1.

Definirea i rolul bilanului

Bilanul reprezint un instrument contabil de mare importan n
procesul conducerii, fiind necesar att pentru fundamentarea deciziilor
privind alocarea, finanarea, utilizarea i recuperarea fondurilor, ct i
pentru organizarea controlului asupra realizrii deciziilor luate, precum i
pentru stabilirea unor drepturi i obligaii i a unor rspunderi i
cointeresri provenite din activitatea de gospodrire i dezvoltare a
patrimoniului.
Conducerea eficient a activitii oricrui agent economic i
cunoaterea rezultatelor obinute, inclusiv a aspectelor legate de rezultatele
finale, sunt posibile n activitatea curent prin analiza datelor asigurate de
evidena economic, n cadrul creia locul cel mai important l ocup
evidena contabil, ns n cea de perspectiv acest deziderat se poate
realiza numai prin analiza informaiilor pe cale le ofer bilanul contabil.
Bilanul se ntocmete ncepnd cu apariia contabilitii, iar
denumirea sa provine, dup mai multe opinii, din latinescul bilanx, care
nseamn cu dou talgere sau din cel de billancium, care semnific un
cntar, ns prin noiunea de bilan se nelege o balan cu dou
talere, aflate ntr-un echilibru permanent.
Totodat, se reine c dicionarul explicativ al limbii romne definete
bilanul contabil ca un tablou contabil al activului i pasivului unui
agent economic sau al unei activiti financiare pe o anumit perioad
de timp.
Bilanul contabil poate fi definit ca reprezentnd documentul de
sintez cel mai important, care asigur centralizarea i generalizarea
datelor agenilor economici i instituiilor publice, ntr-o form sintetic i
unitar, care permite o prezentare de ansamblu, o analiz detaliat i un
control al activitii derulate i rezultatelor obinute la sfritul fiecrei
perioada de gestiune.

Datorit posibilitilor sale informative, bilanul constituie un

instrument deosebit de important n procesul de fundamentare a deciziilor
pe care le adopt organele de conducere n vederea dirijrii activitii
curente i ndeosebi a celei de perspectiv, precum i pentru efectuarea
ndrumrii i a controlului privind modul de ndeplinire a prevederilor de
natur economic i financiar.
Condiia fundamental pe care trebuie s-o ndeplineasc bilanul o
constituie reflectarea realitii privind elementele de activ i de pasiv
existente la dispoziia agentului economic. n acest scop este necesar ca
operaiile economice s fie nregistrate integral corect i la timp, pe baza
documentelor justificative n care au fost consemnate. Se impune, de
asemenea, compararea (confruntarea) periodic a operaiunilor din conturi
cu situaia de pe teren, ct i verificarea exactitii nregistrrilor din conturi,
pentru care se folosesc procedeele contabilitii i n spe inventarierea i
balanele de verificare.
Pentru asigurarea coninutului real al bilanului contabil este foarte
important s se calculeze ct mai exact costul efectiv, iar evaluarea
indicatorilor raportai s se fac la aceste costuri sau la preuri efective,
dup caz, ceea ce determin stabilirea corect a rezultatelor financiare
finale i respectiv a volumului total real al elementelor de activ i a celor de
pasiv.
Bilanul contabil trebuie s prezinte datele dup un sistem unitar,
dup aceleai norme metodologice, ceea ce reprezint o alt condiie
necesar pentru ndeplinirea rolului su i totodat pentru aprecierea
corect i comparativ a activitii i pentru realizarea centralizrii la
direciile generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat i la
alte organisme interesate.
Calitatea bilanului contabil se apreciaz, de asemenea, prin
caracterul su simplu i clar, deziderat necesar pentru analiza activitii
fiecrui agent economic de ctre cei interesai, operaiune care s poat
efectua cu uurin i care s conduc la aprecieri n deplin concordan
cu realitatea.
Informaiile sau indicatorii din bilan se impune s fie prezentate
simplu i clar n vederea analizei lor cu uurin n scopul documentrii
necesare pentru elaborarea prevederilor pentru anii urmtori.
O condiie sau cerin impuse bilanului i cea privind caracterul su
complet, n sensul c trebuie s conin toate formularele cerute, iar aceste
s fie completate cu toi indicatorii pe care-i conin.
O alt cerin o constituie respectarea metodologiei de determinare a
indicatorilor i a corelaiei ntre acetia. Astfel, concluziile la care se

