An universitar: 2014 - 2015

Fiscalitate, FABBV, an II, seria C

SEMINARII 4 i 5
IMPOZITUL PE PROFIT
1. Impozitarea profitului pentru baruri sau cluburi de noapte, discoteci, cazinouri

i pariuri sportive (LA SEMINAR).

Un agent economic a nregistrat la sfritul exerciiului fiscal venituri impozabile n sum de 12.400.000 lei,
din care suma de 4.960.000 lei provine din comercializarea de mrfuri pe piaa intern, iar restul din
activitatea unei agenii de pariuri sportive.
Cheltuielile deductibile aferente realizrii acestor venituri sunt n sum de 4.125.000 lei pentru activitatea de
comer, respectiv 3.775.000 lei pentru agenia de pariuri sportive.
Cheltuielile de administrare i management ale agentului economic, care nu pot fi delimitate pe cele dou
categorii de activiti sunt n sum de 1.428.000 lei i sunt considerate deductibile din punct de vedere fiscal
(nu sunt incluse n cheltuielile precizate anterior).
S se determine impozitul pe profit datorat de societate pentru acest exerciiu fiscal.
2. Organizaii nonprofit, sindicale, patronale (LA SEMINAR)

O organizaie sindical din domeniul sportului v pune la dispoziie urmtoarele informaii cu privire la
activitatea desfurat n anul fiscal curent:
200 de persoane fizice au devenit membrii ai organizaiei SPORTUL pltind individual 100 lei
cotizaie anual i 25 lei tax de nscriere;
organizaia sindical a primit, n luna martie, o sponsorizare n sum de 9.000 lei;
n luna septembrie, organizaia primete drept donaie 5 saltele (pentru sala de sport) n valoare de 200
lei fiecare;
n luna ianuarie organizaia a constituit, cotizaiile membrilor ncasate n anul anterior, un depozit
bancar la termen (6 luni), pentru care a ncasat n luna iunie o dobnd de 5.000 lei;
organizaia sindical a accesat o finanare nerambursabil de la UE pentru care n a.c. a primit prima
tran de 7.000 lei;
la sediul social, organizaia are un punct de desfacere a materialelor promoionale i suvenirurilor,
activitate comercial, care genereaz n a.c. venituri n sum de 13.000 lei;
pentru activitatea sindical ntreprins, organizaia a avut cheltuieli n valoare de 11.000 lei, iar
cheltuielile deductibile aferente activitii comerciale au fost n valoare de 5.000 lei;
pentru cele dou activiti realizate n timpul anului (activitatea sindical i activitatea comercial)
cheltuielile totale administrative (integral deductibile), cheltuieli ce nu pot fi separate pe cele dou
tipuri de activiti, au fost 10.000 lei.
Cursul mediu de schimb a fost 4,456 lei/euro.
Determinai impozitul datorat de ctre organizaia sindical.
3. Deductibilitatea constituirii rezervei legale (LA SEMINAR)

Un agent economic prestator de servicii de transport marf prezint n exerciiul fiscal curent urmtoarea
situaie:
venituri impozabile n sum de 385.400 lei
cheltuieli cumulate efectuate n sum de 271.000 lei, din care 23% reprezint cheltuieli nedeductibile
societatea constituie rezerv legal n limita considerat deductibil la calculul impozitului pe profit;
suma astfel utilizat nu este inclus n cheltuielile totale precizate anterior (capitalul social este de
50.000 lei, iar rezerva legal n sold la 31 decembrie exerciiul anterior era de 6.200 lei)
Stabilii:
a) nivelul deductibilitii privind constituirea rezervei legale;
b) cuantumul impozitului pe profit datorat;
c) impozitul pe profit de plat sau de recuperat de la bugetul de stat.

4. Amortizarea fiscal (LA SEMINAR).

O societate comercial a achiziionat n luna iulie anul anterior i a pus n funciune n luna septembrie anul
anterior, o investiie ntr-un echipament tehnologic n sum de 200.000 lei, cu o durat de utilizare de 4 ani.

