Sunteți pe pagina 1din 48

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare anul III I.D.

Management financiar
Contabilitatea
instituiilor bugerare

Elaborat: ec. Szkely Zsolt Szabolcs

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare anul III I.D.

CUPRINS
CAPITOLUL 1 MANAGEMENTUL FINANCIAR............................................................3
1. Concept, funcii................................................................................................................3
1.1. Conceptul de management financiar.............................................................................3
1.2. Funciile managementului financiar..............................................................................4
1.2.1. Previziunea financiar............................................................................................4
1.2.2. Organizarea financiar............................................................................................8
1.2.3. Coordonarea financiar........................................................................................14
1.2.4. Antrenarea financiar...........................................................................................17
1.2.5. Controlul i evaluarea financiar..........................................................................19
CAPITOLUL 2 Contabilitatea instituiilor publice component a contabilitii generale
i ndeosebi a contabilitii publice....................................................................................................22
CAPITOLUL 3 Instituiile publice uniti ale administraiei de stat, concept, locul i
rolul acestora n constituirea i utilizarea fondurilor publice.............................................................28
CAPITOLUL 4 Conceptele de baz privind contabilitatea instituiilor publice.................34
CAPITOLUL 5 Precizri i explicaii suplimentare cu privire la unele concepte de baz
privind contabilitatea instituiilor publice..........................................................................................40
CAPITOLUL 6 Noiuni.......................................................................................................44

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare anul III I.D.

CAPITOLUL 1 MANAGEMENTUL FINANCIAR

1. Concept, funcii
Obiective
Obiective

Definirea managementului financiar


Funciile managementului financiar

1.1. Conceptul de management financiar


Ca o sintez i corolar al celor prezentate pn aci, se poate concluziona c sarcina de baz a
managementului firmei, aceea de a pune n valoare performanele oamenilor, factorul de producie
determinant, devine realizabil numai dac mbrac o dimensiune concret i pozitiv n raportul
management profit valoare firm.
Ca urmare, latura financiar se regsete n toate componentele activitii manageriale, adic:

n toate funciile actului managerial: prevedere, organizare, coordonare, antrenare i controlevaluare;

n toate elementele sistemului de management: sistemul organizatoric, sistemul


informaional, sistemul decizional, sistemul metodelor i tehnicilor de management etc. De
asemenea, n ntreaga structurare i materializare practic a funciilor firmei (cercetaredezvoltare, de producie, comercial, de personal i financiar-contabil), elementele de
natur financiar (resurse necesare i consumate cost profit) reprezint parametrii
eseniali pentru alegerea oricrei variante de decizie.
Managementul financiar, n aceast accepiune, se poate defini ca fiind un subsistem al

managementului general al firmei, avnd ca scop asigurarea resurselor financiare necesare, alocarea
i utilizarea lor profitabil, creterea valorii firmei, dezvoltarea, consolidarea i
3

sigurana

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare anul III I.D.

patrimoniului acesteia, ndeplinind un rol activ, pornind de la resursele financiare mobilizabile n


stabilirea obiectivelor strategice i tactice ale firmei i n controlul i evaluarea ndeplinirii acestora.

1.2. Funciile managementului financiar


Funciile managementului financiar, ca segmente care prelungesc i completeaz funciile
managementului general al firmei, sunt:

1.2.1. Previziunea financiar

Funcia de previziune, prima funcie a procesului de management, reprezint ansamblul


aciunilor ntreprinse de ctre managerii firmei i de ctre colaboratorii lor n scopul stabilirii
obiectivelor strategice i tactice ale firmei, precum i a resurselor financiare i de alt natur
necesare pentru atingerea lor. Altfel spus, prin materializarea funciei de previziune se stabilesc
activitile viitoare ale firmei (pentru un orizont de timp dat), condiiile n care acestea se pot realiza
i rezultatele scontate.
Previziunea financiar este o component a previziunii generale a firmei, i completeaz i
concretizeaz politica financiar.
Politica financiar, la rndul su, nefiind o activitate independent, reprezint o parte a
politicii generale a firmei. Politica financiar i previziunea financiar ns au unele caracteristici
distincte care le fac inconfundabile i nesubstituibile.
Aceast specificitate rezult dintr-o serie de situaii distincte dintre care menionm doar
urmtoarele:
resursele financiare reclamate i profitul obtenabil, corelate cu creterea valorii firmei, au,
n general, rol de parametri determinani pentru a defini i alege un obiectiv sau altul al
dezvoltrii firmei, deci al politicii generale a firmei;
asigurarea resurselor financiare, a profitului, a echilibrului ntre cheltuieli i venituri i
ntre pli i ncasri i creterea valorii firmei, se fac prin metode, tehnici i proceduri
specifice.

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare anul III I.D.

Fr ndoial, pentru dezvoltarea i afirmarea firmei sunt necesare obiective ndrznee, dar,
n acelai timp, ele trebuie s fie i realiste. Or, orict de tentante ar prea unele obiective propuse
de manageri, dac nu li se pot asigura resursele financiare necesare realizrii i nu duc la un profit
acceptabil pentru toi actorii care au interese n firm i la creterea valorii firmei, ele devin
nerealizabile sau hazardante, ntruct eforturile pe care le angajeaz nu se justific. n aceast
viziune, previziunea i politica financiar i de profit trebuie s ndeplineasc un rol activ n fixarea
i atingerea obiectivelor economice strategice ale firmei n ansamblu.
Pentru a ndeplini acest rol important, managementul firmei trebuie s asigure traducerea
oricrui obiectiv strategic i, pn la urm, a oricrei decizii tactice n venituri i cheltuieli (i,
evident, profit), n ncasri i pli. Fr aceast cuantificare, obiectivele respective, deciziile n
cauz, politica economic, strategia firmei, n ansamblul ei, sunt nefundamentate.
Planificarea, ca activitate de previziune, reprezint o funcie esenial. n cadrul acesteia,
planificarea financiar trebuie s-i ocupe locul cuvenit n cadrul firmelor. Aceast funcie nu are
nimic comun cu planurile prin care s-au dirijat fondurile n economiile de comand. Planificarea
i, n primul rnd, planificarea financiar este vital pentru orice firm i orice manager.
Reamintim, i aici, c la majoritatea firmelor nou nfiinate care au dat faliment cauza
principal a fost localizat n acest domeniu, al previziunii financiare.
Previziunea financiar a firmei este o activitate foarte complex, laborioas i de specialitate,
pe care nu o poate face oricine.
Este laborioas, pentru c include cel puin urmtoarele activiti i instrumente:

prognoze financiare;

politici financiare;

strategii financiare;

planuri financiare;

bugete de venituri i cheltuieli etc.

Este, de asemenea, o profesie, o specializare, specialistul respectiv urmnd s realizeze o


sintez a ntregii activiti de previziune a firmei i o ierarhizare a obiectivelor n funcie de resurse
i de profitul potenial.
Se impun deci msuri n consecin pentru asigurarea acestor specialiti, preocupri care
trebuie s se regseasc nu numai la nivelul firmelor, ci la nivelul ntregii societi, la nivelul
nvmntului superior, n structurarea programelor de nvmnt etc.
5

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare anul III I.D.

Firmele trebuie s fie n stare s-i elaboreze i s practice o planificare pe ct de riguroas, pe


att de flexibil, adaptabil la reaciile pieei (inclusiv ale pieei de capital).
Cu ajutorul instrumentarului de previziune (n cadrul cruia planificarea, prognoza, politica,
strategia financiar, ocup un rol deosebit de important), firmele i descifreaz viitorul i i dau
rspuns la ntrebri ale cror soluii sunt determinante pentru evoluia lor, dintre care ne mrginim
s aducem n atenie doar cteva ntrebri, adic:

ce schimbri, ce nouti vor aprea i cum vor evolua activitile firmei i ce impact vor
avea toate acestea n capitalurile firmei;

ce obiective strategice i fixeaz firma pentru a se adapta la aceste mutaii;

cum se aeaz, corelat i coerent, aceste obiective n strategia de dezvoltare a firmei;

n ce condiii, cu ce mijloace i cu ce rezultate se vor realiza obiectivele strategice alese;

care este succesiunea realizrii obiectivelor n funcie de resursele disponibile, cu


scurtarea la maximum a etapelor (timpul cost);

cum se pot preveni abaterile de la strategie, plan i program;

cum se transpun aceste informaii n decizii;

prin ce ci i mijloace se valorific acest important ctig informaional n celelalte


funcii ale procesului managerial (organizarea, coordonarea etc.).

Previziunea financiar are dou componente distincte:

pe de o parte, n prima faz este o prelungire i o concretizare a previziunii de ansamblu a


firmei, prelungire care reprezint, n fapt, cuantificarea n resurse financiare necesare
realizrii programelor firmei: produse, servicii, stocuri, investiii, cercetare, rezerve de risc
etc., toate cuantificate i evaluate cu ajutorul indicatorilor de sintez (i de performan): cifra
de afaceri costuri profit; ncasri, mprumuturi, pli etc.;

pe de alt parte, sarcina specialistului n previziunea financiar abia acum ncepe s se


manifeste, prin aceea c el trebuie s propun selecia obiectivelor n funcie de sursele de
finanare (proprii, ale firmei, sau/i mprumutate), alegere care, prin abilitatea sa, poate
aduce avantaje considerabile pe planul profitabilitii activitii firmei, n mod deosebit
prin:

asigurarea finanrii obiectivelor cele mai performante ca profit i pia;

apelarea la sursele de finanare cele mai ieftine;

valorificarea profitabil, temporar a resurselor financiare proprii


disponibile (cumprri de aciuni i de alte titluri de valoare sau prin
alte plasamente);
6

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare anul III I.D.

programarea utilizrii cu eficien maxim a resurselor financiare


proprii i mprumutate, apelnd la metode de analiz i control adecvate
etc.

n aceast accepiune, specialistul n previziune financiar i poate aduce o contribuie


considerabil la activitatea de previziune general a firmei, mai cu seam n urmtoarele etape:

stabilirea obiectivelor strategice ale firmei i aezarea n timp a realizrii acestora;

valorificarea n activitatea de previziune general a concluziilor analizei-diagnostic a


activitii economico-financiare a firmei (sau a unor firme similare);

cuantificarea factorilor perturbatori anticipai i a ponderii acestora n ansamblul


factorilor care vor influena evoluia situaiei financiar-patrimoniale a firmei;

stabilirea, n funcie de aceste date, a strategiei de dezvoltare a firmei;

stabilirea scenariilor pentru elaborarea tacticii firmei pentru atingerea obiectivelor


strategice;

stabilirea prioritilor i termenelor.

Munca i performanele specialistului n previziune financiar se regsesc, concret, nemijlocit


i hotrtor, cel puin n urmtoarele aciuni determinante pentru profitabilitatea i dezvoltarea
firmei:

stabilirea i constituirea fondurilor financiare ale firmei;

repartizarea, n funcie de prioriti i profitabiliti, a fondurilor;

proiectarea circuitului i a rotaiei fondurilor pentru obinerea profitului maxim posibil;

alegerea, cu anticipaia necesar, a metodelor de evaluare i control al rezultatelor firmei.

Toate aceste activiti sunt deosebit de complexe, realizarea lor reclamnd o pregtire
profesional multilateral care s permit specialitilor s descifreze i s cuantifice necesitile de
fonduri care decurg din strategia de dezvoltare a firmei, din prognozele, planurile i programele de
dezvoltare ale firmei, din evoluia pieelor de capitaluri etc. s utilizeze indicatori i tehnici de
calcul economic i financiar adecvate etc.
Aceste informaii financiare sunt construite pentru a putea fi extrapolate i analizate n
corelaie cu celelalte segmente ale previziunii economice (investiii, cercetare i introducere a
progresului tehnic, producie, politica de stocuri, politica de personal i de salarizare etc.).
Este o grav i irecuperabil eroare s se mai considere aceti specialiti ca simpli funcionari
care au doar sarcina de a transforma n lei prognozele, planurile i programele emanate din
celelalte structuri ale firmei.
7

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare anul III I.D.

Previziunea financiar, strategia i tactica financiar deci reprezint un segment important al


funciei de previziune a actului managerial i, ca urmare, trebuie aezat conceptual i n activitatea
practic la locul cuvenit, pentru a da finalitatea scontat procesului managerial de ansamblu al
firmei. Ca urmare, previziunea financiar nu mai trebuie privit doar ca o reflectare pasiv a
celorlalte activiti, ci ca un instrument de promovare, nc din faza opional a dezvoltrii firmei, a
eficienei utilizrii resurselor financiare, a rentabilitii, lichiditii, echilibrelor financiare i de
inere sub control a riscului de firm.
Aceast proiecie financiar previziunea financiar se realizeaz utilizndu-se indicatori
de performan adecvai privind activitatea firmei, cu ajutorul crora se dimensioneaz att
necesarul de resurse financiare, ct i profitul obtenabil.
Pentru realizarea acestei proiecii este necesar raionalizarea corespunztoare a
managementului firmei, raionalizare care s porneasc de la o serie de premise fireti, normale,
cum sunt:

premise economice, adic cerina fireasc de a obine profit prin optimizarea ntregii
activiti a firmei;

premise de management, adic asigurarea concordanei ntre parametrii sistemului de


management i cerina utilizrii eficiente a resurselor financiare pentru maximizarea
profitului i motivarea plenar a personalului spre aceste obiective;

premise psiho-sociologice, adic cerina respectrii i satisfacerii intereselor majore ale


acionarilor, salariailor, ale firmei i ale societii, profitul asigurnd tuturor ndeplinirea
dezideratelor urmrite;

premise metodologice, adic abordarea sistemic a firmei, care impune apelarea


componentelor manageriale financiare i, mai cu seam, finalitatea profitul.

