AUDIT I CONTROL INTERN APROFUNDAT

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

CURS 5
2.2. Normele de comportament n audit
2.2.1. Principiile fundamentale ale auditorilor financiari
Codul etic elaborat de IFAC apreciaz c, obiectivele profesiei de auditor
financiar se regsesc n activitile desfurate la cele mai ridicate standarde de
profesionalism, pentru atingerea celui mai nalt nivel de performan i pentru a
ndeplini cerinele interesului public.
Codul etic al profesionitilor contabili elaborat de IFAC este structurat n trei
pri:
Partea A - care se aplic tuturor auditorilor financiari;
Partea B - care se aplic numai auditorilor financiari n practica public
(denumii generic practicieni);
Partea C - care este aplicabil auditorilor financiari salariai.
Partea A a Codului stabilete principiile de etic fundamentale pe care toi
auditorii financiari trebuie s le respecte.
Principiile fundamentale ale auditorilor financiari sunt:
- integritatea;
- obiectivitatea;
- competena profesional i atenia cuvenit;
- confidenialitatea;
- conduita profesional.
Integritatea - un auditor financiar trebuie s fie direct i onest n desfurarea
serviciilor profesionale.
Obiectivitatea - auditorul financiar profesionist are obligaia de a fi corect i de
a-i pstra obiectivitatea nealterat de prejudeci, conflicte de interese sau influene
externe.
Competena profesional i atenia cuvenit: acest principiu se refer la
necesitatea desfurrii serviciilor profesionale cu atenia cuvenit, competen i
contiinciozitate, precum i la obligaia auditorului de a-i dezvolta constant
cunotinele i aptitudinile profesionale la un standard ridicat de profesionalism,
corespunztor cerinelor clienilor.
Confidenialitatea informaiile dobndite pe parcursul derulrii serviciilor
profesionale sunt confideniale i nu pot fi dezvluite fr o autorizare specific, cu
excepia situaiilor n care o obligaie legal sau profesional impune acest lucru.
Conduita profesional: un auditor financiar profesionist trebuie s acioneze
fa de public conform reputaiei sale i s evite orice comportament care ar putea
discredita profesia. n acest scop, n momentul elaborrii de cerine etice, trebuie luate
1

AUDIT I CONTROL INTERN APROFUNDAT

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

n considerare responsabilitile auditorilor fa de public: clieni, tere pri, ali membri

ai profesiei de auditor financiar, personal, angajatori.
2.2.2. Codul etic aplicat tuturor auditorilor financiari
Principiile fundamentale ale auditorilor financiari sunt de natur general i nu
asigur soluionarea problemelor de etic ale unui auditor financiar ntr-un anumit caz.
Totui, Codul etic IFAC furnizeaz anumite ndrumri referitoare la aplicarea n
practic a obiectivelor i principiilor fundamentale ntr-o serie de situaii specifice care
apar n profesia de auditor financiar.
Conform Codului etic aplicat tuturor auditorilor financiari, n exercitarea
activitii lor, auditorii financiari trebuie s respecte urmtoarele cerine:

integritatea i obiectivitatea;

soluionarea conflictelor etice;

confidenialitatea;

competena profesional;

consultana n domeniul fiscal;

activiti internaionale;

publicitatea.
Integritatea i obiectivitatea presupun onestitate, corectitudine i sinceritate n
desfurarea serviciilor profesionale. Auditorii nu trebuie s se implice n conflicte de
interese. Auditorii financiari profesioniti trebuie s se asigure c toate persoanele
implicate n serviciile profesionale de audit respect principiul obiectivitii, respectiv
corectitudine i eliminarea conflictelor de interese i a influenelor externe.
O atenie deosebit trebuie acordat urmtorilor factori:
- evitarea relaiilor care ar favoriza apariia unor presiuni, prejudeci sau
influene din partea altor persoane;
- obligaia auditorului de a se asigura c personalul implicat n serviciile de
audit respect principiul obiectivitii;
- interzicerea acceptrii sau oferirii de cadouri de orice natur pentru a se evita
situaiile de discreditare profesional a auditorilor.
Soluionarea conflictelor etice conform acestui principiu trebuie avute n
vedere urmtoarele aspecte:
- se pot exercita presiuni asupra auditorului din partea unui manager,
director, partener sau n cazul existenei unor relaii de familie sau
personale;
- auditorului i se poate solicita s acioneze contrar standardelor tehnice i
profesionale;
- uneori, pot fi generate conflicte ntre loialitatea fa de superiorul
auditorului financiar i standardele de conduit.
Toate cele trei stri de conflict urmeaz politica angajatorului i se analizeaz
problema conflictului mpreun cu superiorii, ulterior urmnd a se apela la consultan
2

