Academia de Studii Economice

Facultatea de Contabilitate i Informatic de Gestiune

Proiect
Auditul financiar al datoriilor

ndrumtor:

Student:
tefan Constantin

Lect. Univ. Caloian Florentin

Grupa 646, seria C, an III, CIG

Bucureti, ianuarie 2011

Stefan Constantin, grupa 646, seria C, an III, CIG

Cadrul legislativ normativ privind tema misiunii de audit

financiar-contabil

Legea 82/1991 republicat(legea contabilitii)

OMFP 3512/2008 privind documentele financiar contabile

OMFP 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea

inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii

OMFP 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele

europene

OUG 75/1999 privind activitatea de audit financiar republicata

OUG 90/2008 privind privind auditul statutar al situaiilor financiare anuale si al

situaiilor financiare anuale consolidate

Legea 278/2008 privind aprobarea OUG 90/2008 privind auditul statutar al situaiilor

financiare anuale si al situaiilor financiare anuale consolidate

Legea 26/2010 pentru modificarea i completarea OUG 75/1999 privind activitatea de

audit financiar

Legea 571/2003 privind Codul Fiscal

Normele de aplicare a Codului Fiscal

Codul de Procedur Fiscal

Directiva 43/2006/CE privind auditul legal al conturilor anuale i al conturilor

consolidate

IAS 17 Contracte de leasing

IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar

IAS 23 Costurile ndatorrii

Stefan Constantin, grupa 646, seria C, an III, CIG

Obiectivele misiunii de audit financiar-contabil

Verificarea intrrilor din punct de vedere al tranzaciilor de achiziie.

Verificarea facturilor de prestri servicii.

Verificarea statului de salarii.

Verificarea decontrilor n cadrul grupului i cu asociaii.

Verificarea altor sisteme de decontare.

Verificarea taxei pe valoarea adaugat.

Verificarea contractelor de vnzare-cumprare.

Verificarea contractelor de leasing financiar.

Verificarea cursului de schimb valutar folosit n calculul leasingului financiar.

Verificarea repartizrii profitului societii pe dividende.

Verificarea cumprarii unei imobilizri corporale.

Verificarea exhaustivitii i integritii nregistrrilor.

Verificarea evidenierii n contabilitate fr omisiuni a tuturor operaiunilor reflectate

n documentele justificative.

Verificarea existenei de operaiuni contabilizate de mai multe ori.

Stefan Constantin, grupa 646, seria C, an III, CIG

Sistemul de documente primare i fluxul lor informaional

Registru-jurnal

Registru Cartea Mare

Registru-inventar

Balana de verificare

Factura fiscal

Chitana

Borderou achiziie

Contract de leasing

Contract de vnzare-cumprare

Stat de salarii

Ordin de deplasare

Jurnal privind decontrile cu furnizorii

Situaie ncasare-achitare facturi

Proces verbal de pli

Decont de cheltuieli

Fi de cont pentru operaiuni diverse

Extras de cont

Stefan Constantin, grupa 646, seria C, an III, CIG

Registrul
auxiliar

Contract vnzarecumprare

Contract leasing

Chitan

Ordin de deplasare

Factur fiscal
Registrul jurnal
Stat de salarii

Decont de cheltuieli

Proces verbal de pli

Borderou achiziie

Jurnal privind
decontrile cu
furnizorii

Registrul
Cartea Mare

Extras de cont

Registrul
inventar

Stefan Constantin, grupa 646, seria C, an III, CIG

Situaie ncasareachitare facturi

Fia de cont pentru

operaiuni diverse

Balana de
verificare

Monografie contabil
1)

SC Exemplu SRL achizitioneaza materii prime in valoare de 900 ron plus TVA 19%:

% = 401
301
4426

1071
900
171

a) in cazul in care aprovionarea se face initial pe baza avizului de insotire a marfii si apoi
se realizeaza facturarea:
%
301
4426

= 408

1.071
900
171

b) ulterior se intocmeste factura si se inchide avizul care urma sa fie facturat prin
urmatoarea inregistrare:
408 = 401

900

c) concomitent se transforma si TVA-ul neexigibil in TVA deductibila astfel:

4426 = 4428

171

2) SC Exemplu SRL apeleaza la servicii de spalatorie auto pentru parcul auto al societatii
in valoare de 500 ron TVA 19% :
%
628
4426
3)
%
626
6581
4426
4)
%
605
4426
5)
%
628
4426

= 401

545
500
45
SC BIT TECH SRL primeste factura VODAFONE ROMANIA SA:
= 401 3.439,78
2.773,29
139,56
526,93
SC Exemplu SRL primeste facturile de la APA NOVA si ELECTRICA MUNTENIA
SUD in valoare de 4.165 ron:
= 401 4.165
3.500
665
SC Exemplu SRL primeste factura de la REBU in valoare de 41.65 ron:
= 401 41,65
35
6,65

Stefan Constantin, grupa 646, seria C, an III, CIG

6) SC Exemplu SRL plateste un avans cu salariile in valoare de 5 050 ron:

425 = 5311

5 050

7) SC Exemplu SRL plateste salariile in valoare de 36 480 ron:

641 = 421

36 480

a) se inregistreaza retinerile din salarii in valoare de 15 136 ron:

421 = % 15 136
4312 3 465
4372
365
4314 2 369
444 3 887
425 5 050
b) se inregistreaza obligatiile angajatorului
Ch. contrib.unitatii la asig.sociale 19,5%
6451 = 4311 3 283
Ch.privind contrib.unitatii la somaj 2%
6425 = 4371

730

Ch.privind contrib.angaj.la asig.sanatate 6%

6451 = 4313 2 189
Ch.unitatii pentru fond acid si boli 0.653%
6451 = 4315

238

Ch. unitatii la contrib pt concedii si indemniz 0.85%

6453 = 4316

310

Ch. unitatii la fondul de garantare a creantelor salariale 0.25%

Stefan Constantin, grupa 646, seria C, an III, CIG

6452 = 4317

91

Comision camera de munca 0,75%

635 = 4471

274

Evidenta salarii neridicate Nastasia Gabriel

421 = 426

317

8) SC Exemplu SRL din cadrul unui grup industrial, acorda intreprinderii SC Exemplu 2 SRL
din cadrul aceluias grup un imprumut in suma de 500 ron, cu o dobanda(pentru perioada
stabilita) de 100 ron.
- acordare imprumut

- primire imprumut

4511 = 5121 500

- dobanda cuvenita
4518 = 666

- dobanda datorata

100

- incasare imprumut si dobanda

5121 = %

5121 = 4511 500

666 = 4518 100

- restituire imprumut si plata dob.

600

% = 5121 600

4511 500

4511

500

4518 100

4518

100

9.1. a) Privind decontarea unei livrari-aprovizionari de marfuri la data de 5 noiembrie 2008,la

pret de achizitie de 100 ron,TVA 19%, prin emiterea de catre client a unui bilet la ordin
acceptat de furnizor, pentru suma de 119 ron, cu termen de plata la 20 noiembrie 2008,se fac
urmatoarele inregistrari:
Aprovizionarea
% = 401 119
371
100
4426
19
Stefan Constantin, grupa 646, seria C, an III, CIG

Cu valoarea acceptata a biletului de ordin

401 = 409 119
Decontarea efectiva la scadenta
403 = 5121 119
b) Privind decontarea prin CEC: Unitatea SC Exemplu 2 SRL (in calitate de client) primeste
de la banca un carnet cu suma limitata in suma de 100 ron si achita un furnizor cu o fila de cec
in suma de 80 ron.
Procurare CEC
5126 = 5121 100
Primire materii prime
300 = 401

80

Valoarea CEC-ului platit

401 = 5126

80

9.2) SC Exemplu SRL si SC Exemplu 2 SRL au convenit sa compenseze datoriile reciproce

privind decontarea facturilor restante, dupa cum urmeaza:
Suma compensata va fi de 500 ron.
SC Exemplu 2 SRL va compensa suma de 500 ron la SC BIT TECH SRL reprezentand
urmatoarea factura:
factura nr.10401/01.10.2008: 600 ron ( partial )
SC Exemplu SRL va compensa suma de 500 ron reprezentand urmatoarele facturi:
- factura 504106/15.10.2008: 300 ron
- factura 504200/20.11.2008: 200 ron
Total
500 ron