1.2.2. Organizarea financiar

n cadrul acestei funcii sunt incluse activitile necesare ndeplinirii obiectivelor financiare
ale firmei, aezarea lor, ca sarcini, pe salariai i structuri organizatorice i statuarea tuturor acestora
ntr-un cadru precis conturat de luare i urmrire a deciziilor.

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare anul III I.D.

La conceperea structurilor organizatorice ale firmei (fabrici, direcii, servicii, birouri,


compartimente etc.), i a componentelor funcionale (funcie, post etc.) deci, trebuie s se aib n
vedere, cu prioritate sarcinile cu caracter financiar ce le revin (dimensionarea resurselor pe care le
angajeaz, i eficiena utilizrii lor la nivelul acestora), constituirea centrelor de profit (de eficien),
sau de costuri (de responsabilitate), de performan, etc.
n fiecare component trebuie s se asigure baza adecvat de informaii cu caracter financiar,
care s permit managerilor acelei structuri ca, prin utilizarea indicatorilor economico-financiari de
performan, s-i poat organiza activitatea, astfel nct s poat realiza acea determinare absolut
necesar: diferena dintre eforturi i efecte. Fr a ndeplini aceast cerin, actul managerial rmne
la nivelul unui deziderat, nedefinit i ncrcat de riscuri.
Privite din aceast perspectiv, n cadrul firmelor sunt dou categorii de structuri
organizatorice:
structuri cu atribuii de baz de alt natur dect cea financiar, atribuiile financiare
revenindu-le complementar (Ex.: departamentul de concepie, departamentul de producie,
departamentul de marketing etc.);
structuri cu atribuii de baz de natur financiar, crora sarcinile tehnice i tehnologice
ale firmei le revin complementar (Ex.: departamentul financiar, departa-mentul
contabilitate, comisia de cenzori etc.).
Desigur, n conceperea acestor structuri, modul n care sunt aezate atribuiile cu caracter financiar
este diferit, ns, indiferent din ce grup fac parte, ele nu pot fi concepute i nu pot funciona rupte de
problematica financiar, mai cu seam, de finalitatea acesteia profitul.
De aceea, cerinele enunate trebuie s fie satisfcute la construcia conceptual a tuturor
elementelor structurii organizatorice a firmei, postul, funcia, aria de control, treptele ierarhice,
relaiile ntre ele etc.
Postul, ca element primar al structurii organizatorice, de pild, nu trebuie s fie conceput ca
scop n sine, ci ca o necesitate derivat din contribuia pe care trebuie s o aduc, ntr-un fel sau
altul, la rezultatul final al firmei profitul.
Funcia, care definete competenele, autoritatea i responsabilitatea, de asemenea, nu poate
fi definit, neleas i ndeplinit n cadrul firmei fr a-i ataa, cu toat claritatea, latura i
componentele ei financiare. Acest lucru trebuie tratat i soluionat n mod difereniat, n raport cu
natura funciei (de execuie sau managerial). Nendoios, componenta financiar n ansamblul
9

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare anul III I.D.

economiei sarcinilor funciei manageriale este dominant, din motive multiple, dar n primul rnd
datorit faptului c prima obligaie a managerului este s asigure acionarilor i celorlali, care au
interese n cadrul firmei, profiturile stabilite sau convenite.
Aria de control, definit fr a-i ataa obligaiile i instrumentarul financiar, este, practic,
nerealizabil. Cei mai practici i eficieni indicatori de performan cu care se poate evalua
finalitatea unei aciuni, activiti i decizii sunt cei de natur financiar (nivelul de resurse
financiare angajate pe unitatea de rezultate obinute, viteza de rotaie a fondurilor, profitul obinut
pe unitatea de resurse financiare angajate etc.).
Natura problemelor care se ataeaz postului i funciei, astzi i n viitor, focalizeaz cu
precdere deci zona financiar, stare de lucruri accentuat de lipsa cronic de resurse financiare i de
concurena pentru realizarea unui profit ct mai ridicat. Iat cum capacitatea organizatoric i nivelul de
pregtire, de competen al unui manager sunt evaluate, mai complet i convingtor, prin modul n care
se soluioneaz problemele de natura celor enunate.
n accepiunea artat, se cere reconsiderat ponderea necesitilor de comunicare ntre
structurile organizatorice n favoarea problematicii financiare (care, este tiut, a fost atta timp
neglijat, aceast zon nefiind conceput, structurat i derulat pe criterii de eficien consum de
resurse financiare i profit, ci pe capacitatea managerilor de a executa deciziile venite din afara
sistemului economic). Aceast reconsiderare trebuie s se produc indiferent de tipul acestor
legturi (relaii ierarhice; relaii funcionale; relaii de tip stat major; relaii de cooperare; relaii de
reprezentare).
La conceperea elementelor structurii organizaionale, n ceea ce privete componenta financiar,
trebuie s se creeze cadrul pentru delegarea de autoritate i responsabilitate. n acest domeniu, nu trebuie
s existe structur fr competen i rspundere, ntruct, n caz contrar, sunt ameninate nsui
patrimoniul firmei i realizarea profitului prestabilit. Echilibrul ntre centralizare descentralizare,
determinant n orice activitate organizaional, determin, nemijlocit, nivelul de organizare financiar
intern. Acesta trebuie judecat prin cadrul i condiiile pe care le creeaz pentru mobilitate i
inventivitate personalului (n funcie de capacitatea acestuia de a asigura, prin deciziile ori prin munca
sa, reducerea consumului de resurse financiare i creterea profitului). Acest proces de delegare are un
caracter dinamic, difereniindu-se de la o etap la alta. n aceast zon a finanelor, mai mult ca n
oricare alta, la delegarea de autoritate i responsabilitate, trebuie s se opereze cu criterii precise i
ferme: legalitate, eficacitate i eficien, determinant fiind criteriul cine i n ce mod le poate satisface
mai deplin.
10

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare anul III I.D.

Datorit faptului c n acest domeniu al finanelor nu se poate acorda autoritatea fr


responsabilitate echivalent este necesar ca n ntreaga activitate organizaional s se in seama de
acest aspect. Mai mult, trebuie s se in seama c delegarea de autoritate i stabilirea, concomitent,
a responsabilitii trebuie s fie acceptate de ctre cel n cauz, acceptare care trebuie s poat fi
oricnd demonstrat.
De asemenea, la delegarea de autoritate i responsabilitate, un alt criteriu important, alturi de
competen, iniiativ i capacitate de asumare a rspunderii este acela al stpnirii legislaiei.
Nerespectarea legii, att n relaiile cu statul, ca i cu alte uniti (bnci, corporaii etc.), dar i cu
persoane fizice, poate avea consecine grave pentru firm, consecine care, nu n puine cazuri, duc
la falimentul firmei. Legislaia este foarte complex i n continu micare. Societatea, statul au
obligaia s pun la ndemna managerilor o legislaie complet (ordonat cronologic i pe domenii,
dar i pe probleme), astfel nct managerul s poat avea acces rapid la baza legal care s-i
fundamenteze decizia. Dar problemele sunt diferite de la firm la firm, ceea ce face ca asigurarea
bazei legislative i a accesului operativ la aceasta s ridice probleme dificile i s reprezinte o
condiie esenial a succesului i eficienei procesului managerial al firmei respective.
ntruct problemele i activitile financiare din cadrul unei firme sunt att de variate i de
complexe, nct pentru a fi nelese trebuie realizat un proces complex de clasificare dup criterii
specifice managementului firmei, un prim criteriu este legtura lor cu obiectul de baz al firmei,
dup care activitile se clasific n dou mari categorii:
activiti tehnico-economice, cu implicaii financiare;
activiti financiare cu implicaii asupra activitilor tehnico-economice.
Nu este necesar, credem, o argumentaie pentru a se concluziona c msurile de organizare i
zonele de management n care acestea opereaz difer de la grup la grup.
Dup perioada la care se refer problematica financiar, activitile pot fi grupate astfel:
activiti de previziune financiar;
activiti financiare curente;
activiti de analiz-diagnostic i de control i evaluare.
i din acest punct de vedere, funcia de organizare a managementului financiar se realizeaz
n mod diferit.
11

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare anul III I.D.

n raport de natura problemelor financiare, complexitatea lor este, de asemenea, mare:


probleme de organizare de natur gestionar;
probleme de organizare de natur contabil;
probleme de organizare de natur fiscal;
probleme de organizare de natur a relaiilor cu sistemul bancar i cu piaa de capital etc.
Oricum ar fi tratate, aceste cteva domenii la care ne-am referit sunt ntr-o restructurare
radical: o nou structur a proprietii; o lege relativ nou de organizare a contabilitii; o legislaie
integral nou n domeniul fiscalitii; aezarea relaiilor ntre agenii economici i bncile
finanatoare pe cu totul alte baze etc.
Din acest punct de vedere, se impune ateniei faptul c n domeniul financiar se realizeaz
lucrri de cea mai mare importan i interes pentru firm, pentru acionari, clieni etc., dintre care
este suficient s menionm:

bugetul firmei (veniturile i cheltuielile firmei);

bilanul contabil (cu darea de seam contabil);

contul de profit i pierdere (cu repartizarea pe destinaii a profitului);

evaluarea firmei;

stabilirea preurilor i tarifelor;

asigurarea capacitii de plat a firmei;

organizarea i exercitarea controlului i auditului financiar;

relaiile firmei cu bugetul public naional;

relaiile firmei cu acionarii, cu bncile, cu piaa de capital etc.

Simpla enumerare a acestor domenii face intolerabil, inadmisibil atitudinea pe care o mai au unii
manageri fa de personalul formaiunii financiar-contabile i, n general, fa de problemele financiarcontabile, pe care acetia le consider (nu se poate mai greit) doar ca o derivat direct i indiscutabil a
activitii celorlalte domenii din cadrul firmei (producie, desfacere, tehnic, concepie etc.).
Organizarea i realizarea unor lucrri de amploarea i importana celor exemplificate mai sus
nu se pot face corespunztor dect atunci cnd managerii acord, cel puin atta importan
acestora, ct i domeniilor menionate (producie, desfacere, cercetare, investiii etc.).
Un domeniu, realmente, nou pentru managerii firmelor l reprezint organizarea relaiilor cu
piaa de capitaluri, relaie hotrtoare pentru asigurarea, profitabil, a resurselor financiare necesare
activitii i dezvoltrii firmelor.
12

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare anul III I.D.

Dup cum se tie, atunci cnd firmelor nu le sunt suficiente resursele financiare proprii (i
asemenea situaii sunt frecvente), apeleaz la finanare din afar, care are ca surse:
piaa financiar, care valorific disponibilitile (capitalurile) pe termen lung (subscrieri de
capital social sub form de aciuni, subscrieri la mprumuturi pe termen mediu i lung sub
form de obligaiuni etc.);
piaa monetar, care concentreaz i plaseaz capitalurile, prin bnci i alte instituii
financiare.
Un alt domeniu cu nouti structurale i importante n materializarea funciei de organizare a
managementului financiar l formeaz organizarea contabilitii firmei.
Din ansamblul prevederilor legale (Legea contabilitii, Regulamentul de aplicare, Planul de
conturi i instruciunile de aplicare a acestuia), n a cror aplicare (organizarea activitii) sunt implicai,
nemijlocit, managerii firmelor, ne oprim doar la cele mai importante, i anume:

definirea tipului de contabilitate (n partid simpl sau partid dubl);

alegerea modului de organizare a contabilitii (centralizat, descentralizat);

stabilirea tipului de bilan, a condiiilor organizatorice i de rspunderi pentru ntocmire,


analiz i aprobare, precum i pentru publicare n Monitorul Oficial;

organizarea contabilitii, mai cu seam componentele eseniale ale acesteia


(contabilitatea operaiilor de capital); contabilitatea imobilizrilor cu stabilirea
modalitilor i metodelor de amortizare; contabilitatea stocurilor i a politicii de stocuri;
contabilitatea de gestiune a costurilor, rezultatelor, rentabilitii etc.; conta-bilitatea
trezoreriei, organizarea contabilitii cu ajutorul calculatoarelor electronice proprii sau
prin firme specializate etc.);

organizarea i efectuarea inventarierilor (inventarierea susine realitatea bilanului


contabil, iar aceasta, credibilitatea firmei);

evaluarea i reevaluarea elementelor patrimoniale (valoarea elementelor patrimoniale


reprezint o informaie esenial n procesul managerial, inclusiv i mai ales n procesul
de privatizare);

constituirea provizioanelor (care reprezint una dintre cele mai concrete materializri ale
conceptului de previziune);

13

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare anul III I.D.

organizarea circuitului documentelor primare i de gestiune (care, de asemenea,


reprezint cea mai concret materializare a organizrii, a relaiilor ntre structuri i ntre
salariaii firmei) etc.

organizarea punerii n practic a msurilor stabilite de ctre Ministerul Finanelor Publice


pentru alinierea contabilitii la standardele europene i mondiale.

