Contabilitate financiara

CADRUL GENERAL DE INTOCMIRE SI PREZENTARE A SITUATIILOR FINANCIARE

Situaiile financiare ale unei companii reprezint cel mai important mijloc, prin care
informaia contabil este pus la dispoziia factorilor decizionali. De aceea, companiile i
public situaiile financiare, ntr-un mod ct mai explicit, pentru a putea fi nelese de ctre
cititorul interesat.
Perfecionarea continu a mediului de afaceri reprezint o prioritate esenial a
guvernelor n consolidarea funcionrii economiei de pia, iar pe termen scurt, realizarea
obiectivelor urmrite n cadrul programului de aderare a Romniei la Uniunea European. n
acest context, cadrul general de contabilitate i audit financiar i mbuntete continuu
calitatea informaiei contabile prin aplicarea reglementrilor contabile conforme cu
Directivele Comunitii Economice Europene (Directiva a-IV-a i a VII-a).
Necesitatea de conformitate este impus de :
globalizarea economiilor naionale;
accesul Romniei pe pieele de capital internaionale;
transparena i simplificarea raportrilor financiare.
Pentru atingerea acestor obiective, n ultima perioad au avut loc o serie de modificri
legislative ntre care menionm:

modificarea i completarea Legii contabilitii nr.82/1991;

reglementrile contabile conforme cu Directiva IV-a i a-VII
adoptarea IFRS i IAS, prin Ordin M.F.P.

Situaiile financiare ofer informaii cu privire la:

poziia financiar a companiei (bilantul);
performana acesteia (contul de profit si pierdere);
fluxurile de numerar.
Aceste informaii devin utile pentru diveri utilizatori n fundamentarea deciziilor referitoare
la:
achiziionarea sau vinderea participaiilor deinute n compania respectiv;
numirea sau nlocuirea unor persoane din organismele de conducere.
Situaiile financiare conin informaii cu privire la :

Activele
Pasivele
Capitalul propriu
Veniturile, cheltuielile, ctigurile i pierderile
Fluxurile de numerar.

Situaiile financiare prezint rezultatele financiare ale unei entiti grupate pe categorii de
informaii conform caracteristicilor economice denumite generic structurile situaiilor
financiarecare sunt direct legate de evaluarea poziiei financiare (activele, datoriile i
capitalul propriu) i a performanei (veniturile i cheltuielile).
- Un activ reprezint o resurs controlat de ctre o entitate ca rezultat al unor evenimente
trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare.
1

- O datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimentele trecute i prin
decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficiile
economice.
- Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei entiti dup
deducerea tuturor datoriilor sale.
Valoarea capitalului propriu din bilan depinde n mod direct de modul de evaluare activelor i
a datoriilor.
Indicatorul de profit este adesea folosit ca o msur a performanei sau ca baz de referin a
altor indicatori.
- Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate ntr-un
exerciiu financiar (perioada dat) sub form de intrri sau creteri ale activelor sau
descreteri ale datoriilor cu influen direct n creterea capitalului propriu, altele dect
contribuia acionarilor.
- Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate ntrun exerciiu financiar (perioad dat) sub form de ieiri, sau scderi ale valorii activelor sau
creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n diminuarea capitalului propriu, altele dect
distribuirea acestora ctre acionari.
FORMATUL BILANULUI
Bilanul reflect situaia financiar a unei entiti la un moment dat i se prezint astfel:
A. Active imobilizate
I.
Imobilizri necorporale
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare dac
acestea au fost achiziionate cu titlu oneros
4. Fondul comercial, n msura n care a fost achiziionat cu titlu oneros.
5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie
II. Imobilizri corporale
1.
2.
3.
4.

Terenuri i construcii
Instalaii tehnice i maini
Alte instalaii, utilaje i mobilier
Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie

III.Imobilizri financiare
1.
2.
3.
4.

Aciuni deinute la entitile afiliate

mprumuturi acordate entitailor afiliate
Interese de participare
mprumuturi acordate entitilor de care compania este legat n virtutea
intereselor de participare.
5. Investiii deinute ca imobilizri
6. Alte mprumuturi
B. Active circulante
2

1. Stocuri
1.Materii prime i materiale consumabile
2.Producia n curs de execuie
3.Produse finite i mrfuri
4.Avansuri pentru cumprri de stocuri

2. Creane
(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o prioad mai mare de un an trebuie
prezentate separat pentru fiecare element.)
1. Creane comerciale
2. Sume de ncasat de la entitile afiliate
3. Sume de ncasat de la entitile de care compania este legat n virtutea
intereselor de participare.
4. Alte creane
5. Capital subscris i nevrsat

3. Investiii pe termen scurt

1. Aciuni deinute la entitile afiliate
2. Alte investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an .
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat
mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile
2. Sume datorate instituiilor de credit
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
4. Datorii comerciale- furnizori
5. Efecte de comer de pltit
6. Sume datorate entitilor afiliate
7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de
participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale
E. Active circulante nete /datorii curente nete
F. total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat
mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile
2. Sume datorate instituiilor de credit
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
4. Datorii comerciale- furnizori
5. Efecte de comer de pltit
6. Sume datorate entitilor afiliate
7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de
participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale
H. provizioane
1. Provizioane pentru pensii i obligaii similare
2. Provizioane pentru impozite
3

3. Alte provizioane
I. Venituri n avans
J. Capital i rezerve

I.

Capital subscris
1.Capital subscris i vrsat
2.Capital subscris nevrsat

2. Prime de capital
3. Rezerve din reevaluare
4. Rezerve
1. Rezerve legale
2. Rezerve statutare sau contractuale
3. Alte rezerve

5. Profitul sau pierderea reportat()

6. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
Formul bilanului prescurtat este urmtorul:
A. Active imobilizate
I.
Imobilizri necorporale
II.
Imobilizri corporale
III.
Imobilizri financiare
B. Active circulante

VII. Stocuri
8. Creane
(Sumele care urmeaz s fie ncasat dup o prioad mai mare de un an trebuie
prezentate separat pentru fiecare element.)

