ETICA PENTRU AUDITORII PROFESIONITI

Prof.univ.dr.Ion Mihilescu
Etica pentru auditorii profesioniti
Profesia contabil

Contabilitatea reprezint activitatea de culegere, nregistrare, prelucrare, sintetizare i

raportare a informaiilor i datelor cu privire la activitatea economico-social. Aceast
activitate este realizat de ctre entitate ca furnizor de date i profesioniti contabili
specializai pentru efectuarea operaiunilor respective.
Din categoria profesionitilor contabili distingem dou grupe ale cror preocupri se refer
tocmai la ndeplinirea cerinelor impuse de sistemul informaional sau informatic, dup caz :
contabilii i auditorii.
Contabilii i experii contabili au o vast specializare n prelucrarea i raportarea
informaiilor din domeniu.
Auditorii financiari, parte component a profesionitilor contabili, execut misiuni de audit
asupra situaiilor financiare n scopul emiterii unei opinii rezonabile att de necesare
utilizatorilor de informaii.
Interdependena dintre interesul public, informaia contabil i profesionitii contabili

Auditori financiari
Informaia
contabil
Interesul
public

Experi
contabili

Contabili

Activiti
economice

 Caracteristicile unei profesii:

Stpnirea unor anumite aptitudini intelectuale;
Aderarea de ctre membrii si la un cod comun de valori i conduit;
Acceptarea unei obligaii fa de societate n general, respectiv
utilizarea titlului profesional sau acordarea calificrii n schimbul
unor restricii.
Aceasta este caracteristica distinctiv a contabililor i auditorilor.
Toi cei care formeaz ,,publicul au ceva n comun n ceea ce privete
contabilii i auditorii - ei se bazeaz pe obiectivitatea i integritatea
contabilului/auditorului.
Atunci cnd pierzi drumul aa cum a fcut Arthur Andersen & Co
Atunci cnd pierzi ncrederea public
Atunci cnd pierzi obiectivitatea i integritatea
Pierzi dreptul la auto-reglementare
O particularitate esenial a profesionitilor contabili se refer la asumarea
responsabilitii de a aciona n interes public.
Acest lucru presupune din partea unui profesionist contabil n general, i a
auditorului financiar n special de a-i asuma responsabilitatea n ceea ce
privete asigurarea conformitii cu cele cinci principii fundamentale de
etic.
Pentru contabilii i auditorii din ntreaga lume :
Nu conteaz cultura
Nu conteaz din ce regiune provin
Nu conteaz dac vin dintr-o economie dezvoltat sau n curs de
dezvoltare
au acelai numitor comun : NCREDEREA PUBLIC

De ce etica?

Nici o profesie nu poate pstra ncrederea public :

Fr un Cod de Etic
Fr un comportament etic n practic
Fr o structur pentru pedepsirea nclcrii regulilor
Cine stabilete standardele etice pentru profesia noastr?

Federaia Internaional a Contabililor (IFAC);

Uniunea European;

Parlamentul;
Organismul profesional.

Etica poate fi definit c fiind o colecie de principii sau valori morale.

Institutul de Etic Josephson din SUA, organizaie fr scop lucrativ, a pus n eviden ase
valori etice fundamentale ce caracterizeaz i definete un comportament etic ntr-o societate
cu obligativitatea nsuirii de ctre fiecare membru al societii :
Respectul vizeaz noiuni valorice precum politee, etichet, demnitate, toleran i
acceptare;
Responsabilitatea - rspunderea pentru propriile aciuni i de a da dovad de o
anumit moderaie;
Credibilitatea vizeaz onestitatea, integritatea, fiabilitatea i loialitatea;
Echitatea i dreptatea - cuprind aspecte precum egalitatea, imparialitatea,
proporionalitatea, activitatea i rigoarea cuvenit.
Empatia - a fi sincer, preocupat de bunstarea celorlali, constnd n a aciona de
manier altruist i de a da dovad de bunvoin;
Spiritul civic - a respecta legile i a face tot ceea ce st n puterea unei persoane
pentru a contribui la buna funcionare a societii.

