Amortizarea fiscal versus amortizarea contabil.

Avnd n vedere noua majorare a valorii minime de intrare a mijloacelor fixe cu

aplicabilitate de la 1 iulie 2013, ne-am gandit s v prezentm n continuare o scurt
analiz a celor dou concepte, respectiv amortizarea contabil i amortizarea fiscal, i a
diferenelor dintre acestea.
n primul rnd, amortizarea contabil reprezint alocarea sistematic a valorii
amortizabile a unui activ pe ntreaga durat de utilizare economic i se stabilete prin
aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizrilor. Cotele de
amortizare se stabilesc potrivit duratei de utilizare economic a imobilizrilor.
Amortizarea contabil se nregistreaz n contabilitate ca o cheltuial.
n acelai timp, amortizarea fiscal reprezint deducerea din punct de vedere fiscal a
cheltuielilor generate de achiziionarea, respectiv producerea, de mijloace fixe pe baza
unui mecanism similar amortizrii contabile ns cu ceva diferene.
n a doilea rnd, aa cum am precizat i mai sus, odat cu apariia HG 276/2013 privind
stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe, s-a majorat valoarea minim de intrare a
mijloacelor fixe de la 1.800 la 2.500 lei. Este important de precizat faptul c potrivit
prevederilor Codului fiscal, aceast valoare de 2.500 lei reprezint o limitare fiscal,
pragul respectiv nefiind obligatoriu de urmat pentru nregistrarea n contabilitate a
mijloacelor fixe.
Cod fiscal 2013 ART. 24 Amortizarea fiscal
(1) Cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, construirii, asamblrii, instalrii sau
mbuntirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaz din punct de vedere fiscal prin
deducerea amortizrii potrivit prevederilor prezentului articol.
(2) Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ
urmtoarele condiii:
a) este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii,
pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative;
Astfel, aceast valoare minim reprezint o condiie doar pentru stabilirea amortizrii
fiscale. Din punct de vedere contabil, potrivit reglementrilor contabile, nu exist o
condiie privind valoarea minim pe care ar trebui s o aib un activ pentru a fi
nregistrat n contabilitate ca mijloc fix i amortizat ca atare. Astfel, n msura n care un
activ se estimeaz a fi utilizat pentru o perioad mai mare de un an atunci acesta poate fi
clasificat ca mijloc fix, respectiv imobilizare corporal, din punct de vedere contabil.
Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IVa aprobate prin OMFP
3055/2009
8.2.3. Imobilizri corporale
Recunoaterea imobilizrilor corporale
92. - Imobilizrile corporale reprezint active care:

a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea

de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative;
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
n acelai timp, legea fiscal prevede posibilitatea contribuabililor de a opta pentru
amortizarea fiscal a unui mijloc fix chiar i n situaia n care acesta are o valoare mai
mic dect valoarea minim de intrare de 2.500 lei.
Cod fiscal 2013 ART. 24 Amortizarea fiscal
(17) n cazul unei imobilizri corporale care la data intrrii n patrimoniu are o valoare
fiscal mai mic dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului, contribuabilul poate
opta pentru deducerea cheltuielilor aferente imobilizrii sau pentru recuperarea acestor
cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol .
n ceea ce privete perioada de amortizare, potrivit reglementrilor contabile [4],
perioada de amortizare este reprezentat de durata de utilizare economic. Durata de
utilizare economic este durata de via util a activului, aceasta reprezentnd de regul
perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o entitate.
Astfel, se constat c n ceea ce privete perioada de amortizare contabil nu exist
limitri, aceasta fiind stabilit de ctre entitate prin raportarea la durata de utilizare
economic a activului, durat ce poate fi diferit de la o companie la alta chiar i pentru
acelai activ.
Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IVa aprobate prin OMFP
3055/2009
8.2. ACTIVE IMOBILIZATE
8.2.1. Reguli de evaluare de baz
68. - (1) Costul de achiziie sau costul de producie al activelor imobilizate cu durate
limitate de utilizare economic trebuie redus cu ajustri calculate pentru a diminua
valoarea unor astfel de active n mod sistematic de-a lungul duratelor lor de utilizare
economic (amortizare).
(2) Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economic
reprezint alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga durat de
utilizare economic. Valoarea amortizabil este reprezentat de cost sau alt valoare
care substituie costul (de exemplu, valoarea reevaluat).
(3) n nelesul prezentelor reglementri, prin durata de utilizare economic se nelege
durata de via util, aceasta reprezentnd:
a) perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o
entitate; sau
b) numrul unitilor produse sau al unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi
obinute de entitate prin folosirea activului respectiv.
Din punct de vedere fiscal, HG 2139/2004 pentru aprobarea Catalogului privind
clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe prevede durate fixe
pentru calculul amortizrii fiscale, durate care sunt standard pentru aceleai tipuri de
active indiferent de compania care utilizeaz activul, de industria n care activeaza
aceasta i n final indiferent de durata de utilizare economic a activului.

