ALGORITM DE STABILIRE A MRIMII EANTIOANELOR

SC MASTER GAA SRL este o companie ce produce i comercializeaz ciocolat i dulciuri.

Urmtoarele informaii provin din situaiile financiare ale societii (n mii lei):
1. Cifra de afaceri: 108.931.700;
2. Profitul nainte de impozitare: 4.012.300;
3. Active totale: 486.500.000.
n datorii se include o descoperire de cont de 1.930.000 lei.
Anul trecut, raportul de audit a fost fr rezerve.
Dintre problemele de anul trecut se menioneaz faptul c a fost foarte dificil s se reconcilieze
registrul de vnzri, dei n cele din urm partenerul de misiune a fost mulumit de cifrele referitoare la
debitorii din activitatea de baz. Societatea a avut o nou contabil n anul respectiv, responsabil cu inerea
jurnalului de cumprri. Datorit faptului c aceasta avea mai puin experien dect s-a crezut, au existat
un numr de probleme cu contul de control al jurnalului de cumprri, care nu s-a putut echilibra pn la
sfritul anului.
Societatea are un numr de aproape 200 de clieni, n marea lor majoritate en-gross-iti i mari
lanuri de supermarketuri. Societatea se aprovizioneaz de la un numr de 50 de furnizori.
Facturarea se face ntr-un ritm de 20 de facturi pe zi (peste 6.000 de facturi anual). Aprovizionarea se
face ntr-un ritm de 30 de facturi pe lun (ntre 350 i 400 de intrri anual), societatea aprovizionndu-se
numai cu ambalaje, cacao, lapte i zahr.
Determinarea statistic a mrimii eantioanelor
Determinarea mrimii eantioanelor se realizeaz dup urmtorul algoritm:
1.
2.

3.
4.
5.

calculul riscului de audit (RA)

calculul riscului inerent (RI)
2.a.
calculul riscului inerent general
2.b.
calculul riscului inerent specific
calculul riscului de control (RC)
calculul riscului de nedetectare prin neeantionare (RNNE)
determinarea eantionului

1. Firma de audit este pregtit s accepte un risc de audit (RA) nu mai mare de 5%.
2.a.
Riscul inerent (RI) este dat de completarea listei de verificare a riscului inerent
general (F1) i a riscului inerent specific (F2), pentru fiecare seciune de audit. Riscul general este
sczut. Riscurile specifice, pe seciuni, se identific rspunznd la cele ase ntrebri din cadrul
paragrafului Auditul din seciunea F (lista de verificare F2). ntrebrile sunt formulate de aa
natur nct un rspuns pozitiv indic un risc.

1.
2.
3.
4.
5.
6.

Sistemele sunt predispuse erorii/neadecvate/manuale necomputerizate?

Contabilii responsabili de acest domeniu sunt slab pregtii?
Tranzacii complexe (natura tranzaciilor, nu modul n care sunt nregistrate)?
Suspiciuni privind existena fraudelor/pierderilor?
Pierderea foilor de calcul/schemelor de raionament ale clientului?
Tranzacii neobinuite (natura tranzaciei sau natura procesului din afara sistemului)?

Aadar fiecare seciune de audit va trebui analizat prin prisma minichestionarului de mai sus,
avndu-se n vedere riscul inerent general al clientului. Tabelul de mai jos conine procentajele riscului
inerent, care trebuie ataate fiecrei seciuni pe baza celor ase ntrebri i a riscului general deja stabilit la
nivelul societii auditate.
T1
Numrul de evenimente
inerente specifice
identificate
0, 1 sau 2 riscuri
3 sau 4 riscuri
5 sau 6 riscuri

NIVEL GENERAL DE RISC INERENT

Foarte sczut
23%
50%
70%

Sczut
50%
70%
100%

Mediu
70%
100%
100%

Ridicat
100%
100%
100%

2.b.
n cazul societii MASTER GAA SRL, coloana relevant este coloana a doua (risc
sczut): sursa F1. La o seciune unde rspunsurile la ntrebri au fost negative ori au existat maxim
dou rspunsuri pozitive, procentul ataat RI este de 50%. Unde avem trei rspunsuri pozitive, acest
procent devine 70%. De obicei lista de verificare este ataat seciunii de planificare n dosarul
curent (seciunea F). Aceste procente se trec n ultima coloan a tabelului F2.
3. Urmtorul element n ecuaia riscului este riscul de control (RC). Riscul de control poate fi
introdus n ecuaie atunci cnd auditorul se bazeaz pe sistemele de control ale clientului. ntr-un astfel
de caz auditorul va testa aceste sisteme i, n funcie de gradul de siguran, va completa coloana
corespunztoare din F3 cu valorile din tabelul de mai jos. n cazul nostru, abordarea auditului este una de
fond (adic nu ne bazm pe sistemele de control intern). RC este 1 sau 100%.
T2
GRADUL DE SIGURAN
Semnificativ
Moderat
Limitat
Zero

CRITERIUL
Pn n 2% rat de eroare
Pn n 5% rat de eroare
Pn n 10% rat de eroare
Mai mult de 10% rat de eroare

RISCUL
13,5%
23,0%
56,0%
100,0%

4. Riscul de nedetectare nelegat de neeantionare (RNNE) este riscul ca procedurile analitice s nu duc la
depistarea erorilor sau a neconcordanelor din situaiile financiare. Acesta intr n ecuaie n momentul
cnd auditorul se bazeaz pe procedurile analitice n faza de planificare i n munca de fond. n
funcie de decizia auditorului (de a se baza sau nu pe procedurile analitice), se folosesc procentele din
tabelul de mai jos.

