Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
155 Facturarea
prevederilor art. 125^1 alin. (2), iar persoana obligat la plata taxei
conform art. 150 este beneficiarul ctre care s-au efectuat
respectivele livrri/prestri, facturarea face obiectul normelor
aplicabile n statul membru n care este stabilit furnizorul/prestatorul.
n situaia n care beneficiarul este persoana care emite factura n
numele i n contul furnizorului/prestatorului conform prevederilor alin.
(17), se aplic prevederile lit. a);
c) prin excepie de la prevederile lit. a), pentru livrrile de bunuri
i prestrile de servicii efectuate de o persoan impozabil stabilit n
Romnia n sensul art. 125^1 alin. (2), facturarea face obiectul
prevederilor prezentului articol dac livrarea bunurilor sau prestarea
serviciilor nu are loc n Comunitate n conformitate cu prevederile art.
132 i 133.
(5) Persoana impozabil trebuie s emit o factur ctre fiecare
beneficiar, n urmtoarele situaii:
a) pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii efectuate;
b) pentru fiecare vnzare la distan pe care a efectuat-o, n
condiiile art. 132 alin. (2) i (3);
c) pentru livrrile intracomunitare de bunuri efectuate n condiiile
art. 143 alin. (2) lit. a) - c);
d) pentru orice avans ncasat n legtur cu una dintre
operaiunile menionate la lit. a) i b).
(6) Prin excepie de la alin. (5) lit. a) i d), persoana impozabil
nu are obligaia emiterii de facturi pentru operaiunile scutite fr
drept de deducere a taxei conform art. 141 alin. (1) i (2).
(7) Persoana nregistrat conform art. 153 trebuie s
autofactureze, n termenul prevzut la alin. (15), fiecare livrare de
bunuri sau prestare de servicii ctre sine.
(8) Persoana impozabil trebuie s emit o autofactur, n
termenul prevzut la alin. (14), pentru fiecare transfer efectuat n alt
Page 2 of 31
obligat la plata TVA este persoana creia i-au fost livrate bunurile sau
i-au fost prestate serviciile n acest alt stat membru.
(14) Pentru livrrile intracomunitare de bunuri efectuate n
condiiile art. 143 alin. (2), persoana impozabil are obligaia de a
emite o factur cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare
celei n care ia natere faptul generator al taxei.
(15) Pentru alte operaiuni dect cele prevzute la alin. (14),
persoana impozabil are obligaia de a emite o factur cel trziu pn
n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul
generator al taxei, cu excepia cazului n care factura a fost deja
emis. De asemenea, persoana impozabil trebuie s emit o factur
pentru suma avansurilor ncasate n legtur cu o livrare de
bunuri/prestare de servicii cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii
urmtoare celei n care a ncasat avansurile, cu excepia cazului n
care factura a fost deja emis.
(16) Persoana impozabil poate ntocmi o factur centralizatoare
pentru mai multe livrri separate de bunuri, prestri separate de
servicii, ctre acelai client, n urmtoarele condiii:
a) s se refere la operaiuni pentru care a luat natere faptul
generator de tax sau pentru care au fost ncasate avansuri ntr-o
perioad ce nu depete o lun calendaristic;
b) toate documentele emise la data livrrii de bunuri, prestrii de
servicii sau ncasrii de avansuri s fie obligatoriu anexate la factura
centralizatoare.
Norme metodologice
(17) Pot fi emise facturi de ctre beneficiar n numele i n contul
furnizorului/prestatorului n condiiile stabilite prin norme.
(18) Pot fi emise facturi de ctre un ter n numele i n contul
furnizorului/prestatorului n condiiile stabilite prin norme, cu excepia
situaiei n care partea ter este stabilit ntr-o ar cu care nu exista
niciun instrument juridic referitor la asistena reciproc.
Page 5 of 31
Norme metodologice
(19) Factura cuprinde n mod obligatoriu urmtoarele informaii:
a) numrul de ordine, n baza uneia sau a mai multor serii, care
identific factura n mod unic;
b) data emiterii facturii;
c) data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data
ncasrii unui avans, n msura n care aceast dat este anterioar
datei emiterii facturii;
d) denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri
de TVA sau, dup caz, codul de identificare fiscal ale persoanei
impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile;
e) denumirea/numele furnizorului/prestatorului care nu este
stabilit n Romnia i care i-a desemnat un reprezentant fiscal,
precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri
de TVA, conform art. 153, ale reprezentantului fiscal;
f) denumirea/numele i adresa beneficiarului bunurilor sau
serviciilor, precum i codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul
de identificare fiscal al beneficiarului, dac acesta este o persoan
impozabil ori o persoan juridic neimpozabil;
g) denumirea/numele beneficiarului care nu este stabilit n
Romnia i care i-a desemnat un reprezentant fiscal, precum i
denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare prevzut la art.
