Capitolul III

CONTUL I DUBLA NREGISTRARE

1. Noiunea de cont. Structura i forma contului.
Pentru a descrie situaia i micarea fiecrui element contabil luat n
parte contabilitatea a apelat la un procedeu specific metodei sale de lucru,
conceput special pentru acest scop, i anume contul.
Astfel, fiecrui element contabil i este asociat un cont, cu ajutorul
cruia se nregistreaz, pe baza documentelor justificative, existentul la
nceputul perioadei de gestiune, modificrile acestui element pe parcursul
perioadei (creterile micorrile), iar la sfritul perioadei de gestiune se
calculeaz situaia final a elementului patrimonial.
Spre deosebire de bilan, care prezint situaia tuturor elementelor de
activ, datorii i capital propriu la un moment dat, contul are o sfer mult mai
restrns, deoarece el face referire la un singur element, dar pe care l
detaliaz, artnd att situaia acestuia la un moment dat, ct i modificrile
pe care le sufer n cursul unei perioade de gestiune (luna).
Pentru a reflecta distinct creterile i micorrile fiecrui element a
fost adoptat forma bilateral a contului (forma balanier), care se
consider c rspunde cel mai bine acestei necesiti. Simplificat, contul se
prezentat sub forma literei T; tocmai de aceea, n practic, vom ntlni
expresia T ul contului.
Relaia balanier a contului este redat cu ajutorul ecuaiei de mai jos,
care mai este cunoscut sub numele de ecuaia contului:
Situaia iniial +

Creterile

Micorrile +

Situaia final

Pornind de la aceast ecuaie, vom prezenta mai jos schema contului,

difereniat, pentru conturi de activ i respectiv pentru conturi de datorii i
capitaluri proprii:
Contul A
SITUAIA INIIAL
Micorri
Creteri
SITUAIA FINAL

Contul B
SITUAIA INIIAL
Micorri
Creteri
SITUAIA FINAL
Folosindu-ne de elementele prezentate anterior, putem da definiia
contului:
Contul este un procedeu de nregistrare cronologic, calcul i control
valoric, a existenei i micrii fiecrui element contabil, ntr-o anumit
perioad de timp.
Elementele care definesc structura contului sunt urmtoarele:

titlul sau denumirea contului;

debitul i creditul;
data nregistrrii;
explicaia operaiilor nregistrate n cont;
rulajul sau micarea contului; soldul contului.

n continuare vom prezenta caracteristicile fiecrui element

component al contului.
Titlul sau denumirea contului exprim numele elementului cruia i s-a
ataat contul, ca model de eviden i calcul.
De exemplu, titluri de conturi sunt: Materii prime, Furnizori, Capital
social, Venituri din dobnzi, etc. n plus, fiecrui cont i este atribuit un
simbol cifric, care uureaz activitatea practic. Astfel, avem: 512 Conturi
curente la bnci, 666 Cheltuieli cu dobnzile, etc.

Debitul i creditul contului arat denumirea celor dou pri ale

contului, cu ajutorul crora se realizeaz separarea celor dou tipuri de
modificri (creteri i micorri) pe care le determin operaiile
economice i financiare asupra contului.
Prin convenie contabil s-a stabilit c:
partea stng a unui cont se numete debit;
partea dreapt a unui cont se numete credit.

Dac pornim de la abordarea juridic a celor doi termeni:

DEBITUL reflect persoana care a primit o valoare economic i urmeaz s
dea un echivalent valoric pentru aceasta.
CREDITUL reflect persoana care a dat o valoare economic i urmeaz s
primeasc un echivalent valoric pentru aceasta.
ntruct coninutul economic al conturilor difer de la un element la
altul, implicit debitul i creditul nu au aceeai semnificaie pentru toate
conturile. Astfel, din punct de vedere contabil:
DEBITUL nregistreaz:
existenele de activ
creterile de activ
micorrile de datorii/capitaluri
CREDITUL nregistreaz:
existenele de datorii/capitaluri
creterile de datorii/capitaluri
micorrile de activ.