Cerinele de baz pentru ndeplinirea cu succes a obiectivelor unui audit financiar sunt
prezentate n schema urmtoare :

Credibilitate

Profesionalism

Cerine de
baz ale
auditorului
Calitatea
serviciilor

Cerinele de baz ale auditorului :

ncrederea

Credibilitate - n ntreaga societate se manifest nevoia de

credibilitate n informaii i sistemele de informaii.
Profesionalism - exist o necesitate pentru clienii,
angajatorii i alte pri interesate de a fi clar identificate
persoanele profesioniste n cadrul domeniului de audit
financiar.
Calitatea serviciilor - este necesar asigurarea c toate
serviciile obinute de la un auditor financiar sunt efectuate
la standardul cel mai nalt de performan.
ncredere - utilizatorii serviciilor furnizate de auditorii
financiari trebuie s poat avea ncredere c exista un
cadru general al conduitei eticii i profesionale care
guverneaz desfurarea acestora.
Nevoia de etic ntr-o societate este extrem de important
pentru ca numeroase valori morale s-i gseasc locul n legile
i reglementrile diferitelor aspecte sociale.
Sunt destul de dese cazurile n care o persoan trebuie s
adopte o decizie privind comportamentul fa de o stare de
lucruri, aceast situaie o definim a fi o dilem etic.
Auditorii financiari implicai n diverse misiuni de audit se
confrunt cu numeroase dileme etice. Decizia de urmat fa de
un client care amenin c va ncredina misiunea unui alt
auditor dac acesta nu va exprima o opinie fr rezerve poate
constitui o dilem etic serioas.
Soluia unei dileme etice nu poate fi identificat dect n
condiiile n care stabilim anumite repere de referin
formalizate.
Reperele de referin trebuie s vizeze totalitatea problemelor
cu caracter etic i alegerea aciunilor necesare a fi ntreprinse
utiliznd diverse proceduri.

 Metoda celor ase pai pe care o dezvoltm ne conduce la o

procedur destul de simpl de rezolvare a dilemelor etice,
astfel:
P1. Obinerea informaiilor relevante.
P2.Identificarea problemelor etice pe baza informaiilor
identificate.
P3. Determinarea persoanelor sau grupurilor afectate de
impactul dilemei i a modului n care vor fi ele afectate.
P4.Stabilirea alternativelor de care dispune persoana care
trebuie s rezolve dilema.
P5. Previziunea consecinelor probabile ale fiecrei
alternative.
P6. Decizia privind aciunile adecvate de ntreprins.

Directiva 2006/43/CE privind auditul conturilor anuale i conturilor

consolidate
Printre inovaiile noii directive :
1. Deontologie i secret profesional :
Controlorii supravegheaz ca toi auditorii statutari i firmele de
audit s respecte principiile deontologice, care trebuie s
guverneze, cel puin, funcia lor de interes public, integritatea i
obiectivitatea, precum i competenele i preocuprilor lor
profesionale.
Statele membre supravegheaz, de asemenea, ca toate informaiile
i documentele la care are acces auditorul statutar sau firma de
audit n timpul realizrii unui audit statutar, s fie protejate prin
norme adecvate n materie de confidenialitate i secret
profesional.
Independen i obiectivitate:
Statele membre supravegheaz ca nici proprietarii sau acionarii
unei firme de audit, nici membrii organelor administrative, de