Stefan Constantin, grupa 646, seria C, an III, CIG

Inregistrarea prin compensare la ambele unitati va fi:

401 = 411

500

10) Contractul incheiat intre SC Exemplu SRL si SC Exemplu 2 SRL este unul de vanzare
cumparare si stabileste termenii acestei tranzactii intre cele doua firme.Astfel se va face
vanzarea produselor astfel:
Inregistrarea incasarii avansului:
% = 5121 6.473,6
408

5.440

4426

1.033,6

Se intocmeste factura de avans cu nr 565851din data de 20.10.2008

Inregistrarea facturii nr 565851
% = 401 5.306,51
371
4426

4.459,25
847,26

Plata catre furnizor se va face peste 45 zile , la cateva zile de la ridicarea marfii de catre
societatea X pentru datoria pe care acesta o are, furnizorul societatea Z emite o cambie
pentru creanta care este acceptata de societatea X.
401 = 403 5.306,51
Plata acestui efect comercial
403 = 5121 5.306,51
Dupa ce toata marfa aferenta acestui contract se afla in stocul firmei la termenul stabilit se va
livra si monta conform contractului si se va intocmi factura finala cu nr 86444352 din data
26.11.2006 ( vezi anexa 7):

Stefan Constantin, grupa 646, seria C, an III, CIG

% = 404 21.063
231
17.700
4426
3.363
Inregistrarea avansului acordat
% = 401 -6.473.6
409.01
-5.440
4426
-1.033,6
scaderea din gestiune a marfii vandute de catre societatea X:
607 = 371 7.800

Stefan Constantin, grupa 646, seria C, an III, CIG

Control documentar-contabil
Controlul documentar contabil este procedeul de stabilire a realitatii, legalitatii si
eficientei operatiilor si a activitatii economice prin examinarea documentelor primare si
centralizatoare a inregistrarilor din evidenta tehnic-operativa si contabila, a situatiilor
contabile, a bilantului.
Acest procedeu de control se utilizeaza cu caracter preventiv si concomitent si este
parte integranta a sistemului de organizare si conducere a evaluarii tehnic-operative si
contabile. Ex: modul de intocmire a documentelor, care se elibereaza de unitate; modul de
inregistrare in contabilitate a documentelor primite, a corelarii acestora cu lucrarile de
intocmire a situatiilor contabile, a documentelor centralizatoare a bilantului, precum si modul
de preluare exacta a informatiilor in conditiile utilizarii programelor informatice pentru
intocmirea situatiilor contabile.
Revizia contabila este un procedeu activ si eficient al activitatii economice si
financiare, bazat pe actele si inregistraarile contabile. Scopul acestui procedeu este de a pastra
integritatea patrimoniala, a legislatiei financiare in vigoare, in general a disciplinei financiare.
Principalele modalitati sau tehnici de exercitare a controlului documentar contabil
sunt:
-controlul cronologic presupune verificarea documentelor in ordinea intocmirii inregistrarii si
indosarierii

documentelor

fara

grupare

sau

sistematizare

prealabila.

-controlul invers cronologic, care presupune exercitarea controlului pornind de la sfarsitul

perioadei pana la inceputul perioadei supusa controlului. Verificarea invers cronologica este
folosita cand este nevoie sa se stabileasca momentul care a general o anumita abatere sau
atunci cand au fost efectuate omisiuni de inregistrari sau greseli de inregistrare.

Studiul general prealabil

Unul din procedeele de control financiar este studiul general probabil prin intermediul
caruia controlul financiar stabileste daca activitatea caruia controlul financiar stabileste daca
activitatea economica si financiara este organizata si se desfasoara conform situatiilor
prestabilite (programe, sarcini, prevederi legale, previziuni).