An universitar: 2014 - 2015

Fiscalitate, FABBV, an II, seria C

Se cer urmtoarele:
a) s se determine cheltuielile deductibile cu amortizarea investiiei pentru anul
folosete amortizarea liniar;
b) s se determine cheltuielile deductibile cu amortizarea investiiei pentru anul
folosete amortizarea degresiv;
c) s se determine cheltuielile deductibile cu amortizarea investiiei pentru anul
folosete amortizarea accelerat (se recupereaz 50% din valoarea investiiei
funcionare);

n curs, dac se
n curs, dac se
n curs, dac se
n primul an de

5. Cheltuieli deductibile cu dobnzi i diferene de curs valutar (LA SEMINAR).

Despre o societate comercial dispunei de urmtoarele informaii:

n luna martie a.c. a contractat de la o banc comercial un credit n valut pe o perioad de 3
ani, iar cuantumul cheltuielilor cu dobnzile pentru anul n curs la mprumutul respectiv au
fost de 370.000 lei
aferent mprumutului contractat n valut, cheltuielile cu diferenele de curs valutar au fost
51.000 lei
n luna aprilie a.c. a contractat de la o societate comercial afiliat un mprumut n lei, n
sum de 1.525.000 lei, pe o perioad de 2 ani i la o rata de dobnd de 6% pe an, n
condiiile n care rata de referin a Bncii Naionale a Romniei corespunztoare lunii martie
a.c. este de 5%
S se determine care dintre cheltuielile precizate anterior sunt deductibile din punct de vedere fiscal
i n ce limit, n fiecare din urmtoarele situaii:
I. gradul de ndatorare al societii este 3,27;
II. gradul de ndatorare al societii este 1,34.
6. Amortizarea fiscal (TEM).

O societate comercial a investit n echipamente de producie suma de 1.200.000 lei. Punerea lor n
funciune s-a fcut n luna februarie 2013, avnd o durat normal de utilizare de 6 ani.
S se determine suma reprezentnd cheltuielile fiscale (deductibile) cu amortizarea pentru aceste mijloace
fixe, nregistrate de societate n 2013, respectiv 2014, n fiecare dintre urmtoarele situaii:
1. investiia este amortizat liniar;
2. societatea opteaz pentru amortizare accelerat (50% n primul an de funcionare);
3. se utilizeaz amortizarea degresiv;

7. Profitul impozabil i impozitul pe profit (LA SEMINAR).

Pentru o societate comercial din industria chimic se cunosc urmtoarele informaii pentru trimestrul I a.c.:
venituri impozabile 300.000 lei, din care cifra de afaceri 250.000 lei
cheltuieli materiale 47.000 lei i cheltuieli salariale 40.000 lei
cheltuieli sociale 1.000 lei
cheltuieli privind acordarea tichetelor de mas, n limita legii bugetare anuale 3.000 lei
cheltuieli cu decontarea transportului i cazrii angajailor deplasai n interes de serviciu 8.000 lei
cheltuieli cu indemnizaia de deplasare (diurna) 2.200 lei (acordat pentru deplasarea a 20 de angajai,
cte 3 zile fiecare; diurna pentru instituiile publice este de 13 lei/zi/persoan)
cheltuieli cu chiria locuinei puse la dispoziia unui asociat 6.000 lei
cheltuieli cu stocuri degradate, pentru care nu s-au ncheiat contracte de asigurare 2.000 lei, TVA 24%
cheltuieli de cercetare pentru obinerea unor tehnologii mai puin poluante 10.000 lei
cheltuieli pentru protecia mediului 7.000 lei
cheltuieli cu sponsorizri 5.000 lei
alte cheltuieli deductibile 20.000 lei
n luna ianuarie a.c. societatea pune n funciune un utilaj n valoare de 300.000 lei, avnd o durat
normal de utilizare de 5 ani (amortizare fiscal accelerat).

An universitar: 2014 - 2015

Fiscalitate, FABBV, an II, seria C

S se determine cuantumul cheltuielilor deductibile pentru trimestrul I i impozitul pe profit datorat

bugetului de stat.
8.