n concluzie, se remarc faptul c un activ poate fi nregistrat ca mijloc fix i atunci cnd
are o valoare mai mic de 2.500 lei. n acelai timp, durata de amortizare contabil
difer de durata de amortizare fiscal. Iar n final, n msura n care diferenele de mai
sus se concretizeaz n practic, atunci i valoarea amortizrii fiscale va fi diferit de
valoarea amortizarii contabile.
Sursa: LegeStart

ART. 23 Cheltuieli cu dobnzile i diferene de curs valutar

(1) Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare
a capitalului este mai mic sau egal cu trei. Gradul de ndatorare a capitalului se
determin ca raport ntre capitalul mprumutat cu termen de rambursare peste un an i
capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul anului i sfritul perioadei
pentru care se determin impozitul pe profit. Prin capital mprumutat se nelege totalul
creditelor i mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor
contractuale.
(1^1) n nelesul alin. (1), prin credit/mprumut se nelege orice convenie ncheiat
ntre pri care genereaz n sarcina uneia dintre pri obligaia de a plti dobnzi i de a
restitui capitalul mprumutat.
(2) n condiiile n care gradul de ndatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile cu
dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar, aferente mprumuturilor
luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare, sunt nedeductibile. Acestea se
reporteaz n perioada urmtoare, n condiiile alin. (1), pn la deductibilitatea integral
a acestora.
(3) n cazul n care cheltuielile din diferenele de curs valutar ale contribuabilului
depesc veniturile din diferenele de curs valutar, diferena va fi tratat ca o cheltuial
cu dobnda, potrivit alin. (1), deductibilitatea acestei diferene fiind supus limitei
prevzute la alin. (1). Cheltuielile din diferenele de curs valutar, care se limiteaz
potrivit prezentului alineat, sunt cele aferente mprumuturilor luate n calcul la
determinarea gradului de ndatorare a capitalului.
(4) Dobnzile i pierderile din diferene de curs valutar, n legtur cu mprumuturile
obinute direct sau indirect de la bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare,
menionate n norme, i cele care sunt garantate de stat, cele aferente mprumuturilor
obinute de la instituiile de credit romne sau strine, instituiile financiare nebancare,
de la persoanele juridice care acord credite potrivit legii, precum i cele obinute n baza
obligaiunilor admise la tranzacionare pe o pia reglementat nu intr sub incidena
prevederilor prezentului articol.

(5) n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti, cu excepia celor prevzute la

alin. (4), dobnzile deductibile sunt limitate la:
a) nivelul ratei dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei, corespunztoare
ultimei luni din trimestru, pentru mprumuturile n lei; i
b) nivelul ratei dobnzii anuale de 9%, pentru mprumuturile n valut. Acest nivel al
ratei dobnzii se aplic la determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal 2004.
Nivelul ratei dobnzii pentru mprumuturile n valut se actualizeaz prin hotrre a
Guvernului.
(6) Limita prevzut la alin. (5) se aplic separat pentru fiecare mprumut, nainte de
aplicarea prevederilor alin. (1) i (2).
(7) Prevederile alin. (1) - (3) nu se aplic societilor comerciale bancare, persoane
juridice romne, sucursalelor bncilor strine care i desfoar activitatea n Romnia,
societilor de leasing pentru operaiunile de leasing, societilor de credit ipotecar,
instituiilor de credit, precum i instituiilor financiare nebancare.
(8) n cazul unei persoane juridice strine care i desfoar activitatea printr-un sediu
permanent n Romnia, prevederile prezentului articol se aplic prin luarea n considerare
a capitalului propriu.

