Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Principiul intangibilitii
Principiul necompensrii
Principiul prevalenei economicului asupra juridicului
Principiul pragului de semnificaie
2.2 Particulariti privind planul de conturi al bncilor
Conform legislaiei n vigoare planul de conturi aferent instituiilor de credit prezint urmtoarea
structur pe clase :
Clasa 1 Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare cuprinde, cu unele excepii,
conturile utilizate doar n contabilitatea centralei bancare. Excepie face doar grupa 10 Casa i alte
valori ce reflect lichiditile la alte bnci, precum i contul 1111 Contul curent la Banca
Naional a Romniei folosit pentru relaia cu Banca Central.
.
Clasa 2 Operaiuni cu clientela cuprinde conturi utilizate pentru evidenierea relaiei dintre
banc i clienii si, destinate reflectrii operaiunilor bancare cu clientela privind:
- operaiuni de ncasri i pli n conturile curente ale clientelei, conturi de factoring i
conturi de depozite
- operaiuni de creditare
- operaiuni de creditare i mprumuturi privind clientela financiar
- operaiuni privind valorile primite sau date n pensiune etc.
Clasa 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse cuprinde conturi folosite pentru reflectarea
contabil a operaiunilor cu titluri i o serie de conturi utilizate n gestiunea intern a bncii.
Clasa 4 Active imobilizate conine conturi ce nregistreaz bunurile i valorile caracterizate ca
imobilizri corporale i necorporale, amortizrile acestora i operaiuni de leasing financiar. n
cadrul contabilitii bancare se face o grupare a imobilizrilor potrivit criteriilor generale din
economie, adic: financiare (n prim plan), necorporale, corporale i n curs, precum i regrupri
potrivit specificului bancar.
Clasa 5 Capitaluri proprii, asimilate i provizioane nregistreaz fondurile investite n banc
pentru o perioad lung de timp (fonduri proprii i datorii subordonate), la care se adaug o serie de
provizioane i fonduri de risc.
Clasa 6 Cheltuieli cuprinde conturi ce reflecta cheltuielile bncii.
Clasa 7 Venituri cuprinde conturi necesare nregistrrii veniturilor bancare.
Att veniturile ct i cheltuielile prezint o structur ce reflect specificul activitii bancare.
Elementul cel mai des ntlnit este reprezentat de dobnda pltit sau ncasat.
Clasa 9 Operaiuni n afara bilanului conine conturi ce reflect contabil angajamentele bncii
n relaiile cu alte bnci sau cu clienii.
O particularitate deosebit o prezint clasa 9 Operaiuni n afara bilanului. Conturile din
aceast clas dei nu necesit reflectare n partida dubl, pentru uniformitate metodologic privind
reflectarea contabil a operaiunilor bancare au fost stabilite reguli de funcionare ca i pentru
conturile patrimoniale n partid dubl. Astfel remarcm conturi n afara bilanului cu funcia
contabil de conturi de activ, conturi cu funcia contabil de pasiv i conturi bifuncionale.
Conturile n afara bilanului se refer n special la angajamente primite sau n favoarea altor
bnci sau a clientelei, drepturi sau datorii. Ca de exemplu, angajament de acordare de credite n
favoarea altor bnci sau n favoarea clientelei, angajamente primite de la alte bnci privind obinerea
de mprumuturi etc.
Funcia contabil a conturilor n afara bilanului a fost conceput corespunztor efectului
producerii evenimentului. De exemplu, efectul unui angajament de acordare a unui credit (n
favoarea beneficiarului) va fi acordarea n viitor a creditului, operaie care va reprezenta o crean a
bncii, iar drept urmare i angajamentul a fost conceput a fi un cont de activ. Angajamentul
primit, la rndul su, deoarece se va traduce ntr-un mprumut este conceput ca un cont de pasiv.
