Introducere in Contabilitate (Suport de Curs)

DISCIPLINA:INTRODUCERE N CONTABILITATE
Suport de curs seria E Facultatea Management

CAPITOLUL 1: Delimitri conceptuale n contabilitatea entitilor economice
Moment decizional:
Conducerea S.C. Copilul Sntos S.A., lider n domeniul produselor alimentare pentru
copii i sugari a stabilit n raportul anual din 2011 destinat acionarilor companiei, urmtoarele
obiective financiare:
1. creterea profiturilor cu 6 - 8%;
2. meninerea fluxurilor de numerar din activitatea de exploatare (profituri naintea
deducerii cheltuielilor cu dobnzile, impozitele i amortizarea) la un nivel minim de
15% din venituri;
3. sporirea dividendelor proporional cu creterea profiturilor.
Conducerea primriei consider aceste obiective drept eseniale pentru a asigura
avantaje pe termen lung pentru proprietarii ntreprinderii. Ce cunotine financiare sunt
necesare managerilor ntreprinderii pentru a atinge aceste obiective?
Comentariu:
Fiecare din aceste obiective este prezentat ca un rezultat financiar. Conducerea
ntreprinderii trebuie s dein o serie de cunotine de contabilitate pentru a nelege n ce
mod contribuie operaiunile de care rspund la sntatea financiar general a firmei,
reflectat de aceste obiective. Prin urmare, se impune cunoaterea termenilor contabili i
financiari, a modului n care este generat informaia financiar, precum i a modului n care
aceast informaie este interpretat i analizat. Scopul cursului de Introducere n
contabilitate este de a v oferi un minim al acestor cunotine completate ulterior printr-o alt
disciplin de profil.
Definiia contabilitii:
Dei la un stadiu rudimentar, primele noiuni de contabilitate au aprut nc din
antichitate. Fundamentul contabilitii de astzi, respectiv sistemul dublei nregistrri (al
partidei duble), s-a dezvoltat, ns, n perioada Renaterii. Prima descriere sistematic a
contabilitii n partid dubl a fost realizat n 1494, cu doi ani dup ce Columb a descoperit
America, ntr-un manual de matematic scris de Fra Luca Pacioli, un clugr franciscan,
prieten cu Leonardo da Vinci.
Primele definiii ale contabilitii se axau, n general, pe funcia de inere a registrelor
(evidena documentelor) pe care o ndeplinea contabilul. n prezent, ns, contabilul modern
este implicat nu numai n inerea registrelor (evidena contabil) ci i n activiti ce implic
planificare, soluionare a unor probleme, control, orientare a aciunilor, evaluare, audit.
Contabilul de azi ine cont de necesitile fundamentale ale utilizatorilor informaiei.
Principalii utilizatori sunt:
Investitorii, ca furnizori de capital i riscuri afiliate capitalului, consum informaii cu
privire la performana capitalului investit, coroborat cu riscul ateptat i dividendele de
repartizat. Ei au nevoie de informaii pentru a decide dac ar trebui s cumpere, s
pstreze sau s vnd capital;
Bancherii, ca furnizori de mprumuturi i garanii bancare, consum informaii referitoare
la capacitatea ntreprinderii de a rambursa creditele la scaden i de a plti dobnzile;
Angajaii, ca principali furnizori de munc, apeleaz la informaii care converg ctre
profitabilitatea i continuitatea activitii, care le sunt utile n aprecierea capacitii
ntreprinderii de a oferi remuneraii, pensii, participarea la profit, premii, precum i alte
aspecte sociale (locuri de munc, asigurri de sntate etc.);
Furnizorii i ali creditori comerciali consum informaii menite s le creeze o imagine
asupra indicatorilor de performan ai ntreprinderii (lichiditate, solvabilitate, rentabilitate
etc.);
Clienii, ca parteneri de afaceri, au nevoie de informaii care vizeaz susinerea ciclului
de fabricaie, asigurarea continuitii activitii ntreprinderii, cu precdere asupra
derulrii contractelor de lung durat;
Guvernul i instituiile sale consum informaii privind politicile de alocare centralizat
a resurselor bugetare, fiscalitatea i construirea informaiilor macroeconomice (venit
naional, PIB etc.);
Publicul, dei pare paradoxal, n actualul context al economiei, este totui interesat s
cunoasc ntreprinderea, fiind un potenial investitor, angajat, furnizor sau cumprtor;
Managementul are nevoie de informaii pentru a se deconta cu utilizatorii externi privind
modalitatea concret de gestiune a resurselor ncredinate i de distribuie a rezultatelor.
Primele apte categorii de utilizatori sunt prezentate n Cadrul General al contabilitii
ca fiind utilizatori externi ai informaiilor furnizate de ctre o ntreprindere, n vreme ce
ultima categorie, managerii, au acces att la informaiile interne ct i, n mod evident, la cele
fcute publice de ctre ntreprindere.
DEFINIIA CONTABILITII:
Contabilitatea reprezint un sistem informaional care cuantific, prelucreaz i
comunic (transmite) informaii financiare despre o entitate economic identificabil.
Contabilitatea este i ea o disciplin informaional. Aceasta studiaz efectele tranzaciilor
economice i ale altor evenimente asupra situaiei economice i financiare, precum i asupra
performanei unei entiti contabile, n scopul informrii utilizatorilor interni i externi. Prin
limbajul su, prin sistemul propriu de concepte i proceduri, contabilitatea este singura
disciplin care poate furniza informaii financiare despre o organizaie. Aceste informaii
formeaz baza pentru evaluarea organizaiei de ctre un ansamblu de utilizatori din interiorul
i din exteriorul organizaiei.
Dintre diferitele tipuri de organizaii (ntreprinderi comerciale, organizaii non-profit,
instituii publice, etc.), acest curs se circumscrie sferei ntreprinderilor comerciale al cror
scop este obinerea profitului i pe care convenim s le numim, pe scurt, ntreprinderi.
Tipuri de ntreprinderi
Informaiile contabile care trebuie furnizate de o ntreprindere difer n funcie de
modul specific de organizare. Cu ct o ntreprindere este mai deschis participrii
publicului, cu att informaiile contabile diseminate vor fi mai cuprinztoare.
n prezent, contabilitatea trebuie inut i de ctre instituiile publice, asociaii,
fundaii, precum i de ctre persoanele cu profesie liber (avocaii, notarii, experii contabili,
medicii etc.). Cursul de fa reprezint o introducere n contabilitatea societilor comerciale,
drept pentru care vom prezenta pe scurt pricipalele tipuri de societi comerciale aa cum sunt
ele reglementate de Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale.
Societatea n nume colectiv (SNC) are drept caracteristic obligaia solidar (n egal
msur) i nemrginit (cu ntrega avere) a asociailor pentru operaiunile desfurate n
numele societii.
Societatea n comandit simpl are dou tipuri de asociai: comanditai
i comanditari. Fa de asociaii comanditari, asociaii comanditai au n plus dreptul de
2
administrare a societii. Din punct de vedere al obligaiei pentru operaiunile societii,
comanditaii rspund solidar i nemrginit, n timp ce riscul comanditarilor se limiteaz la
capitalul subscris.
Societatea n comandit pe aciuni pstreaz caracteristicile societii n comandit
simpl, cu meniunea divizrii capitalului social n aciuni. Administratorii pot fi revocai de
ctre Adunarea General a Asociailor, iar un asociat ales administrator devine automat
asociat comanditat.
Societatea cu rspundere limitat (SRL) are drept principal caracteristic limitarea
rspunderii acionarilor pentru obligaiile societii la capitalul social subscris de fiecare
acionar. Capitalul este mprit n pri sociale care sunt liber transferabile numai ntre
asociai.
Societatea pe aciuni (SA) pstreaz limitarea rspunderii la capitalul subscris de
fiecare acionar. Dreptul de proprietate asupra aciunilor nominative sau la purttor se
transmite liber, fr consimmntul celorlali acionari.
Cele mai frecvent ntlnite societi comerciale sunt societile cu rspundere limitat,
datorit formalitilor mai simple prevzute de lege pentru constituire i nmatriculare.
Tipuri de informaie contabil
Informaia contabil dintr-o ntreprindere se poate clasifica n dou mari categorii:
informaie contabil financiar i informaie contabil de gestiune. Informaia contabil
financiar este destinat utilizatorilor externi, cum sunt investitorii, salariaii, creditorii,
guvernul sau publicul larg i este desemnat prin situaiile financiare de sintez sau, pe scurt,
situaiile financiare.
Anual, administratorii ntreprinderilor trebuie s ntocmeasc un set de situaii
financiare n form standardizat, compus din: bilan, cont de profit i pierdere, situaia
modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie i politici contabile i note
explicative la acestea.
Informaia contabil de gestiune este destinat utilizatorilor interni, respectiv
conducerii ntreprinderii. Aceast informaie este nestandardizat, adesea nemonetar, i
cuprinde informaii privind costul unitar al produselor, comportamentul costurilor relativ la
volumul activitii sau profitabilitatea pe produs. Rapoartele sunt naintate conducerii la
intervale de timp scurte - lunar, sptmnal sau zilnic - i se circumscriu unor subdiviziuni ale
ntreprinderii, numite centre de responsabilitate sau de profit.
Pentru a putea judeca o afacere, oamenii au nevoie de informaii economice care vor
sta la baza deciziilor. Deciziile se refer la nivelul optim al produciei, la acordarea unui
mprumut sau plile aferente acestuia etc. n toate cazurile, informaia contabil va ajuta n
procesul decizional. Ca urmare, se poate spune c prin contabilitate se urmrete colectarea,
analiza i transmiterea informaiilor economice necesare deciziei, planificrii i controlului.
Profesia contabil n Romnia
Apariia primei publicaii contabile n limba romn a fost urmat dup o jumtate de
secol de o prim ncercare de organizare oficial n sensul unei bresle a contabililor. n anul
1888 s-a nfiinat Cercul absolvenilor coalelor comerciale i finaniare. Ulterior au existat
mai multe organizaii care n anul 1916 fuzioneaz i dau natere Corpului absolvenilor
coalelor superioare de comer. Cinci ani mai trziu, n anul 1921, o parte din membrii acestei
organizaii devin membrii fondatori ai Corpului Contabililor Autorizai i Experi din
Romnia. Aceast organizaie a funcionat trei decenii, timp n care membrii acesteia au
dezbtut probleme teoretice i practice menite s asigure o racordare a contabilitii din
3
Romnia la cea european. Lovitura de graie a fost ns dat de regimul comunist n anul
1951, care a dispus desfiinarea Corpului Contabililor Autorizai i Experi, acesta fiind
suplinit, n spiritul modei, de Asociaia tiinific a Tehnicienilor (AST), devenit ulterior
Asociaia tiinific a Inginerilor i Tehnicienilor (ASIT).
n anul 1992, firul tradiiei n domeniul organizaiilor profesionale contabile a fost
reluat prin nfiinarea Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.
n cele ce urmeaz vom prezenta informaii succinte despre rolul acestei organizaii i
modalitatea de accedere la statutul de membru al profesiei contabile din Romnia.
Care este rolul acestei organizaii? Potrivit legislaiei n vigoare, contabilitatea trebuie
inut de persoane autorizate. Experii contabili i contabilii autorizai (societi comerciale
sau persoane fizice) pot ine contabilitatea unei ntreprinderi, fr ns a se implica n
activitatea acesteia, pe baza unui contract de prestri servicii. O alt atribuie ce poate fi
exercitat de membrii acestei organizaii este cea de cenzorat. Aceast activitate implic o
verificare a contabilitii anumitor ntreprinderi de ctre cenzori. Pornind de la verificrile din
cursul anului i a situaiilor financiare ntocmite de conducerea ntreprinderii, cenzorii
ntocmesc un raport care cuprinde informaii referitoare la acurateea contabilitii
ntreprinderii. n cadrul Raportului cenzorilor se certific sau nu situaiile financiare ale
ntreprinderii. Refuzul certificrii acestora e datorat abaterilor identificate de cenzori, abateri
care nu au fost corectate de conducerea ntreprinderii.
Calitatea de profesionist independent (expert contabil sau contabil autorizat) se
dobndete n urma susinerii unui examen organizat de Corpul Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR), urmat de o perioad de stagiu pe lng un
expert contabil sau ntr-o societate comercial care presteaz servicii de contabilitate nscris
n Tabloul CECCAR.
Reglementarea contabil din Romnia
Dup anul 1990, procesul de reformare demarat n ntreaga economie a cuprins i
domeniul contabilitii. nceputul reformei contabile s-a concretizat la sfritul anului 1991
sub forma Legii contabilitii nr. 82/1991, emis de Ministerul Finanelor, ns implementarea
acestei legi a durat mai mult. Contabilitatea romneasc nu putea s rmn indiferent la
schimbrile majore care au loc pe plan mondial, n direcia mondializrii economiei i
globalizrii pieelor financiare. Sprijinul specialitilor francezi n realizarea unui model
contabil care s rspund nevoilor unei economii de tranziie, cum a fost cea a Romniei n
anii `90, care s rspund totodat i cerinelor din Uniunea European a fost completat
ncepnd cu anul 1997 de o echip de specialiti englezi care i-a ajutat pe normalizatorii
romni s creeze un sistem contabil compatibil noilor necesiti: aderarea la Uniunea
European i deschiderea ntreprinderilor romneti ctre pieele internaionale de capital.
n aceast direcie, a debutat Programul de dezvoltare a contabilitii din Romnia al
crui scop declarat se concretizeaz, pe lng continuarea armonizrilor cu directivele
europene, n realizarea unei convergene cu Standardele Internaionale de Raportare
Financiar elaborate de organismul internaional de normalizare IASB (International
Accounting Standards Board).
n prezent, reglementrile referitoare la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare
pentru ntreprinderile din Romnia sunt prevzute n Ordinul Ministrului finanelor Publice
nr.3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene.
CAPITOLUL 2: Situaiile financiare ntocmite de o entitate economic