conducere sau de supraveghere a firmei sau membrii unei

companii afiliate, s nu intervin n realizarea unui audit statutar,
ntr-un mod ce ar putea compromite independena i obiectivitatea
auditorului statutar care efectueaz controlul n numele acelei
firme de audit.
Statele membre vegheaz, de asemenea, ca auditorul statutar sau
firma de audit care ncepe o misiune de audit statutar s fie
independent fa de entitatea controlat i s nu fie asociat/
procesului decizional al entitii controlate.
Statele membre vegheaz ca auditorul statutar sau firma de audit s
nu efectueze un audit legal dac exist o relaie financiar de
afaceri, profesional sau de orice alt natur, direct sau indirect,
n ceea ce privete furnizarea de servicii adiionale, altele dect
cele de audit, ntre auditorul statutar, firma de audit sau reea i
entitatea controlat care ar putea face o ter parte obiectiv,
rezonabil i n cunotin de cauz, s ajung la concluzia c
independena auditorului statutar sau a firmei de audit este
compromis.
Dac independena auditorului statutar sau a firmei de audit este
supus unor riscuri de autoexaminare, interes personal,
reprezentare, familiaritate, credibilitate sau intimidare, auditorul
statutar sau firma de audit trebuie s aplice msuri de protecie care
s diminueze aceste riscuri.
Dac importana riscurilor, n comparaie cu msurile de protecie
aplicate, duce la compromiterea independenei, auditorul statutar
sau firma de audit nu realizeaz auditul statutar.
Punct-cheie : Etica i independena (articolul 22)
confidenialitate i secret profesional crescute;
independena fa de entitatea auditat i neimplicare n administrare;
documentare (foi de lucru) privind ameninrile la adresa independenei;
reguli privind onorariile (calitate, fr impactul serviciilor anexe, fr
sistemul condiional) i publicarea lor (control legal, audit, fiscalitate) ;
atitudine restrictiv fa de prestrile furnizate aceluiai client (producie
i control n aceeai companii).
CODUL ETIC

 Activitile profesionale ale auditorilor financiari sunt guvernate de Codul etic

pentru auditorii profesioniti.
Rspunderea etic major a oricrui auditor financiar este nevoia de
independen.
Regulile de conduit i integritatea lor ofer recomandri privind interesele
financiare i de alt natur care sunt permise n scopul de a-i ajuta pe auditori
financiari s rmn independeni.
Codul etic IFAC se dorete a servi ca un model pe care s se bazeze, la nivel
naional reglementrile din domeniul conduitei etice. El stabilete standardele
de conduit pentru auditorii financiari i principiile fundamentale care trebuie
respectate de ctre auditorii financiari, n scopul de a atinge obiective de natur
general.
Codul etic pentru auditori cuprinde trei pri:
Partea A aplicarea general a codului
Partea B aplicabil profesionitilor contabili n practica public
Partea C aplicabil profesionitilor contabili angajai
Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar
recunoate c obiectivele auditului financiar sunt stabilite s ndeplineasc cele
mai nalte standarde de profesionalism, n vederea atingerii celui mai nalt nivel
de performan, pentru a menine ncrederea publicului n profesia de auditor
financiar, i n general pentru a ndeplini cerinele interesului public.
Partea A a Codului stabilete principiile fundamentale ale eticii profesionale
pentru profesionitii contabili i ofer un cadru conceptual pentru aplicarea
acestora.
Potrivit cadrului conceptual, auditorii trebuie s identifice orice ameninri la
adresa conformitii cu principiile fundamentale i s aplice msurile de
protecie adecvate pentru a le elimina sau reduce la un nivel acceptabil,
asigurndu-se c acestea nu sunt compromise.
Prile B i C ilustreaz modul n care urmeaz s se aplice Cadrul conceptual
n situaii specifice. Acestea ofer exemple de msuri de protecie care pot fi
adecvate pentru a soluiona ameninrile la adresa conformitii cu principiile
fundamentale i, de asemenea, ofer exemple de situaii n care nu sunt
disponibile msuri de protecie pentru a soluiona ameninrile i, n consecin,
activitatea sau relaia care genereaz ameninrile trebuie evitat.
Ameninrile la adresa conformitii cu principiile fundamentale

Ameninri la adresa
conformitii cu principiile
fundamentale

AUDITORUL
FINANCIAR

Interesul
public

Cadrul conceptual

identific
evalueaz
rspunde
ameninrilor

Ameninrile pot fi generate de :

interesul propriu atunci cnd auditorul profesionist sau un membru al
familiei acestuia are un interes financiar sau de alt gen
auto-revizuire, dac un raionament anterior trebuie s fie reevaluat de
ctre auditorul profesionist responsabil de acel raionament
reprezentare, dac un auditor profesionist promoveaz o poziie sau o
opinie pn la un punct n care obiectivitatea sa poate fi compromis
familiaritate, cnd n virtutea unei relaii strnse, un auditor profesionist
simpatizeaz prea mult cu interesele altor pri, i
intimidare atunci cnd un auditor profesionist poate fi mpiedicat s
acioneze obiectiv prin intermediul unei ameninri, reale sau presupuse.