Clasa a 8 care nu se mai regsete n prezent n planul de conturi era compus din conturi care
evideniau operaiunile efectuate de ctre bnci n numele statului. Aceast clas a fost anulat
deoarece operaiunile n numele statului sunt efectuate, n prezent de ctre Trezoreria statului,
direcie specializat a Ministerului Finanelor Publice. Bncile comerciale nu mai sunt abilitate s
efectueze aceste operaiuni dect n msura n care ntr-o localitate sunt instituii publice dar nu
exist o unitate a trezoreriei prin care s se poat efectua operaiile.
Dup cum se observ planul de conturi ine cont de specificul activitii bancare iar conturile
sunt simbolizate n baza sistemului zecimal fiind grupate astfel :
pe clase corespund primei cifre din simbolul contului;
pe grupe corespund primelor dou cifre din simbolul contului;
pe conturi sintetice de gradul nti corespund primelor trei cifre din simbolul
contului;
pe conturi sintetice de gradul doi corespund primelor patru cifre din simbolul
contului;
pe conturi sintetice de gradul trei corespund primelor cinci cifre din simbolul
contului.
Societile bancare i pliaz propriul plan de conturi pe cel emis de Banca Naional a
Romniei. Astfel ,simbolurile conturilor sintetice sunt urmate de un ir de caractere care reprezint
analiticele create n funcie de necesitile informative ale managerilor bncii i cerinele formulate
de ctre Banca Naional a Romniei.
De exemplu, la un cont din clasa 2 Operaiuni cu clientela analiticul poate fi format lund n
considerare urmtoarele aspecte:
statutul juridic al clientului;
apartenena sau nu la domeniul financiar bancar;
moneda de tranzacie;
felul operaiunii;
perioada de gestiune n care are loc tranzacia;
suportul operaiunii etc.
Din analiza planului de conturi pentru instituii de credit rezult clar obiectul de activitate pentru
care a fost conceput. Pondere covritoare au conturile care evideniaz tranzacii cu bani i titluri,
contabilizeaz dobnzi, comisioane, datorii, creane. De asemenea conturile de provizioane i
gsesc locul n fiecare dintre primele patru clase. n toate cazurile ele sunt cuprinse n grupe care au
pe poziia a doua n simbol, cifra 9. Provizioanele create pentru evenimentele consemnate n
conturile acestor clase sunt deprecierile poteniale ale valorilor rezultate din tranzacii ce fac
obiectul activitii principale a unei bnci, adic: relaii interbancare, relaii cu clienii, tranzacii cu
titluri i alte operaii specifice.
O alt caracteristic a primelor patru clase este aceea c n toate se regsete o grup de conturi
care are pe poziia a doua n simbol, cifra 8. Aceste grupe reunesc conturi de creane restante i
ndoielnice pentru relaiile ntre bnci, operaiunile cu clienii, cele cu titluri i respectiv credite
subordonate i leasing. Toate acestea trag dup ele dobnzi penalizatoare, comisioane suplimentare
etc.
Conturile de cheltuieli i venituri au simbolurile construite n aa fel nct s putem identifica din
simpla citire evenimentul care le-a generat. De exemplu, pentru nregistrarea unui depozit
interbancar la banca deponent (titular) se folosete contul 131 Depozite la instituii de credit.
Depozitul este purttor de dobnd, care este venit al bncii i se contabilizeaz n contul 7013
Dobnzi de la conturile de depozit la instituiile de credit. Dac meninem genul de operaiune,
constituire depozit, dar schimbm partenerul, deci depozitul este al unui client persoan fizic,
i rambursri.
4.Evaluarea la data ieirii din patrimoniu sau la darea n consum
Bunurile sunt evaluate n acest caz i se cad din gestiune la valoarea lor de intrare. innd cont
de particularitile activitii societilor bancare pe lng regulile cu caracter general prezentate mai
sus se pot utiliza anumite reguli specifice :
- operaiunile calificate de acoperire sunt evaluate la fiecare nchidere anual la cursul
utilizat pentru evaluarea elementelor acoperite. In funcie de natura operaiunilor de acoperire cursul
utilizat poate fi cursul la vedere sau cursul la termen.