ajunge n urma analizei acestora redau corect att aspectele pozitive ct i

cele negative existente n activitatea desfurat de agenii economici,
ceea ce permite luarea deciziilor corespunztoare care s nlture
deficienele constatate.
Prin ntocmirea i prezentarea bilanului contabil la termenele stabilite
se contribuie la asigurarea conducerii, controlului i analizei activitii
desfurate, n mod operativ i eficient, precum i la asigurarea centralizrii
datelor la termenele prevzute.
2. Coninutul bilanului contabil
Bilanul contabil propriu-zis asigur prezentarea, la un moment dat, a
tuturor elementelor de activ i de pasiv grupate dup destinaie i,
respectiv, proveniena lor.
STRUCTURA ACTIVULUI:

Elementele de activ cuprind bunurile economice sau mijloacele de care

dispune agentul economic, astfel:
Active imobilizate sau fixe,
Active circulante,
Conturi de regularizare i asimilate.
Activele imobilizate sau fixe, denumite i imobilizri sau bunuri imobile, cuprind
toate acele valori economice de investiie a cror perioad de utilitate i
lichiditate este mai mare de un an. Ele sunt destinate s serveasc o perioad
ndelungat n activitatea unitii patrimoniale, fr a se consuma la prima
utilizare.
Activele imobilizate se difereniaz la rndul lor, n trei grupe: imobilizri
necorporale, imobilizri corporale i imobilizri financiare.

Imobilizri necorporale - denumite i active intangibile, cuprind toate acele

valori economice de investiie care nu mbrac fizic forma de bunuri materiale
concrete. Ele sunt reprezentate de cheltuielile de constituire, cheltuielile de
cercetare aplicat i dezvoltare, concesiune, brevete, licenele, mrcile de
fabric i alte drepturi similare, alte imobilizri necorporale.

a) Cheltuielile de constituire, cuprind cheltuielile cu nfiinarea,

dezvoltarea i fuzionarea unitilor patrimoniale, cum sunt cele privind taxele i
alte cheltuieli de nregistrare i nmatriculare, cheltuieli privind emiterea i
vnzarea de aciuni i obligaiuni, cheltuieli de prospectare a pieei i de
publicitate.
b) Cheltuielile de cercetare i dezvoltare includ resursele economice
alocate pentru tehnologii noi, produse noi i investiii utile i eficiente n raport cu
activitatea viitoare a unitii patrimoniale.
c) Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile de fabric i alte
drepturi similare cuprind toate cheltuielile efectuate pentru achiziionarea
drepturilor de exploatare a unui bun, activitate sau serviciu, n cazul
concesiunilor, a unui brevet, a unei mrci de fabric i alte drepturi similare.
d) Alte imobilizri necorporale cuprind programele informatice create
de unitate sau achiziionate de la teri, cheltuielile cu descoperirea rezervelor de
substane minerale, precum i alte imobilizri necorporale.
Imobilizri corporale - denumite i active tangibile reprezint bunurile
materiale de folosin ndelungat n activitatea unei ntreprinderi. Ele se gsesc
sub form de terenuri i mijloace fixe (cldiri i construcii, maini de for i
utilaje energetice, maini, utilaje i instalaii de lucru, aparate i instalaii de
msurare, control i reglare, mijloace de transport, animale de munc, plantaii,
unelte, dispozitive, instrumente, mobilier i aparatur birotic i alte active
corporale). Potrivit legislaiei din ara noastr, sunt considerate mijloace fixe,
obiectul singular sau complexul de obiecte ce se utilizeaz ca atare i
ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: are o valoare mai mare dect limita
stabilit de lege i o durat normat de utilizare mai mare de un an.

Imobilizri financiare - denumite i investiii financiare

sau de portofoliu cuprind valorile financiare investite de agentul economic n
patrimoniul altor societi sub forma titlurilor de valoare (aciuni, obligaiuni),
creanelor imobilizate i altor imobilizri.

Activele circulante, denumite i active curente, cuprind toate valorile

economice sub forma stocurilor i produciei n curs de execuie, creanelor,
titlurilor de plasament i disponibilitilor bneti.
Activele circulante se difereniaz la rndul lor, n trei grupe: stocuri, alte
active circulante i titluri de plasament.