Categorii de ameninri la adresa conformitii

CATEGORII DE AMENINRI
Interesul propriu, n special cel financiar
Autorevizuirea raionamentului profesional
Reprezentarea prin compromiterea obiectivitii
Familiaritatea
Intimidarea prin ameninri reale sau presupuse

Msurile de protecie ce pot elimina sau reduce la un nivel acceptabil acest gen
de ameninri pot fi :
msuri de protecie create de profesie, legislaie sau reglementri
respectiv cerine educaionale, de pregtire profesional i experien
pentru accesul la profesie, cerine de dezvoltare profesional continu,
reglementri de guvernare corporativ, standarde profesionale, proceduri
disciplinare i de monitorizare profesional sau reglementar,
msuri de protecie aferente mediului de activitate, respectiv msuri de
protecie la nivelul firmei i msuri de protecie specifice misiunii.
Msuri de protecie mpotriva ameninrilor

Aferente mediului de
activitate

sisteme de reclamaii
eficace gestionate public de
ctre compania angajatoare,
de ctre profesie sau un
organism de reglementare;
o obligaie explicit de a
raporta
nclcri
ale
prevederilor etice

Msuri de protecie
mpotriva ameninrilor
privind conformitatea

Create de profesie,
legislaie sau
reglementri
Cerine educaionale de
pregtire profesional i
experien pentru accesul la
profesie;
Cerine
de
dezvoltare
profesional continu;
Reglementri de guvernare
corporativ;
Standarde profesionale;
Proceduri disciplinare i de
monitorizare profesional
sau reglementar;
Examinarea
extern
a
rapoartelor de o ter
persoan mputernicit prin
lege

Msuri de protecie
mpotriva ameninrilor
privind conformitatea

Aferente mediului de
activitate

sisteme de reclamaii
eficace gestionate public de
ctre compania angajatoare,
de ctre profesie sau un
organism de reglementare;
o obligaie explicit de a
raporta
nclcri
ale
prevederilor etice

Create de profesie,
legislaie sau
reglementri
Cerine educaionale de
pregtire profesional i
experien pentru accesul la
profesie;
Cerine
de
dezvoltare
profesional continu;
Reglementri de guvernare
corporativ;
Standarde profesionale;
Proceduri disciplinare i de
monitorizare profesional
sau reglementar;
Examinarea
extern
a
rapoartelor de o ter
persoan mputernicit prin
lege

Soluionarea conflictelor etice

Fapte relevante

Aspecte etice
implicate

Soluionarea
conflictelor etice de
ctre auditor
Modaliti
alternative de
aciune

Principiile
fundamentale
implicate
Proceduri
interne stabilite

Auditorii financiari trebuie s respecte 5 principii fundamentale care sunt

indispensabile n realizarea unei misiuni de audit, astfel:
Integritatea impune ca obligaie tuturor auditorilor financiari s fie
drepi i oneti, s-i desfoare toate misiunile asumate ntocmai i n
deplin sinceritate, fr a fi implicai n situaii de conflict de interese.
Integritatea implic, de asemenea, efectuarea de tranzacii corecte i
juste.
Obiectivitatea auditorului financiar se realizeaz prin corectitudinea de
care d dovad, eliminarea total a unor serii de prejudeci care pot
aprea ntr-o misiune de audit, neacceptarea conflictelor de interese sau
apariia unor influene externe care s-l conduc la exprimarea unei opinii
alta dect cea real.
Competena profesional i atenia cuvenit impune ca obligaie
auditorilor de a se conforma legilor i reglementrilor relevante, de a
evita orice aciuni care pot discredita profesia de auditor. Sunt vizate de
asemenea, i perfecionarea continu i durabil a auditorului,
mbuntirea
serviciilor
prestate,
precum
i
exercitarea
responsabilitilor asumate la cel mai nalt nivel al capacitii de care
dispune.