2.1. Componentele situaiilor financiare
Fiecare ntreprindere, la un moment dat, trebuie apreciat prin intermediul poziiei
financiare i a performanei. De unde se pot procura aceste informaii? Rspunsul se gsete
n situaiile financiare pe baza crora se fundamenteaz deciziile.
Situaiile financiare sunt ntocmite n scopul redrii unei fotografii a poziiei financiare
i a performanei unei ntreprinderi. Cum se realizeaz acest obiectiv? Rspuns: prin
componentele situaiilor financiare. Care sunt componentele situaiilor financiare? Rspuns:
a) bilanul;
b) contul de profit i pierdere;
c) situatia modificrilor capitalului propriu;
d) situatia fluxurilor de numerar;
e) note explicative la situaiile financiare.
Justificarea importanei situaiilor financiare se poate face printr-un exemplu simplu,
dar elocvent.
Exemplu. Societatea comercial ALFA s-a constituit pe 1.04.200N, cu un capital de 500 lei,
vrsat sub form de numerar, obiectul de activitate fiind cumprare-vnzare de mrfuri. n
prima zi de activitate s-au achiziionat mrfuri n valoare de 400 lei, din care s-au vndut n
numerar jumtate cu 300 lei. La sfritul primei zile proprietarul vrea s tie:
Ce bogie a acumulat?
Ce profit a generat afacerea?
Care au fost modificrile de trezorerie?
Bogia acumulat dup prima zi de activitate nseamn prezentarea poziiei financiare, fie
numai prin prisma resurselor disponibile, fie prin corelarea acestora cu capitalurile. n acest
scop se ntocmete un bilan.
lei
Numerar disponibil
Stoc disponibil pentru vnzare
Total resurse
Resursele disponibile sunt susinute de capitalurile existente n acest moment, care cuprind:
lei
Capitalul iniial
Profitul obinut
Total capital
adic un capital de lei, egal cu resursele existente de .. lei.
Profitul generat de afacere poate fi evideniat printr-un cont de rezultate ntocmit dup
prima zi de activitate.
5
lei
Venituri din vnzri
Cost vnzri(1/2 din 400)
Profit
Modificrile trezoreriei pot fi redate printr-o situaie a fluxurilor de trezorerie, elaborat
pe baza tranzaciilor, astfel:
lei
Numerar existent
ncasri din vnzri
Total ncasri
Pli pentru cumprri
Numerar disponibil
Din exemplul prezentat reiese c fiecare situaie financiar red o parte din imaginea
general, ajutnd la perceperea corect a efectului diferitelor tranzacii asupra poziiei
financiare, profitului i trezoreriei.
2.2. Ecuaia bilanier
Principiul dublei reprezentri, esenial i specific raionamentului contabil a fost
interpretat n diferite moduri. ntr-o prim abordare juridic, resursele economice ale unei
entiti contabile au fost numite activele sale, n timp ce drepturile terilor asupra acestor
active au fost separate n dou categorii: drepturile proprietarului (acionarii, asociaii) i
drepturile terilor externi (datoriile, obligaiile). Aceste drepturi ale terilor (fie proprietari, fie
externi entitii) se mai numesc i pasive ale entitii. n mod logic, drepturile asupra activelor
nu pot fi mai mari sau mai mici dect activele nsei, i ca urmare, ecuaia fundamental a
contabilitii este:
Activ = Pasiv
O alt interpretare, tot de natur juridic, utilizeaz conceptul de patrimoniu.
Patrimoniul reprezint totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic aparinnd
unei persoane fizice sau juridice precum i bunurile economice la care se refer acestea.
Conform acestei abordri, patrimoniul are un activ n care se regsesc bunurile, ca obiecte ale
drepturilor i obligaiilor, i un pasiv care regrupeaz drepturile i obligaiile titularului de
patrimoniu. i aceast explicaie ajunge tot la egalitatea dintre active i suma capitalurilor
proprii i a datoriilor, fiecare bun din activ fiind obiectul unui drept al proprietarului sau al
terului extern entitii.
n abordarea economic a dublei reprezentri, activul reflect forma concret n care
s-au investit fondurile furnizate entitii contabile. Ecuaia fundamental a contabilitii este
de forma:
Active = Capitaluri proprii + Datorii
Consecin a dublei reprezentri, fiecare tranzacie are un dublu impact asupra
nregistrrilor contabile. Numim acest fapt dubl nregistrare, iar sistemul contabil astfel
organizat este contabilitatea n partid dubl.
6
2.3. Bilanul definiie, format i componente
Bilanul contabil reflect poziia financiar a ntreprinderii la un moment dat, de
exemplu la sfritul exerciiului financiar. Exerciiul financiar ncepe la 1 ianuarie i se
ncheie la 31 decembrie, cu excepia primului an de activitate, cnd acesta ncepe la data
nfiinrii (nmatriculrii) entitii economice.
Reglementrile din Romnia definesc bilanul astfel: documentul contabil de sintez prin
care se prezint elementele de activ, datorii i capital propriu ale ntreprinderii la ncheierea
exerciiului financiar, precum i celelalte situaii prevzute de cadrul legislativ.
Formatul bilanier
Modelele de baz ale bilanului prezentate de literatura i practica mondial sunt :
Formatul orizontal, sub form de tabel cu dou coloane, fundamentat pe baza relaiei:
Active
Activ
A
=
sau
=
Capitaluri
Capital propriu + Datorii
Ecuaia fundamental a contabilitii capt aici semnificaia c fiecare unitate monetar