Valorile vor fi atribuite coloanei corespunztoare din F3.

T3
Gradul de ncredere n
procedurile analitice
Zero
Moderat
Ridicat

RNNE
100%
56%
31%

5. Ultimul risc, care rezult din ecuaia riscului o dat ce toate celelalte riscuri au fost identificate,
este riscul de nedetectare prin eantionare (RNE). Acesta este invers proporional cu mrimea eantionului.
n tabelele T4 i T5 de mai jos, banda de risc este reprezentat de produsul RI RNNE RC (pe care l
notm cu y). Ecuaia riscului devine:
RA = y RNE.
Riscul de audit (RA) este o constant pe care auditorul o stabilete de la nceput (de obicei, nu mai mare
de 5%).
Y se regsete n tabele de risc stabilite pe baz de modele statistice i difer n funcie de mrimea
populaiei (vezi mai jos):
Populaii mici (sub 400 de elemente)
T4
BANDA DE RISC
(RNE)
78,4% la 100%
58,5% la 78,3%
43,8% la 58,4%
33,0% la 43,7%
24,9% la 32,9%
18,9% la 24,8%
14,4% la 18,8%
11,1% la 14,3%
8,5% la 11,0%
6,6% la 8,4%
0 la 6,5%

DIMENSIUNEA
EANTIONULUI
53
48
43
38
33
28
23
18
13
8
3

Populaii mari (peste 400 de elemente)

T5
BANDA DE RISC
(RNE)
72,1% la 100%
58,7% la 72,0%
47,8% la 58,6%
39,0% la 47,7%
30,2% la 38,9%
23,4% la 30,1%
18,1% la 23,3%
14,0% la 18,0%
10,9% la 13,9%
8,4% la 10,8%
6,5% la 8,3%
0 la 6,4%

DIMENSIUNEA
EANTIONULUI
59
52
48
44
40
35
30
25
20
15
10
5

Dimensiunea eantionului se calculeaz inndu-se seama de mrimea populaiei, dup urmtorul algoritm:
a. calculul benzii de risc:
RISC = RI RC RNNE
b.selectarea mrimii eantionului corespunztor benzii de risc calculate.

F1

List de verificare a riscului inerent general

Client: SC Master GAA SRL

ntocmit de:

IL

Iniiale

Data
17/10/2012

Perioada auditat: 2012

Revizuit de:

SZ

24/11/2012
Da

1. Conducerea
(a) i lipsesc conducerii suficiente cunotine i experiena pentru a
conduce activitatea?
(b) Are conducerea tendina de a angaja societatea n activiti i asocieri
ce prezint un risc ridicat?
(c) Au existat modificri ale personalului-cheie n timpul perioadei
contabile?
(d) Exist cerine pentru meninerea unor niveluri de profitabilitate sau
pentru atingerea unor obiective (de exemplu, pentru a satisface
cerinele creditorilor)?
(e) Au rezultatele raportate o semnificaie personal pentru conducere
(de exemplu, primele asociate profitului)?
(f) Sunt controalele administrative i cele ale conducerii slabe?

X
X
X
X
X
X

(g) Exist lipsuri n sistemul informaional al conducerii?

(h) Este conducerea implicat profund n desfurarea activitilor de zi cu
zi?
Aceast ntrebare este relevant doar dac este identificat un risc la
punctele (d) sau (e) de mai sus.

EVALUAREA GENERAL A RISCULUI ASOCIAT CU

CONDUCEREA
FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT
Explicaie
Aceti factori de risc atrag atenia asupra cauzelor poteniale ce duc la
manipularea conturilor, dar nu direct n beneficiul personal al conducerii.
Avem o relaie de lung durat cu clientul i nu exist nici o dovad c au
aprut probleme n trecut. De aceea, se consider c riscul este sczut.

Nu

X
X

Da

Nu

CONTINUARE
2. Contabilitatea
(a) Este funcia contabil descentralizat?

(b) i lipsesc personalului din contabilitate pregtirea i capacitatea de a

ndeplini sarcinile ce i sunt alocate?

(c) Exist probleme de atitudine sau de etic n departamentul de

contabilitate?

(d) Exist posibilitatea apariiei de erori ca rezultat al activitii

desfurate sub presiune de personalul contabil?

