelor casierie-tezaur pentru asigurarea
numerarului necesar efecturii de pli, redistribuirea soldului de cas i
stabilirea plafonului de cas.
Organigrama Trezoreriei Judeene este prezentat n figura nr. 1.
Director General al Direciei Generale Judeene a Finanelor Publice
Director Trezorier
Contabilitate i decontari
Metodologie, verificare gestiuni, casierie Bugete locale, elaborare i dri de seam

Figura nr.1.Organigrama Trezoreriei judeene
35
Pasul 4 Organizarea i atribuiile Trezoreriilor municipale

La nivelul municipiilor, oraelor i comunelor sunt organizate trezorerii executive,
ntre acestea i cea judeean realizndu-se fluxuri operaionale de decontare.
Trezoreria municipal este organizat la nivel de Administraie Financiar a
Municipiului i are n structura sa urmtoarele servicii:
a. serviciul de control i eviden venituri;
b. serviciul de control i evident cheltuieli;
c. serviciul contabilitate-decontri;
d. serviciul casierie-tezaur.29
La serviciul de control i eviden venituri din cadrul trezoreriei municipale se
urmrete:
evidena veniturilor ncasate de la agenii economici, instituii publice i de la
persoanele fizice pentru bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat,
bugetele locale, venituri din mijloacele extrabugetare i fonduri speciale;
evidena analitic pe pltitori, iar prin controlul pe care l exercit urmrete ca
veniturile s fie corect ncadrate n conturile sintetice i analitice conform
clasificaiei bugetare;
n baza deconturilor, declaraiilor de impunere, actelor de impunere i a drilor de
seam se verific dac se respect termenul de vrsare a veniturilor; se calculeaz i
se aplic majorri de ntrziere prevzute de lege , dac este cazul;
primete, verific i nregistreaz documentele prin care s-au soluionat legal
cererile de amnare, ealonare i restituire, pentru aplicarea msurilor cuvenite;
primete direct sau prin organele de urmrire cererile de compensare ntre unele
impozite i taxe prezentate de ctre contribuabili, le analizeaz, face propuneri de
soluionare i le nregistreaz n evidena analitic, dac sunt acceptate;
conduce jurnalul privind ncasarea veniturilor;
stabilete periodic i anual sinteza ncasrii veniturilor pe surse i pltitori, rmie
de ncasat, pe care le transmite organelor de urmrire fiscal.
Serviciul de eviden i control al cheltuielilor are urmtoarele activiti de realizat i
anume:
deschide evidena pentru toate instituiile publice ce i vor executa prevederile
bugetare prin trezorerie; primete i verific actele n baza crora funcioneaz
fiecare instituie, specimenele de semnturi i stabilete contul ce se deschide
fiecrei uniti;
preia n eviden cheltuielile aprobate prin buget fiecrei instituii publice;
conduce evidena analitic a conturilor de cheltuieli i disponibiliti deschise prin
ministere i instituii subordonate, pentru care elibereaz extrasele de cont nsoite
de documente justificative;
verific repartizarea creditelor deschise din bugetele locale cu ncadrarea lor n
suma creditelor deschise i totalul disponibilitilor pe fiecare unitate administrativteritorial;
exercit controlul preventiv asupra documentelor de pli prezentate de ordonatorii
de credite cu privire la: ncadrarea plilor n limita creditelor bugetare aprobate pe
subdiviziunile clasificaiei bugetare i efectuarea plilor n limita disponibilitilor
aflate n cont; ntocmete jurnale contabile zilnice cuprinznd operaiuni de ncasri
i pli.
29
Mihai Aristotel Ungureanu Organizarea i conducerea activitii trezoreriei finanelor publice n

economia de pia a Romniei, Editura Conphys, Rmnicu Vlcea, 1996, p. 123-125
36
Serviciul contabilitate-decontri ndeplinete urmtoarele atribuii:

organizeaz contabilitatea sintetic i analitic folosind subdiviziunile
clasificaiei bugetare pentru evidena execuiei de cas a bugetului, urmrind
nregistrarea pe baza documentelor justificative a operaiunilor de ncasri i
pli, n cont sau n numerar;
ntocmete situaiile prin care se raporteaz execuia de cas a bugetului de
stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor de stat, mijloace speciale i
fonduri extrabugetare;
controleaz corectitudinea operaiunilor nregistrate n contabilitate prin
ntocmirea zilnic i lunar a balanelor de verificare;
ntocmete bilanul contabil anual i conturile de execuie;
asigur ntocmirea documentelor privind operaiunile de pli prin contul
trezoreriei, decontrile cu trezoreria judeean i bnci;
ntocmete i primete avize de debitare i creditare n conturile trezoreriei.
Serviciul casierie-tezaur din cadrul trezoreriei municipale a fost conceput pentru
ncasri, pli i tezaur. La trezoreriile care nu au condiii de pstrare a tezaurului, casieriile
funcioneaz numai pentru ncasri, iar activitatea de tezaur i pli este asigurat de o banc
comercial ce funcioneaz n localitate pe baz de contract.
Organigrama trezoreriilor municipale este redat n figura nr. 2.
Director al Administraiei Finanelor Publice
Director adjunct trezorier

Serviciul contabilitate decontri
Serviciul casierie tezaur
Serviciul control i evidena veniturilor
Serciviul control i evidena cheltuielilor
Figura nr. 2. Organigrama Trezoreriilor municipale

Pasul 5 Organizarea i atribuiile Trezoreriilor oreneti i comunale
Trezoreria oreneasc organizat ca serviciu n cadrul circumscripiei financiare
desfoar urmtoarele activiti:
control al veniturilor ncasate,
controlul cheltuielilor,
contabilitate, decontri
casierie.
Activitatea de casierie este mult mai limitat n comparaie cu unitile superioare ale
trezoreriei deoarece de la acest nivel n jos nu se mai creeaz serviciu de tezaur, fondurile
urmnd a fi transferate ctre trezoreria municipal la care este arondat.
Organigrama trezoreriilor oreneti este prezentat n figura nr. 3.
37
ef circumscripie financiar
Serviciul trezorerie
Biroul contabilitate decontri
Biroul casierie tezaur
Biroul control i evidena veniturilor
Figura nr.3. Organigrama Trezoreriilor oreneti

Trezoreriile rurale funcioneaz ca un birou n cadrul percepiei cu aceleai activiti
ca i trezoreria oreneasc.
Organizarea i funcionarea trezoreriei finanelor publice, att la nivel central, ct i n
teritoriu are la baz un mecanism cu ajutorul cruia Ministerul Finanelor Publice asigur
coordonarea finanelor sectorului public, ntr-un sistem unitar i integrat. La nivelul
Ministerului Finanelor Publice problemele privind mecanismul de organizare i funcionare
al trezoreriei centrale i teritoriale intr n competena Direciei Generale de Contabilitate
Public i Trezorerie a Statului. La acest nivel s-a elaborat o metodologie unitar de
organizare i funcionare a trezoreriei centrale i teritoriale pe baza creia Direcia General a
Trezoreriei asigur cu ajutorul unitilor din teritoriu, ncasarea veniturilor statului, finanarea
i controlul cheltuielilor dispuse de ordonatorii de credite. La nivelul trezoreriei centrale,
printr-un sistem informaional asistat de calculator se urmrete mersul execuiei bugetare,
soldul contului de trezorerie, micarea fondurilor pe baza crora se efectueaz analize i
lucrri de execuie.
Pentru mai buna nelegere a modului de organizare i funcionare al sistemului de
trezorerie din ara noastr s-a apelat la schematizarea fluxurilor informaionale prezentate cu
ajutorul figurii nr. 4.
MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE
Unitatea de management a Trezoreriei Statului

DIRECTIA GENERAL A FINANTELOR PUBLICE JUDETENE
Directia de Trezorerie judetean
ADMINISTRATIA FINANCIAR A MUNICIPIILOR

Trezoreriile municipale
CIRCUMSCRIPTIILE FINANCIARE ALE ORASELOR

Servicii de Trezorerie
PERCEPTII RURALE
Birouri de Trezorerie
DIRECTIA GENERAL A FINANTELOR PUBLICE BUCURESTI

Directia de Trezorerie
ADMINISTRAIILE FINANCIARE ALE SECTOARELOR

Trezoreria sectoarelor
PERCEPIILE FISCALE RURALE

Birouri de Trezorerie
Figura nr. 4. Organizarea sistemului Trezoreriei din Romnia
38
Lecia 6 Funcionarea unitilor Trezoreriei Finanelor Publice

Pasul 1 Noiunea de cont corespondent
Trezoreria Finanelor Publice funcioneaz att la nivel central, ct i la nivelul
judeelor, municipiilor, oraelor i comunelor pe baza unui mecanism corespunztor cu
ajutorul cruia Ministerul Finanelor Publice asigur coordonarea finanelor sectorului public
ntr-un sistem unitar i integrat.
Mecanismul de funcionare al trezoreriei se realizeaz prin contul corespondent
deschis la Banca Naional a Romniei pentru direciile de trezorerie judeene i a
Municipiului Bucureti, iar pentru trezoreriile municipale i oreneti, contul de
corespondent este la trezoreriile judeene.
Toate operaiunile de ncasri i pli ce au loc prin trezoreria statului sunt evideniate
conform planului de conturi stabilit de Ministerul Finanelor Publice care asigur constituirea
i asigurarea resurselor financiare publice. Contul corespondent al trezoreriei30 realizeaz
operaiuni ce reflect fluxul de intrri, ieiri i stabilirea soldului contului.
Pasul 2 Operaiunile contului de corespondent
Prin contul corespondent al trezoreriei se realizeaz urmtoarele operaiuni ce reflect
anumite fluxuri:
intrri/debitri de sume de la agenii economici ce au conturile deschise la bncile
comerciale pentru achitarea impozitelor i taxelor ctre bugetul public naional, dar i
ncasarea veniturilor extrabugetare i a fondurilor cu destinaie special;
ieiri de sume ctre agenii economici care au conturile deschise la bncile comerciale
i care reprezint pli din conturile bugetare, mijloacele extrabugetare i fondurile
speciale ale instituiilor publice pentru achitarea mrfurilor primite, servicii prestate, plata
salariilor, investiii;
soldul debitor al contului corespondent al trezoreriei care se gsete n soldul de cas
al bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetele locale, soldurile din
contul de mijloace extrabugetare i mijloace speciale.
Instituiile publice au obligaia s efectueze operaiunile de ncasri i pli prin
trezoreria general a statului, conform prevederilor.
Prin casieria trezoreriei operative se efectueaz pe de o parte ncasri de sume n
numerar de la agenii economici, contribuii ce reprezint achitarea impozitelor i taxelor,
contravaloarea bonurilor de tezaur i obligaii privind mprumuturile lansate, sumele ncasate
prin casieria proprie a instituiilor care constituie venituri bugetare, iar pe de alt parte
eliberri de sume din casierie pe seama instituiilor publice privind efectuarea de pli n
numerar pentru salarii, deplasri, ajutoare, premii, restituirea de venituri ctre contribuabili
(persoane fizice i juridice), dac acestea au fost ncasate fr temei legal. Pe baza
documentelor primite se nregistreaz toate operaiunile de creditare i debitare n conturile
interne ale trezoreriei. n cazul n care se ncaseaz anumite venituri ce reprezint plata unor
amenzi i impozite, penalizri, contribuii la asigurrile sociale, se debiteaz contul
corespondent al trezoreriei i se crediteaz contul sintetic ,,veniturile bugetului de stat,
,,veniturile bugetelor locale, ,,veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat, precum i
conturile analitice deschise pe surse de venituri i surse de pltitori. La agenii economici care
30
Tatiana Moteanu Buget i trezorerie public, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1997, p. 256
39
au conturi deschise la bncile comerciale se crediteaz contul corespondent al trezoreriei i se

debiteaz contul sintetic, respectiv conturile analitice deschise pe capitole, articole.
Verificarea operaiunilor efectuate n cadrul unei trezorerii trebuie asigurat zilnic prin
ntocmirea balanei de verificare i confruntarea cu soldul contului corespondent deschis la
Trezoreria Judeean sau Banca Naional a Romniei, iar la sfritul fiecrei luni trebuie s
se ntocmeasc un bilan contabil ce se transmite la Ministerul Finanelor Publice.
Pasul 3 Componena contului curent general al trezoreriei
Conturile componente ale contului curent general al trezoreriei statului este prezentat
n figura nr. 5.
Centrala BNR
Contul curent general al trezoreriei statului
Ministerul Finanelor Publice

Trezoreria central
Contul curent al trezoreriei statului
Direciile generale ale finanelor publice judeene

Bnci comerciale
Contul curent general pentru pli de mare valoare
Contul curent pentru pli de mare valoare
Cont curent pentru pli de mare valoare
Contul general pentru pli de mic valoare
Cont curent pentru pli de mic valoare
Cont curent pentru pli de mic valoare
Cont curent pentru plasamente i deficite
Cont curent deficit/excedent
Figura nr. 5. Contul curent general al Trezoreriei

Sursa: Banca Naional a Romniei
Contul curent general al trezoreriei statului este structurat n operaiuni de pli de
mic valoare i de mare valoare. Astfel, acest cont nu poate s redea o imagine clar a
rezultatului final al fluxurilor monetare (intrri i ieiri de resurse) pe bugete componente.
Aceste informaii ar fi utile i necesare zilnic, att factorilor de decizie locali, ct i celor de la
nivel central pentru a se putea lua msuri n consecin, referitoare la accelerarea ncasrilor,
ncetinirea ori chiar oprirea plilor, n cazuri extreme. De asemenea, aceasta a constituit o
decizie nejustificat pe deplin, deoarece acest lucru a dus la ncetinirea decontrilor dintre
instituiile publice beneficiare de servicii i produse, pe de o parte, i subiecii economici sau
bugetari, furnizori sau prestatori de servicii, pe de alt parte.31
La nivelul Ministerului Finanelor Publice problemele ce privesc mecanismul de
funcionare a trezoreriei centrale i teritoriale intr n competena Direciei Generale de
Contabilitate Public i Trezorerie a Statului. La acest nivel s-a elaborat o metodologie de
organizare i funcionare a trezoreriei centrale i teritoriale, pe baza crora Direcia General a
Trezoreriei asigur cu ajutorul unitilor din teritoriu ncasarea veniturilor i finanarea
cheltuielilor dispuse de ordonatorii de credite.
Rezumat
Organismul care controleaz modul de derulare a activitilor economico finanziare n
vederea unei funcionri normale a economiei naionale este ministerul Finanelor Publice.
Punerea n practic a atribuiilor acestuia se realizeaz n baza unor principii. Pentru a-i putea
31
2001. p. 289
40
ndeplini sarcinile ce i revin, Ministerul Finanelor Publice este organizate in 26 de direcii

subordinate a ase secretari de stat.
Una din direciile cu cel mai mare impact asupra derulrii operaiunilor
bugetare este Unitatea de management a Trezoreriei statului care se organizeaz i
funcioneaz la nivel de direcie general. Trezoreria, ca administraie, este serviciul public
nsrcinat cu gestiunea fondului public, n sensul casieriei, dar mai ales cu asigurarea
echilibrului permanent dintre ncasrile generatoare de lichiditi i plile exigibile, dintre
veniturile publice i cheltuielile publice, cu finanarea deficitului bugetar, cu gestionarea
datoriei publice i altele, toate acestea concurnd la asigurarea echilibrului monetar i a
echilibrului general al economiei. Ea este organizat la nivel naional, i local, avnd atribuii
specifice. Mecanismul de funcionare al trezoreriei se realizeaz prin contul corespondent
deschis la Banca Naional a Romniei pentru direciile de trezorerie judeene i a
Municipiului Bucureti, iar pentru trezoreriile municipale i oreneti, contul de
corespondent este la trezoreriile judeene.
Toate operaiunile de ncasri i pli ce au loc prin trezoreria statului sunt evideniate
conform planului de conturi stabilit de Ministerul Finanelor Publice care asigur constituirea
i asigurarea resurselor financiare publice. Contul corespondent al trezoreriei32 realizeaz
operaiuni ce reflect fluxul de intrri, ieiri i stabilirea soldului contului
1. Emilian Drehu Trezoreria finanelor publice, Editura Agora, Bacu, 1994,
2. Mihai Aristotel Ungureanu Organizarea i conducerea activitii trezoreriei
finanelor publice n economia de pia a Romniei, Editura Conphys, Rmnicu
Vlcea, 1996
3. Tatiana Moteanu Finane, buget sinteze teoretice i aplicaii practice,
Editura Economic, Bucureti, 2001
4. *** Ordinul Ministrului Economiei i Finanelor nr. 1029/1992 privind aprobarea
Normelor metodologice privind organizarea i funcionarea Trezoreriei Finanelor
Publice
5. *** Hotrrea Guvernului nr. 78/1991 privind organizarea i funcionarea
Trezoreriei Finanelor Publice
6. *** Legea 500/2002 privind finanele publice, Monitorul Oficial al Romniei, nr.
597 din 13 august 2002
1. Atribuiile M.F.P. n Romnia
2. Trezoreria finanelor publice rol i organizare
32
Tatiana Moteanu Buget i trezorerie public, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1997, p. 256
41
MODULUL III FUNDAMENTAREA, FINANAREA I

EXECUIA CHELTUIELILOR BUGETARE

prezentarea metodelor de fundamentare i de dimensionare a cheltuielilor
publice ;
identificarea modalitilor de finanare a cheltuielilor publice;
prezentarea sistemului A.L.O.P. de execuie a cheltuielilor bugetare
cunoaterea metodelor de fundamentare a cheltuielilor publice;
cunoasterea modalitilor de finanare a cheltuielilor publice i a sistemului
de execuie a acestora.
familiarizarea cu metodele de fundamentare i dimensionare a cheltuielilor
publice n Romnia precum i cu sistemul de execuie a lor.

