Limitarea la deducere a cheltuielilor i a TVA aferente

mijloacelor de transport

1. De la 1 iulie 2012
ncepnd cu 1 iulie 2012, tratamentul cheltuielilor i a TVA aferente
vehiculelor rutiere motorizate, cu o greutate maxim autorizat mai mic de 3.500 kg
i care au pn n 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului a suferit
modificri semnificative. n Mof nr 384 din 07 iunie 2012 a fost publicat OUG
24/2012 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i
reglementarea unor msuri financiar-fiscale.
Trebuie s facem o precizare. Pn la 1 iulie 2012, limitarea TVA sau a
cheltuielii la deducere se aplica vehiculelor rutiere motorizate care erau destinate
exclusiv pentru transportul rutier de persoane. ncepnd cu 1 iulie 2012 aceste
prevederi se aplic tuturor vehiculelor rutiere motorizate care au o mas total
maxim autorizat pn la 3.500 kg i mai puin de 9 scaune, inclusiv scaunul
oferului.
De asemenea, ncepnd cu 1 iulie 2012, limitarea la deducere de 50% nu se
mai aplic doar asupra ...........................................................................
Aadar, i n cazul n care utilizai un astfel de vehicul rutier n baza unui
contract de comodat, suntei obligat s inei cont de aceste prevederi, avnd n vedere
c formularea din legislaia fiscal este n proprietatea sau n folosina
contribuabilului.
Exist totui o categorie de cheltuieli pentru care nu se aplic aceast regul.
Este vorba de ..........................................................................................
n cadrul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate supuse limitrii
fiscale sunt incluse cheltuielile direct atribuibile unui vehicul, inclusiv cele
nregistrate ca urmare a derulrii unui contract de leasing, cum ar fi (lista nu este
exhaustiv):
- .....................................................................
n msura n care utilizai un astfel de vehicul exclusiv n scopul activitii
economice (ceea ce de multe ori este greu de demonstrat), toate aceste cheltuieli
aferente sunt integral deductibile la calculul profitului impozabil. Utilizarea unui
vehicul n scopul activitii economice se refer la (lista nu este exhaustiv):
-

............................................................................
Este obligaia dumneavoastr de a demonstra c ndeplinii toate condiiile
legale pentru acordarea deducerii, aa cum rezult i din jurisprudena european
(Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-268/83 D.A. Rompelman i E.A.
Rompelman - Van Deelen mpotriva Minister van Financien). Pentru a putea justifica
acest lucru i a v exercita dreptul de deducere a TVA, trebuie s dispunei de toate
documentele justificative i s ntocmii foi de parcurs, n care vei trece cel puin
urmtoarele informaii:
- categoria de vehicul utilizat;
- scopul i locul deplasrii;

kilometrii parcuri;
norma proprie de consum carburant/kilometru parcurs.

Atenie! Aplicarea limitei de 50% n vederea stabilirii valorii nedeductibile la

determinarea profitului impozabil o vei efectua dup .................................................
Iat n continuare un exemplu n acest sens, fr a ine cont de prevederile
sistemului TVA la ncasare.
Exemplu:
Entitatea Leader deine un autoturism pe care nu l utilizeaz exclusiv n
scopul activitii economice. n data de 24 noiembrie 2012, pentru acest vehicul este
efectuat revizia anual, factura emis de unitatea de service fiind de 3.000 lei, TVA
24%.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitatea Leader.
........................................................................................
n aceeai manier vei proceda i n cazul cheltuielilor cu combustibilii,
pentru categoriile de vehicule rutiere prezentate mai sus.

Exemplu:
Entitatea Leader deine un autoturism pe care nu l utilizeaz exclusiv n
scopul activitii economice. n data de 9 decembrie 2012, administratorul entitii
alimenteaz la o benzinrie, valoarea total a bonului fiscal fiind de 248 lei.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitatea Leader.
........................................................................................................
Pn la 1 iulie 2012, cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii,
exclusiv cele privind combustibilul, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu
funcii de conducere i de administrare erau considerate integral deductibile, n
limita a cel mult un autoturism aferent fiecrei persoane cu astfel de atribuii.
ncepnd ns cu aceast dat, doar 50% din nivelul acestor cheltuieli sunt
deductibilite n aceleai condiii, de cel mult un autoturism aferent fiecrei persoane
cu astfel de atribuii.
Cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate sunt integral deductibile
atunci cnd vehiculele respective se nscriu n urmtoarele categorii:
......................................................................................................................................
Pentru a putea demonstra utilizarea vehiculului n activitile exceptate de mai
sus, trebuie s analizm fiecare situaie n parte, innd cont de:
- .............................................................................................................
n cazul vehiculelor pe care le utilizai n vederea transportului angajailor la i
de la locul de munc, se consider c vehiculul este folosit n scopul activitii
economice atunci cnd exist dificulti evidente n folosirea altor mijloace de
transport adecvate, cum ar fi lipsa mijloacelor de transport n comun, decalajul

