CONTABILITATEA CAPITALURILOR

CONINUTUL I STRUCTURA CAPITALURILOR

Conturi utilizate
n funcie de provenien i apartenena lor, capitalurile se strctureaz
astfel:
1. Capitaluri proprii
2. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
3. Datorii pe termen lung
1. Capitalurile proprii reprezint totalitatea capitalurilor proprietate
individual sau de grup a asociailor, respectiv acionarilor, care se nscriu n
pasivul bilanului.
Din capitaluri proprii fac parte:
a) Capitalul propriu-zis, care reprezint echivalentul aporturilor la
capital aduse de acionari sau asociai la constituirea societii;
b) Prime legate de capital (de emisiune, de fuziune, de aport),
reprezint excedentul dintre valoarea de emisiune i valoarea nominal a
aciunilor;
c) Diferene din reevaluare, reprezentnd soldul diferenelor ntre
valoarea actual (mai mare) i valoarea nregistrat n contabilitate a
elementelor de activ (mai mic) supuse reevalurii n condiiile legii.
d) Rezervele se evideniaz pe categorii de rezerve: rezerve legale,
rezerve statutare i alte rezerve.

Rezervele legale se constituie anual, din profitul unitii

patrimoniale, n cotele i limitele prevzute de lege i din alte
surse prevzute de lege.

Rezervele statutare se constituie anual din profitul net al

unitilor patrimoniale, conform prevederilor din statutul
acestora.

Alte rezerve, neprevzute de lege sau de statut, pot fi constituite

facultativ pe seama profitului net, pentru: acoperirea pierderilor
sau pentru alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii generale a
acionarilor sau asociaiilor, cu respectarea prevederilor legale.

e) Beneficiul nerepartizat reportat reprezint beneficiul a crui

repartizare a fost amnat de Adunarea general a acionarilor, rmnnd ca
resurs financiar la dispoziia societii.
f) Rezultatul exerciiului este reprezentat de beneficiul sau pierderea
stabilit la nchiderea fiecrui exerciiu i care nu s-a repartizat prin hotrrea
Adunrii generale a acionarilor.
g) Fondurile proprii se evideniaz pe categorii de fonduri fondul de
dezvoltare, fondul de participare la profit, alte fonduri proprii, care trebuie s
asigure evidena constituirii i utilizrii acestora, potrivit dispoziiilor legale.
h) Subvenii pentru investiii reprezint sumele alocate de la bugetul
statului sau din alte surse nerambursabile primite din afar de care beneficiaz
unitatea patrimonial, n vederea procurrii sau producerii de echipamente ori
altor bunuri de natur imobilizrilor, pentru finanarea unor activiti pe termen
lung sau a altor cheltuieli de natura investiiilor.
i) Provizioanele reglementate se nregistreaz n contabilitate ntr-un
cont distinct, pe feluri de provizioane reglementate, stabilite potrivit
dispoziiilor legale, prevzute expres n acest scop.
Operaiunile care se nregistreaz n contabilitate privind capitalurile
proprii sunt urmtoarele:
Creteri de capital prin urmtoarele ci:

aport n numerar;

aport n natur;

ncorporarea primelor, rezervelor, beneficiilor n capital;

micorri de capital prin urmtoarele ci:

retragerea aporturilor de ctre asociai;

acoperirea pierderilor din anii precedeni.

2. Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli se constituie, de regul, la

finele exerciiului pentru acele elemente de patrimoniu a cror realizare sau

plat este incert, ori pentru cheltuieli care devin exigibile n perioadele
urmtoare, cum sunt:

litigiile, amenzile i penalitile, despgubirile, daunele i alte

date incerte;

cheltuieli legate de activitatea de service n perioada de garanie

i alte cheltuieli privind garania acordat clienilor;

cheltuielile de repartizat pe mai multe exerciii, cum sunt:

cheltuielile

cu

reparaiile

capitale

ealonate,

potrivit

programului, pe mai multe perioade, precum i cheltuielile cu

reparaiile curente, reviziile tehnice i alte cheltuieli la unitile
sezoniere i parial sezoniere;

pierderi latente aferente unor datorii pe termen lung, n devize;

alte provizioane specifice anumitor sectoare de activitate.

Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli se ine pe feluri,

n funcie de natura i scopul sau obiectul pentru care au fost constituite.
La finele fiecrui exerciiu, provizioanele constituite la sfritul anului:

prin debitul contului de cheltuieli n cazul majorrii

provizionului;

prin creditul contului de venituri cnd provizionul trebuie

diminuat sau anulat, respectiv cnd acesta devine total sau
parial fr obiect;

cnd are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibil,

conturile de provizioane constituite anterior se nchid prin
creditul conturilor de venituri i, concomitent, cheltuielile i
pierderile respective n raport de natura lor se nregistreaz n
conturile corespunztoare.

3. mprumuturile i datoriile asimilate acestora se in pe urmtoarele

categorii: mprumuturi din emisiune de obligaiuni i primele de rambursare a
acestora; creditele bancare pe termen lung i mediu; datorii legate de
participaii i alte mprumuturi i datorii asimilate, precum i dobnzile
aferente acestora.
mprumuturile din emisiunea de obligaiuni reprezint contravaloarea
obligaiunilor emise prin subscripia public, potrivit legii.

Datoriile privind concesiunile i alte datorii similare se refer la

bunurile preluate n patrimoniu, cu acest titlu, de ctre unitatea primitoare,
potrivit contractelor ncheiate.

CONTURILE UTILIZATE
Conturile utilizate la contabilitatea capitalurilor sunt:
Grupa 10. Capital i rezerve
101 Capital social
104 Prime legate de capital
105 Diferene din reevaluri
106 Rezerve
107 Rezultatul reportat
Grupa 12. Rezultatul exerciiului
121 Profit i pierdere
Grupa 13 Subvenii pentru investiii
131 Subvenii pentru investiii
Grupa 14 Provizioane reglementate
141 Provizioane reglementate
Grupa 15 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
151 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
Grupa 16 mprumuturi i datorii asimilate
161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
162 Credite bancare pe termen lung i mijlociu
166 Datorii legate de participani
167 Alte datorii i mprumuturi asimilate
168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate
Toate conturile enunate au funcia contabil a conturilor de pasiv cu
excepia conturilor 107 Rezultatul reportat i 121 Profit i pierderi, care
sunt conturi bifuncionale.

Contul 104 Prime legate de capital

ROL: ine evidena primelor de emisiune, de fuziune i de aport la capital.
FUNCIA CONTABIL: este un cont de pasiv.
Contul se crediteaz cu primele stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii
sau aportului la capital prin debitul contului 456 Decontri cu asociaii
privind capitalul.
Contul se debiteaz cu primele de fuziune i de aport legate de capital,
ncorporate la capitalul social sau la rezerve prin creditul contului 1012
Capital subscris vrsat i 106 Rezerve.
Soldul contului este creditor i reprezint primele de emisiune, de
fuziune sau de aport la capital, nencorporate la capitalul social sau la rezerve.
Contul 106 Rezerve
ROL: ine evidena rezervelor constituite. Contabilitatea rezervelor se
ine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare i alte rezerve.
FUNCIA CONTABIL: este un cont de pasiv.
Contul se crediteaz cu:

profitul net realizat n exerciiile precedente, virat la rezerve prin

debitul contului 107 Rezultatul reportat;

rezervele constituite din profitul realizat n exerciiile precedente

prin debitul contului 129 Repartizarea profitului;

primele de emisiune transferate la rezerve prin debitul contului 104

Prime legate de capital.

Contul se debiteaz cu:

rezervele destinate mririi capitalului social prin creditul contului

1012 Capital subscris vrsat;

rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor realizate n

exerciiile precedente prin creditul conturilor 107 rezultatul
reportat i 121 Profit i pierderi.

Soldul contului este creditor i reprezint rezervele existente.

CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR
CONINUTUL I STRUCTURA IMOBILIZRILOR
Imobilizrile reprezint bunurile destinate s serveasc o perioad
ndelungat n activitatea firmei i care nu se consum la prima utilizare. n
cadrul imobilizrilor distingem trei categorii:
1. Imobilizri necorporale;
2. Imobilizri corporale;
3. Imobilizri financiare.
n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind:

cheltuielile de constituire;

cheltuielile de cercetare-dezvoltare;

concesiuni, brevete, licene, mrci de fabric, alte drepturi i valori

asimilate;

fondul comercial;

alte imobilizri necorporale.

n cadrul imobilizrilor corporale se cuprind:

terenurile;

mijloacele fixe.

Terenurile nu sunt supuse amortizrii, numai investiiile efectuate

pentru amenajarea acestora sunt supuse amortizrii.
Contabilitatea mijloacelor fixe se ine pe cele opt categorii de mijloace
fixe:

cldiri;

construcii speciale;

maini, utilaje i instalaii de lucru;

aparate i instalaii de msurare, control i reglare;

mijloace de transport;

animale de munc i plantaii;

unelte, dispozitive, instrumente, mobilier i aparatur de birotic;

active corporale mobile neregsite n capitolele anterioare.

Acestea se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, care

poate fi costul de achiziie, costul de producie, valoarea de aport, valoarea
actual.
Amortiarea mijloacelor fixe se stabilete prin aplicarea cotei de
amortizare asupra valorii de intrare a mijloacelor fixe i se calculeaz pe baza
planurilor de amortizare de la data punerii n funciune pn la data recuperrii
integrale a valorii lor.
Firmele care desfoar o activitate economic, utilizeaz pentru
calculul amortizrii una din cele trei metode:
1. Metoda liniar;
2. Metoda degresiv;
3. Metoda accelerat.
Amortizarea mijloacelor fixe reprezint o cheltuial care se include n
categoria conturilor de cheltuieli ca urmare a echivalentului consumului
mijloacelor fixe. Prin scderea amortizrii din valoarea de intrare a mijloacelor
fixe rezult valoarea contabil net a mijloacelor fixe.
Imobilizrile financiare cuprind:

titlurile de participare;

titlurile imobilizate ale activelor de portofoliu;

alte titluri i creane imobilizate.

CONTURILE DE IMOBILIZRI
Conturile de imobilizri sunt cuprinse n urmtoarele grupe din clasa 2.
Conturile de imobilizri:
grupa 20 Imobilizri necorporale;
grupa 21 Imobilizri corporale;
grupa 23 Imobilizri n curs;
grupa 26 Imobilizri financiare;
grupa 28 Amortizri privind imobilizrile;
grupa 29 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor.

Contul 201 Cheltuieli de constituire

ROL: de a evidenia i controla cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau
dezvoltarea firmelor.
CONINUTUL ECONOMIC: Face parte din clasa de active
imobilizate, grupa imobilizri necorporale, de natura unor cheltuieli destinate
s serveasc un timp mai ndelungat n activul ntreprinderii.
Exemplu:

taxe de nfiinare i nregistrare;

cheltuieli de publicitate;

cheltuieli pentru emisiunea aciunilor.

FUNCIA CONTABIL: cont de activ.