9. Investiii pe termen scurt

IV. Casa i conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad pn la un an
circulante nete /datorii curente nete
F. total active minus datorii curente
G. Datorii: sume ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
H. provizioane
I. Venituri n avans
J. Capital i rezerve

E. Active

X.
Capital subscris
11.Prime de capital
12.Rezerve din reevaluare
13.Rezerve
14.Profitul sau pierderea reportat()
15.Profitul sau pierderea exerciiului financiar

Dac un activ sau datorie are legturi cu mai mult de un element de activ din formatul de
bilan prezentat mai sus, relaia sa cu alte elemente trebuie prezentat n notele explicative, n
vederea mbuntirii acurateei informaiei respective.
n cazul angajamentelor sub forma garaniilor de orice fel, cnd nu exist obligaia de a le
prezenta ca datorii, ele se prezint n mod clar n notele explicative, fcndu-se distincia ntre
diferitele tipuri de garanii practicate i recunoscute de legislaia n vigoare.
PRINCIPII CONTABILE GENERALE
Obiectivul fundamental al contabilitii privind prezentarea unei imagini fidele a poziiei
financiare, a performanei i a modificrilor poziiei financiare a unei entiti, se realizeaz pe
baza unor reguli, metode i proceduri contabile care se fundamenteaz i se concretizeaz,
avndu-se n vedere o gam larg de principii i reguli contabile generale, determinate de
realitatea economic.
Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate cu
principiile contabile generale avnd n vedere constrngerile contabilitii de angajamente astfel:
- Principiul continuitii activitii const n aceea c se presupune c entitatea i
continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ
a activitii.
Dac se cunoate existena unor elemente de nesiguran legate de anumite evenimente ce
conduc la incapacitatea entitii de a-i continua activitatea, administratorii au obligaia de a
prezenta aceste elemente n notele explicative.
De asemenea, se impun explicaii n cazul n care situaiile financiare nu sunt ntocmite pe
baza principiului analizat, prezentndu-se motivele care au determinat adoptarea deciziei c
entitatea nu-i mai poate continua activitatea.
- Principiul permanenei metodelor presupune meninerea n mod consecvent de la un
exerciiu financiar la altul a metodelor de evaluare, nregistrare i prezentare a elementelor
patrimoniale i a rezultatelor financiare, n scopul crerii premiselor pentru compararea n timp a
informaiilor contabile. Metodele care se folosesc trebuie s aib caracter de permanen, n
sensul utilizrii lor n cadrul mai multor exerciii financiare consecutive, ceea ce permite
compararea situaiilor financiare, iar analiza indicatorilor economico-financiari conduce la
obinerea unor informaii utile pentru utilizatori.
- Principiul prudenei se refer la determinarea valorii oricrui element patrimonial, n
sensul c se impune acordarea unei atenii deosebite cel puin a aspectelor ce privesc:
- includerea n situaiile financiare numai a profiturilor recunoscute pn la data
bilanului;
- obligaiile previzibile i pierderile poteniale care au luat natere n cursul exerciiului
financiar ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior, chiar dac ele apar ntre
data ncheierii exerciiului i data ntocmirii situaiilor financiare, precum i ajustarea
valorilor corespunztoare deprecierilor constatate, indiferent c rezultatul exerciiului
este profit sau pierdere.
De reinut c , prin aplicarea n mod voit, incorect,a acestui principiu se poate ascunde sau
denatura realitatea, crendu-se rezerve nejustificate prin exagerarea riscurilor viitoare.
5

- Principiul independenei exerciiului presupune delimitarea riguroas n timp a

veniturilor i cheltuielilor aferente exerciiului financiar pentru care se face raportarea, indiferent
de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor, cerin de baz a contabilitii de angajament.
Acest lucru impune utilizarea unor conturi de regularizare, att a veniturilor, ct i a cheltuielilor.
- Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii. n baza acestui
principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat.
- Principiul intangibilitii presupune existena unei concordane depline ntre bilanul de
deschidere al unui exerciiu i cel de nchidere al exerciiului precedent.
- Principiul necompensrii interzice efectuarea de operaiuni compensatorii ntre
elementele de activ i de datorii. Exist posibilitatea unor eventuale compensri ntre creane i
datorii ale entitii fa de ea nsi, cu respectarea prevederilor legale numai dup nregistrarea
n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la valoarea integral.
- Principiul prevalenei economicului asupra juridicului se refer la faptul c prezentarea
valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face avnd n vedere
fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate i nu numai forma juridic a acestora.
Principiul se aplic att entitilor care ndeplinesc criteriul de mrime, pentru situaiile
financiare individuale i consolidate,ct i pentu entitile care nu ndeplinesc criteriile de mrime
, dar ntocmesc situaii financiare consolidate, cu respectarea prevederilor din Reguli de
evaluare alternative.
- Principiul pragului de semnificaie are influen asupra relevanei informaiei, motiv
pentru care situaiile financiare trebuie s conin, n mod distinct, numai acele elemente ce au o
valoare semnificativ. Restul elementelor, n msura n care au aceeai natur, precum i funcii
similare se reflect n sume cumulate.
Pragul de semnificaie depinde n mod direct de mrimea i natura elementului analizat n
circumstanele particulare ale omisiunii sale. La aprecierea unui element sau cumul de element,
dac este semnificativ, se ine seama de evaluarea mpreun a naturii i mrimii elementului
respectiv. n anumite cazuri, ar putea fi determinant fie natura, fie mrimea elementului.
Acest principiu poate fi aplicat numai de entitile care ndeplinesc criteriile de mrime.
Abaterile de la principiile contabile generale prezentate pot fi efectuate numai n cazuri
excepionale, cu condiia de a se prezenta n notele explicative mpreun cu motivele care au
determinat acest lucru, precum i evaluarea efectului produs de aceste abateri asupra activelor,
datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii.
Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz, n general, pe baza :
principiului costului de achiziie, sau
principiului costului de producie;
excepia existnd n situaia n care s-a optat pentru reevaluarea imobilizrilor coporale sau
evaluarea instrumentelor financiare la valoarea just, apelndu-se la regulile evalurii
alternative.
Se utilizeaz patru reguli generale de evaluare, astfel:
a) evaluarea la data intrrii n entitate;
b) evaluarea cu ocazia inventarierii;
c) evaluarea la ncheierea exerciiului financiar;
d) evaluarea la data ieirii din entitate.
a) Evaluarea la data intrii n entitate