Simpla enumerare a acestor domenii organizaionale trebuie s situeze pe un alt loc n


imaginea i activitatea managerilor problematica organizrii financiar-contabile.
Nu n ultimul rnd, se impune ateniei costul organizrii i al organizrii organizrii,
eficiena acestei activiti. Organizarea nu este un scop n sine, ci are logic, raiune, dac duce la
amplificarea volumului activitii, a eficienei i profitabilitii firmei care, n ultim analiz, are tot
o component financiar reducerea necesarului absolut sau relativ de fonduri i creterea absolut
sau a ratei profitului.
Organizarea are un cost de concepie, unul de implementare i altul de exploatare, cost care
nseamn consum de resurse materiale, financiare, tehnice, valutare i umane. Acest cost trebuie
amortizat ct mai repede, iar timpul de amortizare este invers proporional cu volumul i eficiena
activitii realizate prin aplicarea noului sistem organizatoric. Evident, att costul, ct i volumul
activitii i profitul obtenabil trebuie s rezulte dintr-un proiect realizat dup toate exigenele (de
diminuare a traseelor, a volumelor, a mijloacelor etc.).
Eficiena ns nu are doar dimensiunea financiar artat, ci, satisfcnd-o pe aceasta, ea mai
poate fi judecat i prin ali parametri (eficien economic general, eficien social, eficien
politic, chiar). n concluzie, funcia de organizare a managementului financiar, tratat cu atenia
necesar, reaaz ntreg conceptul de organizare structural i funcional a firmelor, ntreg procesul
de management al acestora, ntr-un cadru de profitabilitate, de performan cert.

1.2.3. Coordonarea financiar

Funcia de coordonare cuprinde activitile prin care se armonizeaz deciziile i aciunile


personalului firmei i ale subsistemelor sale n cadrul strategiilor, procedurilor tactice i a sistemului
organizatoric, adoptate. Privit n evoluie, coordonarea este, practic, aa cum spun majoritatea
specialitilor, organizarea n dinamic a firmei.

14

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare anul III I.D.

Activitile care formeaz funcia de coordonare sunt multiple i complexe. Pentru a fi mai
uor nelese, organizate i realizate, ele se mpart n dou mari grupe:
activiti de coordonare bilateral;
activiti de coordonare multilateral.
Se tie c n cea de-a doua grup se concentreaz activitile cele mai complexe, mai
pretenioase i cu rezonanele cele mai ample i mai profunde pe toate planurile activitii firmei,
mai cu seam a activitii de producere a profitului.
Calitatea coordonrii depinde, nemijlocit i determinant, de calitatea comunicrii forma concret
prin care se realizeaz coordonarea unui grup de oameni la toate nivelurile structurilor firmei care, la
rndul ei, este condiionat de calitatea actului managerial, n ansamblu.
Factorii care determin calitatea comunicrii sunt deosebit de compleci i de mobili, mai ales
cei care in de calitatea factorului uman, care, aa cum s-a artat, are un rol-cheie.
Comunicarea este, n primul rnd, un transfer de informaii, transfer care trebuie s aib
aceleai conotaii att la emitent, ct i la destinatar.
Coordonarea nseamn unire, unirea devine for, iar fora are efecte multiplicate care, prin
efectul sinergic, dac sunt bine realizate, nseamn mai mult dect simpla adiionare a forelor.
Toate, dac avem n vedere c la originea lor sunt bani, fonduri, costuri, au ca efect
multiplicator profitul i economia relativ sau absolut de fonduri.
Dar att informaia, ct i comunicarea cost, iar costul se justific numai dac are efect,
adic dac aduce profit. Din pcate, acest aspect esenial scap ateniei managerilor. Foarte rar se
poate vedea tradus o decizie n acest domeniu n costuri, venituri i profit. n aceast viziune, se
impune realitatea c, dac un manager nu poate comunica n mod convingtor, nu se poate face
neles, el nu are ce cuta n acest post, pentru c orice aciune a sa aduce numai costuri i nu
profitul scontat.
Efectele coordonrii se regsesc stimulativ sau restrictiv, n funcie de calitatea ei, n gradul de
flexibilitate i adaptabilitate a firmei, n modul de stimulare i valorificare a potenialului creativ i
de iniiativ al oamenilor. Deci se observ ce spectru larg are impactul (pozitiv sau negativ) al
comunicrii.
Cu att mai anacronic apare ideea conform creia comunicarea, ca funcie a managementului
financiar, este tratat de muli manageri ca anex, de care, de regul, se ocup doar cnd s-au
ncurcat lucrurile.
n celelalte domenii, canalele i mijloacele de comunicare, cu rspunderile pe care le
antreneaz, sunt mai bine aezate n timp i funcioneaz din inerie. De pild, comunicarea, n
ceea ce privete programul de fabricaie, se rezolv prin activitatea i documentele de lansare i
15

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare anul III I.D.

urmrire a produciei, disciplina tehnologic este transmis i urmrit prin tehnologia de fabricaie,
realizarea unei investiii, prin proiectul de execuie i celelalte documentaii aprobate etc. Numai
pentru transmiterea comunicrii i coordonrii n domeniul financiar se fac doar invenii de
conjunctur, improvizaii. Or, unde se pun n micare cele mai mari fonduri, dac nu prin
comunicarea de informaii din acest domeniu? De aceea, n acest spaiu al managementului,
specialitii trebuie s-i spun mai rspicat cuvntul, iar managerii s-i reconsidere radical modul
de abordare.
Un nceput l reprezint strategia financiar. Pentru fiecare fond trebuie elaborat o astfel de
strategie, cu obiective precis conturate: cum se constituie, cum se repartizeaz, cum se utilizeaz,
viteza de rotaie, localizarea rspunderilor, rezultatele finale i, n primul rnd, profitul scontat i
modul de realizare a acestuia, strategii care trebuie s fie ct mai larg cunoscute i acceptate.
Cu aceste strategii trebuie s nceap procesul de comunicare, iar, fiind vorba de bani,
comunicarea trebuie s mbrace n toate cazurile o form oficial. Pe banii acionarilor nu-i poate
permite nimeni s comunice la ntmplare, fr s se poat stabili cauzele i rspunderile pentru
eventualele eecuri.
Economia de comand s-a compromis, n primul rnd, prin dirijism i birocraie, ambele duse
pn peste limita suportabilitii. Dirijismul fr justificare i birocraia generalizat, pe lng c
obtureaz iniiativa i operativitatea, cost bani, nghit din profitul firmei fr nici un echivalent.
Iat de ce specialitii n finane i management trebuie s caute acele mijloace de comunicare
(oficial) care sunt cele mai directe, mai simple (nu simplism), mai suple, pe care s le impun
realitatea, necesitile practice, nu fantezia unor manageri i, nu n ultimul rnd, s li se poat proba
eficiena (costul crerii i vehiculrii informaiilor i avantajele finale profitul).
Comunicarea financiar trebuie dezbrcat de orice formalism gratuit i costisitor, pentru c
altfel, dintr-un instrument eficace de management devine o frn, dintr-o aciune profitabil se
transform ntr-una bugetofag, dintr-un instrument de propagare a ordinii n unul al dezordinii i
lipsei de rspundere. Dar raionalizarea i simplificarea nu trebuie s se transforme, aa cum am
artat, n simplism, mesajul comunicrii trebuie s conin elementele eseniale ale fondului,
aciunii i finalitii utilizrii, cel mai eficient mijloc de a transforma acest mesaj ntr-un stimul
formndu-l utilizarea indicatorilor economico-financiari de perfor-man (la care, de altfel, ne vom
referi pe larg pe tot parcursul lucrrii).
Revenind la cadrul general al comunicrii, ca form de manifestare a coordonrii, concomitent cu
exigenele artate, specialitii n domeniul financiar i n management i, nu n ultimul rnd, cei din
domeniul informaticii trebuie s dimensioneze tot pe criterii de eficien canalele i traseele de
vehiculare a informaiei financiare. La aceast construcie conceptual este necesar s se in seama c
informaiile trebuie s ajung i s plece n funcie de volumul fondurilor antrenate, de la nivelurile
16

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare anul III I.D.

manageriale corespunztoare, multe dintre ele viznd managementul de vrf al firmei, ntruct decizia
financiar antreneaz, de regul, fonduri i rspunderi mari i, ca urmare, alocarea se hotrte i se
ordoneaz de la acest nivel. Dar abordarea coordonrii financiare trebuie fcut mai pe larg i, ca
urmare, la acest domeniu ne vom referi, de asemenea, cu detalii, n continuarea lucrrii. Un lucru ns
este esenial. Coordonarea i, implicit, comunicarea, mai cu seam n domeniul financiar, trebuie s fie
controlabile i controlate. De aceea, la construcia sistemului de comunicaii cu caracter financiar,
trebuie s funcioneze ireproabil acel feed-back, indispensabil, de altfel, n procesul de management.

1.2.4. Antrenarea financiar

Aceast funcie a managementului se refer la activitile prin care se determin personalul


firmei s realizeze obiectivele fixate, n condiiile de eficien stabilite.
Esena, motorul aciunilor de antrenare l formeaz motivarea personalului, adic mpletirea
armonioas a intereselor firmei cu cele ale personalului (neles n sens larg: salariai, acionari etc.).
Se tie c motivarea poate fi pozitiv, adic derivat din concordana acceptat ntre
rezultatele muncii i avantajele personale obinute, i negativ, adic impus, prin amenina-rea cu
reducerea avantajelor personale, dac nu se realizeaz obiectivele fixate.
Este un lucru evident c n cea mai mare parte (n special sub aspectul lor materializat),
avantajele personale care constituie suportul motivaiei pozitive vizeaz domeniul financiar att ca
resurs de acoperire (costul i profitul), ct i ca finalitate (majorarea cifrei de afaceri, reducerea
fondurilor angajate i a costurilor i creterea profitului).
De asemenea, este cunoscut faptul c cerinele personale devanseaz, ntotdeauna,
posibilitile de satisfacere. Apoi, avantajele au dimensiuni i rezonane diferite, dac sunt privite ca
soluii actuale sau ca soluii de perspectiv.
Toate aceste aspecte, pentru a fi percepute i nsuite de ctre personalul firmei ca motivaie,
trebuie demonstrate cu calcule, cu soluii, cu strategii, cu proceduri tactice bine conturate, cu gradul
de certitudine a deciziilor etc. i nu doar declarate (cum, din pcate, se ntmpl, frecvent, genernd
exact contrariul motivaiei).
n demonstraiile care se fac personalului pentru a-l motiva n realizarea obiectivelor firmei,
echilibrul economic i financiar n dinamic, evoluia indicatorilor financiari, n perspectiv,
reprezint argumentele forte.
Nici motivarea negativ nu trebuie fcut brutal, printr-o impunere de dictat, ci tot prin
demonstraii, n sensul c, dac nu se vor obine rezultatele scontate, nu se pot crea condiiile pentru
17

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare anul III I.D.

a se menine avantajele ctigate, demonstraie care rezult dintr-o articulaie economico-financiar


logic i nu doar dintr-un act administrativ.
n ansamblul argumentelor motivaionale sau demonstrabile trebuie s domine relaia pia
fonduri profit, relaie n care fiecare component uman a firmei trebuie s se regseasc, cu
posibilitile i contribuia sa, ct mai deplin individualizat, motivaia individual n economia de
pia lund locul, aproape n totalitate, celei colective (mai ales n sensul n care aceasta din urm a
fost neleas i practicat n trecutul apropiat).
n ceea ce i privete pe manageri i, n general, pe cei care urmeaz s ocupe anumite posturi
sau funcii n cadrul firmelor, motivaia trebuie sa fie i mai puternic, s fie corespunztoare
rspunderilor i riscurilor pe care acetia urmeaz s i le asume. Altfel, de ce s i le asume?
Aceste aspecte sunt mai presante, cu rezonane mai puternice n zona financiar a procesului
managerial. Riscul de a dispune asupra modului de constituire i utilizare a capitalurilor este major
i cel mai uor i simplu cuantificabil. Acest risc poate fi diminuat i ncadrat ntre limite rezonabile,
acceptabile, ns acest lucru impune decidentului ca, n cadrul nsuirii artei manageriale, s
stpneasc managementul financiar i, mai cu seam, cultura economic i legislaia economicofinanciar, proces care este nsoit de dificultile majore artate.
Abordnd problema legalitii, se impune concluzia c un manager care nu cunoate legislaia
minim necesar n domeniul su de activitate este un pericol n colectivul respectiv, pentru c orice
iniiativ a lui, contrar legii, este o risip de timp i de energie i un risc potenial mare, pe ct
vreme iniiativele i deciziile care se concep i se deruleaz potrivit legii au din start premise
asigurate pentru a fi puse n practic (evident, dup crearea condiiilor necesare: fonduri, baz
material, logistic etc.), care, la rndul lor, devin realizabile tot n perimetrul legii.
Privind lucrurile prin prisma artat, se poate concluziona c cel mai mare decalaj n formarea
managerilor pentru firmele noastre l constituie managementul financiar i legislaia (ca sistem
legislativ). Msurile pentru eliminarea decalajului implic perfecionarea celor n cauz i a
nvmntului superior, iar legislaia implic Guvernul i Parlamentul, dar i efortul pentru
nsuirea i aplicarea ei.
Desigur, n soluionarea acestei probleme att de complexe i importante, departe de noi
gndul s transformm managerul firmei n jurist i finanist. Ceea ce susinem este mutaia n
mentalitatea managerilor, nsuirea necesitii reale (indiscutabile) de a aciona numai n perimetrul
conceptual al managementului financiar i al legii. Dup ce s-a realizat acest pas, celelalte vin de la
sine: nsuirea de ctre manageri a unei culturi financiare i juridice minime, formarea unei baze
informatice legislative specifice activitii firmei, funcionarea ireproabil a sistemului de
consultan etc.