2 ore
42
Lecia 1 Fundamentarea cheltuielilor bugetare

Existena nevoilor publice a condus la realizarea unor cheltuieli efectuate de ctre stat
pentru satisfacerea necesitilor contribuabililor. n funcie de interesele social-economice
impuse de condiiile concret istorice cu care se confrunt fiecare comunitate cheltuielile
publice trebuie structurate att din punctul de vedere al elementelor comune, ct i cu
particularitile existente n diferitele domenii ale economiei naionale.
Pasul 2 Aspecte comune privind cheltuielile bugetare
Aspectele comune cheltuielilor bugetare sunt oferite de cadrul general de organizare a
sistemului financiar care prevede, n principal 3 bugete publice: bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale de stat i bugetele locale. Repartizarea cheltuielilor ntre aceste bugete este
influenat de necesitatea acoperirii ntr-o msur ct mai mare a fiecrei categorii de
cheltuieli ce revine fiecrui buget n parte. La baza acestei repartizri apare clasificaia
bugetar.
Structurarea cheltuielilor prin intermediul clasificaiei bugetare se realizeaz prin
urmtoarele dou criterii de clasificare: funcional i economic.
Clasificaia funcional a cheltuielilor bugetare scoate n eviden principalele funcii
ale statului (denumite pri) cum sunt:
Partea I - servicii publice generale;
Partea a II-a - aprare, ordine public i siguran naional;
Partea a III-a - cheltuieli social-culturale;
Partea a IV-a - servicii de dezvoltare public i locuine, mediu i ape;
Partea a V-a - aciuni economice;
Partea a VI-a - alte aciuni (cercetare tiinific);
Partea a XI-a transferuri etc.
Aceast grupare cu caracter orientativ este detaliat pe capitole de cheltuieli, care
evideniaz tipurile de activiti aferente domeniului (de ex.: la partea a-II-a capitolele sunt:
54.01. Aprare naional, 55.01. Ordine public i siguran naional). La rndul lor,
capitolele se detaliaz pe categorii de instituii denumite subcapitole. (De ex.: la cap. 55.01.
subcapitolele sunt: 55.01.01. Administraie central; 55.01.02. Poliie; 55.01.03. Protecie i
paz contra incendiilor; 55.01.04. Paza i supravegherea frontierei; 55.01.05. Jandarmeria;
55.01.06. Siguran naional; 55.01.07. Penitenciare; 55.01.50. Alte instituii i aciuni
privind ordinea public i sigurana naional).
Clasificaia funcional scoate n eviden n care component a sistemului bugetar
trebuie s se afle anumite domenii de activitate. n cazul exemplului dat, al aprrii naionale,
acest tip de cheltuieli apare n bugetul de stat. (Exist posibilitatea ca aceste cheltuieli s apar
i n bugetul local dar doar la nivelul de subcapitol)
Pe baza clasificaiei funcionale se stabilete i sarcina gestiunii cheltuielilor bugetare pe
fiecare tip de buget i pe fiecare instituie public n parte.
Clasificaia economic a cheltuielilor bugetare (cunoscut sub denumirea de cadrul
comun al clasificaiei bugetare) mparte cheltuielile n funcie de natura aciunilor
desfurate. Astfel, subdiviziunea orientativ este reprezentat de titluri (titlul 1. cheltuieli de
personal, titlul 2 cheltuieli materiale, titlul 3 transferuri etc.), iar n cadrul acestora pe articole
i alineate de cheltuieli.
Dac n ceea ce privete clasificaia funcional sunt mari diferente ntre componentele
fiecrui tip de buget (bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale) att
n ceea ce privete tipul de aciuni desfurate, ct i n ceea ce privete responsabilitatea
realizrii acestora, clasificaia economic a cheltuielilor este comun tuturor bugetelor.
43
Pasul 3 Metode de dimensionare a cheltuielilor bugetare

Analiza economic i financiar a bugetului faciliteaz nelegerea modului de
funcionare a economiei de pia, n care statul poate aciona prin intermediul instrumentelor
fiscale i al fluxurilor de cheltuieli pentru a corecta, a genera sau a agrava dezechilibrele
economice.33
De aceea elaborarea bugetului trebuie s utilizeze tehnici de previziune pentru
evaluarea rezultatelor economice i sociale ale politicilor bugetare ce se doresc aplicate. De-a
lungul timpului s-au formulat mai multe metode de dimensionare a veniturilor i cheltuielilor
bugetare mprite de literatura de specialitate n:
metode clasice;
metode moderne.
Metodele clasice sunt : metoda automat (a penultimului an), metoda majorrii sau
diminurii i metoda evalurii directe.
Metoda automat folosete n anul de baz (n) pentru previzionarea indicatorilor
bugetari ai anului viitor (n+1 )nivelul atins de cheltuielile i veniturile bugetare din ultimul an
ncheiat (n-1). Avantajul aplicrii acestei metode l reprezint simplitatea ei.
Aplicarea metodei este mpiedicat de dezavantajul major constituit de lipsa de realism
deoarece pe parcursul celor trei ani (de la n-1 la n+1) se pot schimba fundamental condiiile
economice, sociale i politice din ar.
Metoda majorrii sau diminurii fundamenteaz dimensiunile veniturilor i
cheltuielilor bugetare pentru anul viitor avnd la baz ritmul anual de cretere (diminuare) a
prevederilor bugetare n ultimii 5 ani aplicat asupra indicatorilor bugetari ai anului curent.
Determinarea veniturilor i cheltuielilor prin extrapolarea tendinelor rezultate din evoluia
indicatorilor afereni perioadei considerat drept baz este aproximativ, deoarece n fiecare
an intervin factori noi care pot avea o influen mai mare sau mai mic asupra bugetului de
stat.34
Metoda evalurii directe presupune un volum mare de lucrri pentru identificarea i
cuantificarea fiecrui indicator bugetar ce va fi realizat n anul viitor. Evaluarea acestora se
face n strns legtur cu nivelul produsului intern brut, a cursului de schimb i a ratei
inflaiei din anul de baz i a previziunilor pentru anul viitor (anul pentru care se realizeaz
bugetul).
La venituri estimrile valorilor pentru perioada urmtoare se face folosindu-se nivelul
acestora din anul de baz la care se aplic coreciile impuse de legislaia n domeniu ce
urmeaz a produce efecte n anul urmtor.
La cheltuieli, fundamentarea are n vedere pe de o parte, evaluarea corect a costurilor
ocazionate de desfurarea n bune condiii a activitilor, iar pe de alt parte, respectarea
condiiilor de echilibru financiar, sau ncadrarea ntr-un deficit bugetar sustenabil.
Att veniturile, ct i cheltuielile bugetare sunt supuse unui complex de factori
(economici, sociali, politici i constrngerile internaionale) care pot determina modificri
majore n execuia bugetelor publice.
Dei este metoda care d dimensiunea indicatorilor bugetari cea mai apropiat de
realitate, n timpul execuiei sunt necesare rectificri ale dimensiunilor veniturilor i
cheltuielilor prevzute n diferitele componente ale sistemului bugetar.
33
34
I. Vcrel Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001, p. 590

I. Vcrel Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001, p. 591
44
Aceste metode clasice nu mai sunt utilizate la nivel macroeconomic, dar, conform
legislaiei actuale, instituiile publice au obligaia de a utiliza metoda evalurii directe n
fundamentarea cheltuielilor ce vor fi efectuate n exerciiul bugetar urmtor.
Metodele moderne sunt concepute, n general, pentru dimensionarea veniturilor i
cheltuielilor bugetare la nivel macroeconomic. Acestea sunt: metode de origine american
(Planificare, programare, bugetizare; managementul prin obiective; baza bugetar zero),
metoda francez (raionalizarea opiunilor bugetare). Aceste metode se bazeaz pe analiza
cost-beneficii i se aplic n special pentru programele guvernamentale multianuale.
Dei n cadrul acestor metode moderne de dimensionare a veniturilor i cheltuielilor
bugetare sunt utilizate tehnici tiinifice de analiz a raportului cost-beneficii, aplicarea
acestora n practic nu este generalizat.
Pasul 4 Metodologia fundamentrii cheltuielilor bugetare
Cuantificarea previzional a cheltuielilor de tip bugetar presupune luarea n
considerare a unui cadru de aciune unitar elaborat, de regul, de ctre Guvern prin Ministerul
Finanelor Publice. n acest sens, n perioada premergtoare elaborrii proiectelor de bugete
publice, Ministerul Finanelor Publice prezint normele metodologice pe baza crora se
desfoar aceast activitate. ntruct n activitatea de elaborare a proiectelor de bugete
publice sunt implicai agenii economici, persoanele fizice, instituiile publice, fiecare dintre
acetia se gsesc n situaia de a face calcule cu privire la indicatorii financiari ce se regsesc
total sau parial ntr-un buget sau n altul. Diversitatea situaiilor potrivit cu domeniile de
activitate i cu specificul unitilor i instituiilor, la care se adaug o multitudine de ipostaze
n care se regsesc contribuabilii n raporturile bugetare impune pe de o parte, un cadru
comun de aciune, de procedur, iar pe de alt parte un cadru specific conceput pe domenii
de activitate, pe sectoare, pe instituii de acelai fel.
Ca prim atitudine cu caracter profesional n dimensionarea cheltuielilor bugetare se
impune luarea n considerare a ceea ce nseamn fundamentarea proiectelor bugetelor
publice. Etapele acestui proces cuprind:
1. identificarea i individualizarea indicatorilor fizici specifici ai fiecrei instituii
publice;
2. situaia anului de baz (execuie cert + execuie preliminat);
3. norme i normative financiare (obligatorii i indicative);
4. cadrul juridic de aciune (actele normative care produc efecte directe sau indirecte n
cuantificarea cheltuielilor bugetare). (De revzut capitolul 1 Procesul bugetar n Romnia)
Fiecare ramur de activitate identific indicatorii fizici specifici de cheltuieli ce
urmeaz a se cuantifica. De ceea se impune ca fiecare OPC s elaboreze norme
metodologice specifice de fundamentare a cheltuielilor.
Comun tuturor domeniilor de activitate sunt normele de fundamentare a cheltuielilor
bugetare emise de Ministerul Finanelor Publice. Cuantificarea cheltuielilor instituiilor
publice are la baz urmtoarea relaie de calcul:
Ch i = Nr .indicatori fizici i Ch . global
Chi = cheltuiala cu activitatea i

Nr. indicatori fizicii = indicatorii fizici ai activitii i
Ch globali = cheltuiala global raportat la indicatorii specifici ai activitii i
45
Fiecare calcul de fundamentare a cheltuielilor bugetare poate utiliza n previzionare i

alte elemente care influeneaz activitatea cum ar fi numrul zilelor sau a lunilor pentru care
se face cheltuiala sau se acord anumite drepturi bneti.
Dintre etapele procesului de fundamentare a cheltuielilor bugetare, cea de a treia
(normele i normativele) se aplic tuturor instituiilor cnd sunt obligatorii. n cazul normelor
indicative este permis instituiilor publice s aleag dintr-un interval valoric dimensiunea care
i se potrivete, ceea ce poate s difere de la o instituie la alta, chiar dac sunt din acelai
domeniu de activitate i de acelai rang.
Pasul 5 Particulariti n fundamentarea cheltuielilor bugetare
n fundamentarea cheltuielilor bugetare se identific o serie de particulariti care tind
de dou aspecte, i anume:
1.
Clasificaia indicatorilor
domeniu de activitate
Clasificaia bugetar
Finanelor publice
Clasificaia funcional
Clasificaia economic
2.
poziia instituiei publice n structura ierarhic de organizare.

Ordonator Principal de Credite
Ordonator Secundar de Credite
Ordonator Teriar
Ordonator Secundar de Credite
Ordonator Teriar
.....
Ordonator Teriar ..
n ceea ce privete domeniu de activitate n legtur cu forma concret de exprimare a

cheltuielilor bugetare apar particulariti n clasificaia indicatorilor finanelor publice care
face posibil existena unor diferene n clasificaia funcional la nivel de capitol i
subcapitol. Adic, ori de cte ori se nfiineaz o activitate public nou indiferent de forma de
finanare (autofinanare sau finanare bugetar) trebuie s existe o instituie public
coordonatoare a execuiei funciilor nou aprute. (De exemplu Ministerul Integrrii europene)
De asemenea structura clasificaiei funcionale poate duce i la modificarea clasificaiei
economice dac apar activiti care nu sunt cuprinse printre articolele i alineatele de
cheltuieli deja existente. (aceste modificri sunt mai rare)
n ceea ce privete poziia unitii n structura instituional apar particulariti n
sensul rspunderilor, sarcinilor, competenelor pe care le au cele trei categorii de ordonatori
de credite. Un alt aspect l constituie subordonarea fa de ordonatorul principal de credite a
ordonatorului teriar de credite, care se poate face direct sau prin intermediul unui ordonator
secundar de credite, ceea ce conduce la manifestarea unor particulariti fundamentarea,
finanarea i execuia cheltuielilor bugetare.
Pasul 6 Fundamentarea cheltuielilor pentru nvmnt
Pentru exemplificarea modului concret de realizare a fundamentrii cheltuielilor
bugetare vom analiza cheltuielile din domeniul nvmntului.
46
Dimensionarea cheltuielilor angajate pentru nvmnt este influenat de numeroi

factori care produc efecte directe i indirecte asupra acestui domeniu deosebit de important.
Dintre aceti factori putem exemplifica:
- starea economiei;
- dimensiunea populaiei colare pe categorii de vrst;
- organizarea sistemului educaional;
- politica social i financiar a statului in domeniul nvmntului;
- baza material existent unitile de nvmnt;
- necesarul de fonduri pentru susinerea nvmntului de toate tipurile (general,
profesional, special).
Responsabilitatea efecturii bugetului de venituri i cheltuieli n acest domeniu revine
Ministerului Educaiei i Cercetrii a crui conductor ndeplinete funcia de ordonator
principal de credite bugetare. Dimensiunea cheltuielilor finanate de la buget depinde ntr-o
mare proporie de factorii mai sus menionai dar i de capacitatea ministerului de a explica
necesitatea unui nvmnt bine dezvoltat i de puterea de a crea i implementa programe de
prevenire a abandonului colar, de ncurajare a cercetrii tiinifice, de crearea unor condiii
speciale pentru copii supradotai etc.
Condiiile economice ale rilor n curs de dezvoltare nu permit alocarea unor fonduri
suficiente pentru desfurarea n bune condiii a unei activiti educaionale performante.
Efectele negative ale unei subfinanri a acestui domeniu se vor simi n timp, cnd actualii
elevi vor reprezenta fora de munc care este insuficient calificat i implicit are un randament
redus.
Principala particularitate cu reflectare metodologic n fundamentarea indicatorilor de
cheltuieli o reprezint populaia colar care frecventeaz cursurile n timpul anului colar
care nu coincide cu anul calendaristic. Indicatorul fizic specific se numete contingentul
mediu i reprezint numrul de studeni sau elevi nmatriculai i se calculeaz conform
relaiei:
Cm =
I n tn + I n+1 tn+1
12
unde:
Cm = contingentul mediu,
In = numrul elevilor nmatriculai la nceputul anului bugetar (indicator fizic
specific),
tn = timpul exprimat n luni din anul bugetar pn la ncheierea anului colar (8
luni ianuarie - august),
I n +1 = numrul de elevi nmatriculai n noul an colar care ncepe n cursul
anului bugetar (indicator fizic specific),
tn +1 = timpul exprimat n luni de la nceputul noului an colar pn la sfritul
anului bugetar (4 luni septembrie - decembrie).
Acest indicator este de referin n fundamentarea cheltuielilor la instituiile de baz
conduse de ordonatori teriari, dar pe baza lui este stabilit, de ctre organele ierarhic
superioare, cuantumul global al cheltuielilor bugetare.
Dup cum se poate constata fundamentarea trebuie s se realizeze pe dou planuri,
unul microeconomic reprezentat de instituiile de gradul al treilea i altul macroeconomic
reprezentat de Ministerul educaiei, cercetrii i tineretului.
Abordarea macroeconomic a fundamentrii cheltuielilor pentru nvmnt privete
n primul rnd modul de organizare a domeniului. n clasificaia bugetar nvmntul
47
reprezint capitolul 65.01 n cadrul prii cheltuielilor social-culturale. Pentru anul 2007 legea
anual a bugetului35 prevede cheltuieli n valoare de 8.220.494 mii lei, ceea ce reprezint
12,71% din cheltuielile totale de 64.630.372 mii lei (aproximativ 35% din produsul intern
brut). Subcapitolele acestui capitol sunt:
- 65.01.01 Administraie central ................................ 213.593 mii lei
- 65.01.02 Servicii publice descentralizate .......................................... 319.254
- 65.01.03 nvmnt precolar i primar....... .... 3,250
- 65.01.04 nvmnt secundar .................................... 1.297.724
- 65.01.05 nvmnt postliceal ....................... 41.099
- 65.01.06 nvmnt superior ............................. 5.074.838
- 65.01.07 nvmnt nedefinit prin nivel ... ...................................... 100.287
- 65.01.07.02. Biblioteci centrale, universitare i pedagogice .............. 94.767
- 65.01.11 Servicii auxiliare pentru studeni ....................................... 387.367
- 57.01.25 Cercetare i dezvoltare pentru nvmnt .................................. 55
- 57.01.50 Alte instituii i aciuni de nvmnt (Casele de cultur a studenilor,
Centrele de excelen) ............................................................................ 783.027
Organizarea ierarhic cuprinde dou structuri:
una pentru nvmntul superior n care universitile reprezint ordonatori teriari
de credite i sunt direct subordonate ministerului (ordonatorul principal de credite)
fr a mai exista o verig intermediar (ordonator secundar de credite);
- una pentru nvmntul preuniversitar unde, ntre minister i unitile de
nvmnt (coli, licee, cmine, internate, cantine) care sunt instituii de rangul III se
interpun serviciile publice descentralizate la nivelul judeelor cu denumirea de
Inspectorate colare judeene cu atribuii de gradul II.
Ordonatorul principal de credite concepe, pe baza datelor de fundamentare a
cheltuielilor primite de la instituiile subordonate, proiectul de buget pe care l comunic
Ministerului Finanelor Publice. Acest proiect reprezint sinteza proiectelor primite de la
ordonatorii teriar direct subordonai i de la ordonatorii secundari care au centralizat la
nivelul judeelor proiectele de buget de la ordonatorii teriari din subordine.
La nivel microeconomic fundamentare bugetului se face de ctre fiecare ordonator de
credite, indiferent de rang, pentru cheltuielile proprii pe structura subdiviziunilor clasificaiei
economice (articole i aliniate de cheltuieli). Principalele titluri care grupeaz cheltuielile sunt
(valoarea creditelor bugetare aprobate prin bugetul de stat pe anul 2007):
-
- cheltuieli curente ..................................... 4.065.840 mii lei

-
Titlul I cheltuieli de personal ... 573.142 mii lei;
Titlul II cheltuieli materiale . 813.049
Titlul III dobnzi ........................................ 65.791
Titlul VI transferuri ... 1.757.708
35
Legea nr. 486/2006 privind bugetul de stat pe anul 2007, Monitorul Oficial al Romniei nr. 1043/29
decembrie 2006
48
Titlul VII alte transferuri ........................... 70.666
Titlul VIII asisten social ..................... 321.292
Titlul IX alte cheltuieli ............................ 464.192
cheltuieli de capital ......... 4.115.331 mii lei.
Pasul 7 Fundamentarea cheltuielilor de personal.