Valoarea de intrare

la cost de achiziie
la cost de producie
la valoarea de aport
la valoarea just

Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe,
cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuite direct achiziiei
bunurilor respective.
Costul de producie cuprinde costul de achiziie a materiilor prime i materialelor
consumabile, precum i cheltuielile directe atribuite bunului respectiv.
Costul de producie este format din urmtoarele elemente:
materiale directe;
energie consumat n scopuri tehnologice;
manoper direct;
alte cheltuieli directe de producie;
cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional.
Dobnda aferent costului capitalului mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei
sau produciei de active cu ciclu lung de fabricaie poate fi inclus n costurile de producie dac
aceasta aparine perioadei de producie.
- Aceast situaie se va prezenta n notele explicative.
- Exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, n schimb sunt
recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au avut loc:
- pierderile de materiale, manoper sau alte costuri de producie nregistrate
peste limitele normale admise;
- cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt
necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de
fabricaie;
- cheltuielile generale de administraie care nu particip la formarea stocurilor.
b) Evaluarea cu ocazia inventarierii anuale, se efectueaz de regul, la sfritul anului , nainte
de nchiderea conturilor, se face la valoarea actual sau de utilitate a fiecrui element, fiind
denumit valoarea de inventar stabilit funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul
pieii. Pentru creane i datorii se are n vedere valoarea lor previzibil de ncasat, respectiv de
plat.
c) Evaluarea la ncheierea exerciiului financiar urmrete aplicarea consecvent a principiului
prudenei i const n aceea c elementele de activ i de pasiv de natura datoriilor se
evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale la valoarea de intrare, pus de acord cu
rezultatele inventarierii. Pentru aceasta, valoarea de intrare se compar cu valoarea stabilit
pe baza inventarierii, denumit valoare de inventar, caz n care se vor avea n vedere
urmtoarele:
- pentru elementele de activ constatate n minus (valoarea de inventar mai mic dect
valoarea contabil net, diferena se va include n cheltuieli , concomitent cu creterea
amortizrii aferente, cnd suntem n situaia activelor amortizabile, active la care
deprecerea este ireversibil (definitiv) sau se efectueaz o ajustare pentru depreciere
sau pierdere de valoare pentru activele neamortizabile, active la care deprecierea este
reversibil.
Prin valoarea contabil net se nelege valoarea de intrare , corectat cu amortizarea i
ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate.
Valorile tranzacionate pe o pia reglementat se evalueaz la cursul din ultima zi de
tranzacionare, iar cele netranzacionate, la costul istoric, mai puin ajustrile pentru pierdere de
valoare, dac este cazul.
- pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenelor constatate n plus ntre
valoarea de inventar i valoarea de intrare a elementelor de pasiv se nregistreaz n
contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de datorii.
La fiecare nchidere de bilan se vor avea n vedere i urmtoarele:
c1. Elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti, acreditive i depozite
bancare, creane i datorii n valut) se evalueaz i nregistreaz utiliznd cursul de
schimb comunicat de BNR, valabil la data nchiderii exerciiului financiar. Diferenele
favorabile sau nefavorabile se vor nregistra la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz.
7

c2. Pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n

funcie de cursul unei valute, eventuale diferene care rezult din evaluarea acestora se
nregistreaz de regul, la venituri sau cheltuieli de exploatare sau financiare, n funcie de
natura operaiunii.
c3. Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost
istoric (imobilizri, stocuri) se nregistreaz i raporteaz utiliznd cursul de schimb de la
data efecturii tranzaciei.
Se definesc elementele monetare ca fiind disponibilitile bneti i activele/datoriile de
primit/de pltit n sume fixe sau determinabile.
Dac situaiile financiare nu au fost aprobate i a aprut elemente suplimentare, dup data
bilanului, referitoare la perioada raportat, elementele respective trebuie ajustate pentru a
reflecta i informaiile suplimentare.
d) Evaluarea la data ieirii din entitate. La data ieirii din entitate, bunurile se evalueaz i se
scad din gestiune la valoarea lor de intrare.
Corectarea erorilor constatate n contabilitate se efectueaz pe seama rezultatului reportat.
Astfel de erori includ efectele greelilor matematice, greelilor de aplicare a politicilor contabile,
ignorri sau interpretri greite a evenimentelor i fraudelor.
Dac operaiunea de corectare a erorilor genereaz pierdere contabil reportat, acestea
trebuie acoperit nainte de efectuarea oricrei repartizri de profit.
CONTABILITATEA INTRRII ACTIVELOR IMOBILIZATE
Imobilizrile corporale sunt contabilizate cu ajutorul conturilor sintetice prin care ele se
delimiteaz structural. Conturile prin care se evidentiaz imobilizrile corporale se debiteaz
cu valoarea imobilizarilor intrate ca aport n natur, achiziionate, realizate pe cont propriu,
primite cu titlu gratuit, n leasing sau constatate ca plus de inventar. n creditul conturilor de
imobilizri corporale se nregistreaz ieirile generate de vnzri, scoateri din funciune,
lipsuri la inventar etc. Soldul contului exprima valoarea imobilizrilor corporale existente n
societate.

Intrarea imobilizrilor corporale de la asociai prin aport in natura la constituirea

capitalului social, conform documentelor de constituire a societii (statutul
societii)
Asociaii sau acionarii pot contribui la constituirea sau majorarea capitalului social pe calea
aportului n natur. Bunurile aportate sunt evaluate la valoarea de aport.

Intrarea imobilizrilor corporale de la furnizori interni i/sau furnizori externi

prin achiziionare
Intrarea imobilizarilor corporale achiziionate de la furnizori interni se nregistreaz la
costul de achiziie, conform facturii i procesului verbal de recepie.

