SNC 17 "Contabilitatea arendei (leasingului)"

STANDARDUL NAIONAL DE CONTABILITATE 17

"CONTABILITATEA ARENDEI (LEASINGULUI)"
[Denumirea

modificat

prin

Ordinul

MF

nr.60

din

08.08.2006,

vigoare

01.09.2006]

INTRODUCERE
1. Prezentul standard este elaborat n baza standardului internaional
de contabilitate 17 "Contabilitatea arendei", adoptat de Comitetul SIC n
anul

1982

revizuit

anul

1997,

standardului

internaional

decontabilitate 17 Contracte de leasing, adoptat de Comitetul SIC n

anul 2005.
[Paragraful 1 modificat prin Ordinul MF nr.60 din 08.08.2006, n vigoare
01.09.2006]

OBIECTIV
2. Obiectivul prezentului standard l constituie expunerea metodicii de
contabilizare a operaiunilor de arend, leasing, locaiune la arenda
(locatar) i arendator (locator), stabilirea modului de determinare,
constatare i reflectare n rapoartele financiare a cheltuielilor i veniturilor
aferente arendei, leasingului i locaiunii.
[Paragraful 2 modificat prin Ordinul MF nr.60 din 08.08.2006, n vigoare
01.09.2006]

DOMENIU DE APLICARE
3. Prezentul standard se extinde asupra tuturor persoanelor juridice
i fizice care desfoar activitate de ntreprinztor, snt nregistrate n
Republica Moldova i efectueaz operaiuni de arend, inclusiv de leasing,
locaiune, precum i asupra filialelor, reprezentanelor i altor subdiviziuni
structurale ale acestora cu sediul att pe teritoriul republicii, ct i peste
hotarele ei.
[Paragraful 3 modificat prin Ordinul MF nr.60 din 08.08.2006, n vigoare
01.09.2006]

4. Standardul n cauz se aplic pentru contabilizarea tuturor tipurilor

de arend, leasing, locaiune, cu excepia:
a) contractelor de arend (concesiune) privind explorarea i/sau
utilizarea

resurselor

naturale

(S.N.C.16

"Contabilitatea

activelor

materiale pe termen lung",S.N.C.6 "Particularitile contabilitii la

ntreprinderile agricole");
b) contractelor de licen pentru filme, imprimri video, piese,
manuscrise, brevete i drepturi de autor (S.N.C.13 "Contabilitatea
activelor nemateriale");
c) investiiei imobiliare nchiriate de ctre arendatori n baza unui
contract de arend operaional i proprietii utilizatorilor care este
nregistrat

drept

investiie

imobiliar

(S.N.C.40

Investiii

imobiliare).
Exemplu. ntreprinderea X arendeaz o cldire i terenul aferent,
dup care ncheie un contract de subarend cu o persoan ter. n acest
caz, la arenda, cldirea i terenul vor fi calificate drept investiii
imobiliare n conformitate cu prevederile S.N.C.40 Investiii imobiliare.
Terenul i cldirea pot fi contabilizate ca un singur activ;
d) activelor biologice deinute de arendatori n baza unui contract de
arend finanat i activelor biologice nchiriate de ctre arendatori n baza
unui

contract

de

arend

operaional

(S.N.C.6

Particularitile

contabilitii la ntreprinderile agricole).

[Paragraful 4 modificat prin Ordinul MF nr.60 din 08.08.2006, n vigoare
01.09.2006]

5. Prezentul standard se aplic acelor contracte de arend, locaiune

sau leasing care transfer dreptul de utilizare a activelor, chiar n cazul n
care, pentru utilizarea sau ntreinerea activelor respective, arendatorului
(locatorului) i se poate cere efectuarea unor servicii suplimentare (servicii
comunale, serviciitelefonice).

Acest

standard

nu

se

aplic

cazul

contractelor de servicii care nu implic transmiterea dreptului de utilizare a

bunurilor ntre prile contractante.
[Paragraful
01.09.2006]

introdus

prin

Ordinul

MF

nr.60

din

08.08.2006,

vigoare

DEFINIII
6. Noiunile utilizate n prezentul standard semnific:
Arend (chirie)

