C.E.C.C.A.

R TIMISOARA
Anul II de stagiu Experti Contabili- Semestrul 2
-2014-

LUCRARE DE STAGIU
ANUL 2 SEMESTRUL 2-2014
EXERCITII PROPUSE DIN :

I.

AUDIT STATUTAR AL SITUATIILOR

FINANCIARE

II.

EXPERTIZA CONTABILA

III.

EVALUAREA INTREPRINDERILOR

IV.

STUDII DE FEZABILITATE

V . FISCALITATEA INTREPRINDERII

VI . ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN

TUDIC ANA
STAGIAR E.C. ANUL 2
GRUPA 2

I. AUDIT STATUTAR AL SITUATIILOR FINANCIARE

1

C.E.C.C.A.R TIMISOARA
Anul II de stagiu Experti Contabili- Semestrul 2
-2014-

1) Identificai principalele riscuri inerente n cazul unei afaceri de tip hotelier i

msurile preventive ce ar putea fi adoptate pentru a atenua aceste riscuri?
Raspuns:
Riscurile inerente se clasifica in functie de elementele patrimoniale afectate astfel:
- Aferente investitiilor realizate pentru modernizarea/repararea unor pr i ale activelor,
existnd riscul ca acestea sa fie catalogate gre it investi ii n loc de repara ii ale
diverselor active. Msurile care se impun sunt documentarea sumelor nregistrate n
contabilitate prin documente contabile precum facturi primite de la furnizori, anexe ce
nsoesc aceste facturi avizate de o persoana cu cuno tin e n domeniu n vederea
catalogrii acesteia drept investi ie sau repara ie.
- Aferente imobilizrilor corporale mobile ce incorporeaza valori mari si care implic un
risc semnificativ de pierdere, distrugere, furt (televizoare, frigidere etc). O msur
impus este o mai strict monitorizare a acestora prin alocarea unui numr unic de
inventar i realizarea de inventare la intervale regulate de timp, cel pu in o dat pe an.
- Aferente stocurilor n cazul hotelurilor volumul tranzac iilor privind achizi ia de
produse i vnzarea acestora sub form prelucrat este mare, de unde i riscul apari iei
de erori n conturi. Deasemenea innd seama de faptul c stocurile pot fi depozitate n
diverse locuri pot aprea dificult i att n realizarea controlului acestora ct i n
prevenirea furtului sau degradrii fizice. Printre msurile impuse se numr un control
riguros al intrrilor si ie irilor din magazie precum i msuri pentru prevenirea
pierderilor n buctrie printr-o monitorizare mai strict a por iilor. O alt msur este
depozitarea i pstratrea alimentelor s se fac n condi ii de securitate care s previna
deteriorarea i distrugerea lor, precum i accesul la produse sau identificarea lor.
- Aferente creanelor comerciale riscurile care pot aprea sunt legate de inexisten a
unui control intern privind rezervrile, modul n care se factureaz, modul n care este
achitat nota de plat de la restaurant/bar (cash sau se ncarc pe camer). Deasemenea,
lipsa personalului neinstruit constituie un risc foarte mare. Msuri recomandate pot fi:
existena unui control intern prin care s poat fi urmrit foarte u or costul pe camer
(cazare, mas servit, alte servicii prestate) printr-un sistem contabil care s permit
alocarea costurilor pe camer, n cazul n care serviciile nu sunt achitate cash, folosirea
de coduri pentru meniurile de la restaurant respectiv a buturilor de la bar recunoscute
de sistemul contabil si monitorizarea pre urilor inregistare n sistem pe fiecare cod
alocat. O alt msur o poate reprezenta instruirea personalului pentru evitarea
greelilor ce pot decurge de aici.
- Aferente obligaiilor comerciale riscuri privind achizi ionarea de produse noi de la
acelai furnizor sau acelea i produse de la al i furnizori care pot fi de aceia i calitate
sau calitate inferioar, afectnd astfel raportul calitate pre . Un alt factor de risc l
reprezint neachitarea la timp a datoriilor, existnd riscul ca furnizori sa nceteze
aprovizionarea, acest lucru conducnd n cazuri extreme la ntreruperea activit ii.
Msurile impuse sunt: studierea n prealabil a furnizorilor i a produselor achizi ionate
de la acetia, analiza permanent a facturilor de la furnizori pentru a nu dep i termenul
de plat i pentru a nu rmne facturi neachitate, respectiv ob inerea de diverse reduceri
comerciale n cazul n care facturile sunt pltite ntr-un anumit interval de timp.
2