Contul se debiteaz cu cheltuielile ocazionate de nfiinarea societii
comerciale n corespondena cu creditul conturilor care indic modalitatea de
angajare sau de plat a cheltuielilor:

404 Furnizori de imobilizri;

5121 Conturi la bnci n lei;

5311 Casa n lei.

Contul se crediteaz cu operaia de scdere din eviden a cheltuielilor

de constituire integral amortizate n corespondena cu debitul contului 280
Amortizri privind imobilizrile necorporale.
Soldul contului este debitor i reprezint cheltuieli de constituire
existente i neamortizate integral la acea dat.
D (+)

201 Cheltuieli de constituire (A)

CRETERI
PLATA IMEDIAT
A + xai xaj = P
201 CC =
%

SCDERI
A xai = P xpi
280 AIN = 201 CC
5311 Casa
5121 CBL

PLATA ULTERIOAR
A + xai = P + xpi
201 CC = 404 Fur. Im
SFD

C (-)

Contul 211 Terenuri

ROLUL CONTULUI: de a nregistra starea i micarea operaiunilor
referitoare la terenuri i amenajri de terenuri.
Exemplu:

racorduri la sisteme de alimentare cu energie, ap etc.;

mprejmuirile;

lucrri de acces.

CONINUTUL ECONOMIC: Face parte din clasa conturilor de active

imobilizate, din grupa imobilizri corporale, neamortizate cu excepia
amenajrilor.
FUNCIA CONTABIL: Cont de activ.
Contul se debiteaz cu valoarea terenurilor achiziionate n
corespondena cu contul 404 Furnizori de imobilizri, cu valoarea terenurilor
aduse ca aport n corespondena cu contul 456 Decontri cu asociai privind
capitalul i cu valoarea amenajrilor executate n regie n coresponden cu
creditul contului 231 Imobilizri corporale n curs.
Contul se crediteaz n urma operaiilor de scoatere din gestiune a
terenurilor vndute n corespondena cu debitul contului de cheltuieli, cont
6721 Cheltuieli privind activele cedate.
Soldul contului este debitor i reprezint valoarea terenurilor existente
n patrimoniu la acea dat.
D (+)

211 Terenuri (A)

CRETERI
achiziionare cu plata ulterioar de la
furnizor
A + xai = P + xpi
211 Terenuri = 404 F.I.
aport la capital
A + xai xaj = P
211 Terenuri = 456 DAC
amenajri n regie
A + xai xaj = P
211 Terenuri = 231 Imob. corp. n
curs
SFD

SCDERI
A xai + xai = P
6721 Chelt. Privind
Terenuri activele ced.

C (-)

211

Contul 212 Mijloace fixe

ROLUL CONTULUI: de a evidenia i controla existena i micarea
activelor concretizate n cldiri, construcii, maini, utilaje, instalaii, mijloace
de transport i alte elemente de natura mijloacelor fixe.
CONINUTUL ECONOMIC: este cont din clasa conturilor de active
imobilizate imobilizri corporale supuse amortizrii.
FUNCIA CONTABIL: cont de activ.
Contul se debiteaz cu intrrile de mijloace fixe la valoarea de intrare
(contabil) n corespondena cu urmtoarele conturi:

404 Furnizori de imobilizri cu valoarea mijloacelor fixe

achiziionate;

456 Decontri cu asociaii privind capitalul cu valoarea

mijloacelor fixe aduse ca aport la capitalul societii;

722 Venituri din producia de imobilizri corporale cu valoarea

mijloacelor fixe obinute din producia proprie;

231 Imobilizri corporale n curs cu valoarea mijloacelor fixe

realizate pe calea investiiilor.

Contul se crediteaz cu ieirea mijloacelor fixe la valoarea de intrare

prin:

scoaterea din funciune ca urmare a epuizrii duratei normate de

funcionare n corespondena cu contul 281 Amortizri privind
imobilizrile corporale;

vnzare n coresponden cu contul 281 Amortizri privind

imobilizrilor corporale pentru amortizarea calculat pn n
momentul vnzrii i n corespondena cu contul 672 Cheltuieli
privind activele cedate pentru amortizarea calculat pn n
momentul vnzrii i n corespondena cu contul 672 Cheltuieli
privind activele cedate pentru partea de valoare rmas
neamortizat.

Soldul este debitor reprezint valoarea de intrare a mijloacelor fixe

existente n patrimoniu la acea dat.

D (+)

212 Mijloace fixe (A)

CRETERI
achiziionare de la furnizor
A + xai = P + xpi
212 MF = 404 F.I.
aport la capital
A + xai xaj = P
212 MF = 456 DAC
obinute din producia proprie
A + xai = P + xai
212 MF = 722 VPIC
imobilizri n curs
A + xai xaj = P
212 MF = 231 Imob.corp. n curs
SFD

C (-)

SCDERI
amortizare integral
A xai = P - xpi
281 AIC = 212 MF
amortizare parial
A xai + xaj = P - xpi
%
= 212 MF
281 Amortiz. imob. corp.
6721 Chelt. privind act. ced.

Contul 261 Titluri de participare

ROLUL CONTULUI: de a evidenia i controla titlurile achiziionate
sau aduse ca aport de asociai sau acionari la capitalul altor firme.
CONINUTUL ECONOMIC: este un cont care face parte din clasa
conturilor de active imobilizate, grupa imobilizrilor de natur financiar.
FUNCIA CONTABIL: este un cont de activ.
Contul se debiteaz cu valoarea aciunilor achiziionate pentru
participarea la formarea capitalului altor societi, n coresponden cu creditul
contului 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizrile financiare cnd
plata se face ulterior i n coresponden cu creditul contului 5121 Conturi la
bnci n lei sau 5311 Casa n lei, cnd plata se face imediat precum i cu
titlurile aduse ca aport la capital n corespondena cu creditul contului 456
Decontri cu asociaii privind capitalul.
Contul se crediteaz cu contravaloarea titlurilor de participare a
aciunilor cedate sau vndute n coresponden cu debitul contului 6721
Cheltuieli privind activele cedate.
Contul are sold debitor i reprezint valoarea titlurilor de participare
deinute de ctre firm la un moment dat.

D (+)

261 Titluri de participare (A)

C (-)

CRETERI
SCDERI
Achiziionare de la furnizor
A xai + xaj = P
A + xai = P + xpi
6721 CH.CA = 261 TP
261 TP = 269 VETP
A + xai xaj xak xal = P
A + xai xaj xal = P
261 TP =
5121 CBL
5311 CL
456 DAC
SFD
Amortizarea imobilizrilor
Pentru a evidenia aceasta se utilizeaz conturile 280 Amortizri
privind imobilizrile necorporale i 281 Amortizri privind imobilizrile
corporale.
Rolul, coninutul i funciile lor sunt asemntoare,ele delimitnd doar
amortizarea aferent celor dou mari categorii de imobilizri.
ROLUL CONINUTURILOR: de a calcula i nregistra sistematic
amortizarea imobilizrilor pe durata existenei acestora n patrimoniu.
CONINUTUL ECONOMIC: se nscriu n clasa conturilor de
imobilizri din grupa conturilor de rectificare a valorii de nregistrare a
imobilizrilor pentru a stabili valoarea net a acestora, care urmeaz a fi
nscris n bilanul contabil.
FUNCIA CONTABIL: sunt conturi de pasiv.
Ele se crediteaz cu suma amortizrii care se nregistreaz lunar pe
baza calculului efectuat pe cheltuielile de exploatare n coresponden cu
debitul contului 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizrilor.
Conturile se debiteaz cu amortizarea imobilizrilor scoase din
gestiunea patrimoniului ca urmare a scoaterii din funciune sau vnzrii lor, n
coresponden cu creditul conturilor de imobilizri, cum ar fi 201 Cheltuieli
de constituire sau 212 Mijloace fixe.
Conturile au sold final creditor i reprezint valoarea amortizrii
aferente imobilizrilor existente n gestiunea firmei la data pentru care se
stabilete soldul.

D (-)
A xai = P - xpi
280 AIN =

280(281) Amortizarea imobilizrilor

necorporale (corporale)

C (+)

A + xai = P + xpi + xpi

%
6811 Ch. cu am. imob. = %
201 CC AIN
280
203 CCD AIC
281
205CBADVS
208 Alte IN

A xai = P - xpi
281 AIC = 212 MF
SFD

CONTABILITATEA STOCURILOR I A
PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE
CONINUTUL I STRUCTURA STOCURILOR I A
PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE

Proiectul de Regulament privind aplicarea Legii contabilitii definete

stocurile i comenzile n curs drept ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul
unitii patrimoniale, destinate:

fie a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul

de producie;

fie a fi consumate la prima lor utilizare.

n stocurile propriu-zise se includ:

1) mrfurile, respectiv bunurile pe care unitatea patrimonial le
cumpr n vederea revnzrii;
2) materiile prime, care particip direct la fabricarea produselor i se
regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie
transformat.
3) materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili,
ambalaje, pierse de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte
materiale consumabile care particip sau ajut la procesul de fabricaie fr a se
regsi n produsul finit.
4) semifabricatele acele produse al cror proces (tehnologic a fost
terminat ntr-o secie (faz de fabricaie) i care trec n continuare n procesul
tehnologic al altei secii (faze de fabricaie) sau se livreaz terilor.
5) produsele finite sunt produsele care au parcurs n ntregime
fazele procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n
cadrul unitii patrimoniale, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau
expediate direct clienilor.
6) produsele reziduale reprezint rebuturile, materialele recuperabile
sau deeurile.

7) animalele i psrile, respectiv animalele nscute i cele tinere de

orice fel crescute i folosite pentru reproducie, animalele i psrile puse la
ngrat pentru a fi valorificate i coloniile de albine, precum i animalele
pentru producie, pentru ln, lapte i blan.
O categorie distinct n cadrul stocurilor o constituie obiectele de
inventar i baracamentele.
a) Obiecte de inventar reprezint bunurile care nu ndeplinesc
cumulativ cele dou condiii pentru a fi considerate mijloace fixe. Acestea au o
valoare mai mic dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate
mijloace fixe.
Tot n categoria obiectelor de inventar se includ i o serie de bunuri
asimilate acestora cum sunt: echipamentele de protecie, echipamentele de
lucru, mbrcmintea special, mecanismele, dispozitivele, aparatele de msur
i control, matriele.
Baracamentele i amenajrile provizorii sunt bunurile achiziionate sau
construite de unitile patrimoniale pentru executarea lucrrilor i prestaiilor
de construcii.
Producia n curs de execuie reprezint producia care nu a trecut prin
toate stadiile de prelucrare precum i produsele nesupuse probelor i recepiei
tehnice.
Stocurile de mrfuri, materii prime, materiale consumabile, produse
animale i psri, obiecte de inventar i baracamente sunt considerate ca fiind
n proprietatea unitii patrimoniale care le deine.
Dup apartenena la patrimoniu stocurile pot fi:
1) stocuri aflate n gestiunea unitii patrimoniale i care fac parte din
patrimoniu propriu;
2) stocuri aflate n gestiune dar care nu fac parte din patrimoniu.
Stocurile care fac parte din patrimoniu propriu se gsesc fie depozitate
n spaiile proprii (depozite, magazii, magazine, locuri de producie), fie aflate
la teri.

Stocurile aflate n gestiune dar care nu fac parte din patrimoniu se

refer la stocurile primite spre prelucrare, custodie sau n consignaie i se
nregistreaz n conturi din afara bilanului.