Stefan Constantin, grupa 646, seria C, an III, CIG

Studiul general, prealabil face posibila cunoasterea elementelor esentiale si specifice

activitatii ce urmeaza a se controla, iar pe aceasta baza se organizeaza activitatea de control cu
privire la obiectivele care necesita atentie sporita, in scopul remedierii lipsurilor, abaterilor si
nu in ultimul rand perfectionarii activitatii economice si financiare.
Principalele obiective ale studiului general prealabil ca procedeu de efectuare a
controlului financiar sunt :
-sarcinile rezultate din normele legale in vigoare pentru domeniul respectiv de activitate, a
caror cunoastere asigura orientarea organelor de control asupra aspectelor care trebuiesc avute
in vedere in actiunea de control;
-sarcinile, obiectivele, orientarile si instructiunile, competentele si responsabilitatile in
structura interna a agentilor economici la care se exercita controlul;
-modul de organizare si conducere a evidentei tehnic-operative si contabile ca sursa de
informatii pentru control ;
-cunoasterea situatiei de fapt cu privire la activitatea ce urmeaza a fi supusa controlului.

Control total/prin sondaj

In practica controlul poate fi exercitat total sau prin sondaj. Controlul total se efectueaza in
cazul unitatilor mici si presupune verificarea tuturor operatiunilor economice pe o perioada
determinata,

de

regula

un

an.

Controlul total ofera o imagine completa si clara asupra intregii activitati si da

posibilitatea

luarii

unor

masuri

care

sa

duca

la

eficentizarea

acesteia.

Controlul prin sondaj, presupune verificarea unor anumite documente si operatiuni

care permit formularea unor concluzii cu caracter general asupra obiectivului urmarit.
Eficienta controlului prin sondaj depinde de nivelul de pregatire profesionala a controlorului,
de experienta acestuia in a alege perioada supusa controlului, operatiunile si documentele ce
se controleaza si care dau posibilitatea generalizarii concluziilor si luarea celor mai bune
masuri

pentru

inlaturarea

fenomenelor

negative.

De multe ori controlul prin sondaj se transforma in control total atunci cand pentru a
stabili intinderea si amploarea termenului se impune efectuarea unui control complex si
atotcuprinzator.
Stefan Constantin, grupa 646, seria C, an III, CIG

Control faptic
Este procedeul de stabilire a existentei si miscarii mijloacelor materiale si banesti si a
modului de desfasurare a activitatii economice.
Obiectul principal al controlului faptic sunt se refera la determinarea exacta a
cantitatilor si valorilor existente, a starii in care se gasesc, a stadiului si a modului de
prelucrae a respectarii legalitatii in utilizarea lor.
Principalele modalitati de control faptic sunt: a.inventarierea b.expertiza tehnica si
analiza de laborator c.observarea directa d.inspectia fizica a.Inventarierea are ca obiectiv
constatarea la un momentdat a existentei cantitative si calitative a elementelor de activ si de
pasiv ale unei unitati gestionare. b.Sunt modalitati de control financiar care se folosesc pentru
stabilirea integritatii valorii materialelor, calitatii unor produse, valorii manoperei, etc.
c.Observarea directa se foloseste atunci cand organul de control merge la fata locului pentru a
constata realitatile din documente. d.Inspectia fizica consta in examinarea activelor si alte
resurse, fiind o proba sigura pentru intarirea constatarilor.

Confirmare extern
Consta in a obtine de la tertii intreprinderii informatii asupra soldurilor conturilor
bilaterale sau asupra operatiilor derulate.

Stefan Constantin, grupa 646, seria C, an III, CIG

Scrisoarea de angajament
Ctre Consiliul de Administraie sau reprezentanilor adecvai ai conducerii la vrf:

Dumneavoastr ai cerut ca noi s efectum auditul bilanului societii SC Exemplu SRL la

data zz.ll.aaa, precum i al contului de profit i pierdere i situaiei fluxurilor de numerar
pentru exerciiul financiare care se ncheie la aceast dat. Suntem ncntai s v confirmm
acceptarea acestui angajament prin coninutul acestei scrisori. Auditul pe care l vom efectua
va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii din partea noastr asupra situaiilor financiare.
Noi ne vom desfura activitatea de audit n conformitate cu Standardele Internaionale de
Audit (sau cu referire la practici sau standarde naionale relevante). Acele standarde cer ca noi
s planificm i s efectum auditul, cu scopul de a obine un grad satisfctor de certificare
c situaiile financiare nu conin denaturri semnificative. Un audit include examinarea, pe
baz de teste, a dovezilor privind valorile i prezentrile de informaii din situaiile financiare.
De asemenea, un audit include evaluarea principiilor contabile folosite i a estimrilor
semnificative efectuate de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a
situaiilor financiare.
Datorit caracteristicii de test i a altor limitri inerente ale oricrui sistem contabil i de
control intern, exist un risc inevitabil ca unele denaturri semnificative s rmn
nedescoperite.
Pe lng raportul nostru asupra situaiilor financiare, estimm c v putem oferi o scrisoare
separat privind orice caren semnificativ a sistemului contabil i de control intern care ne
atrage atenia.
V reamintim c responsabilitatea pentru ntocmirea situaiilor financiare, incluznd
prezentarea adecvat a acestora, este a conducerii societii. Aceasta include meninerea
nregistrrilor contabile adecvate i controlul intern, selectarea i aplicarea politicilor
contabile i supravegherea siguranei activelor societii. Ca parte a procesului de audit vom
cere din partea conducerii confirmarea scris privind declaraiile fcute nou n legtur cu
auditul.

Stefan Constantin, grupa 646, seria C, an III, CIG

Ateptm cu nerbdare o colaborare deplin cu echipa dumneavoastr i credem c aceasta ne

va pune la dispoziie orice nregistrri, documentaii i alte informaii care ne vor fi necesare
n efectuarea auditului. Onorariul nostru, care va fi pltit pe msur ce ne desfurm
activitatea, se calculeaz pe baza timpului cerut de personalul stabilit la angajament, plus
cheltuieli ce vor fi decontate pe msur ce vor fi efectuate. Ratele orare cerute de personal
variaz n funcie de gradul de responsabilitate implicat i de experiena i aptitudinile
necesare.
Aceast scrisoare va rmne valabil pentru anii urmtori, cu excepia cazurilor cnd va fi
ncheiat, schimbat sau nlocuit.
V rugm s semnai i s returnai exemplarul ataat acestei scrisori pentru a ne arta c
scrisoarea este conform cu nelegerea dumneavoastr privind acordurile pentru angajarea
noastr n auditul situaiilor financiare.

XYZ Co.
S-a luat la cunotin n
numele societii ABC
de ctre

(semntura)
..............
Numele i funcia
Data

Stefan Constantin, grupa 646, seria C, an III, CIG

Probele de audit
Cu ocazia aplicrii tehnicilor i procedeelor de audit pot s apar numeroase tipuri de
erori, fraude, inexactiti i iregulariti:

erori de nregistrare(nenregistrarea unor operaii evideniate n documente

justificative, nregistrarea de mai multe ori a aceleiai operaii)

erori de calcul

erori de completare a documentelor

erori de colectare a datelor

erori de estimare

erori n aplicarea politicilor contabile de evaluare, recunoatere, clasificare, prezentare

informaii

omisiuni
Proba 1
La inregistrarea unei vnzri s-a folosit un alt cont pentru inregistrarea taxei pe valoare

adaugat, decat cel folosit in mod normal atunci cand se primeste un aviz de insotire a
marfurilor si anume 4428 in loc de 4426.
Se poate folosi urmatoarea inregistrare pentru a corecta greeala:
% = 408
301
4428

1.071
900
171

Proba 2
La inregistrarea unei facturi s-a folosit o alta cota TVA, in loc de 24% cum era
specificat s-a folosit cota de 19%.
Se poate folosi urmatoarea inregistrare pentru a se corecta greseala:
% = 401
628
4426

620
500
120

Proba 3
Stefan Constantin, grupa 646, seria C, an III, CIG

La inregistrarea contribuiei unitatii la asigurarile sociale in loc de 19.5% s-a inregistrat

9.5%.
Se poate folosi urmatoarea inregistrare pentru a se corecta greeala:
6451 = 4311 7 114
Proba 4
La inregistrarea dobanzii cuvenita s-a inregistrat in contul 666 in loc de 766 cum era
corect.
Se poate folosi urmatoarea inregistrare pentru a corecta greeala:
4518 = 766