orarului mijloacelor de transport n comun fa de programul de lucru al persoanei

impozabile.
n categoria vehiculelor utilizate de angajator pentru transportul angajailor la
i de la locul de munc sunt ncadrate .................................................
Atunci cnd un vehicul este utilizat n folosul propriu de ctre angajai ori este
pus la dispoziie n vederea utilizrii n mod gratuit altor persoane, ..............................
Din punct de vedere al TVA, tot de la 1 iulie 2012, se limiteaz la 50%
dreptul de deducere a TVA aferente nchirierii sau leasingului de vehicule rutiere
motorizate i a TVA aferente cheltuielilor legate de vehiculele deinute, n cazul n
care nu le utilizai exclusiv n scopul activitii economice.
Aceste prevederi se aplic inclusiv n situaia n care ai primit facturi i/sau ai
pltit avansuri, pentru contravaloarea parial a bunurilor i/sau serviciilor, nainte de
data de 1 iulie 2012, dac livrarea/prestarea serviciilor intervine dup aceast dat.
Aceast restricie de limitare la 50% a dreptului de deducere a TVA nu se
aplic:
- ........................................................................
Pentru urmtoarele categorii de vehicule, TVA aferent cumprrii, achiziiei
intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului i TVA aferent cheltuielilor
legate de aceste vehicule este deductibil integral i nu se aplic limitarea la 50% a
deducerii taxei, dac se consider c utilizarea acestora i pentru uz personal este
neglijabil, cu excepia situaiei n care se poate face dovada unei practici abuzive:
- ............................................................................
Se consider c un vehicul nu este utilizat exclusiv n scopul activitii
economice n situaia n care, ...........................................................................
Dac v aflai n situaia de a deduce doar 50% din TVA aferent nu trebuie s
facei dovada utilizrii vehiculului n scopul activitii economice sau pentru uz
personal cu ajutorul foilor de parcurs.
Reinei faptul c livrrile de vehicule rutiere a cror achiziie a fcut obiectul
limitrii totale a dreptului de deducere reprezint operaiuni scutite de TVA. Scutirea
nu se aplic pentru livrarea vehiculelor a cror achiziie a fcut obiectul restricionrii
la 50% a dreptului de deducere a TVA.
Exemplu:
Entitatea Leader deine un autoturism pe care nu l utilizeaz exclusiv n
scopul activitii economice n regim de leasing financiar. n data de 24 februarie
2013, a fost emis factura aferent ratei 25, care conine:
- principal n sum de 1.000 lei;
- dobnd n sum de 200 lei;
- diferene de curs valutar 100 lei.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitatea Leader.

nregistrrile contabile se prezint astfel:

nregistrarea facturii de leasing (24 februarie 2013):

1.000 lei

200 lei

167
Alte mprumuturi i
datorii asimilate
666

404
Furnizori de imobilizri

1.612 lei

100 lei

312 lei

includerea a 50% din TVA aferent dobnzii pe cheltuieli (24 februarie 2013):
24 lei

666
Cheltuieli privind
dobnzile

4426
TVA deductibil

24 lei

includerea a 50% din TVA aferent diferenelor de curs pe cheltuieli (24

februarie 2013):
12 lei

Cheltuieli privind
dobnzile
668
Alte cheltuieli
financiare
4426
TVA deductibil

668
Alte cheltuieli
financiare

4426
TVA deductibil

12 lei

includerea a 50% din TVA aferent principalului pe cheltuieli (24 februarie

2013):
120 lei
635
=
4426
120 lei
Cheltuieli cu alte
TVA deductibil
impozite, taxe i
vrsminte asimilate