C.E.C.C.A.R TIMISOARA
Anul II de stagiu Experti Contabili- Semestrul 2
-2014-

Aferente salariailor cele mai multe hoteluri desf urndu- i activitatea sezonier,
personalul este angajat pentru sezonul respectiv, de aici existnd riscul fluctua iei de
personal si lipsa de calificare/instruire a acestuia pentru pozi ia pe care este angajat.

2) Identificai trei situaii n care ai folosit raionamentul profesional pentru a ntocmi

contul de profit i pierdere?
Raspuns:
ntocmirea situaiilor financiare prevede ca administratorul s aplice ra ionamentul
profesional, estimri i ipoteze care afecteaz valorile recunoscute n situa iile financiare.
Raionamentul profesional este folosit pentru urmtoarele situa ii care au impact asupra
situaiilor financiare:
a) Continuarea activit ii
b) Estimri i ipoteze
c) Moneda funcional.
Un exemplu in ceea ce priveste importanta rationamentului profesionistului contabil
este prezentat in Ordinul Ministerului Finantelor Publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea
reglementarilor contabile conforme cu Directivele Europene , unde se specifica in mod
clar folosirea rationamentului profesional.
1) Capitalizarea cheltuielilor cu dobnda Trebuie acordat o foarte mare atenie n
prezentarea cheltuielilor cu dobnda n cadrul politicilor contabile. De ce? Pentru c aceastea duc
la creterea valorii activului respectiv, n cadrul poziiei bilaniere, sau dac se recunoate ca o
cheltuial, afecteaz contul de profit i pierdere i implicit duce la afectarea rezultatului obinut.
Se observa c sunt aspecte care las loc de interpretri i de aceea criteriile care ncadreaz
dobnda la cheltuieli sau situaiile n care aceasta se capitalizeaz, trebuie tratate i prezentate cu
pruden pentru a putea fi ntocmit un set de politici contabile, pe care s le respectm n
ntocmirea situaiilor financiare i care s ne fereasca de diferite suspiciuni din partea organelor
de control.
2) Metodele de evaluare folosite Metodele de evaluare (costul mediu ponderat, metoda primul
intrat primul ieit, metoda ultimul intrat primul ieit, etc.) au o influen semnificativ n
cadrul activelor din bilan dar i asupra contului de profit i pierdere unde se reflect cheltuielile
cu materiile prime.
Astfel, alegerea unei metode de evaluare a stocurilor din cele permise de referenialul contabil
aplicat, trebuie fcut cu foarte mult obiectivitate i argumentat n politicile contabile, pentru
c au influen asupra cheltuielilor i deci asupra situaiilor financiare.
3) Reevaluarea activelor Reevaluarea unei imobilizri corporale afecteaz situaiile financiare.
In niciun caz nu trebuie s tratm cu ,,agresivitate reevaluarea n cadrul politicilor contabile.
3