 Confidenialitatea - presupune c auditorul trebuie s respecte

confidenialitatea informaiilor la care a avut acces i nu trebuie s
dezvluie n nici o mprejurare astfel de informaii fr o autorizare
expres din partea clientului, exceptnd situaiile cnd exist un drept sau
o obligaie legal sau profesional care impune acest lucru. Obligaia de
confidenialitate continu i dup ncheierea misiunii de audit.
Comportamentul profesional al auditorului se caracterizeaz printr-o
atitudine de care acesta trebuie s dea dovad, evitnd orice
comportament care ar putea aduce atingere discreditrii profesiei.
Integritate i obiectivitate
Prin integritate nelegem poziia de imparialitate pe care trebuie s se situeze
un auditor financiar n prestarea tuturor tipurilor de servicii angajate, ceea ce
presupune c pentru a-i pstra integritatea i obiectivitatea, auditorul va evita
cauzele care conduc la apariia conflictelor de interese, la prezentarea n
cunotin de cauz a unor informaii neconforme cu realitatea precum i
sacrificarea propriului su raionament n favoarea opiniilor unor tere persoane.
Principiul integritii impune :
tranzacii corecte i juste.
auditorii s fie oneti;
auditorii s fie drepi;
Auditorul nu trebuie s admit rapoarte, evidene, etc, cnd apreciaz c acestea
:
conin o declaraie n mod semnificativ fals;
conin declaraii sau informaii eronate;
omit sau ascund informaii, dac aceste omisiuni induc n eroare
utilizatorul.
Totodat considerm utile cteva recomandri n atenia auditorilor financiari:
n activitatea de audit i mai ales n realizarea unei misiuni de audit,
auditorii financiari sunt supui unor presiuni care pot afecta obiectivitatea
acestora;
n aprecierea dimensiuni acestor presiuni care pot afecta obiectivitatea
auditorului financiar acesta trebuie s se prevaleze de caracterul rezonabil
al acestor stri de fapt;
Trebuie evitate relaiile care pot permite apariia de prejudeci sau
influenarea auditorului pentru a renuna la obiectivitate;
Asigurarea c tot personalul implicat n serviciile profesionale ader la
principiul obiectivitii;

 Auditorii financiari nu trebuie s accepte sau s ofere cadouri de orice

natur care pot fi considerate a avea o influen asupra deciziilor lor sau a
celor ce desfoar astfel de activiti.
Independena
n activitatea de audit, independena presupune a adopta un punct de vedere
propriu asupra unei situaii, cu ocazia examinrii raportrilor financiare, n
vederea exprimrii unei opinii prin raportul de audit.
n condiiile n care auditorul exprim prin opinia sa elemente care nu sunt
conforme cu realitatea, pentru a favoriza clientul su, el se ndeprteaz prin
aceasta de atributul independenei.
Independena implic:
Independena de spirit (de drept). Starea de spirit care permite emiterea
unei opinii fr a fi afectat de influene care compromit raionamentul
profesional i care permite individului s acioneze cu integritate, s-i
exercite obiectivitatea i scepticismul profesional.
Independena n aparen (de fapt) vizeaz evitarea faptelor i a
situaiilor care sunt att de importante nct o ter parte informat i
rezonabil, care cunoate toate informaiile relevante, inclusiv msurile
de protecie aplicate, ar concluziona c integritatea, obiectivitatea i
scepticismul profesional al unui auditor sau al unui membru al echipei de
audit au fost compromise.
Independena este o trstur foarte important pe care trebuie s o
ndeplineasc un auditor fa de clientul su, ct i fa de utilizatorii de
informaii care ateapt de la rapoartele acestuia oglindirea imaginii fidele
prezentat n situaiile financiare examinate.
Independena presupune onestitatea, sinceritatea i ncrederea auditorului
financiar.
Ignorarea acestor trei caliti poate determina o ndeprtare de zona
independenei i anularea credibilitii auditorului cu consecine negative asupra
utilizatorilor informaiilor sale.
Nu poate fi independent cel ce nu respect cerinele celor 3 R:
Respect pentru sine
Respect pentru alii
Responsabilitatea faptelor proprii
Auditorul trebuie s-i pstreze independena chiar i atunci cnd apar
ameninri i trebuie s ia msurile de siguran disponibile pentru a elimina
aceste ameninri sau pentru a le reduce pn la un nivel acceptabil.