EVALUAREA STOCURILOR I PRODUCIEI N

CURS DE EXECUIE

Valoarea de intrare n patrimoniu i valoarea

la ieirea bunurilor din stoc
1) La intrarea n patrimoniu stocurile i producia n curs de execuie se
evalueaz astfel:
a) materiile prime, materialele consumabile, obiectele de inventar,
animalele, mrfurile i alte bunuri procurate cu titlu oneros la costul de
achiziie.
b) producia n curs de execuie, semifabricatele i produsele finite,
obiectele de inventar i alte bunuri produse de ctre unitatea patrimonial, la
costul de producie.
c) animalele i psrile, la costul de achiziie sau costul de producie.
2) La ieirea din gestiune, evaluarea stocurilor se face utiliznd una din
metode:

metoda costului unitar mediu ponderat;

metoda primei intrri primei ieiri (FIFO);

metoda ultimei intrri primei ieiri (LIFO);

metoda preului standard;

metoda urmtorul intrat primul ieit (NIFO).

n practica contabil din ara noastr nu sunt admise dect metoda

costului mediu ponderat i metoda FIFO.
Contabilitatea valorilor materiale se ine cantitativ i valoric sau numai
valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.

n condiiile aplicrii inventarului permanent fiecare intrare de bunuri

este nregistrat cantitativ i valoric n contul de stocuri corespunztor
costului de achiziie sau cost de producie. Fiecare ieire din stoc este
contabilizat fizic i valoric ceea ce permite cunoaterea n orice moment a
mrimii stocurilor, att valoric ct i cantitativ.
Normele contabile din ara noastr prevd ca n condiiile folosirii
inventarului permanent reflectarea analitic a stocurilor s se poat organiza
dup una din urmtoarele organiza dup una din urmtoarele metode:

metoda operativ-contabil (pe solduri);

metoda cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic);

metoda global-valoric.

Inventarul intermitent presupune stabilirea ieirilor i nregistrarea lor

n contabilitate pe baza unei inventarieri fizice a stocurilor la finele perioadei.
Ieirile din stoc se determin prin calcul extracontabil, ca diferen ntre
valoarea stocurilor iniiale + valoarea intrrilor, pe de o parte, i valoarea
stocurilor finale, determinate pe baza inventarierii fizice.
E = (Si + I) Sf
n care:
E valoarea ieirilor;
Si valoarea stocurilor iniiale;
I valoarea intrrilor;
Sf valoarea stocurilor finale.
Caracterizarea conturilor de stocuri
Contabilitatea sintetic a stocurilor este organizat cu ajutorul
conturilor din clasa 3 conturi de stocuri i produse n curs de execuie, care
cuprind urmtoarele grupe:
Grupa 30 Stocuri de materii i materiale
300 Materii prime;
301 Materiale consumabile;
308 Diferene de pre la materii prime i materiale.

300 Materii prime A

evidena, existena i micarea stocurilor de materii prime care
particip direct la fabricarea produselor, regsindu-se n produsul
finit integral sau parial.
Se debiteaz cu creteri sau intrri n gestiune de materii prime la pre
de nregistrare prin creditul conturilor care arat proveniena acestor intrri.
cu valoarea materiile prime cumprate de la furnizori n
coresponden cu creditul contului 401 Furnizori.
cu aportul n natur adus de asociai la constituirea capitalului, prin
creditul contului 456.
cu valoarea materiilor prime primite ca donaii prin creditul
contului 771 Venituri excepionale din operaiuni de gestiune.
cu plusuri de materii prime constatate la inventarierea n
coresponden cu creditul contului 600 Cheltuieli cu materii
prime.
Se crediteaz cu valoarea la preul de nregistrare a materiilor prime
ieite din gestiune prin debitul conturilor care arat modalitatea de ieire.
cu valoarea materiilor prime consumate, incluse pe cheltuielile
exerciiului curent prin debitul contului 600 Cheltuieli cu materii
prime.
cu uzura materii prime la teri fr a fi prelucrate, adic transferul
lor la mrfuri prin debitul contului 371 Mrfuri.
cu minusurile constatate la inventariere care mresc cheltuielile
exerciiului curent prin debitul contului 600.
Soldul este debitor i reprezint valoarea materiilor prime existente n
depozit la preul de nregistrare.
D (+)
Intrri
300 = 401
300 = 456
300 = 771
300 = 600

A 300
Ieiri
600 = 300
371 = 300

C (-)

Contul 301 Materiale consumabile are aceeai funcie contabil ca

i contul 300.
Grupa 32 Obiecte de inventar
321 Obiecte de inventar;
322 Uzura obiectelor de inventar;
323 Baracamente i amenajri
328 Diferene de pre la obiecte de inventar
321 A - Evidena, existena i micarea stocurilor de obiecte de
inventar la preul de nregistrare n patrimoniu, att n depozite ct i n
folosina subunitilor i a salariailor.
Se debiteaz cu valoarea de nregistrare a obiectelor de inventar intrate
n gestiune astfel: cele achiziionate de la furnitori prin creditul contului 401
Furnizori; cele aduse ca aport la capital prin creditul contului 456 Dec. cu
asoc. priv. cap. , cele primite gratuit prin donaie prin creditarea contului 771
Venituri excepionale prin operaiuni de gestiune: obiectele de inventar
constatate plus la inventar, prin creditul contului 602 Cheltuieli privind
obiectele de inventar.
Se crediteaz cu ieirea din gestiune a obiectelor de inventar, astfel:
cu cele scoase din folosin datorit uzurii lor complete prin debitul
contului 322 Uzura obiectelor de inventar.
cu valoarea pierderilor din calamiti prin debitul contului 671
Cheltuieli excepionale din operaiuni de gestiune.
Soldul este debitor i reprezint valoarea obiectelor de inventar aflate n
patrimoniu la un moment dat.
D (+)
Intrri
321 = 401
321 = 456
321 = 771
321 = 602
SFD

321 (A)
Ieiri
322 = 321
671 = 321

C (-)

322 P Uzura obiectelor de inventar nregistreaz i controleaz

valoarea uzurii obiectelor de inventar a cror valoare se include n cheltuieli n
mai multe perioade de gestiune. Pentru calculul uzurii pot fi utilizate 3 metode:
metoda recuperrii integrale a valorii n momentul drii n
folosin;
metoda ealonrii n cote egale a valorii pe mai multe perioade;
metoda cotelor valorice de uzur pe unitatea de produs.
Se crediteaz cu uzura obiectelor de inventar date n folosin, inclus
pe cheltuieli prin debitul contului 602 Cheltuieli privind obiectele de
inventar.
Se debiteaz cu valoarea obiectelor de inventar scoase din folosin
prin creditul contului 321 Obiecte de inventar.
Soldul este creditor, reprezint valoarea uzurii aferente obiectelor de
inventar existente n folosin la acea dat.
D (-)

322 P

Scderi
322 = 321

C (+)

Creteri
602 = 322

Grupa 34 Produse
341 Semifabricate
345 Produse finite
346 Produse reziduale
348 Diferene de pre la produse
345 Produse finite (A)
nregistreaz i controleaz stocurile de produse finite ct i micarea
lor.
Se debiteaz cu valoarea de nregistrare a produselor finite, intrate n
gestiunea unitii, realizate din producie proprie, prin creditul contului 711
Venituri din producia stocat.

Se crediteaz cu valoarea produselor finite ieite din gestiune prin

vnzare sau constatate minus la inventar, prin debitul contului 711 Venituri
din producia stocat.
Soldul este debitor i reprezint valoarea la preul de nregistrare a
produselor finite aflate n stoc.
D (-)

345 A

Intrri
345 = 711

C (+)

Ieiri
711 = 345

SFD
348 Diferen de pre la produse A nregistreaz i controleaz
diferenele de pre favorabile sau nefavorabile stabilite la sfritul fiecrei
perioade.
Se debiteaz cu diferena de pre aferent produselor obinute din
producia proprie prin credit contul 711 Venituri din producia stocat.
Se crediteaz cu diferenele de pre repartizate la sfritul perioadei
aferente produselor vndute prin debitul contului 711 Venituri din producia
stocat.
Contul are soldul final debitor i reprezint diferenele de pre aferente
produselor existente n stoc.
D (+)

348 A

348 = 711

C (-)

711 = 348

Grupa 37 Mrfuri cuprinde:

371 Mrfuri
378 Diferene de pre la mrfuri
371 Mrfuri (A) nregistreaz i controleaz existena i micarea
bunurilor achiziionate n scopul revnzrii n aceeai stare aflate n depozit sau
n uniti de desfacere cu amnuntul.

Se debiteaz cu valoarea la preul de nregistrare a mrfurilor intrate n

gestiune prin:
achiziionarea de la furnizori prin creditul contului 401;
cu valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor intrate n
gestiune prin creditul contului 378 Diferene de pre la mrfuri;
cu valoarea materialelor i obiectelor de inventar trecute la
gestiunea de mrfuri prin creditul contului 300 Materii prime,
301 Materiale consumabile, 321 Obiecte de inventar;
cu valoarea mrfurilor aduse ca aport la capital prin creditul
contului 456;
cu valoarea mrfurilor primite ca donaii prin creditul contului 771
Venituri excepionale din operaiuni de gestiune;
cu valoarea mrfurilor constatate plus la inventariere prin creditul
contului 607 Cheltuieli privind mrfurile.
Se crediteaz cu valoarea la preul de nregistrare a mrfurilor ieite
din patrimoniu:
prin vnzare sau cu lipsurile neimputabile i perisabilitile, prin
debitul contului 607 Cheltuieli privind mrfuri;
cu adaosul comercial aferent mrfurilor ieite din gestiune prin
debitul contului 378 Diferene de pre la mrfuri;
cu pierderile din calamiti prin debitul contului 671 Cheltuieli
excepionale privind operaiunea de gestiune.

CONTABILITATEA RELAIILOR CU TERII

CONINUTUL I STRUCTURA RELAIILOR CU TERII
n realizarea obiectivelor activitii firmelor, sunt generate o
multitudine de relaii juridice de natur patrimonial cu persoane juridice i
fizice care intervin n derularea diferitelor operaiuni economice i financiare.
Dup influena pe care aceste relaii o transmit n patrimoniul firmei se
disting dou mari categorii:
relaii cu terii de natura drepturilor de crean;
relaii cu terii de natura datoriilor i obligaiilor.
Potrivit legii contabilitii, creanele i datoriile unei firme se
nregistreaz n contabilitate la valoarea nominal, iar evidena lor se ine pe
categorii, precum i pe fiecare persoan fizic i juridic.
1. Creanele reprezint drepturi pe termen scurt ale firmei generate de
relaiile cu clienii, fie din operaii cu caracter nefinanciar, fa de diveri
debitori.
Se disting urmtoarele categorii:
creane fa de clieni pentru bunurile livrate;
creane ataate relaiilor cu clienii (efecte de primit, clieni inceri);
alte creane, avansuri acordate furnizorilor, avansuri acordate
personalului, subvenii acordate, debitori diveri;
cheltuieli nregistrate n avans, considerate o crean fa de
exerciiul urmtor.
2. Datoriile reprezint obligaii pe termen scurt ale firmei, ce deriv din
relaiile comerciale cu furnizorii si, din operaiile financiare cu bugetul
statului, cu organismele sociale i din alte relaii. Se disting urmtoarele
categorii:

a) datorii fa de furnizori i cele asimilate (furnizori, efecte de plat,

furnitori facturi nesosite);
b) datorii fa de personal pentru salarii, ajutoare materiale, protecie
social;
c) datorii fa de organismele de asigurri i protecie social;
d) datorii fa de bugetul statului: impozitul pe profit, taxa pe valoarea
adugat, impozitul pe salarii, accize, impozitul pe cldiri,
impozitul pe dividende, taxe vamale etc.;
e) datorii diverse (creditori diveri, dividende de plat, avansuri
primite de la clieni);
f) venituri nregistrate n avans considerate o datorie fa de exerciiul
urmtor.