Intrarea imobilizrilor corporale prin construire n regie proprie

Construirea n regie proprie a unor obiective de investiii se realizeaz pentru obiective care
nu prezint un grad complex de execuie, iar valorile sunt reduse n comparaie cu cele realizate n
antrepriz.
8

Pentru executarea lucrrilor de construcie ntreprinderea se confrunt cu toate problemele

privind aprovizionarea cu materialele necesare, recrutarea forei de munc, nchirierea de utilaje
etc.
Reflectarea n contabilitate a cheltuielilor se face dup natura elementelor de cheltuieli prin
utilizarea conturilor din clasa 6 Cheltuieli.

Creterea valorii imobilizrilor prin reevaluare

Daca la evaluarea ulterioar se adopt tratamentul alternativ, prin care imobilizrile sunt
nregistrate la valoarea reevaluata, atunci este necesar ca reevalurile s se fac cu suficient
regularitate, pentru a se asigura ca valoarea contabil nu difer niciodat semnificativ fata de
valoarea just, la fiecare data a bilanului.
Reevalurile se bazeaz n mod normal pe valoarea de pia. Dac valoarea de pia nu
poate fi identificat, cum este cazul echipamentelor foarte specializate, atunci trebuie s se
foloseasc valoarea de nlocuire din care s-a sczut amortizarea. Valoarea de nlocuire amortizat
este o estimare a valorii de nlocuire mai puin o deducere care s reflecte vrsta i starea
activului, pentru a se obine valoarea de utilitate pentru societate la data evalurii.
Atunci cnd o imobilizare corporal este reevaluat, ntreaga clasa de active creia activul
respectiv i aparine trebuie reevaluat. De exemplu, dac o maina trebuie reevaluat, toate
elementele din clasa mainilor trebuie reevaluate. Reevaluarea mainilor nu nseamn c este
necesar i reevaluarea cldirilor sau a terenurilor, deoarece acestea sunt incluse n clase diferite
de active.
nregistrarea n contabilitate a diferentelor din reevaluare se realizeaz n funcie de metoda
acceptat pentru reflectarea valorii contabile de intrare reevaluat, respectiv:
a) reevaluarea simultan a valorii brute a mijlocului fix i a amortizrii cumulate (metoda
valorii brute);
b) reevaluarea numai a valorii nete contabile (metoda valorii nete).

Amortizarea imobilizrilor
IAS 16 Imobilizri corporale definete amortizarea ca fiind alocarea sistematic a valorii
amortizabile a unui activ pe ntreaga sa durat de via. Amortizarea poate fi analizata din 3
puncte de vedere : contabil (patrimonial), economic i financiar .
Din punct de vedere contabil, amortizarea reprezint micorarea valorii unui element de
activ ca urmare a deprecierii prin folosirea lui de ctre ntreprindere ntr-un anumit interval de
timp, nvechirii, concurenei, schimbrii tehnicii sau a altor cauze. Pentru a mbrca forma de
amortizare, aceast micorare trebuie s prezinte un caracter ireversibil , ceea ce permite
delimitarea ei de noiunea de provizion. Amortizarea se deduce din valoarea de intrare a bunului
pentru a calcula valoarea neta contabil .
Din punct de vedere economic, diminuarea valorii unui element de activ, rezultnd din
depreciere, solicit pregtirea i nlocuirea acestuia cu altul nou. Ca urmare, achiziia i
utilizarea imobilizrilor reprezint o cheltuial i un element al costului suportat de
ntreprindere. De aici, necesitatea constituirii fondurilor necesare rennoirii imobilizrilor
amortizabile, la sfritul vieii acestora prin veniturile viitoare, fr a recurge la capitaluri
proprii sau la contractarea de datorii.
Din punct de vedere financiar, amortizarea este o surs de autofinanare a capitalului
imobilizat care se constituie chiar i n cazul n care ntreprinderea nu realizeaz profit, prin
9

prelevarea asupra rezultatului. Amortizarea este, deci, o component esenial a capacitii de

autofinanare (CAF) .
Amortizarea constituie i o problem fiscal, deoarece mrimea acesteia afecteaz prin
cheltuieli rezultatul, ca baz de impunere fiscal. Principala regul fiscal cere ca imobilizrile
s fie amortizate n funcie de durata economic de utilizare, prin cote stabilite pentru fiecare tip
de bun. Aceasta are o semnificaie pur fiscal deoarece nu ine seama dect n mic msur de
realitatea economic, exprimat prin intensitatea folosirii sau eventualul progres tehnic. De
aceea, n afar de aceste amortizri legale fiscal, ntreprinderile mai pot face, n anumite condiii,
i amortizri suplimentare pentru ca aceasta s corespund cu valoarea real a deprecierilor
constatate.
Legea fiscal nu scutete ns de impozite dect cheltuielile cu amortizrile fcute dup
cotele stabilite conform prevederilor ei. Amortizrile suplimentare, fr avizul organului fiscal,
sunt considerate beneficii i, deci, supuse impozitului pe profit .
Elementele i durata amortizrii
Elementele amortizabile corespund, cu unele excepii imobilizrilor corporale i
necorporale. Nu sunt amortizate imobilizrile financiare si terenurile fr amenajri ale cror
deprecieri constatate nu sunt considerate obligatoriu ireversibile.
Sunt asimilate imobilizrilor si se supun amortizrii:
a) investiiile efectuate la Imobilizarile corporaleluate cu chirie;
b) capacitile puse n funciune parial pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare
ca imobilizari corporale. Acestea se cuprind n grupele n care urmeaz a se nregistra, la
valoarea rezultat prin nsumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor;
1. investiiile efectuate pentru descopertare n vederea valorificrii de substane minerale
utile, cu crbuni i alte zcminte ce se exploateaz la suprafa, precum i cele pentru realizarea
lucrrilor miniere subterane de deschidere a zcmintelor;
a) investiiile efectuate la Imobilizarile corporalen scopul mbuntirii parametrilor
tehnici iniiali prin majorarea valorii de intrare a mijlocului fix .
Amortizarea cheltuielilor de investiii i a modernizrilor la Imobilizarile
corporaleconcesionate, nchiriate sau date n locaie de gestiune este n sarcina ntreprinderii care
a efectuat investiia. Recuperarea acestor cheltuieli se face prin includerea n cheltuielile de
exploatare pe perioada iniial a contractului sau pe durata normal de utilizare rmas, dup
caz. n situaia n care durata de utilizare rmas este mai mic dect perioada iniiala a
contractului, recuperarea cheltuielilor de investiii se face pe perioada normala de utilizare
rmas.
Sunt considerate active corporale, dar nu se supun amortizrii: Imobilizarile corporaleaflate
n proprietatea public, iazurile, blile care nu sunt rezultatul unei investiii, precum i terenurile,
inclusiv cele mpdurite.