Fundamentarea cheltuielilor de personal se face diferit pe cele dou componente:
personal didactic i personal auxiliar. Pentru salarizarea personalului didactic documentul de
baz l constituie statul de funciuni care prevede normele didactice pentru fiecare profesor.
Aceste state de funciuni se realizeaz n nvmntul preuniversitar pe fiecare instituie n
parte, iar n nvmntul universitar se face pe compartimente numite catedre. n aceste
norme didactice sunt prevzute numrul de ore sptmnale difereniat pe grade didactice.
Astfel, un preparator are 4-6 ore/sptmn, un asistent universitar are 10 - 12 ore pe
sptmn, un lector are 9-11 ore/sptmn, un confereniar are 7-9 ore/sptmn, iar un
profesor universitar 5 - 7 ore pe sptmn, iar un profesor preuniversitar definitiv 18 ore pe
sptmn.
Pe baza numrului total de ore aprobat n planul de nvmnt pentru formaiile de
studiu (clasele de elevi de aproximativ 30 de elevi, sau grupele de studeni de 20-30 studeni
i anii de studii peste 100 de studeni) mprite pe norme didactice se calculeaz numrul de
posturi didactice necesare a fi ocupate n coli.
Cheltuielile cu salariile de baz ale profesorilor se obin utiliznd urmtoarea relaie
de calcul:
Ch sb =
N ndi St i Nrl
unde: Chsb - cheltuielile cu salariile de baz articolul bugetar 10, aliniatul 01

N nd - numrul de norme didactice pentru gradul didactic i (preparator, asistent)
St salariul tarifar pentru o norm didactic de gradul i
Nrl - numrul lunilor de acordare (12 luni).
Salariul tarifar se stabilete n conformitate cu legea pentru fiecare grad didactic n
parte conform urmtoarei formule de calcul:
S t = Cm Vs
unde Cm este coeficientul de multiplicare,
Vs valoarea sectorial a punctului de referin
Cm variaz ntre 2,352 pentru un preparator cu 0 ani vechime i 9,865 pentru un
profesor universitar cu peste 40 ani vechime. Cm prezint intervale pentru fiecare grad
didactic n parte, iar n cadrul unui grad pe trane de vechime. Alegerea coeficientului din
interval se face n funcie de calificativul obinut la examenul susinut pentru ncadrarea la
gradul respectiv, conform urmtoarei relaii de calcul:
C = Cm +
x
y
C = CM
x
y
( pyx pmx ) *(CM Cm )

( pMx pmx )
( pyx pmx ) * (CM Cm )
( pMx pmx )
unde: C yx - coeficientul de multiplicare
49
Cm - limita inferioar a intervalului pentru funcia ocupantului postului;

CM - limita superioar a intervalului pentru funcia ocupantului postului;
pmx - punctajul minim al postului x;

pMx - punctajul maxim al postului x;
p yx - performana profesional individual a salariatului y n postul x.
ncepnd cu anul 2005 limitele maxime i minime ale salariilor personalului bugetar
contractual i ale funcionarilor publici sunt stabilite n sum fix, fr a mai fi menionat
coeficientul de multiplicare sau valoarea sectorial, chiar dac aceti indicatori au fost folosii
n calculele intervalului de salarizare pentru fiecare post n parte, din toate domeniile
sectorului bugetar.
Indemnizaia de conducere reprezint sporul acordat persoanelor cu atribuii de
conducere. Conform legislaiei n vigoare36 n nvmntul universitar indemnizaia de
conducere variaz ntre 10% i 15% pentru eful de catedr, iar pentru rector este ntre 35% i
45% care se aplic la salariul tarifar (salariul de baz). La nivelul unei instituii de nvmnt
cheltuielile cu indemnizaia de conducere sunt reprezentate de aliniatul bugetar 10.03 i se
calculeaz conform urmtoarei relaii de calcul:
Ch
ic
= N
Ch
Np - reprezint indicatorul fizic specific i semnific numrului posturilor crora li se

cuvine indemnizaie de conducere;
Chi semnific cheltuiala cu indemnizaiile de conducere calculat prin aplicarea
procentului de indemnizaie la salariul de baz pentru fiecare post de conducere,
P reprezint perioada de acordare exprimat n luni. tiind c anul colar nu coincide
cu cel calendaristic, exist posibilitatea unor schimbri la nceputul anului colar.
Plile cu ora (alineat bugetar 10.06 Pli pentru orele suplimentare sau 10.09
Drepturi salariale acordate personalului ncadrat pe baz de convenii civile) reprezint
cheltuiala fcut cu plata profesorilor care presteaz orele cuprinse n posturile vacante din
statul de funciuni. Posturile vacante sunt reprezentate de diferena dintre numrul total de
posturi din statul de funciuni i numrul de profesori angajai cu contract de munc.
Cheltuiala cu plile cu ora se obine prin nmulirea numrului de ore vacante cu tariful pe
or. De precizat este faptul c tariful pe or este diferenia n funcie de la un grad didactic la
altul a postului vacant.
Pentru activitatea desfurat angajaii au, conform legii, dreptul la diferite sporuri
cum ar fi: spor de vechime (alineat bugetar 10.04), spor pentru condiii de munc (alineat
bugetar 10.05) n care se includ: spor pentru titlul tiinific de doctor (15%), spor de fidelitate,
spor de stres. n alte domenii de activitate mai sunt acordate i alte categorii de sporuri cum ar
fi: spor de noapte, spor de toxicitate etc.
Sporul de vechime reprezint un procent ce se acord la salariul tarifar i se acord
salariailor care se ncadreaz n urmtoarele categorii:
- 0% pentru o vechime sub 3 ani;
- 5% pentru o vechime de 3 5 ani;
- 10% pentru o vechime de 5 - 10 ani;
36
Ordonana de Urgen nr. 196/2002 privind unele msuri financiare, Monitorul Oficial al Romniei nr.
954/24.decembrie.2002
50
25% pentru o vechime de 20 25 ani i peste.

Valoarea cheltuielii cu sporul de vechime se obine prin adunarea sporurilor de
vechime aferente tuturor salariailor, conform relaiei:
Ch 10 .04 =
ij
St j t
unde: Ch10.04 cheltuielile cu sporul de vechime,

Pij procentul i care se acord salariailor j,
t timpul de acordare n luni (ncepnd cu 01 septembrie procentul de spor de
vechime se poate modifica)
Indicatorul fizic specific este numrul de persoane pe categorii de spor de vechime
care sunt ndreptite s primeasc acest spor i modificrile ce au loc n cadrul anului bugetar
n ceea ce privete trecerea unor persoane de la o categorie de spor la una superioar.
n practic se folosete ca metod de calcul cifra reprezentnd sporul de vechime
acordat n anul de baz la care se aduc modificrile ce urmeaz a se produce n anul urmtor
fie n ceea ce privete creterile salariale, fie n ceea ce privete trecerea unor persoane la
procente superioare de spor de vechime. (De ex.: dac ncepnd cu 01 ianuarie salariile
bugetarilor se mresc cu 9% atunci i cheltuielile cu sporul de vechime se vor majora cu 9%
fa de cele din anul anterior dac nu se manifest i ali factori de influen.)
Sporurile pentru condiiile de munc (alineatul 10.05) se acord n condiiile legii
angajailor care ndeplinesc anumite condiii. Spre exemplu, profesorii care dein titlul
tiinific de doctor primesc un spor de 15% aplicat la salariul de ncadrare. Cheltuiala cu acest
spor se calculeaz prin nmulirea procentului cu valoarea salariului beneficiarului i cu
perioada de 12 luni pentru care se acord. Indicatorul fizic specific este numrul de persoane
care au dreptul la acest spor.
Un alt spor acordat n nvmnt este sporul de stres (se acord facultativ n toate
domeniile n care angajaii au ca sarcin de serviciu relaiile cu publicul). Acesta se acord
difereniat n funcie de vechimea n munc. Astfel, pentru o vechime mai mic de 3 ani se
acord un spor de 3% aplicat la salariul de baz. Acest procent crete cu 3% pentru fiecare
tran de vechime, ajungnd la maximum 18% pentru cei care au o vechime n munc mai
mare de 20 de ani.
Salariul de merit (alineatul bugetar 10.02) este un drept acordat pe o perioad de un
an acelor salariai care au rezultate deosebite n activitate. Acest spor este de 20% i se aplic
la salariul de baz, iar de acest spor pot beneficia anual doar maxim 20% din personalul
instituiei publice. Cheltuiala cu salariul de merit se obine nmulind indicatorul fizic specific,
numrul de persoane beneficiare, cu valoarea salariului de merit acordat pe parcursul a 12
luni.
Premiile (alineatul bugetar 10.07) se acord trimestrial sau anual i reprezint 2% din
fondul total de salarii. Acordarea lor se face de ctre ordonatorul superior de credite bugetare
n funcie de ndeplinirea anumitor criterii de performan.
Cheltuielile cu contribuiile la fondul pentru asigurri sociale (articol bugetar
11.01) reprezint sumele cu care contribuie angajaii i angajatorii la formarea fondului de
pensii. Aceast cheltuial se calculeaz ca procent aplicat asupra salariilor totale realizate de
angajai (total drepturi nu la salariul de baz). De la 01 ianuarie 2007 contribuia personalului
este de 9,5%, iar contribuia angajatorului este de 19,5%, 24,5% sau 29,5%, funcie de grupa
de munc, aplicat la totalul salariilor realizate pe tot parcursul anului (12 luni).
Cheltuieli cu constituirea fondului pentru plata ajutorului de omaj (articol
bugetar 12.01). Personalul contribuie cu 1% din salariul de baz, iar unitatea cu 2% din fondul
total de salarii pe tot parcursul anului (12 luni).
51
Cheltuieli cu contribuiile la asigurrile sociale de sntate (articolul bugetar

13.01) se pltete de att de ctre angajat 6% ct i de instituia public 7% aplicat salariului
lunar realizat de fiecare angajat pe tot parcursul unui an.
Cheltuieli pentru constituirea fondului de garantare a creanelor salariale se
constituie prin cota de 0,25% din fondul de salarii pltit de angajator.
Cheltuielile cu contribuia pentru fondul de risc este suportate de ctre angajator i
se situeaz ntre 0,5% i 4% aplicat fondului total de salarii, calculat n funcie de domeniul de
activitate i numrul de accidente de munc ntmplate n instituie n anul calendaristic
anterior
Cheltuieli cu deplasri, detari, transferuri (articol bugetar 14.01) se calculeaz pe
baza devizelor de cheltuieli aferente deplasrilor n teren ce trebuie efectuate pentru realizarea
obligaiilor de serviciu i cuprind urmtoarele elemente: transport, cazare, mas, diurn (n
sum de lei/zi) i diferite alte cheltuieli legate de ndeplinirea sarcinilor de serviciu (plata
biletelor de intrare, diferite taxe locale pltite pentru ederea n localitatea respectiv etc.).
Acest articol se detaliaz pe dou alineate ce privesc destinaia deplasrilor; n ar
alineatul 14.01, sau n strintate 14.02 diferena de ordin financiar dintre acestea fiind
moneda n care sunt exprimate cheltuielile ocazionate de aceste deplasri.
n ceea ce privete personalul auxiliar (TESA) drepturile salariale se calculeaz n mod
asemntor, dar fr a se ine seama de normele didactice.
Pasul 7 Fundamentarea cheltuielilor materiale
Titlul II al clasificaiei economice a cheltuielilor ncadreaz n grupa cheltuielilor
materiale urmtoarele:
Drepturi cu caracter social (articol bugetar 21) reprezint cheltuielile pe care le fac
instituiile de nvmnt n sprijinul elevilor, cum ar fi: transportul elevilor din sate ctre
coala din comun; drepturile acordate elevilor pe parcursul participrii la competiii colare
(olimpiade) sau sportive, sau alte drepturi prevzute de lege. Indicatorul fizic specific este
numrul de elevi (studeni) care beneficiaz de astfel de drepturi. Prin nmulirea acestuia cu
cheltuiala medie se obine necesarul de fonduri pentru acordarea drepturilor cu caracter social
pe toat perioada de acordare exprimat n luni.
Hran (articol bugetar 22). Aceast categorie de cheltuieli se refer la alimentaia
elevilor i studenilor aflai n internate, cmine sau n diferite deplasri n interes de studii
(practic de specialitate, olimpiade ,concursuri sportive). Acest articol are dou alineate de
cheltuieli care se refer la hrana pentru oameni (alineat 22.01) i cel care se refer la hrana
pentru animale (alineat 22.02).
Fundamentarea necesarului de cheltuieli se face conform relaiei:
Ch22 = N Az P
unde: Ch22 cheltuiala cu hrana,
N numrul de persoane, respectiv animale care trebuie hrnite (reprezint indicatorul
fizic specific);
Az alocaia de hran zilnic pe fiecare indicator fizic specific,
P perioada, n zile, pentru care se asigur hrana.
Medicamente i materiale sanitare (articol bugetar 23)
Pentru a preveni eventuale accidente este necesar s existe o trus de prim-ajutor care
s conin att medicamente (alineatul 23.01) ct i unele materiale sanitare (23.02).
Dimensiunea cheltuielilor fcute pentru acestea se determin nmulind indicatorul fizic
specific numrul de medicamente i materiale sanitare cu preul acestora.
Cheltuieli pentru ntreinere i gospodrie (articol bugetar 24). Acest articol bugetar
nregistreaz cheltuielile ce sunt ocazionate de buna ntreinere a cldirilor n care se
52
desfoar actul educaional. n cadrul acestui articol sunt cuprinse urmtoarele alineate:
24.01 nclzit; 24.02 iluminat i for motric; 24.03 ap, canal, salubritate; 24.04 pot,
telefon, radio televizor, telefax; 24.05 furnituri de birou; 24.06 materiale pentru curenie;
24.07 alte materiale i prestri de servicii.
Caracteristica comun tuturor alineatelor o constituie modul de calcul al volumului de
cheltuieli ce se va realiza n perioada pentru care se ntocmete bugetul i anume se nmulete
indicatorul fizic specific volumul necesar cu preul pe unitatea de msur i cu durata n luni
pentru care este facturat respectivul consum. Un rol important n acest calcul de fundamentare
l are valoarea consumurilor efectuate n anul de baz deoarece cantitatea de utiliti
consumat este n conformitate cu posibilitile tehnice ale branamentelor.
O caracteristic a acestor cheltuieli o constituie i existena unor normative de consum.
Astfel, de exemplu pentru curenie sunt normate frecvena efecturii cureniei i consumul
de materiale pentru curenie pe m2 difereniat pe tipuri de suprafee ce trebuie splate
(parchet, gresie, linoleum etc.); la alineatul nclzire apar norme de cheltuieli de combustibil
solid pe zi pentru spaiile nclzite prin sobe etc.
Materiale i prestri de servicii cu caracter funcional (articol bugetar 25)
reprezint acele elemente care certific funcionarea respectivei instituii. n domeniul
nvmntului astfel de materiale cu caracter funcional le constituie cataloagele de note,
diplomele de studii etc. Fundamentarea acestei cheltuieli se obine prin nmulirea numrului
de materiale cu valoarea fiecrui tip de materiale n parte.
Obiecte de inventar de mic valoare sau scurt durat i echipamente (articol
bugetar 26) reprezint cheltuiala fundamentat prin nmulirea obiectelor de inventar ce
trebuie achiziionate n perioada de calcul cu preul acestora.
Reparaii curente (articol bugetar 27). Dimensiunea acestui indicator depinde n mare
msur de cheltuielile pentru reparaii curente fcute n anul de baz (geamuri, bnci, scaune
etc.)
Reparaii capitale (articol bugetar 28). Acest articol bugetar desemneaz cheltuielile
ce trebuie efectuate pentru reparaia imobilizrilor n conformitate cu fia fiecreia. Pe baza ei
se realizeaz un deviz de lucrri privind piese i manoper necesare pentru a putea folosi n
siguran baza material aflat n dotare. Indicatorul fizic specific l reprezint numrul de
lucrri de reparaii capitale care trebuie efectuate n anul pentru care se ntocmete bugetul.
Prin nmulirea acestui indicator cu preul se obine valoarea cheltuielii cu reparaiile capitale.
Cri i publicaii (articol bugetar 29). Indicatorul fizic specific este reprezentat de
numrul de cri i publicaii pe care trebuie s le achiziioneze unitile de nvmnt.
Indicatorul bugetar se obine prin nmulirea indicatorului fizic cu preul crilor, respectiv
abonamentelor anuale pentru periodice.
Alte cheltuieli (articol bugetar 30) cuprind cheltuielile de protocol, de publicitate, cele
ocazionate de perfecionarea personalului sau altele asemenea. Valoarea acestor cheltuieli se
obine prin nmulirea obiectivelor finanate cu valoarea fiecruia n funcie de dispoziiile
legale n vigoare (nu pot fi depite anumite limite).
Manuale (articol bugetar 31). Pentru nvmntul obligatoriu colile trebuie s ofere
gratuit elevilor pachetul de manuale aferent fiecrui an de studii. Fundamentarea acestei
cheltuieli se face conform relaiei:
Ch31 = ( Nre Nrr )Vs
unde: CH31 valoarea cheltuielilor pentru manuale,

Nre numrul total de elevi care au dreptul de a primi manuale gratuit,
Nrr numrul de elevi care au primit manuale returnate de elevii anului anterior,
Vs valoarea unui set de manuale noi.
53
ncepnd cu anul colar 2003-2004 nvmntul obligatoriu este de zece ani, deci
statul trebuie s asigure gratuit manualele pentru elevii claselor 1 10. Pentru clasele XI i
XII statul nu mai are obligaia de a oferi gratuit seturi de manuale pentru toi elevii nscrii n
unitile colare.
Pasul 8 Fundamentarea cheltuielilor cu transferurile i investiiile
Cheltuielile de transfer reprezint trecerea unor sume de bani de la buget la dispoziia
unor persoane juridice (instituii cu activiti autofinanate, ntreprinderi productive), unor
persoane fizice (pensionari, omeri, studeni, elevi) sau a unor bugete ale administraiilor
locale. Ele pot avea deci caracter economic (subvenii acordate agenilor economici pentru
acoperirea unor cheltuieli de producie, stimularea exportului redresarea financiar,
restrngerea unor activiti economice etc.) sau sociale (burse, pensii, ajutoare i alte
indemnizaii definitive i fr contraprestaie) finanarea unor aciuni de importan major
efectuate prin intermediul administraiilor publice locale.37
Transferuri consolidabile (articol bugetar 39) reprezint acele sume care sunt supuse
operaiunilor de consolidare bugetar, adic sunt transferate ntre bugetele publice de la un
buget la altul. Valoarea acestora se calculeaz n funcie de dispoziiile legale n vigoare. De
exemplu n anul 2003 transferurile consolidabile n domeniul analizat s-au realizat ntre
bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale de sntate privind contribuia datorat de
persoanele care satisfac serviciul militar n termen (alineat bugetar 39.10). Modul de
fundamentare a cheltuielii este prin nmulirea numrului de persoane cu valoarea contribuiei
datorate de acestea.
Transferuri neconsolidabile (articol bugetar 40) reprezint trecerea definitiv a
sumelor alocate din buget n posesia beneficiarilor (persoane fizice sau juridice). Cele mai
mari sume transferate au fost cele pentru finanarea de baz a universitilor care
administreaz fondurile pe criterii de autonomie (alineat bugetar 40.57) i cele pentru plata
burselor elevilor i studenilor (alineat bugetar 40.02). Cheltuielile cu transferurile
neconsolidabile se fundamenteaz aplicndu-se normele ce se cuvin fiecrui beneficiar.
Investiiile instituiilor publice (articol bugetar 72) constituie cheltuielile menite s
introduc progresul n sistemul educaional romnesc prin achiziionarea de echipamente de
cercetare performante sau prin realizarea unei baze materiale (cldiri, sli de sport, biblioteci,
cmine etc.) care s permit cursanilor s nvee mai bine. Cheltuielile de investiii se
stabilesc pe baza devizelor ntocmite la lucrrile aprobate. De obicei aceste lucrri se
realizeaz pe mai muli ani calendaristici consecutivi ceea ce impune o bun coordonare n
ceea ce privete fundamentarea i finanarea investiiilor.
Lecia 2 Finanarea cheltuielilor bugetare

Noiunea de finanare bugetar ine de folosirea mijloacelor bneti mobilizate pe
diferite canale la bugetele publice.
n susinerea cheltuielilor de tip bugetar mijloacele bneti mobilizate prin venituri au
ca limit valoric pn la care pot fi consumate mijloacele bneti din buget att global ct i
structural.
n folosirea mijloacelor bneti din bugetele publice este prezent n aciune disciplina
de lucru specific care impune, potrivit cu anumite reguli, un comportament de lucru
37
I. Vcrel, coordonator, Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001, p. 151
54
profesional potrivit cruia fondurile alocate din bugetele publice impun a fi utilizate strict pe
destinaiile aprobate i cu un regim strict de economii.
Pasul 2 Creditele bugetare
Noiunea reprezentativ care prefigureaz finanarea cheltuielilor bugetare i prin care
se realizeaz execuia prii de cheltuieli este cea de credite bugetare.
Cu excepia bugetelor autonome unde este stabilit sursa de venituri i destinaia pentru
cheltuieli specifice, n cele mai multe cazuri la finanarea cheltuielilor din bugetele publice nu
apar legturi, determinri ntre proveniena i destinaia acestora. Chiar i sistemul de eviden
este conceput de o manier n care execuia prii de cheltuieli este independent de ncasarea
veniturilor att global, ct i structural.
Creditele bugetare, ca limit valoric ofer garania efecturii de pli pentru
cheltuielile aprobate prin bugetele publice, avnd la baz un minim de venituri.
n aciunile de finanare a cheltuielilor bugetare apar implicai n mod direct urmtorii
participani:
- ordonatorii de credite;
- finanatorii
- instituia bancar specializat Trezoreria Finanelor Publice.
n activitatea de finanare relaie direct cu bugetul finanator o au numai ordonatorii
principali crora, pe baz de cerere, li se deschid credite bugetare. Circuitul informaionale
privind deschiderea creditelor bugetare din bugetele centrale este prezentat n figura nr. 4.1.
Ordonator Principal de
Credite Bugetare
Finanator
5
6
Trezoreria central
Figura nr. 4.1. Fluxul informaional privind deschiderea creditelor din bugetul de stat
Legend:
1. Ordonatorul principal de credite i manifest iniiativa de a finana activitatea.
2. ntocmirea i trimiterea cererii de deschidere a creditelor bugetare (n 3 exemplare) i a
documentelor anex ctre finanator.
3. Finanatorul primete i analizeaz documentele primite de la ordonatorul principal.
4. Deschide creditele bugetare solicitate de ordonatorul principal i nregistreaz n
contabilitate aceast operaiune pe baza unui exemplar din cererea de deschidere a
creditelor bugetare care rmne la finanator.
5. Finanatorul d dispoziie Trezoreriei de a deschide creditele n numele ordonatorului
principal prin trimiterea unui exemplar avizat din cererea de deschidere a creditelor
bugetare.
6. Trezoreria efectueaz operaiunea de deschidere a creditelor bugetare prin trecerea
sumelor aprobate din contul finanatorului n contul ordonatorului principal.
7. ordonatorul principal este informat de deschiderea creditelor bugetare solicitate.
55
Concomitent cu cererea de deschidere de credite bugetare, OPC comunic finanatorului i

modul cum vor fi repartizate creditele bugetare pe instituii subordonate. Documentul care st
la baza distribuirii fondurilor se numete dispoziie bugetar de repartizare iar circuitul
informaional este prezentat n figura nr. 4.2.:
Ordonator Principal de
Credite
Direcia General a Trezoreriei
Trezoreria Central a Finanelor