CONTABILITATEA CREANELOR
Se realizeaz n principal cu ajutorul conturilor din clasa 4 Conturi de
teri, grupa 41 Clieni i conturi asimilate, care cuprinde conturile:
411 Clieni;
413 Efecte de primit;
416 Clieni inceri;
418 Clieni facturi de ntocmit;
419 Clieni creditori.
Contul 411 Clieni
Clienii sunt persoane juridice sau fizice care datoreaz bunuri sau
valori n urma unor prestaii sub forma livrrii de produse sau mrfuri,
executrii de lucrri, prestri de servicii sau alte operaiuni economice.
ROLUL CONTULUI: de a ine evidena decontrilor cu clienii interni
sau externi pentru produsele, semifabricatele, materialele, mrfurile vndute,
lucrrile executate i serviciile prestate pe baz de facturi.
CONINUTUL ECONOMIC: face parte din clasa conturilor de teri,
operatoare a drepturilor de crean din vnzri i prestaii executate.
FUNCIA CONTABIL: este un cont de activ.

Contul se debiteaz cu valoarea facturilor pentru vnzri de bunuri,

lucrri executate, servicii prestate cuprinznd preul sau tariful acestora i TVA
aferent n corespondena cu creditul conturilor delimitate dup natura
bunurilor vndute i anume: 701 Venituri din vnzarea produselor finite,
contul 707 Venituri din vnzarea mrfurilor pentru preul bunurilor i n
corespondena cu creditul contului 4427 Taxa pe valoarea adugat pentru
TVA aferent.
Contul se crediteaz n urma ncasrii valorii facturii n banii prin
debitul conturilor 5121 Conturi n bnci n lei i Casa n lei.
Contul are sold final debitor reprezentnd sumele de ncasat de la
clieni.
D

411 Clieni

A + xai = P + xpi + xpj

411 Clieni = %
701 VVPF
4427 TVA C
SFD

A xai + xaj = P
%
= 411 Clieni
5121 CBL
5311 Casa

Pentru evidenierea altor drepturi de crean dect cele referitoare la

livrri de bunuri, se utilizeaz 461 Debitori diveri.
Contul 461 Debitori diveri
ROLUL CONTULUI: de a ine evidena debitorilor din reclamaii i
pagube materiale create de teri, amenzi i penaliti pretinse, stabilite n baza
unor hotrri ale instanelor judectoreti i alte creane fa de persoane fizice
sau juridice.
CONINUTUL ECONOMIC: face parte din clasa conturilor de teri,
grupa alte drepturi de crean.
FUNCIA CONTABIL: este un cont de activ.
Contul se debiteaz cu preul de vnzare al elementelor de activ cedate
n corespondena cu creditul conturilor 722 Venituri din operaii de capital
pentru valoarea bunurilor cedate i 4427 TVA colectat pentru taxa aferent.
Se mai debiteaz cu valoarea bunurilor constatate lips la inventar imputate

terilor prin creditul contului 758 Alte venituri din exploatare pentru valoarea
la pre de imputare i 4427 TVA colectat pentru taxa aferent.
Contul se crediteazcu sumele ncasate n contul debitelor constituite
n corespondena cu debitul conturilor 5121 Conturi la bnci n lei i 5311
Casa n lei.
Contul are sold final debitor i reprezint dreptul de crean fa de
debitori la o anumit dat.
D

461 Debitori diveri

Vnzri imobilizri
A + xai = P + xpi + xpj
461 Deb.div. =
%
7721 VCA
427 TVA C
imputare minus gestiune
A + xai = P + xpi + xpj
461 Deb.div. =
%
758 AVE
427 TVA C
SFD

A xai + xaj = P
% = 461 Deb.div.
5121 CBL
5311 Casa

CONTABILITATEA DATORIILOR
Se organizeaz cu ajutorul conturilor din urmtoarele grupe:
Grupa 40 Furnizori i conturi asimilate, care cuprinde conturile:
401 Furnizori;
403 Efecte de pltit;
404 Furnizori de imobilizri;
405 Efecte de pltit pentru imobilizri;
408 Furnizori facturi nesosite;
409 Furnizori.
Contul 401 Furnizori
ROLUL CONTULUI: este de a evidenia decontrile cu furnizorii
interni sau externi pentru aprovizionrile de bunuri, lucrri executate sau
servicii prestate de ctre acetia.
CONINUTUL ECONOMIC: se nscrie n clasa conturilor de teri,
grupa obligaii, subgrupa conturilor de relaii cu furnizorii.

FUNCIA CONTABIL: este un cont de pasiv.

Contul se crediteaz cu obligaiile derivate din livrri de bunuri i
prestri servicii corespunztor valorii bunurilor achiziionate n corespondena
cu debitul conturilor 300 Materii prime; 301 Materiale consumabile; 321
Obiecte de inventar; 371 Mrfuri. Se mai crediteaz cu valoarea lucrrilor
executate sau servicii prestate prin debitul conturilor de cheltuieli care arat
natura acestora i anume: 611 Cheltuieli cu ntreinereai reparaiile ; 626
Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, 624 Cheltuieli cu transportul
de bunuri i persoane. Se mai crediteaz cu valoarea taxei pe valoarea
adudat nscris n facturile furnizorilor care nu se include n preul bunurilor
i serviciilor achiziionate, ca urmare a faptului c aceast tax se deduce prin
debitul contului 4426 TVA deductibil.
Contul se debiteazcu stingerea obligaiei prin plata acesteia n
corespondena cu creditul conturilor 5121 Conturi la bnci n lei; 5311
Casa n lei; 5126 Carnete de cecuri cu limit de sum.
Contul are sold final creditor i reprezint sumele datorate i
neachitate la o anumit dat.

D
Plata obligaiilor
A xai = P - xpi
401 Furnizori = %
5121 CBL
5311 Casa
5126 CCLS

401 Furnizori
Obligaii asumate
A + xai = P + xpi
% = 401 Furnizori
300 MP
301 MC
321 OI
371 Mrfuri
611 Ch..R.
626 Ch.PTT
624 Ch. TBP
4426 TVA D
SFC

Grupa 42 Personal i conturi asimilate

421 Personal remuneraii datorate;
423 Personal ajutoare materiale datorate;
424 Participarea personalului la profit;
425 Avansuri acordate personalului;
426 Drepturi de personal neridicate;
427 Reineri din remuneraii datorate terilor;
428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul.
Contul 421 Personal remuneraii datorate
ROLUL CONTULUI: are rolul de a nregistra obligaiile firmei fa de
personalul angajat, reprezentnd salariile, adic echivalentul muncii prestate,
reinerea din aceste salarii a impozitului pe salarii, a pensiei suplimentare, a
contribuiei la fondul de omaj i respectiv a altor reineri legale i decontarea
salariilor nete personalului.
CONINUTUL ECONOMIC: este un cont care face parte din clasa
decontrilor cu terii, grupa obligaii.
FUNCIA CONTABIL: este un cont de pasiv.
Contul se crediteaz cu obligaiile firmei fa de personal pentru
munca prestat, reprezentnd salariile brute n corespondena cu debitul
contului 641 Cheltuieli cu remuneraiile personalului.
Contul se debiteaz cu reinerile din salarii astfel:
1) cu avansuri acordate personalului n corespondena cu creditul
contului 425 Avansuri acordate personalului;
2) cu impozitul pe salarii n corespondena cu creditul contului 444
Impozitul pe salarii;
3) cu contribuia personalului pentru pensia suplimentar de 3 % n
corespondena cu creditul contului 4312 Contribuia personalului pentru
pensia suplimentar;
4) cu contribuia personalului la fondul de omaj de 1 % n
corespondena cu creditul contului 4372 Contribuia personalului la fondul de
omaj;

5) cu sumele datorate de ctre personal terilor pentru rate, chirii n

corespondena cu creditul contului 427 Reineri din remuneraii datorate
terilor.
Contul se mai debiteaz cu plata chenzinei a doua n coresponena cu
creditul contului 5311 Casa n lei.
Contul este sold final creditor i reprezinz obligaiile firmei fa de
personal pentru salariile neachitate la acea dat.
D

421 Personal remuneraii datorate

Reineri din remuneraii

A = P xpi + xpi
421 PRD = %
444 IS
4312 CPPS
4372 CPFS
427 RRDT
A xai = P - xpi
421 PRD = 425 AAP
plata remuneraiilor
A xai = P - xpi
421 PRD = 5311 Casa n lei

Obligaii fa de personal
A + xai = P + xpi
641 CAR = 421 PRD

SFC
Contul 425 Avansuri acordate personalului
ROLUL CONTULUI: de a evidenia avansurile acordate personalului
din salariile datorate.
CONINUTUL ECONOMIC: face parte din clasa conturilor de
decontri cu terii, grupa drepturi de crean.
FUNCIA CONTABIL: este un cont de activ.
Contul

se

debiteaz

cu

avansurile

acordate

personalului

corespondena cu creditul contului 5311 Casa n lei.

Contul se crediteaz cu sumele reinute pe statele de salarii,
reprezentnd avansurile acordate cu ocazia lichidrii drepturilor bneti lunare

cuvenite personalului n corespondena cu debitul contului 421 Personal

remuneraii datorate.
Contul are soldul final debitor i reprezint avansurile acordate
salariailor la un moment dat.
D

425 Avansuri datorate personalului

Plata avansurilor
A + xai xaj = P
425 AAP = 5311 Casa lei
SFD

Reinerea avansurilor din remuneraii

A - xaj = P - xpi
421 PRD = 425 AAP

Contul 427 Reineri din remuneraii datorate terilor

ROLUL CONTULUI: de a evidenia reinerile i popririle instituite
asupra salariilor i datorate terilor.
CONINUTUL ECONOMIC: face parte din clasa conturilor de teri,
grupa obligaii.
FUNCIA CONTABIL: este un cont de pasiv.
Contul se crediteaz cu sumele reinute de la salariai pe statele de
plat datorate terilor reprezentnd chirii, cumprri cu plata n rate i alte
obligaii fa de teri stabilite conform legii n corespondena cu debitul
contului 421 Personal remuneraii datorate.
Contul se debiteaz cu sumele achitate terilor reprezentnd reineri din
salarii n corespondena cu creditul contului 5121 Conturi la bnci n lei.
Contul are sold final creditor i reprezint sumele reinute de la
salariai i neachitate terilor.
D

427 Reineri din remuneraii datorate

terilor

Plata reinerilor
A xai = P - xpi
427 RRDT = 5121 CBL

Reineri efectuate
A = P + xpi - xpj
421 PRD = 427 RRDT
SFC

Grupa 43 Asigurri sociale i conturi asimilate

431 Asigurri sociale;
4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale;
4312 Contribuia personalului pentru pensia suplimentar;
437 Ajutor de omaj;
4372 Contribuia personalului la fondul de omaj;
438 Alte datorii i creane sociale.
Contul 431 Asigurri sociale
ROLUL CONTULUI: de a evidenia decontrile privind contribuia
unitilor la asigurri sociale, precum i contribuia personalului pentru pensia
suplimentar.
CONINUTUL ECONOMIC: face parte din clasa conturilor de teri,
grupa obligaii.
FUNCIA CONTABIL: este un cont de pasiv.
Contul se crediteaz cu contribuia unitii la asigurri sociale n
coresponden cu debitul contului 645 Cheltuieli privind asigurrile i
protecia social. Se mai crediteaz cu contribuia personalului datorat
pentru pensia suplimentar n corespondena cu debitul contului 421 Personal
remuneraii datorate.
Contul se debiteaz cu sumele cuvenite personalului pentru ajutoare
materiale suportate din bugetul asigurrilor sociale prin creditul contului 423
Personal ajutoare materiale datorate, precum i cu sumele virate bugetului
asigurrilor sociale n corespondena cu creditul contului 5121 Conturi la
bnci n lei.
Contul are sold final creditor i reprezint sumele datorate bugetului
asigurrilor sociale.

