1. Componena, caracteristica i clasificarea activelor nemateriale Activele nemateriale snt active care nu mbrac form material, controlate de ntreprindere i utilizate mai mult de un an n activitatea de producie, comercial i alte activiti, n componena activelor nemateriale intr: a) cheltuielile de organizare - cheltuieli aferente crerii ntreprinderii (pregtirea documentelor pentru nregistrare; executarea tampilelor; taxele de stat; plata serviciilor prestate de consultani, a aciunilor de reclam etc.); b) goodwill-ul (fondul comercial) - depirea valorii de procurare a ntreprinderii n ansamblu asupra valorii de pia a tuturor activelor, dac acestea ar fi fost procurate separat, diminuat cu suma datoriilor. De exemplu, valoarea de piaa a tuturor activelor cu scderea datoriilor este de 2 400 000 lei, iar valoarea de procurare a ntreprinderii - 3 000 000 lei. Fondul comercial va fi egal cu 600 000 lei (3 000 000 - 2 400 000). c) brevetele - drepturi exclusive garantate de stat pe o anumit perioad pentru fabricarea unui fel de produse, utilizarea sau vnzarea unui product specific, de exemplu, drepturile ce rezult din brevetele care aparin ntreprinderii privind inveniile, noile soiuri de plante etc.; d) emblemele comerciale i mrcile de deservire - simboluri (denumiri) nregistrate, protejate de stat, cu drept exclusiv de utilizare a acestora pentru identificarea mrfurilor, serviciilor unor persoane juridice i fizice de mrfurile i serviciile identice ale altor persoane juridice i fizice; e) licenele - drepturi ntocmite juridic pentru practicarea unui anumit gen de activitate. Pentru proprietatea intelectual licena este un acord (contract) conform cruia o persoan (liceniar) n anumite condiii (de regul, pentru un comision) permite altei persoane (liceniat) s foloseasc drepturile la proprietatea intelectual; f) know-how-urile cunotine tehnico-tiinifice, tehnologice, comerciale, financiare, organizatorice, de gestiune, biotehnice i de alt natur, acumulate de ntreprindere, care constituie secret comercial i aduc avantaj economic (profit); g) copyright - drepturi de autor garantate de stat pentru publicarea, editarea, vnzarea operelor literare, muzicale, video i de cinema, precum i a altor opere de art pe ntreaga durat prevzut de legislaie; h) francizele - drepturi acordate de o ntreprindere (deintor de drepturi) altei persoane juridice sau fizice pentru utilizarea unei anumite formule a produsului sau tehnologii a procesului de producie pentru un comision stabilit. De exemplu, Dovgani acord drepturi n producerea unor mrfuri n Moldova (ulei, buturi alcoolice .a. Aceast producie se vinde cu succes. i) programele informatice - set de documentaie tehnic i de exploatare, precum i complexul de programe pentru sisteme de prelucrare a informaiei; j) desenele i mostrele industriale - un nou tip de articol nregistrat, cu funcie de utilitate care acord deintorului documentului de protecie dreptul exclusiv de utilizare a articolului; k) drepturile de utilizare a activelor materiale pe termen lung;
Contabilitatea intrrii activelor nemateriale
Intrrile de active nemateriale rezult din: a) crearea activelor nemateriale de nsi ntreprindere; b) primirea activelor nemateriale de la fondatori pe seama aportului fondatorilor n capitalul statutar; c) procurarea activelor nemateriale de la alte ntreprinderi i persoane fizice; d) intrarea cu titlu gratuit. La crearea activelor nemateriale de ctre ntreprindere toate cheltuielile efectuate se reflect n contul 112 "Active nemateriale n curs de execuie". n debitul acestui cont se reflect sumele cheltuielilor efective privind crearea activelor nemateriale, iar n credit - valoarea activelor nemateriale create la finisarea lucrrilor i nregistrarea lor n activ.
Cheltuielile aferente crerii activelor nemateriale reprezint i cheltuielile pentru efectuarea
lucrrilor de cercetri tiinifice 1. n baza documentelor primare i centralizatoare cheltuielile efectuate se reflect n debitul contului 112 "Active nemateriale n curs de execuie" n coresponden cu creditul conturilor 211 "Materiale" - la valoarea de bilan a consumului de materiale"; 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat" - la consumul de obiecte de mic valoare cu valoarea unitar mai mic dect limita stabilit; 214 "Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat"; 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii", 533 "Datorii privind asigurrile" - la sumele calculate ale salariilor i contribuiilor pentru asigurrile sociale, 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" - la valoarea serviciilor prestate de ctre alte ntreprinderi, 812 "Activiti auxiliare" - la valoarea serviciilor proprii prestate pentru executarea activelor nemateriale; 813 "Consumuri indirecte de producie" - la cota cheltuielilor comune de producie aferente crerii activelor nemateriale; Trecerea n cont a TVA de la valoarea serviciilor acordate de alte ntreprinderi la crearea activelor nemateriale (n baza facturilor fiscale): debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul", subcontul Datorii privind taxa pe valoare adugat", credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale". n baza procesului-verbal de predare a lucrrilor la suma cheltuielilor efective, care constituie valoarea iniial a activelor nemateriale create, se ntocmete formula contabil:
debit contul 111 "Active nemateriale",
credit contul 112 "Active nemateriale n curs de execuie".
Contabilitatea amortizrii activelor nemateriale
Fiecare ntreprindere ce dispune de active nemateriale trebuie s determine metoda calculrii amortizrii activelor nemateriale de sine stttor. Metoda de calculare a amortizrii activelor nemateriale, aleas de ntreprindere, trebuie s reflecte schema de obinere a avantajului economic pe parcursul exploatrii acestui activ. Exist diferite metode de calculare a amortizrii activelor nemateriale: - liniar (uniform); - n raport cu volumul de produse fabricate; - soldul degresiv.
Contabilitatea ieirii activelor nemateriale
Conform S.N.C. 13 "Contabilitatea activelor nemateriale" casarea valorii de bilan a activelor
nemateriale are loc la ieirea activelor n urmtoarele cazuri: n urma vnzrii altor persoane juridice sau fizice; la transmiterea sub form de aport n capitalul statutar al altei ntreprinderi; casarea la expirarea duratei de exploatare util ori dac nu se prevede obinerea unui avantaj economic din utilizarea activelor; n alte cazuri (transmiterea cu titlu gratuit, ieirea n cazul modificrii legislaiei n vigoare, reflectarea lipsurilor constatate la inventariere; trecerea n componena proprietii investiionale sau a cheltuielilor anticipate; majorarea (ajustarea) valorii de intrare etc.). La ieirea activelor nemateriale valoarea de bilan se consider ca cheltuial, iar valoarea venala ca venit. Rezultatul din ieiri se reflect n Raportul de profit i pierderi ca diferen ntre valoarea venal i valoarea de bilan a activelor nemateriale.
Ieirea activelor nemateriale n urma casrii acestora
La casarea activelor nemateriale n legtur cu expirarea duratei de utilizare sau n cazul nvechirii morale a acestora se ntocmesc urmtoarele formule contabile principale: 1) decontarea sumei amortizate acumulate n perioada de utilizare a activelor casate:
credit contul 111 "Active nemateriale"; trecerea la cheltuieli a sumei neamortizate n legtur cu casarea activelor nemateriale nainte de termen: debit contul 721 "Cheltuieli ale activitii de investiii", credit contul 111 "Active nemateriale"; reflectarea sumei TVA referitoare la valoarea neamortizat (de bilan) a activelor nemateriale casate nainte de termen (dac la procurarea acestora TVA a fost trecut n cont n Dt 534):
debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative",
credit contul 5342 Datorii privind decontrile cu bugetul";
reflectarea cheltuielilor, aferente casrii activelor nemateriale (valoarea serviciilor de consultan, evaluare .a.): debit contul 721 "Cheltuieli ale activitii de investiii", credit conturilor 227, 521, 522, 531, 532, 533, 535, 539 etc.; trecerea n cont a sumei TVA, referitoare la serviciile acordate de ctre teri la casarea activelor nemateriale: debit contul 5342 Datorii privind decontrile cu bugetul", credit conturilor 521, 522, 539.
Ieirea activelor nemateriale n urma vnzrii
1)
2)
3)
4)
La ieirea activelor nemateriale se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
reflectarea valorii activelor nemateriale la preuri de livrare (fr TVA i accize): debit contul 229 "Alte creane pe termen scurt", credit contul 621 "Venituri din activitatea de investiii" (la suma TVA); calcularea TVA de la valoarea de vnzare a obiectelor de active nemateriale vndute: debit contul 229 Alte creane pe termen scurt" credit contul 5342 Datorii privind decontrile cu bugetul". decontarea valorii de bilan a activelor nemateriale vndute: debit contul 721 "Cheltuieli ale activitii de investiii", credit contul 111 "Active nemateriale"; decontarea amortizrii calculate a activelor nemateriale vndute: debit contul 113 "Amortizarea activelor nemateriale",