Publice
2
5
6
Ordonator Secundar
de Credite
Trezoreria Judeean a
Finanelor Publice
9
7
10
Ordonator teriar de credite
Trezoreria local a Finanelor Publice
Figura nr. 4.2. Fluxul informaional

privind repartizarea creditelor bugetare din bugetul de stat
Legend:
1. Se transmite Trezoreriei Centrale dispoziiile bugetare de repartizare n trei exemplare;
2. Trezoreria Central trimite trezoreriei judeene dispoziiile bugetare pe baz de
borderou n dublu exemplar;
3. Trezoreriile judeene confirm Trezoreriei Centrale primirea dispoziiilor bugetare,
prin semnarea de primire pe un exemplar al borderoului care este trimis Trezoreriei
Centrale ;
4. Se confirm de ctre Trezoreria central efectuarea operaiunilor de repartizare a
creditelor bugetare prin transmiterea unui exemplar din dispoziiile bugetare de
repartizare ctre ordonatorul principal;
5. Ordonatorul principal comunic celui secundar valoarea creditelor repartizate;
6. Ordonatorul secundar transmite Trezoreriei judeene dispoziia de repartizare;
7. Trezoreriile judeene transmit trezoreriilor municipale, oreneti, sau comunale
dispoziiile bugetare aferente ordonatorilor de credite care au deschis cont la aceste
uniti pe baz de borderou n dublu exemplar;
8. Se confirm de ctre trezoreriile locale primirea dispoziiilor bugetare de repartizare
prin transmiterea unui exemplar din borderou.
9. Trezoreria Judeean confirm repartizarea creditelor bugetare;
10. Ordonatorul secundar informeaz ordonatorii teriari de creditele repartizate;
Dispoziia bugetar de repartizare se utilizeaz n urmtoarele 3 situaii:
pentru repartizarea creditelor bugetare de ordonatorii superiori ctre
ordonatorii subordonai;
pentru retragerea de ctre ordonatorii superiori a creditelor bugetare repartizate
de la ordonatorii subordonai;
56
pentru restituirea de ctre ordonatorii subordonai a creditelor bugetare

neconsumate ctre ordonatorii superiori.
Aceste operaiuni sunt iniiate de ordonatorii de credite menionai primii n toate cele
3 situaii prezentate.
Finanarea cheltuielilor din bugetele locale prezint unele particulariti n
comparaie cu finanarea din bugetele centrale, att n ceea ce privete organizarea bugetar
(de regul nu exist ordonatori de credite secundari, ci numai principali i teriari), ct i n
ceea ce privete clasificaia bugetar (subdiviziunile acesteia prezint specificul activitilor
de gospodrire a teritoriului).
Iniiativa deschiderii i repartizrii creditelor bugetare la nivel local o au primarii sau
preedinii consiliilor judeene care ndeplinesc funcia de ordonatori principali de credite
bugetare ai bugetului local. Spre deosebire de finanarea din bugetul central aceast iniiativ
poart denumirea de alocare de fonduri i de alimentare cu mijloace bneti. Circuitul
informaional este prezentat prin figura nr. 4.3.:
1
OPC
3
2
4
5
DGJFP
8
9
12
OTC
Cont BL
6
T
R
E
Cont OPC
Z
O
7
R
10 E
Cont OTC
R
I
11
E
Figura nr. 4.3. Fluxul informaional

privind deschiderea creditelor din bugetele locale
Legend:
1. ordonatorul principal are iniiativa alocrii fondurilor bugetare.
2. ordonatorul principal solicit direciei generale a finanelor publice judeene
fonduri din bugetul local.
3. Direcia general a finanelor publice judeean primete solicitarea de la
ordonatorul principal
4. direcia general a finanelor publice judeean analizeaz solicitarea i
fundamentarea acesteia i confrunt cu sumele existente n cont (din venituri
proprii sau din transferuri de echilibrare de la bugetul de stat).
5. direcia general a finanelor publice judeean emite ordinul de plat ctre
Trezorerie
6. Trezoreria vireaz suma solicitat din contul bugetului local n contul
ordonatorului principal.
7. Alimentarea cu fonduri a contului ordonatorului principal
8. Trezoreria ntiineaz ordonatorul principal de alimentarea contului cu
disponibiliti.
9. ordonatorul principal emite ordin de plat ctre Trezorerie privind alimentarea cu
fonduri a ordonatorilor teriari subordonai.
57
10. Trezoreria vireaz suma din contul ordonatorului principal n contul ordonatorului
teriar conform ordinului de plat primit de la primul.
11. Alimentarea contului ordonatorului teriar.
12. Trezoreria informeaz ordonatorul teriar c are disponibiliti n cont.
Att n ceea ce privete finanarea de la bugetul de stat ct i cea efectuat din

bugetele locale documentele ntocmite de ordonatorii de credite pentru alimentare conturilor
trebuie s prevad explicit: valoarea, subdiviziunea clasificaiei bugetare pentru care se
alimenteaz contul i justificarea necesitii sumelor. Trezoreria va verifica dac informaiile
prezentate de solicitant sunt corecte i dac sumele cerute se ncadreaz n creditele bugetare
aprobate.
Pasul 3 Alte forme de finanare a instituiilor publice
Finanarea instituiilor publice se poate face nu numai de la buget. Pe lng finanarea
integral de la buget, n ara noastr se mai cunosc dou modaliti de finanare a instituiilor
publice:
A. finanarea parial de la buget i parial din fonduri extrabugetare;
B. finanare integral din fonduri extrabugetare.
A. Deoarece unele instituii publice pot obine diferite venituri mai mari sau mai mici,
finanarea de la buget se face doar n completarea necesitilor de fonduri pentru plata
cheltuielilor ocazionate de desfurarea activitii respectivelor uniti. Veniturile proprii vor
fi utilizate n concordan cu bugetul aprobat, urmnd a finana anumite activiti, iar creditele
bugetare vor fi utilizate pentru plata celorlalte cheltuieli care nu pot fi susinute din fonduri
proprii. De exemplu: Cminele studeneti sunt finanate parial de la bugetul de stat, parial
din venituri proprii. Cheltuielile ocazionate de cazarea studenilor pe parcursul anului
universitar sunt suportate, pe de o parte de buget prin alocarea unei sume fixe pe loc de
cazare, iar pe de alt parte, de studeni prin plata unei taxe de cmin. Astfel pentru aceeai
activitate pot exista fonduri din mai multe surse.
B. Prin veniturile proprii pe care le pot obine anumite instituii publice i pot acoperi
n totalitate cheltuielile. Aceste venituri sunt reinute, n conformitate cu bugetul aprobat, fr
a mai fi nevoie de credite bugetare. De exemplu: Biroul Romn de Metrologie Legal percepe
taxe de verificare metrologic a cror volum depete nivelul cheltuielilor aprobate prin
buget. De aceea utilizeaz o parte din veniturile proprii (fr a primi credite bugetare) pentru
decontarea cheltuielilor, urmnd ca restul fondurilor s le depun la Trezoreria Finanelor
Publice.
Cea mai des ntlnit form de finanare a instituiilor publice care obin venituri
proprii este de a crea activiti autofinanate. Astfel, pentru respectivele activiti cheltuielile
sunt acoperite din venituri proprii, iar pentru restul activitilor din credite bugetare.
Lecia 3 Execuia cheltuielilor bugetare

Pasul 1 Prezentarea A.L.O.P.
Execuia cheltuielilor bugetare presupune parcurgerea a urmtoarelor patru etape:
- angajarea cheltuielilor;
- lichidarea cheltuielilor;
- ordonanarea cheltuielilor;
- plata.
Execuia bugetar se bazeaz pe principiul separrii atribuiilor persoanelor care au
calitatea de ordonator de credite de atribuiile persoanelor care au calitatea de contabil.
58
Potrivit acestui principiu, primele trei faze ale procesului execuiei bugetare a cheltuielilor se
realizeaz n cadrul instituiei publice, rspunderea pentru angajarea, lichidarea i ordonanarea
cheltuielilor revenindu-i ordonatorului de credite bugetare sau persoanelor mputernicite s
exercite aceast calitate prin delegare, potrivit legii. Plata cheltuielilor bugetare efectuate se
efectueaz de Trezoreria finanelor publice, sau dup caz, de bncile comerciale i este n
rspunderea contabilului.
Pasul 2 Angajarea cheltuielilor bugetare
Creditele bugetare aprobate pentru fiecare ordonator de credite bugetare reprezint
limita maxim pn la care se pot angaja, ordonana i plti cheltuielile bugetare. Aceste limite
pot fi depite doar n cazul aciunilor multianuale.
Ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i de a utiliza creditele bugetare numai n
limita prevederilor i potrivit destinaiilor aprobate pentru cheltuieli strict legate de activitatea
instituiilor publice i cu respectarea dispoziiilor legale.
Angajarea oricrei cheltuieli din fonduri publice mbrac dou forme de angajamente:
a. angajamente legale;
b. angajamente bugetare.
Angajamentul bugetar reprezint orice act prin care o autoritate competent, potrivit
legii, afecteaz fonduri publice unor anumite destinaii n limita unor credite bugetare aprobate.
Aceast afectare are menirea de a rezerva credite bugetare pentru realizarea cheltuielilor.
Angajamentele bugetare sunt: individuale sau globale. Angajamentele individuale se realizeaz
pentru operaiunile noi ce urmeaz s se efectueze. Angajamentul global este un angajament
bugetar aferent angajamentului legal provizoriu care privete cheltuielile curente de
funcionare de natur administrativ (cheltuieli de deplasare, de protocol, de ntreinere, chirii,
abonamente etc.)
Evidena angajamentelor bugetare i legale este inut concomitent de compartimentul
de contabilitate i de persoana mputernicit s exercite controlul financiar preventiv. Pentru
nregistrarea angajamentelor bugetare, planul de conturi utilizat de sistemul bugetar prevede un
cont n afara bilanului: 950 Angajamente bugetare. Cu ajutorul acestui cont instituiile
publice, indiferent de subordonare i de modul finanare a cheltuielilor, in evidena
angajamentelor bugetare, respectiv a sumelor rezervate n vederea efecturii unor cheltuieli
bugetare, n limita creditelor bugetare aprobate.
n debitul contului se nregistreaz angajamentele bugetare, precum i suplimentrile
efectuate n cursul exerciiului bugetar, care majoreaz angajamentele bugetare iniiale.
n creditul contului se nregistreaz diminurile de angajamente bugetare efectuate n
cursul exerciiului bugetar, care micoreaz angajamentele bugetare iniiale.
Soldul debitor al contului reprezint totalul angajamentelor bugetare la un moment dat.
La sfritul anului soldul contului nu se redeschide la nceputul anului urmtor. Sunt preluate
doar sumele reprezentnd soldul contului 960 Angajamente legale de la finele exerciiului
bugetar anterior mai puin angajamentele legale nepltite privind aciunile multianuale.
Angajamentul legal semnific faz n procesul execuiei cheltuielilor publice
reprezentnd orice act juridic din care rezult sau ar putea rezulta o obligaie pe seama
fondurilor publice.
Angajamentul legal trebuie s se prezinte sub form scris i s fie semnat de
ordonatorul de credite. Angajamentul legal ia forma unui contract de achiziie public,
comand, convenie, contract de munc, acte de control, acord de mprumut etc.
nainte de a angaja i de a utiliza creditele bugetare, respectiv nainte de a lua orice
msur care ar produce o cheltuial, ordonatorii de credite trebuie s se asigure c msura luat
respect principiile unei bune gestiuni financiare, n special ale economiei i eficienei
59
cheltuielilor. Din acest motiv este obligatoriu realizarea unui proiect de angajament legal care
s primeasc viza de control financiar preventiv n condiiile legii.
Ordonatorii de credite nu pot angaja cheltuieli ntr-o perioad n care se tie c bunul,
serviciul sau lucrarea nu va putea fi executat, recepionat i pltit pn la 31 decembrie a
exerciiului bugetar curent, cu excepia aciunilor multianuale. n situaia n care, din motive
obiective, angajamentele legale de cheltuieli nu pot fi pltite pn la finele anului, acestea se
vor plti din creditele bugetare ale exerciiului bugetar urmtor.
Dup semnarea angajamentului legal de ctre ordonatorul de credite acesta se transmite
compartimentului de contabilitate pentru nregistrare n evidena cheltuielilor angajate.
Evidena se ine cu ajutorul contului 960 Angajamente legale.
Cu ajutorul acestui cont instituiile publice, indiferent de subordonare i de modul de
finanare a cheltuielilor, in evidena angajamentelor legale, aprobate de ordonatorul de credite
n limita creditelor bugetare aprobate.
n debitul contului se nregistreaz angajamentele legale, precum i suplimentrile
efectuate n cursul exerciiului bugetar, care majoreaz angajamentele legale iniiale.
n creditul contului, n cursul anului se nregistreaz diminurile de angajamente legale
care micoreaz angajamentele legale iniiale, iar la finele anului, totalul plilor efectuate n
contul angajamentelor legale.
Soldul contului la finele lunii reprezint totalul angajamentelor legale, iar la finele
anului, totalul angajamentelor rmase neachitate.
Salariile personalului cuprins n statele de funcii anexate bugetului aprobat i
obligaiile aferente acestora, pensiile i ajutoarele sociale stabilite conform legilor n vigoare,
precum i cheltuielile cu dobnzile i alte cheltuieli aferente datoriei publice se consider
angajamente legale i bugetare de la data de 01.ianuarie a fiecrui an cu ntreaga sum a
creditelor bugetare aprobate.
Pasul 3 Lichidarea cheltuielilor bugetare
Este faza n procesul execuiei bugetare n care se verific existena angajamentelor, se
determin sau se verific realitatea sumei datorate, se verific condiiile de exigibilitate ale
angajamentului legal pe baza documentelor justificative care s ateste operaiunile respective.
Verificarea existenei obligaiei de plat se realizeaz prin verificarea documentelor
justificative din care s rezulte pretenia creditorului, precum i realitatea serviciului efectuat
(bunurile au fost livrate, lucrrile executate sau serviciile prestate sau, dup caz, existena unui
titlu care s justifice plata: titlu executoriu, acord de mprumut, acord de girant etc.)
Salariile i indemnizaiile vor fi lichidate pe baza statelor de plat colective, ntocmite
de compartimentul de specialitate, cu excepia cazurilor n care este necesar lichidarea
individual.
Documentele care atest bunurile livrate, lucrrile executate i serviciile prestate sau
din care reies obligaii de plat certe se vizeaz pentru bun de plat de ordonatorul de credite
sau de persoana delegat cu aceste atribuii, prin care se confirm c:
- bunurile furnizate au fost recepionate, cu specificarea datei i a locului primirii;
- lucrrile au fost executate i serviciile au fost prestate;
- bunurile furnizate au fost nregistrate n gestiune i n contabilitate, cu specificarea
gestiunii i a notei contabile de nregistrare;
- condiiile cu privire la legalitatea efecturii rambursrilor de rate sau a plilor de
dobnzi la credite ori mprumuturi contractate/garantate sau ndeplinite;
- alte condiii prevzute de lege sunt ndeplinite.
Condiiile de exigibilitate a obligaiei se verific pe baza datelor cuprinse n
angajamentele legale, care trebuie s cuprind i date cu privire la termenele de plat a
obligaiei.
60
Documentele care atest parcurgerea fazei de lichidare a cheltuielilor stau la baza

nregistrrii n contabilitatea patrimonial a instituiei publice pentru reflectarea serviciului
efectuat i a obligaiei de plat fa de terii creditori.
Pasul 4 Ordonanarea cheltuielilor bugetare
Este faza n procesul execuiei bugetare n care se confirm c livrrile de bunuri au fost
efectuate sau alte creane au fost verificate i c plata poate fi realizat. Persoana desemnat
de ordonatorul de credite confirm c exist o obligaie cert i o sum datorat, exigibil la o
anumit dat, i n acest caz ordonatorul de credite bugetare poate emite Ordonanarea de
plat pentru efectuarea plii.
Ordonanarea de plat este documentul intern prin care ordonatorul de credite d
dispoziie conductorului compartimentului financiar (financiar-contabil) s ntocmeasc
instrumentele de plat a cheltuielilor. Ordonanarea de plat este semnat de ordonatorul de
credite i trebuie s cuprind date cu privire la:
exerciiul bugetar n care se nregistreaz plata;
subdiviziunea bugetar la care se nregistreaz plata;
suma de plat (n cifre i litere) exprimat n moned naional sau, dup caz, n
moned strin;
datele de identificare ale beneficiarului plii;
natura cheltuielilor;
modalitatea de plat.
Ordonanarea de plat va fi nsoit de documentele justificative n original i va purta
viza persoanelor autorizate din compartimentele de specialitate. n situaia n care, n
conformitate cu prevederile contractuale, urmeaz s se efectueze plata n rate a bunurilor
livrate, a lucrrilor executate i a serviciilor prestate, se vor avea n vedere urmtoarele:
A. prima ordonanare de plat va fi nsoit de documente justificative care dovedesc
obligaia ctre creditor pentru plata ratei respective;
B. ordonanrile de plat ulterioare vor face referire la documentele justificative deja
transmise conductorului compartimentului financiar (financiar-contabil).
La emiterea ordonanrii de plat finale ordonatorul de credite confirm c operaiunea
s-a finalizat.
nainte de a fi transmis compartimentului financiar pentru plat ordonanarea de plat
se transmite pentru avizare controlului financiar preventiv. Scopul avizrii este de a stabili c:
* ordonanarea de plat a fost emis corect;
* ordonanarea de plat corespunde cu cheltuielile angajate i suma respectiv este
exact;
* cheltuiala este nscris la subdiviziunea corespunztoare din bugetul alocat;
* exist credite bugetare disponibile;
* documentele justificative sunt n conformitate cu reglementrile n vigoare;
* numele i datele de identificare ale creditorului sunt corecte.
Pasul 5 Plata cheltuielilor bugetare.
Plata cheltuielilor este faza final a execuiei bugetare prin care instituia public este
eliberat de obligaiile sale fa de terii creditori.
Plata cheltuielilor se efectueaz de persoane autorizate care, potrivit legii, poart
denumirea generic de contabil, n limita creditelor bugetare i destinaiilor aprobate n
condiiile dispoziiilor legale, prin unitile de trezorerie i contabilitate public la care i au
conturile deschise cu excepia plilor n valut care se efectueaz prin bnci, sau a altor pli
prevzute de lege s se efectueze prin bnci.
61
Plata cheltuielilor este asigurat de eful departamentului financiar n limita creditelor