(u.m.) investit ntr-un activ a fost finanat fie de proprietari, fie de teri (instituii financiare,
furnizori sau ali creditori).
n exemplul ce urmeaz, bilanul aparine societii ALFA. Bilanul este exprimat valoric,
n lei. Ca urmare a dublei reprezentri, cele dou pri ale bilanului sunt egale. Acest bilan
prezint poziia financiar a ntreprinderii sub form de tabel.
Societatea ALFA
BILAN
la 31 decembrie 200N
ACTIV
Imobilizri necorporale
Imobilizri corporale
Imobilizri financiare
Total active imobilizate
Stocuri
Clieni
Alte creane
Disponibiliti
Total active circulante
CAPITAL
PROPRIU+DATORII
Capital
social
50
0
25 Rezerve
.200
20 Rezultatul exerciiului
0
25.90 Repartizarea profitului
0
4.700 Total capitaluri proprii
2.080 Provizioane pentru
riscuri
620 mprumuturi i datorii
asimilate
5.050 Furnizori
12.45 Alte datorii
0
20.000
3.200
1.0000
(1.000)
23.200
540
3.460
2.800
8.350
7
TOTAL ACTIV
38.35
0
TOTAL CAPITAL
38.350
Formatul vertical, sub form de list, fundamentat pe baza relaiei:

Activ - Datorii
A D
=
=
Capital propriu
C
Societatea ALFA poate prezenta bilanul i sub form vertical, cu deducerea datoriilor din
activ, dup ce anterior au fost clasificate ca fiind exigibile n termen mai mic de un an i de
peste un an. Datoriile societii ALFA scadente sub un an se ridic la 11.150 lei, iar datoriile
pe termen lung constau dintr-un credit bancar contractat pe termen de 5 ani, n sum de 3.460
lei.
Societatea ALFA
BILAN
la 31 decembrie 200N
Imobilizri necorporale
Imobilizri corporale
Imobilizri financiare
Total active imobilizate
Stocuri
Clieni
Alte creane
Disponibiliti
Total active circulante
Datorii pe termen scurt
Furnizori
Alte datorii
Active circulante minus datorii pe termen scurt
500
25.200
200
25.900
4.700
2.080
620
5.050
12.450
11.150
2.800
8.350
1.300
Total active minus datorii pe termen scurt

Datorii pe termen lung
mprumuturi i datorii asimilate
Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
27.200
3.460
3.460
540
Capitaluri proprii
23.200
Capital social
Rezerve
Rezultat reportat
Rezultatul exerciiului
Repartizarea profitului
20.000
3.200
1.000
(1.000)
Prezentarea bilanului n format list accentueaz lichiditatea ntreprinderii prin