acord

potrivit

cruia

arendatorul

cedeaz

arendaului contra unei pli dreptul de utilizare a activului n decursul

unei perioade de timp convenite.
Arend finanat - arend n care partea preponderent din riscurile
i avantajele aferente utilizrii i deinerii activelor arendate trece de la
arendator la arenda. Dreptul de proprietate asupra activelor arendate
poate fi transmis sau nu arendaului.
Arend operaional - arend n care riscurile i avantajele aferente
utilizrii activelor arendate, precum i dreptul de proprietate asupra unor
asemenea active snt asumate de arendator.
Leasing - totalitatea raporturilor prin care o parte (locator) se oblig,
la cererea unei alte pri (locatar), s asigure posesiunea i folosina
temporar a unui bun, achiziionat sau produs de locator, contra unei pli
periodice (rat de leasing), iar la expirarea contractului - s respecte
dreptul de opiune al locatarului de a cumpra bunul, de a prelungi
contractul de leasing sau de a face s nceteze raporturile contractuale.
Leasing direct - operaiune de leasing n cadrul creia locatorul
ntrunete concomitent i calitatea de furnizor al bunului.
Leasing reversibil (lease-back) operaiune n cadrul creia o parte
transmite unei alte pri proprietatea unui bun n scopul de a-l lua ulterior
n leasing.
Locaiune totalitatea raporturilor prin care o parte (locator) se
oblig s dea celeilalte pri (locatar) un bun determinat individual n
folosin i posesiune temporar, iar aceasta se oblig s plteasc chirie.
Arend neanulabil (nereziliabil) - arend care poate fi anulat
numai n unul din urmtoarele cazuri:
a) la producerea unui eveniment neprevzut;
b) cu acordul arendatorului;
c) la ncheierea de ctre arenda cu acelai arendator a unui nou
contract de arend a aceluiai activ sau a unui activ echivalent;
d) la rscumprarea nainte de termen de ctre arenda a activelor
arendate.

Termen de arend - perioada de timp pentru care se ncheie

contractul de arend, precum i alte perioade ulterioare n cursul crora
arendaul are dreptul stipulat n contractul de arend de a prelungi
termenul de arend.
nceputul termenului de arend - data primirii-predrii activelor n
arend.
nceputul contractului de arend prima dat anterioar datei
semnrii contractului de arend i data angajamentului prilor de a
respecta principalele prevederi ale contractului de arend. La aceast
dat:
a) arenda este clasificat ca fiind operaional sau finanat; i
b) n cazul arendei finanate snt determinate plile de arend ce vor
fi constatate la nceputul termenului de arend.
Pli de arend minime - pli efectuate de ctre arenda pe toat
durata termenului de arend, cu excepia plii convenionale de arend,
valorii serviciilor i impozitelor, pltite de ctre arendator, precum i
a) pentru arenda - orice sume garantate pentru plat de ctre
acesta sau de ctre o parte legat cu el;
b) pentru arendator - valoarea de rscumprare a activelor transmise
n arend garantat lui de arenda sau de o parte legat cu el, sau de teri
independeni care au posibilitate s asigure aceast garanie din punct de
vedere financiar.
Plat convenional de arend - o parte din plile de arend care
n contractul de arend nu se fixeaz n expresie sumar, ci se determin
n baza altor indicatori (de exemplu, a cifrei de afaceri, gradului de
utilizare a activului, indicilor preurilor, ratelor de pia a dobnzilor).
Redevene - venit din cedarea activelor nemateriale spre utilizare
altor persoane. Suma redevenelor se stabilete de ctre pri n
contractul de cedare a drepturilor de folosire a activelor nemateriale.
Valoarea venal - suma cu care un activ poate fi schimbat n
procesul unor operaiuni comerciale ntre persoane independente, care
snt informate, interesate i dispuse de a efectua tranzacia.
Valoarea de rscumprare (contractual) - valoarea activului
arendat convenit de pri i care urmeaz a fi recuperat arendatorului n
decursul termenului de arend.

Durata de serviciu economic:

a) perioada de timp n decursul creia se preconizeaz utilizarea
activului de ctre unul sau mai muli beneficiari sau
b) cantitatea unitilor de producie (volumul serviciilor) care se
prevede s se obin din utilizarea activului de ctre unul sau mai muli
beneficiari.
Durata de serviciu util - perioada calculat, care a rmas dup
nceputul arendei i nu este limitat de termenul de arend, n decursul
creia ntreprinderea prevede s obin avantaje economice din utilizarea
activului.
Valoarea rmas garantat:
a) pentru arenda - o parte din valoarea rmas care este garantat
de arenda sau de o parte legat cu el (suma garaniei este egal cu suma
maxim care urmeaz a fi pltit);
b) pentru arendator - o parte din valoarea rmas care este
garantat de arenda sau de o persoanter nelegat cu arendatorul i
capabil s ndeplineasc, din punct de vedere financiar, obligaiile de
garanie.
Valoarea rmas negarantat - o parte din valoarea rmas a
activului arendat, recuperarea creia nu este garantat de arenda sau
este garantat numai de o parte legat cu arendatorul.
Exemplu. ntreprinderea X arendeaz un automobil pe un termen de
4 ani. Valoarea de intrare a automobilului constituie 80000 lei, valoarea
probabil rmas la sfritul termenului de arend 5000 lei, plile de
arend 75000 lei.
La achiziionarea activului dealer-ul ofer garania c activul va putea
fi achiziionat la sfritul termenului de arend la valoarea de 4000 lei,
sum care reprezint valoarea rmas garantat. Diferena de 1000 lei
reprezint valoarea rmas negarantat.
Investiii globale n arend - suma plilor minime de arend
aferente arendatorului n cazul arendei finanate i valorii rmase
negarantate a activelor predate n arend.
Venit financiar nectigat - diferena dintre investiiile globale n
arend i investiiile nete n arend.