bugetare deschise i neutilizate sau a disponibilitilor aflate n conturi, dup caz.
Instrumentele de plat utilizate de instituiile publice, respectiv cecul de numerar i
ordinul de plat pentru trezoreria statului se semneaz de dou persoane autorizate n acest
sens, dintre care prima semntur este a conductorului compartimentului financiar, iar a doua
a persoanei cu atribuii n efectuarea plii.
Plata se efectueaz de conductorul compartimentului financiar numai dac sunt
ndeplinite urmtoarele condiii:
cheltuielile care urmeaz s fie pltite au fost angajate, lichidate i
ordonanate;
exist credite bugetare deschise sau repartizate sau disponibiliti n contul de
disponibil;
subdiviziunea bugetului aprobat de la care se efectueaz plata este cea corect
i corespunde naturii cheltuielilor respective;
exist toate documentele justificative care s justifice plata;
semnturile de pe documentele justificative aparin ordonatorului de credite
sau persoanelor desemnate de acesta s exercite atribuii ce decurg din
procesul executrii cheltuielilor bugetare, potrivit legii;
beneficiarul sumelor este cel ndreptit potrivit documentelor care atest
serviciul efectuat;
suma datorat beneficiarului este corect;
documentele de angajare i ordonanare au primit viza de control financiar
preventiv;
documentele sunt ntocmite cu toate datele cerute de formular;
alte condiii prevzute de lege.
Nu se poate efectua plata:
n cazul n care nu exist credite bugetare deschise i/sau repartizate ori

disponibilitile sunt insuficiente;
cnd nu exist confirmarea serviciului efectuat i documentele nu sunt vizate
pentru bun de plat;
cnd beneficiarul nu este cel fa de care instituia are obligaii;
cnd nu exist viza de control financiar preventiv pe ordonanarea de plat i
nici autorizarea prevzut de lege.
Pentru efectuarea de pli n avans legislaia n vigoare38 prevede c suma nu poate
depi 30% din valoarea contractului, iar pentru aceast decontare beneficiarul trebuie s
prezinte o scrisoare de garanie bancar.
Creditele bugetare aprobate n buget vor putea fi utilizate la cererea ordonatorilor de
credite numai dup deschiderea de credite de ctre ordonatorii principali, repartizarea
creditelor bugetare pentru bugetul propriu i pentru ordonatorii secundari sau teriari, dup caz,
i/sau alimentarea cu fonduri a conturilor deschise pe seama acestora.
Instrumentele cu care se efectueaz plata cheltuielilor sunt: ordinul de plat i cecul de
numerar.
Ordinele de plat se emit pe numele fiecrui creditor. Acestea vor fi datate i vor avea
nscrise n spaiul rezervat obiectul plii i subdiviziunea bugetului aprobat de la care se face
plata. Ordinele de plat se nscriu ntr-un registru distinct, vor purta un numr de ordine unic,
38
Hotrrea Guvernului nr. 264/2003 privind stabilirea aciunilor i categoriilor de cheltuieli, criteriilor,
procedurilor i limitelor pentru efectuarea de pli n avans din fonduri publice, Monitorul Oficial al Romniei
nr. 177/20 martie 2003
62
ncepnd cu numrul 1 n ordine cresctoare pentru fiecare ordonator de credite i pentru

fiecare exerciiu bugetar.
Un ordin de plat nu poate cuprinde pli referitoare la mai multe subdiviziuni ale
bugetului aprobat.
Din conturile de cheltuieli bugetare sau de disponibiliti, dup caz, instituiile publice
pot ridica, pe baz de cecuri pentru ridicarea de numerar, numerarul pentru efectuarea plilor
de salarii, premii, deplasri, precum i pentru alte cheltuieli care nu se pot efectua prin
virament, cum ar fi: drepturi cu caracter social, burse pentru elevi i studeni, ajutoare etc.
n fila de cec se menioneaz i natura cheltuielilor care urmeaz i se efectueze din
numerarul ridicat.
Instituiile publice vor lua msurile necesare pentru reducerea la maximum a plilor n
numerar, efectund prin casieria proprie numai acele cheltuieli de volum redus care nu se
justific a fi efectuate prin virament.
Casieria instituiilor publice trebuie s respecte dispoziiile legale privind asigurarea
securitii sumelor.
n cazul constatrii unei erori n legtur cu plata ce urmeaz s fie efectuat,
conductorul compartimentului financiar suspend plata. Motivele deciziei de suspendare a
plii se prezint ntr-o declaraie scris care se trimite ordonatorului de credite i spre
informare persoanei mputernicite s exercite controlul financiar preventiv. n acest caz,
ordonatorul de credite poate solicita n scris i pe propria rspundere efectuarea plilor.
n vederea efecturii cheltuielilor, instituiile publice au obligaia de a prezenta
unitilor de trezorerie la care au conturile deschise bugetul de venituri i cheltuieli aprobat i
repartizat pe trimestre n conformitate cu clasificaia bugetar.
Rezumat
Pentru satisfacerea nevoilor contribuabililor, statul trebuie s efectueze o serie de
cheltuieli. Cheltuielile sunt repartizate pe bugete, in funcie de necesitatea acoperirii ntr-o
msur ct mai mare a fiecrei categorii, avnd la baz clasificaia bugetar.
Exist mai multe metode de dimensionare a cheltuielilor bugetare, clasice si moderne,
mai mult sau mai putin utilizate n prezent.
Cuantificarea previzional a cheltuielilor de tip bugetar presupune luarea n
considerare a unui cadru de aciune unitar elaborat, de regul, de ctre Guvern prin Ministerul
Finanelor Publice
Noiunea de finanare bugetar ine de folosirea mijloacelor bneti mobilizate pe
diferite canale la bugetele publice. Noiunea reprezentativ care prefigureaz finanarea
cheltuielilor bugetare i prin care se realizeaz execuia prii de cheltuieli este cea de credite
bugetare. Cu excepia bugetelor autonome unde este stabilit sursa de venituri i destinaia
pentru cheltuieli specifice, n cele mai multe cazuri la finanarea cheltuielilor din bugetele
publice nu apar legturi, determinri ntre proveniena i destinaia acestora. Finanarea
instituiilor publice se poate face nu numai de la buget. Pe lng finanarea integral de la
buget, n ara noastr se mai cunosc dou modaliti de finanare a instituiilor publice:
finanarea parial de la buget i parial din fonduri extrabugetare; finanare integral din fonduri
extrabugetare.
Execuia cheltuielilor bugetare presupune parcurgerea a urmtoarelor patru etape:
angajarea cheltuielilor; lichidarea cheltuielilor; ordonanarea cheltuielilor; plata.
Recomandri bibliografice
1. I. Vcrel Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001
2. Legea nr. 486/2006 privind bugetul de stat pe anul 2007, Monitorul Oficial al
Romniei nr. 1043/29 decembrie 2006
63
3. Ordonana de Urgen nr. 196/2002 privind unele msuri financiare, Monitorul

Oficial al Romniei nr. 954/24.decembrie.2002
4. Hotrrea Guvernului nr. 264/2003 privind stabilirea aciunilor i categoriilor de
cheltuieli, criteriilor, procedurilor i limitelor pentru efectuarea de pli n avans din
fonduri publice, Monitorul Oficial al Romniei nr. 177/20 martie 2003

1. Metode de fundamentarea cheltuielilor bugetare;
2. Forme de finanare a cheltuielilor bugetare
3. Angajarea, lichidarea, orodnanarea i plata cheltuielilor bugetare
64
MODULUL IV FUNDAMENTAREA I REALIZAREA

VENITURILOR BUGETARE

prezentarea metodelor de fundamentare i de dimensionare a veniturilor
publice ;
identificarea modalitilor de finanare a veniturilor publice;
prezentarea sistemului A.L.O.P. de execuie a veniturile bugetare
cunoaterea metodelor de fundamentare a veniturilor publice;
cunoasterea modalitilor de finanare a veniturilor publice i a sistemului
de execuie a acestora.
familiarizarea cu metodele de fundamentare i dimensionare a veniturilor
publice n Romnia precum i cu sistemul de execuie a lor.

2 ore
65
Lecia 1 Fiscalitatea n economia de pia.

Pasul 1 Originea veniturilor bugetare
ntr-o abordare general problematica veniturilor bugetare pentru un stat decurge din
alegerea unor variante procedurale dintre urmtoarele posibile:
1. venituri de la ntreprinderile i domeniile aparinnd statului;
2. fiscalitatea (impozite i taxe);
3. combinarea n diferite proporii a celor dou variante menionate mai sus.
Prima variant folosit ca surs de determinare a veniturilor bugetare se regsete la
statele de tip totalitar unde proprietatea este ntr-o proporie covritoare n posesia statului.
Aici veniturile nefiscale (vrsminte din profitul ntreprinderilor de publice) dein locul
central n formarea fondurilor financiare mobilizate la dispoziia statului. Este o variant
extrem care, n forma pur, nu se mai regsete n nici o ar a lumii.
Fiscalitatea este cea mai veche form de susinere a veniturilor publice pentru
acoperirea cheltuielilor statului. Ea nseamn contribuii, impozite i taxe stabilite cu caracter
imperativ de ctre stat referitoare la venituri, bunuri sau consumuri ale persoanelor fizice i
juridice, denumite generic contribuabili. n stare singular nu apare nici aceast metod n
lume deoarece exist o mixtur ntre proprietatea public i cea privat.
Cea mai utilizat metod este varianta combinrii veniturilor din proprietatea statului
cu cele din fiscalitate. Proporiile celor dou surse de venituri bugetare se stabilesc n funcie
de condiiile concrete din economiile naionale n care se aplic. n statele comuniste,
fiscalitatea ocup locul secund ca pondere n totalul veniturilor mobilizate la buget deoarece
impozitele directe au o gam foarte limitat de obiecte impozabile (averea este preponderent
n posesia statului, persoane juridice private sunt extrem de puine).
Situaia este diametral opus n cazul statelor capitaliste, unde proprietatea public
aduce venituri mult mai mici la buget n comparaie cu cele obinute din instituirea
contribuiilor, impozitelor i taxelor asupra contribuabililor, persoane fizice i juridice private.
Totui dimensiunile veniturilor bugetare realizate din fiscalitate sunt limitate de
nivelul venitului naional obinut i de gradul de fiscalitate folosit. O reducere a venitului
naional nu poate fi compensat de o cretere a ratei fiscalitii dect pn la un anumit nivel.
Arthur Laffer a demonstrat c la nivelul ratei fiscalitii de aproximativ 40% veniturile
colectate la bugetul de stat sunt maxime. Depirea acestei tachete duce la o reducere a
ncasrilor la buget.
Pasul 2 Importana fiscalitii ca surs de constituire a fondurilor bugetare
Privit din punctul de vedere al componentelor sale, fiscalitatea nregistreaz, de la o
ar la alta ponderi diferite. Astfel, n rile dezvoltate veniturile din impozite directe
reprezint principala surs de constituire a fondurilor bugetare. Spre deosebire de acestea, n
rile n curs de dezvoltare, impozitele indirecte constituie baza ncasrilor bugetare deoarece
puterea contributiv a subiecilor impozabili este foarte redus.
n Romnia, dei ponderea impozitelor indirecte n totalul veniturilor bugetare, a
sczut, reprezint, de departe, cea mai important surs de constituire a fondurilor publice.
Problema principal n realizarea veniturilor bugetare o reprezint capacitatea redus de
colectare a impozitelor i taxelor. De exemplu, n anul 2002 gradul de colectare a fost de sub
70%. Aceast situaie a condus la creterea fr precedent a arieratelor i la instaurarea unei
grave indiscipline financiare care va fi foarte greu de eliminat.
Comparativ cu rile europene aflate n plin proces de tranziie spre economia de pia,
sistemul fiscal romnesc prezint o serie de diferene, att n ceea ce privete cotele de
66
impozit, ct i n ceea ce privete modul de calcul al obligaiilor fiscale. n tabelul nr. 3.1. se
ncearc realizarea unei comparaii ntre principalele impozite i taxe din rile cu economie n
tranziie aflate mult mai aproape de integrarea n Uniunea European.
Tabelul nr. 1.
Situaia comparativ a fiscalitii in rile cu economie n tranziie
Impozitul
Impozitul
profit
Impozitul
dividende
Impozitul
venitul
Deduceri
impozitul
venit
TVA
pe
Romnia
16%
Polonia
24%
Ungaria
18%
pe
10%
15%
35%
Cehia
31% din care 20%
pentru fondul de
pensii
15%
pe
16%
-40%
20-40%
15-31%
- deducerile
sunt stabilite
n sum fix,
n funcie de
venit;
- 19% pentru
toate
produsele
- 9% pentru
medicamente
,
proteze,
publicaii
-cheltuieli pentru
educaie, imobile,
donaii i aciuni
caritabile
-copii
handicapai
22% pentru
produseoduse
generale;
7%
pentru
produse de larg
consum;
3%
pentru.
produse agricole;
0%
pentru
export,
transport
internaional
i
servicii culturale
- 25% pentru
produse de larg
consum
- 12% pentru
produse
alimentare
- 0% pentru
educaie
i
transport
internaional
din
pe
-nu sunt deduceri
- 22% pentru
produse generale;
5%
pentru
produse de larg
consum;
0%
pentru
alimente
i
medicamente
Dup cum se poate constata exist mari diferene ntre statele prezentate, mai ales n
ceea ce privete impozitele indirecte, dar i n modul de aplicare a impozitului pe venitul
global.
O tendin tot mai prezent n statele europei de est care parcurg etapele integrrii
europene o constituie adoptarea unui sistem CIT (corporate income tax) prin care se stabilete
evoluia impozitelor pe o perioad de 4 ani, perioad echivalent cu mandatul electoral. Prin
acest sistem orice investitor poate cunoate direcia n care se ndreapt sistemul fiscal al unei
ri n totalitatea sa.
Lecia 2 Elementele tehnice comune i specifice veniturilor

bugetare
Pasul 1 Elementele tehnice ale veniturilor bugetare
Att din punct de vedere economic, ct i juridic, practica bugetar a impus n
metodologia de lucru cu privire la veniturile fiscale utilizarea unor repere, elemente prin care
67
s poat fi determinat obligaia bneasc ctre bugetul public. n acest sens se cunosc
urmtoarele elemente tehnice:
- subiectul veniturilor bugetare;
- obiectul veniturilor bugetare;
- baza de calcul;
- unitatea tehnic de evaluare;
- termenul de plat;
- nlesnirile la plat;
- drepturi i obligaii ale pltitorilor (contribuabililor);
- asieta.
Pasul 2 Subiectul veniturilor bugetare.
Poate fi o persoan fizic sau juridic, care, n anumite condiii, are obligaia de a plti
ctre un buget public sau altul o sum de bani n conformitate cu actele normative n vigoare.
Ca o derivat a acestei noiuni apare aceea de pltitor de venituri bugetare. De regul
pltitorul este subiectul, deintor de bunuri sau venituri. Din motive tehnice, uneori calitatea
de pltitor se deplaseaz ctre o alt persoan fizic sau juridic. De exemplu la impozitul pe
salarii, subiectul este salariatul, iar pltitorul este angajatorul.
Tot ca o derivat de la subiect, mai apare i noiunea de suportator al veniturilor
bugetare. La impozitele directe cele dou noiuni se suprapun, dar n cazul impozitelor
indirecte, sarcina fiscal trece de la subiect la consumator.
Cea mai folosit noiune este aceea de contribuabil i determin persoana fizic sau
juridic desemnat s onoreze plata ctre diferitele bugete.
Pasul 3 Obiectul veniturilor bugetare
El reprezint acel element tehnic deinut de subiectul impozitului (contribuabil),
funcie de care se procedeaz la aezarea i perceperea unor sume de bani cu titlu de venituri
bugetare. n categoria obiectelor impozabile sunt incluse: veniturile, anumite bunuri, preul,
valoarea i actul sau fapta.
Veniturile, ca obiect al impozitelor reprezint sumele de bani obinute de contribuabil
din diferite activiti. Diversitatea veniturilor creeaz o diversitate de obiecte impozabile:
impozitul pe salarii, pe veniturile liber profesionitilor, pe profit etc.
Bunurile pot constitui obiect de aezare pentru unele venituri bugetare, cum ar fi:
terenurile, cldirile, utilajele etc.
Preul poate s apar n ipostaza de obiect al venitului bugetar cnd impozitul se
determin funcie de unul sau mai multe preuri practicate. De exemplu TVA care se aplic la
diferena ntre preul de achiziie i cel de vnzare.
Actul sau fapta sunt ipostaze pentru obiectul de venit bugetar cu deosebire n cazul
taxelor de timbru, de exemplu pentru o legalizare a unor documente. De asemenea statul poate
constitui o categorie de venituri bugetare pentru o anumit categorie de persoane aflate n
anumite situaii (contribuia celibatarilor).
Pasul 4 Baza de calcul
Reprezint acel element tehnic cu o determinare exact n sensul cuantificrii, funcie
de care se procedeaz la calculul i plata unui venit bugetar. De cele mai multe ori se
suprapune peste obiectul venitului bugetar, dar exist i diferenieri. De exemplu: obiectul =
cldirea, iar baza de calcul = valoarea cldirii.
Pasul 5 Unitatea tehnic de evaluare
68
Este elementul tehnic care se aplic bazei de calcul pentru dimensionarea venitului
bugetar. Se exprim n mrimi fixe sau variabile. Atunci cnd este vorba de o sum fix se
vizeaz de regul o anumit unitate de msur (lei/metru ptrat).
Cotele proporionale sunt folosite cnd baza de calcul este exprimat n bani. Aceste
cote cunosc mai multe forme de manifestare, cele mai frecvent utilizate fiind cele
progresive(pe msur ce crete baza de calcul crete i cota impunerii).
Pasul 6 Termenul de plat
Este perioada de timp pn cnd trebuie achitate de ctre pltitori veniturile bugetare.
Acest termen reprezint un interval de timp n care trebuie efectuat plata. Dac n ultima zi a
intervalului nu s-a efectuat plata, atunci se aplic sanciuni sub forma amenzilor, majorrilor
de ntrziere i penalitilor.
Pasul 7 nlesnirile
Se concretizeaz n scutiri sau reduceri a obligaiilor fa de bugetele publice. n urma
aplicrii nlesnirilor se poate obine o scdere a venitului bugetar ce trebuie vrsat la buget,
sau o prelungire a termenului de plat. Aceste nlesniri se pot aplica tuturor elementelor
tehnice, de exemplu reducerea obiectului impozabil, scutirea subiectului de anumite sarcini
fiscale, diminuarea unitii tehnice de evaluare, prelungirea termenului de plat, anularea unor
venituri bugetare ce trebuie pltite.
Pasul 8 Drepturile i obligaiile pltitorilor
n practica fiscal, n orice act normativ institutor de venituri bugetare apar meniuni
ce reprezint drepturile contribuabililor de a contesta asieta fiscal, sau de a solicita ncasarea
veniturilor bugetare pltite n plus, sau compensarea acestora cu alte impozite i taxe ce
urmeaz a fi pltite.
Pasul 9 Asieta
Reprezint totalitatea msurilor care se iau de ctre organele fiscale n legtur cu
fiecare subiect impozabil pentru identificarea obiectului impozabil, stabilirea mrimii bazei de
calcul i determinarea impozitului datorat statului.
Lecia 3 Particulariti n realizarea veniturilor bugetare