subtotalul active circulante nete i pune n eviden capitalul propriu al societii.
Definiii
Un activ reprezint o resurs controlat de ctre ntreprindere ca rezultat al unor
evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru
ntreprindere i al crui cost poate fi evaluat n mod credibil.
O datorie reprezinta o obligatie actual a ntreprinderii ce decurge din evenimente
trecute si prin decontarea careia se asteapta sa rezulte o iesire de resurse care ncorporeaz
beneficii economice.
Capitalurile proprii reprezinta interesul rezidual al asociailor sau acionarilor, n
calitate de proprietari ai activelor unei ntreprinderi dup deducerea tuturor datoriilor.
Capitalurile proprii se mai numesc si active nete i se determin ca diferen ntre active
si datorii.
Pentru a fi recunoscute (ncorporate) n bilan, elementele care corespund definiiei
unei structuri bilaniere trebuie s ndeplineasc simultan dou condiii:
s existe probabilitatea intrrii n ntreprindere (n cazul activelor), respectiv ieirii
din ntreprindere (n cazul datoriilor) a beneficiilor economice viitoare aferente; i
costul sau valoarea elementelor respective s poat fi evaluat() n mod credibil.
Componentele bilanului:
ACTIVE
Normele contabile romneti prevd urmtoarea structur a activului bilanier, n ordinea
cresctoare a lichiditii (perioada de transformare n bani a bunurilor economice): (A) active
imobilizate, (B) active circulante, (C) cheltuieli n avans.
A. ACTIVELE IMOBILIZATE reprezint bunurile i valorile cu o durat de folosin
ndelungat (mai mare de un an) n activitatea ntreprinderii i care nu se consum la prima
utilizare.
Activele imobilizate sunt deinute cu intenia de a fi folosite n scopul generrii de
bunstare i nu pentru a fi revndute (chiar dac pot fi vndute). Activele imobilizate cuprind
trei grupe: (I) imobilizri necorporale, (II) imobilizri corporale i (III) imobilizri financiare.
I. Imobilizrile necorporale (numite i active intangibile sau active nemateriale) sunt
active care se prezint sub forma unor bunuri fr materialitate.
Acestea sunt active identificabile nemonetare, fr suport corporal, care sunt deinute
pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri i servicii, pentru locaie la
teri sau n scopuri administrative.
Valoarea amortizabil a activelor necorporale trebuie alocat sistematic pe durata de via
util. Durata de via util a unui activ necorporal este discutabil, existnd prezumia
rezonabil i justificabil conform creia durata de utilitate nu poate depi douzeci de ani de
la data cnd este pregtit pentru utilizare.
n structura imobilizrilor necorporale sunt incluse: (1) cheltuieli de constituire, (2)
cheltuieli de dezvoltare, (3) concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi i valori similare i
alte imobilizri necorporale, (4) fondul comercial i (5) avansuri i imobilizri necorporale n
curs de execuie.
1. Cheltuielile de constituire sunt reprezentate de cheltuielile cu nfiinarea, dezvoltarea i
fuziunea ntreprinderii (taxe de nregistrare i nmatriculare, cheltuieli privind emiterea i
vnzarea de aciuni, cheltuieli de prospectare a pieei i de publicitate) numai cnd
reglementrile permit imobilizarea acestora. Amortizarea acestor active se realizeaz
sistematic pe parcursul unei perioade de maximum 5 ani.
2. Cheltuielile de dezvoltare sunt reprezentate de costurile efectuate pentru realizarea
unor obiective strict individualizate, a cror fezabilitate tehnologic a fost demonstrat i care
vor fi utilizate n ntreprindere sau comercializate. Amortizarea se realizeaz sistematic pe
durata de via util.
3. Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, drepturile i valorile similare i alte
imobilizri necorporale includ costurile efectuate pentru achiziionarea drepturilor de
exploatare a unui bun, activitate sau serviciu n cazul concesiunilor, a unui brevet, a unui
know-how, a unei licene, a unei mrci i a altor drepturi similare de proprietate industrial i
intelectual. Alte imobilizri necorporale includ active nenominalizate n grupele menionate,
cum ar fi: programele informatice create de ntreprindere sau achiziionate de la teri n scopul
utilizrii pentru nevoile proprii etc. Amortizarea acestor active se realizeaz sistematic pe
durata ct ntreprinderea a achiziionat dreptul de exploatare sau de utilizare a unor astfel de
imobilizri.
4. Fondul comercial este recunoscut ca activ necorporal atunci cnd rezult din achiziia
unei alte ntreprinderi al crei cost de achiziie este superior valorii de pia a activelor nete
dobndite (activele dobndite mai puin datoriile preluate). Cauza existenei fondului
comercial o constituie existena unor elemente necorporale generate de ntreprindere care nu
sunt recunoscute distinct n contabilitate (de exemplu: reputaia, clientela, vadul comercial,
firma etc.). n Romnia, fondul comercial este supus unei amortizri sistematice pe durata de
utilizare i n nici un caz nu poate depi douzeci de ani de la data achiziiei.
5. Avansurile i imobilizrile necorporale n curs de execuie sunt active imobilizate
care nu au fost terminate la sfritul exerciiului financiar, inclusiv sumele de bani achitate n
contul activelor necorporale.
II. Imobilizrile corporale (numite active fixe sau active tangibile) se prezint sub forma
unor bunuri cu coninut material (corporal).
Acestea sunt definite ca fiind active deinute de o ntreprindere pentru a fi utilizate n
producia de bunuri sau n prestarea de servicii, n scopuri administrative sau pentru a fi date
n locaie terilor, active care vor fi utilizate pe parcursul mai multor exerciii.
Imobilizrile corporale au o durat de via limitat, perioad n care se amortizeaz. n
bilan, amortizarea total (cumulat) se va deduce din costul imobilizrilor.
Valoarea amortizabil este alocat sistematic pe durata de via util a activului corporal,
prin alegerea unei metode de amortizare care s reflecte ritmul n care beneficiile economice
sunt consumate de ctre ntreprindere (metoda linear, metoda degresiv, metoda unitilor de
producie). Durata de via util este fie (1) perioada de timp n cursul creia un activ se
ateapt a fi utilizat de ctre ntreprindere; fie (2) numrul unitilor de producie sau al
unitilor similare ce se ateapt a fi obinute de ctre ntreprindere prin utilizarea activului.
n structura imobilizrilor corporale se includ : (1) terenuri i construcii, (2) instalaii
tehnice i maini, (3) alte instalaii, utilaje i mobilier i (4) avansuri i imobilizri corporale
n curs de execuie.
1. Terenuri i construcii. Terenurile reprezint imobilizri corporale ce cuprind dou
categorii: terenuri i amenajri de terenuri. Terenurile au durat de utilizare nelimitat, fiind
elemente ale imobilizrilor corporale care nu se supun amortizrii. n schimb, investiiile
efectuate pentru amenajarea terenurilor i alte lucrri similare se supun amortizrii.
Construciile sunt imobilizri reprezentate de cldiri achiziionate de la teri sau din producie
proprie, care se supun amortizrii, deoarece ele au durat de utilizare limitat. Cu toate c o
construcie nu poate fi separat de terenul pe care l ocup, este important s se evidenieze
separat terenurile i construciile.
10
2. Instalaiile tehnice i mainile sunt imobilizri reprezentate de echipamente
tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru), aparate i instalaii de msurare, control i
reglare, mijloace de transport, animale i plantaii.
Potrivit legislaiei din ara noastr, sunt considerate imobilizri obiectul singular sau
complexul de obiecte ce se utilizeaz ca atare i ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
au o valoare mai mare dect limita stabilit prin lege (n prezent aceasta este de 1800
lei);
au o durat normal de utilizare mai mare de un an.
Pentru obiectele care sunt folosite n loturi, seturi sau formeaz un singur corp, la
ncadrarea lor ca imobilizri se are n vedere valoarea ntregului lot, set sau corp.
Costul de achiziie sau de producie al imobilizrilor se include treptat n cheltuielile
activitii prin amortizare, cu scopul msurrii corecte a rezultatelor activitii. Amortizarea se
determin pe baza unui plan de amortizare, de la data punerii acestora n funciune i pn la
expirarea duratei utile de via, innd seama de condiiile specifice de utilizare a
imobilizrilor.
3. Alte instalaii, utilaje i mobilier includ active nenominalizate n grupele menionate,
cum ar fi: mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale
i alte active corporale.
4. Avansurile i imobilizrile corporale n curs de execuie includ imobilizrile n curs
de execuie (care nu au fost terminate) pentru nevoile proprii efectuate de ntreprindere sau de
teri, inclusiv sumele de bani achitate n contul activelor corporale.
III. Imobilizrile financiare (numite i investiii financiare pe termen lung) reprezint
valorile financiare investite de ntreprindere pe termen lung, sub form de titluri i creane
financiare, n scopul obinerii de venituri financiare sub forma dividendelor sau dobnzilor,
prin creterea valorii capitalizate sau prin realizarea de beneficii din comercializarea acestor
investiii.
Dobnzile, redevenele, dividendele i chiriile ataate unei imobilizri financiare sunt
considerate, de regul, venituri, constituind performana investiiei. n structura lor sunt
cuprinse:
1. Aciuni deinute la entitile afiliate reprezint drepturile sub form de aciuni n
capitalul altor ntreprinderi, care asigur ntreprinderii deintoare exercitarea controlului,
respectiv a unei influene semnificative n gestiunea ntreprinderii emitoare de titluri. Ele pot
fi deinute i din alte motive strategice.
2. mprumuturi acordate entitilor afiliate includ acele sume acordate cu titlu de
mprumut ntreprinderilor n care se dein aciuni n scopuri strategice.
3. Interesele de participare reprezint drepturile n capitalul altor entiti, reprezentate sau
nu prin titluri, care prin crearea unei legturi durabile cu aceste entiti sunt destinate s
contribuie la activitile ntreprinderii. Interesul de participare este prezumat atunci cnd
partea deinut n capitalul celeilalte ntreprinderi depete procentajul de 20%.
4. mprumuturi acordate entitilor de care compania este legat n virtutea
intereslor de participare reprezint mprumuturile acrodate ntreprinderilor n care se dein
interese de participare.
5. Investiii deinute ca imobilizri pot cuprinde titluri de valoare deinute pe o perioad
mai mare de un an care nu sunt incluse n categoriile de mai sus, garanii, depozite i cauiuni
depuse de ntreprindere la teri.
6. Alte mprumuturi reprezint mprumuturi acrodate terilor n baza unor contracte
pentru care entitatea percepe dobnzi, potrivit reglementrilor legale.
11
B. ACTIVELE CIRCULANTE (numite i active curente) reprezint bunurile i valorile
care se dein pe o perioad scurt n activitatea ntreprinderii i, n general, particip la un
singur circuit economic, modificndu-i n permanen forma.
Activele curente includ numerarul i alte active care se ateapt s fie transformate n
numerar la anumite momente n viitor i sunt deinute ca parte a activitii de zi cu zi a unei
entiti.
Activul curent este o resurs care (1) se ateapt s fie realizat sau este deinut pentru
consum sau vnzare, n cursul normal al ciclului de exploatare; sau (2) este deinut, n
principal, n scopul comercializrii sau pe termen scurt i se ateapt a fi realizat n termen de
12 luni de la data bilanului; sau (3) reprezint numerar sau echivalente de numerar a cror
utilizare nu este restricionat.
n structura activelor circulante se includ (I) stocuri, (II) creane, (III) investiii financiare
pe termen scurt i (IV) casa i conturi la bnci. ntre structurile activelor curente exist o interrelaie i anume: numerarul se utilizeaz n scopul cumprrii de stocuri care apoi vor fi
vndute pe credit, la scaden ncasndu-se numerar (numerar stocuri creane
numerar).
I. Stocurile reprezint ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul ntreprinderii deinute
fie pentru a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie, fie
pentru a fi consumate la prima lor utilizare.
n sfera stocurilor se includ (1) materii prime i materiale consumabile (2) producia n curs
de execuie, (3) produse finite i mrfuri i (4) avansuri pentru cumprri de stocuri.
1. Materiile prime i materialele consumabile includ: materiile prime, materialele
consumabile, materialele de natura obiectelor de inventar, stocurile aflate la teri, ambalajele.
Materiile prime sunt destinate utilizrii n procesul de producie, particip direct la
generarea produselor, regsindu-se n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor
iniial, fie transformat.
Materialele consumabile (de exemplu, materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru
ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile)
sunt destinate utilizrii n procesul de producie i particip sau ajut la procesul de fabricaie
sau de exploatare fr a se regsi fizic, de regul, n produsul finit.
Materialele de natura obiectelor de inventar reprezint bunuri cu o valoare mai mic
dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate imobilizri, indiferent de durata lor de
serviciu sau cu o durat mai mic de un an, indiferent de valoarea lor, precum i bunurile
asimilate acestora (echipamentul de protecie, echipamentul de lucru, mbrcmintea special,
mecanismele, dispozitivele, verificatoarele, aparatele de msur i control, matriele folosite
la executarea anumitor produse i alte obiecte similare).
Stocurile aflate la teri reprezint diverse bunuri de natura stocurilor aflate n proprietatea
ntreprinderii, dar care fizic se gsesc n custodie, prelucrare, consignaie la teri.
Ambalajele sunt bunuri utilizate n scopul proteciei pe timpul transportului sau depozitrii
diverselor active.
2. Producia n curs de execuie reprezint producia care nu a parcurs toate fazele
(stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse
probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. Se includ, de asemenea, lucrrile,
serviciile n curs de execuie.
3. Produsele finite i mrfurile sunt bunuri reprezentate de semifabricate, produse finite,
produse reziduale, animale i mrfuri.
12
Semifabricatele sunt produse al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o faz de
fabricaie (segment organizaional) i care trec n continuare n procesul tehnologic al altor
faze de fabricaie (segment organizaional) sau se livreaz terilor.
Produsele finite sunt produsele care au parcurs toate fazele de fabricaie prevzute de
procesul tehnologic al ntreprinderii, fiind depozitate n vederea vnzrii ctre teri.
Produsele reziduale sunt produsele rezultate din procesul de fabricaie: rebuturi, materiale
recuperabile, deeuri.
Animalele includ animale i psri nscute sau cele tinere de orice fel (viei, miei, purcei,
mnji i altele), crescute i folosite pentru reproducie, animale i psri la ngrat pentru a fi
valorificate, colonii de albine, precum i animale pentru producia de ln, lapte i blan.
Mrfurile sunt acele bunuri care au fost cumprate de ntreprindere n vederea revnzrii.
4. Avansurile pentru cumprri de stocuri reprezint sume de bani pltite cu anticipaie
furnizorilor n contul aprovizionrii cu bunuri i servicii.
II. Creanele (numite i valori n curs de decontare) reprezint valorile avansate temporar
de ntreprindere terilor (persoane fizice sau juridice) pentru care urmeaz s primeasc un
echivalent (o sum de bani sau un serviciu).
Persoanele fizice i juridice care au beneficiat de o valoare avansat urmnd s dea
echivalentul corespunztor sunt denumite generic debitori.
Debitorii ntreprinderii sub forma creanelor din vnzri de bunuri i prestri de servicii
proprii activitii de exploatare a ntreprinderii sunt delimitai prin structura de clieni i
conturi asimilate.
n structura creanelor se includ: (1) creane comerciale, (2) sume de ncasat de la entitile
afiliate (din cadrul grupului) (3) sume de ncasat de la entitile de care compania este legat
n virtutea intereselor de participare (4) alte creane i (5) creane privind capitalul subscris i
nevrsat.
1. Creanele comerciale sunt cele mai semnificative, fiind compuse din creanele fa de
clieni i efecte de primit.
Clienii includ creanele rezultate din bunurile vndute, lucrrile executate, serviciile
prestate, a cror contravaloare urmeaz a se ncasa ulterior.
Efectele de primit sunt titlurile negociabile sub form de cambie, bilet la ordin etc., care
atest existena unei creane n cadrul relaiilor comerciale ce va fi ncasat pe termen scurt,
de obicei pn la 90 de zile.
2. Sume de ncasat de la entitile afiliate sunt generate de relaiile de decontare ntre
societatea-mam (o ntreprindere care are una sau mai multe filiale) i filialele ei
(ntreprinderi controlate de societatea-mam).
3. Sume de ncasat de la entitile de care compania este legat n virtutea intereselor
de participare reprezint creanele generate de relaiile de decontare ale ntreprinderii cu
ntreprinderile asociate (asupra crora se exercit o influen semnificativ).
4. Alte creane sunt reprezentate de creanele generate de relaiile de decontare ale
ntreprinderii cu personalul, bugetul statului, alte organisme publice, asigurrile sociale,
protecia social, debitori diveri etc.
5. Creanele privind capitalul subscris i nevrsat sunt reprezentate de creanele
generate de relaiile ntreprinderii cu acionarii si, referitoare la subscrierile de capital social
efectuate i nedepuse.
III. Investiiile financiare pe termen scurt (numite i titluri de plasament sau valori de
trezorerie) reprezint valorile financiare investite de ntreprindere n vederea realizrii unui
13
ctig pe termen scurt. n structura investiiilor financiare pe termen scurt se includ (1) aciuni
deinute la entitile afiliate i (2) alte investiii pe termen scurt.
1. Aciunile deinute la entitile afiliate sunt aciunile pe termen scurt deinute la
entitile controlate de ntreprindere.
2. Alte investiii pe termen scurt sunt reprezentate de aciuni cotate i necotate,
obligaiuni emise i rscumprate, obligaiuni cotate i necotate achiziionate de ntreprindere
n vederea obinerii de venituri financiare ntr-un termen scurt.
IV. Casa i conturile la bnci sunt reprezentate de valorile care mbrac efectiv forma de
bani, fiind separate disponibilitile n devize de cele n lei.