Investiii nete n arend - investiii globale n arend actualizate la

rata dobnzii din contractul de arend.
Rata dobnzii stabilit n contractul de arend - rata scontului
care la nceputul termenului de arend finanat asigur egalitatea dintre
valoarea scontat total a plilor minime de arend, inclusiv valoarea
rmas negarantat, i valoarea venal a activului arendat.
Rata

excedentar

dobnzii

la

capitalul

mprumutat

al

arendaului - rata dobnzii pe care arendaul ar trebui s o plteasc

pentru o arend similar sau, dac aceasta nu poate fi determinat, rata
dobnzii acceptabil pentru arenda la nceputul termenului de arend
pentru folosirea n scopul procurrii activului a mijloacelor mprumutate
(creditelor, mprumuturilor) pe aceeai perioad, n cazul aceleiai garanii
i aceluiai volum.
Risc - probabilitatea apariiei pierderilor din staionarea activelor
arendate, nvechirea moral a acestora, neobinerea venitului preconizat
din cauza modificrii condiiilor economice.
Avantaj - venit preconizat din utilizarea activelor arendate n
decursul duratei de serviciu economic, precum i din majorarea valorii
acestora sau realizarea valorii rmase.
Cheltuieli

directe

iniiale

cheltuieli suplimentare

aferente

direct

negocierii i semnrii contractului de arend i transmiterii/primirii

activelor n arend, cu excepia cheltuielilor suportate de arendatorii
productori sau dealeri.
[Paragraful 6 modificat prin Ordinul MF nr.60 din 08.08.2006, n vigoare
01.09.2006]

TIPURILE (FORMELE) ARENDEI

7. n funcie de gradul de repartizare ntre arendator i arenda a
riscurilor i avantajelor aferente utilizrii i deinerii activelor arendate,
arenda se subdivizeaz n finanat i operaional.
8. Tipul (forma) arendei se stabilete la nceputul termenului de
arend, pornind de la clauzele contractului de arend, i trebuie s fie
identic pentru arendator i arenda. n acest caz este necesar a asigura
prioritatea coninutului asupra formei, adic operaiunile de arend trebuie
s fie contabilizate i reflectate n rapoartele financiare avnd n vedere, n

primul rnd, coninutul i realitatea financiar a acestora, dar nu numai

forma lor juridic.
9. n unele cazuri, n funcie de anumii factori, tipul unui contract de
arend poate s fie clasificat la arendator n mod diferit de cel stabilit la
arenda. De exemplu, aceasta se poate ntmpla dac arendatorului,
conform prevederilor contractului, i se garanteaz compensarea valorii
rmase garantate de ctre o a treia parte, care nu are legtur cu
arendaul.
[Paragraful

introdus

prin

Ordinul

MF

nr.60

din

08.08.2006,

vigoare

01.09.2006]

10. Arend finanat se consider arenda n condiiile creia partea

predominant din riscurile i avantajele aferente folosirii i deinerii
activelor arendate trec de la arendator la arenda. n acest caz este
obligatorie respectarea cel puin a uneia din urmtoarele condiii:
a) la expirarea termenului de arend dreptul de proprietate asupra
activelor arendate trece la arenda;
b) la expirarea termenului de arend arendaul are dreptul s procure
activul

arendat

la

un

pre

preferenial

mai

mic

dect

valoarea

de pia ateptat;
c) termenul de arend constituie cel puin 75% din durata de serviciu
economic al activului arendat, indiferent de faptul, dac dreptul de
proprietate se transmite sau nu;
d) la nceputul termenului de arend suma scontat a plilor minime
de arend constituie cel puin 90% din valoarea venal a activului
arendat;
e) bunurile arendate snt de natur special astfel nct numai
arendaul respectiv le poate utiliza fr modificri eseniale.
[Paragraful 10 modificat prin Ordinul MF nr.60 din 08.08.2006, n vigoare
01.09.2006]