Pasul 1 Impozitul pe profit
Reforma fiscal, component a reformei economice i sociale, urmrete constituirea
unui sistem fiscal coerent, echitabil i eficient pentru a putea face fa cerinelor tranziiei la
economia de pia. Unul din cele mai importante elemente de constituire a veniturilor
bugetare l reprezint impozitul pe profit.
Analiza acestui impozit direct va fi realizat pe baza elementelor tehnice specifice.
A. SUBIECTUL IMPOZITULUI PE PROFIT
Contribuabilii care sunt obligai s plteasc impozitul pe profit sunt reprezentai de
urmtoarele persoane:
persoanele juridice romne pentru profitul impozabil obinut din orice surs,
att din Romnia, ct i din strintate;
persoane juridice strine care desfoar activiti printr-un sediu permanent n
Romnia, pentru profitul impozabil aferent acestuia;
69
persoanele juridice i fizice care desfoar activiti n Romnia ca beneficiari

sau parteneri mpreun cu o persoan juridic romn ntr-o asociere sau o alt
entitate ce nu d natere unei persoane juridice, pentru profitul realizat n
Romnia;
persoanele juridice romne i persoanele fizice rezidente pentru veniturile
realizate, att n Romnia, ct i n strintate din asocieri care nu dau natere
unei persoane juridice;
persoane juridice strine care obin venituri, pentru profitul impozabil aferent
acestor venituri.
Contribuabilii care sunt exceptai de la plata impozitului pe profit sunt, conform
Codului fiscal, urmtorii: trezoreria statului, instituiile publice, organizaiile de handicapai,
cultele religioase pentru veniturile obinute din valorificarea obiectelor i produselor necesare
activitii de cult, instituiilor de nvmnt particulare, asociaiile de proprietari.
Aa cum este normal n cazul impozitelor directe, subiecii impozitului pe profit se
identific cu suportatorii i pltitorii acestui impozit.
B. OBIECTUL IMPOZITULUI PE PROFIT
Obiectul impunerii l constituie suma asupra creia se aplic procentul de impunere
pentru a se stabili impozitul datorat de ctre contribuabil. n cazul impozitului de fa obiectul
este profitul impozabil.
n cazul impozitului pe profit obiectul impozabil coincide cu baza de calcul.
Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs
(Vt) i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora dintr-un an fiscal (Cht), din care se
scad veniturile neimpozabile (Vni) i se adaug cheltuielile nedeductibile (Chnd).
Relaia de calcul a profitului impozabil (Pi) este urmtoarea:
Pi = (Vt - Cht ) Vni + Chnd
Din categoria veniturilor neimpozabile (Vni) fac parte urmtoarele:

a) dividendele primite de la o persoan juridic romn;
b) diferenele favorabile de valoare ale titlurilor de participare nregistrate ca urmare a
ncorporrii rezervelor, a beneficiilor, sau a primelor de asigurare, ori prin
compensarea unor creane la societatea la care se dein participaiile;
c) veniturile rezultate din anularea datoriilor care au fost considerate cheltuieli
nedeductibile, precum i din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat
deducere sau a veniturilor realizate din recuperarea unor cheltuieli nedeductibile.
La calculul profitului impozabil cheltuielile pot fi mprite n urmtoarele categorii:
deductibile, parial deductibile i nedeductibile. Cheltuielile cu deductibile limitate sunt
sumele utilizate pentru:
rezerva legal n limita a 5% din profitul contabil pn ce acesta va atinge a
cincea parte din capitalul social subscris i vrsat. Dac rezerva este distribuit,
reconstituirea ei nu mai este deductibil;
cheltuielile cu indemnizaia de deplasare sunt deductibile pn la nivelul de 2,5
ori valoarea stabilit pentru instituiile publice;
cheltuielile sociale pn la limita de 2% aplicat cheltuielilor cu salariile;
n cazul bncilor i cooperativelor de credit autorizate, provizioanele obligatorii
constituite potrivit normelor BNR, precum i la fondurile de garantare;
rezervele tehnice calculate de ctre societile de asigurare i reasigurare.
70
Provizioanele sunt deductibile dac sunt constituite pn la nivelul creanelor

asupra clienilor (n anul 2006 erau deductibile doar pn la nivelul de 30%)
dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
sunt nencasate ntr-o perioad care depete 270 de zile de la data
scadenei,
nu sunt garantate de alte persoane;
sunt datorate de o persoan care nu este afiliat contribuabilului;
au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.
cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat, inclusiv burse private se pot deduce
din impozitul datorat dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele dou condiii:
este n limita a 3 la mie din cifra de afaceri
nu depete mai mult de 20% din impozitul datorat;
perisabilitile n limitele prevzute de normele aprobate;
cheltuielile cu dobnzile i diferenele de curs valutar sunt deductibile integral
dac gradul de ndatorare mediu este mai mic dect 3 (Gi = Capital mprumutat
mediu / capitalul propriu mediu). Dac Gi > 3 atunci cheltuielile vor fi deductibile
la nivelul nivelului veniturilor din dobnzi plus 10% din celelalte venituri (mai
puin conturile 711, 721, 722). n cazul mprumuturilor primite de la alte persoane
dect societile bancare dobnzile deductibile sunt limitate la nivelul ratei
dobnzii de referin a BNR corespunztor ultimei luni din trimestru, pentru
mprumuturile n lei, sau nivelul dobnzii stabilit periodic de Guvern pentru
mprumuturile n valut;
amortizarea fiscal este dac se realizeaz dup metoda liniar.
Cheltuielile nedeductibile fiscal (Chnd) sunt urmtoarele:
a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele
reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i
impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate;
b) amenzile, confiscrile, majorrile de ntrziere i penalitile de ntrziere datorate
ctre autoritile romne;
c) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru
deplasri n ar i n strintate care depesc de 2,5 ori nivelul legal stabilit
pentru instituiile publice (90800 lei);
d) sume utilizate pentru constituirea provizioanelor peste limitele stabilite prin
hotrre a Guvernului;
e) suma cheltuielilor sociale care depesc limitele considerate deductibile conform
legii anuale a bugetului de stat;
f) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale
considerate lips din gestiune sau degradate, neimputabile pentru care au fost
ncheiate contracte de asigurare, precum i TVA aferent acestor cheltuieli;
g) cheltuielile cu TVA aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor
avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la
surs;
h) orice cheltuieli fcute n favoarea acionarilor sau asociailor;
i) cheltuielile de cercetare-dezvoltare, de conducere i de administrare nregistrate de
un sediu permanent care aparine unei persoane fizice sau juridice strine, care nu
s-au efectuat n Romnia, care depesc 10% din salariile impozabile ale
salariailor sediului permanent din Romnia;
j) cheltuielile nregistrate n contabilitate care nu au la baz un document justificativ;
k) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;
71
l) cheltuieli reprezentnd tichete de mas acordate de angajatori, dar nu sunt acordate

n limita dispoziiilor legii anuale a bugetului de stat;
m) cheltuielile de protocol care depesc limita de 2% aplicat asupra diferenei
rezultate dintre totalul veniturilor i al cheltuielilor, inclusiv accizele, mai puin
cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile de protocol nregistrate n cursul
anului;
n) alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la
persoana fizic;
o) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator n numele angajatului. Sunt
exceptate cheltuielile cu primele de asigurare pentru accidente de munc, boli
profesionale i risc profesional.
n situaia lichidrii sau dizolvrii unui contribuabil, pentru determinarea profitului
impozabil se ia n calcul i profitul rezultat din lichidarea patrimoniului acestuia.
C. UNITATEA TEHNIC DE EVALUARE (COTA IMPOZITULUI)
Cota impozitului pe profit este de 16%. n cazul BNR cota de impozit pe profit este de
80% i se aplic asupra veniturilor rmase dup scderea cheltuielilor deductibile i a fondului
de rezerv;
n cazul contribuabililor care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, a
cluburilor de noapte, a discotecilor i a cazinourilor, impozitul pe profit aferent acestor
activiti nu poate fi mai mic de 5% din veniturile realizate din aceste activiti. n cazul n
care impozitul pe profit este mai mic de 5% din veniturile acestor activiti, contribuabilul
este obligat la plata unui impozit de 5% aplicat asupra veniturilor realizate.
D. TERMENUL DE PLAT
Plata impozitului pe profit se face n lei, trimestrial pn n 25 ale lunii urmtoare
ncheierii trimestrului. Calculul impozitului pe profit se face cumulat pentru fiecare termen de
plat, adic trimestrial.
n cursul anului fiscal contribuabilii au obligaia de a depune declaraia de impunere
pn la termenul de plat a impozitului, urmnd ca, dup definitivarea impozitului pe profit pe
baza datelor din bilanul contabil anual s depun declaraia de impunere pentru anul fiscal
expirat pn la termenul prevzut pentru depunerea situaiilor contabile pn la 15 aprilie a
anului urmtor.
E. NLESNIRI LA PLAT
Pe lng facilitile care vizau reducerea cotei de impunere, contribuabilii mai
beneficiaz i de aa-numitul credit fiscal extern, prin care sunt recunoscute impozitele
pltite n strintate de persoanele juridice romne care realizeaz venituri sau dein capitaluri
impozabile n strintate.
F. DREPTURILE I OBLIGAIILE PLTITORILOR
Contribuabilii care nu sunt mulumii de modul de calcul al impozitului pe profit pot
cere revizuirea sau pot contesta valoarea obligaiei de plat. Contestaiile se depun, n scris, la
organul de control care a ncheiat actul de impunere.
Contestaiile impozitelor pe profit care sunt mai mici de 500 milioane lei sunt
soluionate de Direciile generale ale finanelor publice judeene, n raza caruia i are sediul
contribuabilul contestatar.
Dac impozitul contestat este mai mare sau egal cu 500 milioane lei, soluionarea se
face de ctre organele specializate din cadrul Ministerului Finanelor Publice n termen de 30
de zile.
Deciziile luate de Direciile Generale Judeene a Finanelor Publice sau de Ministerul
Finanelor Publice cu privire la soluionarea contestaiilor pot fi atacate n instan dac
contestatarul este nemulumit de hotrrea luat.
72
Pentru perioada de soluionare a cererii de revizuire i a contestaiilor se suspend

plata sumei impozitului contestat i a majorrilor de ntrziere aferente acestuia.
Contribuabilii au obligaii referitoare la instituirea impozitului pe profit pe care dac
nu le respect sunt pasibili de sanciuni. Contraveniile fiscale sunt privitoare la neplata la
termen a datoriilor ceea ce atrage instituirea de majorri de ntrziere pentru perioada cuprins
ntre termenul legal de plat i data la care se face plata obligaiei fiscale.
G. ASIETA IMPOZITULUI PE PROFIT
Asieta include toate operaiunile necesare determinrii sumei de plat cu titlu de venit
bugetar, respectiv identificarea subiectului impunerii, determinarea obiectului i a bazei
impozabile, a cotei legale de impunere, a nlesnirilor fiscale.
Constatarea, controlul, urmrirea i ncasarea impozitelor i a majorrilor de ntrziere
aferente se efectueaz de ctre organul fiscal teritorial al Ministerului Finanelor Publice.
n stabilirea impozitului pe profit, un rol important este atribuit declaraiei de
impunere a contribuabilului, declaraie ce se depune la organul fiscal n a crei raz
teritorial i are sediul contribuabilul.
La finele exerciiului financiar pltitorul impozitului pe profit depune la organul fiscal
declaraia privind impozitul pe profit unde este prezentat detaliat modul n care a fost
calculat profitul impozabil i impozitul de plat aferent acestuia.
n cazul n care organul fiscal apreciaz c stabilirea impozitului pe profit nu a fost
fcut n conformitate cu dispoziiile legale, poate efectua un nou calcul al impozitului i are
obligaia de a comunica n scris contribuabilului modul de calcul i suma obligaiei de plat
ctre bugetul de stat.
n vederea urmririi modului de determinare a obligaiilor fiscale, organele fiscale mai
pot controla: operaiunile care au ca scop evitarea sau diminuarea plii impozitelor;
operaiunile efectuate n numele contribuabilului, dar n favoarea asociailor, acionarilor sau
personalului care acioneaz n numele acestora; datoriile asumate de contribuabil n contul
unor mprumuturi fcute sau garantate de acionari; distribuirea, mprirea, alocarea
veniturilor, deducerile, creditele sau reducerile ntre doi sau mai muli contribuabili sau acele
operaiuni controlate, direct, sau indirect, de persoane care au interese comune, n scopul
prevenirii evaziunii fiscale i pentru reflectarea real a operaiunilor.
Pasul 2 Impozitul pe venit
ncepnd din anul 2005 impozitarea veniturilor se realizeaz individula pe fiecare
surs n parte aplicndu-se o cot unic de impozitare 16%.
A. SUBIECTUL IMPOZITULUI
Legislaia n vigoare definete subiectul impozitului pe venit astfel:
- persoana fizic romn rezident
- persoana fizic nerezident;
- persoana fizic strin, pentru veniturile obinute din Romnia prin intermediul unei
baze fixe situate pe teritoriul Romniei sau ntr-o perioad ce depete 183 de zile n
orice perioad de 12 luni, ncepnd sau sfrind n anul calendaristic vizat;
Sunt de asemenea contribuabili, persoane fizice romne fr domiciliu n Romnia,
precum i persoane fizice strine, care realizeaz venituri din Romnia n alte condiii dect
cele deja menionate, potrivit conveniilor de evitare a dublei impuneri.
Ca la orice impozit direct, subiectul impozitului pe venit este una i aceeai persoan
cu suportatorul acestui impozit.
B. OBIECTUL IMPOZITULUI PE VENIT
Categoriile de venit care se supun impozitului pe venit sunt:
- venituri din activiti independente;
- venituri din salarii;
73
- venituri din cedarea folosinei bunurilor;

- pensii;
- venituri agricole;
- premii
- Investiii
- alte surse.
n cazul veniturilor din salarii cota impozitului este aplicat conform impozitarului (ntre
18% i 40% pe trane) aplicat asupra materiei impozabile care se calculeaz astfel:
Vi = (Sb +IS) (Co + Dp + Ds)
Unde:
Sb salariul brut;
IS indemnizaii i sporuri;
Vi venitul impozabil;
Co contribuiile obligatorii (sntate, asigurri sociale i omaj);
Dp deduceri personale de baz;
Ds deduceri suplimentare.
n cazul veniturilor obinute din activiti independente sunt cunoscute urmtoarele
categorii de venituri:
- veniturile comerciale reflect veniturile din fapte de comer ale contribuabililor,
prin prestri de servicii precum i din prestarea unei meserii: activiti de producie, de
cumprare n scopul revnzrii, organizarea de spectacole, activiti de editare, multiplicare,
tiprire, transportul de bunuri i persoane etc.
- veniturile din profesii liberale cuprind activitile aductoare de venituri
desfurate n mod independent prin exercitarea profesiilor de: medic, notar, avocat, expertcontabil, lichidator, arhitect i altele.
- veniturile din drepturile de proprietate intelectual reprezint veniturile obinute
din valorificarea drepturilor de proprietate intelectual (brevete de invenii, mrci de fabric,
know-how, machete etc.) prin contracte de cesiune, colaborare, cercetare, licen, francis.
Venitul net se determin prin aplicarea unei deduceri de 25% sau 40% n cazul operelor de
art i a contribuiilor obligatorii.
Venitul net din activiti independente se determin n sistem real, pe baza datelor din
contabilitate n partid simpl, i rezult ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile aferente
deductibile, conform relaiei:
Vn = Vb Chd
Vb (venitul brut) reprezint totalul sumelor ncasate sau a drepturilor n natur
obinute evaluate n lei. La acestea se mai adaug i bunurile patrimoniale rmase dup
ncetarea activitii, mai puin creditele de plat.
Chd reprezint cheltuielile nregistrate n contabilitate efectuate pentru obinerea
veniturilor i care ndeplinesc urmtoarele condiii:
s fie efectuate n interesul direct al activitii;
s corespund unor cheltuieli efective i s fie justificate cu documente;
s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost
efectuate.
Nu sunt deductibile urmtoarele cheltuieli:
a) amenzile, majorrile de ntrziere i penalitile, altele dect cele de natur
contractual;
74
b) donaiile de orice fel;

c) cheltuielile de sponsorizare sau mecenat care depesc limitele prevzute de lege;
d) cheltuielile pentru protocol care depesc limita de 0,25% aplicat asupra bazei de
calcul;
e) ratele aferente creditelor angajate;
f) dobnzile aferente creditelor angajate pentru achiziionarea unor imobilizri
corporale;
g) cheltuielile privind bunurile constatate lips din gestiune sau degradate i
neimputabile;
h) impozitul pe venit;
i) valorile confiscate;
j) sumele care depesc limitele legale acordate personalului pentru deplasri i
detari n interes de serviciu;
k) sumele care depesc limitele cheltuielilor prevzute de legislaia n vigoare.
Venitul net se determin pe baza normelor de venit.
n cazul veniturilor din cedarea folosinei bunurilor sunt supuse impozitrii
veniturile obinute de proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal din nchirierea sau
subnchirierea bunurilor mobile sau imobile, sau din arendarea terenurilor agricole.
C. COTA IMPOZITULUI
Cota impozitului este de 16% pentru toate categoriile de venituri, dar modul de
aplicare difer n funcie de mai muli factori, mai ales dup integrarea n UE.
D. TERMENUL DE PLAT
Impozitul pe venit se pltete anual i se aplic veniturilor obinute n anul fiscal (care,
n Romnia, corespunde anului calendaristic) sau n fraciunile de an.
Plata se face n termen de 30 de zile de la primirea deciziei de impunere.
n cazul n care din decizia de impunere rezult diferene de impozit de restituit de la
bugetul de stat, sumele pltite n plus se compenseaz cu obligaiile neachitate n termen din
anul fiscal curent, iar diferena se restituie n termen de 60 de zile de la data comunicrii
deciziei de impunere.
Impozitul pe salarii este reinut de angajator n momentul plii chenzinei a doua
(lichidarea) i pltit pn la 25 a lunii urmtoare pentru luna ncheiat. La fel se procedeaz i
n cazul impozitrii pensiilor.
Beneficiarii de venit din activiti independente datoreaz n cursul anului un impozit
reprezentnd pli anticipate, stabilite astfel:
15% din venitul brut ncasat, n cazul veniturilor din drepturi de proprietate
intelectual;
10% din venitul brut ncasat ca urmare a valorificrii de bunuri n regim de
consignaie, cu excepia celor din patrimoniul personal al contribuabilului pentru
ali contribuabili dect cei autorizai s desfoare activiti independente i care
au obligaii s efectueze pli anticipate trimestriale n contul impozitului pe
venitul anual;
10% aplicat la venitul brut ncasat ca urmare a unor activiti desfurate n baza
unui contract de agent, comision sau mandat comercial.
Impozitul asupra dividendelor i dobnzilor se calculeaz i se reine de ctre pltitor
n momentul calculului i se vireaz de ctre acesta lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei pentru care se face calculul.
Impozitul asupra veniturilor din ctiguri la jocurile de noroc se pltesc pn la data de
25 a lunii urmtoare celei n care s-a fcut reinerea.
E. NLESNIRI LA PLATA IMPOZITULUI
75
Contribuabilii reprezentai de persoanele fizice romne cu domiciliul n Romnia, care

realizeaz venituri din strintate i pentru care pentru acelai venit sunt supui impozitului pe
venit att n Romnia, ct i n strintate au dreptul la deducerea din impozitul pe venit
datorat n Romnia a impozitului pltit n strintate sub denumirea de credit fiscal extern.
Creditul fiscal extern se acord pe baza ndeplinirii cumulative a urmtoarelor condiii:
impozitul aferent venitului realizat n strintate a fost pltit direct sau prin reinere
la surs, dovedit cu documente eliberate de autoritile fiscale ale statului n care sau realizat veniturile;
impozitul datorat i pltit n strintate este de aceeai natur cu impozitul datorat
n Romnia.
Creditul fiscal extern se acord la nivelul impozitului pltit n strintate, dar nu poate
fi mai mare dect partea de impozit pe venit datorat n Romnia aferent venitului din
strintate.
n situaia n care cotele de impozitare din legislaia romneasc sunt mai favorabile
dect cele din prevederile conveniilor de evitare a dublei impuneri se aplic cotele de impozit
cele mai favorabile contribuabilului.
F. DREPTURILE I OBLIGAIILE PLTITORULUI
Contribuabilii au obligaia s completeze i s depun la organul fiscal din raza
competent declaraia de venit global precum i declaraii speciale n mod ealonat pn la
data de 31 martie a anului urmtor celui de realizare a venitului.
Acei contribuabili care obin venituri dintr-o singur surs, sub form de salarii pe
ntregul an fiscal, pentru care angajatorul a efectuat operaiunile stabilite, nu sunt obligai s
depun declaraie de venit global.
Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a
reine impozitul aferent fiecrei luni, la data efecturii plii i s l vireze la bugetul de stat
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare.
Calculul impozitului pe veniturile salariale se efectueaz pe baza informaiilor din fia
fiscal. Aceasta trebuie pstrat pe ntreaga durat a angajrii, iar organului fiscal i
salariatului trebuie s i se dea cte o copie pentru fiecare an. Operaiunile de determinare a
venitului anual impozabil din salariu, calculul impozitului anual i regularizarea diferenelor
se efectueaz pn n ultima zi a lunii februarie a anului fiscal urmtor.
Contribuabilii care au realizat pierderi i cei care au nceput activitatea n cursul anului
fiscal sau au realizat venituri pe perioade mai mici dect un an fiscal, precum i cei care din
motive obiective estimeaz c vor realiza venituri care difer cu cel puin 20% fa de anul
fiscal anterior depun odat cu declaraia special i declaraia estimativ de venit.
Pltitorii de venituri cu regim de reinere la surs sunt obligai s comunice organului
fiscal competent informaii cu privire la calcului impozitului reinut pentru fiecare beneficiar
de venit. Comunicarea se face pn la data de 30 iunie a anului curent pentru anul expirat.
G. ASIETA IMPOZITULUI PE VENIT
Impozitul pe venit datorat se calculeaz de organul fiscal n raza cruia i are
domiciliul contribuabilul, pe baza declaraiei de venit depus de contribuabil prin aplicarea
cotelor de impunere asupra venitului impozabil.
Organul fiscal calculeaz impozitul anual datorat pentru anul precedent i emite o
decizie de impunere n intervalul stabilit anual prin ordin al ministrului finanelor. Decizia
organului fiscal cuprinde diferenele de impozit anual rmase de achitat sau de restituit care se
determin prin scderea din impozitul anual datorat a obligaiilor reprezentnd pli anticipate
cu titlu de impozit i a creditelor fiscale externe pentru veniturile realizate din categoriile de
venituri.
Pasul 3 Taxa pe valoarea adugat
76
Taxa pe valoarea adugat este aplicat asupra consumurilor contribuabililor realizate