Din punct de vedere economic i financiar, activele circulante se afl ntr-o

continu fluen valoric, ele schimbndu-i forma material i utilitatea (marf,
crean, bani) n cadrul circuitului economic al patrimoniului. Active circulante
sunt nlocuite continuu cu exemplare noi de aceeai spe. Astfel, n faza de
aprovizionare, activele circulante sub form de bani se transform n stocuri de
materii prime i materiale, n faza de producie, stocurile de materii prime i
materiale se consum integral, rezultnd stocuri de producie n curs de
execuie, care dup ultima operaie de prelucrare, devin produse finite, iar n
faza de desfacere sunt vndute clienilor, operaie care genereaz drepturi fa
de acetia.
Sub aspectul lichiditii, caracteristica de baz a activelor circulante este
aceea c, perioada de rotaie este mai mic de un an. Ele intr i ies din
ntreprindere de mai multe ori sau cel puin o singur dat n cursul unui exerciiu
financiar.
Activele de regularizare i asimilate reprezint cheltuielile nregistrate n avans
i cheltuielile de repartizat asupra mai multor exerciii.

Cheltuielile n avans sunt cheltuieli nregistrate n anul curent dar transferate

asupra rezultatului anului urmtor. n aceast situaie se afl chiriile pltite
anticipat, primele de asigurare pltite anticipat i alte cheltuieli efectuate n
avans.
Cheltuielile de repartizat asupra mai multor exerciii cuprind cheltuielile
pentru reparaii capitale efectuate n anul curent dar transferate n timp asupra
rezultatului perioadelor, pn cnd se efectueaz o nou reparaie.

STRUCTURA PASIVULUI:
Elementele de pasiv reprezint sursele de finanare a bunurilor
economice sau drepturi i obligaii ca elemente patrimoniale cu valoare
negativ.
Clasificarea surselor de finanare n funcie de modul de constituire
(finanare proprie, finanare strin) i exigibilitatea lor (termenul de
decontare mai mare sau mai mic de un an).
Dup modalitatea de finanare, pasivul patrimonial se mparte n:

Capitaluri proprii,
Datorii,
Provizioane (fonduri) pentru riscuri i cheltuieli,
Pasivele de regularizare i asimilate.

Capitaluri proprii, corespund finanrii proprii a bunurilor economice aflate n

circuitul patrimonial al agentului economic. n mod concret, ele se delimiteaz
prin capitalul individual sau social, primele legate de capital, diferenele sau
plusvalorile din reevaluare, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului,
subveniile pentru investiii, provizioanele reglementate i fondurile proprii cu
scop determinat.
Capitalurile proprii se difereniaz la rndul lor pe grupe: capital individual
sau social, prime de capital, diferene din reevaluare, rezerve, subvenii pentru
investiii i provizioane reglementate.
Capitalul individual sau social are un caracter avansabil. El se constituie la
nfiinarea ntreprinderii, fiind o condiie a existenei i funcionrii acesteia. La
ntreprinderile individuale, constituirea capitalului are loc pe calea aportului
personal al proprietarului, iar la societile comerciale, prin aportul n numerar
sau n natur al asociailor i acionarilor.
Capitalul social se difereniaz n capital subscris nevrsat (nedepus) i
capital subscris vrsat (depus).
a) capitalul subscris nevrsat este capitalul pe care proprietarii
ntreprinderii s-au angajat s-l pun la dispoziia unitii patrimoniale cu ocazia
nfiinrii acesteia.
b) capitalul subscris vrsat reprezint partea din capitalul subscris
care a fost fizic, pus de ctre proprietari la dispoziia unitii patrimoniale.
Capitalul se poate majora prin aporturi noi n bani i/sau n natur i prin
operaiuni interne (ncorporarea de rezerve, capitalizarea rezultatului exerciiului
precedent, transformarea de aciuni n obligaiuni etc.).
Reducerea capitalului se efectueaz prin rambursarea ctre acionari sau
asociai a unei pri din acesta sau prin acoperirea de pierderi suferite n
exerciiile financiare anterioare.
Primele de capital corespund capitalului adiional creat ca excedent ntre
valoarea aciunilor la pre de emisiune sau valoarea n natur stabilit prin
evaluare i valoarea nominal (de referin) a aciunilor.