Astfel, entitatea Leader i deduce TVA la nivelul sumei de 156 lei, restul de
50% fiind evideniat n categoria cheltuielilor.
Cheltuielile cu dobnzile sunt de 224 lei, cheltuielile aferente diferenelor de
curs valutar sunt de 112 lei, iar cheltuiala cu TVA aferent principalului este de 120
lei. Din punct de vedere fiscal, la determinarea profitului impozabil, entitatea va
deduce 50% din toate aceste cheltuieli.
Atenie! Pn la data de 30 iunie 2012, prevederile privind limitarea dreptului
de deducere a TVA nu erau aplicabile pentru ...............................................................
n situaia n care transferul dreptului de proprietate asupra bunului ctre
locatar se realizeaz nainte de derularea a 12 luni consecutive de la data nceperii
contractului de leasing, se consider c nu a mai avut loc o operaiune de leasing, ci
o livrare de bunuri la data la care bunul a fost pus la dispoziia locatarului, situaie
n care prevederile privind limitarea parial a dreptului de deducere se aplic la
ntreaga valoare de achiziie a vehiculului. Dac transferul dreptului de proprietate
asupra bunului are loc dup .........................................................................................
n ceea ce privete avansurile acordate pentru achiziia unor astfel de vehicule,
v putei afla n una din situaiile:
- dac ...................................
- dac ...................................

2. Dup 1 ianuarie 2013 (sistemul TVA la ncasare)

Contribuabilii care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i contribuabilii
care fac achiziii de la cei care aplic sistemul TVA la ncasare, dac nu au drept de
deducere integral sau parial a TVA, nu vor reflecta ca tax neexigibil taxa
nedeductibil aferent achiziilor, indiferent dac taxa aferent este sau nu achitat.
Exemplu:
Entitatea Leader deine un autoturism pe care nu l utilizeaz exclusiv n
scopul activitii economice. n data de 12 martie 2013, pentru acest vehicul este
efectuat revizia anual, factura emis de unitatea de service fiind de 3.000 lei, TVA
24%. Factura este achitat prin ordin de plat n data de 5 aprilie 2013.
Entitatea Leader aplic sistemul TVA la ncasare i are ca perioad fiscal
luna.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitatea Leader.

n situaia n care achiziionai vehicule i aplicai sistemul TVA la ncasare

sau achiziionai vehicule de la entiti care aplic sistemul TVA la ncasare, v vei
deduce 50% din TVA la plata facturii.
Exemplu:
n data de 24 aprilie 2013, entitatea Leader achiziioneaz un autoturism pe
care nu l utilizeaz exclusiv n scopul activitii economice, la costul de 60.000 lei,
TVA 24%. Factura este achitat prin ordin de plat n data de 7 mai 2013.
Entitatea Leader nu aplic sistemul TVA la ncasare.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitatea Leader.

Vom prezenta n continuare un exemplu de evideniere n contabilitate a unei

facturi aferente unui leasing financiar, n condiiile sistemului TVA la ncasare.
Exemplu:
Entitatea Leader deine un autoturism pe care nu l utilizeaz exclusiv n
scopul activitii economice n regim de leasing financiar. n data de 24 februarie
2013, a fost emis factura aferent ratei 25, care conine:
- principal n sum de 1.000 lei;
- dobnd n sum de 200 lei;
- diferene de curs valutar 100 lei.
Entitatea Leader aplic sistemul TVA la ncasare i achit contravaloarea
facturii la data de 6 martie 2013.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitatea Leader.
Cheltuielile cu amortizarea
Incepand cu 1 februarie 2013 cheltuiala cu amortizarea pentru mijloacele de
transport de persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul
oferului sunt deductibile in limita a 1.500 lei/luna fiecare.

Codul Fiscal prevede o serie de mijloacele de transport care sunt exceptate de

la aceasta limitara,
Atentie! Limitarea de 1.500 lei/luna se aplic inclusiv pentru
Exemplu:
SC Leader SRL a achizitionat un mijloc de transport in luna septembrie, anul 2012 in
valoare de 150.000 lei + TVA care nu se include in exceptiile prevazute mai sus si
care va fi utilizat atat in scopuri economice cat si in interes personal. Durata de
amortizare conform Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare
a mijloacelor fixe este de 4 ani.
Prezentai tratamentul contabil si fiscal aferent acestei operaiuni economice.