AUDIT I CONTROL INTERN APROFUNDAT

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

i ndrumare, pe baza confidenialitii, cu un consultant independent pentru o posibil

modalitate de aciune. n cazul n care conflictul continu s se manifeste i dup
epuizarea tuturor nivelelor de analiz, auditorul financiar i anun demisia i ofer
reprezentantului organizaiei o prezentare a problemelor semnificative (de exemplu,
situaiile de fraud).
Confidenialitatea presupune c informaiile obinute n timpul misiunii de audit
financiar sunt secrete i nu trebuie dezvluite fr autorizarea corespunztoare din
partea entitii auditate. Excepie face doar situaia n care exist o obligaie legal sau
profesional, care impune dezvluirea, caz n care se poate apela la un consilier juridic.
Obligaia de confidenialitate continu i dup ncetarea relaiei dintre auditorul
financiar profesionist i client sau angajator. Confidenialitatea nu se refer doar la
furnizarea de informaii, ci i la utilizarea acestora n interesul personal sau al unei tere
pri.
Competena profesional i atenia cuvenit se refer la dou cerine:
a) atingerea competenelor profesionale: studii economice superioare,
urmate de studii de specialitate, pregtire profesional i numeroase examinri i, de
cele mai multe ori, o anumit perioad de experien;
b) pstrarea competenelor profesionale prin cunoaterea permanent
a ultimelor evoluii n domeniu, a deciziilor relevante naionale i internaionale,
adoptarea noilor tehnici i proceduri dar i a unor programe de control al calitii
serviciilor oferite.
Consultana n domeniul fiscal - un auditor financiar profesionist care acord
servicii fiscale profesionale este ndreptit s determine cea mai avantajoas poziie
pentru client sau angajator, cu condiia neafectrii integritii, obiectivitii i
conformitii cu legea. Orice ambiguitate sau interpretare a textului de lege pot fi
rezolvate n favoarea clientului dac exist un suport rezonabil pentru o asemenea
poziie.
Auditorul financiar profesionist utilizeaz declaraiile fiscale din anii anteriori, pe
baza crora formuleaz recomandri pentru optimizarea costului fiscal. Dac auditorul
descoper erori sau omisiuni semnificative n declaraiile fiscale ale anilor anteriori sau
nenregistrarea unei declaraii fiscale trebuie s informeze clientul asupra erorilor i
omisiunilor, formulnd recomandarea de a fi anunate autoritile fiscale.
Auditorului financiar i se interzice informarea autoritilor fiscale n legtur cu
erorile semnificative identificate, fr permisiunea clientului. Dac erorile nu sunt
corectate de ctre client, auditorul are obligaia s se disocieze de acele declaraii fiscale
i s analizeze dac responsabilitile profesionale i permit continuarea activitii la
clientul respectiv.
Activitile internaionale
n situaia n care serviciile de audit sunt realizate n alt ar dect cea de origine
i exist divergene specifice de conduit etic i profesional, se impun analizei
urmtoarele soluii:
3

AUDIT I CONTROL INTERN APROFUNDAT

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

 dac cerinele rii n care se execut serviciile de audit sunt mai puin
severe dect Codul etic IFAC, atunci se impune aplicarea acestuia din
urm;
 n situaia invers, se aplic cerinele etice din ara n care se desfoar
serviciile de audit, acestea fiind mai severe dect Codul etic IFAC;
 atunci cnd cerinele etice ale rii de origine sunt obligatoriu de aplicat
pentru serviciile desfurate n afara acelei ri i sunt mai severe dect
cele menionate la punctele anterioare, atunci se impune aplicarea lor.
Publicitatea - promovarea serviciilor profesionale ale auditorilor financiari
trebuie s in cont de urmtoarele aspecte:
 s nu se utilizeze mijloace care aduc faim proast profesiei;
 s nu se stabileasc preuri exagerate pentru serviciile oferite clienilor;
 s nu se fac referiri negative cu privire la activitatea altor auditori.