C.E.C.C.A.R TIMISOARA
Anul II de stagiu Experti Contabili- Semestrul 2
-2014-

Spre exemplu: S ne ferim s prezentm o valoare mai mare a capitalului recurgnd la metoda
reevalurii, pentru c n anii urmtori creterea valorii activului se va regsi n contul de profit
i pierdere, n postul care reprezint cheltuielile cu amortizarea i astfel, n timp ntreaga cretere
de valoare va fi recunoscut drept o cheltuial. Probabil c acesta este motivul pentru care n
OUG 34/2009, se specific faptul c n urma unui surplus din reevaluare, amortizarea aferent
surplusului din reevaluare va fi considerat element similar venitului, deci se impoziteaz.
3) Cum ai descrie nivelul etic individual i cel organizaional?
Raspuns :
Dup Robert C.Solomon, sunt distinse mai multe nivele ale eticii afacerilor:
- nivelul microeticii, care cuprinde regulile schimbului echitabil intre indivizi;
-nivelul macroeticii, care se refer la regulile instituionale sau culturale ale comerului
pentru o intreag societate (lumea afacerilor);
- nivelul molar al eticii afacerilor, care este preocupat de unitatea de baz a comerului,
respectiv corporaia.
Micro-etica afacerilor desemneaz o poriune foarte mare din etica tradiional: natura
promisiunilor i alte obligaii; natura feluritelor drepturi individuale, inteniile; consecinele
faptelor i alte implicaii ale aciunilor individuale. O caracteristic a microeticii afacerilor
este ideea schimbului echitabil i o dat cu aceasta, noiunea de salariu echitabil, de
negociere corect, ca i ideea de afacere bun pentru ambele pri.
Macro-etica reprezint problemele majore referitoare la justiie, legitimitate i natura
societii, adic la teme care alctuiesc filosofia politic i social ale afacerii. Nivelul
molar al eticii afacerilor este compatibil cu intrebri referitoare la rolul corporaiilor in
societate i la rolul individului in corporaie. Unitatea molar red problema
responsabilitii sociale a fiecrui membru al corporaiei-adic rolul corporaiei intr-o
societate mai vast i in acelai timp, problema responsabilitilor limitate ale locului de
munc - adic rolul individului in corporaie.
4) Suntei director financiar al unei companii multinaionale i deinei informaii
confideniale cu privire la o ofert de preluare a unei firme rivale. Un prieten de
familie are n vedere vnzarea de aciuni la aceast companie i, n calitate de
expert, v cere sfatul n aceast problem.
Raspuns:
Avnd n vedere faptul c informa iile privind oferta de preluare a firmei rivale au fost
obinute prin intermediul pozi iei de director financiar de inute n cadrul companiei,
4

C.E.C.C.A.R TIMISOARA
Anul II de stagiu Experti Contabili- Semestrul 2
-2014-

propunerea de consiliere n calitate de expert nu poate fi acceptat, deoarece este

nclcat principiul confiden ialit ii datelor. Informa iile ob inute prin prisma pozi iei de
director financiar nu pot fi folosite n scopul ob inerii de beneficii personale.
5) Normele de referin ale auditului financiar sunt:
Raspuns:
a) norme fiscale;
b) norme de audit;
c) norme legale.
6) ntinderea lucrrilor de audit reprezint:
Raspuns:
a) diligenele efectuate de auditor i limitate de ctre conducerea societii;
b) diligenele apreciate ca fiind necesare, n circumstane precise, pentru atingerea
obiectivului auditului;
c) diligenele efectuate fr a putea fi atins obiectivul audit.

7) Expert ca termen n normele de audit nseamn:

Raspuns:
a) o persoan fizic sau juridic ce posed competenele, cunotinele i o experien ntrun domeniu, altul dect contabilitatea i auditul;
b) o persoan sau un cabinet care posed experien n contabilitate;
c) o persoan care posed mult experien n audit.

II. EXPERTIZA CONTABILA

1) Care sunt prevederile reglementarilor legale privind expertizele contabile
judiciare si extrajudiciare?
5

C.E.C.C.A.R TIMISOARA
Anul II de stagiu Experti Contabili- Semestrul 2
-2014-

Raspuns:
Sediul reglementarilor legale privind expertizele contabile judiciare si extrajudiciare se afla in
OG 65/1994, privind organizarea activitatii de expertiza contabila si a contabililor autorizati, cu
modificarile ulterioare. Potrivit acestor reglementari legale, efectuarea de expertize contabile
judiciare si extrajudiciare este dreptul exclusiv al expertilor contabili.Aceasta exclusivitate
rezulta din art. 6 lit. d din OG 65/1994, care stipuleaza ca .efectuarea de expertize contabile
dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice in conditiile prevazute
de lege. Potrivit art. 7 din OG 65/1994 expertii contabili pot sa-si exercite profesia individual
sau se pot constitui in societati comerciale potrivit legii. Coroborand cele doua texte legale ale
OG 65/1994, rezulta ca in toate cazurile expertizele contabile judiciare si extrajudiciare pot fi
elaborate numai de catre profesionistii care au dobandit legal, in conditiile OG 65/1994 calitate
de expert contabil. Aceste lucrari nu pot fi elaborate de catre contabilii autorizati si nici de catre
alti profesionisti.