Vom finaliza acest Ghid practic cu o scurt prezentare a tratamentului

prevzut de legislaia fiscal n ultimii ani n ceea ce privete o serie de mijloace de
transport si cheltuielile asociate acestora, innd cont c pentru perioadele enumerate
mai jos, Codul fiscal conine prevederi diferite:
- pn la 30 aprilie 2009;
- ntre 1 mai 2009 i 31 decembrie 2011;
- ntre 1 ianuarie 2012 i 30 iunie 2012;
- dupa 1 iulie 2012;
3. Pn la 30 aprilie 2009
Pn la sfritul lunii aprilie 2009, nu existau prevederi specifice care s
limiteze la deducere TVA sau cheltuielile aferente vehiculelor rutiere. n practic se
aplicau regulile generale, n sensul c entitile trebuiau s dovedeasc utilizarea
acestor mijloace de transport n scopul desfurrii activitilor economice.
4. ntre 1 mai 2009 i 31 decembrie 2011
Exemplu:
Entitatea Leader a achiziionat n data de 5 august 2011 un autocamion cu
platform basculant la costul de 300.000 lei, TVA 24%. Societatea nu dispune de
ageni de vnzare i nu poate ndeplini nicio alt condiie prevzut n excepiile
prezentate n Codul fiscal.
Prezentai tratamentul contabil aferent acestei operaiuni economice.

Exemplu:
n data de 19 august 2009, entitatea Leader a achiziionat un autoturism la
costul de 50.000 lei, TVA 19%.
Care este costul de achiziie al vehiculului i care sunt nregistrrile
contabile.

Tot n aceast perioad, cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii,

exclusiv cele privind combustibilul, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu
funcii de conducere i de administrare, au fost considerate
Pentru operaiunile de leasing, ..........................................................
Exemplu:
Entitatea Leader deine un autoturism n regim de leasing financiar. n data de
22 noiembrie 2010, entitatea Leader a primit factura reprezentnd valoarea rezidual
n sum de 2.000 lei, TVA 24%.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate.
............................................................
5. ntre 1 ianuarie 2012 i 30 iunie 2012
n aceast perioad, n cazul achiiei de vehicule ncadrate n categoria celor
prezentate n acest capitol, ai avut dreptul de a deduce 50% din TVA aferent.
Acelai tratament s-a aplicat i TVA aferent achiziiilor de combustibil destinat
utilizrii vehiculelor care au aceleai caracteristici.
n Codul fiscal, prin achiziie se nelege cumprarea de vehicule din Romnia,
importul sau achiziia intracomunitar a vehiculelor. Astfel, n aceast perioad,
limitarea deducerii TVA nu s-a aplicat i pentru prestrile de servicii legate direct de
vehiculele n cauz, cum ar fi serviciile de reparaii i ntreinere a vehiculelor sau
ratele de leasing.
Exemplu:
Entitatea Leader a achiziionat n data de 18 mai 2012 un autoturism la costul
de 100.000 lei, TVA 24%. Acest vehicul nu se ncadreaz n excepiile prezentate n
Codul fiscal.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitatea Leader.
................................................................................
Pentru ncadrarea vehiculelor n categoriile exceptate, organele fiscale nu vor
analiza fiecare deplasare sau utilizare n parte, deoarece ...............................................
Atenie! Prevederile privind limitarea dreptului de deducere a TVA nu sunt
aplicabile pentru .....................................................................
n ceea ce privete avansurile acordate pentru .....................................
Reinei faptul c livrrile de vehicule rutiere a cror achiziie a fcut obiectul
limitrii totale a dreptului de deducere reprezint ...............................................
Exemplu:
Entitatea Leader a achiziionat n data de 20 decembrie 2009 un autoturism la
costul de 80.000 lei, TVA 19%. Amortizara s-a realizat pe o perioada de 5 ani.
Autoturismul a fost vandut pe 1 aprilie 2013 la o valoare de 40.000 lei.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitatea Leader.
..........................................

Pentru a beneficia de INTREG materialul, puteti comanda acest ghid trimitand un

mail cu o solicitare simpla de ghid la adresa de mail laurstanciu@gmail.com

pentru pretul de 80 lei fara TVA.
Va vom trimite factura si materialul integral in format PDF, in termen de 1 zi
lucratoare de la data platii. Va rugam sa ne contactati inainte de achizitiona orice
ghid de pe site-ul nostru, folosind adresa de mail de mai sus sau prin formualrul
de contact de pe site-ul nostru www.accounting-leader.ro!