153 ale reprezentantului fiscal;
h) denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor
prestate, precum i particularitile prevzute la art. 125^1 alin. (3)
n definirea bunurilor, n cazul livrrii intracomunitare de mijloace de
transport noi;
i) baza de impozitare a bunurilor i serviciilor ori, dup caz,
avansurile facturate, pentru fiecare cot, scutire sau operaiune
netaxabil, preul unitar, exclusiv taxa, precum i rabaturile, remizele,
Page 6 of 31
Codul fiscal, care au fost omise sau nscrise eronat, dar care nu sunt de natur s modifice baza de
impozitare i/sau taxa aferent operaiunilor ori nu modific regimul fiscal al operaiunii facturate
iniial, chiar dac a fost supus unei inspecii fiscale. Aceast factur va fi ataat facturii iniiale, fr s
genereze nregistrri n decontul de tax al perioadei fiscale n care se opereaz corecia, nici la
furnizor/prestator, nici la beneficiar.
autofacturii corectate. n situaia n care autofactura a fost emis n mod eronat sau prin norme se
prevede c n anumite situaii se poate anula livrarea/prestarea ctre sine, persoana impozabil emite o
autofactur cu valorile cu semnul minus n care se nscriu numrul i data autofacturii anulate.
Page 14 of 31
(3) Informaiile din factura emis prin autofacturare se nscriu n jurnalele pentru vnzri i sunt
preluate corespunztor n decontul de tax prevzut la art. 156^2 din Codul fiscal, ca tax colectat.
(4) n cazul depirii plafoanelor stabilite la pct. 6 alin. (10) pentru operaiunile prevzute la art. 128
alin. (8) lit. f) din Codul fiscal, persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153
din Codul fiscal au obligaia s ntocmeasc autofactura conform prevederilor alin. (2) numai n scopuri
de TVA. Autofactura va cuprinde la rubrica Cumprtor informaiile de la alin. (2) lit. c), iar n cazul
bunurilor acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol, sponsorizare, mecenat, n loc de denumirea i
descrierea bunurilor livrate se poate meniona, dup caz: depire plafon protocol, sponsorizare sau
mecenat.
(5) Persoana nregistrat sau care ar fi fost obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia,
conform art. 153 din Codul fiscal, este obligat s emit facturi prin autofacturare, potrivit prevederilor
art. 155 alin. (8) din Codul fiscal, pentru fiecare transfer pe care l-a efectuat n alt stat membru. Factura
se emite numai n scopul taxei, fiind obligatorie menionarea urmtoarelor informaii:
a) numrul facturii va fi un numr secvenial acordat n baza uneia sau mai multor serii, care identific
n mod unic o factur;
b) data emiterii;
c) la rubrica Furnizor, numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia ale
persoanei impozabile, iar n cazul persoanei impozabile nestabilite n Romnia, care i-a desemnat un
reprezentant fiscal n Romnia, se vor nscrie denumirea/numele persoanei care efectueaz transferul,
precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 153 din
Codul fiscal, ale reprezentantului fiscal;
d) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA acordat de autoritile fiscale din alt stat
membru persoanei impozabile care realizeaz transferul, la rubrica Cumprtor;
e) adresa exact a locului din care au fost transferate bunurile, precum i adresa exact a locului n care
au fost transferate bunurile;
f) denumirea i cantitatea bunurilor transferate, precum i particularitile prevzute la art. 125^1 alin.
(3) din Codul fiscal, n definirea bunurilor n cazul transferului de mijloace de transport noi;
g) data la care au fost transferate bunurile;
h) valoarea bunurilor transferate.
(6) Persoana nregistrat sau care ar fi fost obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia,
conform art. 153 din Codul fiscal, este obligat s emit facturi prin autofacturare, potrivit prevederilor
art. 155 alin. (8) din Codul fiscal, pentru fiecare achiziie intracomunitar de bunuri efectuat n
Romnia n condiiile stabilite la art. 130^1 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, respectiv care urmeaz unui
transfer pe care l-a efectuat din alt stat membru. n situaia n care a fost emis un document pentru
transferul realizat n alt stat membru i care cuprinde cel puin elementele prevzute la alin. (5), acest
Page 15 of 31
a) un numr de ordine;
b) data la care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrarea de bunuri i/sau prestarea de servicii;
c) denumirea bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate;
d) cantitatea bunurilor livrate;
e) baza de impozitare a livrrilor de bunurilor/prestrilor de servicii ori, dup caz, avansurile ncasate,
pentru fiecare cot, scutire sau operaiune netaxabil, preul unitar, exclusiv taxa, precum i rabaturile,
remizele, risturnele i alte reduceri de pre, n cazul n care acestea nu sunt incluse n preul unitar;
f) indicarea cotei de tax aplicate i a sumei taxei colectate, exprimate n lei, n funcie de cotele taxei;
g) valoarea total a bazei de impozitare i a taxei colectate.
Norme metodologice:
72.
(1) Persoana impozabil nu are obligaia de a emite facturi conform art. 155 din Codul fiscal pentru
avansurile ncasate n legtur cu o livrare intracomunitar de bunuri efectuat n condiiile art. 143
alin. (2) din Codul fiscal.