2) Cosmin este expert contabil judiciar debutant. Datorit faptului c este i

angajat, nu a reuit s efectueze o expertiz dispus de organul de cercetare
penal, fiind nlocuit. Dilema lui este ce anume are de fcut. Argumentai
rspunsul.
3) Lucian a efectuat un raport de expertiz contabil judiciar n faza de
cercetare penal. Cauza se afl la acest moment pe rolul Instanei
judectoreti. Conform ncheierii de edin, a fost recomandat de ctre una
dintre pri, fiind ncuviinat i de ctre instana judectoreasc. Dilema lui
Lucian este dac ar trebui s accepte sau nu misiunea. Argumentai
rspunsul.
Raspuns:
Expertul judiciar in cauza, Lucian, are un ascendent in fata instantei prin faptul ca a facut o
analiza a dosarului in faza de cercetare penala, si cunoaste problemele cazului, urmand a scurta
termenele. In calitate de expert, Lucian trebuie sa fie impartial, deci doar daca legaturile cu una
din parti afecteaza misiunea acesta are motive de renuntare.

C.E.C.C.A.R TIMISOARA
Anul II de stagiu Experti Contabili- Semestrul 2
-2014-

III. EVALUAREA INTREPRINDERILOR

1) Situaiastocurilor de materii prime ncursullunii august este: 1.08. soldiniial 10 buc 1
lei/bucat; 5.08. intrri 20 buc 2 lei/bucat; 10.08. intrri 30 buc 3 lei/bucat; 20.08
intrri 40 buc 4 lei/bucat; 30.08. intrri 5 buc 4,5 lei/bucat; ieiripe 18.08. 55 bucipe
25.08 43 buc. La ieirea din gestiune se utilizeazmetoda FIFO (primulintrat
primulieit).
Stabilii valoarea stocului final.
2) O ntreprindere pltete n anul curent dividende n sum de 2 lei pe aciune, n condiiile

n care valoarea nominal a unei aciuni este de 25 lei. Rentabilitatea financiar realizat
de ntreprindere este de 20%, iar cota distribuit din profitul net pentru dividende este de
45%. Rata costului capitalului propriu este de 30%. S se determine valoarea bursier a
ntreprinderii, tiind c numrul total al aciunilor n circulaie este 1.000.
Raspuns
Pentru stabilirea valorii unei societati aveti valoarea nominala a actiunilor si numarul
actiunilor (25x1000=25000).

C.E.C.C.A.R TIMISOARA
Anul II de stagiu Experti Contabili- Semestrul 2
-2014-

Rentabilitatea reprezinta castigul produs de capital, deci 20% din 25000, urmand ca
alocare in dividende sa fie de 45%, iar restul fiind reinvestit, adica adaugat la valoarea
de piata a actiunilor.
3) Valoarea de nlocuire a unei hale industriale, fr dotri, este de 100 lei/mp. Se dorete
stabilirea valorii unei hale similare, tiind c:
- hala dispune de instalaie sanitar, costul estimat cu realizarea acesteia fiind de 15 lei/mp;
- hala dispune de instalaie electric, al crei cost estimat de realizare este de 7 lei/mp;
- durata de via a halei este de 20 de ani;
- durata de via consumat 5 ani;
- suprafata halei este de 800 mp.
Raspuns
Pentru hala se face calculul dotarilor pe mp prin insumare, aplicandu-se pentru suprafata
halei de 800 mp, urmand sa scadem uzura cu un sfert din valoare.