11. Arenda finanat are, de regul, un caracter nereziliabil i

prevede:
a) recuperarea pe seama arendaului a pierderilor arendatorului
ocazionate de anularea contractului de arend din iniiativa arendaului;

b) imputarea arendaului a veniturilor i cheltuielilor generate de

variaiile valorii rmase garantate a activelor arendate;
Exemplu. ntreprinderea

primete

arend

finanat

un

automobil pe un termen de 5 ani cu valoarea de rscumprare a

automobilului de 100000 lei. Valoarea rmas garantat la sfritul
termenului de arend va constitui 10000 lei, care trebuie compensat
arendatorului.
Dac valoarea rmas a automobilului va depi suma de 10000 lei,
diferena va fi reflectat la venituri. Dac, ns, aceast sum va fi mai
mic de 10000 lei, diferena va fi nregistrat la cheltuielile suportate de
arenda;
c) acordarea arendaului a dreptului prioritar de a prelungi contractul
de arend pe perioada ulterioar a arendei cu o plat de arend mai joas
dect nivelul de pia.
Exemplu. ntreprinderea X arendeaz un utilaj pe un termen de 7
ani. La sfritul termenului de arend (cnd utilajul este deja amortizat
ntr-o mare proporie), arendaul are posibilitatea s prelungeasc
contractul de arend pentru o plat simbolic de 200 lei pe an, i, de
asemenea, s semneze un contract de deservire a utilajului respectiv de
ctre ntreprinderea-arendator. Arendatorul a ncasat venitul preconizat
iniial pentru 7 ani de arend i nu solicit returnarea utilajului, deoarece
pentru el este avantajos venitul obinut din serviciile de exploatare a
utilajului, dei plata simbolic de arend constituie 200 lei .
Operaiunea

respectiv

este

calificat

drept

arend

finanat,

deoarece arendaul va obine avantaje economice din exploatarea

utilajului nchiriat pe toat durata de serviciu util al acestuia.
[Paragraful 11 modificat prin Ordinul MF nr.60 din 08.08.2006, n vigoare
01.09.2006]

12. Arend operaional se consider arenda n condiiile creia

riscurile i avantajele aferente folosirii i deinerii activelor arendate rmn
pe seama arendatorului. n cazul acestei forme de arend arendatorul
transmite

activele

sale

arendaului

pe

un

termen

anumit

pentru

satisfacerea necesitilor temporare. La expirarea termenului de arend

activele se restituie arendatorului. Pe durata termenului de arend

operaional arendaului i se transmite numai dreptul de folosire a

bunurilor arendate, iar drepturile i obligaiile de proprietar aparin
arendatorului.
13. Dac prevederile contractului de arend nu conin nici una din
condiiile prevzute de standard n vederea determinrii tipului de arend
i, dac din alte prevederi dect cele menionate n standard reiese clar c,
potrivit prevederilor contractului de arend, nu snt transferate toate
riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate, arenda este
clasificat ca fiind operaional.
[Paragraful 13 introdus prin Ordinul MF nr.60 din 08.08.2006, n vigoare
01.09.2006]

14. Dac arendatorul i arendaul convin n orice moment s modifice

clauzele contractului de arend fr a rennoi contractul, tipul de arend
va fi revizuit n conformitate cu noile clauze contractuale. Astfel, dac
admitem c noile prevederi ar fi existat la nceputul contractului de
arend, contractul revizuit este considerat un contract nou pe toat durata
sa. Modificarea unor elemente din contract care nu snt relevante pentru
determinarea tipului de arend (de exemplu, modificarea duratei de
serviciu util al bunului sau valoarea lui probabil rmas) nu impune o
nou clasificare a arendei din punct de vedere contabil.
[Paragraful 14 introdus prin Ordinul MF nr.60 din 08.08.2006, n vigoare
01.09.2006]

15. Arenda terenurilor (cu excepia celor agricole) se examineaz ca

finanat sau operaional n baza acelorai principii ca i arenda altor
active. n acest caz se ine seama de particularitatea terenurilor care, de
obicei, au un termen nelimitat de serviciu economic i, dac la finele
termenului de arend nu se prevede transmiterea dreptului de proprietate
arendaului, el nu-i asum riscurile principale i nu obine toate
avantajele aferente utilizrii terenurilor. De aceea n asemenea situaii
arenda

terenurilor

se

consider

ca

operaional.

Dac,

ns,

se

ndeplinete cel puin una din condiiile prevzute n punctele a), b) i d)

ale paragrafului 8 din prezentul standard, arenda terenurilor este
finanat.

[Paragraful 15 modificat prin Ordinul MF nr.60 din 08.08.2006, n vigoare

01.09.2006]

16. Plile de arend operaional efectuate n avans se constat ca

consumuri/ cheltuieli ale perioadei pe durata contractului de arend n
concordan cu avantajele economice obinute.
[Paragraful 16 introdus prin Ordinul MF nr.60 din 08.08.2006, n vigoare
01.09.2006]

17. Arenda terenurilor i cldirilor este tratat ca arend a unei

singure uniti cu dou elemente componente: terenul i cldirea. La
determinarea tipului de arend la care vor fi atribuite terenul i cldirea,
acestea vor fi luate n consideraie separat.
[Paragraful 17 introdus prin Ordinul MF nr.60 din 08.08.2006, n vigoare
01.09.2006]

18. Arenda (cedarea drepturilor de folosire) activelor nemateriale se

subdivizeaz n finanat sau operaional n funcie de faptul, dac
acestea snt sau nu separabile de activele materiale. Clasificarea arendei
activelor

nemateriale

inseparabile

de

cele

materiale

(de

exemplu,

transmiterea drepturilor de folosire a mijloacelor de transport, cldirilor

etc.) se efectueaz n baze generale, adic ca i arenda altor active.
Arenda activelor nemateriale separabile de cele materiale se trateaz, de
obicei, ca arend operaional, ntruct pe toat durata termenului de
arend proprietar al activelor nemateriale rmne titularul de drepturi.
19. Un contract de arend poate s cuprind prevederi pentru
modificarea (ajustarea) plilor de arend, n funcie de anumii factori
(modificri ale cheltuielilor/ consumurilor de achiziie, modificri ale
nivelului preului sau cheltuielilor/ consumurilor aferente bunului arendat
suportate de ctre arendator) care apar n perioada dintre ncheierea
contractului de arend i nceperea perioadei de arend. n astfel de
cazuri, se va presupune c efectul unor asemenea modificri a avut loc la
ncheierea contractului de arend.
[Paragraful 19 introdus prin Ordinul MF nr.60 din 08.08.2006, n vigoare
01.09.2006]

20. Leasingul este clasificat ca operaional sau financiar, n funcie de

gradul de repartizare a riscurilor i avantajelor ntre locator i locatar.
Contabilitatea

leasingului

financiar

se

ine

acelai

mod

ca

contabilitatea arendei finanate, iar contabilitatea leasingului operaional

ca i contabilitatea arendei operaionale.
[Paragraful 20 n redacia Ordinului MF nr.60 din 08.08.2006, n vigoare
01.09.2006]

CONTABILITATEA I REFLECTAREA ARENDEI N

RAPOARTELE FINANCIARE ALE ARENDAILOR
Arenda finanat
21. n bilanul contabil al arendaului bunurile luate n arend
finanat se reflect ca activ, iar plile de arend ce urmeaz a fi achitate
- ca datorii. La nceputul termenului de arend activele arendate i
datoriile aferente acestora se evalueaz la cea mai mic sum dintre
valoarea de rscumprare (contractual) i valoarea scontat a plilor
minime de arend.
22. Mrimea valorii de rscumprare (contractuale) a activelor,
precum i modul de calculare i plat a acesteia, se stipuleaz n
contractul de arend. Drept baz de calculare a valorii de rscumprare
(contractuale) servete, de regul, valoarea venal a activelor arendate.
23. Valoarea scontat a plilor minime de arend se calculeaz n
baza coeficientului de scontare care este egal cu rata dobnzii stipulat n
contractul de arend. n cazul lipsei unei asemenea rate sau imposibilitii
calculrii acesteia, valoarea scontat a plilor minime de arend se
determin, innd cont de rata excedentar a dobnzii la capitalul
mprumutat al arendaului.
24. Cheltuielile

directe

iniiale

recuperate

conform

clauzelor

contractului de arend de ctre arenda se trec la majorarea valorii de

intrare a activelor arendate.
[Paragraful 24 modificat prin Ordinul MF nr.60 din 08.08.2006, n vigoare
01.09.2006]

25. Plile de arend includ:

a) plile aferente recuperrii valorii de rscumprare (contractuale) a

activelor arendate;
b) cheltuielile de plat a dobnzilor.
26. Achitarea valorii de rscumprare (contractuale) a activelor
arendate se reflect ca diminuare a obligaiilor de arend i mijloacelor
bneti sau a altor active, pe seama crora aceasta se efectueaz. Plile
convenionale de arend vor fi nregistrate drept cheltuieli/ consumuri ale
perioadei n care snt efectuate.
[Paragraful 26 modificat prin Ordinul MF nr.60 din 08.08.2006, n vigoare
01.09.2006]

27. Mrimea plii dobnzilor, modul de calculare i achitare a

acestora se stipuleaz n contractul de arend. Plata dobnzilor se constat
ca cheltuieli ale activitii financiare n baza metodei specializrii exerciiului
(calculrii) sau se capitalizeaz n modul prevzut nS.N.C.23 "Cheltuieli
privind mprumuturile". Acestea sau se determin n fiecare perioad
de gestiune, lund ca baz de calcul rata fix a dobnzii stabilit fa de
partea neachitat a plii de arend, sau se stabilesc n sum fix pe toat
durata arendei, sau se calculeaz printr-o alt metod prevzut n
contractul de arend. La finele fiecrei perioade de gestiune suma
calculat a plii dobnzilor se ia n calcul la determinarea indicatorului
"Rezultatul din activitatea financiar: profit (pierdere)" din Raportul
privind rezultatele financiare.
28. Uzura (amortizarea, epuizarea) activelor arendate se calculeaz
de ctre arenda n fiecare perioad de gestiune n decursul duratei
probabile de utilizare a acestora. n aceste scopuri se aplic metodele
prevzute nS.N.C.16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen
lung" i S.N.C.13 "Contabilitatea activelor nemateriale" i utilizate
de arenda pentru calcularea uzurii (amortizrii, epuizrii) activelor proprii
similare.
29. Durata probabil de utilizare a activelor este stabilit de arenda
la nceputul termenului de arend n funcie de clauzele contractului de
arend. Dac la expirarea termenului de arend contractul de arend
prevede cedarea ctre arenda a drepturilor de proprietate asupra

activului arendat, perioada probabil de utilizare coincide cu durata de

serviciu util al activului.
30. n cazul n care contractul de arend prevede restituirea activelor
arendatorului la expirarea

termenului

de arend, uzura (amortizarea,

epuizarea) activului arendat se calculeaz n decursul celui mai scurt

dintre dou termene: de arend sau serviciu util al activului.
31. Uzura calculat (amortizarea, epuizarea) a activelor arendate se
constat n fiecare perioad de gestiune ca consumuri sau cheltuieli ale
arendaului n funcie de destinaia i utilizarea efectiv a activului
respectiv.
32. Consumurile pentru reparaia i restabilirea mijloacelor fixe
arendate, recuperate de ctre arenda conform clauzelor din contract, se
constat ca cheltuieli ale perioadei sau se capitalizeaz n modul prevzut
nS.N.C.16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen lung". n
acest caz n contabilitatea financiar valoarea lucrrilor de reparaie se
raport la:
- cheltuielile perioadei, dac reparaia a fost efectuat n scopul
meninerii sau restabilirii posibilitii dea obine din mijloacele fixe
avantaje economice n mrimile determinate la procurarea acestora;
- majorarea valorii mijloacelor fixe luate n arend, dac ca rezultat al
reparaiei s-a mrit durata de funcionare util i/sau productivitatea
acestora.
33. Reevaluarea activelor arendate se efectueaz de ctre arenda n
conformitate cu cerineleS.N.C.16 "Contabilitatea activelor materiale
pe

termen

lung" i S.N.C.13

"Contabilitatea

activelor

nemateriale"n acelai mod ca i reevaluarea activelor proprii similare.

Arenda operaional
34. Activele luate n arend operaional se reflect de ctre arenda
n conturile extrabilaniere n evaluarea prevzut n contractul de arend.
[Pct.34(27) modificat prin Ordinul Min.Fin. nr.63 din 24.06.2002]

35. Consumurile/cheltuielile ce in de primirea (restituirea) activelor

arendate, de reparaia i/sau restabilirea lor i recuperate de arenda

potrivit clauzelor contractului de arend, se constat ca cheltuieli ale

perioadei.
[Paragraful 35 modificat prin Ordinul MF nr.60 din 08.08.2006, n vigoare
01.09.2006]

36. Plile

de

arend

cuprind

plata

pentru

folosirea

bunurilor

arendate, care se repartizeaz pe perioade de gestiune uniform sau prin

alt metod, prevzut n contractul de arend. Plile de arend se
constat ca consumuri sau cheltuieli n conformitate cu metoda specializrii
exerciiului pe msura survenirii termenelor de achitare a acestora,
indiferent de momentul efectiv de plat a mijloacelor bneti sau a altei
forme de compensare.
37. Dac plata de arend se calculeaz (se achit) n avans n contul
viitoarelor perioade de gestiune, aceasta se reflect n prealabil ca
cheltuieli

anticipate

continuare

la

survenirea

perioadei

corespunztoare se trece la consumurile sau cheltuielile perioadei de

gestiune curente. La finele fiecrei perioade de gestiune suma plii de
arend calculate se reflect n Bilanul contabil - n cazul constatrii
acesteia ca consumuri sau cheltuieli anticipate i/sau n Raportul privind
rezultatele

financiare -

la

constatarea

acesteia

ca

cheltuieli

ale

perioadei curente.
CONTABILITATEA I REFLECTAREA ARENDEI N
RAPOARTELOR FINANCIARE ALE ARENDATORILOR
Arenda finanat
38. Arendatorul reflect transmiterea activelor n arend ca ieire a
acestora. n acest caz la nceputul termenului de arend valoarea de
rscumprare (contractual) a activelor transmise n arend se reflect ca
majorare a creanelor i veniturilor anticipate, iar valoarea de bilan a
acestora se constat ca cheltuieli anticipate i casare a valorii de intrare a
activelor indicate. Un atare mod de abordare este condiionat de principiul
prudenei, conform cruia veniturile se constat numai n cazul n care
ntreprinderea are o certitudine ntemeiat n obinerea acestora.
39. Venitul arendatorului din arenda finanat cuprinde:

a) venitul din activitatea de investiii - n mrimea valorii de

rscumprare (contractuale) a activelor transmise n arend;
b) venitul din activitatea financiar - n mrimea dobnzii de arend
primit de la arenda pentru folosirea bunurilor arendate.
40. Valoarea de rscumprare (contractual), constatat iniial ca
venituri anticipate, n decursul termenului de arend se trece la veniturile
din activitatea de investiii treptat (pe pri) - pe msura survenirii
termenelor de achitare a acesteia stabilite prin contractul de arend sau n
cazul rscumprrii nainte de termen de ctre arenda a activelor
arendate. La finele fiecrei perioade de gestiune partea neachitat a
valorii de rscumprare a activelor transmise n arend se reflect n
bilanul contabil n componena creanelor i veniturilor anticipate.
41. Dobnda pentru arend se constat n fiecare perioad de
gestiune

ca venit din

activitatea

financiar

prin

metoda

specializrii

exerciiului uniform (n pri egale) sau prin alt metod prevzut n

contractul de arend. La finele fiecrei perioade de gestiune venitul
calculat sub forma dobnzii pentru arend se ia n calcul la determinarea
indicatorului "Rezultatul din activitatea financiar: profit (pierdere)"
din Raportul privind rezultatele financiare.
42. Cheltuielile arendatorului ce in de operaiunile aferente arendei
finanate cuprind:
a) cheltuielile activitii de investiii - n mrimea valorii de bilan a
activelor transmise n arend;
b) cheltuielile ocazionate de ncheierea contractului de arend i
transmiterea activelor n arend.
43. Valoarea de bilan a activelor transmise n arend se constat ca
cheltuieli ale activitii de investiii treptat (pe pri), concomitent cu
constatarea ca venit a valorii de rscumprare (contractuale) a activelor
menionate.

Un

atare

mod

de

constatare

rezult

din

principiul

concordanei, care prevede reflectarea concomitent n contabilitate i n

rapoartele financiare a cheltuielilor i veniturilor aferente unora i acelorai
operaiuni. La finele fiecrei perioade de gestiune valoarea de bilan a
activelor transmise n arend, care nu este trecut la cheltuielile activitii
de investiii, se reflect n bilanul contabil ca activ n componena
cheltuielilor anticipate pe termen lung i/sau curente.

44. Consumurile ocazionate de ncheierea contractului de arend i

transmiterea activelor n arend (de comision, juridice, consultative etc.)
se constat ca cheltuieli ale perioadelor curente sau anticipate n funcie
de modul de contabilizare acceptat de ntreprindere n politica de
contabilitate.
45. Productorii i/sau dealerii cu atribuii de arendatori reflect
transmiterea activelor n arend ca vnzare ordinar a acestora. n acest
caz

la

nceputul

termenului

de

arend

valoarea

de

rscumprare

(contractual) a activelor transmise n arend se constat ca venit, iar

valoarea de bilan a acestora - ca cheltuieli ale perioadei curente.
46. Consumurile productorilor i/sau ale dealerilor-arendatori ce in
nemijlocit de transmiterea activelor n arend pe msura apariiei se
constat ca cheltuieli ale perioadei n conformitate cu cerineleS.N.C.3
"Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii".
47. Dobnda pentru arend destinat productorilor i/sau dealerilorarendatori se constat n decursul termenului de arend ca venituri din
activitatea financiar uniform sau prin alt metod prevzut n contractul
de arend. Dac n contractul de arend snt stabilite rate ale dobnzilor
reduse artificial, suma venitului financiar se determin n baza ratei
comerciale a dobnzii aplicate pentru vnzri obinuite la nceputul
termenului de arend.
48. Activele restituite arendatorului la expirarea termenului de
arend sau n cazul rezilierii nainte de termen a contractului de arend se
nregistreaz (evalueaz) la
- valoarea rmas - n cazul restituirii activelor la expirarea
termenului de arend;
sau
- valoarea de bilan a activelor care n-a fost trecut la cheltuielile
activitii de investiii - n cazul n care restituirea activelor este cauzat
de rezilierea nainte de termen a contractului de arend.
Arenda operaional
49. Activele transmise n arend operaional se reflect n conturile
contabilitii financiare i n bilanul contabil al arendatorului.

50. Cheltuielile
operaional

ocazionate

recuperate

de

conform

transmiterea

activelor

clauzelor

contractului

arenda

de

ctre

arendator se constat ca cheltuieli ale perioadei.

