12.

Clasificarea impozitelor (2 ore)

1. Metodele de clasificare a impozitelor
2. Impozitele directe i indirecte.
3. Impozitele locale i republicane.
1. Metodele de clasificare a impozitelor
In practica fiscal internaional sunt instituite o diversitate de impozite, care
se deosebesc ca form i coninut. Pentru a identifica uor efectele diferitor
categorii de impozite n plan economic, financiar, social i politic poate fi efectuat
gruparea acestora pe baza urmtoarelor criterii:
A. Dup obiectul asupra crora se aeaz, impozitele se clasific n:
impozite pe venit;
impozite pe avere;
impozite pe consum (sau pe cheltuieli).
B. In funcie de scopul urmrit de stat prin introducerea sau instituirea
lor, impozitele se grupeaz n:
1. Impozite financiare, instituite de stat n scopul realizrii de venituri
necesare acoperirii cheltuielilor statului (cum este, de exemplu, impozitul pe
venit).
2. Impozite de ordine, introduse de stat n scopul limitrii unei activiti
anume sau n vederea realizrii unor obiective nefiscale cum sunt, de exemplu,
introducerea unor accize ridicate asupra consumului de alcool i tutun sau
utilizarea unor taxe vamale antidumping n scopul limitrii importului anumitor
mrfuri ce au pre de dumping.
C. Dup frecvena cu care se realizeaz (respectiv, se percep la buget),
distingem:
1. Impozite permanente (ordinare), care se percep cu regularitate (de regul,
anual), fiind nscrise n cadrul fiecrui buget public.
2. Impozite incidentale (extraordinare), care se instituie n situaii
excepionale (cum ar fi, de pild, n situaii de criz i rzboi) i se percep o
singur dat, motiv pentru care ele nu sunt nscrise n bugetul public.
D. Dup instituia care le administreaz, impozitele se grupeaz n funcie
de tipul statelor n care se instituie i se percep, astfel:
n statele de tip federal distingem:
1. impozite federale;
2. impozite ale statelor, landurilor, cantoanelor, regiunilor sau provinciilor
membre ale federaiilor;
3. impozite locale, ale departamentelor, provinciilor sau judeelor, ale
municipiilor, oraelor i comunelor.

 n statele de tip unitar distingem:

1. impozite ale administraiei centrale de stat;
2. impozite locale, ale organelor administrativ-teritoriale.
E. In funcie de trsturile de fond i de form, impozitele se grupeaz n:

impozite directe;

impozite indirecte
2. Impozitele directe i indirecte
Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau/i
juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor legale de
impunere i se percep direct de la subiectul impozitului la anumite termene strict
stabilite. De regul, n cazul acestor impozite, subiectul i suportatorul impozitului
este una i aceeai persoan.
Pe baza criteriilor care stau la baza aezrii impozitelor directe, acestea se
grupeaz n:
a) impozite reale (obiective, pe produs), care se stabilesc n legtur cu
deinerea unor obiecte materiale (cum sunt pmntul, cldirile, magazinele etc.),
fcndu-se abstracie de situaia personal a subiectului impozitului; au cunoscut o
larg aplicabilitate n perioada capitalismului premonopolist, dar ele se practic i
n prezent n cazul cldirilor, terenurilor ocupate de cldiri. n aceasta categorie se
includ:

impozitul funciar;

impozitul pe bunurile imobiliare;

impozitul pe activiti industriale, comerciale i profesii libere;

impozitul pe capitalul mobiliar sau bnesc.

b) impozite personale (subiective), care se aeaz asupra veniturilor sau averii
avndu-se n vedere i situaia personal a subiectului impozitului. n aceast
categorie se includ:

impozitele pe veniturile persoanelor fizice;

impozitele pe averea propriu-zis;

impozitele pe circulaia (vnzarea sau cumprarea) averii;

impozitele pe sporul de avere.

Cauzele care au determinat instituirea impozitelor personale sunt:
distribuirea mai echitabil a sarcinii fiscale (erau cazuri cnd sarcina fiscal
era mai mare pentru contribuabili deintori de valori mai mici fa de contribuabili
deintori de valori mai mari).
situaia diferit a contribuabililor deintori de bunuri ale impozitului real de
aceeai mrime (numrul diferit al persoanelor ntreinute n cadrul familiei nu era
luat n considerare).

dezvoltarea activitilor productoare de venituri a evideniat faptul c o bun

parte a populaiei care nu deinea valori reprezentnd obiecte ale impozitelor
puteau obine venituri prin valorificarea forei de munc proprie; deci masa de
salariai au devenit contribuabili.
2. Impozitele indirecte se percep cu ocazia vnzarii unor bunuri i al prestrii
unor servicii, fiind vrsate la bugetul public de ctre productori, comerciani sau
prestatori de servicii i suportate de ctre consumatorii bunurilor i serviciilor
impozabile. In cazul acestor impozite, prin lege, se atribuie calitatea de subiect al
impozitului altei persoane fizice sau juridice dect suportatorului acestora.
Pltitorii impozitelor indirecte sunt toi acei care consum bunuri din
categoria celor impuse, indiferent de veniturile, averea, profesia sau situaia
personal a acestora. Impozitele indirecte sunt prevzute n cote proporionale
asupra valorii mrfurilor vndute i a serviciilor prestate ori n sume fixe pe unitate
de msur. Acest tip de impozite nu asigur o repartiie echilibrat a sarcinilor
fiscale. Indiferent de mrimea veniturilor obinute de consumatori, cota de aplicare
a impozitelor este unic. ns raportat la ntregul venit de care dispune
cumprtorul, impozitul indirect capt un caracter regresiv. Astfel, cu ct o
persoan beneficiaz de venituri mai mici, cu att suport mai greu sarcina fiscal
a impozitelor indirecte. Aceste impozite afecteaz puterea de cumprare a
consumatorilor, prin urmare, i nivelul de trai al populaiei.
In funcie de forma lor de manifestare, impozitele indirecte se grupeaz n:

taxe de consumaie;

venituri care provin de la monopolurile fiscale;

taxe vamale;

taxe de timbru i de nregistrare.

3. Impozitele locale i republicane.
Sistemul impozitelor i taxelor percepute n Republica Moldova corespunde
structurii administraiei publice din Republica Moldova, care este constituit din:
- administraia public central;
- administraia public local.
In conformitate cu articolul 6 al Codului Fiscal al Republicii Moldova,
impozitele i taxele percepte n Republica Moldova snt:
- impozitele i taxele generale de stat;
- impozitele i taxele locale.
Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat include:
a) impozitul pe venit;
b) taxa pe valoarea adugat;
c) accizele;

d) impozitul privat;
e) taxa vamal;
f) taxele percepute n fondul rutier.
Sistemul impozitelor i taxelor locale include:
a) impozitul pe bunurile imobiliare;
b) taxele pentru utilizarea resurselor naturale;
c) taxa pentru amenajarea teritoriului;
d) taxa de organizare a licitaiilor locale i loteriilor pe teritoriul unitii
administrativ-teritoriale;
e) taxa hotelier;
f) taxa pentru amplasarea publicitii (reclamei);
g) taxa de aplicare a simbolicii locale;
h) taxa pentru amplasarea unitilor comerciale;
i) taxa de pia;
j) taxa pentru parcarea;
k) taxa balnear;
I) taxa de la posesorii de cini; etc.
Relaiile ce in de toate impozitele i taxele enumerate mai sus se
reglementeaz de Codul Fiscal i de alte acte normative adoptate n conformitate
cu acesta.