prin operaiuni privind livrarea bunurilor, prestarea serviciilor, transferul de proprieti i
importurilor de bunuri.
Valoarea adugat n sensul aplicrii taxei n ara noastr este echivalent cu diferena
ntre vnzrile i cumprrile unui produs de la acelai stadiu al circuitului economic.
A. Subiectul impozitului
Persoana impozabil este reprezentat de orice persoan indiferent de statutul su
juridic, care efectueaz de o manier independent activiti economice care ndeplinesc
cumulativ criteriile prevzute de lege privind obiectul acestui impozit indirect, oricare ar fi
scopul i rezultatul acestor activiti.
n cadrul persoanelor impozabile nu se cuprind instituiile publice pentru activitile
lor administrative, sociale, educative, culturale, sportive, ordine public etc. pe care le
desfoar n calitate de autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea acestor activiti
percep taxe, cotizaii, redevene sau onorarii. Pentru activitile economice, instituiile publice
sunt pltitoare de tax pe valoarea adugat pentru a nu se crea distorsiuni concureniale.
Sucursalele sau alte subuniti fr personalitate juridic ale pltitorilor de impozite i
taxe din Romnia, nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, denumite n
continuare subuniti, se scot din evidena pltitorilor de TVA ncepnd cu data de 1 mai
2003.
La impozitele indirecte, aa cum este cazul taxei pe valoarea adugat, subiectul
impozitului nu este i suportatorul acestuia, deoarece consumatorul (beneficiarul) este cel
afectat de instituirea acestui impozit.
Taxa pe valoarea adugat se pltete, conform articolului 13 din legea institutoare, de
ctre:
a) Persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat pentru
operaiuni taxabile;
b) Titularii operaiunilor de import de bunuri efectuate direct, prin comisionari sau
tere persoane juridice care acioneaz n numele i din ordinul titularului
operaiunii de import, indiferent dac sunt sau nu nregistrai ca pltitori de tax pe
valoarea adugat la organele fiscale;
c) Persoanele fizice pentru bunurile introduse n ar, conform regulamentului vamal;
d) Persoanele juridice sau fizice cu sediul sau cu domiciliul stabil n Romnia,
beneficiare ale prestrilor de servicii efectuate de prestatori cu sediul sau
domiciliul n strintate cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea adugat,
indiferent dac sunt sau nu nregistrate ca pltitori de taxa pe valoarea adugat la
organele fiscale.
n situaia n care persoana care realizeaz operaiuni taxabile nu are sediul sau
domiciliul stabil n Romnia este obligat s desemneze un reprezentant fiscal domiciliat n
Romnia care se angajeaz s-i ndeplineasc obligaiile.
B. Obiectul impozitului
Conform Codului fiscal, privind taxa pe valoarea adugat, se apreciaz c n sfera de
aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprind operaiunile care ndeplinesc cumulativ
urmtoarele condiii:
constituie o livrare de bunuri, o prestare de servicii, efectuat cu plat sau o
operaiuni asimilat acestora;
s fie efectuate de persoane impozabile;
s rezulte dintr-o activitate economic.
Faptul generator al taxei pe valoarea adugat ia natere n momentul efecturii livrrii
de bunuri i/sau momentul prestrii serviciului, astfel:
77
data nregistrrii declaraiei vamale, n cazul bunurilor plasate n regim de

import;
data primirii facturii externe;
data plii prestatorului extern n cazul prestaiilor fr factur;
data stabilirii debitului serviciilor decontate sau pltite succesiv;
termenele de plat a ratelor pentru operaiunile de leasing;
data colectrii monedelor din main pentru mrfurile vndute prin maini
automate;
data vnzrii bunurilor sau data confirmrii executrii prestaiei.
Livrarea de bunuri reflect transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor deinute
de proprietar ctre beneficiar, direct sau prin persoane care acioneaz n numele acestora.
Bunurile care formeaz obiectul livrrilor dintre proprietar i beneficiar includ:
a) bunurile mobile corporale cum sunt: materii prime, materiale, obiecte de
inventar, mijloace fixe care pot fi detaate;
b) bunurile imobile cum sunt: locuinele, construciile industriale, comerciale,
agricole sau cele destinate pentru alte activiti, terenurile agricole, terenurile
pentru construcii i cele adiacente construciilor, inclusiv cele aferente
localitilor urbane sau rurale pe care sunt amplasate construcii sau amenajri;
c) bunuri de natur mobil care nu pot fi detaate fr a fi deteriorate sau fr a
antrena deteriorarea imobilelor nsi sau care devin bunuri imobiliare prin
destinaie;
d) energia electric i termic, gazele, agentul frigorific.
Avnd n vedere c obiectul impozitului se refer la circulaia bunurilor apare necesar
definirea locului unde obiectul devine impozabil. n acest sens legea prevede urmtoarele:
locul de unde a pornit expedierea bunurilor sau transportul ctre beneficiar
indiferent de modul de expediere i transport;
locurile unde se gsesc bunurile n momentul n care are loc livrarea, dac
bunurile nu sunt expediate sau transportate.
Pentru evitarea dublei impuneri internaionale exist i unele excepii legate de locul
unde operaiunile economico-financiare devin obiect impozabil i anume:
locul unde sunt situate bunurile de natur imobiliar pentru lucrrile de
construcii-montaj, executate pentru realizarea i ntreinerea bunurilor
imobile, indiferent de locul unde este situat sediul prestatorului;
locul de plecare al transportului de bunuri sau persoane, respectiv locul de
sosire a transportului aferent bunurilor importate;
locul unde beneficiarul are stabilit sediul activitii (nchirierile, leasigul,
serviciile consultanilor contabili, avocai etc.);
locul unde serviciile sunt prestate efectiv (activitile sportive, culturale,
artistice, educative, tiinifice etc.).
Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat este format din:
a) pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii din tot ceea ce constituie
contrapartid obinut sau care urmeaz s fie obinut de furnizor sau prestator
din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile
direct legate de preul acestor operaiuni, inclusiv TVA;
b) preul de achiziie sau, n lipsa acestuia, preul de cost determinat la momentul
livrrii sau prestrii pentru livrrile de bunuri reprezentate de preluarea de ctre
persoane impozabile a unor bunuri achiziionate sau fabricate de ctre acestea,
pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic
78
desfurate sau pentru a fi puse la dispoziia altor persoane fizice sau juridice n
mod gratuit i la operaiunile asimilate cu prestrile de servicii;
c) compensarea pentru trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul
persoanelor impozabile i efectuarea unor servicii potrivit unui ordin scris de
sau n numele unei autoriti publice.
n baza de impozitare se cuprind i taxele i impozitele exclusiv TVA i cheltuielile
accesorii dar nu sunt incluse urmtoarele:
a) rabaturile, remizele i alte reduceri de pre acordate de furnizori direct clienilor
n vederea stimulrii vnzrilor;
b) penalizrile sau daunele stabilite printr-o hotrre judectoreasc pentru
nendeplinirea obligaiilor contractuale;
c) dobnzile percepute pentru pli cu ntrziere, vnzri cu plata n rate,
operaiuni de leasing;
d) ambalajele care circul pe principiul returnabilitii, fr facturare;
e) sumele achitate de furnizor sau prestator n contul clientului i care apoi se
deconteaz acestuia.
Baza de impozitare se reduce corespunztor:
a) n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, preurile sau alte
elemente facturate, precum i retururile pn la 15% din presa scris;
b) n situaia n care reducerile de pre sunt acordate conform contractelor
ncheiate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
c) n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa
pentru ambalajele care circul prin facturare.
La bunurile importate baza de impozitare este format din valoarea n vam la care se
adaug taxele vamale, comisionul vamal, accizele i alte taxe datorate potrivit legii. Dac
valorile sunt exprimate n moned strin evaluarea se face la cursul de schimb stabilit pentru
calculul valorii n vam.
Persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de TVA pot deduce TVA aferent
realizrii de :
operaiuni taxabile;
livrri de bunuri i prestri de servicii scutite de TVA;
aciuni de sponsorizare, publicitate, protocol, cu respectarea limitelor legale;
operaiuni rezultnd din activiti economice efectuate n strintate care ar da
drept de deducere, dac aceste operaiuni ar fi executate n interiorul rii.
Poate fi dedus doar:
a) TVA datorat sau achitat aferent bunurilor livrate sau ce urmeaz s fie
livrate i pentru prestarea de servicii efectuate de o persoan pltitoare de TVA;
b) TVA achitat pentru bunurile importate;
c) Taxa achitat sau compensarea cu taxa de rambursat din decontul lunii
precedente pentru bunurile de import care beneficiaz de suspendarea plii
taxei n vam;
d) TVA achitat de beneficiar n numele furnizorului.
Dreptul de deducere a taxei aferente bunurilor i-sau serviciilor care sunt utilizate de o
persoan impozabil pentru efectuarea, att de operaiuni ce au drept de deducere, ct i
pentru operaiuni care nu au drept de deducere se determin n raport cu gradul de utilizare a
bunurilor i-sau serviciilor respective la realizarea operaiunilor care dau drept de deducere.
TVA nedeductibil se refer la:
operaiuni care nu au legturi cu activitatea economic a subiectului;
achiziiile realizate prin operaiuni de decontare ntre furnizori i clieni;
serviciile oferite de intermediarii din turism;
79
buturile alcoolice i tutunul destinate aciunilor de protocol;

bunurile care n timpul transportului sunt constate lips sau sunt depreciate i
sunt neimputabile.
Dreptul de deducere ia natere n momentul n care TVA deductibil devine
exigibil. Excepiile sunt:
la data plii efective sau, dup caz, la data compensrii cu TVA de rambursat
din decontul lunii precedente pentru bunurile din import care beneficiaz de
suspendarea plii taxei n vam,
la data plii efective, sau a compensrii n cazul prestrilor de servicii;
la data efectiv a plii la bugetul de stat pentru livrrile de imobilizri.
Dreptul de deducere se exercit lunar prin scderea taxei deductibile din suma
reprezentnd TVA facturat denumit tax colectat. Acest drept se manifest global la
nivelul unei luni, iar valoarea TVA de plat se stabilete prin scderea TVA deductibil (mai
mic) din TVA colectat (mai mare).
C. Unitatea tehnic de evaluare (Cota impozitului)
Operaiunile impozabile cuprinse n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se
clasific din punct de vedere al regimului de impozitare astfel:
a) operaiuni taxabile la care se aplic cota standard a taxei pe valoarea adugat;
b) operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere pentru care
furnizorii i/sau prestatorii au dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat
aferente bunurilor i/sau serviciilor achiziionate destinate realizrii
operaiunilor respective;
c) operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat fr drept de deducere pentru
care furnizorii i/sau prestatorii nu au dreptul la deducerea taxei pe valoarea
adugat aferente bunurilor i/sau serviciilor achiziionate destinate realizrii
operaiunilor respective;
d) operaiunile de import scutite de taxa pe valoarea adugat.
Cota standard a taxei pe valoarea adugat n Romnia este de 19% i se aplic
operaiunilor impozabile, cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea adugat. Relaia de
calcul este urmtoarea:
C
TVA = Bi
100
Unde:
TVA - taxa pe valoarea adugat;

Bi baza de impozitare;
C . cota impozitului.
Pentru calculul valorii taxei pe valoarea adugat cuprins n preul unui produs se
aplic procentul de 15,966% provenit din relaia: 100*C/(C+100) numit cot recalculat.
Aceast cot se aplic pentru:
vnzrile cu amnuntul;
tarifele practicate care includ TVA (pot, telefon, tichet de cltorie etc.);
bunurile vndute la licictaie;
compensaiile, pentru transferul dreptului de proprietate a unor bunuri din
patrimoniul persoanelor impozabile n domeniul public.
C. Termenul de plat
Exigibilitatea exprim dreptul organului fiscal de a pretinde pltitorului de tax pe
valoarea adugat la o anumit dat plata taxei datorat bugetului de stat.
n principiu, exigibilitatea ia natere concomitent cu faptul generator, cu urmtoarele
excepii cnd exigibilitatea este anticipat:
80
factura fiscal este emis naintea efecturii livrrii sau prestaiei;

contravaloarea bunurilor sau serviciilor se ncaseaz naintea efecturii livrrii sau
prestaiei;
se ncaseaz avansuri, cu excepia avansurilor acordate pentru plata importurilor i
a datoriei vamale, pentru realizarea produciei destinate exportului, efectuarea de
pli n contul clientului.
Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat se amn fa de faptul generator n cazul
utilajelor, mainilor i instalaiilor produse cu cel mult un an naintea comercializrii i
nefolosite n condiiile:
a) pe perioada de realizare a investiiei , pn la data de 25 a lunii urmtoare punerii
in funciune, dar nu mai de 12 luni de la data nceperii investiiei;
b) pe perioada de realizare a investiiei pn la 25 a lunii urmtoare punerii n
funciune dar nu mai mult de 3 luni de la nregistrarea la Ministerul Dezvoltrii i
Prognozei pentru investiiile ce se ncadreaz n prevederile legii 332/2001 privind
promovarea investiiilor directe.
Amnarea plii taxei pe valoarea adugat se face n una din urmtoarele dou
variante:
beneficiarii prevzui au obligaia s achite n numele furnizorului taxa pe valoarea

adugat direct la bugetul statului. Taxa achitat devine deductibil i se nscrie n
decontul de tax pe luna respectiv. Cu suma achitat la bugetul de stat se va
diminua corespunztor datoria fa de furnizor. n cazul n care beneficiarii nu
achit TVA la bugetul de stat la termenele prevzute sunt obligai s plteasc
majorri de ntrziere;
furnizorii vor nregistra ca tax neexigibil TVA aferent livrrilor prevzute
pentru care nu mai au obligaia de plat la bugetul de stat. n luna n care
beneficiarii achit TVA la bugetul de stat, taxa devine exigibil, dar furnizorii i
vor reduce corespunztor suma taxei colectate la bugetul de stat i concomitent vor
reduce datoria beneficiarilor consemnat n conturile de clieni.
Plata TVA se face, potrivit decontului lunar, pn la data de 25 a lunii pentru luna
anterioar.
D. nlesniri la plat
A. Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat urmtoarele activiti de interes general:
Spitalizarea, ngrijirea medical, inclusiv veterinare, i operaiunile strns
legate de acestea, desfurate de uniti autorizate;
Prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunilor de tehnicienii dentari;
Prestrile medicale se ngrijire la domiciliu;
Livrrile de organe, de snge i de lapte uman;
Activitile de nvmnt desfurate n uniti autorizate de Ministerul
educaiei cercetrii i tineretului precum i achiziiile de dotri;
Prestrile de servicii i livrrile de bunuri legate de asistena i protecia
social efectuate de organismele recunoscute ca avnd caracter social;
Prestrile de servicii i livrrile de bunuri pentru protecia copiilor din
instituii specializate;
Realizarea i difuzarea programelor de radio i televiziune, cu excepia
celor de publicitate;
Vnzarea de filme sau licene de filme destinate difuzrii prin televiziune,
cu excepia celor de publicitate;
81
Prestaii sportive, culturale, politice organizate de persoane juridice fr

scop lucrativ.
B. Sunt scutite de TVA urmtoarele operaiuni:
activiti de cercetare dezvoltare i inovare pentru realizarea programelor
din Programul naional de cercetare tiinific i dezvoltare;
operaiunile bancare i financiare (nu n totalitate);
gestionarea fondurilor comune deplasament;
operaiunile de asigurare i reasigurare;
activitile Loteriei Romne;
livrrile de bunuri i prestrile de servicii realizate cu deinuii din unitile
din sistemul penitenciar;
editarea, tiprirea i vnzarea manualelor colare;
livrrile de proteze de orice fel, accesorii ale acestora i de produse
ortopedice;
valorificarea obiectelor i vemintelor de cult.
Sunt, de asemenea, scutite de TVA achiziiile de bunuri sau prestrile de servicii
efectuate n interesul forelor armate ale Statelor Unite ale Americii staionate n Romnia.
C. Importurile care beneficiaz de scutire de TVA sunt:
bunurile comercializate n regim duty-free;
bunurile introduse n ar de persoanele fizice n limitele stabilite de
reglementrile n vigoare;
reparaiile i carburanii necesare navelor i aeronavelor romneti realizate
n strintate;
importul de bunuri primite n mod gratuit cu titlu de ajutoare sau donaii cu
scop nonprofit;
licene de filme i programe, drepturi de transmisie, abonamente, la agenii
de tiri externe destinate activitii de radio i televiziune;
importul urmtoarelor bunuri: mostre fr valoare, bunuri strine care devin
proprietatea statului romn, echipamentele pentru protecia mediului,
bunurile strine primite eronat, sau returnate n perioada de garanie.
D. Scutirea de TVA pentru exporturi se aplic n urmtoarele situaii:
exporturile privind bunurile comercializate n regim duty-free;
transportul internaional n i din strintate (cu toate tipurile de mijloace
terestre, navale sau aeriene) precum i reparaiile efectuate;
bunurile cumprate din expoziiile organizate n Romnia;
livrrile de bunuri sau prestrile de servicii finanate din ajutoare sau din
mprumuturi nerambursabile acordate de instituii strine;
construcia, extinderea, reabilitarea i consolidarea lcaelor de cult;
livrri de utilaje, echipamente i prestri de servicii legate nemijlocit de
operaiunile petroliere.
2. Drepturile i obligaiile pltitorilor
Persoanele impozabile care realizeaz operaiuni taxabile i/sau operaiuni scutite cu
drept de deducere au urmtoarele obligaii:
A. cu privire la nregistrarea la organele fiscale
la nceperea activitii, precum i n cazurile i n condiiile stabilite, persoanele
impozabile sunt obligate s se nregistreze ca pltitori de tax pe valoarea
adugat;
82
s solicite organului fiscal scoaterea din eviden ca pltitori de TVA, n caz de