 Atunci cnd se identific ameninrile care nu sunt n mod clar nesemnificative,

iar firma decide s accepte sau s continue misiunea de asigurare, decizia
trebuie s fie documentat.
Documentaia trebuie s includ o descriere a ameninrilor identificate i a
msurilor de protecie aplicate pentru eliminarea sau reducerea ameninrilor la
un nivel acceptabil.
n situaiile n care nu sunt disponibile msuri de protecie pentru reducerea
ameninrilor la un nivel acceptabil, singurele aciuni posibile sunt acelea de a
elimina activitile sau interesele care genereaz ameninarea sau refuzul de a
accepta sau continua misiunea de asigurare.
Raionamentul profesional este utilizat pentru determinarea msurilor de
protecie adecvate, pentru eliminarea ameninrilor la adresa independenei sau
pentru a le reduce la un nivel acceptabil.
Independena auditorului financiar poate fi afectat de factori precum:
Legturile financiare ale auditorului cu entitatea pentru care se realizeaz
misiunea de audit;
Funcii n cadrul entitii deinute de ctre auditor att n perioada
imediat anterioar, ct i n cea audiat;
Alte servicii aduse clienilor de audit;
Relaii personale i de familie;
Onorariile;
Litigiile dintre firma de audit i client.
Membrii echipei de asigurare i firma trebuie s fie independeni de clientul de
asigurare pe parcursul misiunii de asigurare.
Durata misiunii ncepe atunci cnd echipa de asigurare ncepe s presteze
servicii de asigurare i se termin odat cu publicarea raportului de asigurare, cu
excepia cazului n care misiunea de asigurare are o natur recurent.
n cazul misiunii de audit al situaiilor financiare, durata misiunii include
perioada acoperit de situaiile financiare raportate de ctre firm.
Atunci cnd o entitate devine un client de audit al situaiilor financiare n timpul
sau dup perioada acoperit de situaiile financiare pe care le va raporta firma,
firma va analiza dac pot fi generate ameninri asupra independenei de ctre:
Relaiile financiare sau de afaceri cu clientul de audit n timpul sau dup
perioada acoperit de situaiile financiare, dar nainte de acceptarea
misiunii de audit al situaiilor financiare; sau
Serviciile anterioare prestate ctre clientul de audit.
Competena profesional i atenia cuvenit

 Principiul competenei profesionale i al ateniei cuvenite impune urmtoarele

obligaii auditorilor profesioniti:
meninerea cunotintelor i aptitudinilor profesionale la nivelul necesar
care s asigure clienii sau angajatorii de furnizarea unor servicii
profesionale competente; i
s acioneze cu contiinciozitate n conformitate cu standardele tehnice i
profesionale aplicabile, atunci cnd ofer servicii profesionale.
Contiinciozitatea include responsabilitatea de a aciona n conformitate cu
cerinele unei misiuni, cu atenie, meticulozitate i oportunitate.
Furnizarea unor servicii profesionale competente necesit un raionament solid
n aplicarea cunotinelor i aptitudinilor profesionale.
Competena profesional poate fi separat n dou etape (faze):
Obinerea unui nivel de competen profesional ceea ce impune un
standard ridicat de educaie, urmat apoi de o educaie specific,
pregtire i o examinare n domenii profesionale relevante i, chiar dac e
prevzut sau nu, de o perioad de experien n domeniu. Aceasta ar
trebui s fie modelul normal al dezvoltrii pentru un auditor financiar.
Meninerea competenei profesionale cere o continu contientizare a
dezvoltrii permanente a profesiei contabile, incluznd reglementrile
naionale i internaionale relevante n domeniul contabilitii, auditului
i alte reglementri relevante sau cerine statutare. Pregtirea profesional
continu dezvolt i menine capacitile care i permit unui auditor
profesionist s desfoare o activitate competent n mediul
profesional.Un auditor financiar ar trebui s adopte un program proiectat
s asigure controlul calitii serviciilor profesionale prestate n
concordan cu reglementrile naionale i internaionale.
Un auditor profesionist trebuie s se asigure treptat c cei care i desfoar
activitatea sub tutela unui auditor profesionist beneficiaz de instruire i
supervizare adecvat.
Acolo unde este cazul, un auditor profesionist trebuie s i atenioneze pe
clieni, angajatori i alti utilizatori ai serviciilor profesionale, de limitele
inerente ale serviciilor oferite pentru a evita interpretarea unei opinii exprimate
ca fiind afirmarea unui fapt.
n cazul n care exist o obligaie profesional sau un drept de a le
divulga, i nu este interzis prin lege:
pentru a se conforma controlului calitii unei organizaii membre
sau al organismului profesional;
pentru a rspunde unei anchete sau unei investigaii din partea unei
organizaii membre sau al unui organism de reglementare.