431 Asigurri sociale

Ajutoare materiale datorate

A = P xpi + xpi
431 AS = 423 PAMD
plata contribuiei
A xaj = P - xpi
431 AS = 5121 CBL

Contribuia unitii
A + xai = P + xpi
645 Ch. APS = 431 AS
contribuia personalului
A = P + xpj - xpi
421 PRD = 431 AS

Contul 437 Ajutor de omaj

ROLUL CONTULUI: de a evidenia decontrile privind ajutorul de
omaj datorat de firme, precum i contribuia personalului la ajutorul de omaj.
CONINUTUL ECONOMIC: este un cont din clasa conturilor de
decontri cu terii, grupa obligaii.
FUNCIA CONTABIL: este un cont de pasiv.
Contul se crediteaz cu sumele datorate de ctre firm pentru
constituirea fondului pentru ajutorul de omaj n coresponden cu debitul
contului 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social. Se mai
crediteaz cu sumele datorate de personal pentru constituirea fondului pentru
ajutorul de omaj n coresponden cu debitul contului 421 Personl
remuneraii datorate.
Contul se debiteaz cu sumele pltite pentru constituirea fondului
pentru ajutorul de omaj n coresponden cu creditul contului 5121 Conturi
la bnci n lei.
Contul are sold final creditor i reprezint sumele datorate pentru
constituirea fondului pentru ajutorul de omaj i neachitate.
D

437 Ajutor de omaj

Plata contribuiei
A xai = P - xpi
437 Aj. omaj = 5121 CBL

Contribuia unitii
A + xai = P + xpi
645 Ch. APS = 437 Aj. omaj
contribuia personalului
A = P + xpi - xpj
421 PRD = 437 Aj. omaj
SFC

Grupa 44 Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate

441 Impozitul pe profit;
442 TVA;
4423 TVA de plat;
4424 TVA de recuperat;
4426 TVA deductibil;
4427 TVA colectat;
4428 TVA neexigibil;
444 Impozitul pe salarii;
445 Subvenii;
446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate;
447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate;
448 Alte datorii i creane cu bugetul statului .
Contul 441 Impozitul pe profit
Impozitul pe profit reprezint una din formele de baz de formare a
veniturilor la bugetul de stat. El se datoreaz de ctre societi comerciale, regii
autonome i n general de toate firmele care realizeaz profit. Se calculeaz
prin aplicarea unei cote asupra profitului impozabil.
Impozitul se calculeaz asupra profitului cumulat de la nceputul
anuluiu i se regularizeaz ca plat lunar.
ROLUL CONTULUI: ine evidena obligaiilor i a decontrilor cu
bugetul statului privind impozitul pe profit.
CONINUTUL ECONOMIC: face parte din grupa conturilor de
obligaii fiscale.
FUNCIA CONTABIL: este un cont bifuncional.
Contul se crediteaz cu sumele datorate de firme la bugetul statului
reprezentnd impozitul pe profit n coresponden cu debitul contului 691
Cheltuieli cu impozitul pe profit.
Contul se debiteaz cu sumele achitate la bugetul statului reprezentnd
impozitul pe profit n coresponden cu crditul contului 5121 Conturi la bnci
n lei.

Contul poate avea:

sold final creditor care reprezint sumele datorate la bugetul
statului;
sold final debitor care reprezint sumele vrsate n plus fa de
cele datorate efectiv.
Contul 444 Impozitul pe salarii
ROLUL CONTULUI: de a evidenia impozitul pe salarii datorat de
personal conform legii 32/1991, care se calculeaz n cot progresiv n raport
cu nivelul salariului.
CONINUTUL ECONOMIC: face parte din grupa conturilor de
obligaii fiscale.
FUNCIA CONTABIL: este un cont de pasiv.
Contul se crediteaz cu sumele datorate bugetului statului reprezentnd
impozitul pe salarii reinute din drepturi bneti cuvenite personalului n
corespondena cu debitul contului 421 Personal remuneraii datorate.
Contul se debiteaz cu sumele pltite ctre bugetul statului
reprezentnd impozitul pe salarii n coresponden cu creditul contului 5121
Conturi la bnci n lei.
Contul are sold final creditor i reprezint sumele datorate bugetului
statului reprezentnd impozitul pe salarii.
D

444 Impozitul pe salarii

Plata impozitului
A - xai = P - xpi
444 Imp. sal = 5121 CBL

Impozit datorat
A = P + xpi - xpj
421 PRD = 444 Imp. sal
SFC

Grupa 45 Grup i asociai

451 Decontri n cadrul grupului;
455 Asociai conturi curente;
456 Decontri cu asociaii privind capitalul;

457 Dividende de plat;

458 Decontri din operaii n participaie.
Contul 457 Dividende de plat
ROLUL CONTULUI: de a ine evidena dividendelor de pltit datorate
acionarilor sau asociailor, potrivit aportului vrsat la capitalul social.
CONINUTUL ECONOMIC: face parte din grupa conturilor de
obligaii fiscale.
FUNCIA CONTABIL: este un cont de pasiv.
Contul se crediteaz cu dividendele datorate asociailor din profitul
obinut n corespondena cu debitul contului 129 Repartizarea profitului.
Contul se debiteaz cu sumele achitate acionarilor sau asociailor, n
corespondena cu creditul conturilor 5121 Conturi la bnci n lei sau 5311
Casa n lei. Se mai debiteaz cu impozitul pe dividende n cota de 10 %, n
coresponden cu creditul contuluio 446 Alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate.
Contul are sold final creditor i reprezint dividendele datorate
asociailor sau acionarilor.
D

457 Dividende de plat

Reinerea impozitului
A P xpi + xpj
457 Div.de plat = 446 AITVA
plata dividendelor
A xai = P - xpi
457 Div. de plat= %
5121 CBL
5311 Casa

Dividende datorate
A + xai = P + xpi
129 Rep.prof = 457 Div.plat

SFC
Contabilitii datoriilor fa de organisme publice i este rezervat contul
447 Fonduri speciale, taxe i vrsminte asimilate, cont de pasiv cu ajutorul
cruia se ine evidena datoriilor fa de organismele publice care administreaz
fondurile constituite, cu destinaie special.

n afar de acestea mai pot s apar i alte datorii i creane fa de

bugetul statului, diferite de impozite i taxe, iar pentru evidena acestora a fost
instituit contul 448 Alte datorii i creane cu bugetul statului.

Contabilitatea taxei pe valoarea adugat

Taxa pe valoarea adugat reprezint un impozit indirect, suportat de
consumatori, dar care este calculat, n cote procentuale, de ctre fiecare agent
economic, n funcie de valoarea bunurilor i serviciilor vndute.
Cotele procentuale pe baza crora se calculeaz acest impozit pot s fie
difereniate pe feluri de bunuri i servicii, n funcie de destinaia lor, dup cum
pot s existe i scutiri.
Cota procentual general aplicat la noi este de 22 %, fa de care
exist i unele bunuri pentru care n mod excepional se calculeaz taxa pe
valoarea adugat 11 %.
Aceste cote procentuale se adaug la valoarea bunurilor i serviciilor
vndute.
Aa cum ns unele bunuri trec succesiv de la o unitate la alta, pn
ajung la consumatorul final, pentru a se evita fiscalitatea repetat a acestor
valori, s-a stabilit, pe cale legal, c, n esen fiecare agent economic s
calculeze i s vireze la buget impozitul aferent valorii adugate (nou create,
care mai este denumit i producie net) de el la valoarea bunurilor i
serviciilor cumprate. Deci baza de calcul a impozitului suportat de agentul
economic este valoarea adugat, de unde i trage denumirea de tax pe
valoarea adugat.
Pentru determinarea taxei pe valoarea adugat datorate, n lipsa unor
artificii de calcul, ar fi necesar s se calculeze cu ocazia fiecrei livrri,
valoarea adugat la care s se aplice apoi cota legal de fiscalitate. Astfel de
calcule sunt ns dificil de realizat i de aceea s-a recurs la un artificiu contabil
i de calcul mai operativ.
Potrivit acestui artificiu taxa pe valoarea adugat cuprins n facturile
furnizorilor se nregistreaz ntr-un cont distinct, purtnd denumirea de tax pe
valoarea adugat deductibil. Pe de alt parte, agentul economic calculeaz i

nscrie n facturile emise, taxa pe valoarea adugat la valoarea total a

bunurilor i serviciilor livrate, evaluate la pre de vnzare, aceasta purtnd
denumirea de tax pe valoarea adugat colectat, care se nregistreaz, de
asemenea, ntr-un cont distinct.
Periodic, de regul lunar, se face diferena ntre taxa pe valoarea
adugat colectat i cea deductibil, obinnd, pe aceast cale, taxa pe
valoarea adugat de plat, care nu este n principiu altceva, dect taxa aferent
valorii adugate (produciei nete vndute) de unitate.
Pentru a reflecta aceste artificii de calcul, contul sintetic de gradul nti
442 Taxa pe valoarea adugat, care este un cont neoperaional se detaliaz
n cinci conturi sintetice de gradul al doilea, dup cum urmeaz:
4423 TVA de plat, cont de pasiv, n creditul cruia se
nregistreaz, la sfritul fiecrei luni, datoria fa de buget aferent
valorii adugate de unitate, determinat ca o diferen ntre taxa pe
valoarea adugat colectat (avnd ca baz de calcul veniturile din
vnzri) i taxa pe valoarea adugat deductibil (cea din facturile
furnizorului, privind cumprrile). Acest cont se debiteaz cu
plile ce se fac la buget i cu recuperarea eventualelor taxe
suportate n plus n cursul lunilor precedente.
4424 TVA de recuperat, cont de activ, n debitul cruia se
nregistreaz la sfritul fiecrei luni, eventualele diferene ntre
TVA-ul deductibil (mai mare) i TVA-ul colectat (mai mic), ceea
ce reprezint o crean fa de buget. Acest cont se crediteaz cu
sumele recuperate pe calea ncasrii de la buget sau cu cele
recuperate prin diminuarea, n lunile urmtoare, a TVA-ului de
plat.
4426 TVA deductibil, cont de activ, n debitul cruia se
nregistreaz n tot cursul lunii TVA-ul din facturile furnizorilor,
privind cumprrile. La sfritul fiecrei luni acest cont trebuie s
se soldeze. TVA-ul deductibil se scade, pe cale contabil, din cel
colectat, iar diferena reprezint TVA-ul de plat. n cazul n care
TVA-ul deductibil este mai mare dect cel colectat, diferena
reprezint TVA-ul de recuperat.