IV. STUDII DE FEZABILITATE

1. Ce presupune o investiie de modernizare?
Raspuns:
O investitie de modernizare are n vedere doar ameliorarea conditiilor de productie cu
sau fara modificarea volumului produs. De aici, rezultatul este de a obtine o economie
la costurile de productie si mbunatatirea rentabilitatii activelor ntreprinderii.
ntr-o alta acceptiune, investitiilor de modernizare le sunt asemanate si cele de
nlocuire: acestea viznd nlocuirea si revizuirea echipamentelor tehnice, uzate din
punct de vedere fizic si moral.
Inventiile de modernizare prezinta o serie de avantaje, cum ar fi:
- pornesc de la o baza tehnica-materiala existenta;
- durata realizarii investitiei este mica;
- creste gradul de fiabilitate si rentabilitate, concomitent cu prelungirea duratei de
viata a utilajului;
8

C.E.C.C.A.R TIMISOARA
Anul II de stagiu Experti Contabili- Semestrul 2
-2014-

- efortul investitional este orientat spre echipamentul de productie si mai putin spre
alte investitii conexe si laterale.
Decizia privind realizarea proiectului de modernizare se preteaza unei analize
financiare. Cheltuielile de investitie si economiile la costurile de exploatare sau
cresterea productivitatii sunt cunoscute pot fi estimate de catre ntreprindere.
2. Ce presupune o investiie de nlocuire?
Raspuns:
In acceptiunea art. 55 din Regulamentul (CE) nr. 1974/2006, investitia de simpla
nlocuire reprezinta o investitie prin care se inlocuieste o cladire existenta (sau un
echipament), sau parti din acestea, cu unele noi, moderne, fara a se obtine o crestere
capacitatii de productie de cel putin 25% sau fara se realiza schimbari fundamentale
privind productiei sau tehnologia utilizata.
Nu pot fi considerate investitii de inlocuire, de exemplu, urmatoarele: demolarea unei
cladiri avand o vechime de cel putin 30 de ani, inlocuirea cu o cladire moderna, sau
renovarea fundamentala a unei hale de productie existente.
Renovarea poate fi considerata fundamentala atunci cand costul total reprezinta
minim 50% din valoarea noii cladiri realizate,conform art. 2, pct. 17 din Reg. CE nr.
1857/2006.

3. Care sunt principalele pri ale unui studiu de fezabilitate, piese scrise?
Raspuns:
o Denumirea investitiei
o Amplasamentul
Titularul investitiei
o Beneficiarul investiei
o Elaboratorul studiului
4. Ce reprezint durata de via a unui proiect investiional?
Raspuns:

C.E.C.C.A.R TIMISOARA
Anul II de stagiu Experti Contabili- Semestrul 2
-2014-

Durata de viata a investitiei se apreciaza dupa mai multe criterii:

durata fiscala care in conformitate cu legea amortizarii, este durata normala de

serviciu a mijloacelor fixe;
durata tehnica sau durata de functionare a mijloacelor fixe, este determinata de
caracteristicile tehnico-functionale ale acestora;

durata juridica este perioada de protectie asupra drepturilor de concesiune,

brevete, etc.;

durata comerciala este cea mai importanta si reprezinta perioada pentru care
exista cerere de piata pentru produsele fabricate.

5. Unul din indicatorii utilizai n evaluarea tradiional a proiectelor

investiionale este rentabilitatea medie. Care este modul de calcul i coninutul
indicatorului?
Raspuns:
Rentabilitatea medie = Profit mediu anual /Investitie medie anuala
Rentabilitatea exprima performanta adusa de investitie intr-o anumita actiune.
Rentabilitatea medie a plasamentului financiar poate fi determinata in functie de
ratele de rentabilitate calculate pe perioade (saptamana, luna, an) si de frecventa lor
de inregistrare pe piata.

6. Unul din indicatorii utilizai n evaluarea tradiional a proiectelor investiionale

este indicele de profitabilitate neactualizat. Care este modul de calcul i
coninutul indicatorului?
Raspuns:
Rentabilitatea proiectului de investitii creste pe masura ce RIB creste.
RIB sau rata limita reprezinta rata de rentabilitate sub nivelul careia proiectele nu sunt
acceptate( Banca Mondiala recomanda o rata limita de 10 % - in termeni reali)
Indicele de profitabilitate (IP) reprezinta valoarea actualizata neta obtinuta prin investirea
10

C.E.C.C.A.R TIMISOARA
Anul II de stagiu Experti Contabili- Semestrul 2
-2014-

unei unitati monetare in proiectul respective.