100

Proba 5
La o inregistrare cu valoarea acceptata a biletului de ordin s-a inregistrat in contul 409
in loc de 403 cum este corect.
Se poate folosi urmatoarea inregistrare pentru a corecta greeala:
401 = 403 119
Proba 6

nregistrarea incasarii unui avans s-a facut in contul 408 in loc de 4091 cum era corect.
Se poate folosi urmtoarea nregistrare pentru corectarea greelii:
% = 5121 6.473,6
4091
5.440
4426
1.033,6

Stefan Constantin, grupa 646, seria C, an III, CIG

Proba 7
La inregistrarea achitrii lunare a ratei si dobanzii aferente scadentarului s-a inregistrat
in contul 166 in loc de 167 cum este corect.
Se poate folosi urmtoarea inregistrare pentru corectarea greelii:
% = 404 1.053,34
167
683,61
1687
239,84
4426
129,89
Proba 8
La o inregistrare s-a constatat folosirea gresita a cursului valutar. In loc de cursul
corect de 3,7 lei/euro s-a folosit cursul de schimb de la data platii de 3,6 ron/euro.
Se poate folosi urmatoarea inregistrare pentru corectarea greelii:
2133 = 167

24.819,6 RON

Proba 10
La inregistrarea cumpararii autoturismul are loc o marire a datoriilor prin creditarea
contului 462 si se foloseste contul de cheltuieli 6583, insa inregistrarea s-a facut cu contul
7583 un cont de venituri.
Se poate folosi urmatoarea inregistrare pentru corectarea greelii:
% = 462
6583
4426

10.948
9.200
1.748

Stefan Constantin, grupa 646, seria C, an III, CIG

Riscul de audit
Riscul de audit(Ra):
Ra=Rc*Ri*Rn
unde

Rc respectiv riscul de control reprezint riscul ca o eroare ce poate fi semnificativ,

aprut n soldul unui cont sau ntr-o tranzacie (erori izolate sau cumulate), s nu fie
detectat i corectat la timp cu ajutorul sistemului contabil i a sistemului de control
intern.

Ri respective riscul inerent reprezint posibilitatea ca soldul unui cont sau o tranzacie
s conin erori semnificative (erori izolate sau cumulate), n condiiile n care se
presupune c nu exist control intern.

Rn respectiv riscul de nedetectare reprezint riscul ca procedurile de fond aplicate de

auditor s nu detecteze o eroare semnificativ, existent ntr-un sold sau ntr-o
tranzacie (erori izolate sau cumulate). Riscul de nedetectare depinde de auditor, el
poate fi de dou feluri:
o risc neasociat cu eantionarea;
o risc de eantionare;
Riscul neasociat cu eantionarea este datorat unor factori care nu au legtur cu

eantionarea, el poate aprea n urma utilizrii de ctre auditor a unor proceduri greite, a
interpretrii greite a probelor sau datorit neidentificrii unor erori.
Riscul de eantionare este riscul ca auditorul s trag o concluzie pe baza unui
eantion, care s fie diferit de concluzia la care s-ar fi ajuns dac ntreaga populaie ar fi fost
supus aceleiai proceduri de audit.

Stefan Constantin, grupa 646, seria C, an III, CIG

Importana relativ a riscurilor

Importanta relativa, neconstituind un risc n sine, se refer n principal la valoarea
operatiilor prelucrate sau prelucrabile, dar care ia n calcul i anumite elemente calitative
(rezultat: profit sau pierdere; capital social redus sub limita legal admis etc.).
Auditorul, n cadrul demersului su, va trebui s in seama de noiunea importanei
relative, n care scop va determina:

sistemele semnificative n cadrul crora este necesar s se asigure c riscul legat de

auditul intern este cat mai mic cu putin;

conturile semnificative, pe care le va examina cu mai mult rigoare decat pe celelalte;

pragul de semnificaie, care ii va permite s aprecieze dac erorile sau inexactitatile

constatate este necesar s fie corectate sau nu, putand n consecin s emit
opinia corespunzatoare (cu sau fr rezerve).

