Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
PROIECT
FISCALITATE
IMPOZITUL PE
PROFIT
BRAOV
2015
2
CAPITOUL 1
FUNDAMENTAREA SUB ASPECT
TEORETIC A IMPOZITULUI PE PROFIT
Impozitul pe profit este un impozit direct, reinut din venitul persoanelor juridice,
alturi de impozitul pe veniturile microntreprinderilor, impozitul pe dividende i
impozitul pe venituri din vnzarea activelor.
realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, sunt obligai la plata unui
impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate.
Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice
surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se
scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile.
n cazul contribuabililor care desfoar activiti de servicii internaionale,
veniturile i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora sau luate n calcul la
determinarea profitului impozabil.
Tranzaciile ntre persoane afiliate se realizeaz conform principiului preului
pieei libere, potrivit cruia tranzaciile ntre persoanele afiliate se efectueaz n condiiile
stabilite sau impuse care nu trebuie s difere de relaiile comerciale sau financiare
stabilite ntre ntreprinderi independente.
rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului
contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile
neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile,
provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor;
provizioanele constituite n limita unui procent de 30%
provizioanele specifice, constituite potrivit legilor de organizare i funcionare, de
ctre instituiile de credit, instituiile financiare nebancare
rezervele tehnice constituite de societile de asigurare i reasigurare, potrivit
prevederilor legale de organizare i funcionare, cu excepia rezervei de egalizare.
privizioanele de risc pentru operaiunile pe pieele financiare, constituite potrivit
relgementrilor Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare;
provizioanele constituite n limita procentului de 100% din valoarea creanelor
asupra clienilor
provizioanele pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a depozitelor de
deeuri,
provizioanele constituite de companiile aeriene din Romnia pentru acoperirea
cheltuielilor de ntreinere i reparare a parcului de aeronave i a componentelor
aferente, potrivit programelor de ntreinere a aeronavelor, aprobate corespunztor
de ctre Autoritatea Aeronautic Civil Romn.
10
CAPITOLUL 2
STUDIU DE CAZ LA
S.C. INSERCO S.R.L.
S.C. INSERCO S.R.L. dispune la sfritul trimestrului III al anului 2013 de
urmtoarele date:
venituri totale = 130.000 lei, din care 120.000 lei reprezinta cifra de afaceri
cheltuieli totale = 90.000 lei, din care cheltuieli cu sponsorizarea = 7000 lei
amenzi = 950 lei
penaliti = 900 lei
cheltuieli cu repararea autoturismelor = 2700 lei
cheltuieli efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc = 2000 lei
cheltuieli privind stocurile constatate lips din gestiune = 2500 lei
dividende primite = 7300 lei
cheltuieli pentru dreptul de folosin al unui teren agricol = 6700 lei
cheltuieli privind bunurile acordate n cadrul unor campanii publicitare = 3000 lei
cheltuieli pentru asigurarea de riscuri profesionale = 400 lei
cheltuieli pentru protejarea mediului = 1100 lei
cheltuieli privind pregtirea profesional a personalului = 2000 lei
cheltuieli cu taxa pe valoare adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub
forma avantajelor n natur = 2500 lei
cheltuieli cu chiria i ntreinerea spaiilor puse la dispoziia asociailor = 950 lei
cheltuieli cu impozitul pe profit = 4000 lei
cheltuieli cu promovarea = 2200 lei
mrfuri oferite asociailor, personalului, participanilor = 1700 lei
cheltuieli de protocol = 3000 lei
achizitionare de ambalaje = 1300 lei
cheltuieli de transport efectuate de salariai = 1500 lei
cheltuieli de cazare efectuate de salariai = 2100 lei
contribuiile obligatorii = 8000 lei
mrfuri confiscate = 2600 lei
cheltuieli de ntreinere = 3500 lei
11
Rezolvare:
I/p = Pimp 16%
Pimp = Profit brut Deduceri + Cheltuieli nedeductibile
Pb = Venituri totale Cheltuieli totale
= 130.000 90.000
= 40.000 lei
Rez.leg. = 5% Pb