Data nregistrrii reprezint data care este consemnat n documentul

justificativ ce st la baza nregistrrii operaiei economico-financiare n
cont.
Explicaia operaiilor nregistrate n cont const n prezentarea, pe
scurt, a coninutului operaiei economico-financiare, cu indicarea
documentului justificativ, sau, se poate folosi i varianta n care este
scris denumirea (sau simbolul) contului corespondent.
Rulajul
sau
micarea
contului

exprim
mrimea
creterilor/micorrilor nregistrate n debitul sau creditul contului ntr-o
anumit perioad de timp. n raport de cele dou pri ale contului, rulajul
va fi rulaj debitor i rulaj creditor.

A debita un cont nseamn a nregistra o sum n debitul contului,

iar suma respectiv se numete sum debitoare.
A credita un cont nseamn a nregistra o sum n creditul
contului, iar suma respectiv se numete sum creditoare.
Adunarea tuturor sumelor debitoare conduce la obinerea totalului
sumelor debitoare, iar adunarea tuturor sumelor creditoare va nsemna
totalul sumelor creditoare. Relaiile de calcul sunt:
3

TSD

SID

RD

TSC

SIC

RC

unde,
TSD reprezint total sume debitoare
SID sold iniial debitor
RD rulaj debitor
TSC total sume creditoare
SIC sold iniial creditor
RC rulaj creditor

Soldul contului arat mrimea valoric la un moment dat a elementului

luat n discuie. El se calculeaz astfel:
SFD

TSD

TSC

SFC

TSC

TSD

Unde,
SFD reprezint soldul final debitor
SFC soldul final creditor
n funcie de momentul n care se calculeaz, avem sold:
- iniial (de la nceputul perioadei, preluat din datele lunii anterioare)
- la zi sau curent (dup fiecare nregistrare)
- final (de la sfritul perioadei)
Un cont soldat sau balansat este un cont n care totalul sumelor
debitoare este egal cu totalul sumelor creditoare.
2. Regulile de funcionare a conturilor
Regulile de funcionare a conturilor definesc modul de debitare i de
creditare a conturilor. Cu alte cuvinte, regulile de funcionare stabilesc:
partea contului n care se nregistreaz soldul iniial (D/C)
partea
contului
n
care
se
nregistreaz
creterile/micorrile determinate de operaiile economicofinanciare care afecteaz contul respectiv.
4

Pentru exemplificarea regulilor de funcionare a conturilor se pornete

de la ecuaia general a bilanului A = Cp + D. n raport de termenii
ecuaiei, prin funcia lor contabil, conturile se mpart n conturi de activ i
conturi de capitaluri proprii i datorii.
Regulile de funcionare:
1. Conturile de A ncep s funcioneze prin a se debita i se debiteaz cu
existenele iniiale.
Conturile de Cp i Datorii ncep s funcioneze prin a se credita i se
crediteaz cu existenele iniiale.
2. Conturile de A se debiteaz cu creterile elementelor de A.
Conturile de Cp i Datorii se crediteaz cu creterile elementelor de
Cp i Datorii.
3. Conturile de A se crediteaz cu micorrile elementelor de A.
Conturile de Cp i Datorii se debiteaz cu micorrile elementelor de
Cp i Datorii .
4. Conturile de A au SFD sau 0.
Conturile de Cp i Datorii au SFC sau 0.
3. Dubla nregistrare i corespondena conturilor
nregistrarea simultan cu aceeai sum a unei operaii economice sau
financiare n debitul unui cont i n creditul altui cont se numete dubla
nregistrare.
Legtura care se stabilete ntre conturi, pe baza dublei nregistrri,
poart denumirea de corespondena conturilor, iar conturile care intr n
aceast relaie se numesc conturi corespondente.
Pe baza dublei nregistrri i a corespondenei conturilor se
construiesc relaiile de control asupra exactitii nregistrrii n conturi:
TSID = TSIC
TRD = TRC
TSD = TSC
TSFD = TSFC
4. Analiza contabil a operaiilor economico-financiare. Formula
contabil.
n vederea stabilirii conturilor corespondente necesare realizrii dublei
nregistrri a operaiilor ec-fin se efectueaz analiza contabil. Aceasta