n structura disponibilitilor se includ: (1) conturi la bnci, (2) casa, (3) acreditive, (4)
avansurile de trezorerie.
1. Conturile la bnci se refer la cecuri de ncasat, disponibiliti n lei i devize i sume
n curs de decontare. Disponibilitile sau depozitele aflate n conturile bancare pot funciona
n mod curent sau la termen.
2. Casa reprezint disponibilitile bneti aflate n casieria ntreprinderii n lei i n devize
i sub forma altor valori (timbre fiscale i potale, bilete de tratament i odihn, tichete i
bilete de cltorie etc).
3. Acreditivele sunt conturi deschise de ntreprindere la bnci i reprezint sume rezervate
n vederea achitrii unor obligaii fa de anumii furnizori de bunuri i servicii pe msura
ndeplinirii condiiilor aferente acreditivelor.
4. Avansurile de trezorerie reprezint sumele virate la bnci sau sume n numerar, puse la
dispoziia personalului sau a terilor, persoane juridice sau fizice, n vederea efecturii unor
pli n numele ntreprinderii.
C. CHELTUIELILE N AVANS reprezint valorile ce asigur alocarea pentru fiecare
exerciiu financiar numai a cheltuielilor care i sunt proprii. n structura lor se includ
cheltuielile nregistrate n avans.
Cheltuielile nregistrate n avans sunt valori contabilizate n cursul exerciiului curent,
dar care se refer la servicii care vor fi primite n cursul exerciiului urmtor, cnd vor fi
recunoscute drept cheltuieli ale perioadei (de exemplu, chirii sau abonamente pltite n
avans).
CAPITAL PROPRIU I DATORII
Normele contabile romneti prevd urmtoarea structur a capitalului bilanier delimitat n
patru categorii, n ordinea cresctoare a exigibilitii acestora (termenul de decontare a
surselor de finanare): (A) capital i rezerve; (B) provizioane pentru riscuri i cheltuieli; (C)
datorii i (D) venituri n avans.
A. CAPITALUL I REZERVELE (numit i capitalul propriu) reprezint sursele de
finanare stabile de care dispune o ntreprindere. Alturi de creditele pe termen lung,
capitalurile proprii fac parte din categoria capitalurilor permanente. n structura capitalului
propriu se cuprind: (I) capital subscris, (II) prime de capital, (III) rezerve din reevaluare, (IV)
rezerve, (V) rezultatul reportat (profitul sau pierderea reportat()), (VI) rezultatul exerciiului
(profitul sau pierderea exerciiului).
I. Capitalul social/individual reprezint sursa de finanare a unei entiti provenit de la
investitori (acionari/asociai) i care genereaz relaii de drepturi i obligaii ntre respectiva
entitate (privit ca independent fa de investitori) i proprietari. Capitalul social/individual
este mprit n aciuni sau pri sociale i recunoscut n momentul emiterii aciunilor/prilor
14
sociale. Aciunea reprezint unitatea de baz n relaia cu proprietarii unei afaceri. Valoarea
iniial a aciunilor poart numele de valoare nominal.
Capitalul se difereniaz n capitalul subscris nevrsat i capitalul subscris vrsat.
Capitalul subscris nevrsat reprezint capitalul pe care proprietarii s-au angajat s-l pun
la dispoziia ntreprinderii.
Capitalul subscris vrsat reprezint partea din capitalul subscris care a fost, fizic, depus
de ctre proprietari la dispoziia ntreprinderii.
Capitalul se constituie la nfiinarea ntreprinderii, se modific pe parcursul desfurrii
activitii, prin creteri sau micorri de capital i se lichideaz o dat cu desfiinarea
ntreprinderii.
II. Primele de capital reprezint surse generate de operaii de cretere a capitalului prin
noi emisiuni de aciuni, fuziune sau aport n natur.
Primele de emisiune i de aport n natur se creeaz ca diferen ntre preul de emisiune al
noilor aciuni (mai mare) i valoarea nominal a aciunilor (mai mic). Noile aciuni emise
trebuie s aib aceeai valoare nominal, pentru a conferi acionarilor aceleai drepturi.
III. Rezervele din reevaluare reprezint plusurile de valoare create prin reevaluarea
activelor imobilizate, ca diferen ntre valoarea (mai mare) rezultat n urma acestei
operaiuni i valoarea nregistrat n contabilitate a elementelor de activ (mai mic). Rezervele
din reevaluare constituite pot fi utilizate conform reglementrilor n vigoare.
IV. Rezervele sunt surse constituite anual din profitul ntreprinderii, n limitele prevzute
de reglementrile n vigoare, de statutele societilor comerciale sau conform deciziei adunrii
generale a acionarilor sau asociailor. n structura lor se includ: rezerve legale, rezerve
statutare, i alte rezerve.
1. Rezervele legale se constituie din profitul brut sau din primele de capital, fiind destinate
protejrii capitalului.
2. Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al
ntreprinderilor, conform prevederilor din statutul acestora.
3. Alte rezerve, neprevzute de lege sau statut, pot fi constituite din profitul net potrivit
hotrrii adunrii generale a acionarilor, cu respectarea prevederilor legale.
V. Rezultatul reportat reprezint rezultatul financiar sau partea din rezultat a crei
afectare financiar a fost amnat de Adunarea General a Acionarilor. Rezultatul reportat
poate fi pozitiv, n cazul beneficiilor nerepartizate, sau negativ, adic pierderi constatate la
nchiderea exerciiilor anterioare, neacoperite nc din punct de vedere financiar.
VI. Rezultatul exerciiului poate fi favorabil, caz n care reprezint un profit i o surs
proprie de finanare pn n momentul repartizrii lui pe destinaiile legale sau statutare sau
poate fi nefavorabil, caz n care reprezint o pierdere ce trebuie acoperit. n aceast ultim
situaie, rezultatul este prezentat n bilan cu semnul minus, micornd capitalul propriu.
B. PROVIZIOANELE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI reprezint datorii
probabile ale ntreprinderii care sunt constituite, de regul, la sfritul exerciiului.
Acestea sunt definite ca fiind datorii cu exigibilitate sau valoare incert. Recunoaterea
provizioanelor se face numai n momentul n care: (1) o ntreprindere are o obligaie curent
(legal sau implicit) generat de un eveniment anterior; (2) este probabil ca o ieire de
resurse care afecteaz beneficiile economice s fie necesar pentru a stinge obligaia
respectiv i (3) poate fi realizat o bun estimare a valorii obligaiei.
Diferena dintre provizioanele pentru riscuri i celelalte datorii ale ntreprinderii const n
incertitudinea care le afecteaz pe primele n ceea ce privete mrimea sau scadena.
Asemenea provizioane se constituie pentru cheltuieli care devin exigibile n perioadele
15
urmtoare (de exemplu litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte,
cheltuieli legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind
garania acordat clienilor, cheltuieli cu reparaiile capitale ealonate pe mai multe perioade
etc.). n cadrul reglementrilor contabile din Romnia exist trei categorii de astfel de
provizioane: provizioane pentru pensii i obligaii similare, provizioane pentru impozite i alte
provizioane.
C. DATORIILE (numite i capitalul strin) sunt sursele de finanare externe puse la
dispoziia ntreprinderii, fie de bnci sau alte instituii financiare, fie de furnizori, fie de teri i
pentru care ntreprinderea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric.
Reglementrile contabile din Romnia clasific datoriile n datorii curente i datorii pe
termen lung (sume care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an i sume care trebuie
pltite ntr-o perioad mai mare de un an). O datorie curent este o obligaie (1) ce se
ateapt s fie achitat n cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii; sau (2) este
exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului. Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca
datorii pe termen lung.
Ciclul de exploatare al unei ntreprinderi reprezint perioada de timp dintre achiziionarea
materiilor prime care intr ntr-un proces i finalizarea sa n numerar sau sub forma unui
instrument uor convertibil n numerar.
Datoriile funcioneaz din momentul naterii obligaiilor fa de teri i pn n momentul
rambursrii (n cazul creditelor) i plii lor (n cazul datoriilor generate de relaiile de
decontare).
n structura datoriilor se includ: (1) mprumuturi din emisiunea de obligaiuni; (2) sume
datorate instituiilor de credit, (3) avansuri ncasate n contul comenzilor, (4) datorii
comerciale furnizori, (5) efecte de comer de pltit, (6) sume datorate entitilor afiliate, (7)
sume datorate entitilor de care entitatea este legat n virtutea intereselor de participare i (8)
alte datorii, inclusiv datorii fiscale i datoriile privind asigurrile sociale.
1. mprumuturile din emisiunea de obligaiuni reprezint surse de finanare pe termen
lung asigurate prin vnzarea de titluri de credit negociabile ctre public, de regul prin
intermediul unor instituii financiare. Aceste mprumuturi sunt divizate n pri egale, numite
obligaiuni, rambursabile la termen sau ealonat i purttoare de dobnzi.
2. Sume datorate instituiilor de credit reprezint datoriile financiare ale ntreprinderii
privind credite bancare pe termen lung primite de la bnci i alte instituii financiare.
Creditele primite de la banc i alte instituii includ creditele pe termen lung i creditele pe
termen scurt (credite de trezorerie). Aceste credite sunt generatoare de dobnzi i garantate cu
activele ntreprinderii.
3. Avansurile ncasate n contul comenzilor reprezint sume de bani primite de
ntreprindere de la furnizori, n schimbul crora aceasta va trebui s livreze bunuri sau s
presteze servicii.
4. Datoriile comerciale - furnizori reprezint datorii ale ntreprinderii create n cadrul
relaiilor de decontare cu furnizorii pentru achiziionri de bunuri, executri de lucrri i
prestri de servicii. Furnizorii desemneaz datoriile ntreprinderii echivalente valorii
bunurilor, lucrrilor i serviciilor primite de la teri.
5. Efectele de comer de pltit reprezint titlurile de valoare care atest obligaia de plat
a ntreprinderii n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii.
6. Sume datorate entitilor afiliate reprezint obligaiile datorate societilor din cadrul
grupului n relaiile de decontare ale societii-mam cu filialele.
16
7. Sume datorate entitilor de care entitatea este legat n virtutea intereselor de
participare reprezint datoriile generate din relaiile de decontare ale ntreprinderii cu
entitile n care se dein interese de participare.
8. Alte datorii reprezint datoriile fiscale, salariale, sociale ale ntreprinderii fa de
bugetul statului (impozite i taxe), fa de personalul angajat (salariile i alte drepturi
asimilate), fa de asigurrile sociale (contribuia la asigurrile sociale), fa de asociai
(capital de rambursat, dividende de plat), fa de creditori diveri etc.
D. VENITURILE N AVANS reprezint valorile ce asigur alocarea pentru fiecare
exerciiu financiar numai a veniturilor care i sunt proprii. n structura lor se includ subvenii
pentru investiii i venituri nregistrate n avans.
Subveniile pentru investiii sunt surse de finanare alocate de la bugetul de stat sau din
alte surse nerambursabile, de care beneficiaz o ntreprindere, destinate achiziionrii sau
producerii de echipamente sau alte bunuri de natura imobilizrilor, unor activiti pe termen
lung sau pentru acoperirea unor cheltuieli de natura investiiilor.
Veniturile nregistrate n avans sunt valori contabilizate n cursul exerciiului, n contul
unor servicii care vor fi prestate n cursul exerciiului urmtor, cnd vor fi recunoscute ca
venituri ale perioadei (de exemplu, chirii, abonamente ncasate n avans).
2.4. Modificri bilaniere. Efectul tranzaciilor asupra bilanului
Tranzacia reprezint o unitate de msurare, nregistrare i control a efectului
produs asupra elementelor de bilan. n literatura de specialitate, tranzacia este definit
ca un schimb de bunuri i servicii.
n mod curent, tranzaciile dau natere, prin ele nsele, la modificri n volumul
i structura elementelor de activ, datorii i capitaluri proprii, influennd prin aceasta
mrimea posturilor din bilan corespunztoare elementelor respective. Aceste modificri
se reprezint fie sub form de creteri, fie sub form de micorri, dar se menine n
permanen egalitatea bilanier:
Activ = Capitaluri proprii + Datorii
Tipuri de modificri
Tranzaciile care modific bilanul pot fi grupate, conform structurilor bilanului direct
legate de evaluarea poziiei financiare (active, datorii, capitaluri proprii) n nou
categorii:
1. Modificri numai n activ;
2. Modificri numai n capitalul propriu;
3. Modificri numai n datorii;
4. Modificri n capitalul propriu, n sensul creterii i n datorii, n sensul
micorrii;
5. Modificri n capitalul propriu, n sensul micorrii i n datorii, n sensul
creterii;
6. Modificri n activ i n capitalul propriu, n sensul creterii;
7. Modificri n activ i n datorii, n sensul creterii;
8. Modificri n activ i n capitalul propriu, n sensul micorrii;
9. Modificri n activ i n datorii, n sensul micorrii.
Tipul 1: Creterea unui element de activ (modificarea o notm cu +x) i concomitent i
cu aceeai sum, micorarea unui alt element de activ (modificarea o notm cu -x).
Ecuaia care reprezint acest tip de modificare este de forma:
A + x- x = C + D
17
Remarci:
Modificri numai n activul bilanier;
Totalul activului rmne neschimbat;
Egalitatea bilanier se pstreaz.
Tipul 2: Creterea unui element de capitalul propriu (+x) i, concomitent i cu aceeai
sum, micorarea unui alt element de capital propriu (-x).
A = (C + x- x) + D
Remarci:
Modificri numai n capitalul propriu;
Totalul capitalului propriu plus datorii rmne neschimbat;
Tipul 3: Creterea unui element de datorii (+x) i, concomitent i cu aceeai sum,
micorarea unui alt element de datorii (-x).
A = C + ( D+ x- x)
Remarci:
Modificri numai n datorii;
Totalul capitalului propriu plus datorii rmne neschimbat;
Tipul 4: Creterea unui element de capital propriu (+x) i, concomitent i cu aceeai
sum, micorarea unui element de datorii (-x).
A = (C + x) + (D- x)
Remarci:
Modificri n capitalul propriu i n datorii;
Totalul capitalului propriu crete i totalul datoriilor se micoreaz;
Tipul 5: Micorarea unui element de capital propriu (-x) i, concomitent i cu aceeai
sum, creterea unui element de datorii (+x).
A = (C x) + ( D+ x)
Remarci:
Modificri n capitalul propriu i n datorii;
Totalul capitalului propriu se micoreaz i totalul datoriilor crete;
Tipul 6: Creterea unui element de activ (+x) i, concomitent i cu aceeai sum,
creterea unui element de capital propriu (+x).
A + x = (C + x) + D
Remarci:
Modificri n ambele pri ale bilanului, respectiv, activ i capitalul propriu;
Totalul activului i capitalului propriu crete;
18
Tipul 7: Creterea unui element de activ (+x) i, concomitent i cu aceeai sum,
creterea unui element de datorii (+x).
A + x = C + ( D+ x)
Remarci:
Modificri n ambele pri ale bilanului, respectiv activ i datorii;
Totalul activului i datoriilor crete;
Tipul 8: Micorarea unui element de activ (-x) i concomitent i cu aceeai sum,
micorarea unui element de datorii (-x).
A x = (C x) + D
Remarci:
Modificri n ambele pri ale bilanului, respectiv active i datorii;
Totalul activului i datoriilor se micoreaz;
Tipul 9: Micorarea unui element de activ (-x) i concomitent i cu aceeai sum,
micorarea unui element de datorii (-x).
A x = C + ( D- x)
Remarci:
Modificri n ambele pri ale bilanului, respectiv active i datorii;
Totalul activului i datoriilor se micoreaz;
Exemplu:
Presupunem un bilan iniial, exprimat valoric n lei, i nou tranzacii ce se succed
ntocmirii acestui bilan:
Bilan iniial
ACTIV
Cldiri
Materii prime
Mrfuri
Clieni
Conturi la bnci
Casa
TOTAL
Solduri
iniiale
25.000
3.000
2.000
4.000
9.000
7.000
50.000
CAPITAL
PROPRIU+DATORII
Capital social
Rezerve
Profit
Credite bancare
Furnizori
Alte datorii
TOTAL
Solduri
iniiale
30.00
0
4.000
1.000
8.000
3.000
4.000
50.00
0
Remarc. Sumele aferente elementelor bilaniere sunt denumite existene sau solduri
(iniiale/finale).
Tranzacia 1. Se depune numerarul din casieria ntreprinderii n sum de 6.000 lei n contul
de disponibiliti din banc.
19
Tranzacia 2. Pe baza hotrrii Adunrii Generale a Acionarilor (AGA) o parte din
rezervele constituite, n valoare de 3.000 lei, se utilizeaz pentru mrirea capitalului social.
Tranzacia 3. ntreprinderea achit factura furnizorului dintr-un credit bancar pe termen
scurt n valoare de 1.000 lei.
Tranzacia 4. Societatea ALFA pltete salariaii n natur, prin distribuirea unor produse n
valoare de 2.000 lei.
Tranzacia 5. La solicitarea unor acionari se aprob de ctre AGA capitalul de restituit
acestora n valoare de 5.000 lei.
Tranzacia 6. Se vnd mrfuri n valoare de 1.000 lei clienilor.
Tranzacia 7. ntreprinderea achiziioneaz mrfuri n valoare de 2.000 lei de la furnizori.
Tranzacia 8. Se descarc gestiunea de mrfurile vndute clienilor, cost de achiziie 1.000
lei.
Tranzacia 9. ntreprinderea restituie creditul bancar n valoare de 9.000 lei din contul de
disponibiliti de la banc.
Tranzacia 1. Se depune numerarul din casieria ntreprinderii n sum de 6.000 lei n contul
de disponibiliti din banc.
Analiza. Aceast tranzacie determin modificri, dup cum observai, n disponibilul de la
banc (crete cu suma de 6.000 lei) i n numerarul din cas (scade cu suma de 6.000 lei).
Ambele elemente sunt de activ.
Unul crete (Conturi la bnci), altul scade (Casa). Modificrile de structur se produc
numai n interiorul activului. Capitalul propriu i datoriile rmn neschimbate. Introducem
datele n tipul de ecuaie adecvat modificrilor determinate de tranzacia 1.
Asta nseamn: A + x x = C + D
ntocmim n continuare bilanul 1, pornind de la bilanul iniial i nregistrm modificrile
la elementele de activ determinate de tranzacia 1.
Atenie!!! Din motive didactice, pentru vizualizarea modificrilor bilaniere vom ntocmi
dup fiecare tranzacie (tranzacia 1, 2, 3 ...i 9 ) cte un bilan. n practic, bilanul se
ntocmete obligatoriu anual i n alte situaii potrivit reglementrilor n vigoare i nu dup
fiecare tranzacie, eveniment sau operaie.
Solduri
finale
C+D
Soldu
ri
iniial
e
+, - Modificri
Soldu
ri
iniial
e
+, - Modificri
Bilan nr. 1
Solduri
finale
20
25.0
00
Capital
social
Materii prime
3.000
Rezerve
Mrfuri
2.000
Profit
Clieni
4.000
Credite
bancare
8.
000
Conturi
la bnci
9.00
0
Furnizori
3.
000
Cldiri
Casa
TOTAL
7.00
0
50.00
0
Alte
datorii
TOTAL
30.00
0
4.
000
1.
000
4.000
50.0
00
Atenie! Privii modificrile introduse n bilanul contabil nr. 1 determinate de tranzacia 1