= 5 % 40.000
= 2.000 lei
Rez.leg. = 20% CS
= 20% 110.000
= 22.000 lei
Rezerva legal = 2.000 lei
Deduceri:
dividende primite
cheltuieli de protocol
achizitionare de ambalaje
cheltuieli pentru asigurarea de riscuri profesionale
cheltuieli de publicitate
cheltuieli de transport efectuate de salariai
cheltuieli de cazare efectuate de salariai
contribuiile obligatorii
cheltuieli privind pregtirea profesional a personalului
cheltuieli privind perfecionarea sistemelor informatice
cheltuieli pentru protejarea mediului
cheltuieli efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc
cheltuieli privind bunurile acordate n cadrul unor campanii publicitare
cheltuieli cu promovarea
cheltuieli de dezvoltare
rezerva legal
Deducerea = 7.300 + 3.000 + 1.300 + 400 +2.800 + 1.500 + 2.100 + 8.000 + 2.000 +
3.200 + 1.100 + 2.000 + 3.000 + 2.200 + 5.500 + 2.000 = 47.400 lei
Cheltuielile nedeductibile:
12
cheltuieli cu sponsorizarea
cheltuieli cu impozitul pe profit
amenzi
penaliti
mrfuri confiscate
cheltuieli cu repararea autoturismelor
cheltuieli privind stocurile constatate lips din gestiune
mrfuri oferite asociailor, personalului, participanilor
cheltuieli pentru dreptul de folosin al unui teren agricol
cheltuieli de ntreinere
cheltuieli cu taxa pe valoare adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub
forma avantajelor n natur
cheltuieli cu chiria i ntreinerea spaiilor puse la dispoziia asociailor
Chelt. nedeductibile = 7.000 + 4.000 + 950 + 900 + 2.600 + 2.700 + 2.500 + 1.700 +
+ 6.700 + 3.500 + 2.500 + 950 = 36.000 lei
Pimp = 40.000 47.400 + 36.000
= 28.600 lei
I/p = 28.600 16%
= 4.576 lei
Avnd n vedere condiiile de deducere a cheltuielilor cu sponsorizrile, prin aplicarea
limitelor, valorile sunt:
3 CA = 3 120.000 = 360 lei
20% I/p = 20% 4.576 = 915,2 lei
Cheltuielile cu sponsorizarea admis = 360 lei pentru c 360 < 915,2
I/p de pltit = I/p datorat Ch. cu sponsorizarea admis
= 4.544 - 360
= 4.216 lei
Profitul net = Pb I/p
= 40.000 4.216
= 35.784 lei
Dividendele brute = Pnet de repartizat = Pn Rez.leg.
= 35.784 2.000
= 33.784 lei
I/dividende = Db 10%
= 33.784 10%
= 3.378,4 lei
Dividendele nete = Db-I/div
= 33.784 3378,4
= 30.405,6 lei
Impozitul pe profit de plat = 4.216 lei
Profitul net = 35.784 lei
Impozitul pe dividende = 3.3278,4 lei
Dividendele nete = 30.405,6 lei
13
CONCLUZII I PROPUNERI
Impozitul pe profit face parte din categoria impozitelor directe, raiunea lor fiind
de ordin financiar. Statul are nevoie de bani pentru a putea funciona, astfel fiind obligat
s pretin impozite i taxe.
Dac un astfel de sacrificiu trebuie fcut, atunci fiecare persoan fizic sau
juridic ar trebui s contribuie la susinerea activitii statului n raport cu posibilitile
sale de plat. De aceea, teoria sacrificiului recomand drept criteriu pentru dimensionarea
impozitelor capacitatea contributiv a pltitorilor. Astfel, volumul impozitelor ar trebui s
fie stabilit indiferent de volumul cheltuielilor publice, inndu-se seama doar de
posibilitile reale de procurare ale acestora. De aici a aprut ruptura ntre veniturile i
cheltuielile statului, accentuarea deficitului bugetar i apelul la veniturile extraordinare
pentru acoperirea acestuia.
ncercnd s sintetizez pot spune c impozitul pe profit reprezint o obligaie
pecuniar pretins de ctre stat, prin lege, de la persoane fizice i juridice n funcie de
capacitatea acestora de a contribui, n mod obligatoriu i fr a primi ceva n schimb.
Statul folosete impozitele ca surs pentru acoperirea cheltuielilor publice i ca
instrument de armonizare a interesului pubic cu interesele individuale ale oamenilor.
Societatea are de pltit la sfritul trimestrului III 2013, un impozit de 4.216 lei,
profitul net este 35.784 lei, iar dividendele nete distribuite ctre asociai sunt n valoare
de 30.405,6 lei.
14
BIBLIOGRAFIE
1. Adrian N., Fiscalitate. De la lege la practic, ed. 8, Editura Ch Beck, Bucureti, 2013;
2. Rentrop&Straton, Totul despre cheltuielile deductibile i nedeductibile, Tip material:
CD, 2011;
3.Legea nr. 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind Codul Fiscal cu normele
metodologice de aplicare, actualizat prin Legea nr. 11 din 8 ianuarie 2015.
15