(2) Regularizarea facturilor emise de ctre furnizori/prestatori pentru avansuri sau n cazul emiterii de
facturi pariale pentru livrri de bunuri ori prestri de servicii se realizeaz prin stornarea facturii de
avans la data emiterii facturii pentru contravaloarea integral a livrrii de bunuri i/sau prestrii de
servicii. Stornarea se poate face separat ori pe aceeai factur pe care se evideniaz contravaloarea
integral a livrrii de bunuri i/sau prestrii de servicii. Pe factura emis se va face o referire la facturile
de avans sau la facturile pariale emise anterior, atunci cnd se emit mai multe facturi pentru aceeai
operaiune, n conformitate cu prevederile art. 155 alin. (19) lit. r) din Codul fiscal. n cazul
operaiunilor pentru care baza impozabil este stabilit n valut, la regularizare se vor avea n vedere
prevederile art. 139^1 din Codul fiscal i ale pct. 22. Nu se impune regularizarea de ctre beneficiarul
care are obligaia plii taxei, conform art. 150 alin. (2) - (6), art. 151 sau art. 151^1 din Codul fiscal,
n cazul facturilor de avans sau al facturilor pariale emise de furnizorii de bunuri ori de prestatorii de
servicii.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n cazul schimbrii cotei de TVA, pentru a se aplica cota n
vigoare la data faptului generator de tax potrivit art. 140 alin. (4) din Codul fiscal, se impune
efectuarea urmtoarelor regularizri:
a) regularizarea facturilor emise de ctre furnizori/prestatori pentru avansurile pariale sau integrale
ncasate, precum i a facturilor emise nainte de livrare/prestare pentru contravaloarea parial ori
integral a bunurilor livrate/serviciilor prestate;
b) regularizarea de ctre beneficiarul care are obligaia plii taxei, potrivit art. 150 alin. (2), (3), (5) i
(6) din Codul fiscal, a facturilor de avans parial sau integral ori a facturilor emise de furnizorii de
bunuri sau de prestatorii de servicii nainte de livrare/prestare pentru contravaloarea parial ori integral
a bunurilor livrate/serviciilor prestate.
(4) n cazul reducerilor de pre acordate de productorii/distribuitorii de bunuri potrivit prevederilor pct.
19 alin. (2), pe baz de cupoane valorice, facturile de reducere se ntocmesc direct pe numele
comercianilor care au acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali, chiar dac iniial facturile
de livrare a bunurilor pentru care se acord aceste reduceri de pre au fost emise de
productori/distribuitori ctre diveri intermediari cumprtori-revnztori. La rubrica Cumprtor se
nscriu datele de identificare ale cumprtorului care a acceptat cupoanele valorice de la consumatorii
finali.
(5) n cazul facturii centralizatoare ntocmite conform art. 155 alin. (16) din Codul fiscal nu este
obligatorie menionarea datei livrrii/prestrii sau a datei ncasrii avansului, aceasta rezultnd din
documentele prevzute la art. 155 alin. (16) lit. b) din Codul fiscal.
Norme metodologice:
Page 18 of 31
facturarea este realizat de organul de executare silit. Originalul facturii se transmite cumprtorului,
respectiv adjudecatarului, iar exemplarul al doilea se transmite debitorului executat silit. Prin organe de
executare silit se nelege persoanele abilitate prin lege s efectueze procedura de executare silit.
Organele de executare silit vor emite facturi cu TVA numai n cazul operaiunilor taxabile, cu excepia
celor pentru care sunt aplicabile prevederile art. 160 din Codul fiscal. n situaia n care debitorul
executat silit aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 134^2 alin. (3) - (8) din Codul fiscal,
organul de executare silit nscrie pe factur meniunea prevzut la art. 155 alin. (19) lit. p) din Codul
fiscal pentru livrrile de bunuri care sunt supuse sistemului TVA la ncasare. n cazul n care la data
livrrii debitorul executat silit nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal
ca urmare a anulrii codului su de nregistrare n scopuri de TVA n condiiile prevzute la art. 153
alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal, organul de executare silit are obligaia s emit factura cu TVA
dac livrarea bunurilor ar fi fost taxabil n situaia n care respectivul debitor executat silit ar fi fost
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal. n cazul operaiunilor scutite conform
art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, debitorul executat silit poate s opteze pentru taxare conform
art. 141 alin. (3) din Codul fiscal, prin depunerea notificrii prevzute la pct. 39.
(5) Dac organul de executare silit ncaseaz contravaloarea bunurilor, inclusiv taxa de la cumprtor
sau de la adjudecatar, are obligaia s vireze la bugetul de stat taxa ncasat de la cumprtor ori
adjudecatar n termen de 5 zile lucrtoare de la data la care adjudecarea a devenit executorie. Pe baza
documentului de plat a taxei pe valoarea adugat transmis de organele de executare silit, debitorul
executat silit evideniaz suma achitat, cu semnul minus, n decontul de tax pe valoarea adugat la
rndul de regularizri taxa colectat din decontul de tax prevzut la art. 156^2 din Codul fiscal. Prin
excepie, n cazul n care debitorul executat silit nu este nregistrat la data livrrii n scopuri de TVA
conform art. 153 din Codul fiscal ca urmare a anulrii codului su de nregistrare n scopuri de TVA n
condiiile prevzute la art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal, acesta va nregistra documentul de
plat n primul decont depus n calitate de persoan nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din
Codul fiscal.