 Diferenele din reevaluare reprezint plusurile create prin reevaluarea

imobilizrilor materiale i a celor financiare. Cu ocazia reevalurii, valoarea
acestor active crete fa de valoarea contabil anterioar, creterea fiind
considerat sigur i durabil.
Rezervele reprezint n principiu, profitul capitalizat n mod durabil de
ntreprindere, pn la o decizie contrar a organelor competente. Rezervele sunt
destinate proteciei capitalului social mpotriva pierderilor i finanrii unor
investiii.
Subveniile pentru investiii sau subsidiile de capital sunt obinute de la
buget sau de la agenii economici interesai, fiind destinate achiziionrii sau
crerii activelor imobilizate sau de a finana activiti pe termen lung.
Provizioane reglementate sunt fonduri create prin prelevri (preluri) din
rezultate, fiind destinate regularizrii n timp a creterii micorrii profitului ca
urmare a fluctuaiilor privind rata dobnzii, rata de curs valutar i a preurilor.
Datoriile exprim fondurile sau capitalurile furnizate de teri, pentru care unitatea
trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric. Este vorba de creditele
contractate de la bnci sau instituii financiare, mprumuturile din emisiunea de
obligaiuni, precum i datoriile create n cadrul relaiilor de decontare ale unitii
patrimoniale cu alte persoane fizice i juridice.
Persoanele juridice i fizice de care unitatea are obligaiuni bneti sunt
denumite generic creditori. Creditorul reprezint persoana care n cadrul unui
raport patrimonial a avansat o valoare economic i urmeaz s primeasc un
echivalent valoric sau o contraprestaie.
Datoriile, ca surs de finanare sunt prezentate i funcioneaz din
momentul naterii obligaiunilor fa de teri i pn n momentul rambursrii (n
cazul creditelor) i plii lor (n cazul datoriilor generate de relaiile de decontare).
Toate datoriile cu termen de scaden mai mare de un an sunt purttoare de
dobnd. De asemenea, sunt purttoare de dobnd creditele primite de la
banc sau alte instituii financiare, chiar dac sunt pe termen scurt.
Din masa patrimonial a datoriilor, mai semnificative sunt urmtoarele
structuri: datorii financiare, credite primite de la banc, mprumuturi din
emisiunea de obligaiuni, datorii comerciale, datorii fiscale, salariale i sociale,
datorii fa de asociai i creditori diveri.

 Datorii financiare exprim creditele primite de la banc i alte instituii de credit,

precum i mprumuturile din emisiunea de obligaiuni.
Credite primite de la banc i alte instituii de credit cuprind creditele pe termen
lung i mijlociu i cele pe termen scurt, numite i credite de trezorerie. Ele sunt
destinate finanrii investiiilor i cheltuielilor curente privind activitatea de
exploatare. Aceste credite sunt purttoare de dobnd i garantate prin activele
agentului economic.
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni reprezint fondurile pe termen lung
asigurate prin vnzarea de titluri de credit negociabile ctre public. Vnzarea se
face, de regul, prin intermediul unor instituii financiare, fr a fi exclus i
posibilitatea vnzrii ctre public, chiar de ctre societatea comercial. Titularul
de patrimoniu care emite un astfel de mprumut se angajeaz s ramburseze, la
termen sau ealonat, ratele scadente i s plteasc o dobnd sub forma
cupoanelor ataate titlurilor de credit.
Datoriile comerciale se creeaz n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii
pentru aprovizionri de bunuri, lucrri i servicii primite. Ele se delimiteaz
patrimonial sub forma furnizorilor i efectelor de plat. Furnizorii reprezint
datoriile echivalente valorii bunurilor materiale, lucrrilor i serviciilor primite de la
teri, n curs de decontare.
Efectele de plat reprezint titlurile de valoare care atest obligaia de plat
a agentului economic n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii.
Datoriile fiscale, salariale i sociale cuprind n ordine, obligaiile din impozite i
taxe fa de bugetul statului, salariile i alte drepturi asimilate datorate
angajailor, obligaiile privind contribuia la asigurrile sociale i la fondul de
omaj (protecia social), precum i datoriile intermediare, create n cadrul
relaiilor de decontare cu angajaii prin reinerea din salariul cuvenit a contribuiei
personalului pentru pensia suplimentar i a celei pentru fondul de omaj.
Aceste contribuii se rein din salarii de ctre agenii economici i urmeaz s fie
decontate organelor n drept.
Datoriile fa de asociaii reprezint obligaiile fa de acionari sau asociai
pentru capitalul de rambursat, dividendele de plat, precum i datoriile n cadrul
grupului privind fondurile puse direct sau indirect pe termen scurt la dispoziia
agentului economic.
Creditori diveri cuprind toate obligaiile care prin natura lor nu se includ n
categoriile prezentate. n aceast situaie se afl datoriile privind achiziionarea
de plasament, sumele ncasate i necuvenite.

 Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli sunt fonduri constituite prin prelevri

din rezultatele destinate acoperirii unor cheltuieli sau pierderi probabile n
perioadele urmtoare sau certe n perioadele urmtoare dar nedeterminate ca
mrime. Constituirea lor se efectueaz prin mrirea cheltuielilor curente, iar
utilizarea prin transferarea lor la venituri n perioadele urmtoare, cnd
cheltuielile i pierderile probabile devin certe sau determinabile ca mrime.
Cazurile cele mai tipice de provizioane sunt: pierderile probabile din litigii,
amenzi, penalizri, despgubiri, daune i alte datorii incerte; cheltuielile
probabile legate de remedierea defectelor produselor i serviciilor livrate prin
clauza de acordare a garaniei; pierderi probabile din diferenele nefavorabile de
curs valutar; cheltuielile cu reparaiile capitale planificate ealonate potrivit
programului pe mai multe perioade.
Pasivele de regularizare cuprind veniturile nregistrate n avans adic venituri
realizate n anul curent (ncasarea anticipat de chirii, taxe, dobnzi etc.) care
sunt transferate asupra rezultatului anului urmtor.
Ecuaia economic a bilanului contabil se numete egalitate bilanier.
ACTIV = PASIV
sau
UTILIZRI = RESURSE

Bilanul
tablou sau situaie

care evideniaz

Patrimoniul

n expresie valoric

la un moment dat
prin echilibru dintre

bunuri economice

surse de finanare
precum i

pierderea

profitul

sau

Rezultatul activitii

STUDIU DE CAZ:
Societatea Comercial X, la data de 31 decembrie 2004 dispune
de urmtoarea situaie patrimonial.
Se cere s se ntocmeasc bilanul contabil respectndu-se principiul
dublei reprezentri:
Materiale
Terenuri
Furnizori
Casa
Efecte comerciale de primit
Efecte comerciale de pltit
Capital social
Impozit pe salarii
Clieni
Mijloace fixe
Cheltuieli de constituire
Rezerve
Personal-remuneraii datorate
Credite bancare
Conturi curente la bnci

1.000.000 lei
1.000.000 lei
2.000.000 lei
5.000.000 lei
1.000.000 lei
2.000.000 lei
1.000.000 lei
1.000.000 lei
2.000.000 lei
8.000.000 lei
1.000.000 lei
1.000.000 lei
6.500.000 lei
4.000.000 lei
1.200.000 lei

Bilan contabil ntocmit la 31 decembrie 2004

ACTIV
Active imobilizate
Cheltuieli de constituire
Mijloace fixe
Terenuri
Active circulante
Materiale
Clieni
Efecte comerciale de
primit
Conturi curente la bnci
Casa

1.000.000
8.000.000
1.000.000
1.000.000
2.000.000
1.000.000

PASIV
Capitaluri proprii
Capital social
Rezerve
Datorii
Credite bancare
Furnizori
Efecte comerciale de pltit
Impozit pe salarii

12.000.000 Personal-remuneraii datorate

500.000

10.000.000
1.000.000
4.000.000
2.000.000
2.000.000
1.000.000
6.500.000

TOTAL activ:

26.500.000 TOTAL pasiv:

26.500.000

Analizate prin prisma efectului lor asupra ecuaiei generale a

bilanului: A = P i asupra structurii i mrimii valorice a elementelor
patrimoniale din bilan, operaiile economice i financiare determin
urmtoarele tipuri de modificri:
a) n ambele pri ale bilanului, cnd un element de activ crete,
concomitent i cu aceeai sum va crete i un element de pasiv:

b) n ambele pri ale bilanului, prin scderea unui element de activ,

concomitent cu aceeai sum va scdea i un element de pasiv:

c) numai n activul bilanului, creterea unui element de activ are rol

concomitent cu scderea altui element de activ:

d) numai n pasivul bilanului, creterea unui element de pasiv are rol

concomitent cu scderea altui element de pasiv: