Sunteți pe pagina 1din 14

UNIVERSITATEA TRANSILVANIA BRAOV

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I ADMINISTRAREA


AFACERILOR
POLITICI CONTABILE, AUDIT I CONTROL DE GESTIUNE
AN II GRUPA 8631

PROIECT
FISCALITATE
IMPOZITUL PE
PROFIT

STUDENT: IORDACHE MONICA-FELICIA

BRAOV
2015
2

CAPITOUL 1
FUNDAMENTAREA SUB ASPECT
TEORETIC A IMPOZITULUI PE PROFIT
Impozitul pe profit este un impozit direct, reinut din venitul persoanelor juridice,
alturi de impozitul pe veniturile microntreprinderilor, impozitul pe dividende i
impozitul pe venituri din vnzarea activelor.

1.1 Persoane obligate la plata impozitului pe profit i contribuabilii


scutii de la plata impozitului pe profit
Persoanele obligate la plata impozitului pe profit sunt:
persoanele juridice romneti;
persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu
permanent n Romnia;
persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar
activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic;
persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu
proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de
participare deinute la o persoan juridic romn;
persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile
realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate
juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine
i se vars de ctre persoana juridic romn.
Contribuabilii scutii de la plata impozitului pe profit sunt:
trezoreria statului;
instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i
disponibilitile realizate i utilizate;
persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor;
cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti economice care sunt
utilizate pentru susinerea activitilor cu scop caritabil;
cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea
obiectelor i produselor necesare activitii de cult i pentru veniturile obinute din
chirii, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate n anul curent sau n anii
urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitii lcaurilor de cult, pentru
lucrrile de construcie, de reparaie si de consolidare a lcaurilor de cult i a
cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt;
instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru
veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori,privind unele msuri pentru
mbuntirea finanrii nvmntului superior, cu modificari ulterioare;
asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari
recunoscute ca asociaii de proprietari;
Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii;
3

Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii.


Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt
scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri:
cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor;
veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la
competiii i demonstraii sportive;
donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare;
dividendele i dobnzile obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din
venituri scutite;
veniturile pentru care datoreaz impozit pe spectacole;
resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile;
veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de
fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social
sau profesional, potrivit statului acestora;
venituri obinute din reclam i publicitate;

1.2. Sferta de cuprindere a impozitului i anul fiscal


Impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz:
n cazul persoanelor juridice romne, asupra profitului impozabil obinut din orice
surs, att din Romnia, ct i din strintate;
n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul
unui sediu permanent n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului
permanent;
n cazul persoanelor juridice strine i al persoanelor fizice nerezidente care
desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra
prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane;

n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur


cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor
de participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil
aferent acestor venituri;
n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care
realizeaz venituri att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr
personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile
persoanei fizice rezidente.
Anul fiscal este anul calendaristic. Cnd un contribuabil se nfiineaz sau
nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din
anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.

1.3. Cotele de impozitare i calcului profitului impozabil


Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%.
Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburile de
noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care

realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, sunt obligai la plata unui
impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate.
Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice
surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se
scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile.
n cazul contribuabililor care desfoar activiti de servicii internaionale,
veniturile i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora sau luate n calcul la
determinarea profitului impozabil.
Tranzaciile ntre persoane afiliate se realizeaz conform principiului preului
pieei libere, potrivit cruia tranzaciile ntre persoanele afiliate se efectueaz n condiiile
stabilite sau impuse care nu trebuie s difere de relaiile comerciale sau financiare
stabilite ntre ntreprinderi independente.

1.4. Venituri neimpozabile, cheltuielile nedeductibile i cheltuielile


deductibile
Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:
dividendele primite de la o persoan juridic romn;
diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a
ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele
juridice care se dein titluri de participare;
veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere sau din
reducerea sau anularea povizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum
i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;
veniturile neimpozabile, prevzute n acorduri aprobate prin acte normative.
Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile
numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele
reglementate prin acte normative n vigoare.
Cheltuielile cu deductibilitate limitat sunt:
cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% ;
suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru
deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit
pentru instituiile publice;
cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%;
perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei
centrale, mpreuna cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor
Publice;
cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii;
cheltuielile cu provizioane i rezerve;
cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar;
amortizarea;
cheltuielile efectuate, n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative;
cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate;
cheltuielile pentru funionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu;

cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n


locuina proprietate personal a unei persoane fizice;
cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente autoturismelor folosite
de angajaii cu funcii de conducere i de administrare ai persoanei juridice;
Cheltuielile considerate nedeductibile sunt:
cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente autoturismelor folosite
de angajaii cu funcii de conducere i de administrare a persoanei juridice;
dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de
ntrziere datorate ctre autoritile romne, potrivit prevederilor legale;
cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale
constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile;
cheltuielile cu taxa pe valoare adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub
forma unor avantaje n natur;
cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor,
cheltuieli nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ,
potrivit legii,
cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituie n baza legii, pentru
dreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai;
cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de
participate la persoanele juridice la care se dein participaii;
cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;
cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt
reglementate prin acte normative;
cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de
servicii;
cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului;
pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu,
nencasate;
cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private,
acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaza sponsorizri i/sau acte de
mecenat, precum i cei care acord burse private, potrivit legii, scad din impozitul
pe profit datorat sumele aferente, dac totalul acestor cheltuieli ndeplineste
cumulativ urmtoarele condiii:
- este n limita a 3 cifra de afaceri;
- nu depete mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat;
cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de
un contribuabil inactiv;
cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau
asociaiile profesionale care au legtur cu activitatea desfurat de contribuabili.

1.5. Provizioane i rezerve


Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor i provizioanelor, astfel:

rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului
contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile
neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile,
provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor;
provizioanele constituite n limita unui procent de 30%
provizioanele specifice, constituite potrivit legilor de organizare i funcionare, de
ctre instituiile de credit, instituiile financiare nebancare
rezervele tehnice constituite de societile de asigurare i reasigurare, potrivit
prevederilor legale de organizare i funcionare, cu excepia rezervei de egalizare.
privizioanele de risc pentru operaiunile pe pieele financiare, constituite potrivit
relgementrilor Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare;
provizioanele constituite n limita procentului de 100% din valoarea creanelor
asupra clienilor
provizioanele pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a depozitelor de
deeuri,
provizioanele constituite de companiile aeriene din Romnia pentru acoperirea
cheltuielilor de ntreinere i reparare a parcului de aeronave i a componentelor
aferente, potrivit programelor de ntreinere a aeronavelor, aprobate corespunztor
de ctre Autoritatea Aeronautic Civil Romn.

1.6. Cheltuieli cu dobnzile si diferene de curs valutar


Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de
ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei.
n condiiile n care gradul de ndatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile
cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar sunt nedeductibile.
n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti, dobnzile deductibile sunt
limitate la: nivelul ratei dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei,
corespunztoare ultimei luni din trimestru, pentru mprumuturile n lei, i la nivelul ratei
dobnzii anuale de 9%, pentru mprumuturile n valut. Acest nivel al ratei dobnzii se
aplic la determinarea profitului impozabil.
n cazul n care capitalul propriu are o valoare negativ sau gradul de ndatorare
este mai mare dect 3, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de
curs valutar sunt nedeductibile.
n vederea determinrii impozitului pe profit, gradul de ndatorare se calculeaz
ca raport ntre media capitalului mprumutat i media capitalului propriu. Pentru calculul
acestor medii se folosesc valorile existente la nceputul anului i la sfritul perioadei
pentru care se determin impozitul pe profit, dupa cum urmeaz:
Gradul de
ndatorare

Capital mprumutat (nceputul anului fiscal) + Capital mprumutatt


(sfritul perioadei)
Capital propriu (nceputul anului fiscal) + Capital propriu (sfritul
perioadei)

1.7. Amortizarea fiscal i pierderile fiscale

Cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, constituirii, asamblrii, instalrii


sau mbuntirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaz prin deducerea amortizrii.
Contribuabilii care au investit n mijloace fixe amortizabile sau n brevete de
invenie amortizabile i care au dedus cheltuieli de amortizare reprezentnd 20% din
valoarea de intrare a acestora, la data punerii n funciune a mijlocului fix sau a brevetului
de invenie, au obligaia s pstreze n patrimoniu aceste mijloace fixe cel puin o
perioad egal cu jumtate din durata lor normal de utilizare. Daca nu sunt respectate
prevederile prezentului alineat, impozitul pe profit se recalculeaz i se stabilesc dobnzi
i penaliti de ntrziere de la data aplicrii facilitii respective.
Contribuabilii care investesc n mijloacele fixe destinate prevenirii accidentelor de
munc i bolilor profesionale, precum i nfiinrii i funcionrii cabinetelor medicale,
pot deduce integral vaoarea acestora la calculul profitului impozabil la data punerii n
funciune sau pot recupera aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare.
Pierderea anual, se recupereaz din profitul impozabil obinut n urmatorii 5 ani
consecutivi. Recuperarea acestora se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare
termen de plat a impozitului pe profit. Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii
care i nceteaz existena prin divizare sau fuziune nu se recupereaz de ctre
contribuabilii nou nfiinai sau de ctre cei care preiau patrimoniul societii absorbite.