Metode de amortizare
n teoria i practica contabil se ntlnesc mai multe metode de calcul al amortizrii:
a) Metoda liniar sau metoda cotelor constante de amortizare - se realizeaz prin includerea
uniform n cheltuielile de exploatare a unor sume fixe proporional cu numrul de ani ai
duratei normale de utilizare a mijlocului fix.
n conformitate cu aceast metod, plecnd de la duratele de via utile ale activelor
amortizabile i valoarea de intrare se stabilesc anuitile (amortizarea anual a fiecrui bun).
Amortizarea anual (Aa) se calculeaz:
- fie raportnd valoarea amortizabil a activului (Vi) la durata sa de utilizare, exprimat
n ani (d);
- fie prin ponderarea valorii amortizabile cu o rat de amortizare (ra) conform relaiilor:
10

Aa = Vi/d , respectiv
Aa = Vi x ra
Rata de amortizare se calculeaz conform relaiei:
ra = Aa/Vi x 100,
nlocuind pe Aa cu Vi/d, din relaia precedent , obinem:
ra = [(Vi/d)/Vi]x100 ;
de unde ra =100/d
Exemplu, la o durat de 5 ani corespunde o rat de amortizare de 100/5 = 20%.
Pentru un bun cu o valoare de 10.000.000 lei i o durat de utilizare de 5 ani, creia i
corespunde o rat anual de amortizare de 20%, situaia amortizrii este urmtoarea:
- lei Anul
Valoarea de
Amortizarea
Amortizarea
Valoarea contabil
intrare
anual
cumulat
net
1
10.000.000
2.000.000
2.000.000
8.000.000
2
10.000.000
2.000.000
4.000.000
6.000.000
3
10.000.000
2.000.000
6.000.000
4.000.000
4
10.000.000
2.000.000
8.000.000
2.000.000
5
10.000.000
2.000.000
10.000.000
0
n situaia n care bunul a fost supus procesului de reevaluare numitorul raportului se refer
numai la durata rmas .
b) Metoda amortizrii variabile sau proporionale cu volumul activitii - se aplic n cazul n
care la nivelul fiecrui mijloc fix se poate determina volumul de activitate prestat. Exemplu,
pentru mijloacele de transport auto, criteriul de amortizare este volumul prestaiilor exprimat n
mii km echivaleni; pentru aeronave n ore de zbor etc., iar norma (rata) de amortizare se
calculeaz ca raport ntre valoarea de intrare (valoare amortizabil) a mijlocului fix i volumul de
activitate stabilit a se realiza cu ajutorul lui.
Pentru a calcula amortizarea, rata astfel stabilit, se aplic la volumul de activitate realizat. De
exemplu, pentru un autovehicul cu parcursul normat de 250.000 mii km echivaleni i o valoare de
50.000.000 lei, rata de amortizare este de:50.000.000/250.000 = 200 lei/km echivaleni. Volumul
prestaiilor efectuate n exerciiul N = 50.000 mii km echivaleni. Amortizarea anului N = 50.000
X 200 lei =10.000.000 lei.
c) Metoda amortizrii degresive const n practicarea unor amortizri mai mari n primii ani
de utilizare a bunului, asigurnd astfel ntreprinderii un avantaj fiscal prin amnarea de la plata
impozitului pe profit.
Rata de aplicat (Rd) = Rata de aplicat n amortizarea liniara(ra) x Coeficient fiscal
Coeficientul fiscal variaz n funcie de durata de utilizare a bunului. Coeficienii fiscali
prevzui n legea amortizrii sunt:
- 1,5 pentru o durat normal de utilizare ntre 2 - 5 ani;
- 2,0 pentru o durat de utilizare ntre 5 -10 ani;
- 2,5 pentru o durat de utilizare mai mare de 10 ani.
d) Metoda amortizrii accelerate, aplicat numai n Romnia, const n nregistrarea unor amortizri
de pn la 50% din valoarea de intrare n primul an de funcionare, dup care se trece la sistemul
liniar.

CONTABILITATEA STOCURILOR
Stocurile sunt active deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a
activitii; n curs de producie n vederea unei vnzri n aceleai condiii ca n cazul anterior sau
11