ncetare a activitii, n termen de 15 zile de la data actului legal n care se
consemneaz situaia respectiv.
B. cu privire la ntocmirea documentelor
s consemneze livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii n facturi fiscale sau
n documente legal aprobate;
persoanele impozabile pltitoare de TVA sunt obligate s solicite de la
furnizori/prestatori facturi fiscale ori documente legal aprobate;
nu au obligaia de a emite facturi fiscale urmtoarele persoane impozabile
pltitoare de TVA:
o transportul de persoane;
o vnzrile de bunuri consemnate n documente specifice;
o vnzrile de bunuri pentru populaie pe baz de documente fr nominalizri
privind cumprtorul;
o importatorii care ntocmesc declaraie vamal.
C. cu privire la evidena operaiunilor
1. s in evidena contabil, astfel nct s poat determina baza de impozitare i
TVA colectat pentru livrrile de bunuri, precum i cea deductibil aferent intrrilor;
2. s asigure condiiile necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea
informaiilor i conducerea evidenei;
3. s ntocmeasc i s depun lunar la organul fiscal, pn la data de 25 a lunii
urmtoare inclusiv, decontul privind TVA;
4. s furnizez organelor fiscale toate justificrile necesare n vederea stabilirii
operaiunilor realizate;
5. s contabilizeze distinct veniturile i cheltuielile rezultate din operaiunile
asocierilor n participaiune.
D. cu privire la plata taxei pe valoarea adugat
n cazul persoanelor impozabile nregistrate ca pltitori de TVA, dac din decontul
din luna precedent rezult tax de rambursat, acestea au dreptul s compenseze
aceast sum cu suma datorat;
s achite taxa, datorat bugetului de stat, anterior datei depunerii cererii la organul
fiscal pentru scoaterea din eviden ca pltitor de TVA;
s achite n termen de 7 zile de la data primirii facturii externe TVA aferent
serviciilor externe contractate.
E. Asieta taxei pe valoarea adugat
Organele fiscale au obligaia de a verifica decontul de TVA i de a stabili veridicitatea
sumelor care reprezint TVA de plat, sau TVA de rambursat.
n ceea ce privete TVA de plat, se urmrete ca persoana pltitoare de TVA s verse
la bugetul de stat, n termenele prevzute de lege, obligaiile fiscale stabilite lunar.
Taxa de rambursat pentru luna de raportare stabilit prin decontul de TVA se
regularizeaz, n ordine, astfel:
prin compensarea efectuat de persoana impozabil n limita taxei rmase de plat
rezultate din decontul lunii anterioare sau din decontul lunilor urmtoare, fr
avizul organului fiscal;
0prin compensarea cu alte impozite i taxe datorate bugetului de stat de persoana
impozabil efectuate de organele fiscale din oficiu sau, dup caz, la solicitarea
expres a acesteia n termen de 30 de zile de la data depunerii cererii de
compensare;
rambursarea efectuat de organele fiscale.
83
Rambursarea diferenei de tax rmase dup compensarea realizat i dup scderea

taxei corespunztoare sumelor neachitate din facturile furnizorilor-prestatorilor se efectueaz
de organele fiscale teritoriale n termen de 30 de zile de la data depunerii cererii de
rambursare pe baza documentaiei stabilite.
Organele fiscale teritoriale pot efectua la solicitarea persoanelor impozabile care se
ncadreaz n condiiile stabilite, rambursri de TVA n termen de 15 zile de la data depunerii
cererii de rambursare cu verificarea ulterioar a documentaiei. Rambursarea TVA poate fi
solicitat lunar.
Orice persoan impozabil care realizeaz sau urmeaz s realizeze att operaiuni
care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere, este denumit
pltitor de TVA cu regim mixt. TVA aferent se calculeaz pe baz de pro-rat.
Pro-rata se calculeaz ca raport ntre veniturile obinute din operaiunile care dau
drept de deducere, inclusiv subveniile legate de preul acestora, i aceleai venituri plus
veniturile din operaiuni care nu dau drept de deducere (venituri totale).
Pro-rata se calculeaz, de regul, se calculeaz anual prin realizarea decontului
cumulat pentru ntreg anul, pn la 25 ianuarie.
Pasul 4. Impozite i taxe locale
Pentru asigurarea resurselor financiare necesare desfurrii activitii unitilor
administrativ teritoriale sunt instituite o serie de impozite i taxe locale. Legislaia n vigoare
prevede ca venituri ale autoritilor locale urmtoarele surse de venit:
impozitul pe cldiri;
impozitul pe teren;
impozitul pe spectacole;
taxa hotelier;
taxa pe teren;
taxa asupra mijloacelor de transport;
taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor;
tax pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate;
alte taxe locale.
Lecia 4 Execuia veniturilor bugetare

Execuia veniturilor bugetare este un proces care cuprinde urmtoarele etape:
1. aezarea impozitelor;
2. lichidarea impozitului;
3. emiterea titlului de percepie;
4. ncasarea propriu-zis.
1. Aezarea impozitelor. Aceast etap are ca scop identificarea i determinarea
dimensiunii materiei impozabile. Pentru aceasta sunt utilizate mai multe metode cum ar fi:
a. Metoda evalurii directe se realizeaz avnd la baz:
* declaraia contribuabilului care, pe proprie rspundere, prin formulare tip, evalueaz
propria materie impozabil,
* declaraia unei tere persoane, care este obligat de lege s depun o declaraie scris
la organele fiscale privind veniturile realizate de contribuabil.
b. Metoda evalurii indirecte se realizeaz n una din urmtoarele trei variante: pe
baza semnelor exterioare; pe baza evalurii administrative, sau evaluarea forfetar.
84
2. Lichidarea impozitului const n determinarea obligaiei de plat ctre bugetele

publice aferent fiecrei materii impozabile cuantificat. n timp, stabilirea valorii impozitelor
s-a fcut prin metoda repartiiei, adic prin mprirea dimensiunii veniturilor necesare statului
pe toi membrii comunitii fr a se ine seama de puterea contributiv a fiecruia. Aceast
metoda s-a aplicat n ornduirea sclavagist, dar ea a fost eliminat odat cu introducerea
principiilor impunerii formulate de Adam Smith. (de revzut principiile impunerii de la
disciplina Finane Generale).
Astzi, determinarea cuantumului impozitului de plat se face dup metoda de cotitate,
adic prin aplicarea cotelor prevzute n actele normative n vigoare pentru fiecare tip de venit
n parte.
3. Emiterea ordinului de percepie. Aceast etap const n ntiinarea
contribuabililor de valoarea debitelor pe care le au fa de bugetele publice. Ea se realizeaz de
organul fiscal n a crei raz teritorial i are domiciliul stabil contribuabilul.
4. ncasarea propriu-zis a veniturilor bugetare. Modalitile tehnice de percepere a
impozitelor au nregistrat de-a lungul timpului mai multe forme de manifestare dintre care cea
mai important, care se aplic i astzi este cea prin intermediul unui aparat fiscal propriu.
Aceast form de percepere se aplic n una din urmtoarele forme:
- direct de organele fiscale de la pltitori contribuabilii se prezint la organul fiscal
pentru plat (impozit portabil), sau organul fiscal colecteaz de la pltitori sumele
datorate (impozit cherabil);
- prin stopaj la surs este metoda prin care impozitul se reine i se vars la buget de
ctre o ter persoan;
- prin aplicarea de timbre fiscale se ncaseaz taxele datorate statului legate de aciuni
n justiie sau pentru eliberarea diferitelor acte, certificate sau alte documente oficiale.
Rezumat
Veniturile bugetare pot proveni din: venituri de la ntreprinderile i domeniile
aparinnd statului; fiscalitate (impozite i taxe); combinarea n diferite proporii a celor dou
variante menionate mai sus.
Cea mai utilizat metod este varianta combinrii veniturilor din proprietatea statului
cu cele din fiscalitate. Proporiile celor dou surse de venituri bugetare se stabilesc n funcie
de condiiile concrete din economiile naionale n care se aplic. n statele comuniste,
fiscalitatea ocup locul secund ca pondere n totalul veniturilor mobilizate la buget deoarece
impozitele directe au o gam foarte limitat de obiecte impozabile (averea este preponderent
n posesia statului, persoane juridice private sunt extrem de puine).
Att din punct de vedere economic, ct i juridic, practica bugetar a impus n
metodologia de lucru cu privire la veniturile fiscale utilizarea unor repere, elemente prin care
s poat fi determinat obligaia bneasc ctre bugetul public. n acest sens se cunosc
urmtoarele elemente tehnice: subiectul veniturilor bugetare; obiectul veniturilor bugetare;
baza de calcul; unitatea tehnic de evaluare; termenul de plat; nlesnirile la plat; drepturi i
obligaii ale pltitorilor (contribuabililor); asieta.
Execuia veniturilor bugetare cuprinde urmtoarele etape: aezarea impozitelor;
lichidarea impozitului; emiterea titlului de percepie; ncasarea propriu-zis.
Exemple illustrative
Impozitul pe profit
Cheltuiala efectiv = Cheltuiala deductibil + Cheltuiala nedeductibil
1. La S.C. X situaia contabil din anul N este: capitalul social subscris vrsat
100.000 RON, profitul contabil 80.000 RON, rezervele legale constituite anterior (N-1)
85
17.000 RON. S se determine valoarea cheltuielilor deductibile cu rezerva tiind c se

constituie rezerve n proporie de 5% din profit.
Rezerva constituit curent = 5% * Profitul = 5% * 80.000 = 4.000 RON
Plafon deductibil = 20% * Capitalul social subscris vrsat = 20% * 100.000 = 20.000 RON
Rezerva N = Rezerva (N-1) + Rezerva constituit curent = 17.000 + 4.000 = 21.000 RON
Cheltuiala nedeductibil = Rezerva N Plafonul deductibil = 21.000 20.000 = 1.000 RON
Cheltuiala deductibil = Cheltuiala cu rezerva constituit curent cheltuiala nedeductibil =
4.000 1.000 = 3.000 RON.
2. La aceeai SC n anul N+1 se obine o pierdere de 10.000 RON care, conform
hotrrii AGA, va fi acoperit din rezerva existent. Care este valoarea cheltuielilor
deductibile cu rezerva?
Rezerva N+1 = Rezerva N + Rezerva constituit curent = 21.000 + (-10.000) = 11.000 RON
Deoarece nu se fac cheltuieli cu constituirea rezervei atunci
Cheltuiala efectiv = Cheltuiala deductibil = cheltuiala nedeductibil = 0.
3. La aceeai SC n anul N+2 se obine un profit contabil de 30.00 RON din care se
reconstituie rezerva (5% din profit). Care este valoarea cheltuielilor deductibile cu rezerva?
Rezerva constituit curent = 5% * Profitul contabil = 5% * 30.000 = 1.500 RON
Rezerva N+2 = Rezerva (N+1) +Rezerva constituit curent = 11.000 + 1.500 = 12.500 RON
Plafonul deductibil 20.000 RON
Chiar dac rezerva nu a depit valoarea plafonului deductibil, deoarece ea a fost utilizat,
cheltuielile efectuate pentru constituirea rezervei este nedeductibil n totalitate. Deci,
Cheltuielile nedeductibile = cheltuieli efectuate = 1.500 RON
Cheltuielile deductibile = Cheltuielile efective Cheltuieli nedeductibile = 1.500 1.500 = 0
RON
Cheltuielile vor deveni deductibile doar n cazul i n limita majorrii capitalului social
subscris vrsat.
4. La SC x se cunoasc urmtoarele date:
Indicatorii
Anul N
Anul N+1
Anul N+2
Capital propriu
29.000
27.000
28.000
Capital mprumutat
50.000
75.000
98.000
Cheltuieli cu dobnzile
2.000
1.800
2.300
Pierdere net din diferen de curs
1.000
2.400
4.000
valutar
Venituri din dobnzi
2.000
1.200
1.500
Celelalte venituri impozabile
20.000
12.000
30.000
S se calculeze valoarea cheltuielilor nedeductibile cu dobnzile i diferenele de curs valutar
n anii N+1 i N+2.
Pentru anul N+1
- se calculeaz gradul de ndatorare (G)
-
G = ((50000+75000)/2) / ((29000+27000)/2) = 125000 / 56000 = 2,2 < 3
Deoarece G< 3 rezult c valoarea cheltuielilor efective este deductibil = 1800 +

2400 = 4200
86
Ch. Nedeductibile = Cheltuieli efective Cheltuieli deductibile = 4200 4200 = 0
Pentru anul N+2

- se calculeaz gradul de ndatorare (G)
-
G = ((75000+98000) / 2) / ((27000+28000) / 2) = 173000 / 55000 = 3,1 > 3
Deoarece G > 3 se calculeaz plafonul deductibil
Plafon = Venituri din dobnzi + 10% * Celelalte venituri impozabile =

1500+10%*30000 = 1500 + 3000 = 4500
Cheltuiala efectiv = 2300+4000 = 6300
Cheltuiala nedeductibil = Cheltuiala efectiv Plafon = 6300 4500 = 1800.
5. Pentru o crean nencasat de 100000 RON se constituie, n condiiile legii, un

provizion de 110000 RON. S se determine valoarea cheltuielilor nedeductibile cu
provizioanele.
Plafonul deductibil pentru provizioane = Valoarea creanei nencasate = 100000
Cheltuiala efectiv = 110000 ; Cheltuiala deductibil = 100000 ;
Cheltuiala nedeductibil = Cheltuiala efectiv cheltuiala deductibil = 110000 100000 =
10000
6. La SC din aplicaia anterioar se ncaseaz creana ceea ce conduce la anularea
provizionului. Care este valoarea veniturilor neimpozabile?
Veniturile obinute de pe urma unor cheltuieli nedeductibile sunt neimpozabile
Valoarea veniturilor impozabile = cheltuielile deductibile = 100000
Veniturile neimpozabile = cheltuieli nedeductibile = 10000
n cazul n care creana se ncaseaz parial, veniturile impozabile i neimpozabile se
calculeaz proporional.
7. La SC x s-au fcut cheltuieli cu indemnaiile de deplasare n valoare de 1000

RON . tiind c aceast sum reprezint indemnizaia de deplasare pentru 10 zile, calculai
valoarea cheltuielilor nedeductibile cu indemnizaia de deplasare.
Plafonul deductibil = 2,5 * Indemnizaia acordat de instituiile publice * Nr. de zile acordate
= 2,5 * 12,15 * 10 = 303,75 RON
Cheltuiala efectiva = 1000 RON
Cheltuiala nedeductibil = Cheltuiala efectiv plafonul deductibil = 1000 303,75 = 696,75
RON
1. I. Vcrel Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001
1. Metode de fundamentare a veniturilor bugetare;
87
2. Formarea veniturilor bugetare

3. Execuia veniturilor bugetare
88
BIBLIOGRAFIE SELECTIV
1. Bulgariu, Managementul prin bugete, Anuarul Universitii P. Andrei, seciunea
Economie, 1999
2. Emilian Drehu Trezoreria finanelor publice, Editura Agora, Bacu, 1994
3. Gh. Manolescu, Buget, abordare economic i financiar, Editura Didactic i
pedagogic, Bucureti, 1997
4. Tatiana Moteanu Finane, buget sinteze teoretice i aplicaii practice, Editura
Economic, Bucureti, 2001
5. Mihai Aristotel Ungureanu Organizarea i conducerea activitii trezoreriei
finanelor publice n economia de pia a Romniei, Editura Conphys, Rmnicu
Vlcea, 1996
6. Iulian Vcrel Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001
7. Ordonana de urgen nr. 45/2003 privind finanele publice locale, Monitorul Oficial
al Romniei nr.431/19 iunie 2003
8. Hotrrea de Guvern nr. 16/2003 privind modificarea structurii i componenei
Guvernului, Monitorul Oficial al Romniei nr. 436/19 iunie 2003
9. Ordinul Ministrului Economiei i Finanelor nr. 1029/1992 privind aprobarea
Normelor metodologice privind organizarea i funcionarea Trezoreriei Finanelor
Publice
10. Hotrrea Guvernului nr. 78/1991 privind organizarea i funcionarea Trezoreriei
Finanelor Publice
11. Legea 500/2002 privind finanele publice, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 597 din
13
14. Hotrrea Guvernului nr. 264/2003 privind stabilirea aciunilor i categoriilor de
cheltuieli, criteriilor, procedurilor i limitelor pentru efectuarea de pli n avans din
fonduri publice, Monitorul Oficial al Romniei nr. 177/20 martie 2003
89

Buget Si Trezorerie Publica (1) .FINAL - EU PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Buget Si Trezorerie Publica (1) .FINAL - EU PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

NICOLAU MIHAELA

BUGET SI TREZORERIE PUBLICA

MODULUL I ORGANIZAREA BUGETAR N ROMNIA ........................................................... 3

MODULUL I ORGANIZAREA BUGETAR N ROMNIA

Obiectivele specifice modulului

prezentarea coninutului bugetelor publice;

Timpul mediu necesar pentru asimilarea modulului

Lecia 1 Coninutul i interpretarea bugetelor publice

Legea nr. 500/2002 privind finanele publice

constrngerilor economice i politice internaionale, de influena trecutului, de

Lecia 2 Sistemul bugetar n Romnia

energetic i ale Fondului special al drumurilor publice se introduc n bugetul de stat ca

a. schimbrile anticipate n veniturile i cheltuielile bugetare pentru urmtorii

nvmnt, cultur, tineret i

Figura nr. 1.1. Bugetul de stat ca balan financiar

b) subvenii de echilibrare sume globale acordate bugetelor locale pentru echilibrare.

BUGETUL ASIGURRILOR SOCIALE DE STAT

Figura nr. 1.3. Balana financiar a bugetului asigurrilor sociale de stat

Administrarea fondurilor speciale este dat de Guvern, cu acordul Parlamentului ctre

Lecia 3 Procesul bugetar n Romnia

execuia bugetelor publice

Pasul 3 Elaborarea proiectului de buget

Normele obligatorii se refer la limitele valorice fixe cu privire la consumul de fonduri

Ministerul finantelor publice

Inspectoratul scolar judetean Vaslui Inspectoratul scolar judetean Sibiu

Scoala nr. ...

Directia de sntate public Cluj

Directia de sntate public Iasi

Spitalul "Sf. Spiridon"

Figura nr. 1.6. Fluxul informaional privind efectuarea

propunerilor de sume defalcate din unele venituri ale bugetului statului,

consemnat n sistemul informaional prin completarea vreunui

Figura nr. 1.7. Execuia bugetelor publice

bugetelor fondurilor speciale, prezentate i analizate, Ministerul Finanelor Publice elaboreaz

Lecia 4 Participanii la procesul bugetar

urmrirea modului de ncasare a veniturilor;

Lecia 5. Clasificaia veniturilor i cheltuielilor bugetare

Cel de al doilea criteriu precizeaz ce uniti au rspunderi cu privire la un anumit

principiul unitii; principiul anualitii; principiul specializrii bugetare; principiul unitii

MODULUL II MINISTERUL FINANELOR PUBLICE I

Obiectivele specifice modulului

Timpul mediu necesar pentru asimilarea modulului

Lecia 1 Atribuiile i rolul Ministerului Finanelor Publice

Lecia 2 Organizarea Ministerului Finanelor Publice

17. Direcia general de politici i legislaie privind veniturile bugetului general

Lecia 3 Necesitatea existenei Trezoreriei Finanelor Publice

de organizare a execuiei, care s asigure protejarea finanelor sectorului public de toate

Mihai Aristotel Ungureanu Organizarea i conducerea activitii trezoreriei finanelor publice n

Lecia 4 Locul i rolul Trezoreriei Finanelor Publice n

lansarea mprumuturilor de stat, plasarea disponibilitilor sectorului public. Prin urmare,

Considerat ca un serviciu al statului, trezoreria asigur echilibrul monetar i financiar

Lecia 5 Organizarea Trezoreriei Finanelor Publice n

Pasul 2 Organizarea i atribuiile Trezoreriei centrale

Director General al Direciei Generale Judeene a Finanelor Publice

Metodologie, verificare gestiuni, casierie Bugete locale, elaborare i dri de seam

Pasul 4 Organizarea i atribuiile Trezoreriilor municipale

Mihai Aristotel Ungureanu Organizarea i conducerea activitii trezoreriei finanelor publice n

Serviciul contabilitate-decontri ndeplinete urmtoarele atribuii:

Director al Administraiei Finanelor Publice

Director adjunct trezorier

Serviciul control i evidena veniturilor

Serciviul control i evidena cheltuielilor

Figura nr. 2. Organigrama Trezoreriilor municipale