 4427 TVA colectat, cont de pasiv, n creditul cruia se

nregistreaz, TVA-ul calculat de unitate prin aplicarea procentului
legal la valoarea livrrilor facturate, adic la veniturile din vnzri.
Acest cont trebuie s se soldeze la sfritul fiecrei luni. Diferena
ntre TVA-ul colectat i cel deductibil reprezentnd-o TVA-ul de
plat.
4428 TVA neexigibil, cont bifuncional, n care se nregistreaz
TVA-ul neexigibil provenind din vnzri i cumprri pentru care
nu s-a ntocmit sau nu s-a primit factura; TVA neexigibil din
vnzri i cumprri cu plata n rata i TVA neexigibil rezultat din
formarea preurilor cu amnuntul.
n afar de contabilitate, unitile economice au obligaia de a conduce
o eviden operativ a taxei pe valoarea adugat cu ajutorul a dou jurnale:
1) Jurnalul pentru cumprri, n care se nregistreaz toate cumprrile
pe baza facturilor sau a chitanelor fiscale, la valoarea total din documente,
din care se separ TVA-ul deductibil;
2) Jurnalul pentru vnzri, n care se nregistreaz fiecare livrare pe
baza valorilor din facturilr emise i a depunerilor la casierie, rezultate din
vnzri n numerar, din care se separ TVA-ul colectat.
Pe baza datelor din contabilitate i din evidena operativ, la sfritul
fiecrei luni trebuie s se ntocmeasc decontul de TVA, care se depune la
organul financiar teritorial, pn cel trziu n data de 25 a lunii urmtoare, dat
la care trebuie s fie achitat TVA-ul de plat.
nregistrrile contabile ce se fac la sfritul fiecrei luni, pentru
reflectarea TVA-ului de plat sau de recuperat prezint unele particulariti
dependente de urmtoarele:
A. Dac ntreaga activitate, totalitatea vnzrilor, sunt supuse plii
taxei pe valoarea adugat;
B. Dac n cadrul unitii se desfoar activiti scutite de TVA;
C. Dac unitatea are livrri la export, pentru care este stabilit cota
zero de TVA;

D. Exist, de asemenea, particulariti privind contabilitatea TVA-ului

de regularizat, care vor fi exemplificate n cele ce urmeaz:
A. n cazul ntregii activiti supuse plii taxei pe valoarea
adugat, dup ce toate documentele privind vnzrile i cumprrile au fost
nregistrate, rmne doar s se fac diferena ntre TVA-ul colectat i cel
deductibil pentru a se determina TVA-ul de plat sau de recuperat, ceea ce
reflect prin nregistrri contabile specifice.
Vom remarca i n acest caz mai multe situaii alternative, posibile:
1) Existena unui TVA de plat i achitarea lui.
2) Existena unui TVA de recuperat, care se restituie de la buget, n
prima variant i o a doua variant n care se recupereaz n lunile
urmtoare din TVA-ul de plat.
1) Deci, la sfritul lunii vom verifica dac toate documentele, ntregul
TVA deductibil a fost nregistrat, prin formule contabile privind cumprrile,
ca de exemplu:

%
300 Materii prime
4426 TVA deductibil

x
=

401 Furnizori

244.000
200.000
44.000

x
4426 TVA deductibil
44.000
300.000

Aceasta reprezint doar una din nregistrri privind TVA-ul deductibil,

privind un singur document, dar pbn la sfritul lunii se nregistreaz o
multitudine de documente, conducnd de exemplu la un total TVA deductibil
de 300.000 lei.

 Pe de alt parte se verific reflectare TVA-ului colectat, nregistrat

dup modelul:
411 Clieni

x
=

%
701 Venituri din vnzarea
produselor finite
4427 TVA colectat

610.000
500.000
110.000

x
4427 TVA colectat
110.000
400.000

Aceste dou conturi se vor solda, la sfritul lunii, conducnd la un

TVA de plat de 100.000, potrivit urmtoarei formule contabile:
4427 TVA colectat

x
=

%
4426 TVA deductibil
4423 TVA de plat

400.000
300.000
100.000

x
Virarea la buget a TVA-ului de plat, potrivit legii pn cel mai trziu
la data de 25 a lunii urmtoare, se va nregistra astfel:
4423 TVA de plat

x
=
x

5121 Conturi la bnci n lei

100.000

2) Se poate ntmpla ns ca la sfritul lunii TVA-ul deductibil s fie

mai mare dect cel colectat, ceea ce s-ar reflecta n conturi astfel:
4426 TVA deductibil
750.000

4427 TVA colectat

400.000

Aceast situaie se ntlnete n cazul n care valoarea cumprrilor este

mai mare dect cea a vnzrilor, cum ar fi cazul unitilor sezoniere (n special

cele privind prelucrarea i comercializarea produselor agricole). O situaie

asemntoare se mai poate ntlni la unitile care livreaz unor clieni externi.
i n acest caz, ca i n cel precedent, conturile de mai sus trebuie
soldate la sfitul lunii, ns prin diferen rezult un TVA de
recuperat, dup cum urmeaz:

%
4427 TVA colectat
4424 TVA de recuperat

x
=

4426 TVA deductibil

750.000
400.000
350.000

x
potrivit prevederilor legale, dac TVA-ul de recuperat depete o
anumit valoare, unitatea economic poate solicita restituirea sumei
de la buget, operaie economic ce se va nregistra pe baza
extrasului de cont de la banc, astfel:

5121 Conturi la bnci n lei

x
=
x

4424 TVA de recuperat

350.000

n cele mai frecvente cazuri ns sumele nu se restituie de la buget, fie

c n-au fost ndeplinite condiiile de sum i durat fie alte cauze, ci urmeaz a
fi recuperate n lunile urmtoare din TVA-ul de plat.
n acest caz, contul TVA de recuperat rmne cu sold debitor, iar la
sfritul lunii urmtoare ar putea s existe, de exemplu, urmtoarea situaie n
conturi care dau posibilitatea recuperrii din TVA-ul de plat:
4424 TVA de recuperat
350.000

4426 TVA deductibil

600.000

4427 TVA colectat

1.000.000

Potrivit regulei generale stabilite prin normele metodologice de utilizare

a conturilor se procedeaz la determinarea i nregistrarea TVA-ului de plat
rezultat din vnzrile i cumprrile din acea lun, astfel:

4427 TVA colectat

x
=

%
4426 TVA deductibil
4423 TVA de plat

1.000.000
600.000
400.000

x
Din TVA-ul de plat de 400.000 lei, se va recupera suma de 350.000
lei, din luna trecut, astfel:
4423 TVA de plat

x
=
x

4424 TVA de recuperat

350.000

iar la buget se va vira suma de 50.000 lei.

ntr-o alt variant, TVA-ul de recuperat se poate reine nemijlocit din
TVA-ul colectat, aa cum se procedeaz i n rile vest-europene, ceea ce
corespunde mai bine i necesitilor de completare a deconturilor lunare de
TVA.
n acest caz recuperarea TVA-ului s-ar nregistra astfel:

4427 TVA colectat

x
=

%
4426 TVA deductibil
4424 TVA de recuperat
4423 TVA de plat

1.000.000
600.000
350.000
50.000

x
ceea ce nu modific cu nimic rezultatul final, ns simplific operaiile
de nregistrare.

B) n cazul scutirilor de TVA vom remarca dou situaii:

Prima, n care ntreaga activitate a unitii este scutit, iar n a doua n
care unele activiti sunt scutite, iar altele comport TVA.
1) Dac ntreaga activitate a agentului economic este scutit de TVA,
cum ar fi ntreprinztorii care realizeaz o cifr anual de afaceri sub limita
valoric stabilit prin lege sau comercializeaz numai bunuri i servicii
exceptate de astfel de taxe, nu se utilizeaz contul 442 Taxa pe valoarea
adugat.
Prin scutire de TVA se nelege c valoarea nou creat, adugat de
unitate, este exceptat de la plata acesteo taxe fiscale, iar n consecin nici nu
se primesc de la furnizori, pe baz de factur cu TVA, ns agentule economic
nu are dreptul la deducere a TVA-ului, deoarece activitatea sa este exceptat de
la plat. n consecin nu va separa TVA-ul din factur, ci el va intra n costul
de achiziie al cumprrilor. Consumul cumprrilor se va include n cheltuieli
la costul de achiziie, inclusiv TVA-ul.
De exemplu: O unitate care comercializeaz numai bunuri scutite de
TVA, factura care cuprinde cumprrile:
-

Mrfuri

600.000 lei

TVA (22 %)

132.000 lei

Total

732.000 lei

se va nregistra astfel:

371 Mrfuri

x
=
x

401 Furnizori

732.000

Scderea din gestiune a mrfurilor vndute (fcnd abstracie de

adaosul comercial) se va nregistra astfel:

607 Cheltuieli privind

mrfurile

x
=
x

4424 Mrfuri

732.000

Vnzarea mrfurilor, s presupunem n valoarea de 1.000.000 lei, se va

nregistra prin urmtoarea formul contabil:

5311 Casa n lei

x
=

707 Venituri din vnzarea 1.000.000

mrfurilor

x
Uniti economice care desfoar numai activiti scutite de taxa pe
valoarea adugat sunt mai rar ntlnite. Mai frecvente sunt cazurile n care
unitile economice desfoar o parte din activiti supuse taxei pe valoarea
adugat, iar alt parte scutit.
2) n cazul n care unitatea economic desfoar att activiti
impozabile ct i scutite de TVA, trebuie reinut faptul c are dreptul de
deducere a TVA-ului aferent achiziiilor de bunuri i servicii destinate realizrii
unor operaiuni impozabile, iar TVA-ul aferent achiziiilor destinate realizrii
unor operaiuni neimpozabile nu poate fi dedus, ci va trebui s fie inclus n
cheltuieli.
Deoarece la data cumprrii bunurilor i serviciilor nu se poate
determina cu exactitate la ce operaiuni consum, impozabile sau neimpozabile,
se separ ntreg TVA-ul din facturile furnizorilor, ca i cum ar fi n totalitatea
deductibil, iar la sfritul fiecrui an se determin, prin procedee convenionale
TVA-ul aferent consumurilor pentru operaiuni scutite, care apoi se include n
cheltuieli.
Pentru determinarea TVA-ului de inclus n cheltuieli, potrivit
instruciunilor n vigoare, trebuie s se conduc dou conturi analitice pentru
vnzri adic: venituri din vnzri de bunuri i servicii impozabile i venituri
din vnzri de bunuri i servicii neimpozabile. Pe baza datelor din aceste
conturi se determin ponderea veniturilor din operaiuni impozabile n totalul
veniturilor, ceea ce poart denumirea de prorat. Ponderea veniturilor din
vnzarea produselor impozabile va reprezenta i ponderea TVA-ului de dedus,
iar iar diferena pn la 100 % va reprezenta TVA-ul nedeductibil, care se
include n cheltuieli, prin formula contabil:

635 Cheltuieli cu alte

impozite, taxe i
vrsminte asimilate

x
=

4426 TVA deductibil

Determinarea proratei (a ponderii TVA-ului de dedus i a celui de

inclus n costuri) se face, potrivit reglementrilor n vigoare, la finele fiecrui
an pentru realizrile din anul expirat. Cu aceast ocazie se fac i regularizrile
de rigoare, avnd n vedere c nregistrrile n cursul anului s-au fcut ca i
cum ntregul TVA, din facturile furnizorilor, ar fi fost deductibil.
C) Operaiunile supuse cotei zero de TVA, se refer la livrrile de
bunuri i servicii la export.
Pentru livrrile la export nu se calculeaz i nu se nrgistreaz taxa pe
valoarea adugat colectat, iar TVA-ul rezultat (deductibil) din achiziionarea
bunurilor i serviciilor destinate realizrii operaiilor de export se recupereaz
de la buget sau se deduce din TVA-ul colectat din vnzarea altor valori pe piaa
intern.
Pentru exemplificare presupunem o fabric de nclminte care
produce numai pentru export, iar aceasta cumpr materii prime de 600.000 lei
plus TVA 22 % pe care le nregistreaz astfel:

%
300 Materii prime
4426 TVA deductibil

x
=

401 Furnizori

732.000
600.000
132.000

x
Consumul materiilor prime se va nregistra astfel:

600 Cheltuieli cu
materiile prime

x
=

300 Materii prime

600.000

x
iar producia livrat la export, de exemplu de 1.000.000 lei se va
nregistra astfel:

411 Clieni

x
=

701 Venituri din vnzarea 1.000.000

produselor finite

x
Neexistnd TVA colectat, deoarece ntreaga producie a fost livrat la
export, TVA-ul deductibil de mai sus va deveni de recuperat, nregistrndu-se
astfel:

4424 TVA de recuperat

x
=
x

4426 TVA deductibil

132.000

i ca un alt avantaj acordat exportatorilor, restituirea de la buget poate

fi solicita n termen de zece zile de la depunerea deconturilor independent de
valoare sau durat (3 luni), iar recuperarea se va nregistra pe baza extrasului
de cont astfel:

5121 Conturi la bnci n

lei

x
=
x

4424 TVA de recuperat

132.000

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR
VENITURILOR I REZULTATULUI
EXERCIIULUI
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR

Cheltuielile unei firme reprezint sumele pltite sau de pltit pentru

consumurile de materii prime i materiale, pentru lucrrile executate i
serviciile prestate de teri, pentru remunerarea personalului, pentru achitarea
obligaiilor fiscale, pentru amortizarea imobilizrilor, pentru activele cedate,
distruse sau disprute precum i pentru acoperirea deprecierilor reversibile care
afecteaz activele firmei.
Cheltuielile sunt structurate pe feluri de cheltuieli, respectiv dup
coninutul lor economic care constituie criteriul general de structurare i
clasificare a cheltuielilor. Astfel, cheltuielile se grupeaz n urmtoarele feluri:
1) Cheltuieli de exploatare sunt acele cheltuieli ocazionate de
desfurarea activitilor ncrise n obiectul firmei legate de producie, prestri
servicii, comer, transport etc. n cadrul cheltuielilor de exploatare se cuprind
urmtoarele categorii:

cheltuieli cu materii prime, materiale i mrfuri;

cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri;

cheltuieli cu alte servicii executate de teri (comisioane, protocol,

reclam, transport, deplasri etc.;

cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate;

cheltuieli cu personalul;

alte cheltuieli de exploatare.

2) Cheltuieli financiare n care se cuprind:

pierderi din creane legate de participaii;

cheltuieli din diferene de curs valutar;

cheltuieli privind dobnzile;

cheltuieli privind titlurile de plasament cedate;

sconturi acordate clienilor.

3) Cheltuieli excepionale reprezint acele cheltuieli care nu sunt

legate de activitatea normal, curent a firmei i se grupeaz n dou categorii:

cheltuieli excepionale privind operaiile de gestiune (depgubiri,

amenzi, lipsuri la inventar neimputabile, donaii i subvenii
acordate);

cheltuieli din operaiuni de capital (valoarea contabil a

imobilizrilor cedate i alte cheltuieli excepionale).

4) Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele care cuprind:

amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale;

provizioane pentru riscuri i cheltuieli;

provizioane pentru deprecierea imobilizrilor, stocurilor, creanelor

i titlurilor de plasament;

amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor;

provizioane reglementate.

5) Cheltuieli cu impozitul pe profit, reprezentnd impozitul calculat

asupra profitului impozabil.
Conturile de cheltuieli se soldeaz la sfritul exerciiului financiar,
nemaiavnd elemente de coninut cu care s participe la alctuirea bilanului.
Contabilitatea cheltuielilor se ine cu ajutorul conturilor din clasa 6
Conturi de cheltuieli n care sunt constituite urmtoarele grupe de conturi:

A) Cheltuieli de exploatare

Grupa 60 Cheltuieli cu materii prime, materiale i mrfuri

600 Cheltuieli cu materii prime;
601 Cheltuieli cu materiale consumabile;
602 Cheltuieli privind obiectele de inventar;
605 Cheltuieli cu energia i apa;
607 Cheltuieli privind mrfurile.
Contul 600 Cheltuieli cu materiile prime
ROLUL CONTULUI: de a ine evidena cheltuielilor ocazionate de
consumul de materii prime n activitile de producie n scopul obinerii de
produse finite i semifabricate, executrii de lucrri sau prestri de servicii
ctre teri.
FUNCIA CONTABIL: este un cont de activ.
Se debiteaz cu valoarea la preul de nregistrare a materiilor prime
eliberate n consum sau constatate minus la inventariere i neimputabile, n
corespondena cu creditul contului 300 Materii prime.
Contul se crediteaz la sfritul perioadei

prin debitul contului

121 Profit i pierderi.

D

600 Cheltuieli cu materiile prime

Consum materii prime

A + xai xaj = P
600 Ch. M.P. = 300 M.P.

Transfer cheltuieli
A xai = P - xpi
121 Pr. i pd. = 600 Ch. M.P.

Grupa 61 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri

Grupa 62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri
Grupa 63 Cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele
asimilate
Grupa 64 Cheltuieli cu personalul

641 Cheltuieli cu remuneraiile personalului;

645 Cheltuieli privind asigurrile i producia social;
6451 Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurri
sociale;
6452 Cheltuieli privind contribuia unitii pentru ajutorul
de omaj.
Contul 641 Cheltuieli cu remuneraiile personalului
ROLUL CONTULUI: de a ine evidena cheltuielilor cu salariile
curente ale personalului pentru munca depus.
FUNCIA CONTABIL: este un cont de activ.
Contul se debiteaz cu valoarea remuneraiilor i a altor drepturi
cuvenite personalului, prin creditul contului 421 Personal remuneraii
datorate.
Contul se crediteaz la sfritul perioadei prin transferul cheltuielilor
asupra contului 121 Profit i pierderi.
D

641 Cheltuieli cu remuneraiile

personalului

Salarii datorate
A + xai = P + xpi
641 Ch. R.P. = 421 P.R.D.

Transfer cheltuieli
A xai = P - xpi
121 Pr. i pd. = 600 Ch. M.P.

Contul 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social

ROLUL CONTULUI: de a ine evidena cheltuielilor privind
asigurrile i protecia social suportate de firme.
FUNCIA CONTABIL: este un cont de activ.
Contul se debiteaz cu contribuia unitii la asigurrile sociale, n
corespondena cu creditul contului 431 Asigurrile sociale i cu contribuia
unitii la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj, n coresponden cu
creditul contului 437 Ajutor de omaj.

Contul se crediteaz la sfritul perioadei prin transferul cheltuielilor

asupra contului 121 Profit i pierdere.
D

645 Cheltuieli privind asigurrile i

protecia social

Contribuii datorate
A + xai = P + xpi
645 Ch. A.P.S. = %
431 Asig. soc.
437 Aj. omaj

transfer cheltuieli
A xai = P - xpi
121 Pr. i pd. = 600 Ch. M.P.

Grupa 65 Alte cheltuieli de exploatare

B) Cheltuieli financiare
Grupa 66 Cheltuieli financiare
663 Pierderi din creane legate de participaii;
664 Cheltuieli privind titluri de plasament cedate;
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar;
666 Cheltuieli privind dobnzile;
667 Cheltuieli privind sconturile acordate;
668 Alte cheltuieli financiare.
Contul 666 Cheltuieli privind dobnzile
ROLUL CONTULUI: de a ine evidena cheltuielilor privind dobnzile
datorate de firm.
FUNCIA CONTABIL: este un cont de activ
Contul se debiteaz cu valoarea dobnzilor datorate, aferente creditelor
pe termen scurt, n corespondena cu creditul contului 5198 Dobnzi aferente
creditelor bancare pe termen scurt. Se mai debiteaz cu valoarea dobnzilor
datorate aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate pe termen mediu i
lung, prin creditul contului 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor
asimilate, cu valoarea dobnzilor datorate aferente creditelor acordate n
conturile curente la bnci, pentru activitatea curent a firmei n coresponden

cu creditul contului 5186 Dobnzi de pltit, precum i cu dobnzile pltite

aferent creditelor destinate activitii de producie i comer n coresponden
cu creditul contului 5121 Conturi la bnci n lei.
Contul se crediteaz la sfritul perioadei prin transferul cheltuielilor
asupra contului 121 Profit i pierdere.
D

666 Cheltuieli privind dobnzile

Dobnzi datorate
A + xai = P + xpi
666 Ch. dob. = %
5198 Dob. CBTS
168 Dob. DA
5186 Dob. de pl.
Plata dobnzilor
A + xai xaj = P
666 Ch. dob. = 5121 CBL

transfer cheltuieli
A xai = P - xpi
121 Pr. i pd. = 600 Ch. M.P.

C) Cheltuieli excepionale

GRUPA 67 CHELTUIELI EXCEPIONALE

671 Cheltuieli excepionale privind operaiile de gestiune;
672 Cheltuieli privind operaiile de capital.

D) Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele

GRUPA 68 CHELTUIELI CU AMORTIZRILE I

PROVIZIOANELE
681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i
provizioanele;
686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i provizioanele;
687 Cheltuieli excepionale privind amortizrile i
provizioanele.

E) Cheltuieli cu impozitul pe profit

GRUPA 69 CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT

691 Cheltuieli cu impozitul pe profit.
CONTABILITATEA VENITURILOR
Veniturile unei firme reprezint sumele sau valorile ncasate sau de
ncasat din livrrile de bunuri, executri de lucrri, prestri de servicii, precum
i din executarea unor obligaii sociale legale, venituri excepionale, de
asemenea i valorile aferente produciei stocate, imobilizate, cele provenite din
diminuarea sau anularea provizioanelor, precum i preul de vnzare a activelor
cedate.
n cadrul veniturilor sunt adoptate criterii de clasificare asemntoare
criteriilor de clasificare a cheltuielilor:
a) venituri din exploatare, n care se cuprind:

venituri din vnzri de produse, mrfuri, preszri servicii, lucrri

executate;

venituri din producia stocat;

venituri din producia de imobilizri;

venituri din subvenii de exploatare;

alte venituri din exploatare.

b) venituri financiare, n care se cuprind:

venituri din titluri de plasament cedate;

venituri din diferene de curs valutar;

venituri din dobnzi.

c) venituri excepionale, care cuprind acele venituri care nu sunt legate

de activitatea normal curent a unei firme i se grupeaz astfel:

venituri excepionale din operaii de gestiune;

venituri excepionale din operaii de capital.

d) venituri din diminuarea sau anularea provizioanelor (grupa 78).