i vei constata verificarea remarcilor prezentate la Tipul 1 de modificri bilaniere:
Modificri numai n activ: Conturi la bnci i Casa.
Totalul activului rmne neschimbat:
A i = 50.000 lei i A 1 = 50.000 lei
Egalitatea bilanier se pstreaz:
50.000 A 1 = 50.000 (C1 + D1)
Remarc. Soldurile finale din bilanul 1 devin solduri iniiale pentru bilanul 2. n general,
soldurile finale din bilanul precedent devin solduri iniiale pentru bilanul curent.
Tranzacia 2. Pe baza hotrrii Adunrii Generale a Acionarilor (AGA) o parte din rezervele
constituite, n valoare de 3.000 lei, se utilizeaz pentru mrirea capitalului social.
Analiza. Aceast tranzacie determin modificri, dup cum observai, n capitalul social
(crete cu suma de 3.000 lei) i n rezerve (scad cu suma de 3.000 lei). Ambele elemente sunt
cuprinse n capitalul propriu. Unul crete (Capital social), altul scade (Rezerve). Modificrile
de structur se produc numai n interiorul capitalului propriu. Activul rmne neschimbat.
Introducem datele n tipul de ecuaie adecvat modificrilor determinate de tranzacia 2.
Asta nseamn: A = (C+ x x)+ D