IP = VAN+ Investitia initiala = suma cash flow- uri actualizate / investitia initiala

7. Un proiect investiional, cu o valoare total a investiiei de 11.445 lei,

prezint urmtoarea structur a fluxurilor de numerar:
An
0
1
2
3
4
5
Total

Cost investiie Costuri de

exploatare
11.445 lei
6.420 lei
6.420 lei
6.420 lei
6.500 lei
6.500 lei
6.500 lei
11.445 lei
38.760 lei

Total cost

Total ncasri

Cashflow anual net

17.865 lei
6.420 lei
6.420 lei
6.500 lei
6.500 lei
6.500 lei
50.205 lei

8.520 lei
9.440 lei
9.440 lei
9.700 lei
9.700 lei
9.700 lei
56.500 lei

9.345 lei
3.020 lei
3.020 lei
3.200 lei
3.200 lei
3.200 lei
6.295 lei

Calculai indicele de profitabilitate neactualizat.

Raspuns:
Valoarea actualizata neta se determina ca diferenta intre fluxurile de trezorerie viitoare siactualizate la rata dobanzii
de piata.
VAN=-1+CF/(1+i)+CF1/(1+i)+...CF5/(1+i)
VAN=-11.445-9345/1.%+3020/1.%2+3020/1.%3+3200/1.%4+3200/1.%5+3200/1.%6
VAN=-11.445-7.787.50+2097.22+1747.69+1543.21+1286.02+1072.67= -11485.69

11

C.E.C.C.A.R TIMISOARA
Anul II de stagiu Experti Contabili- Semestrul 2
-2014-

V. FISCALITATEA INTREPRINDERII
1) Deconturile de TVA se depun de catre persoanele impozabile, inregistrate ca
platitori de taxa pe valoarea adaugata, care au realizat , in anul anterior, o cifra de
afaceri mai mare de 100.000 euro, la organul fiscal unde contribuabilul isi are
domiciliul fiscal, prin posta sau direct la compartimentul cu atributii in gestionarea
declaratiilor fiscale, pe suport electronic, insotite de doua exemplare listate, precum
si prin sistemul electronic national, astfel:
Raspuns:
a.trimestrial, pana la 25 a lunii urmatoare incheierii trimestrului
b.lunar, pana la 25 a lunii urmatoare lunii de raportare, inclusiv
c.semestrial, pana la 25 a lunii urmatoare incheierii semestrului

2) Care este data pana la care organizatiile nonprofit au obligatia de a plati impozit pe
profit:
Raspuns:

a.pana la data de 15 aprilie a anului urmator pentru anul in curs

b.pana la data de 25 februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se

datoreaza impozitul
c.31 ianuarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se datoreaza impozitul
3) Daca Romania este al treilea stat membru al beneficiarului livrarii AIC de bunuri
efectuata de cumparatorul revanzator, care are sediul in Romania AIC este:
Raspuns:
a.operatiune impozabila in Romania
b.nu este operatiune impozabila in Romania daca indeplineste cumulativ conditiile prevazute de
lege
c.este operatiune impozabila cu regim mixt

12

C.E.C.C.A.R TIMISOARA
Anul II de stagiu Experti Contabili- Semestrul 2
-2014-

4) O entitate economica distribuie dividende aferente anului 2008 actionarilor in suma

de 2000 lei. Sa se calculeze si sa se inregistreze in contabilitate impozitul aferent
acestora:
Raspuns:
2000*16/100=320

b. 320 lei,
c. 200 lei,

a. 320 lei,
446=457
457=446

457=446

320 lei

320 lei
200 lei

5) Dac societatea absorbant are capitaluri negative:

Raspuns:
a) nu se calculeaz valoarea unei aciuni la societatea absorbant
b) societatea absorbit nu poate fi preluat
-c. valoarea unei aciuni a societii absorbante este considerat ca fiind egal cu
1,iar raportul de schimb se calculeaz n funcie de aceast valoare
Pentru societatea absorbant care are capital propriu (aport net) negativ, se va lua n considerare valoarea nominal
a unei aciuni.
1 aciune S = 10.000 lei
Societatea T
2.500.000 mii lei : 125 mii aciuni existente = 20.000 lei.
- Determinarea raportului de schimb al aciunilor:
20.000 : 10.000 = 2 / 1, adic se schimb 1 aciune a societii T pentru 2 aciuni ale societii S.