18

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare anul III I.D.

Nu ne oprim aici pe larg, asupra teoriei deciziei, a tipologiei deciziilor, a modului de


fundamentare, elaborare i urmrire, ntruct teoria general n acest domeniu este valabil i n
managementul financiar, cu un plus de atenionare, fcut deja, i anume, necesitatea ca nainte de
aplicare orice decizie s fie evaluat n eforturi i efecte. Asupra celorlalte aspecte specifice deciziei
financiare ne vom referi la fiecare capitol al lucrrii n parte.
1.2.5. Controlul i evaluarea financiar

Controlul i evaluarea nchid un ciclu al procesului managerial i pregtesc fundamen-tarea


i demararea ciclului urmtor. Prin realizarea acestei funcii se cuantific finalitatea modului de
realizare a celorlalte atribute ale actului managerial (previziunea, organizarea, coordonarea i
antrenarea), iar prin compararea rezultatelor obinute cu parametrii prestabilii se cuantific
abaterile i se stabilesc cauzele care le-au determinat, punctele forte i slabe ale firmei, precum i
msurile care se impun pentru ndreptarea lucrurilor, prevenirea repetrii fenomenelor negative i
pentru stimularea extinderii ariei de manifestare a efectelor fenomenelor pozitive aprute. De
asemenea, prin instrumentarul acestei funcii se realizeaz evaluarea firmei n ansamblu i pe
elemente patrimoniale.
Aceast funcie are deci valoarea ei teoretic i practic n toate activitile manageriale, ns,
atunci cnd este vorba de utilizarea fondurilor financiare, importana ei, a modului n care este
conceput i realizat, mbrac aspecte cu totul deosebite, abordarea ei trebuind s se realizeze ca un
corolar al ntregii activiti economice i manageriale din cadrul firmei.
n toate domeniile de activitate supuse reformei i tranziiei s-au elaborat sau sunt n curs de
elaborare strategii adecvate, care s eficientizeze procesele economice i s le aeze n cadrul
relaiilor statului de drept i al principiilor economiei de pia.
Un asemenea mod de tratare a lucrurilor trebuie s se produc i n domeniul controlului
economic i financiar al firmelor, fr care ntregul proces de restructurare a sistemului i proceselor
de management din cadrul acestora este nencheiat, incomplet, dar, mai ales, este fr finalitatea
scontat (controlul fiind, aa cum am artat, una dintre funciile importante ale managementului
firmei).
Abordarea problematicii controlului economic i financiar n aceast perspectiv este de mare
actualitate, ntruct controlul trebuie conceput, structurat i exercitat n condiii de autonomie,
libertate, democraie, de respectare riguroas a drepturilor omului, de descentra-lizare a deciziilor
etc. De asemenea, este actual ntruct vizeaz un control care se efectueaz n entiti economice
cu o nou structur i funcionalitate.

19

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare anul III I.D.

Instrumentarul de control cu care ne-am obinuit (pretabil unui control care se impunea nu
prin fora legii i competenei, ci prin puterea autoritii din care provenea controlorul) trebuie, la
rndul su, reconsiderat i adaptat relaiilor noi din societatea romneasc.
Localizarea controlului n sistemul firmei, n condiiile statului de drept i a economiei de
pia, cnd nsi structura i funcionalitatea acestora este n curs de definire, reprezint un demers
dificil, dar care trebuie realizat.
Relaiile dintre management, control i gestiunea financiar, n condiiile n care sursele de
asigurare a capitalurilor, modul lor de utilizare i scopul urmrit (profitul) sunt cu totul altele,
necesit o aprofundare corespunztoare.
Fixarea locului i rolului controlului n cadrul firmei, abordat ca sistem (complex, deschis,
adaptiv etc.), n aceast perspectiv, ca singura modalitate corect de abordare (din pcate, att de
des neglijat), necesit eforturi n continuare.
Cnd se aaz controlul n cadrul mecanismului concurenial nu trebuie neglijat teoria lui M.
Gervais, potrivit creia controlul trebuie s te ajute s te stpneti pentru a te adapta
imprevizibilului i a te menine n activitate pe linia dreapt a obiectivelor.
Iat un drum lung pe care l avem de fcut, de la controlul cu caracterul lui postfaptic, istoric,
dirijist, la aceast descrifrare a imprevizibilului.
Foarte important apare i n acest cadru relaia informaie eficiena controlului, care
impune definirea clar a efectelor posibile, pe care controlul le poate genera. Ce poate avea mai
mare importan pentru pregtirea controlului dect a-i contura ct mai precis rezultatele poteniale
(i apoi, metodele, mijloacele, procedurile etc. de a le obine).
O prim problem de soluionarea creia depinde, hotrtor, realizarea funciei de control a actului
managerial o constituie definirea modului de evaluare a rezultatelor. Stabilirea parame-trilor de evaluare
are importan deci nu numai n faza de msurare final a rezultatelor obinute de ctre firm, ci este
util mai ales n faza de antrenare, de comunicare i stimulare a personalu-lui. Aceti parametri trebuie
s fie nu numai expresivi i concludeni, ci, mai ales, antrenani s determine mutaiile calitative, de
eficien, scontate, n activitatea personalului firmei.
Revenind asupra celor artate, i anume asupra faptului c funcia de control i evaluare
cuantific finalitatea tuturor celorlalte funcii ale actului managerial, aducem n atenie un aspect
arhicunoscut, adic acela c controlul i evaluarea trebuie s se realizeze, sub aspectul momentului
derulrii operaiilor financiare, n toate cele trei forme ale sale: preventiv, concomitent i postfaptic.
n legtur cu rolul i sarcinile controlului, subliniem necesitatea ca acesta s elucideze toate
problemele care in de corectitudinea gestiunii economico-financiare a firmei, sub toate aspectele ei
i mai cu seam:
20

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare anul III I.D.

constituirea, repartizarea i utilizarea fondurilor;


modul de ntocmire i realizare a bugetelor firmei;
modul de elaborare i de realizare a bugetelor trezoreriei firmei;
politica i gestiunea stocurilor;
gestiunea ciclului de exploatare;
gestiunea clienilor;
strategia financiar;
procesul investiional;
evaluarea riscului i a provizioanelor etc.
Evident, toate cerinele referitoare la funcia de control i evaluare fac din control o activitate
pluridisciplinar, realizarea acestuia impunnd s se apeleze la conceptele i instrumentarul mai
multor discipline: management, finane, analiz economic, planificare, investiii, statistic etc. i,
nu n ultimul rnd, drept, legislaie economico-financiar.
Specialitii care sunt nsrcinai cu aceste atribuii trebuie s se situeze la niveluri de pregtire
profesional corespunztoare, ntruct, altfel, controlul se transform ntr-o surs de tensiuni interne
i ntr-o frn n dezvoltarea normal a firmei. Cunoaterea rezultatelor firmei printr-un control
performant este o premis esenial determinant pentru un management performant. Supravieuirea
firmei depinde de capacitatea ei de a se identifica operativ, preventiv, chiar, cu mutaiile care se
produc, de capacitatea ei de a-i adapta funciile i activitile de concepie, producie,
comercializare, de personal i financiar-contabile n raport de aceste mutaii, deziderate care nu pot
fi atinse fr un control performant.

21

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare anul III I.D.

CAPITOLUL 2 Contabilitatea instituiilor publice component a


contabilitii generale i ndeosebi a contabilitii publice
Contabilitatea public constituie contabilitatea care asigur evidenierea tuturor
operaiunilor de ncasri i pli referitoare la fondurile publice. Ea evalueaz obligaiile
contribuabililor, evideniaz ncasrile din aceste obligaii i determin diferenele din obligaiile
neonorate, precum i responsabilitatea ordonatorilor de credite privind efectuarea plilor din
fondurile publice. Organizarea acesteia este obligatorie pentru toate autoritile publice,
comunitile teritoriale, instituiile publice naionale i locale.
Vincent Raude i Jean Claude Pagat 1 rein pentru contabilitatea public mai multe
definiii, una uzual, alta tehnic i a treia administrativ. Astfel, definiia uzual o formuleaz ca
fiind: ansamblul de reguli aplicabile gestiunii veniturilor de stat, cea tehnic reguli de prezentare
a conturilor publice, iar cea administrativ are n vedere sarcinile publice i o definete ca fiind
regulile contabilitii publice sunt n acelai timp reguli de prezentare a conturilor i reguli de
organizare a serviciilor contabililor publici.
Insuficienele acestor definiii constau n faptul c cea uzual se refer numai la veniturile de
stat i nu are n vedere un fundament juridic, cea tehnic este prea limitat, iar cea administrativ nu
se refer la ordonatorii de credite. n final, autorii la care ne-am referit, propun pentru contabilitatea
public urmtoarea definiie care ar exprima, dup prerea noastr, cel mai corect funciile sale, i
anume:

Regulile

contabilitii

publice

au

ca

obiect

determinarea

obligaiilor

responsabilitilor ordonatorilor de credite publice, ale ordonatorilor de venituri publice i


contabililor publici. Aceast definiie d regulilor contabilitii publice un contur juridic, tehnic i

Vincent Raude i Jean Claude Pagat Cours sur les rgles de la comptabilit publique, cole nationale des services
du Trsor, Paris, 1991, pag. 3-6

22

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare anul III I.D.

cuprinde n cadrul su obligaiile i responsabilitile, att ale contabililor publici, ct i ale


ordonatorilor.
Dei contabilitatea sectorului public se organizeaz pe baza unor planuri de conturi
distincte, cu particulariti, att n ceea ce privete structura conturilor, ct i funcionarea acestora,
la baza contabilitii publice stau reguli i norme comune cu cele ale contabilitii generale, i
anume:

folosirea unor modele de registre contabile i formulare comune privind activitatea financiar i
contabil;

modelele bilanurilor contabile, ca i planul de conturi general pentru instituiile publice, sunt
stabilite de acelai organ, respectiv de Ministerul Finanelor Publice; n aceast privin existnd
o concepie unitar n materie (plan de conturi, bilan i alte formulare specifice);

funcionarea acesteia este obligatoriu a se face dup aceleai reguli i metode astfel:

contabilitatea se conduce n partid dubl; unele excepii permise pentru anumite

instituii publice care au dreptul s organizeze contabiliti n partid simpl (consiliile locale
comunale) nu infirm regula;

nregistrarea cronologic i sistematic n contabilitate a tuturor operaiunilor de

ncasri i pli n mod simultan, n debitul unor conturi i creditul altora;

stabilirea totalului sumelor debitoare i sumelor creditoare, precum i a soldului

final al fiecrui cont;

ntocmirea, cel puin lunar, a balanei de verificare, care reflect egalitatea ntre

totalul sumelor debitoare i creditoare, i totalul soldurilor debitoare i creditoare ale conturilor;

prezentarea execuiei finale lunar, trimestrial, anual, a veniturilor ncasate i

plilor efectuate, precum i excedentului sau deficitului, comparativ cu contul de profit i pierderi,
n cazul contabilitii financiare.
Ca i n cazul contabilitii generale (financiare), contabilitatea public trebuie s asigure o
imagine fidel, cu privire la situaia execuiei bugetului general consolidat, a informaiilor necesare
pentru necesitile proprii ale instituiilor publice, ct i n ceea ce privete furnizarea acestora ctre
organele n drept, cu prerogative n materie.
n acest sens, contabilitatea public trebuie s respecte, cu bun credin, regulile i normele
unitare, general valabile, ale contabilitii generale, precum i principiile acesteia, i anume:

23

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare anul III I.D.