- operaiunile n devize se nregistreaz n conturi deschise pe fiecare deviz n parte iar
soldul acestora va fi evaluat la cursul pieei.
- cesiunile temporare de active sunt considerate operaiuni de trezorerie cu menionarea
n activ a elementelor cedate. Acele elemente care au fost vndute existnd posibilitatea
rscumprrii lor vor fi nregistrate n conturile din afara bilanului.
- evaluarea titlurilor de tranzacie se face la valoarea lor de pia.
- primele sau decontrile aferente titlurilor de investiii vor fi nregistrate n conturi de
venituri sau cheltuieli dup caz pe ntreaga durat de via rezidual a titlurilor.
Dac va avea loc o scdere de valoare a titlurilor de investiii ca urmare a deprecierii valorii
acestora , nu se constituie provizioane.
- n cazul operaiunilor privind creditele consoriale , fiecare banc asociat ntr-un
consoriu va nregistra doar cota parte fixat prealabil. In general ,n acest caz se aplic urmtoarele
reguli:
1.Se nregistreaz numai cota parte a bncii de finanare sau prin angajamentul
prin semntur n conturile de credite, respectiv n conturile n afara bilanului. Aceast regul se
aplic indiferent care este poziia bncii n cadrul consoriului sau sindicatului.
2. In situaia n care cota parte din riscul unei bnci este superioar finanrii,
diferena n plus va fi evideniat n conturile n afara bilanului, la angajamentul de garanie dat.
Dac situaia este invers, diferena n minus va fi nregistrat n conturi n afara bilanului la
angajamente de garanie primite.
- garaniile i activele gajate , exceptnd numerarul
figureaz n situaiile
financiare ale bncii iar activele primite n gaj sau garanie , exceptnd numerarul nu sunt
menionate n situaiile financiare ale bncii, chiar dac se refer la angajamente proprii sau n
contul terilor.
- angajamentele date n cont propriu se evideniaz numai n conturile de eviden
n afara bilanului iar cele date n contul terilor se nregistreaz n conturile n afara bilanului, n
cadrul angajamentelor de garanie.
2.4 Documentele bancare prezentare general
In scopul obinerii de profit societile bancare deruleaz zilnic o serie de operaiuni
interbancare, operaiuni cu clientela, operaiuni cu titluri, operaiuni cu devize i operaiuni care nu
sunt specifice societilor bancare. Toate aceste operaiuni trebuie s fie nregistrate n contabilitate
cu ajutorul unor documente justificative. Documentele utilizate de ctre societile bancare pot fi
specifice bncilor sau pot fi documente generale valabile pentru orice societate comercial. In
ambele situaii, ele angajeaz rspunderea celor care le-au ntocmit, vizat, aprobat ori nregistrat n
contabilitate. Pentru completarea documentelor justificative se iau n considerare urmtoarele
elemente:
- denumirea documentului;
- denumirea i sediul unitii patrimoniale care ntocmete documentul;
- numrul i data ntocmirii documentului;
registrul inventar
- pe suport hrtie anual - semnat de supervizorul contabil i directorul
administrativ i respectiv directorul direciei entitate contabil.
Pentru verificarea nregistrrii corecte n contabilitate a operaiunilor patrimoniale se
ntocmete balana de verificare.Balana de verificare este procedeul prin care se centralizeaz i
verific informaiile furnizate de conturi. Conform legislaiei n vigoare trebuie ntocmit
obligatoriu naintea elaborrii situaiilor financiare anuale. Societile bancare ntocmesc balana
de verificare la nivelul sucursalelor judeene i direciilor din central.
Conform Ordin nr.27/2010 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
Standardele Internaionale de Raportare Financiar , aplicabile instituiilor de credit , societile
bancare ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:
- bilan,
- cont de profit si pierdere,
- situaia modificrilor capitalurilor proprii,
- situaia fluxurilor de trezorerie
- notele explicative.
Situaiile financiare aferente societilor bancare se ntocmesc anual n baza ultimei balane
de verificare din 31.12.anul N.