Diurna
Conform articolului 44 alin (2) din Codul muncii, salariatul delegat are
dreptul la plata cheltuielilor de transport i cazare, precum i la o
indemnizaie de delegare, n condiiile prevzute de lege sau de contractul
colectiv
de
munc
aplicabil.
H.G. 1860/2006 privind drepturile i obligaiile personalului autoritilor i
instituiilor publice menioneaz c, pe perioada delegrii i detarii n alt
localitate, precum i n cazul deplasrii, n cadrul localitii, n interesul serviciului:
- persoana care este delegat ntr-o localitate situat la o distan mai mare de 5 km
de localitatea n care i are locul permanent de munc primete o indemnizaie
zilnic de delegare, indiferent de funcia pe care o ndeplinete i de autoritatea sau
instituia public n care i desfaoar activitatea;
- numrul zilelor calendaristice n care persoana se afl n delegare se socotete de la
data i ora plecrii pn la data i ora napoierii mijlocului de transport din i n
localitatea unde i are locul permanent de munc, considerndu-se fiecare 24 de ore
ct o zi de delegare;
- n situaia delegrii de o zi, dar i pentru ultima zi a unei delegaii de mai multe
zile, indemnizaia se calculeaz i acord numai dac durata delegarii este de minim
12 ore.

Diurna extern cuvenit personalului romn trimis n strinatate pentru ndeplinirea

unor misiuni cu caracter temporar este reglementat prin H.G. nr. 518/1995, cu
modificrile ulterioare prin Legea nr. 118/2010 i Legea nr. 283/14.12.2011.
Diurna n valut se acord la nivelul prevzut pentru fiecare ar n care are loc
deplasarea.
Perioada pentru care se acord diurna n valut se determin n funcie de
mijlocul de transport folosit, avndu-se n vedere:
- momentul decolrii avionului, la plecarea n strintate, i momentul aterizrii
avionului, la sosirea n ar, de i pe aeroporturile care constituie puncte de trecere a
frontierei de stat a Romniei;
- momentul trecerii cu trenul sau cu mijloacele auto prin punctele de trecere a
frontierei de stat a Romniei, atat la plecarea n strintate, ct i la napoierea n
ar.
ncepand cu data de 1 februarie 2013, n baza O.G. nr. 8/2013 pentru
modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i reglementarea
unor msuri financiar-fiscale, art. 55 alineatul (4), litera g) si art. 296 indice 15 saumodificat i
au
urmatorul
cuprins:
g) sumele primite de angajai n conditiile prevzute de lege sau de contractul de
munc aplicabil, pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n
strinatate, n interesul serviciului, ca indemnizaii i orice alte sume de aceeai
natur, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru
personalul din instituiile publice, precum i cele primite pentru acoperirea
cheltuielilor de transport i cazare.
(formaanterioar)
g) indemnizaiile primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i
n strintate, n interesul serviciului, i orice alte sume de aceeai natur, n limita a
de 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru personalul din
instituiile publice, precum i sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de
transport i cazare.
Aadar, conform acestor ultime modificri, diurna precum i cheltuielile cu masa
salariailor pe durata detarii i a delegrii nu vor intra n baza de calcul al
impozitului pe venit i al contribuiilor sociale, dac mpreun nu depesc limita
a de 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru personalul din
instituiilepublice.
n caz contrar, va fi considerat venit de natura salarial, acesta fiind astfel supus
plii contribuiilor sociale obligatorii, indiferent de forma de organizare a
angajatorului.