(6) Dac, potrivit legii, cumprtorul sau adjudecatarul are obligaia s plteasc la unitile Trezoreriei
Statului taxa aferent bunurilor cumprate, organului de executare silit nu i mai revin obligaii
referitoare la plata taxei. Organul de executare silit sau, dup caz, cumprtorul/adjudecatarul transmite
o copie de pe documentul prin care s-a efectuat plata taxei debitorului executat silit. Prevederile acestui
alineat nu se aplic pentru situaiile prevzute la art. 160 din Codul fiscal, fiind aplicabile regulile
specifice referitoare la taxarea invers.
(7) Organele de executare silit nregistreaz taxa din facturile pentru operaiuni de executare silit
emise n alte conturi contabile dect cele specifice taxei pe valoarea adugat. Dac organul de
executare silit este persoan nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, nu va
evidenia n decontul de tax operaiunile respective.
(8) n situaia n care valorificarea bunurilor supuse executrii silite a fost realizat prin organele de
executare silit, debitorul executat silit trebuie s nregistreze n evidena proprie operaiunea de livrare
de bunuri pe baza facturii de executare silit transmise de organele de executare silit, inclusiv taxa
colectat aferent. Debitorul executat silit care aplic sistemul TVA la ncasare aplic n mod
corespunztor prevederile art. 134^2 alin. (3) - (8) din Codul fiscal. Prevederile acestui alineat nu se
aplic pentru situaiile prevzute la art. 160 din Codul fiscal, fiind aplicabile regulile specifice
Page 20 of 31
referitoare la taxarea invers. n cazul n care debitorul executat silit nu este nregistrat la data livrrii n
scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal ca urmare a anulrii codului su de nregistrare n
scopuri de TVA n condiiile prevzute la art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal, acesta va
nregistra n evidena proprie factura i taxa colectat aferent n primul decont depus n calitate de
persoan nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal.
(9) Factura de executare silit emis de organul de executare silit va conine, pe lng informaiile
prevzute la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, numele i datele de identificare ale organului de
executare silit prin care se realizeaz livrarea bunurilor.
Norme metodologice:
(4) Prevederile art. 155 alin. (19) lit. f) din Codul fiscal referitoare la adresa beneficiarului vor
cuprinde cel puin urmtoarele informaii: localitatea, strada i numrul. n cazul beneficiarilor cu sediul
activitii economice n Romnia, care au sedii secundare fr personalitate juridic pe teritoriul
Romniei, pe facturile emise de furnizori/prestatori stabilii n Romnia se va nscrie adresa persoanei
juridice i, opional, se poate nscrie i adresa sediului secundar ctre care au fost livrate bunurile i/sau
au fost prestate serviciile. n cazul beneficiarilor cu sediul activitii economice n afara Romniei, care
au sedii fixe pe teritoriul Romniei, pe facturile emise de furnizori/prestatori stabilii n Romnia se va
nscrie adresa sediului fix din Romnia, dac acesta este sediul ctre care au fost livrate bunurile i/sau
au fost prestate serviciile.
(5) Prevederile art. 155 alin. (19) lit. r) din Codul fiscal cu privire la alte facturi sau documente emise
anterior, atunci cnd se emit facturi de avans ori facturi pariale pentru aceeai operaiune, se aplic
atunci cnd se efectueaz regularizrile prevzute la pct. 72 alin. (2) i (3).
Norme metodologice:
Norme metodologice:
(4) Asigurarea autenticitii originii facturii n sensul art. 155 alin. (24) din Codul fiscal este obligaia
att a furnizorului/prestatorului, ct i a beneficiarului, persoan impozabil. Fiecare n mod
independent trebuie s asigure autenticitatea originii. Furnizorul/Prestatorul trebuie s poat garanta c
factura a fost emis de el sau a fost emis n numele i n contul su, de exemplu, prin nregistrarea
facturii n evidenele sale contabile. Beneficiarul trebuie s poat garanta c factura este primit de la
furnizor/prestator sau de la o alt persoan care a emis factura n numele i n contul
furnizorului/prestatorului, n acest sens putnd opta ntre verificarea corectitudinii informaiilor cu
privire la identitatea furnizorului/prestatorului menionat pe factur i asigurarea identitii acestuia sau
a persoanei care a emis factura n numele i n contul furnizorului/prestatorului. Verificarea
corectitudinii informaiilor cu privire la identitatea furnizorului/prestatorului menionat pe factur
presupune asigurarea din partea beneficiarului c furnizorul/prestatorul menionat pe factur este cel
care a livrat bunurile sau a prestat serviciile la care se refer factura. n scopul ndeplinirii acestei
obligaii, beneficiarul poate aplica orice control de gestiune care s permit stabilirea unei piste fiabile
de audit ntre factur i livrare/prestare. Asigurarea identitii presupune garantarea de ctre beneficiar a
identitii furnizorului/prestatorului sau a persoanei care a emis factura n numele i n contul acestuia,
de exemplu, prin intermediul unei semnturi electronice avansate ori prin schimb electronic de date, i
asigurarea c furnizorul/prestatorul menionat pe factur este cel care a livrat bunurile sau a prestat
serviciile la care se refer factura.