Principiul prudenei, care nu admite subevaluarea veniturilor i supraevaluarea


cheltuielilor, att n procesul de ntocmire a bugetelor, ct i n cel de execuie mai ales.
Acest principiu n contabilitatea public trebuie s se manifeste mai ales n ceea ce privete
corecta evaluare i nregistrare a drepturilor bugetare pe care le au instituiile publice.
Principiul permanenei metodelor, care impune continuitatea regulilor i normelor privind
modul de evaluare a veniturilor i criteriile de stabilire a creditelor bugetare, asigurndu-se
comparabilitatea n timp a informaiilor cu privire la structura bugetelor;

Principiul continuitii activitii, care, n cazul contabilitii publice, determin existena


ei att timp ct va exista sectorul public, iar acesta va exista atta timp ct va exista
organizarea statal. n aceast direcie am putea meniona, eventual, despre o dezvoltare a
atribuiilor contabilitii publice, odat cu expansiunea sectorului public, ale crui cheltuieli
publice, a raportului dintre acestea i produsului intern brut, a crescut n ultimul secol de
aproape cinci ori;
Principiul independenei exerciiului, care determin nceperea execuiei bugetare la o
anumit dat, ncheierea ei la o alt dat precis i, n consecin, a neadmiterii ca n acest
perioad s se nregistreze venituri i s se efectueze cheltuieli care aparin altor exerciii.
Acest principiu l-am putea denumi i al adaptabilitii informaiei contabile la sistemul
execuiei bugetare folosit, de gestiune sau al exerciiului.
n acest sens, sectorul public a adoptat sistemul potrivit cruia are loc o evideniere anual a
creditelor bugetare, a plilor de cas i a ncasrilor la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale
de stat i bugetele locale. Acest sistem impune valabilitatea creditelor bugetare deschise i
repartizate numai n cadrul exerciiului bugetar respectiv; de asemenea, plile de cas pot fi
efectuate numai n limita i n cadrul termenului de valabilitate a creditelor.
La partea de venituri sunt valabile numai acele ncasri care se colecteaz n cursul anului
financiar-bugetar, iar cele ncasate dup 31 decembrie se evideniaz pe exerciiul financiar
urmtor;
Principiul necompensrii, care n contabilitatea public i gsete expresia cea mai larg
prin aceea c nu pot fi efectuate pli direct din ncasri, toate veniturile se nregistraz n
24

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare anul III I.D.

buget, i pentru orice cheltuial care se efectueaz exist obligaia unei aprobri. Unele
excepii de la aceast regul, mai ales n cazul fondurilor din mijloacele extrabugetare i
speciale, nu infirm principiul general;

Principiul intangibilitii bilanului de deschidere se aplic numai parial n situaia


contabilitii publice, deoarece, n cazul fondurilor publice, veniturile cuvenite anului curent,
dar ncasate n anul viitor, se nregistreaz, ca venit, n anul n care s-au ncasat. De
asemenea, i fondurile aprobate prin bugetele anuale i nefolosite n acel an i pierd
valabilitatea la sfritul exerciiului. Numai n cazul anumitor bugete, ca de exemplu n cele
din mijloace extrabugetare i fondurile speciale, care au dreptul s-i reporteze soldul
execuiei din anul precedent, am putea vorbi despre o anume intangibilitate a bilanului de
deschidere;

de asemenea, ca i n cazul unitilor patrimoniale, unde rspunderea pentru organizarea i


inerea contabilitii, n conformitate cu prevederile legii o are administratorul, i n cazul
instituiilor publice rspunderea, din acest punct de vedere, revine ordonatorului de credite
(minitri, conductorii instituiilor publice, centrale i locale etc.).
Fa de regulile enunate, n legtur cu modul de funcionare a contabilitii publice n
Romnia, autorii la care ne-am referit mai devreme, Vincent Raude i Jean Claude Pagat, n aceeai
lucrare2 menioneaz urmtoarele principii fundamentale ale contabilitii publice franceze:
principiul distinciei ntre oportunitate i regularitate; al distinciei ntre ordonatori i contabili,
i al neafectrii ncasrilor i cheltuielilor. La aceste trei principii de baz s-ar mai putea aduga:
principiul responsabilitii (pentru ordonatori i contabili) i al unitii (unitate de reglementare,
abilitatea de manevrare a conturilor, unitatea de Trezorerie).
n afar de frumuseea definirii principiului unitii reinem principiul distinciei ntre
regularitate i oportunitate, care n literatura noastr de specialitate nu este abordat.
Unele asemnri i paralelisme ntre contabilitatea public i cea general (financiar) sunt
i n ceea ce privete bilanul contabil. Dac n cazul unitilor patrimoniale bilanul contabil se
compune din bilan, cont de profit i pierdere, i ca anex raportul de gestiune, n cazul instituiilor
publice acesta se compune din: bilan, cu adaptrile de rigoare, contul de execuie, i n locul
contului de profit i pierdere, iar ca anex un raport explicativ. Referitor la bilan, care nu este supus
verificrii i certificrii de ctre cenzori, experi contabili etc., sau n cazul unitilor patrimoniale
2

Vincent Raude i Jean Claude Pagat Cours sur les rgles de la comptabilit publique, cole nationale des services
du Trsor, Paris, 1991, pag. 15

25

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare anul III I.D.

contul de execuie privind bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele locale, este
necesar s fie aprobat de aceleai organe care au aprobat bugetele respective, iar n cazul instituiilor
publice s fie auditat.
Desigur c, ntre modul de organizare i inere a contabilitii instituiilor publice i cel al
contabilitii financiare exist asemnri, dar i nsemnate deosebiri, i anume: planul de conturi al
instituiilor publice conine conturi specifice acestor uniti, dar exist unele conturi, att ca
denumire ct i ca coninut, care se aseamn cu conturile din planul de conturi general. De
exemplu, contul Casa din planul de conturi al instituiilor publice cu contul Casa din planul
general de conturi.
Distingem unele asemnri dup coninut i funcie mai ales ntre conturile din planul de
conturi general i cel al instituiilor publice, cum ar fi: clasa a 2-a, 21 Imobilizri corporale din
planul de conturi general, cu conturile din clasa 0, 01 Mijloace fixe din planul de conturi pentru
instituiile publice; contul 51 Conturi la bnci din planul de conturi general, cu contul 10, contul
11 Mijloace bneti, Disponibilul din mijloace cu destinaie special din planul de conturi a
instituiilor bugetare; clasa a 6-a Conturile de cheltuieli din planul de conturi general, cu clasa a
4-a, contul 41 Cheltuielile instituiilor din planul de conturi al instituiilor publice, care prin
debitul sau creditul lor nregistreaz aceleai fenomene economice, iar soldurile lor exprim acelai
coninut.
Dei planul de conturi al instituiilor publice este comun tuturor instituiilor publice
prezentate prin componentele bugetului general consolidat, ntre conturile care reflect sistemul de
finanare a instituiilor publice, finanate pe de o parte din bugetul de stat i bugetele locale pe de
alt parte, exist importante deosebiri, mai ales n ceea ce privete evidenierea constituirii
resurselor publice prin intermediul crora sunt finanate, precum i a condiiilor care trebuiesc
ndeplinite n ceea ce privete plafonul pn la care se pot efectua pli de cas.
De asemenea, exist deosebiri eseniale ntre modul de nchidere a conturilor de cheltuieli la
instituiile publice finanate din fonduri bugetare i cele finanate din mijloace extrabugetare. Dac
la primele, conturile de cheltuieli se nchid prin conturile de finanri, n cazul instituiilor finanate
din mijloacele extrabugetare (autofinanate) nchiderea acestora se face prin intermediul unor
conturi de rezultate, prin care, de altfel, se nchid i conturile de venituri, sistem mai apropiat de cel
al contabilitii financiare.
O deosebire esenial n cazul contabilitii instituiilor publice fa de contabilitatea
financiar a agenilor economici este faptul c contravaloarea fondurilor fixe i a obiectelor de
inventar, n cazul instituiilor publice, se nregistreaz direct pe cheltuieli la procurarea acestora. n

26

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare anul III I.D.

cazul instituiilor publice nu ntlnim noiunile de uzura i amortizarea fondurilor fixe sau a
obiectelor de inventar, ca n cazul contabilitii agenilor economici.
De aceea cheltuielile efective n cazul instituiilor publice, n majoritatea cazurilor, nu
reflect corect efortul societii n legtur cu ntreinerea sau funcionarea unui anume indicator
social-public, elev, student, pat de spital, militar etc..
De asemenea, datorit specificului privind finanarea instituiilor publice n cadrul
contabilitii acestora, pe lng noiunile de cheltuieli efective ca n cazul agenilor economici
ntlnim i noiunile de pli de cas i pli nete de cas, al cror nivel este determinat de conturile
de finanare, care numai ntmpltor coincid la sfritul exerciiului bugetar cu conturile de
cheltuieli efective.
n acelai timp, ntre conturile de cheltuieli menionate n planul de conturi al instituiilor
publice, pe de o parte, i conturile de cheltuieli din planul de conturi general i al Trezoreriei
Statului, pe de alt parte, exist diferene n sensul c conturile de cheltuieli din contabilitatea
Trezoreriei Statului reflect plile nete de cas, i nu cheltuielile efective, pe ct vreme, conturile
de cheltuieli ale agenilor economici i instituiilor publice reflect ntotdeauna numai consumurile
efective (pli de salarii, consumuri efective de materiale etc.).
n concluzie, contabilitatea public, i n primul rnd cea a instituiilor publice, se aseamn
n multe privine cu contabilitatea general, asemnare determinat mai ales de regulile i principiile
contabilitii n general, dar are multe i eseniale deosebiri determinate de specificul funcionrii
conturilor instituiilor publice n ceea ce privete modul cum acestea evideniaz constituirea
veniturilor publice i efecturii cheltuielilor, dar mai ales a modului lor de nchidere la sfritul
exerciiului financiar-bugetar.

27

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare anul III I.D.

CAPITOLUL 3 Instituiile publice uniti ale administraiei de


stat, concept, locul i rolul acestora n constituirea i utilizarea
fondurilor publice
Dup ce Legea bugetului a stabilit volumul i structura resurselor publice care trebuiesc
mobilizate, o component major a procesului formrii lor este aceea a mijloacelor i metodelor
care s asigure colectarea, dar mai ales gestionarea eficient a acestora.
n acest context, un rol important l au instituiile publice prin intermediul crora se
deruleaz att procesul de constituire, ct i cel de utilizare a principalelor resurse publice ale
statului.
n procesul de constituire a resurselor publice, instituiile publice de prim importan, ca
autoriti speciale ale statului, o reprezint Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Muncii i
Solidaritii Sociale, i organele lor teritoriale.
n procesul de constituire a resurselor publice un rol nsemnat l au de altfel i alte ministere
i organe centrale, precum i organele lor teritoriale, mai ales n ceea ce privete constituirea
resurselor financiare din mijloace extrabugetare.
Dac n procesul de constituire a resurselor publice sunt dou instituii publice care joac un
rol major n acest proces, respectiv Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Muncii i
Solidaritii Sociale i organele lor teritoriale, ns, procesul de utilizare a fondurilor publice se
deruleaz deopotriv prin intermediul tuturor instituiilor publice centrale i locale, ceea ce face ca
rolul i importana lor, i n primul rnd rspunderea acestora, n ceea ce privete utilizarea lor
eficient mare. n exercitarea atribuiilor privind gestionarea fondurilor publice, meninerea unui
echilibru permanent ntre intrrile i ieirile de resurse reprezint cheia de bolt a atributului
instituiilor publice abilitate ale statului, Ministerul Finanelor Publice, n primul rnd, n
constituirea i administrarea fondurilor publice.
Odat realizat acest transfer de putere de cumprare de la persoanele fizice i juridice
ctre autoritile statului, prin intermediul prelevrilor obligatorii din impozite, taxe etc., a doua
component de baz, i tot att de important a funciei statului, este dirijarea, alocarea acestor
28

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare anul III I.D.

uriae resurse financiare spre diveri beneficiari instituii publice, ntreptinderi, populaie (direct i
indirect) .
De modul n care, n fiecare etap a dezvoltrii sale, statul reuete s ierarhizeze prioritile,
s trieze nevoile sociale i economice, depinde dezvoltarea, pe mai departe, a economiei, i pe
aceast baz a unei protecii sociale eficiente.
Resursele financiare centralizate la dispoziia statului, prin componentele bugetului general
consolidat, au ca principal destinaie finanarea sectorului public, care, potrivit opiniei prof.
Gheorghe Manolescu3 este definit astfel: n acest sens, se poate admite c sectorul public sau
statul (n calitate de agent economic) cuprinde ansamblul de activiti, instituii i organisme
caracterizate prin procese de decizie colectiv sau politic, n cadrul crora procedurile de
alegere se realizeaz prin mecanismul votului.
Principalul consumator al acestor fonduri publice este, deci, sectorul public prin
instituiile sale.
Instituiile publice categorie n care se include Parlamentul, Preedinia Romniei,
Guvernul, ministerele, autoritatea judectoreasc i celelalte organe de specialitate ale
administraiei publice centrale i locale, i asigur resursele bneti, necesare finanrii
cheltuielilor, privind ntreinerea i funcionarea lor, n cea mai mare parte, pe seama bugetului de
stat i bugetelor locale. n acest context, acestea au obligaia ca toate operaiunile de pli i ncasri
s le efectueze numai prin Trezoreria Statului, a crei activitate se desfoar sub garania statului.
Instituiile publice reprezint deci unitile publice prin intermediul crora statul i
exercit i ndeplinete funciile i serviciile sale n domeniul economic, social-cultural, de aprare,
ordine public, administrativ etc. Ele pot fi de importan central, ca de exemplu: Parlamentul,
Preedinia Romniei, Guvernul, ministerele i alte instituii ale administraiei centrale autonome i
locale. Instituiile publice locale cuprinznd autoritile unitilor administrativ-teritoriale, consiliile
judeene, municipale, oreneti i comunale, instituiile publice i serviciile publice cu
personalitate juridic, indiferent de modul de finanare a activitii acestora.
Ca sistem de finanare, instituiile publice pot fi:

finanate integral din venituri bugetare, situaie n care veniturile pe care le realizeaz au
obligaia s le verse, n totalitate, la bugetul din care sunt finanate;