[Paragraful 50 modificat prin Ordinul MF nr.60 din 08.08.2006, n vigoare
01.09.2006]

51. Plata de arend primit de arendator n decursul termenului de

arend

se

constat

uniform

ca

venit

conformitate

cu

metoda

specializrii exerciiului, iar la finele fiecrei perioade de gestiune se

reflect nRaportul privind rezultatele financiare al arendatorului n
componena veniturilor activitii operaionale.
52. Uzura (amortizarea, epuizarea) activelor transmise n arend se
calculeaz de arendator n fiecare perioad de gestiune n conformitate cu
cerineleS.N.C.16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen
lung" i S.N.C.13 "Contabilitatea activelor nemateriale", prin una
din metodele acceptate pentru activele similare. Uzura (amortizarea,
epuizarea) calculat se constat ca cheltuieli ale perioadei, iar la finele
fiecrei perioade de gestiune se reflect n Raportul privind rezultatele
financiare al arendatorului.
53. Consumurile ce in de reparaia i restabilirea activelor transmise
n arend i recuperate conform clauzelor contractului de ctre arendator
se constat ca cheltuieli ale perioadei sau se capitalizeaz n modul
prevzut deS.N.C.16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen
lung" i S.N.C.13 "Contabilitatea activelor nemateriale".
54. Reevaluarea

activelor

transmise

arend

operaional

se

efectueaz de ctre arendator n conformitate cu cerineleS.N.C.16

"Contabilitatea activelor materiale pe termen lung" i S.N.C.13
"Contabilitatea

activelor

nemateriale" n

acelai

mod

ca

reevaluarea altor active similare.

CONTABILITATEA OPERAIUNILOR PRIVIND VNZAREA
ACTIVELOR CU AREND REVERSIBIL
55. Tranzaciile privind vnzarea activelor cu arend reversibil
ulterioar (leasing reversibil) cuprind dou operaiuni principale:
a) vnzarea-cumprarea activului;

b) transmiterea acestui activ n arend vnztorului cu atribuii de

arenda.
56. Operaiunea indicat n punctul a) al paragrafului 55 din prezentul
standard se reflect la vnztor ca o vnzare ordinar a activelor, iar la
cumprtor - ca procurare a acestora. Vnztorul determin i constat
cheltuielile

veniturile

"Componena

din

vnzri

consumurilor

ntreprinderii" i S.N.C.18

modul

prevzut

"Venitul".

deS.N.C.3

cheltuielilor

Cumprtorul

evalueaz

constat bunurile cumprate ca activ n conformitate cu cerineleS.N.C.16

"Contabilitatea activelor materiale pe termen lung" iS.N.C.13
"Contabilitatea activelor nemateriale".
[Paragraful 56 modificat prin Ordinul MF nr.60 din 08.08.2006, n vigoare
01.09.2006]

57. La efectuarea operaiunii indicate n punctul b) al paragrafului 55

din

prezentul

cumprtorul

standard,
-

de

vnztorul

arendator. n

are
acest

atribuii
caz

de

arenda,

iar

activele

arendate

se

contabilizeaz i se reflect n rapoartele financiare ale arendailor i

arendatorilor n modul expus n paragrafele 21-54 din prezentul standard.
[Paragraful 57 modificat prin Ordinul MF nr.60 din 08.08.2006, n vigoare
01.09.2006]

PUBLICITATEA INFORMAIEI
58. n rapoartele financiare ale arendaului se dezvluie:
- valoarea de rscumprare (contractual) a bunurilor luate n arend
finanat sau operaional;
- mrimea datoriilor de arend curente i pe termen lung;
- suma plilor dobnzilor aferente arendei finanate i operaionale,
constatat ca cheltuieli ale perioadei de gestiune respective;
- suma plilor dobnzilor capitalizate aferente arendei finanate;
- suma uzurii (amortizrii, epuizrii) calculate a activelor luate n
arend finanat;
- suma veniturilor i cheltuielilor calculate din transmiterea activelor
n subarend;

- suma plii convenionale de arend constatat ca cheltuial a

perioadei de gestiune curent;
- suma ecartului (reducerii) de reevaluare rezultat din reevaluarea
activelor arendate de ctre arenda;
- descrierea contractelor principale de arend, ncheiate de ctre
arenda.
59. n rapoartele financiare ale arendatorului se dezvluie:
- valoarea d e rscumprare i de bilan a activelor transmise n
arend finanat i operaional;
- suma uzurii (amortizrii, epuizrii) activelor transmise n arend
operaional, calculat n perioada de gestiune curent pe tipurile
acestora;
- suma valorii de rscumprare (contractuale) i a celei de bilan ale
activelor transmise n arend, constatate n perioada de gestiune curent
respectiv ca venituri i cheltuieli ale activitii de investiii;
- suma veniturilor calculate n perioada de gestiune curent sub
form de dobnzi pentru arend;
- suma plii convenionale de arend constatat ca venit al perioadei
de gestiune curente;
- mrimea creanelor neachitate de arenda pe termenele de apariie
a acestora;
- suma ecartului (reducerii) de reevaluare rezultat din reevaluarea
de ctre arendator a activelor transmise n arend.
DATA INTRRII N VIGOARE A STANDARDULUI
60. Prezentul standard intr n vigoare la data publicrii n Monitorul
Oficial al Republicii Moldova.