 pentru a proteja interesele profesionale ale unui auditor

profesionist n cursul procedurilor judiciare; i
pentru a respecta standardele tehnice i cerinele etice.
Atunci cnd auditorul financiar a decis c informaia confidenial poate fi
divulgat, urmtoarele probleme trebuie avute n vedere:
Dac toate informaiile relevante sunt cunoscute i fundamentate, n
msura n care este posibil; atunci cnd situaia implic o fapt
nefundamentat sau o opinie nentemeiat, raionamentul profesional
trebuie folosit n a determina tipul prezentrii ce trebuie fcute, dac este
posibil;
Ce tip de comunicare este preconizat i persoana creia i se adreseaz;
n particular, auditorul financiar trebuie s se asigure c prile crora
comunicarea le este adresat sunt cei adecvai i au responsabilitatea de a
aciona n consecin;
Dac interesele tuturor prilor, inclusiv ale terelor pri ale cror
interese ar putea fi afectate, ar fi prejudiciate n cazul n care clientul sau
angajatorul consimt ca auditorul profesionist s divulge informaii;
Confidenialitatea nu este numai o problem de prezentare a informaiilor.
Se cere ca un auditor financiar, ce a obinut informaii n timpul prestrii
serviciilor profesionale s nu foloseasc i nici s nu par c folosete
informaia cu scopul de a obine avantaje personale sau n avantajul unei tere
pri.
De asemenea, auditorii financiari au obligaia s se asigure c personalul din
subordine i persoanele de la care s-a obinut consultan sau asisten respect
principiul confidenialitii
Obligaia de confidenialitate se menine i dup ncheierea relaiei dintre
auditorul profesionist i client sau angajator.
Cnd auditorul profesionist schimb organizaia angajatoare sau obine un nou
client el are dreptul s utilizeze experiena anterioar, dar nu trebuie s
foloseasc sau s divulge informaii confideniale primite sau obinute dintr-o
relaie profesional sau de afaceri anterioar.
Comportamentul profesional
Auditorii profesioniti au obligaia de a se conforma legilor i reglementrilor
relevante i de a evita orice aciuni pe baza crora, o ter parte raional i
informat, la curent cu toate informaiile relevante, ar concluziona c este
afectat n mod negativ buna reputaie a profesiei.

 Auditorii profesioniti trebuie s fie cinstii i loiali, nu trebuie s furnizeze

informaii eronate despre profesia lor, nu trebuie s fac revendicri exagerate
pentru serviciile pe care le ofer, calificrile pe care le posed i experiena pe
care o dein, s ofere referine compromitoare sau comparaii lipsite de
fundament privind munca desfurat de alii.
Obligaiile evitrii oricrui comportament indecent al auditorilor fa de
profesiune impune organismului profesional s aib n vedere, stabilirea de
responsabiliti auditorilor financiari profesioniti, fa de clieni, tere pri, ali
membri ai profesiunii de auditori financiari, personal, angajatori i public.
Meninerea unui nalt nivel de pregtire profesional pe tot parcursul carierei de
auditor financiar, exercitarea unei rigori profesionale cuvenite, respectarea
standardelor care vizeaz orice tip de serviciu, dar i adoptarea unei atitudini
profesioniste n toate activitile ntreprinse constituie cheia succesului unui
practician.
Obiectivul final este angajamentul auditorului fa de nsi calitatea sa de
profesionist.