Aceste venituri se nregistreaz la grupa de venituri din exploatare,
financiare sau excepionale n cazul n care nu se mai justific meninerea
provizioanelor constituite.
Conturile de venituri se soldeaz la sfritul exerciiului financiar
nemaiavnd elemente de coninut cu care s participe la alctuirea bilanului.
Contabilitatea veniturilor se ine cu ajutorul conturilor din clasa 7
Conturi de venituri cu urmtoarele grupe:

A) Venituri din exploatare

Grupa 70 Venituri din vnzri de produse, mrfuri,
servicii prestate i din alte activiti.
701 Venituri din vnzarea produselor finite;
702 Venituri din vnzarea semifabricatelor;
704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate;
707 Venituri din vnzarea mrfurilor.
Contul 701 Venituri din vnzarea produselor finite
ROLUL CONTULUI: de a ine evidena vnzrilor de produse finite,
mai puin taxa pe valoarea adugat.
FUNCIA CONTABIL: este un cont de pasiv.
Contul se crediteaz cu preul de vnzare al produselor finite, exlusiv
TVA, livrate clienilor, n corespondena cu debitul contului 411 Clieni.
Contul se debiteaz cu transferarea veniturilor la sfritul perioadei
asupra contului 121 Profit i pierderi.
D

701 Venituri din vnzarea produselor

finite

Transfer venituri
A = P xpi + xpj
701 V.V.P.F. = 121 Pr. i pd.

Vnzare produse finite

A + xai = P + xpi
411 Clieni = 701 V.V.P.F.

Contul 701 Venituri din vnzarea mrfurilor

ROLUL CONTULUI: de a nregistra i evidena veniturile din vnzarea
mrfurilor.
FUNCIA CONTABIL: este un cont de pasiv.
Se crediteaz cu preul de vnzare al mrfurilor, exclusiv TVA, livrate
clienilor n coresponden cu debitul contului 411 Clieni, precum i cu
sumele ncasate n numerar din vnzarea mrfurilor, exclusiv TVA, n
coresponden cu debitul contului 5311 Casa n lei.
Contul se debiteaz cu transferarea veniturilor la sfritul exerciiului
financiar (luna) asupra contului de rezultate prin creditarea contului 121 Profit
i pierdere,
D

707 Venituri din vnzarea mrfurilor

Transfer venituri
A = P xpi + xpj
707 V.V.M. = 121 Pr. i pd.

Vnzare mrfuri
A + xai = P + xpi
% = 707 V.V.M.
411 Clieni
5311 Casa

Grupa 71 Venituri din producia stocat

Contul 711 Venituri din producia stocat
ROLUL CONTULUI: de a ine evidena veniturilor din stocarea
produciei obinute.
FUNCIA CONTABIL: este un cont de pasiv.
Contul se crediteaz cu valoarea veniturilor la preul de nregistrare a
produselor finite obinute prin debitul contului 345 Produse finite, precum i
cu diferenele de pre ntre costul efectiv al produselor obinute i stocate i
preul de nregistrare determinate la sfritul perioadei prin debitul contului 348
Diferene de pre la produse.

Contul se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a produselor

finite vndute, constatate lips la inventariere, n corespondena cu creditul
contului 345 Produse finite, cu diferenele de pre aferente produselor finite
ieite din gestiune, n corespondena cu creditul contului 348 Diferene de pre
la produse.
Soldul contului este creditor i reflect veniturile aferente produselor
din stoc, iar la sfritul perioadei se transfer veniturile n contul 121 Profit i
pierderi. Contul poate avea i sold debitor, care se transfer asupra contului
121 Profit i pierdere.
D

711 Venituri din producia stocat

Diminuare venituri
A xai = P - xpi
711 V.P.S. = %
345 Produse finite
348 D.P.P.
transfer venituri
A = P xpi + xpj
711 V.P.S. = 121 Pr. i pd.

Majorare venituri
A + xai = P + xpi
% = 711 V.P.S.
345 Produse finite
348 D.P.P.

Grupa 72 Venituri din producia de imobilizri:

721 Venituri din producia de imobilizri necorporale;
722 Venituri din producia de imobilizri corporale.
Contul 722 Venituri din producia de imobilizri corporale
ROLUL CONTULUI: de a nregistra veniturile obinute n urma
executrii lucrrilor de investiii n regie sau producie proprie, din care rezult
imobilizrile corporale de natura mijloacelor fixe sau a amenajrilor la terenuri.
FUNCIA CONTABIL: este un cont de pasiv.
Se crediteaz cu valoarea veniturilor la costul de producie a
mijloacelor fixe obinute din producia proprie n coresponden cu debitul
contului 212 Mijloace fixe i a amenajrilor la terenuri, n coresponden cu
debitul contului 211 Terenuri.

Contul se debiteaz la sfritul perioadei exerciiului prin transferarea

rulajului creditor asupra creditului contului 121 Profit i pierderi.
D

722 Venituri din producia de

imobilizri corporale

transfer venituri
A = P xpi + xpj
722 V.P.I.C. = 121 Pr. i pd.

Majorare venituri
A + xai = P + xpi
% = 722 V.P.I.C.
212 Mijloace fixe
211 Terenuri

Grupa 74 Venituri din subvenii de exploatare

Grupa 75 Alte venituri din exploatare

B) Venituri financiare
Grupa 76 Venituri financiare:
761 Venituri din participaii;
764 Venituri din titluri de plasament cedate;
765 Venituri din diferene de curs valutar;
766 Venituri din dobnzi;
Contul 766 Venituri din dobnzi
ROLUL CONTULUI: de a nregistra veniturile financiare din dobnzile
cuvenite pentru disponibilitile n conturi bancare sau pentru mprumuturile
acordate.
FUNCIA CONTABIL: este un cont de pasiv.
Contul se crediteaz cu dobnzile cuvenite ncasate prin conturile de la
banc n corespondena cu debitul contului 5121 Conturi la bnci n lei.
Contul se debiteaz cu transferarea veniturilor la sfritul perioadei
asupra contului 121 Profit i pierderi.

766 Venituri din dobnzi

transfer venituri
A = P xpi + xpj
766 Ven. dob. = 121 Pr. i pd.

Majorare venituri
A + xai = P + xpi
5121 CBL = 766 Ven. dob.

C) Venituri excepionale
Grupa 77 Venituri excepionale:
771 Venituri excepionale din operaii de gestiune;
772 Venituri din operaii de capital;

D) Venituri din provizioane

Grupa 78 Venituri din provizioane
781 Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare;
786 Venituri financiare din provizioane;
787 Venituri excepionale din provizioane.

CONTABILITATEA REZULTATULUI
EXERCIIULUI
Contabilitatea se ine cu ajutorul conturilor din grupa 12 Rezultatul
exerciiului, din care fac parte:
121 Profit i pierderi;
129 Repartizarea profitului.
Contul 121 Profit i pierderi
ROLUL CONTULUI: de a nregistra i calcula rezultatele financiare
ale exerciiului pe structura activitilor (exploatare, financiare i excepionale)
desfurate de o firm.

FUNCIA CONTABIL: este un cont bifuncional att prin modul n

care ncepe s funcioneze ct i prin soldul su final.
Contul se crediteaz la sfritul exerciiului cu veniturile brute
transferate din creditul conturilor din clasa 7 Conturi de venituri (701 787),
precum i cu pierderile realizate n exerciiile precedente care diminueaz
capitalul social prin debitul contului 1012 Capital subscris vrsat.
Contul se debiteaz la sfritul exerciiului cu cheltuielile colectate n
debitul conturilor din clasa 6 Conturi de cheltuieli (600 691) i transferate
asupra contului de rezultate. Se mai debiteaz cu profitul realizat la exerciiile
precedente destinat mririi capitalului social, prin creditul contului 1012
Capital subscris vrsat. Se mai debiteaz cu rezervele constituite din profitul
realizat n exerciiul precedent, n corespondena cu creditul contului 106
Rezerve; cu profitul realizat n exerciiul precedent destinat repartizrii
pentru constituirea diferitelor fonduri sau rezerve, prin creditul contului 129
Repartizarea profitului.
Contul are sold final creditor i reprezint profitul obinut atunci cnd
veniturile sunt mai mari dect cheltuielile; sau sold final debitor i reprezint
pierderile atunci cnd cheltuielile sunt mai mari dect veniturile.
D

121 Profit i pierderi

transfer cheltuieli
A xai = P - xpi
121 Pr. i pd. = %
600 Ch. M.P.
691 Ch. imp.pr.
repartizare profit
A = P xpi + xpj
121 Pr. i pd. = %
1012 C.S.V.
106 Rezerve
repartizare profit net
A xai = P - xpi
121 Pr. i pd. = 129 Rep. pr.
SFD pierdere

Majorare venituri
A = P xpi + xpj
% = 121 Pr. i pd.
701 V.V.P.F.
:
787 V.E.P.
acoperirea pierderilor
A = P + xpi - xpi
1012 C.S.V. = 121 Pr. i pd.

SFC profit

Contul 129 Repartizarea profitului

ROLUL CONTULUI: de a ine evidena repartizrii profitului potrivit
destinaiilor legale.
FUNCIA CONTABIL: este un cont de activ.
Contul se debiteaz cu rezervele constituite din profitul realizat n
exerciiile precedente n coresponden cu creditul contului 106 Rezerve; cu
profitul realizat n exerciiul curent repartizat pentru constituirea fondului de
dezvoltare n coresponden cu creditul contului 111 Fond de dezvoltare: cu
profitul realizat n exerciiul curent repartizat pentru constituirea fondului de
participare la profit n coresponden cu creditul contului 112 Fond de
participare la profit, cu profitul realizat repartizat pentru plata dividendelor,
n coresponden cu creditul contului 457 Dividende de plat.
Contul se crediteaz cu profitul net realizat n exerciiul precedent
destinat repartizrii n coresponden cu debitul contului 121 Profit i
pierderi.
D

129 Repartizarea profitului

Repartizarea profitului
A + xai = P + xpi
129 Rep. pr. = %
106 Rezerve
111 Fond de dezvoltare
112 Fond participare la profit
457 Dividende de plat
SFD

Repartizare profit net

A xai = P - xpi
121 Pr. i pd. = 129 Rep. pr.

REZULTATUL EXERCIIULUI poate fi profit sau pierdere i se

determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului, indiferent de
data ncasrii sau plii lor.
Rezultatul exerciiului cuprinde rezultatul curent, rezultatul excepional
i impozitul pe profit.
Rezultatul curent reprezint diferena dintre veniturile din operaiile
curente, respectiv veniturile din exploatare i veniturile financiare i

cheltuielile curente, respectiv cheltuielile de exploatare i cheltuielile

financiare.
Rc = (Ve + Vf) (Ce + Cf)
Rezultatul excepional reprezint diferena dintre veniturile i
cheltuielile excepionale, ca urmare a unor operaii efectuate de firm, care nu
sunt legate de activitatea normal, curent a acesteia.
Rex = Vex Cex
Re = Rc + Rex Ip
Rezultatul exerciiului reprezint soldul final al contului 121 Profit i
pierdere, supus repartizrii.

REFERAT NR. 1
Documentele i registrele firmei privind activitatea
desfurat.

REFERAT NR. 2
Contabilitatea activitii desfurate de o firm, pe durata
unui exerciiu financiar-contabil.