Gheorghe Manolescu Buget-abordare economic i financiar, Ed.., pag.17

29

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare anul III I.D.

finanate din mijloace extrabugetare (venituri proprii), cu completare din fonduri


bugetare, sub forma subveniilor sau transferurilor bugetare (bugetul de stat sau bugetele
locale). n aceast situaie, veniturile proprii pe care le realizeaz instituiile n cauz se rein
pentru autofinanare, iar cele nefolosite la sfritul anului se repartizeaz pentru anul
urmtor..

finanate integral din mijloace extrabugetare, situaie n care de asemenea soldul acestora
de la sfritul perioadei se reporteaz pentru exerciiul financiar urmtor;

finanate integral din fonduri speciale. Soldul acestora de la sfritul perioadei se


reporteaz, de asemenea, pentru exerciiul financiar urmtor;
n acest context, instituiile publice au caracteristici prin care se deosebesc de persoanele

juridice patrimoniale, i mai ales de agenii economici astfel:


a) Sunt organisme prin intermediul crora statul i exercit rolul, atribuiile i funciile sale
n domeniul administrativ, social-cultural, aprare, ordine public, siguran naional, justiie,
asisten social i economic;
b) Sunt organisme care n general nu desfoar activiti productive, prin care s realizeze
bunuri materiale, ele produc utiliti sociale, administrative, justiie, ordine public, aprare. Numai
ntmpltor, subuniti ale acestora pot realiza i produce utiliti i servicii de natur economic,
situaie n care ns acestea se supun regulilor i principiilor dup care funcioneaz finanele private
privind finanarea, i a corelaiei bugetul de stat a agenilor economici.
c) n funcie de modul lor de finanare integral din resurse bugetare sau parial, integral din
mijloace bugetare sau fonduri speciale veniturile proprii ale acestora se vars integral la bugetul
din care sunt finanate sau se reporteaz pentru anul urmtor.
d) n general nu au indicatori de rentabilitate i eficien economic, dar li se pot calcula
indicatori de eficien social, educaional, de cultur etc. ntruct, ns contravaloarea mijloacelor
fixe i a obiectelor de inventar se trece pe cheltuieli la procurarea acestora, indicatorii de eficien
care se calculeaz sunt deformai n mare msur.
e) Instituiile publice nu calculeaz i nregistreaz uzura obiectelor de inventar sau
amortizarea mijloacelor fixe n mod treptat, ci o singur dat, la procurarea lor.
f) i finaneaz activitatea pe baza bugetelor de venituri i cheltuieli sau numai pe baza
bugetelor de cheltuieli.

Clasificarea instituiilor publice

30

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare anul III I.D.

I. Dup importana activitii i subordonarea acestora, instituiile publice sunt


grupate n:
1) instituii ale administraiei publice centrale;
2) instituii ale administraiei publice locale.
1) Instituiile administraiei publice centrale cuprind: Preedinia Romniei, Parlamentul,
Guvernul, ministerele i celelalte autoriti centrale de specialitate ale administraiei publice
centrale i instituiile teritoriale din subordonarea lor.
2) Instituiile administraiei publice locale cuprind: instituiile administraiei publice locale,
formate din unitile administrativ teritoriale, i cuprind comunele, oraele i judeele, precum i
unitile publice subordonate acestora.
Autoritile administraiei publice prin care se realizeaz autonomia local n comune i n
orae sunt consiliile locale alese i primarii alei n condiiile legii.
Serviciile publice descentralizate ale ministerelor la nivel judeean cuprind, ca de exemplu:

Direciile Generale ale Finanelor Publice;

Inspectoratele colare Judeene i al municipiului Bucureti;

Direciile Judeene de Munc i Solidaritate Social;

Direciile Judeene Sanitare;

Centrul Judeean de Cultur etc.


Conductorii instituiilor publice, centrale i locale, n funcie de drepturile conferite de lege

n legtur cu aprobarea, repartizarea i utilizarea fondurilor bugetare, poart denumirea de


ordonatori de credite. Vincent Raude i Jean Claude Pagat, n cartea lor4 l citeaz pe G. Devaux,
care d ordonatorului de credite definiia: Este ordonator public al ncasrilor i cheltuielilor orice
persoan care are calitatea n numele statului, a unei colectiviti sau instituii publice de a
contracta, constata, lichida o crean sau de a ordona fie ncasarea unei creane, fie plata unei
datorii. Observm din definiia dat de G. Devaux c ordonatorii de credite nu sunt ataai noiunii
de ncasri i cheltuieli, ci celei de creane i datorii.

Vincent Raude i Jean Claude Pagat Cours sur les rgles de la comptabilit publique , cole nationale des services du
Trsor, Paris, 1991, pag.31

31

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare anul III I.D.

Materialele de specialitate i reglementrile romneti5 definesc ordonatorul de credite ca


fiind: conductor al unei instituii bugetare, central sau local, care are dreptul s dispun de
creditele bugetare aprobate prin planul de venituri i cheltuieli al instituiei. Aceleai drepturi i
obligaii, reieite din definiia dat de Dicionarul Explicativ, rezult i din materialele de
specialitate i reglementrile romneti6 n materie, care precizeaz c ordonatorii principali de
credite ai bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale
sunt conductorii autoritilor publice, minitrii i conductorii celorlalte organe de specialitate
ale administraiei publice centrale. n cazul autoritilor administraiei publice locale, ordonatorii
de credite principali sunt primarii consiliilor locale, primarul general al municipiului Bucureti i
preedinii consiliilor judeene.
II. n conformitate cu reglementrile romneti, instituiile publice se mpart n:
1) instituii ierarhic superioare, ai cror conductori au calitatea de ordonatori
principali de credite;
2) instituii subordonate, ai cror conductori au calitatea de ordonatori secundari
i teriari de credite.
Ordonatorii principali de credite primesc resursele de finanare direct de la buget, pentru
nevoile lor proprii, precum i pentru cele ale instituiilor subordonate, pe care apoi le repartizeaz
acestora.
Sunt i situaii cnd unele instituii publice, ai cror conductori au calitatea de ordonatori
secundari de credite, se gsesc n raport de subordonare fa de ordonatorii principali de credite i
ierarhic superior fa de ordonatorii teriari de credite. Aceti ordonatori nu au relaie direct cu
bugetul de stat, dar din creditele primite de la ordonatorii principali repartizeaz mijloace bugetare
i ordonatorilor teriari de credite aflai n subordinea lor.
Aceiai autori, Vincent Raude i Jean Claude Pagat7, observ c ordonatorii sunt subdivizai,
cum este i cazul contabililor, n principali, secundari, mandatari i supleani i ageni de
execuie, dar numai ordonatorii principali i secundari au calitatea juridic de ordonatori.
O alt clasificare, dup aceiai autori, este cea de ordonatori alei i ordonatori
numii, cei alei avnd o responsabilitate politic.

5
6

Dicionarul Explicativ al Limbii Romne, Ed. Univers Enciclopedic, Bucureti, 1998, pag.727
Legea Finanelor Publice, 1996, art.33

Vincent Raude i Jean Claude Pagat Cours sur les rgles de la comptabilit publique , cole nationale des services du
Trsor, Paris, 1991, pag.33

32

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare anul III I.D.

Comparativ cu modul n care legislaia romneasc a reglementat statutul ordonatorilor de


credite, mai ales n ceea ce privete responsabilitile i drepturile acestora, n literatura francez de
specialitate constatm atribuii i drepturi sporite pentru ordonatorii din Frana, n materie de
ncasare a creanelor bugetare. Printre atribuiile acestora n problema ncasrilor menionm:
dispun execuia ncasrilor, constat drepturile organismelor, lichideaz ncasrile, emit ordine
de ncasri destinate s asigure ncasarea, notific aceste ordine contabililor nsrcinai cu
ncasarea. Fa de care responsabiliti, pe linia ncasrii veniturilor a ordonatorilor publici
francezi, n ara noastr acetia au stabilite sarcini i responsabiliti pe aceast linie, mai puin
precise, reglementrile n domeniu subliniind, mai ales, drepturile i obligaiile acestora n ceea ce
privete angajarea i efectuarea de cheltuieli. Astfel8, atribuiile sunt urmtoarele: utilizarea
creditelor bugetare; realizarea veniturilor; folosirea cu eficien i eficacitate a sumelor primite
de la buget (stat, asigurri sociale de stat, fonduri speciale, locale); integritatea bunurilor
ncredinate unitii pe care o conduce; organizarea i inerea la zi a contabilitii. Cu toate c
legea prevede pentru ordonatorul de credite principal i obligaii cu privire la realizarea veniturilor,
n practic aceast sarcin este preluat de organele fiscale.
Instituiile publice centrale i locale sunt finanate de la buget sau din fondurile speciale ori
din mijloacele extrabugetare, pe baza bugetelor de venituri i cheltuieli ntocmite i aprobate n
fiecare an potrivit normelor legale n vigoare. n cazul bugetelor locale, fondurile speciale i
extrabugetare cuprind, pe de o parte, veniturile, iar, pe de alt parte, creditele bugetare aprobate pe
an, trimestre, cu defalcare pe subdiviziunile clasificaiei bugetare, n limita crora ordonatorii de
credite pot efectua pli. n situaia instituiilor publice centrale, bugetele lor cuprind numai
prevederile de la partea de cheltuieli, respectiv creditele bugetare.
III. Din punct de vedere al statului juridic instituiile publice se pot clasifica n:
1) instituii publice cu personalitate juridic;

2) instituii publice fr personalitate juridic.


1) Instituiile publice cu personalitate juridic sunt acelea ai cror conductori au

calitatea de ordonatori de credite, calitate n care au drept de decizie n angajarea i efectuarea de


cheltuieli.

Legea Finanelor Publice, 1996, art.36

33

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare anul III I.D.

2) Instituiile publice fr personalitate juridic sunt acelea ai cror conductori nu au


calitatea de ordonatori de credite, calitate n care acetia pot efectua cheltuieli numai n limita
sumelor efectiv virate de ordonatorul su de credite n subconturi deschise pe numele lor, i care
reprezint de obicei pli de salarii i alte cheltuieli asimilate acestora, precum i un volum restrns
de alte cheltuieli, cum sunt cele legate dse ntreinerea i funcionarea instituiei n cauz.

CAPITOLUL 4 Conceptele de baz privind contabilitatea


instituiilor publice
1. Finanele publice exprim relaii economice care se formeaz n procesul de constituire
i repartizare a fondurilor publice n scopul satisfacerii nevoilor de interes general ale societii. Ele
sunt asociate cu statul, cu unitile administrativ-teritoriale i alte servicii i instituii de drept public
implicate n procesul de constituire, repartizare i utilizare a fondurilor publice.
2. Bugetul este un document prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an veniturile i
cheltuielile sau, dup caz, numai cheltuielile.
3. Procesul bugetar este constituit din etape consecutive de elaborare, aprobare, executare
i control ale bugetului, care se ncheie cu aprobarea contului general de execuie a acestuia.
4. Legea bugetar anual este legea care prevede i autorizeaz, pentru fiecare an,
veniturile i cheltuielile cuprinse n bugetul de stat, i bugetele fondurilor speciale, anexe la acesta,
bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetul fondului pentru plata ajutorului de omaj, anex la
acesta.
5. Legea de rectificare este legea care modific n cursul anului bugetar legea bugetar
anual.
6. Anul bugetar este anul financiar pentru care se aprob bugetul. Altfel spus, acesta este
anul calendaristic care ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie.

34

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare anul III I.D.