6) Divizarea unei societi comerciale presupune:

Raspuns:
a) preluarea elementelor patrimoniale de societatea beneficiar a divizrii
b) preluarea mijloacelor fixe de ctre societatea beneficiar a divizrii
preluarea elementelor de activ i de pasiv conform procentului de divizare
de ctre societatea beneficiar a divizrii

13

C.E.C.C.A.R TIMISOARA
Anul II de stagiu Experti Contabili- Semestrul 2
-2014-

VI. ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN

1) Prezentati prejudicii aduse independenei sau obiectivitii
Raspuns:
1130 Prejudicii aduse independenei sau obiectivitii
Dac independena sau obiectivitatea sunt prejudiciate n fapt sau n aparen, detaliile
acestei prejudicieri trebuie aduse la cunotina prilor relevante. Modul aducerii la
cunotin va depinde de tipul prejudicierii.
Interpretare:
Prejudicierea independenei organizaionale i a obiectivitii individuale pot include,
fr a se limita la acestea, conflictul personal de interese, limitarea sferei de
cuprindere a activitii de audit intern, restricii privind accesul la nregistrri,
personal i proprieti, precum i limitarea resurselor, cum ar fi asigurarea
finanrii.
Stabilirea prilor relevante, crora trebuie s le fie dezvluite detaliile privind
prejudicierea independenei sau obiectivitii, depinde de ateptrile cu privire la
responsabilitile activitii de audit intern i ale conductorului executiv al auditului
fa de conducerea superioar i consiliu, aa cum sunt stabilite n carta auditului
intern, precum i de tipul prejudicierii.
1130.A1 Auditorii interni trebuie s evite evaluarea anumitor activiti de
care au fost responsabili n trecut. Se presupune c obiectivitatea este
prejudiciat dac un auditor intern ofer servicii de asigurare pentru o
activitate de care a fost rspunztor n cursul anului anterior.
1130.A2 Misiunile de asigurare privind funcii ce cad n responsabilitatea
conductorului executiv al auditului trebuie s fie supervizate de un ter din
afara activitii de audit intern.
1130.C1 Auditorii interni pot oferi servicii de consiliere privind operaiuni
pentru care au fost, anterior, responsabili.
1130.C2 Dac sunt afectate, eventual, independena sau obiectivitatea
auditorilor interni privind serviciile de consiliere propuse, acest fapt trebuie
adus la cunotina beneficiarului misiunii naintea acceptrii acesteia.
2) In ce consta efectuarea testarilor si formularea constatarilor ?
Raspuns:
5.7.3. Efectuarea testrilor i formularea constatrilor
5.7.3.1. Colectarea probelor de audit se realizeaz n urma testrilor efectuate n
concordan cu programul interveniei la faa locului aprobat de eful compartimentului
de audit public intern.
14