Determinarea impozitului pe profit anual (LA SEMINAR).

O societate comercial, persoan juridic romn, are ca profil de activitate producia i comercializarea
construciilor cu cadre metalice (hale industriale). Cu privire la activitatea desfurat n exerciiul 2014,
avem urmtoarele informaii:
Veniturile impozabile (cifra de afaceri) aferente perioadei sunt n sum de 1.700.000 lei.
Societatea are 35 de angajai: 1 director general cu un salariu brut lunar de 3.000 lei, 1 director adjunct cu
un salariul brut lunar de 2.500 lei, 3 angajai TESA cu un salariu brut lunar de 1.800 lei/persoan, 20
lucrtori calificai cu un salariu brut lunar de 2.000 lei/persoan i 10 lucrtori necalificai cu un salariu brut
lunar de 1.000 lei/persoan. Cheltuielile unitii cu asigurrile i protecia social se ridic la 203.740 lei.
Achiziiile de materii prime ale exerciiului financiar: 100 tone de fier vechi la un pre de 1,5 lei/kg, 600
buci de panouri metalice la un pre de 100 lei/bucata, 10.000 buci igl metalic la un pre de 5
lei/bucata.
n luna februarie, societatea solicit i primete un mprumut de la un asociat, iar valoarea cheltuielilor cu
dobnda aferent mprumutului pe perioada analizat se ridic la 50.000 lei, din care 5.000 este peste
nivelul dobnzii de referin a BNR. Pe ntreaga perioad de analiz, capitalul propriu a fost n sum de
150.000 lei, iar capitalul mprumutat a fost la nceputul perioadei n sum de 130.000 lei, iar la sfritul
perioadei este de 210.000 lei.
n luna octombrie 2014, societatea achiziioneaz i pune n funciune un echipament tehnologic de sortare
i presare a fierului vechi, valoarea de achiziie a acestuia este de 520.000 lei. Durata de funcionare a
echipamentului, n conformitate cu prevederile legale este de 4 ani, iar societatea utilizeaz aceeai metod
de amortizare (liniar), att din punct de vedere contabil, ct i fiscal. Profitul contabil al perioadei,
nregistrat ncepnd cu 1 iulie 2014 este de 300.000 lei.
n timpul exerciiului, societatea acord o serie de cadouri partenerilor si de afaceri, nregistrnd astfel
cheltuieli de protocol n sum de 16.000 lei.
n luna mai, ca urmare a unei control de la Garda de Mediu, societatea primete o amend n valoare de
10.000 lei, pentru nerespectarea condiiilor referitoare la depozitarea deeurilor de fier.
n luna iunie, 10 dintre muncitorii calificai sunt trimii la un curs de specializare, costul cursului fiind de
2.000 lei/persoan.
Societatea a acordat n timpul exerciiului o sponsorizare n valoare de 20.000 lei.
Societatea a nregistrat n anul anterior o pierdere fiscal, recunoscut prin declaraia anual de impozit pe
profit, de 72.000 lei.
Cheltuielile cu impozitul pe profit, determinat i achitat, aferent primelor 3 trimestre, sunt de 35.000 lei.
Stabilii impozitul pe profit datorat pentru acest exerciiu fiscal.

9. Impozitul pe profit (TEM)

Pentru o societate comercial se cunosc urmtoarele informaii aferente trimestrului I a.c.:

venituri impozabile 18.000 lei
cheltuieli materiale i salariale 8.500 lei
cheltuieli de protocol 500 lei
cheltuieli cu reclam i publicitate, n baza unui contract scris 3.000 lei
cheltuieli cu dobnzile la mprumuturi bancare 1.100 lei (valoarea medie trimestrial a capitalurilor
proprii 30.000 lei; valoarea medie trimestrial a datoriilor financiare 100.000 lei)
alte cheltuieli deductibile 1.400 lei
S se determine impozitul pe profit datorat de agentul economic pentru trimestrul I a.c.

10. Profitul impozabil. Impozitul pe profit (TEM).

O societate comercial, avnd ca obiect de activitate producerea i comercializarea de echipamente i

aparatur medical, realizeaz n exerciiul curent urmtoarele venituri:
venituri din vnzarea produciei pe piaa intern n sum de 3.723.000 lei (cifra de afaceri)
venituri reprezentnd un avans ncasat n baza unui contract de service pentru produsele vndute,
ncheiat pentru anul urmtor, n sum de 1.700 lei

An universitar: 2014 - 2015

Fiscalitate, FABBV, an II, seria C

venituri din dividende, n sum de 8.200 lei, primite de la o clinic privat la care deine de 5 ani o
participaie de 51%
Cheltuielile efectuate i nregistrate n contabilitate n exerciiul curent au urmtoarele valori:
cheltuieli cu materiale i servicii prestate de teri 1.715.000 lei
cheltuieli salariale i asimilate (contribuii pe fondul de salarii) 1.128.000 lei
cheltuieli privind acordarea tichetelor de mas (n limita prevzut de legea bugetar anual) 11.700
lei
cheltuieli cu diurna acordat 6.200 lei
cheltuieli cu stocuri degradate i neimputabile, pentru care nu s-au ncheiat contracte de asigurare 800
lei, TVA 24%
cheltuieli privind servicii prestate n favoarea unui asociat, persoan fizic, i care nu se impoziteaz
asociatului 1.500 lei, TVA 24%
cheltuieli cu funcionarea grdiniei pentru copiii salariailor i a cantinei din incint 18.500 lei
(fondul de salarii realizat este de 855.000 lei)
cheltuieli cu organizarea unui curs de perfecionare profesional a angajailor 12.600 lei
cheltuieli deductibile, efectuate n avans pentru o perioad de 3 ani, ncepnd cu data de 1 ianuarie
a.c., n sum de 72.000 lei (repartizarea cheltuielii se face uniform pe cei 3 ani)
cheltuieli cu constituirea de provizioane pentru creane n sum de 27.800 lei, nregistrate n exerciiul
curent, nencasate ntr-o perioad de 270 de zile
cheltuieli cu constituirea de provizioane pentru garanii la produsele vndute 12.000 lei
cheltuieli privind acordarea unei sponsorizri n numerar de 15.000 lei, pentru organizarea la nivel
naional a unei campanii de informare privind combaterea i prevenirea afeciunilor locomotorii
alte cheltuieli deductibile 11.200 lei
cheltuieli cu impozitul de profit (pli anticipate efectuate n timpul anului) 227.000 lei

S se determine:
a) cheltuielile deductibile, respectiv nedeductibile pentru exerciiul fiscal curent;
b) profitul impozabil i impozitul datorat;
c) suma pe care societatea o are de plat sau de rambursat de la buget, cu titlu de impozit pe profit.

11. Credit fiscal pentru sponsorizri (TEM)

O societate comercial, persoan juridic romn, nregistreaz la sfritul trimestrului al II-lea a.c. venituri
totale cumulate de la nceputul anului de 170.000 lei (din care 162.000 lei reprezint venituri din vnzare de
produse i 8.000 lei alte venituri impozabile din exploatare i financiare). Cheltuielile totale cumulate sunt
n sum de 165.000 lei, din care cheltuieli cu impozitul pe profit aferent primului trimestru al anului de
2.200 lei i dobnzi i penaliti de ntrziere pltite bugetului de stat 2.800 lei).
n trimestrul al III-lea, societatea realizeaz venituri din vnzare de produse de 130.000 lei i nregistreaz
cheltuieli materiale, salariale i alte cheltuieli deductibile n sum de 123.000 lei. n acest trimestru,
societatea dorete s acorde o sponsorizare n bunuri (operaiune realizat pentru prima dat n anul
respectiv).
Determinai:
a) suma ce poate fi acordat drept sponsorizare, astfel nct agentul economic respectiv s beneficieze
de credit fiscal maxim, fr a fi nevoit s reporteze n vederea recuperrii din impozit a unei pri
din sponsorizarea acordat;
b) impozitul pe profit de plat aferent trimestrului al III-lea a.c.