(5) Integritatea coninutului unei facturi n sensul art. 155 alin. (24) din Codul fiscal trebuie asigurat
att de furnizor/prestator, ct i de beneficiar, dac acesta este persoan impozabil. Fiecare n mod
independent poate s aleag metoda prin care s i ndeplineasc aceast obligaie sau ambii pot
conveni s asigure integritatea coninutului, de exemplu, prin intermediul unei tehnologii precum EDI
sau prin semntur electronic avansat. Persoana impozabil poate s aleag s aplice, de exemplu,
controale de gestiune care s creeze o pist fiabil de audit ntre factur i livrare/prestare sau tehnologii
specifice pentru asigurarea integritii coninutului facturii. Integritatea coninutului unei facturi nu are
legtur cu formatul facturii electronice, factura putnd fi convertit de ctre beneficiar n alt format
dect cel n care a fost emis, n vederea adaptrii la propriul sistem informatic sau la schimbrile
tehnologice ce pot interveni de-a lungul timpului. n situaia n care beneficiarul opteaz pentru
asigurarea integritii coninutului prin folosirea unei semnturi electronice avansate, la convertirea unei
facturi dintr-un format n altul, trebuie s se asigure trasabilitatea modificrii. n sensul prezentelor
norme, prin form se nelege tipul facturii, care poate fi pe suport hrtie sau electronic, iar formatul
reprezint modul de prezentare a facturii electronice.
(6) Lizibilitatea unei facturi nseamn c factura trebuie s fie ntr-un format care permite citirea de
ctre om. Lizibilitatea trebuie asigurat din momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de
stocare, att de furnizor/prestator, ct i de beneficiar. Factura trebuie prezentat astfel nct coninutul
s fie uor de citit, pe hrtie sau pe ecran, fr a necesita o atenie ori o interpretare excesiv. Pentru
facturile electronice, aceast condiie se consider ndeplinit dac factura poate fi prezentat la cerere
ntr-o perioad rezonabil de timp, inclusiv dup un proces de conversie, ntr-un format care permite
citirea de ctre om pe ecran sau prin tiprire. Persoana impozabil trebuie s asigure posibilitatea
verificrii corespondenei dintre informaiile din fiierul electronic original i documentul lizibil
prezentat. Lizibilitatea unei facturi electronice din momentul emiterii pn la sfritul perioadei de
stocare poate fi asigurat prin orice mijloace, ns utilizarea semnturii electronice avansate sau EDI nu
este suficient n acest scop.
Page 23 of 31
(7) n sensul art. 155 alin. (24) din Codul fiscal, controlul de gestiune nseamn procesul prin care
persoana impozabil garanteaz n mod rezonabil identitatea furnizorului/prestatorului facturii,
integritatea coninutului facturii i lizibilitatea facturii din momentul emiterii/primirii pn la sfritul
perioadei de stocare. Controlul de gestiune trebuie s corespund volumului/tipului de activitate a
persoanei impozabile, s ia n considerare numrul i valoarea tranzaciilor, precum i numrul i tipul
de furnizori/clieni i, dup caz, orice ali factori relevani. Un exemplu de control de gestiune este
reprezentat de corelarea documentelor justificative.
(8) Pista fiabil de audit, n sensul art. 155 alin. (24) din Codul fiscal, trebuie s ofere o legtur
verificabil ntre factur i livrarea de bunuri sau prestarea de servicii. Persoana impozabil poate alege
metoda prin care demonstreaz legtura dintre o factur i o livrare/prestare.
(9) Cele dou tehnologii prevzute la art. 155 alin. (25) din Codul fiscal sunt doar exemple de
tehnologii pentru asigurarea autenticitii originii i integritii coninutului facturii electronice i nu
constituie cerine obligatorii, cu excepia situaiei prevzute la art. 155 alin. (26) din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 156
79. (1) n sensul art. 156 alin. (4) din Codul fiscal, fiecare persoan impozabil va ine urmtoarele
evidene i documente:
a) evidene contabile ale activitii sale economice;
b) al doilea exemplar al facturilor sau altor documente emise de aceasta i legate de activitatea sa
economic, conform prevederilor pct. 76;
c) facturile sau alte documente primite i legate de activitatea sa economic;
d) documentele vamale i, dup caz, cele privind accizele legate de importul, exportul, livrarea
intracomunitar i achiziia intracomunitar de bunuri realizate de respectiva persoan;
e) facturile i alte documente emise sau primite de respectiva persoan pentru majorarea sau reducerea
contravalorii livrrilor de bunuri, prestrilor de servicii, achiziiilor intracomunitare sau importurilor;
f) un registru al nontransferurilor de bunuri transportate de persoana impozabil sau de alt persoan n
contul acesteia n afara Romniei, dar n interiorul Comunitii pentru operaiunile prevzute la art. 128
alin. (12) lit. f) - h) din Codul fiscal, precum i pentru alte situaii n care se aplic msuri de
simplificare aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice. Registrul nontransferurilor va