EVALUAREA GENERAL A RISCULUI DE CONTABILITATE

FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT
Explicaie
Exist probleme cu o parte a sistemului, care este n general satisfctor.
Se va alctui o list a creditorilor i a achiziiilor ce prezint un risc
specific.
3. Activitatea
(a) Societatea i desfoar activitatea ntr-un sector cu risc nalt?
(b) Exist creditori individuali semnificativi?

X
X

(c) Exist persoane ce nu au funcii executive i care dein mai mult de

25% din drepturile de vot sau din aciunile emise?
(d) Exist probabilitatea ca activitatea (sau o parte din ea) s fie vndut
n viitor?

X
X

(e) S-a modificat controlul n ultimele 12 luni?

(f) Este societatea n situaie de insolvabilitate?

EVALUAREA GENERAL A RISCULUI DE ACTIVITATE

FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT
Explicaie
Riscul sectorului de activitate este de tip moderat (dar activitatea se
desfoar constant bine), iar descoperirile de conturi bancare sunt
semnificative.

Da

Nu

CONTINUARE
4. Audit
(a) Este pentru prima dat cnd firma efectueaz acest audit?

(b) Conine raportul de audit rezerve semnificative n oricare dintre ultimii

doi ani?
(c) Cum descriei relaia cu clientul: conflictual sau n curs de
deteriorare?
(d) Se exercit o presiune semnificativ legat de timp sau de onorariu?
(e) Exist un numr semnificativ de tranzacii ce sunt dificil de auditat?

X
X
X
X

EVALUAREA GENERAL A RISCULUI DE AUDIT

FOARTE SCZUT /SCZUT/MEDIU/RIDICAT

EVALUAREA GENERAL A RISCULUI

Pe baza celor de mai sus:
FOARTE SCZUT/SCZUT

F2
8

LISTA DE VERIFICARE A RISCURILOR SPECIFICE INERENTE

Client: SC MASTER GAA SRL

Iniiale
ntocmit de: IL

Data
17/10/2012

Perioada auditat: 2012

Revizuit de: SZ

24/11/2012

Pragul de semnificaie = 1%
cifra de afaceri =

Riscuri inerente specifice

Riscul inerent general = sczut

Imobilizri corporale i
necorporale
Conturi ale grupului i
investiii
Stocuri de produse finite i
stocuri de producie n curs
cantiti
Stocuri de produse finite i
stocuri de producie n curs
de evaluare
Debitori
Investiii pe termen scurt
Casa i banca pli
Casa i banca ncasri
Banca verificri extrase
Creditori
Creditori pe termen lung
Vnzri
Cumprri
Cheltuieli
Salarii i indemnizaii
Alte seciuni de audit
Balana de verificare i
nregistrrile contabile
Situaii financiare provizorii i
nregistrri dup sfritul
exerciiului

ntrebri
3
4 5
-

1
-

2
-

Ref.
n
dosar

Riscul inerent: sursa

T1

Evaluare
6
-

Sczut

50%

Sczut

50%

Sczut

50%

Mediu

Sczut
Sczut
Sczut
Sczut

50%
50%
50%
50%

x
-

Sczut
Mediu
Sczut
Sczut
Sczut
Sczut
Sczut
Sczut
Sczut

50%
50%
50%
50%
50%
50%
50%
50%
50%

Sczut

Ref.

Ref.

70%

50%

F3

CALCULUL EANTIONULUI

Iniiale

Data

Client: SC MASTER GAA SRL

ntocmit de: IL

Perioada auditat: 2012

Revizuit de: SZ

Risc inerent
(RI): sursa F2

Riscul de
control:
sursa T2

RNNE
sursa T3

17/10/2012
24/11/2012

Calculul benzii
de
risc
RI RNNE RC

Dimensiunea
eantionului:
sursa T4, T5

Imobilizri corporale
i necorporale
Conturi ale grupului
i investiii
Stocuri de produse
finite i stocuri de
producie n curs
cantiti
Stocuri de produse
finite i stocuri de
producie n curs
evaluare
Debitori
Investiii pe termen
scurt
Banca verificri
extrase

50%

100%

N/A

50%

50%

100%

N/A

50%

50%

56%

N/A

28%

33

70%

56%

N/A

39,2%

38

50%
50%

56%
100%

N/A
N/A

28%
50%

50%

100%

6,75%

Casa i banca pli

Casa i banca
ncasri
Creditori
Creditori pe termen
lung
Vnzri
Cumprri
Cheltuieli
Salarii i indemnizaii
Alte seciuni de audit
Balana de verificare
i nregistrri
contabile
Situaii financiare i
nregistrri dup
sfritul exerciiului

50%
50%

100%
100%

13,5% au
fost testate
i sunt
fidele
N/A
N/A

50%
50%

48
48

50%
50%

56%
100%

N/A
N/A

28%
50%

50%
50%
50%
50%
50%
50%

31%
31%
31%
31%
100%
100%

N/A
N/A
N/A
N/A
N/A
N/A

15,5%
15, 5%
15,5%
15,5%
50%
50%

50%

100%

N/A

50%

10

25
23
25
23