Stefan Constantin, grupa 646, seria C, an III, CIG

Raportul de audit
SC FIRMA DE AUDIT SRL
Capital social: X lei
ORC : JXX/YY/AAAA
CUI: ZZZZZZZZ
Adres asediu

S.C. EXEMPLU S.A.

Adresa sediu

Adunarii Generale a Actionarilor

RAPORT DE AUDIT

Am auditat situatiile financiare ale SC EXEMPLU SA, formate din: bilant,

contul de profit si pierdere, situaia modificarilor capitalului propriu, situatia fluxurilor
de trezorerie si notele explicative la situatiile financiare anuale la data de
31.12.AAAA, intocmite in conformitate cu OMF 3055/2009 pentru aprobarea
reglementarilor contabile conforme cu Directivele Europene, Legea contabilitatii
nr.82/1991R cu modificarile si completarile ulterioare.
Conform prevederilor Legii contabilitatii nr. 82/1991R, conducerea este
responsabila pentru intocmirea si prezentarea fidela a acestor situatii financiare in
conformitate cu Reglementarile contabile aplicabile. Aceasta responsabilitate include:
proiectarea, implementarea si mentinerea unui sistem de control intern adecvat pentru
Stefan Constantin, grupa 646, seria C, an III, CIG

intocmirea si prezentarea fidela a unor situatii financiare care sa nu contina anomalii

semnificative, datorate erorilor sau fraudei; selectarea si aplicarea de politici contabile
adecvate; si realizarea de estimari contabile rezonabile pentru circumstantele existente.
Responsabilitatea noastra este de a exprima o opinie cu privire la aceste situatii
financiare in baza auditului efectuat. Am efectuat auditul in conformitate cu
Standardele Internationale de Audit. Aceste standarde cer ca noi sa ne conformam
cerintelor etice, sa planificam si sa realizam auditul in vederea obtinerii unei asigurari
rezonabile ca situatiile financiare nu contin anomalii semnificative.
Un audit implica aplicarea de proceduri pentru obtinerea probelor de audit
referitoare la sume si alte informatii publicate in situatiile financiare. Procedurile de
audit selectate depind de rationamentul profesional al auditorului, inclusiv evaluarea
riscurilor ca situatiile financiare sa prezinte anomalii semnificative datorate erorilor
sau fraudei. In respectiva evaluare a riscurilor, auditorul analizeaza sistemul de control
intern relevant pentru intocmirea si prezentarea fidela a situatiilor financiare ale
societatii, cu scopul de a proiecta proceduri de audit adecvate in circumstantele date,
dar nu in scopul exprimarii unei opinii cu privire la eficacitatea sistemului de control
intern al societatii. Un audit include de asemenea, evaluarea principiilor contabile
folosite si a gradului de rezonabilitate a estimarilor facute de conducerea societatii,
precum si evaluarea prezentarii generale a situatiilor financiare.
Consideram ca auditul nostru constituie o baza rezonabila pentru opinia noastra.
In opinia noastra situatiile financiare prezinta o imagine fidela a pozitiei
financiare, rezultatelor si fluxurilor de numerar pentru exercitiul incheiat la data de
31.12.AAAA, in conformitate cu OMF 3055/2009 pentru aprobarea reglementarilor
contabile conforme cu Directivele Europene, Legea contabilitatii nr.82/1991R cu
modificarile si completarile ulterioare.
In conformitate cu OMF 3055/2009 pentru aprobarea reglementarilor contabile
conforme cu Directivele Europene, am examinat informatiile furnizate in cadrul
Raportului Administratorilor S.C. EXEMPLU S.A. si a gradului de conformitate a
acestuia cu situatiile financiare la data de 31.12.AAAA. Noi consideram ca Raportul
Administratorilor este conform cu situatiile financiare la data de 31.12.AAAA.

Data raportului: ZZ.LL.AAAA

Auditor,
SC FIRMA DE AUDIT SRL

Stefan Constantin, grupa 646, seria C, an III, CIG

Adres sediu
Autorizatie CAFR nr.xxx/yyyy

Stefan Constantin, grupa 646, seria C, an III, CIG