const n analizarea pe baza documentelor justificative a fiecrei operaii ecfin, prin parcurgerea urmtoarelor etape:
I. natura operaiei: descrierea pe scurt a coninutul economic/financiar al
operaiei analizate. Ex: ncasarea unei creane, plata unei datorii, consum de
stocuri, etc.
II. modificrile intervenite n echilibrul contabil: identificarea
elementelor de Activ, Capital propriu i Datorii care se modific i sensul
modificrii acestora, pornind de la ecuaia A = Cp + D.
III. conturile corespondente: fiecrui element care se modific i este
atribuit un cont, caracterizat prin denumire i simbol.
IV. aplicarea regulilor de funcionare a conturilor: identificarea prii de
debit/credit n care se nregistreaz operaia.
V. formula contabil: corespondena valoric (egalitatea) dintre contul care
se debiteaz i contul care se crediteaz.
Exemplu: Societatea comercial se aprovizioneaz cu materii prime de la
furnizor n valoare de 1.000lei, pentru care plata se va face ulterior.
NO: intrri de stocuri de materii prime prin achiziie de la furnizor, n sum
de 10mil. lei
Crete stocul de materii prime
+A

Crete datoria fa de furnizor

+Dat

301 Materii prime

401 Furnizori

1.000 lei 301 Materii prime = 401 Furnizori 1.000 lei

Din cele prezentate rezult c scopul analizei contabile l constituie
identificarea formulei contabil, adic a raportului de echivalen dintre
conturile corespondente.
Criteriile de clasificare a formulelor contabile sunt:
6

A. n raport de modul de prezentare:

- a) sub form de egalitate:
1000 lei 301 Materii prime = 401 Furnizori 1000 lei
- b) cu indicarea prii de debit/credit pentru fiecare cont:
DEBIT 301Materii prime
CREDIT 401 Furnizori

1000
1000

B. n raport de numrul de conturi care alctuiesc formula

contabil:
- a) formul contabil simpl: alctuit dintr-un singur cont debitor
i un singur cont creditor (ca cea de mai sus):
1000 lei 301 Materii prime = 401 Furnizori 1000 lei
- b) formul contabil compus: alctuit din dou sau mai multe
conturi debitoare i un singur cont creditor, sau invers:
Ex: societatea comercial se aprovizioneaz de la furnizor cu mrfuri n
valoare de 1000 lei i ambalaje n valoare de 100 lei
NO: intrri de stocuri de mrfuri i ambalaje prin achiziie de la furnizor
Crete stocul
de mrfuri
+A

Crete stocul de
ambalaje
+A

Crete datoria fa de
furnizor
+D

371 Mrfuri

381 Ambalaje

401 Furnizori

1000
100

371 Mrfuri =
381 Ambalaje

401 Furnizori

C. n raport de scopul pentru care se ntocmesc:

7

1100

- a) formule contabile curente: se ntocmesc pentru nregistrarea

operaiilor care au loc n mod obinuit n activitatea ntreprinderii
i au cea mai mare frecven n practic.
1. f. c. curente cu sume n negru se iau n calcul cu semnul plus.
2. f. c. curente cu sume n rou se iau n calcul cu semnul minus.
- b) formule contabile de stornare: sunt folosite pentru corectarea
unor erori sau pentru anularea unor formule contabile
1. f. c. de stornare cu sume n negru se caracterizeaz prin
inversarea poziiei conturilor din f.c. curent
2. f. c. de stornare cu sume n rou se caracterizeaz prin
repetarea f.c. curente, dar cu scrierea sumelor n rou.
5. nregistrarea operaiilor n sistemul de conturi. Planul de conturi.
n practic, formulele contabile se scriu direct pe documentele
justificative care au stat la baza nregistrrilor contabile. Ulterior, se
procedeaz la o nregistrare cronologic a formulelor contabile n registrul
contabil numit Registru jurnal. Evidena care se realizeaz cu ajutorul
acestuia se numete eviden contabil cronologic.
Pe baza registrului jurnal se efectueaz apoi nregistrarea n registrele
contabile numite Carte mare, care sunt deschise pe fiecare cont n parte.
Evidena realizat cu ajutorul crii mari se numete evidena contabil
sistematic. Simplificat, cartea mare a conturilor va fi prezentat sub forma
literei T.
La sfritul fiecrei luni, datele din cartea mare a conturilor sunt
preluate de un document centralizator numit balana conturilor sau balana
de verificare, n vederea ntocmirii situaiilor financiare.
Totalitatea conturilor existente n contabilitatea
formeaz un ansamblu unitar denumit Sistemul de conturi.

ntreprinderii