sub forma de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz fi folosite n procesul de
producie sau pentru prestarea de servicii.
n calitatea lor de active, stocurile sunt recunoscute numai atunci cnd este posibil ca ele
s aduc intreprinderii beneficii economice viitoare i costul lor s poat fi evaluat n mod
credibil.
Pentru atribuirea calitii de active stocurilor, fiecare intreprindere utilizeaz
raionamentul profesional pentru a evalua nivelul sub care un element nu poate fi prezentat n
bilan, ci trecut n contul de profit i pierdere, precum i pentru luarea deciziei referitoare la
nregistrarea stocurilor n categorii separate sau ntr-o singur categorie.
Costul stocurilor reprezint suma tuturor costurilor aferente achiziiei i/sau prelucrrii,
precum i alte costuri suportate de ntreprindere pentru a aduce stocurile n forma i n locul n
care sunt necesare ntreprinderii. Este utilizat pentru evaluarea stocurilor la intrare, la ieire i la
nchiderea exerciiului financiar.
Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul
desfurrii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului i a
costurilor necesare vnzrii. Este utilizat la evaluarea stocurilor la sfritul exerciiului financiar
cnd, potrivit principiului prudenei, ele trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i
valoarea realizabil net.
Valoarea just reprezint, n cazul stocurilor, suma la care acestea pot fi tranzacionate de
bun voie ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este
deteminat obiectiv.
In domeniul stocurilor valoarea just se utilizeaz n cadrul tranzaciilor cu terii pentru
evaluarea stocurilor vndute care se constituie ca venituri din exploatare.
Stocurile sunt bunuri sau servicii care, n mod normal, se transform n disponibiliti
bneti n decurs de un an avnd, din acest punct de vedere, atributul de active circulante. De
exemplu, mrfurile cumprate se transform prin vnzare n disponibiliti bneti ntr-o perioad
de mai puin de un an. Materiile prime i materialele cumprate particip la un singur ciclu de
producie i i transfer n ntregime valoarea lor asupra bunurilor rezultate din procesul de
producie (produse finite) care, prin vnzare, se transform n disponibiliti bneti. La aceasta se
adaug i particularitatea c stocurile destinate produciei se regsesc total sau parial n
compoziia material a produselor rezultate din procesul de producie, n forma lor iniial sau
ntr-o form transformat.
Definiia stocurilor potrivit Standardului Internaional de Contabilitate nr.2 (IAS-2)Stocuri,
pune n eviden, direct sau indirect, trei criterii n funcie de care acestea sunt clasificate i
delimitate n contabilitatea financiara: fizic (forma corporal i necorporal a stocurilor),
destinaia (ntrebuinarea lor) i faza ciclului de exploatare (aprovizionare, producie, desfacere).
Corespunztor acestor criterii sunt individualizate urmtoarele structuri:
a) materiile prime, care particip direct la fabricarea produselor, regsindu-se n componena lor
integral sau parial, n stare iniiala sau transformat;
b) materialele consumabile sau furniturile cuprind materialele auxiliare, combustibilii,
materialele pentru ambalat, piesele de schimb, seminele i materialul de plantat, furajele i
alte materiale consumabile care particip indirect sau ajut activitatea de exploatare fr a
se regsi, de regula, n produsul rezultat;
c) materialele de natura obiectelor de inventar, adic bunuri cu o valoare mai mic dect limita
prevzuta de lege pentru a fi considerate imobilizari corporale, indiferent de durata lor de
serviciu, sau cu durata mai mica de un an, indiferent de valoarea lor, precum i bunurile
asimilate acestora (echipamentul de protecie, echipamentul de lucru, mbrcmintea
special, sculele, instrumentele, mecanismele, dispozitivele i verificatoarele cu destinaie
special, modelele, stanele, matriele i alte obiecte asimilate);
d) produsele sub forma semifabricatelor (produse n curs de fabricaie), produselor finite
(produse care au parcurs intregral proces de fabricaie) i produselor reziduale (rebuturi,
materiale recuperabile i deeuri);
e) animalele care nu au ndeplinit condiiile pentru a fi trecute la animale adulte, animalele de
ngrat, psrile i coloniile de albine;
12

f) producia n curs de fabricaie reprezint materiile prime care nu au trecut prin toate stadiile
de fabricaie, produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime,
precum i lucrrile i serviciile n curs de execuie sau neterminate;
g) mrfurile, respectiv bunurile pe care ntreprinderea le cumpr n vederea vnzrii;
h) ambalajele (cu excepia ambalajelor de natura obiectelor de inventar i imobilizarilor
corporale) de transport refolosibile care nsoesc bunurile n procesul circulaiei lor
(recuperabile facturate / consemnate distinct care circul prin restituire sau incluse n preul
mrfii i care se pot valorifica sau nu dup utilizare).
1. Evaluarea stocurilor
Evaluarea stocurilor n contabilitatea curent i n situaiile financiare ale intreprinderii se
face dupa normele generale de evaluare, elaborate n acord cu principiile contabile fundamentale.
Particularitile fiecarei categorii de elemente patrimoniale, deci i ale stocurilor, conduc la
necesitatea abordrii problemelor specifice de evaluare.
a. Evaluarea stocurilor la intrare
La intrarea n patrimoniu stocurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la
valoarea de intrare, denumit valoare contabil sau cost istoric, identificat/identificat dup caz,
prin costul de achiziie, costul de producie, valoarea de aport i cea de utilitate i alte costuri
ocazionate de stocurile intrate.
Potrivit IAS-2 Stocuri, costul de achiziie cuprinde preul de cumprare, inclusiv taxele
de import i celelalte taxe de cumprare, costurile de transport i de manipulare i alte costuri
care pot fi atribuite direct achiziiei de stocuri. Reducerile comerciale, rabaturile i alte elemente
similare sunt deduse pentru a determina costul de achiziie.
Taxa pe valoarea adugat (TVA), fiind, de regul, recuperabil, nu intr n costul de
achiziie al stocurilor. n cazul ntreprinderilor nepltitoare de TVA sau cnd taxa nu este
deductibil, evaluarea stocurilor se face la valoarea inclusiv TVA.
Costul de producie cuprinde costul de achiziie al materiilor prime i consumabilelor,
celelalte cheltuieli directe de producie (transformare), precum i cota cheltuielilor indirecte de
producie alocate n mod raional ca fiind legate de fabricaia bunurilor. De asemenea, n costul
de producie, precum i n costul de achiziie al bunurilor pot fi incluse i costurile ndatorrii,
respectiv dobnzile i diferenele de curs aferente dobnzilor privind mprumuturile, care sunt
direct atribuite achiziiei sau produciei unui bun pe termen lung.
Cheltuielile generale de administraie, cheltuielile de desfacere i cele financiare, de
regul, nu se includ n costurile de producie.
Referitor la cheltuielile indirecte de producie, trebuie reinute urmtoarele aspecte
prevzute de IAS-2:
- cheltuielile indirecte cuprind regia de producie, fix i variabil. Regia fix de producie
include costurile indirecte care rmn relativ constante, indiferent de volumul produciei, cum
sunt: amortizarea, ntreinerea seciilor i utilajelor .a. Regia variabil include costurile indirecte
de producie care variaz direct proporional cu volumul produciei, cum sunt: costurile indirecte
cu materialele i fora de munc;
- alocarea regiei fixe asupra costului de producie se face pe baza capacitii normale de
producie. n cazul unei producii sczute sub capacitatea normal, valoarea regiei fixe pe unitatea
de produs nu se majoreaz. Regia nealocat este contabilizat ca o cheltuial a perioadei. n
schimb, n cazul unei producii peste capacitatea normal, valoarea regiei fixe pe unitatea de
produs este diminuat;
- alocarea regiei variabile asupra costului de producie se face pe baza folosirii reale a
capacitii de producie.
b. Evaluarea stocurilor la ieire
13