cuprinde: denumirea i adresa primitorului, un numr de ordine, data transportului bunurilor, descrierea
bunurilor transportate, cantitatea bunurilor transportate, valoarea bunurilor transportate, data
transportului bunurilor care se ntorc dup prelucrare sau expertiz, descrierea bunurilor returnate,
cantitatea bunurilor returnate, descrierea bunurilor care nu sunt returnate, cantitatea acestora i o
meniune referitoare la documentele emise n legtur cu aceste operaiuni, dup caz, precum i data
emiterii acestor documente. Nu trebuie completat acest registru pentru urmtoarele bunuri:
1. mijloacele de transport nmatriculate n Romnia;
2. palei, containere i alte ambalaje care circul fr facturare;
3. bunurile necesare desfurrii activitii de pres, radiodifuziune i televiziune;
4. bunurile necesare exercitrii unei profesii sau meserii dac:
- preul sau valoarea normal pe fiecare bun nu depete nivelul de 1.250 de euro la cursul de schimb
din data la care bunul este transportat ori expediat n alt stat membru i cu condiia ca bunul s nu fie
utilizat mai mult de 7 zile n afara Romniei; sau
- preul sau valoarea normal pe fiecare bun nu depete nivelul de 250 de euro la cursul de schimb din
data la care bunul este transportat ori expediat n alt stat membru i cu condiia ca bunul s nu fie utilizat
mai mult de 24 de luni n afara Romniei;
Page 25 of 31
5. computerele portabile i alt material profesional similar care este transportat n afara Romniei n
cadrul unei deplasri de afaceri de ctre personalul unei entiti economice sau de ctre o persoan
fizic autorizat;
g) un registru pentru bunurile mobile corporale primite care au fost transportate din alt stat membru al
Comunitii n Romnia sau care au fost importate n Romnia ori achiziionate din Romnia de o
persoan impozabil nestabilit n Romnia i care sunt date unei persoane impozabile n Romnia n
scopul expertizrii sau pentru lucrri efectuate asupra acestor bunuri n Romnia, cu excepia situaiilor
n care prin ordin al ministrului finanelor publice nu se impune o asemenea obligaie. Registrul
bunurilor primite nu trebuie inut n cazul bunurilor care sunt plasate n regimul vamal de perfecionare
activ. Acest registru va cuprinde:
1. denumirea i adresa expeditorului;
2. un numr de ordine;
3. data primirii bunurilor;
4. descrierea bunurilor primite;
5. cantitatea bunurilor primite;
6. data transportului bunurilor transmise clientului dup expertizare sau prelucrare;
7. cantitatea i descrierea bunurilor care sunt returnate clientului dup expertizare sau prelucrare;
8. cantitatea i descrierea bunurilor care nu sunt returnate clientului;
9. o meniune referitoare la documentele emise n legtur cu serviciile prestate, precum i data emiterii
acestor documente.
(2) Jurnalele pentru vnzri i pentru cumprri, registrele, evidenele i alte documente similare ale
activitii economice a fiecrei persoane impozabile se vor ntocmi astfel nct s permit stabilirea
urmtoarelor elemente:
a) valoarea total, fr tax, a tuturor livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii efectuate de
aceast persoan n fiecare perioad fiscal, evideniat distinct pentru:
1. livrrile intracomunitare de bunuri scutite;
2. livrri/prestri scutite de tax sau pentru care locul livrrii/prestrii este n afara Romniei;
3. livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii taxabile i crora li se aplic cote diferite de tax;
Page 26 of 31
4. prestrile de servicii efectuate conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal ctre beneficiari persoane
impozabile stabilite n Comunitate, denumite prestri de servicii intracomunitare, pentru care locul este
n afara Romniei.
b) valoarea total, fr tax, a tuturor achiziiilor pentru fiecare perioad fiscal, evideniat distinct
pentru:
1. achiziii intracomunitare de bunuri;
2. achiziii de bunuri/servicii pentru care persoana impozabil este obligat la plata taxei n condiiile
art. 150 alin. (3) - (6) din Codul fiscal;
3. achiziii de bunuri, inclusiv provenite din import, i de servicii, taxabile, crora li se aplic cote
diferite de tax;
4. achiziii de servicii pentru care persoana impozabil este obligat la plata taxei n condiiile art. 150
alin. (2) din Codul fiscal, care sunt prestate de ctre persoane impozabile stabilite n Comunitate,
denumite achiziii intracomunitare de servicii.
c) taxa colectat de respectiva persoan pentru fiecare perioad fiscal;
d) taxa total deductibil i taxa dedus pentru fiecare perioad fiscal;
e) calculul taxei deduse provizoriu pentru fiecare perioad fiscal, al taxei deduse efectiv pentru fiecare
an calendaristic i al ajustrilor efectuate, atunci cnd dreptul de deducere se exercit pe baz de pro
rata, evideniind distinct:
1. taxa dedus conform art. 147 alin. (3) din Codul fiscal;
2. taxa nededus conform art. 147 alin. (4) din Codul fiscal;
3. taxa dedus pe baz de pro rata conform art. 147 alin. (5) din Codul fiscal.