7. Buna gestiune financiar o constituie asigurarea legalitii, regularitii, economicitii,


eficacitii i eficienei n angajarea i utilizarea fondurilor publice i administrarea patrimoniului
public.
8. Cadrul multianulal este o perioad de timp care include proieciile indicatorilor
macroeconomici ale veniturilor i cheltuielilor publice pe termen mediu, n general 3 ani.
9. Clasificaia bugetar este gruparea, ntr-o ordine obligatorie i dup criterii unitare,
precis determinate, a veniturilor i cheltuililor cuprinse n bugetele instituiilor i serviciilor publice
i bugetele activitilor finanate din venituri extrabugetare; se utilizeaz att n faza de elaborare i
aprobare a bugetelor respective, ct i n execuia acestora, servind la nscrierea n bugete a
veniturilor n funcie de natura i proveniena lor i a cheltuielilor n raport cu obiectivul sau cu
aciunea creia i sunt destinate aceste cheltuieli, precum i cu caracterul economic al operaiunilor
n care acestea se concretizeaz.
10. Clasificaia economic este clasificarea cheltuielilor dup caracterul lor pentru a evalua
natura i efectul economic al operaiunilor respective.
11. Clasificaia funcional este clasificaia cheltuielilor dup obiectul lor pentru a evalua
alocarea fondurilor publice unor activiti sau obiective; ea arat domeniul spre care se ndreapt
acele cheltuieli.
12. Articolul bugetar reprezint o subdiviziune a clasificaiei cheltuielilor bugetare n
funcie de caracterul economic al operaiunilor n care acestea se concretizeaz i care desemneaz
natura unei cheltuieli, indiferent de aciunea sau domeniul la care se refer.
13. Creditul bugetar reprezint suma aprobat n bugetele instituiilor i serviciilor publice
i n bugetele activitilor finanate integral din venituri extrabugetare, i reprezint suma limit
maxim pn la care se pot angaja i efectua pli de cas i cheltuieli efective.
Creditul bugetar mai este definit ca fiind suma aprobat prin buget, suma maxim pn la care se
pot efectua pli n contul creditelor de angajament, contractate n cursul exerciiului bugetar i/sau
din exerciiile anterioare pentru aciuni multianuale.
14. Fondul de rezerv bugetar este fondul prevzut la partea de cheltuieli a bugetelor.
Cuantumul acestui fond se stabilete odat cu elaborarea i adoptarea bugetului respectiv, fiind
35

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare anul III I.D.

destinat finanrii unor aciuni sau sarcini intervenite n cursul anului, precum i nlturrii efectelor
unor calamiti naturale.
15. Fondul de rulment este partea din excedentul anual bugetar definitiv al bugetului local,
care se constituie la nivelul fiecrei uniti administrativ-teritoriale i se utilizeaz potrivit
prevederilor prezentei legi.
16. Deschiderea de credite bugetare nseamn aprobarea comunicat ordonatorului
principal de credite de ctre Trezoreria Statului din cadrul Ministerului Finanelor Publice, n limita
creia se pot efectua repartizri de credite bugetare i /sau efectua pli de cas.
17. Alocarea reprezint autorizarea ordonatorilor de credite de a angaja i/sau efectua pli
pe destinaiile aprobate ntr-o perioad, dat de limita creditelor bugetare deschise sau a creditelor
bugetare repartizate, dup caz.
18. Alocaiile bugetare reprezint fluxurile financiare rezultate din fondurile publice
aprobate prin bugetul de stat, repartizate pe trimestre, destinate finanrii unor aciuni sau obiective
precis stabilite prin legea bugetului.
19. Angajamentul bugetar reprezint orice act prin care o autoritate public competent
potrivit legii, afecteaz fonduri publice unei anumite destinaii, n limita creditelor bugetare
aprobate.
20. Angajamentul legal reprezint orice act cu efecte juridice din care rezult sau ar putea
rezulta o obligaie pe seama fondurilor publice.
21.Creditele destinate unor aciuni multianuale sunt sumele alocate unor programe,
proiecte, subproiecte, obiective i alte asemenea, care se desfoar pe o perioad mai mare de un
an i determin credite de angajament i credite bugetare.
22. Creditul de angajament este costul total al obligaiilor juridice contractate, n timpul
exerciiului bugetar i n limitele aprobate, pentru aciunile multianule.
23. Virarea de credite bugetare este diminuarea creditului bugetar de la o subdiviziune a
clasificaiei bugetare care prezint disponibiliti de credite i majorarea corespunztoare a unei alte

36

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare anul III I.D.

subdiviziuni la care creditele sunt insuficiente, cu respectarea dispoziiilor legale privind efectuarea
operaiunilor respective.
24. Lichidarea cheltuielilor este faza n procesul de execuie bugetar n care se verific
existena angajamentelor, se determin sau se verific realitatea i suma datorat, se verific
condiiile de exigibilitate ale angajamentului.
25. Ordonanarea cheltuielilor este faza n procesul execuiei bugetare n care se confirm
c livrrile de bunuri i serviciii au fost efectuate sau alte creane au fost verificate i c plata poate
fi efectuat.
26. Plata cheltuielilor este actul final prin care instituia public achit obligaiile sale fa de teri.
27. Execuia de cas a bugetului reprezint un complex de operaiuni care se refer la
ncasarea, pstrarea i eliberarea de resurse financiare pentru efectuarea cheltuielilor publice. La
baza execuiei de cas a bugetului stau urmtoarele principii: delimitarea atribuiilor persoanelor
care dispun de utilizarea resurselor financiare de atribuiile celor care execut ncasarea acestora.
Unitatea de cas, potrivit creia veniturile fiecrui buget sunt concentrate n ntregime n cont, de
unde se elibereaz resurse financiare pentru efectuarea cheltuielilor, fiind interzis efectuarea de
pli direct din veniturile bugetare ncasate. Execuia bugetar mai este definit ca fiind activitatea
de ncasare a veniturilor bugetare i de efectuare a cheltuielilor aprobate prin buget.
28. Trezorerie - totalitatea operaiunilor bneti, financiare i bugetare, efectuate de ctre
autoritile executive, pentru mobilizarea mijloacelor bneti necesare ndeplinirii sarcinilor i
funciilor acestora.
29. Trezoreria Statului este o instituie financiar prin intermediul creia se deruleaz
constituirea i utilizarea fondurilor publice sub un strict control fiscal i financiar preventiv.
Gestioneaz datoria public, inclusiv serviciul acesteia, efectueaz plasamente financiare, atrage
disponibiliti bneti din economie n vederea acoperirii temporare a deficitelor bugetare i
efectueaz operaiuni care in de intervenia statului n economie.
30. Vrsmntul reprezint plata unei sume, efectuat de un agent economic sau de o
instituie public ori financiar, n vederea stingerii unei obligaii legale ctre buget.

37

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare anul III I.D.

31. Veniturile bugetare sunt resursele bneti care se cuvin componentelor bugetului
general consolidat din mijloace bugetare i extrabugetare (o anumit cot din soldul de la sfritul
anului n baza unor prevederi legale), formate din impozite, taxe, contribuii i alte vrsminte.
32. Fondurile speciale sunt venituri publice constituite prin legi specifice, legi prin care se
stabilesc i destinaiile acestora.
33. Sumele defalcate reprezint pri din unele venituri ale bugetului de stat, care se aloc
unitilor administrativ-teritoriale n vederea echilibrrii bugetelor proprii ale acestora.
34. Donaia reprezint ncasarea nerambursabil, pentru care nu se datoreaz nimic n schimb.
35. Mijloacele de echilibrare reprezint fluxuri financiare derulate dinspre bugetul de stat
sau bugetele ierarhice superioare spre bugetele locale sau bugetele ierarhic inferioare pentru
acoperirea diferenei (deficitului) dintre veniturile proprii mai mici i cheltuielile, mai mari,
prevzute prin bugetele respective. La noi n ar ele se manifest sub forma cotelor defalcate sau
sumelor defalcate din impozitul pe venit i taxa pe valoarea adugat.
36. Co-finanarea reprezint finanarea unui program, proiect, subproiect, obiectiv i alte
asemenea, parial prin credite bugetare, parial prin finanarea provenit din surse externe.
37. Transferurile sunt fluxuri financiare nerambursabile, care se creeaz, de obicei, prin
bugetul de stat, i sunt destinate finanrii unor obiective i aciuni precis stabilite, cuprinse ntr-un
buget ierarhic inferior.
38. Cheltuielile bugetare sunt cheltuieli aprobate i efectuate prin componentele bugetului
general consolidat, n limitele i cu destinaiile stabilite prin bugetele respective.
39. Plile de cas reprezint operaiunile de pli prin decontri fr numerar i n numerar,
efectuate de ctre instituiile publice prin conturile lor deschise la Trezoreria Statului sau prin
casieriile lor proprii, pentru pli de salarii, aprovizionri de bunuri materiale sau servicii de la tere
persoane juridice sau fizice.
40. Plile nete de cas reprezint diferena dintre plile de cas efectuate n contextul
punctului 39 i eventualele operaiuni de restituiri de fonduri care au diminuat cuantumul plilor
38

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare anul III I.D.

iniiale. Operaiunea se mai numete i rentregire de credite bugetare, dac restituirea de sume
privete finanarea anului curent, iar dac restituirea de sume (din vnzri de materiale etc.) privete
finanarea anilor precedeni, atunci acele restituiri se fac venit la bugetul din care s-au efectuat
plile iniiale. n acest ultim caz nu mai are loc operaiunea de rentregire de credite bugetare.
41. Excedentul bugetar este partea veniturilor bugetare care depete nivelul cheltuielile
bugetare ntr-un an bugetar anume.
42. Deficitul bugetar este partea cheltuielilor ce nu poate fi acoperit din veniturile proprii
bugetare pe anul respectiv.
43. Echilibrul bugetar reprezint egalitatea dintre veniturile bugetare n cadrul unui
exerciiu bugetar.
44. Buna gestiune financiar o constituie asigurarea legalitii, regularitii, economicitii,
eficacitii i oportunitii, n angajarea i utilizarea fondurilor publice i administrarea
patrimoniului public.

39

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare anul III I.D.

CAPITOLUL 5 Precizri i explicaii suplimentare cu privire la


unele concepte de baz privind contabilitatea instituiilor publice
Din punct de vedere conceptual creditul bugetar reprezint limita maxim pn la care se
poate efectua o plat de cas. Dicionarul enciclopedic Romn 9 definete creditul bugetar ca fiind
suma limit, aprobat prin bugetul de stat, pn la care se poate efectua o anumit categorie de
cheltuieli din buget. Legea Finanelor Publice nu definete, ntr-un fel anume, noiunea de credit
bugetar, dar Legea Finanelor Publice Locale, art.1, pct.5, i d acestuia o definiie, n nelegerea
bugetelor locale, ca fiind suma aprobat n bugetele locale, n bugetele instituiilor i serviciilor
publice de interes local i n bugetele activitilor finanate integral din venituri extrabugetare,
reprezentnd limita maxim pn la care se pot angaja i efectua cheltuieli.
Dei, noiunea de credit bugetar ar trebui s aib aceeai semnificaie, importan i
valoarea practic, att pentru ordonatorii de credite finanai din bugetul de stat, bugetul asigurrilor
sociale de stat, ct i pentru cei finanai din bugetele locale, acest lucru n fapt nu este aa. Aceasta
deoarece, pentru instituiile publice finanate prin bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale de
stat pentru ca o cheltuial s poat fi finanat sunt suficiente creditele bugetare aprobate i
deschise, pe ct vreme pentru instituiile publice finanate prin bugetele locale, pe lng creditele
bugetare aprobate sunt necesare i lichiditi efective n cont. Altfel spus, n cazul serviciilor publice
finanate prin bugetele locale, n practic, se pot efectua cheltuieli chiar dac nu exist credite
bugetare, n condiiile n care exist lichiditi bneti.
De altfel, finanarea instituiilor publice locale funcioneaz dup aceeai regul de fier ca
i a instituiilor finanate din fondurile speciale sau a mijloacelor extrabugetare, care pot efectua
pli numai dac au asigurate resurse financiare colectate n cont.
n consecin, pentru a efectua pli, ridicri de numerar din cont, ordonatoriilor de credite
finanai din bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat le este suficient s aib credite
bugetare aprobate i deschise pe subdiviziunile clasificaiei bugetare, pe ct vreme, n cazul
bugetelor locale i fondurilor din mijloace extrabugetare i speciale trebuie s aib asigurate i
lichiditi, respectiv disponibiliti bneti n cont.
9

Dicionarul Enciclopedic Romn, vol.I, Ed. Politic, Bucureti, 1962, pag.825

40

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare anul III I.D.