Ieirea stocurilor din ntreprindere se face, n principal, prin consum i prin vnzare.
Problema fundamental care se pune pentru nregistrarea ieirii stocurilor este cea a preului
utilizat pentru evaluarea loturilor ieite. n acest sens, norma IAS-2 grupeaz stocurile n funcie
de posibilitatea de identificare a lor n: stocuri identificabile i stocuri fungibile i delimiteaz
urmtoarele metode de evaluare:
pentru stocurile identificabile: metoda identificrii specifice (IS);
pentru stocurile fungibile:
-metoda costului mediu ponderat (CMP);
-metoda primul intrat-primul ieit (FIFO);
-metoda ultimul intrat-primul ieit (LIFO);
alte tratamente (tehnici de msurare a costurilor);
-metoda preului prestabilit (cost standard);
-metoda la pre cu amnuntul.
c Evaluarea stocurilor la inventar
Cu ocazia inventarierii evaluarea stocurilor se face la valoarea actual (de inventar),
denumit potrivit normei IAS2 valoare realizabil net. Ea este reprezentat de preul de vnzare
estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activiti, mai puin costurile
estimate pentru finalizarea bunului i a costurilor necesare vnzrii (cheltuieli de transport,
comisioane privind vnzrile, costul garaniei acordat dup vnzare).
d. Evaluarea stocurilor la nchiderea exerciiului
La acest moment stocurile se evalueaz i se nscriu n bilan la valoarea cea mai mic
ntre cost i valoarea realizabil net .
Potrivit principiului prudenei, atunci cnd costul stocurilor (valoarea contabila) este mai
mare dect valoarea realizabil net, costul stocurilor e diminueaz pn la nivelul valorii
realizabile nete. Valoarea cu care se diminueaz costul stocurilor este recunoscut ca o cheltuial
pentru depreciere pentru care se constituie n contabilitate un provizion.
Stocuri cumprate fr facturi sosite
Pentru acest caz, la nchiderea exercitiului N pentru bunurile sosite fr factur, pe baza
Notei de recepie i constatare de diferene se debiteaz conturile de Stocuri i se crediteaz
contul 408 Furnizori - facturi nesosite. La deschiderea exerciiului N+1 se storneaz n negru
sau n rou nregistrarea de mai sus. Ulterior, pe masura sosirii facturii se debiteaz conturile de
Stocuri i se crediteaz contul 401 Furnizori.
Cumprri de stocuri cu reduceri comerciale i financiare
Reducerile primite n cazul cumprrilor de stocuri pot avea caracter comercial i caracter
financiar. Reducerile comerciale mbrac forma de rabaturi, remize i risturnuri.
Rabaturile se primesc pentru defecte de calitate i se practic asupra preului de vnzare,
remizele se acord asupra preului pentru vnzari superioare volumului convenit sau poziia de
transport prefereniala a cumprtorului, iar risturnurile sunt reduceri de pre calculate asupra
ansamblului de operaii efectuate cu acelai ter n decursul unei perioade determinate.
Reducerile financiare sunt sub form de sconturi de decontare pentru achitarea datoriilor
nainte de termenul normal de exigibilitate.
Din punct de vedere metodologic, reducerile se determin n cascad.
14

Contabilitatea stocurilor de mrfuri la pre cu amanuntul

Cazul particular de fa este prezentat n situaia aplicrii metodei inventarului permanent.
n acest caz, intrrile i ieirile de mrfuri sunt evaluate la pre de vnzare format din costul
de achiziie plus adaosul comercial. Contul utilizat pentru evidena adaosului este 378
Diferene de pre la mrfuri.
CONTABILITATEA CAPITALURILOR
Capitalurile sunt permanente si temporare. Cele permanente sunt formate din capitaluri proprii si
datoriipe termen lung.
In cadrul capitalurilor proprii includem:
Capitalul social;
Primele de capital;
Rezerve din reevaluare;
Rezultatul reportat;
Fonduri proprii cu scop determinat;
Rezerve;
Subventii pentru investitii
Capitalul social este subscris nevarsat si subscris varsat.
Poate fi format din actiuni sau din parti sociale in functie de tipul societatii.
Actiunile sunt ordinare sau preferentiale. De asemenea, o alta clasificare a actiunilor le imparte in
actiuni nominale si actiuni la purtator.
Capitalul social se poate majora sau se poate micsora prin diverse cai.
In ceea ce priveste evaluarea, aceasta se face de regula la valoarea nominala. Alte valori care se
folosesc pt actiuni sunt: valoarea de piata (valoare stabilita prin negociere sau cotatie), valoarea
de rentabilitate (poate fi de randament sau financiara), valoarea patrimoniala (matematica
contabila, matematica intrinseca, de lichidare).
Vmc= (activ real datorii)/nr de actiuni = (capitaluri proprii active fictive)/nr de actiuni
Vmi = activ net contabil + provizioane pt riscuri si cheltuieli nejustificate-capital subscris
nevarsat
Constituirea capitalului social
La constituirea societatii aporturile actionarilor pot fi in natura sau in numerar.
Cele in natura sunt maxim in valoare de 60 % din capitalul social si trebuie sa fie varsate imediat
dupa subscriere. Nu se accepta aporturi in creante.
La subscriere, valoarea de crestere a capitalului social va fi corespunzatoare numarului de actiuni
inmultit cu valoarea nominala iar daca apare o diferenta, aceasta se va contabiliza la prime de
capital.
Dupa depunerea aportului se va face conversia din capital social subscris nevarsat in capital
social subscris varsat.

Cresterea capitalului social prin operratii interne

Operatiile interne se refera la incorporarea altor structuri de capital propriu (rezerve, diferente
din reevaluare, rezultat rerportat etc) in capitalul social.
De fapt, cresterea de capital in aceste conditii, va genera fie crearea de noi titluri distribuite
actiunarilor vechi, fie cresterea valorii nominale a vechilor actiuni.
Apar astfel drepturile de atribure (DA) calculate astfel:
DA = Vmc veche Vmc noua
15

16.Cresterea capitalului social prin noi aporturi

In acest caz, nu mai este vorba de drepturi de atribuire pt protejarea vechilor
actionari ci de drepturi de subscriere (DS) care apar ca urmare a dilatarii
capitalului
DS = Vmc veche Vmc noua
Cresterile de capital pot fi individuale, simultane sau succesive.
Micsorarile de capital se pot face prin:
Rambursarea unei parti catre asociati;
Acoperirea pierderilor
Celelalte structuri de capitaluri proprii, precum rezervele, diferentele din reevaluare, subventiile
pentru investitii, rezultatul reportat etc functioneaza ca orice alt cont de pasiv.
EXEMPLE PROPUSE SPRE REZOLVARE:

1) Situatia inainte de cresterea capitalului social se prezinta astfel: capital social

10 mil impartit in 10000 de actiuni; rezerve 8 mil; se decide cresterea
capitalului prin noi aporturi in numerar pt care se emit 5000 de actiuni la un
pret de emisiune de 1200 lei/act. Care va fi valoarea matematica contabila a
unei actiuni nou emise precum si valoarea DS-ului generat de marirea de
capital?
2) Situatia inainte de cresterea capitalului era urmatoarea: capital social 15 mil impartit in
10000 de actiuni; rezerve 6 mil; cresterea de capital se face prin incorporarea de rezerve in
suma de 3 mil pentru care se emit 2000 de actiuni. Sa se determine valoarea matematica
contabila noua pt o aactiune precum si valoarea uniu DA.
Contabilitatea capitalurilor imprumutate
Capitalurile imprumutate pot fi pe termen lung (capitaluri permanente care au scadenta de
peste 3 ani) sau pe termen scurt (scadenta este sub un an).
In cadrul capitalurilor imprumutate pe termen lung mentoinam: imprumuturi din
emisiunea de obligatiuni, creditele bancare pe termen lung, dobanzile aferente si leasingul
financiar.
Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni
O societate emite 5000 obligatiuni pe data de 1 octombrie 2004 cu scadenta peste 4 ani (oct
2008). Pretul de emisiune = 900 um / obl, valoarea nominala = 1000 um / obl, pretul de
rambursare (rascumparare) = 1100 um / obl. Rata anuala a dobanzii 8%. Dobanda se plateste
anual pe 1 oct. Rambursarea creditului (rascumpararea obligatiunilor) se face integral la
scadenta.
Pret de emisiune (PE) = valoarea care se obtine din vanzarea obligatiunilor la bursa si care este
utilizata de contul 461
Valoare nominala (VN) = valoarea inscrisa pe titlu la care se aplica procentul de dobanda
Pret de rambursare (PR) = valoarea de recuperare a obligatiunilor la scadenta si care este
utilizata de contul 161
Relatia economica dintre cele 3 valori este: PE VN PR
PR PE = prima de rambursare a obligatiunilor ( ct 169, functie de activ) se va amortiza treptat
pe toata durata creditului
16

a) emiterea obligatiunilor:
(1 oct 2004)
b) incasarea: 5121 =

%
461
169

461

161

(PR) 5500000
(PE) 4500000
(PR - PE) 1000000

4500000

c) 31 dec 2004:
-calculul dobanzii
8% 5000000 * 3/12 = 100000
-amortizarea primelor
1000000 : 4 ani * 3/12 = 62500

666 = 1681 100000

6868 = 169 62500

d) 1 oct 2005:
-calculul dobanzii
8% 5000000 * 9/12 = 300000
666 = 1681 300000
-amortizarea primelor
1000000 : 4 ani * 9/12 = 187500
6868 = 169 187500
- plata dobanzii anuale
1681 = 5121 400000
!!!!! Operatiile b, c, d se repeat identic si pentru anii 2006, 2007, 2008.
e) rascumpararea obligatiunilor la scadenta (1 oct 2008)
161 = 5121 5500000
Credite bancare pe termen lung
Se contracteaza de la banca un credit pe 3 ani in suma de 90 milioane, rambursabil in trei transe
anuale egale (30 mil / an). Rata anuala a dobanzii este de 10 %. Dobanda se achita anual
impreuna cu rata de 30 mil.
a) primirea creditului

5121 =

162

90 mil

b) calculul dobanzii pt anul I: 10% 90 mil = 9 mil

c) plata primei rate si a dobanzii aferente :

% =
162
1682

d) calculul dobanzii pt anul II: 10% 60 mil = 6 mil

e) plata ratei a doua si a dobanzii aferente:

666
5121

1682

9 mil

39000000
30000000
9000000

666 = 1682

6mil

% = 5121 36000000
162
30000000
1682
6000000

f) calculul dobanzii pt anul III: 10% 30 mil = 3 mil 666 = 1682 3 mil
g) plata ratei a treia si a dobanzii aferente:

% = 5121 33000000
162
30000000
1682
3000000

Conversia obligatiunilor in actiuni

Se decide convertirea a 3000 obligatiuni cu valoarea nominala de 2000 um in 4000 actiuni cu
valoarea nominala de 1400 um.
Valoare credit = 3000 * 2000 = 6000000
17

Valoarea de majorare a capitalului social = 4000 * 1400 = 5600000

Prima de conversie = 6000000 5600000 = 400000
161

%
1012
1044

6000000
5600000
400000

18