C.E.C.C.A.R TIMISOARA
Anul II de stagiu Experti Contabili- Semestrul 2
-2014-

5.7.3.2. Activitile derulate contribuie la obinerea constatrilor de audit i justificarea

lor cu probe de audit.
5.7.3.3. Testele se ntocmesc pe obiectivele i activitile/aciunile auditabile stabilite n
programul
interveniei la faa locului i n tematica n detaliu.
5.7.3.4. Testul cuprinde urmtoarele rubricile: obiectivul testului, modalitatea de
eantionare,
descrierea testrii, constatri i concluzii.
5.7.3.5. Documentul elaborat se semneaz de ctre auditorii interni i de ctre supervizor.
5.7.3.6. Activitatea A -10. Efectuarea testrilor i formularea constatrilor
Auditorii interni
a) Stabilesc, pentru fiecare testare, tehnicile de audit ce urmeaz a fi utilizate.
b) Elaboreaz chestionarele adecvate fiecrei proceduri.
c) Stabilesc pistele de audit prin identificarea fluxurilor de informaii, a
atribuiilor i responsabilitilor.
d) Utilizeaz tehnicile i instrumentele specifice misiunii de audit.
e) Prelucreaz informaiile obinute n urma aplicrii tehnicilor i instrumentelor
specifice misiunii de audit.
f) Elaboreaz Chestionarul list de verificare, prevzut n anexa nr.18.
g) Elaboreaz Chestionarul de control intern.
h) Elaboreaz testele, model prevzut n anexa nr.19.
i) Realizeaz procedurile stabilite n programul interveniei la faa locului.
j) Colecteaz probe de audit pentru toate testrile i constatrile efectuate.
k) Apreciaz dac probele de audit obinute sunt suficiente, relevante,
competente i utile.
l) Eticheteaz, numeroteaz i ndosariaz testele n dosarul permanent.
Supervizorul a) Avizeaz acurateea tehnicilor de audit stabilite pentru fiecare testare. 32
b) Analizeaz i avizeaz chestionarele elaborate de auditorii interni.
c) Confirm fluxul de informaii, atribuiile i responsabilitile menionate n
pistele de audit.
d) Analizeaz i avizeaz utilizarea celor mai adecvate instrumente i documente
de lucru n vederea realizrii unei auditri obiective.
e) Analizeaz i aprob testele.
3) Care sunt tehnicile utilizate pentru interpretarea probelor de audit intern ?
Raspuns:
Tehnici utilizate pentru interpretarea probelor de audit public intern sunt:
a) Examinarea documentar const n analiza unor operaiuni, nregistrri, procedee sau
fenomene economice pe baza documentelor justificative care le reflect, cu scopul de a
stabili
realitatea, legalitatea i eficiena acestora.
15

C.E.C.C.A.R TIMISOARA
Anul II de stagiu Experti Contabili- Semestrul 2
-2014-

b) Observarea reprezint o tehnic de comparare a proceselor formale (oficiale) i a

liniilor
directoare de aplicare a acestora cu rezultatele obinute n realitate.
c) Analiza cronologic se focalizeaz pe determinarea succesiunii evenimentelor sau
aciunilor
i const n reconstrucia cauzelor evenimentelor ori a fenomenelor prin extragerea i
analiza
constatrilor din documentele surs de informaii.
4) Prezentati caracteristicile misiunii de audit de sistem
Raspuns:
Auditul de sistem, reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i
control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient,
pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora;

Auditul de sistem se refer la evaluarea tuturor prevederilor menionate la art. 58

din
Regulamentul Consiliului (CE) nr. 1083/2006. Pentru realizarea acestei activiti ar
trebui utilizate liniile directoare emise de ctre Comisia European pentru a realiza o
evaluare a acestor cerine.
n conformitate cu prevederile Articolului 58 din Regulamentul Consiliului (CE)
nr.
1083/2006, sistemele de management i control ale programelor operaionale aplicate
de Statele Membre prevd:
(a) definiia funciilor organismelor care au responsabilitatea gestiunii, controlului i
repartizrii funciilor n interiorul fiecrui organism;
(b) respectarea principiului de separare a funciilor ntre aceste organisme i n
interiorul fiecruia dintre ele;
(c) proceduri pentru asigurarea corectitudinii i regularitii cheltuielilor declarate
n cadrul programului operaional;
(d) sisteme de contabilitate, supraveghere i informare financiar fiabile i
informatizate;
(e) un sistem de comunicare a informaiilor i de supraveghere n cazul n care
organismul responsabil ncredineaz ndeplinirea atribuiilor unui alt organism;
(f) dispoziii privind auditul funcionrii sistemelor;
(g) sisteme i proceduri care garanteaz o pist de audit adecvat;
(h) proceduri de comunicare a informaiilor i de supraveghere pentru
neregularitile i recuperarea sumelor pltite n mod necorespunztor.
Pentru a efectua un audit de sistem este necesar a se parcurge urmtorii pai:
definirea cerinelor cheie din regulamentele aplicabile (Regulamentul Consiliului
nr. 1083/2006 i Regulamentul Comisiei nr. 1828/2006);
definirea criteriilor de evaluare pentru fiecare cerin cheie pentru a evalua
16

C.E.C.C.A.R TIMISOARA
Anul II de stagiu Experti Contabili- Semestrul 2
-2014-

eficient funcionarea sistemelor;

stabilirea concluziilor referitoare la funcionarea eficient a sistemelor pentru
fiecare cerin cheie i pentru fiecare autoritate; Manual de auditare a cheltuielilor din
fondurile europene aferente perioadei de programare 2007 - 2013

17