ntocmim n continuare bilanul nr. 2, pornind de la bilanul nr. 1 i nregistrm
modificrile la elementele de C + D determinate de tranzacia 2.
Soldur
i
finale
C+D
Solduri
iniiale
Modifi+, -
Solduri
iniiale
+, -Modif
Bilan nr. 2
Solduri
finale
21
Cldiri
25.00
0
Capital
social
30.0
00
Materii prime
3.000
Rezerve
4.00
0
Mrfuri
2.000
Profit
1.00
0
Clieni
4.000
Credite
bancare
8.00
0
Conturi la
bnci
15.00
0
Furnizori
3.00
0
Casa
1.000
Alte
datorii
4.00
0
TOTAL
50.00
0
TOTAL
50.0
00

Modificri numai n capitalul propriu: Capital social i Rezerve
Totalul C + D rmne neschimbat:
(C1 + D1)= 50.000 lei i (C2 + D2) = 50.000 lei
50.000 A 2 = 50.000 (C2 + D2)
Tranzacia 3. ntreprinderea achit factura furnizorului dintr-un credit bancar pe termen scurt
n valoare de 1.000 lei.
Analiza. Aceast tranzacie determin modificri, dup cum observai, n datoriile
ntreprinderii fa de banc (cresc cu 1.000 lei) i fa de furnizori (scad cu 1.000 lei).
Elementul Credite bancare pe termen scurt i elementul Furnizori sunt de datorii.
Modificrile de structur se produc numai n interiorul datoriilor. Activul rmne neschimbat.
Cldiri
Solduri
iniiale
25.0
00
Solduri
finale
C+D
Capital
Solduri
iniiale
+, - Modificri
+, - Modificri
Asta nseamn: A = C + (D + x x)
Bilan nr. 3
Solduri
finale
33.000
22
Solduri
iniiale
Solduri
finale
C+D
Solduri
iniiale
+, - Modificri
+, - Modificri
Solduri
finale
social
Materii prime
Mrfuri
3.00
0
2.00
0
Rezerve
Profit
1.00
0
1.00
0
Clieni
4.00
0
Credite
bancare
8.00
0
Conturi la
bnci
15.0
00
Furnizori
3.00
0
1.00
0
50.0
00
Alte
datorii
4.00
0
50.0
00
Casa
TOTAL
TOTAL
Atenie! Privii modificrile introduse n bilanul contabil nr. 3 determinate de tranzacia

3 i vei constata verificarea remarcilor prezentate la Tipul 3 de modificri bilaniere:
Modificri numai n datorii: Credite bancare pe termen scurt i Furnizori.
Totalul C + D rmne neschimbat:
(C2 + D2) = 50.000 lei i (C3 + D3) = 50.000 lei
50.000 A 3 = 50.000 (C3 + D3)
Tranzacia 4. Societatea ALFA pltete salariaii n natur, prin distribuirea unor produse n
valoare de 2.000 lei.
Analiza. Valoarea produselor distribuite salariailor constituie un venit pentru ntreprindere.
Prin efectul pe care l au asupra rezultatului exerciiului, veniturile genereaz creterea
capitalului propriu. Aceast tranzacie determin modificri, dup cum observai, n datoriile
ntreprinderii fa de personalul angajat (Alte datorii/salariai scad cu 2.000 lei) i n
capitalurile proprii (Profitul crete cu 2.000 lei). Modificrile de structur se produc numai n
interiorul capitalurilor proprii i datoriilor. Activul rmne neschimbat. Introducem datele n
tipul de ecuaie adecvat modificrilor determinate de tranzacia 4.
Asta nseamn: A = C + x + D x
Bilan nr. 4
23
Sold
uri
final
e
C+D
Solduri
iniiale
Cldiri
25.0
00
Capital
social
33.0
00
Materii prime
3.00
0
Rezerve
1.00
0
Mrfuri
2.00
0
Profit
1.00
0
Clieni
4.00
0
Credite
bancare
9.00
0
Conturi la
bnci
15.0
00
Furnizo
ri
2.00
0
Casa
1.00
0
Alte
datorii
4.00
0
TOTAL
50.0
00
TOTAL
50.0
00
+, - Modificri
Solduri
iniiale
+, - Modificri
Solduri
finale

Modificri n capitalul propriu i n datorii: Profit i Alte datorii/salariai
Totalul capitalului propriu i datoriilor rmne neschimbat.
(C3 + D3) = 50.000 lei i (C4 + D4) = 50.000 lei
50.000 A 4 = 50.000 (C4 + D4)
Tranzacia 5. La solicitarea unor acionari se aprob de ctre AGA capitalul de restituit
acestora n valoare de 5.000 lei.
Analiza. Retragerea capitalului social de ctre acionari determin creterea datoriei
ntreprinderii fa de acionari (Alte datorii/acionari cresc cu 5.000 lei) concomitent cu
diminuarea capitalului social (Capitalul social scade cu 5.000 lei). Modificrile de structur
se produc numai n interiorul capitalurilor proprii i datoriilor. Activul rmne neschimbat.
Asta nseamn: A = C - x + D + x
modificrile la elementele de C+D determinate de tranzacia 5.
24
Solduri
iniiale
Solduri
finale
C+D
Solduri
iniiale
Cldiri
25.0
00
Capital
social
33.0
00
Materii prime
3.00
0
Rezerve
1.00
0
Mrfuri
2.00
0
Profit
3.00
0
Clieni
4.00
0
Credite
bancare
9.00
0
Conturi la
bnci
15.0
00
Furnizori
2.00
0
Casa
1.00
0
Alte
datorii
2.00
0
TOTAL
50.0
00
TOTAL
50.0
00
+, - Modificri
+, - Modificri
Bilan nr. 5
Solduri
finale

Modificri n capitalul propriu i n datorii: Capital social i Alte
datorii/acionari
Totalul capitalului propriu i datoriilor rmne neschimbat.
(C4 + D4) = 50.000 lei i (C5 + D5) = 50.000 lei
50.000 A 5 = 50.000 (C5 + D5)
Tranzacia 6. Se vnd mrfuri n valoare de 1.000 lei clienilor.
Analiza. Aceast tranzacie determin modificri la elementul Clieni (crete cu 1.000 lei)
i la Venituri din vnzarea mrfurilor (cresc cu 1.000 lei). Elementul Clieni, reprezentnd o
crean a ntreprinderii, este de activ i elementul Venituri din vnzarea mrfurilor,
participnd la creterea profitului, este asimilat capitalurilor proprii. Se produc modificri att
n structura activului i capitalurilor ct i n volumul (totalul) activului i capitalurilor.
Introducem datele n tipul de ecuaie adecvat modificrilor determinate de tranzacia 6:
Asta nseamn: A + x = C + x +D
modificrile la elementele de activ i capitaluri determinate de tranzacia 6.
Bilan nr. 6
25
Solduri
iniiale
Solduri
finale
C+D
Solduri
iniiale
Cldiri
25.0
00
Capital
social
28.0
00
Materii prime
3.00
0
Rezerve
1.00
0
Mrfuri
2.00
0
Profit
3.00
0
Clieni
4.00
0
Credite
bancare
9.00
0
Conturi la
bnci
15.0
00
Furnizo
ri
2.00
0
Casa
1.00
0
Alte
datorii
7.00
0
TOTAL
50.0
00
TOTAL
50.0
00
+, - Modificri
+, - Modificri
Solduri
finale
Atenie! Privii modificrile introduse n bilanul contabil nr. 6 determinate de tranzacia