De asemenea, atunci cnd, n cursul exerciiului bugetar intervin aciuni noi, sarcini
suplimentare, iar creditele la anumite subdiviziuni ale clasificaiei bugetare nu sunt suficiente, iar la
altele exist disponibiliti, ncepnd cu o anumit perioad a anului se pot efectua virri de credite
bugetare. Virarea presupune o diminuare a creditelor bugetare la o anume categorie de cheltuieli,
unde s-au constatat disponibiliti i majorarea acestora la o alt subdiviziune a clasificaiei
bugetare, unde acestea nu sunt insuficiente. Virrile de credite sunt admise numai n anumite
condiii i numai pentru anumite categorii de cheltuieli, iar aceast metod de a corecta bugetul
odat aprobat trebuie s reprezinte o excepie i nu o regul, ntruct dac solicitrile de virri nu
sunt generate de motive obiective, denot o programare defectuoas a creditelor bugetare, urmare a
unei fundamentri necorespunztoare a ntregului buget.
Orice cheltuial din sume alocate de la buget se poate efectua de ordonatorul de credite
numai dup ce documentele au fost n prealabil vizate de compartimentul financiar-contabil sau de
alte persoane mputernicite cu exercitarea controlului financiar preventiv.
Ordonatorii de credite, n baza creditelor bugetare deschise (principali) sau repartizate
(secundari i teriari), pentru a-i achita drepturile de salarii, serviciile prestate, procurriile de
materiale etc., sunt n drept se efectueze pli din cont sau s ridice numerar din cont pentru
achitarea acestora. Aceste operaiuni de pli efectuate de instituiile publice finanate din fonduri
bugetare sau extrabugetare prin conturile lor deschise la Trezoreriile operative, poart denumirea de
pli de cas.
Considerm c noiunea plilor de cas nu este suficient explicitat prin literatura de
specialitate n domeniu, deoarece nu se face o demarcaie clar ntre noiunea plilor de cas n
accepiunea Trezoreriei Statului i n cea a instituiilor publice. Astfel, o eliberare de numerar de
ctre Trezoreria Statului pentru o instituie public, din punct de vedere al Trezoreriei reprezint o
plat de cas, pe ct vreme, pn n acest moment, pentru instituia public n cauz nu se poate
vorbi nc de aa ceva, deoarece numerarul ridicat este, deocamdat, n gestiunea instituiei. Despre
o plat de cas, n accepiunea instituiei publice se va putea vorbi numai dup ce acest numerar
a fost consumat prin pli de salarii sau pli pentru servicii, materiale etc.. Deci, exist o diferen
n timp pentru cele dou instituii n ceea ce privete momentul n care instituia public n cauz a
nregistrat o plat de cas.
Astfel, toate ieirile de disponibiliti bneti din cont, prin pli fr numerar sau cu
numerar reprezint pli de cas, care determin un consum efectiv de resurse publice din
bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat, chiar dac partea de cheltuieli a bugetului
instituiei n cauz nu are o legtur direct cu partea de venituri, cu modul n care s-au constituit,
adunat aceste resurse, ca n cazul bugetelor locale, n cazul instituiilor finanate din bugetul de stat
41

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare anul III I.D.

i bugetul asigurrilor sociale de stat n realitate are loc un consum efectiv de resurse. Acest consum
efectiv de resurse este sesizat mai bine la finalul exerciiului bugetar, atunci cnd au loc
nregistrrile de nchidere a conturilor de cheltuieli i venituri prin cele de excedent sau deficit la
nivelul Trezoreriei Centrale. Aici numai se simte la zi acest consum efectiv de resurse prin
compararea totalului de intrri de resurse cu totalul plilor efectuate din aceste resurse.
Sunt frecvente situaii cnd, dup ce s-a efectuat o plat de cas, se efectueaz o ncasare
din lichidarea unor debitori sau din vnzarea unor materiale, ipostaz n care instituia n cauz, fie
c i diminueaz plile de cas efectuate, fie c le vars pe acestea ca venit la bugetul de unde se
efectuase iniial finanarea achitrii materialelor valorificate. n cazul instituiilor publice finanate
din fondurile speciale sau extrabugetare asemenea operaiuni diminueaz, pe de o parte, plile de
cas, dar n acelai timp determin i o rentregire a disponibilitilor n cont.
Plile de cas rezultate dup asemenea operaiuni sunt denumite pli nete de cas, adic
ceea ce a rmas definitiv decontat ca i cheltuial sau posibil cheltuial dintr-un buget n cadrul
exerciiului financiar respectiv.
n desfurarea activitii lor instituiile publice evideniaz n contabilitatea lor indicatorul
cheltuielilor efective. Aceast noiune n contabilitatea instituiilor publice este echivalent cu
consumurile efective de materiale, combustibili, alimente, medicamente, plile pentru serviciile i
lucrrile executate, plata salariilor, burselor elevilor i studenilor etc.. Tot aici se evideniaz i
preul de nregistrare al obiectelor de inventar de mic valoare sau scurt durat a mijloacelor fixe,
care se trec pe cheltuieli la procurarea lor. Ca un specific al contabilitii instituiilor publice este
faptul c n contul cheltuielilor efective nu se reflect consumul mijloacelor fixe treptat, prin
nregistrarea uzurii acestora, ci integral, la procurarea lor.
n consecin, prin nregistrarea pe cheltuieli apriori a costului obiectelor de inventar de
mic valoare i scurt durat i neevidenierii consumului mijloacelor fixe prin uzura acestora,
contul cheltuielilor efective ale instituiilor publice nu reflect corect efortul pe care-l face
societatea pentru finanarea unei aciuni sau unui indicator (elev, student etc.). Aceast inadverten
capt amploare pe msur ce, urmare a progresului tehnic, instituiile publice beneficiaz de o
dotare tehnico-material tot mai complex i valoroas tehnic i ca pre, fapt ce determin ca
ruptura cu realitatea a cheltuielilor efective s fie i mai mare. De aceea apreciem c mai corect ar fi
ca i n cazul instituiilor publice s se evidenieze la cheltuieli efective numai consumul fondurilor
fixe, sub forma amortizrilor, iar n cazul obiectelor de inventar de mic valoare i scurt durat
evidenierea pe costuri a acestora s se fac ealonat, eventual 50% din contravaloarea acestora la
darea lor n folosin i 50% la scoaterea lor din uz, aa cum se mai practic aceast metod n
economie.

42

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare anul III I.D.

Identitatea plilor de cas, nu cea a cheltuielilor efective, se realizeaz numai atunci cnd o
plat de cas reprezint n acelai timp i o cheltuial efectiv, cum ar fi de exemplu plata
prestrilor de servicii etc., i exist o diferen n timp, cnd plata precede cheltuiala; n cazul
aprovizionrilor cu materiale acestea nefiind date n consum, sau cheltuiala efectiv precede
plata, la nregistrarea n contabilitate a cheltuielilor cu salariile, bursele, contribuiile pentru
asigurrile siciale de stat etc., plata efectiv a acestora efectundu-se n luna urmtoare.
Atunci cnd plile de cas sunt mai mari dect cheltuielile efective instituia n cauz
nregistreaz o sporire a stocurilor de materiale sau a posturilor de debitori, n timp ce, dac
cheltuielile efective depesc plile de cas, acest lucru denot o reducere a stocurilor sau o sporire
a unor posturi de creditori.
Menionm c, att nivelul plilor de cas, ct i cel al cheltuielilor efective nu pot depi
creditele bugetare aprobate att pe total ct i n structura clasificaiei bugetare.
n activitatea instituiilor bugetare sunt cazuri cnd cheltuielile efective nu se pot evidenia
n momentul efecturii lor pe locuri de consum din motive care in de faptul c cheltuielile
respective privesc, n acelai timp, fonduri bugetare, mijloace extrabugetare, finanri speciale sau
reprezint servicii i lucrri executate de furnizori pentru mai multe aciuni sau obiective i care po
fi precizate corect pe destinaii numai la sfritul lunii sau trimestrului, pe baza unor investigaii
suplimentare. Aceste categorii de cheltuieli n cursul perioadei, lunii, trimestrului se evideniaz la
un cont Cheltuieli de repartizat, prin creditul contului Furnizori sau a unui Cont de
materiale, urmnd ca la sfritul perioadei cheltuielile respective s fie reflectate n contul
Chltuielilor efective cruia i aparin.

43

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare anul III I.D.

CAPITOLUL 6 Noiuni
Elemente fundamentale definiii din cadrul Managementului financiar
1. Managementul este o tiin i art
2. Ca tiin, managementul studiaz procesele de management i relaiile de management.
3. Funciile managementului sunt:
a. previziunea
b. organizarea
c. coordonarea
d. antrenarea
e. control - evaluarea
4. Previziunea const n stabilirea obiectivelor organizaiei i ale subdiviziunilor
organizatorice ale acesteia.
5. Rezultatele exercitrii previziunii sunt strategiile i politicile globale i pariale.
6. Organizarea, ca funcie a managementului i activitate distinct, presupune delimitarea i
dimensionarea componentelor procesuale ( funciuni, activiti, atribuii, sarcini ) i structurale.
7. Coordonarea const n armonizarea deciziilor i aciunilor personalului din subordine,
pentru a se asigura realizarea obiectivelor.
8. Comunicarea i motivarea reprezint suportul funciilor de coordonare i antrenare.
9. Antrenarea presupune

adoptarea de decizii prin care se determin participarea

personalului la stabilirea i realizarea obiectivelor, lund n considerare factorii ce-l motiveaz.

44

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare anul III I.D.

10. Motivarea, ca suport al antrenrii, trebuie s fie complex, difereniat i gradual.


11. Componentele (subsistemele) sistemului de management sunt subsistemele metodologic,
decizional, informaional, organizatoric.
12. Rezultatele exercitrii proceselor de management sunt deciziile de management.
13. Complexitatea motivrii este mbinarea recompenselor / sanciunilor materiale cu cele
moral-spirituale - reprezint coninutul unei cerine impuse motivrii.
14. Competena managerial propriu-zis implic posedarea de ctre manageri a unor
cunotine, caliti i aptitudini, precum capacitatea de a conduce, dorina de a conduce.
15. Stilul participativ de management se caracterizeaz printre altele, prin folosirea pe scar
larg a delegrii i consultrii subordonailor.
16. Utilizarea timpului de lucru de ctre manageri nregistreaz mai multe deficiene.
Exprim aspecte ale structurii necorespunztoare a utilizrii timpului de lucru ponderea redus a
timpului afectat muncii de concepie, de perspectiv.
17. Managerul este:
- orice persoan care, n virtutea sarcinilor, competenelor i responsabilitilor circumscrise
postului ocupat, adopt decizii prin care influeneaz deciziile i aciunile altor persoane.
18. mbuntirea raporturilor cu subordonaii, utilizarea eficace a secretariatului, folosirea
colaboratorilor moderni sunt unele din modalitile majore de eficientizare a muncii manageriale.
19. Prin mbuntirea controlului i maximizarea motivrii acestora se mbuntesc
raporturile cu subordonaii.
20. Metode de programare i organizare a muncii managerului sunt:
- programul i graficul de activitate
- agenda
45

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare anul III I.D.

- dosarul cu probleme complexe


21. Funcia de legtur i filtru pentru solicitrile de contacte directe, convorbiri telefonice
etc. este o funcie a secretariatului conducerii.
22. Reprezint funcii ale secretariatului managementului funcia de participare la diverse
reuniuni, n calitate de reprezentant al managerului.
23. Colaboratorii moderni ai managerului sunt:

asistenii manageriali,

consultanii manageriali

24. Caracteristicile de sistem la o firm sunt sistemul socio-economic, sistemul tehnicomaterial, sistemul deschis
25. Deosebirea dintre o firm naional i una internaional este dat, n principal, de
apartenena statal
26. Constituie argumente n favoarea schimbrii manageriale la nivel de firm lipsa unui
sistem categorial de obiective care s vizeze firma i componentele sale procesuale i structurale;
multiplicarea i diversificarea influenelor exercitate de mediul ambiant, naional i internaional
27. Cea mai complex modalitate de schimbare managerial este reproiectarea managerial
28. Metodologia de reproiectare managerial cuprinde mai multe etape;

managementul strategic (fundamentarea, elaborarea i aplicarea strategiilor)

reproiectarea propriu-zis s sistemului de management (metodologic, decizional,


informaional, organizatoric)

operaionalizarea noului sistem de management i evaluarea eficienei acestuia

29. Etapa de reproiectare propriu-zis a managementului firmei ncepe cu subsistemul


metodologic i continu cu subsistemele organizatoric, decizional, informaional
46

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare anul III I.D.

30. Strategia firmei cuprinde misiunea firmei, obiectivele i modalitile de realizare


(opiuni strategice)
31. Reproiectarea managerial se recomand firmelor aflate n declin economico-financiar
i managerial i firmelor care merg bine, dar la orizont se ntrevd nori negri ce pot influena
situaia lor economic i managerial.
32. Strategiile de redresare, consolidare i dezvoltare se delimiteaz dup criteriul dinamica
obiectivelor
33. Care din elementele prezentate mai jos sunt caracteristici ale strategiilor de redresare
sunt urmtoarele elemente :
- urmeaz unei perioade de declin economic i managerial, pun accent pe aspectele
cantitative i urmresc obiective apropiate ca nivel de rezultatele obinute ntr-o perioad anterioar,
dar nu imediat precedent
34. Strategiile de restructurare i de reproiectare managerial se delimiteaz dup criteriul :
- natura obiectivelor i a principalelor opiuni strategice
35. Metodologia managementului strategic cuprinde mai multe etape :
- fundamentarea strategiei
- elaborarea strategiei
- implementarea (aplicarea) strategiei
36. n categoria fundamentelor strategiei se nscriu studiile de diagnosticare i de marketing,
studiile ecologice
37. Studiul de diagnosticare se concretizeaz, n principal, n depistarea cauzal a
principalelor puncte forte i slabe
38. Realizarea unui studiu de diagnosticare parcurge mai multe etape i faze:

47

CURS Management financiar Contabilitatea instituiilor bugetare anul III I.D.

- documentarea preliminar
- pregtirea diagnosticrii
- analiza viabilitii economice i manageriale
- evidenierea cauzal a punctelor forte i slabe
- determinarea potenialului de viabilitate
- formularea de recomandri
39. Analiza SWOT valorific punctele forte i punctele slabe, oportunitile i
vulnerabilitile
40. n categoria premiselor strategiei se nscriu luarea n considerare a fazei ciclului de via
n care se afl firma; luarea n considerare a principalilor stakeholders
41. Asigurarea transferului internaional de know-how managerial este o premis strategic

48