1.8. Veniturile unui sediu permanent i veniturile obinute de persoane


juridice straine din proprieti imobiliare i din vnzarea-cesionarea
titlurilor de participare
Persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu
permanent n Romnia au obligaia de a plti impozit pe profit pentru profitul impozabil
care este atribuibil sediului permanent.
Profitul impozabil se determin n urmtoarele condiii:
numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent se includ n veniturile
impozabile;
numai cheltuielile efectuate n scopul obinerii acestor venituri se includ n
cheltuielile deductibile.
Persoanele juridice strine care obin venituri din proprieti imobiliare situate n
Romnia sau din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan
juridic romn au obligaia de a plti impozit pe profit pentru profitul impozabil aferent
acestor venituri.
Veniturile din proprietile imobiliare situate n Romnia includ urmtoarele:
veniturile din nchirierea sau cedarea folosinei proprietii imobiliare situate n
Romnia;
ctigul din vnzarea-cesionarea drepturilor de proprietate sau al oricror drepturi
legate de proprietatea imobiliar situat n Romnia;
ctigul din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan
juridic, dac minimum 50% din valoarea mijloacelor fixe ale persoanei juridice
sunt proprieti imobiliare situate n Romnia;
veniturile obinute din exploatarea resurselor naturale situate n Romnia, inclusiv
ctigul din vnzarea-cesionarea oricrui drept aferent acestor resurse naturale.

1.9. Plata impozitului i depunerea declaraiilor de impozit pe profit


Plata impozitului pe profit se face astfel:
Agenii economici, au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit trimestrial,
pn la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor.
Bncile comerciale romne i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoanele
juridice strine au obligaia de a plti impozit pe profit anual. Termenul pn la care se
efectueaz plata impozitului pe profit anual este data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
celei pentru care se calculeaz impozit.
Organizaiile nonprofit au obligaia de a declara i a plti impozitul pe profit
anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor.
Contribuabilii care obin venituri din cultura cerealelor i a plantelor tehnice,
pomicultur i viticultur trebuie s plteasc anual impozit, pn la data de 15 februarie,
inclusiv a anului urmtor.
Contribuabilii au obligaia de a depune o declaraie anual de impozit pe profit
pn la data de 15 aprilie inclusiv a anului urmtor.

1.10. Declararea i reinerea impozitului pe dividende


Dividendele reprezint cota-parte din profitul obinut de societile
comerciale, ce se va plti fiecrui acionar sau asociat, n raport cu cota de participare la
capitalul social vrsat.
Dividendele, conform Codului Fiscal, reprezint o distribuire n bani sau n natur
efectuat de o persoan juridic unui participant la persoana juridic, drept consecin a
deinerii unor titluri de participare la acea persoan juridic, exceptnd cazurile:
distribuirea de titluri de participare suplimentare care nu modific procentul de
deinere a titlurilor de participare ale oricrui participant la persoana juridic;
distribuirea n bani sau n natur efectuat n legatur cu rscumprarea titlurilor
de participare la persoana juridic, alta dect rscumprarea ce face parte dintr-un
plan de rscumprare ce nu modific procentul de deinere a titlurilor de
participare ale oricrui participant la persoana juridic;
distribuirea n bani sau n natur efectuat n legatur cu lichidarea unei persoane
juridice;
distribuirea n bani sau n natur efectuat n legatur cu reducerea capitalului
social constituit efectiv de participani la persoana juridic.
O persoan juridic romn care pltete dividende ctre o persoan juridic
romn are obligaia, s rein, s declare i s plteasc impozitul pe dividende, reinut
ctre bugetul de stat.
Impozitul pe dividende se stabilete prin aplicarea unei cote de impozit de 10%
asupra dividendului brut pltit ctre o persoan juridic romn.
Impozitul pe dividende care trebuie reinut se declar i se pltete la bugetul de
stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se pltete dividendul. n
cazul n care dividendele distribuite nu au fost pltite pn la sfritul anului n care s-au
aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se pltete pn la data
de 31 decembrie a anului respectiv.

Prevederile prezentului articol nu se aplic n cazul dividendelor pltite de o


persoan juridic romn unei alte persoane juridice romne, daca beneficiarul
dividendelor deine minimum 15%, respectiv 10%, ncepnd cu anul 2009, din titlurile de
participare ale acesteia la data plii dividendelor, pe o perioad de 2 ani mplinii pn la
data plii acestora.
Actul normativ prevede, ca dividendele reinvestite ncepnd cu 2009, n scopul
pstrrii i creterii de noi locuri de munc pentru dezvoltarea activitii persoanelor
juridice romne distribuitoare de dividende, sunt scutite de la plata impozitului pe
dividende.
Cota de impozit de 10%, aplicat dividendelor se mai aplic i asupra sumelor
distribuite fondurilor deschise de investiii.
Profitul net de repartizat = Dividende brute
Profitul net de repartizat = Profitul net Rezerva legal

10

CAPITOLUL 2
STUDIU DE CAZ LA
S.C. INSERCO S.R.L.
S.C. INSERCO S.R.L. dispune la sfritul trimestrului III al anului 2013 de
urmtoarele date:

venituri totale = 130.000 lei, din care 120.000 lei reprezinta cifra de afaceri
cheltuieli totale = 90.000 lei, din care cheltuieli cu sponsorizarea = 7000 lei
amenzi = 950 lei
penaliti = 900 lei
cheltuieli cu repararea autoturismelor = 2700 lei
cheltuieli efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc = 2000 lei
cheltuieli privind stocurile constatate lips din gestiune = 2500 lei
dividende primite = 7300 lei
cheltuieli pentru dreptul de folosin al unui teren agricol = 6700 lei
cheltuieli privind bunurile acordate n cadrul unor campanii publicitare = 3000 lei
cheltuieli pentru asigurarea de riscuri profesionale = 400 lei
cheltuieli pentru protejarea mediului = 1100 lei
cheltuieli privind pregtirea profesional a personalului = 2000 lei
cheltuieli cu taxa pe valoare adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub
forma avantajelor n natur = 2500 lei
cheltuieli cu chiria i ntreinerea spaiilor puse la dispoziia asociailor = 950 lei
cheltuieli cu impozitul pe profit = 4000 lei
cheltuieli cu promovarea = 2200 lei
mrfuri oferite asociailor, personalului, participanilor = 1700 lei
cheltuieli de protocol = 3000 lei
achizitionare de ambalaje = 1300 lei
cheltuieli de transport efectuate de salariai = 1500 lei
cheltuieli de cazare efectuate de salariai = 2100 lei
contribuiile obligatorii = 8000 lei
mrfuri confiscate = 2600 lei
cheltuieli de ntreinere = 3500 lei
11

cheltuieli privind perfecionarea sistemelor informatice = 3200 lei


cheltuieli de publicitate = 2800 lei
cheltuieli de dezvoltare = 5500 lei
se constituie rezerva legal. Capitalul social = 110.000 lei

S se determine impozitul pe profit ce urmeaz s fie fie pltit de societatea


comercial, profitul net, impozitul pe dividende i dividendele nete.

Rezolvare:
I/p = Pimp 16%
Pimp = Profit brut Deduceri + Cheltuieli nedeductibile
Pb = Venituri totale Cheltuieli totale
= 130.000 90.000
= 40.000 lei
Rez.leg. = 5% Pb
= 5 % 40.000
= 2.000 lei
Rez.leg. = 20% CS
= 20% 110.000
= 22.000 lei
Rezerva legal = 2.000 lei
Deduceri:
dividende primite
cheltuieli de protocol
achizitionare de ambalaje
cheltuieli pentru asigurarea de riscuri profesionale
cheltuieli de publicitate
cheltuieli de transport efectuate de salariai
cheltuieli de cazare efectuate de salariai
contribuiile obligatorii
cheltuieli privind pregtirea profesional a personalului
cheltuieli privind perfecionarea sistemelor informatice
cheltuieli pentru protejarea mediului
cheltuieli efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc
cheltuieli privind bunurile acordate n cadrul unor campanii publicitare
cheltuieli cu promovarea
cheltuieli de dezvoltare
rezerva legal
Deducerea = 7.300 + 3.000 + 1.300 + 400 +2.800 + 1.500 + 2.100 + 8.000 + 2.000 +
3.200 + 1.100 + 2.000 + 3.000 + 2.200 + 5.500 + 2.000 = 47.400 lei
Cheltuielile nedeductibile:
12

cheltuieli cu sponsorizarea
cheltuieli cu impozitul pe profit
amenzi
penaliti
mrfuri confiscate
cheltuieli cu repararea autoturismelor
cheltuieli privind stocurile constatate lips din gestiune
mrfuri oferite asociailor, personalului, participanilor
cheltuieli pentru dreptul de folosin al unui teren agricol
cheltuieli de ntreinere
cheltuieli cu taxa pe valoare adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub
forma avantajelor n natur
cheltuieli cu chiria i ntreinerea spaiilor puse la dispoziia asociailor
Chelt. nedeductibile = 7.000 + 4.000 + 950 + 900 + 2.600 + 2.700 + 2.500 + 1.700 +
+ 6.700 + 3.500 + 2.500 + 950 = 36.000 lei
Pimp = 40.000 47.400 + 36.000
= 28.600 lei
I/p = 28.600 16%
= 4.576 lei
Avnd n vedere condiiile de deducere a cheltuielilor cu sponsorizrile, prin aplicarea
limitelor, valorile sunt:
3 CA = 3 120.000 = 360 lei
20% I/p = 20% 4.576 = 915,2 lei
Cheltuielile cu sponsorizarea admis = 360 lei pentru c 360 < 915,2
I/p de pltit = I/p datorat Ch. cu sponsorizarea admis
= 4.544 - 360
= 4.216 lei
Profitul net = Pb I/p
= 40.000 4.216
= 35.784 lei
Dividendele brute = Pnet de repartizat = Pn Rez.leg.
= 35.784 2.000
= 33.784 lei
I/dividende = Db 10%
= 33.784 10%
= 3.378,4 lei
Dividendele nete = Db-I/div
= 33.784 3378,4
= 30.405,6 lei
Impozitul pe profit de plat = 4.216 lei
Profitul net = 35.784 lei
Impozitul pe dividende = 3.3278,4 lei
Dividendele nete = 30.405,6 lei

13

CONCLUZII I PROPUNERI

Impozitul pe profit face parte din categoria impozitelor directe, raiunea lor fiind
de ordin financiar. Statul are nevoie de bani pentru a putea funciona, astfel fiind obligat
s pretin impozite i taxe.
Dac un astfel de sacrificiu trebuie fcut, atunci fiecare persoan fizic sau
juridic ar trebui s contribuie la susinerea activitii statului n raport cu posibilitile
sale de plat. De aceea, teoria sacrificiului recomand drept criteriu pentru dimensionarea
impozitelor capacitatea contributiv a pltitorilor. Astfel, volumul impozitelor ar trebui s
fie stabilit indiferent de volumul cheltuielilor publice, inndu-se seama doar de
posibilitile reale de procurare ale acestora. De aici a aprut ruptura ntre veniturile i
cheltuielile statului, accentuarea deficitului bugetar i apelul la veniturile extraordinare
pentru acoperirea acestuia.
ncercnd s sintetizez pot spune c impozitul pe profit reprezint o obligaie
pecuniar pretins de ctre stat, prin lege, de la persoane fizice i juridice n funcie de
capacitatea acestora de a contribui, n mod obligatoriu i fr a primi ceva n schimb.
Statul folosete impozitele ca surs pentru acoperirea cheltuielilor publice i ca
instrument de armonizare a interesului pubic cu interesele individuale ale oamenilor.
Societatea are de pltit la sfritul trimestrului III 2013, un impozit de 4.216 lei,
profitul net este 35.784 lei, iar dividendele nete distribuite ctre asociai sunt n valoare
de 30.405,6 lei.

14

BIBLIOGRAFIE
1. Adrian N., Fiscalitate. De la lege la practic, ed. 8, Editura Ch Beck, Bucureti, 2013;
2. Rentrop&Straton, Totul despre cheltuielile deductibile i nedeductibile, Tip material:
CD, 2011;
3.Legea nr. 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind Codul Fiscal cu normele
metodologice de aplicare, actualizat prin Legea nr. 11 din 8 ianuarie 2015.

15