(3) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul TVA la ncasare au
obligaia s menioneze n jurnalele pentru vnzri facturile emise pentru livrri de bunuri/prestri de
servicii pentru care este obligatorie aplicarea sistemului TVA la ncasare, chiar dac exigibilitatea taxei
nu intervine n perioada fiscal n care a fost emis factura. n plus fa de cele prevzute la alin. (2), n
jurnalele pentru vnzri se nscriu i urmtoarele informaii n cazul acestor operaiuni:
a) numrul i data documentului de ncasare sau, dup caz, data la care a expirat termenul-limit de 90
de zile prevzut la art. 134^2 alin. (5) din Codul fiscal;
b) valoarea integral a contravalorii livrrii de bunuri/prestrii de servicii, inclusiv TVA;
c) baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent;
Page 27 of 31
d) valoarea ncasat, inclusiv TVA, precum i baza impozabil i TVA exigibil corespunztoare sumei
ncasate sau, dup caz, la expirarea termenului-limit de 90 de zile prevzut la art. 134^2 alin. (5) din
Codul fiscal se evideniaz dac exist diferene de sume nencasate, care devin exigibile, precum i
baza impozabil i TVA exigibil corespunztoare sumei respective;
e) diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil.
(4) n cazul jurnalelor pentru vnzri prevzute la alin. (3), facturile care au TVA neexigibil integral
sau parial vor fi preluate n fiecare jurnal pentru vnzri pn cnd toat taxa aferent devine exigibil
ori ca urmare a ncasrii sau, dup caz, la expirarea termenului-limit de 90 de zile prevzut la art.
134^2 alin. (5) din Codul fiscal, cu menionarea informaiilor prevzute la alin. (3) lit. a) - e). n cazul
informaiei de la alin. (3) lit. d) se va meniona numai suma ncasat n perioada fiscal pentru care se
ntocmete jurnalul pentru vnzri sau, dup caz, baza impozabil i TVA care devine exigibil ca
urmare a expirrii termenului-limit de 90 de zile prevzut la art. 134^2 alin. (5) din Codul fiscal.
(5) Persoanele impozabile care fac achiziii de bunuri/servicii de la persoane care aplic sistemul TVA la
ncasare nregistreaz n jurnalul pentru cumprri facturile primite pentru livrri de bunuri/prestri de
servicii pentru care este obligatorie aplicarea sistemului TVA la ncasare, chiar dac exigibilitatea,
respectiv deductibilitatea taxei, nu intervine n perioada fiscal n care a fost emis factura. Persoanele
impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul TVA la ncasare nregistreaz n jurnalul
pentru cumprri facturile primite pentru livrri de bunuri/prestri de servicii chiar dac taxa nu este
deductibil n perioada fiscal n care a fost emis factura. n plus fa de cele prevzute la alin. (2), n
jurnalele pentru cumprri se menioneaz i urmtoarele informaii:
a) numrul i data documentului de plat;
b) valoarea integral a contravalorii achiziiei de bunuri/prestrii de servicii, inclusiv TVA;
c) baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent;
d) valoarea pltit, inclusiv TVA i corespunztor baza impozabil i TVA exigibil;
e) diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil.
(6) n cazul jurnalelor pentru cumprri prevzute la alin. (5), facturile care au TVA neexigibil integral
sau parial vor fi preluate n fiecare jurnal pentru cumprri pn cnd toat taxa aferent devine
exigibil ca urmare a plii, cu menionarea informaiilor prevzute la alin. (5) lit. a) - e), cu excepia
situaiilor n care s-a mplinit termenul de prescripie i facturile respective nu se mai achit, fiind
scoase din evidenele persoanei impozabile. n cazul informaiei de la alin. (5) lit. d) se va meniona
numai suma pltit n perioada fiscal pentru care se ntocmete jurnalul pentru cumprri.
(7) Documentele prevzute la alin. (2) - (6) nu sunt formulare tipizate stabilite de Ministerul Finanelor
Publice. Fiecare persoan impozabil poate s i stabileasc modelul documentelor pe baza crora
determin taxa colectat i taxa deductibil conform specificului propriu de activitate, dar acestea
trebuie s conin informaiile minimale stabilite la alin. (2) - (6) i s asigure ntocmirea decontului de
tax prevzut la art. 156^2 din Codul fiscal.
Page 28 of 31
79^1.
(1) n cazul asocierilor n participaiune sau al altor asocieri tratate drept asocieri n participaiune
conform art. 127 alin. (10) din Codul fiscal, denumite n continuare asocieri, drepturile i obligaiile
legale privind taxa pe valoarea adugat prevzute de titlul VI al Codului fiscal revin asociatului
desemnat n acest scop potrivit contractului ncheiat ntre pri, care contabilizeaz veniturile i
cheltuielile, denumit n continuare asociatul administrator. Prin drepturi i obligaii legale se nelege,
printre altele, dreptul de a exercita deducerea taxei pentru achiziii conform prevederilor art. 145 147^1 din Codul fiscal, obligaia de a emite facturi ctre beneficiar i de a colecta taxa n cazul
operaiunilor taxabile, dreptul/obligaia de ajustare a taxei conform art. 148, 149 sau 161 din Codul
fiscal.
(2) Bunurile/serviciile care sunt puse la dispoziia asocierii de ctre membrii si fr plat, ca aport la
asociere n limita cotei de participare stabilite prin contract, nu constituie prestare de servicii/livrare de
bunuri cu plat n sensul art. 129, respectiv 128 din Codul fiscal. Asociaii care au pus la dispoziia
asocierii bunurile i serviciile menionate n teza anterioar, ca aport la asociere, i pstreaz dreptul de
deducere i nu vor efectua ajustri pe perioada funcionrii asocierii, cu condiia ca asociatul
administrator s ajusteze taxa aferent n conformitate cu prevederile alin. (5). n cazul bunurilor de
capital se va face o meniune referitoare la perioada n care bunurile au fost puse la dispoziia asocierii,
perioad n care membrii asociai nu fac ajustri.
(3) Bunurile/serviciile care sunt puse la dispoziia asocierii de ctre membrii si, altele dect cele
prevzute la alin. (2), reprezint livrare de bunuri sau prestare de servicii cu plat n sensul art. 128 ,
respectiv art. 129 din Codul fiscal.
(4) Asociatul administrator efectueaz achiziiile asocierii pe numele su i emite facturi n nume
propriu ctre teri pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii realizate de asociere, urmnd ca
veniturile i cheltuielile s fie atribuite fiecrui asociat corespunztor cotei de participare n asociere.
(5) Asociatul administrator are dreptul/obligaia de ajustare a taxei pentru bunuri/servicii conform art.
148, 149 sau 161 din Codul fiscal, pe perioada de existen a asocierii, astfel:
a) pentru bunurile/serviciile achiziionate de asociatul administrator, dup constituirea asocierii, care
sunt destinate utilizrii n scopul pentru care a fost constituit asocierea;
b) pentru bunurile/serviciile achiziionate de asociatul administrator nainte de constituirea asocierii i
care ulterior sunt alocate pentru realizarea scopului pentru care a fost constituit asocierea;
c) pentru bunurile/serviciile pe care membrii asociai le aduc ca aport la asociere, conform prevederilor
alin. (2).
(6) n situaiile prevzute la alin. (5) lit. a) i b), asociatul administrator va aplica regulile privind
ajustarea taxei din perspectiva persoanei care deine aceste bunuri/servicii. n situaia prevzut la alin.
Page 29 of 31
(5) lit. c), momentul de referin pentru determinarea datei de la care ncepe ajustarea taxei, n cazul
bunurilor de capital, este data obinerii bunului de ctre asociatul care le-a pus la dispoziia asocierii.
Membrii asocierii trebuie stransmit asociatului administrator o copie de pe registrul bunurilor de
capital, dac acestea sunt obinute dup data aderrii, iar n cazul altor bunuri dect cele de capital sau n
cazul serviciilor, o copie de pe facturile de achiziie. Asociatul administrator va pstra copia de pe
registrul bunurilor de capital pe perioada prevzut la art. 149 alin. (6) din Codul fiscal i va meniona
ajustrile pe care le-a efectuat n perioada de existen a asocierii.
n cazul altor bunuri dect cele de capital sau n cazul serviciilor, asociatul administrator va pstra copii
de pe facturile de achiziie transmise de membrii asociai, pe perioada prevzut la art. 147^1 alin. (2)
din Codul fiscal. Atunci cnd asocierea i nceteaz existena sau unul ori mai muli asociai se retrag
din asociere, asociatul administrator are dreptul/obligaia s ajusteze taxa aferent bunurilor/serviciilor
prevzute la alin. (5) lit. c) restituite membrului asocierii cruia i-au aparinut.
n cazul bunurilor de capital, ajustarea se va realiza pentru perioada rmas din perioada de ajustare. Se
consider, din perspectiva asociatului administrator, c bunurile/serviciile restituite membrului asociat
cruia i aparin sunt alocate unei activiti cu drept de deducere, pentru a permite continuarea ajustrii
de ctre acesta din urm n funcie de activitile pe care le va realiza dup ncetarea existenei asocierii.
(7) Alocarea cheltuielilor i veniturilor asocierii de ctre asociatul administrator ctre membrii asociai
nu constituie operaiune impozabil n sensul art. 126 alin. (1) din Codul fiscal, dac alocarea se face
proporional cu cota de participare a fiecrui membru al asocierii, astfel cum este stabilit n contractul
de asociere.
(8) n cazul n care scopul asocierii este acela de a atinge obiective comune, dar membrii asociai
acioneaz n nume propriu fa de teri, fiecare persoan va fi tratat drept o persoan impozabil
separat n conformitate cu prevederile art. 127 alin. (9) din Codul fiscal i tranzaciile respective se
impoziteaz distinct n conformitate cu regulile stabilite la titlul VI din Codul fiscal. n aceast situaie
nu se aplic prevederile alin. (1) - (7).
Norme metodologice:
ART. 156^1
80. (1) n sensul art. 156^1 alin. (2) din Codul fiscal, n orice
situaie, echivalentul n lei al plafonului de 100.000 euro se determin
pe baza cursului de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei
valabil pentru data de 31 decembrie a anului precedent, inclusiv
pentru persoanele impozabile care solicit nregistrarea n scopuri de
TVA conform art. 153 din Codul fiscal n cursul anului. La
determinarea cifrei de afaceri prevzute la art. 156^1 alin. (2) din
Codul fiscal se cuprind inclusiv facturile emise pentru avansuri
ncasate sau nencasate i alte facturi emise nainte de data
Page 30 of 31
Page 31 of 31