6 i vei constata verificarea remarcilor prezentate la Tipul 6 de modificri bilaniere:
Modificri n ambele pri ale bilanului, respectiv, activ (Clieni) i capitalul
propriu (Profit).
Totalul activului i capitalurilor crete.
A 5 = 50.000 lei i A6 = 51.000 lei
(C5 + D5) = 50.000 lei i (C6 + D6) = 51.000 lei.
51.000 A6 = 51.000 (C6 + D6)
Tranzacia 7. ntreprinderea achiziioneaz mrfuri n valoare de 2.000 lei de la furnizori.
Analiza. Aceast tranzacie determin modificri, dup cum observai, n stocul de mrfuri
existent n ntreprindere (crete cu 2.000 lei) i n datoriile ntreprinderii fa de furnizori
(cresc cu 2.000 lei). Elementul Mrfuri este de activ i elementul Furnizori este de datorii. Se
produc modificri att n structura activului i capitalurilor ct i n volumul (totalul) activului
i capitalurilor.
Asta nseamn: A + x = C+D + x

26
Solduri
iniiale
Solduri
finale
C+D
Solduri
iniiale
Cldiri
25.0
00
Capital
social
28.0
00
Materii prime
3.00
0
Rezerve
1.00
0
Mrfuri
2.00
0
Profit
4.00
0
Clieni
5.00
0
Credite
bancare
9.00
0
Conturi la
bnci
15.0
00
Furnizo
ri
2.00
0
Casa
1.00
0
Alte
datorii
7.00
0
TOTAL
51.0
00
TOTAL
51.0
00
+, - Modificri
+, - Modificri

modificrile la elementele de activ i capitaluri determinate de tranzacia 7.
NU UITAI! Soldurile finale din bilanul nr. 6 devin solduri iniiale pentru bilanul nr. 7.
Bilan nr. 7
Solduri
finale
Atenie! Privii modificrile introduse n bilanul nr. 7 determinate de tranzacia 7. V

reamintii remarcile prezentate la tipul 7 de modificri bilaniere? Urmeaz verificarea lor:
Modificri n ambele pri ale bilanului: Mrfuri element de activ, Furnizori
element de datorii.
Totalul activului i datoriilor crete:
A 6 = 51.000 lei i A7 = 53.000 lei;
(C6 + D6) = 51.000 lei i (C7 + D7) = 53.000 lei.
53.000 A 7 = 53.000 (C7 + D7)
Tranzacia 8. Se descarc gestiunea de mrfurile vndute clienilor, cost de achiziie 1.000
lei.
Analiza. Aceast operaie determin modificri la Mrfuri (scad cu 1.000 lei) i la
Cheltuieli privind mrfurile (cresc cu 1.000 lei). Resursele consumate pentru a genera venituri
din vnzri reprezint o cheltuial. Cheltuielile micoreaz profitul (scad capitalurile proprii)
i avem un C x. Se produc modificri att n structura activului i capitalurilor ct i n
volumul (totalul) activului i capitalurilor.
Atenie! n literatura de specialitate este folosit convenia c, din punct de vedere al
funcionrii, toate cheltuielile sunt asimilate activelor (A + x) iar toate veniturile sunt
asimilate capitalurilor propriilor (C +x). n loc s scdem direct capitalurile proprii, deci s
avem un C - x, ne gndim la cheltuieli ca la active expirate i avem un A + x.
27
Asta nseamn: A - x = C - x + D
Sold
uri
final
e
C+D
Solduri
iniiale
Cldiri
25.0
00
Capital
social
28.0
00
Materii prime
3.00
0
Rezerve
1.00
0
Mrfuri
4.00
0
Profit
4.00
0
Clieni
5.00
0
Credite
bancare
9.00
0
Conturi la
bnci
15.0
00
Furnizo
ri
4.00
0
Casa
1.00
0
Alte
datorii
7.00
0
TOTAL
53.0
00
TOTAL
53.0
00
+, - Modificri
Solduri
iniiale
+, - Modificri
Bilan nr. 8
Solduri
finale
Atenie! Privii modificrile introduse n bilanul nr. 8 determinate de tranzacia 8. Vei

constata verificarea remarcilor prezentate la Tipul 8 de modificri bilaniere:
Modificri n ambele pri ale bilanului: Mrfuri element de activ, Profit
element de capitaluri proprii.
Totalul activului i capitalurilor se micoreaz:
A 7 = 53.000 lei i A8 = 52.000 lei;
(C7+D7) = 53.000 lei i (C8+D8) = 52.000 lei.
52.000 A 8 = 52.000 (C8+D8)
Tranzacia 9. ntreprinderea restituie creditul bancar n valoare de 9.000 lei din contul de
disponibiliti de la banc.
Analiza: Aceast tranzacie determin modificri, dup cum observai, n disponibilul de la
banc (scade cu 9.000 lei) i n datoria ntreprinderii fa de banc (scade cu 9.000 lei).
Elementul Conturi la bnci este de activ i elementul Credite bancare este de datorii. Se
28
produc modificri att n structura activului i datoriilor ct i n volumul activului i
capitalurilor.
Sold
uri
final
e
C+D
Solduri
iniiale
Cldiri
5.00
0
Capital
social
28.0
00
Materii prime
3.00
0
Rezerve
1.00
0
Mrfuri
3.00
0
Profit
3.00
0
Clieni
5.00
0
Credite
bancare
9.00
0
Conturi la
bnci
15.0
00
Furnizo
ri
4.00
0
Casa
1.00
0
Alte
datorii
7.00
0
TOTAL
52.0
00
TOTAL
52.0
00
+, - Modificri
Solduri
iniiale
+, - Modificri
Asta nseamn: A x = C + D - x
ntocmim n continuare bilanul nr. 9, pornind de la bilanul nr. 8. V reamintii? Soldurile
finale din bilanul 8 devin solduri iniiale pentru bilanul nr. 9 i nregistrm modificrile la
elementele de activ i capitaluri determinate de tranzacia 9.
Bilan nr. 9
Solduri
finale
V reamintii remarcile prezentate la tipul 9 de modificri bilaniere? Urmeaz verificarea

lor:
Modificri n ambele pri ale bilanului, respectiv activ (Conturi la bnci) i
datorii (Credite bancare).
Totalul activului i capitalurilor se micoreaz.
A 8 = 52.000 lei i A9 = 43.000 lei;
(C8+D8) = 52.000 lei i (C9+D9) = 43.000 lei.
Egalitatea bilanier se pstreaz
43.000 A9 = 43.000 (C9+D9)
Atenie! S-au prezentat exemple care au determinat modificarea a dou elemente (unul
de activ i unul de capitaluri, dou de activ sau dou de capitaluri). Diversitatea
29
tranzaciilor, evenimentelor, operaiilor poate s determine modificri la mai mult de
dou elemente, fie numai n activ, fie numai n capitaluri proprii i datorii, fie simultan
n activ i capitaluri. n aceste condiii, elementul modificat sau suma elementelor
modificate din activ trebuie s fie egal cu elementul modificat sau cu suma
elementelor modificate din capitaluri, toate avnd la baz egalitatea bilanier A =
C+D.
30

Introducere in Contabilitate (Suport de Curs)

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Introducere in Contabilitate (Suport de Curs)

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

DISCIPLINA:INTRODUCERE N CONTABILITATE

Suport de curs seria E Facultatea Management

CAPITOLUL 2: Situaiile financiare ntocmite de o entitate economic

Ecuaia fundamental a contabilitii capt aici semnificaia c fiecare unitate monetar

Formatul vertical, sub form de list, fundamentat pe baza relaiei:

Total active minus datorii pe termen scurt

Prezentarea bilanului n format list accentueaz lichiditatea ntreprinderii prin

Atenie! Privii modificrile introduse n bilanul contabil nr. 1 determinate de tranzacia 1

Asta nseamn: A = (C+ x x)+ D

Atenie! Privii modificrile introduse n bilanul contabil nr. 2 determinate de tranzacia 2

Atenie! Privii modificrile introduse n bilanul contabil nr. 3 determinate de tranzacia

Atenie! Privii modificrile introduse n bilanul contabil nr. 4 determinate de tranzacia 4

Atenie! Privii modificrile introduse n bilanul contabil nr. 5 determinate de tranzacia 5

Atenie! Privii modificrile introduse n bilanul contabil nr. 6 determinate de tranzacia

Asta nseamn: A + x = C+D + x

ntocmim n continuare bilanul nr. 7, pornind de la bilanul nr. 6 i nregistrm

Atenie! Privii modificrile introduse n bilanul nr. 7 determinate de tranzacia 7. V

Atenie! Privii modificrile introduse n bilanul nr. 8 determinate de tranzacia 8. Vei

V reamintii remarcile prezentate la tipul 9 de modificri bilaniere? Urmeaz verificarea

S-ar putea să vă placă și