Modulul IV

Contabilitatea activelor imobilizate

4.1 Structura activelor imobilizate i organizarea contabilitii lor
Activele imobilizate reprezint bunurile i creanele destinate s serveasc bncii o
perioad ndelungat, fiind compuse din imobilizri financiare (credite subordonate, pri
n societi comerciale legate, titluri de participare, titluri ale activitii de portofoliu),
imobilizri necorporale i corporale. Totodat, n aceast categorie sunt incluse i
creanele i datoriile aferente operaiunilor de leasing financiar. O poziie intermediar
este ocupat de imobilizrile n curs i dotrile pentru unitile proprii din strintate.
Contabilitatea valorilor imobilizate se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 4
Active imobilizate, n cadrul creia conturile sunt sistematizate pe grupe de imobilizri.
Fa de planul de conturi general al agenilor economici remarcm unele
particulariti ale contabilitii imobilizrilor, specifice bncilor, n cadrul grupei de
conturi destinat realizrii contabilitii imobilizrilor financiare. De asemenea, o grup
distinct cuprinde conturile destinate s in evidena operaiunilor de leasing financiar.
4.2 Contabilitatea imobilizrilor financiare
Imobilizrile financiare ale bncilor au urmtoarele componente principale:
- credite subordonate;
- titluri imobilizate.
Creditele subordonate sunt creane pe termen lung, nereprezentate de un titlu,
pentru care mprumuttorul accept ca drepturile sale s fie restituite, n caz de lichidare,
numai dup satisfacerea celorlali creanieri.
n funcie de duratele pentru care sunt acordate creditele subordonate se clasific
n:
- Credite subordonate la termen
- Credite subordonate pe durata nedeterminat.
n categoria creditelor subordonate la termen se includ creane, nereprezentate de
un titlu, care au fixat, n momentul acordrii, o dat de rambursare.
Creditele subordonate pe durat nedeterminat sunt creane de natura creditelor
subordonate ale cror termene de rambursare nu au fost fixate sau fac obiectul unor
condiii sau preavize menionate n contracte.
Pentru evidena fiecruia dintre aceste credite sunt alocate dou conturi sintetice de
gradul I, i anume:
- 401 Credite subordonate la termen;
- 402 Credite subordonate pe durat nedeterminat;
la care se mai adaug contul 407 Creane ataate i sume de amortizat pentru
reflectarea creanelor din dobnzi, aferente creditelor de mai sus.
Creditele subordonate la termen sunt reprezentate de creditele participative care se
caracterizeaz prin urmtoarele:
- n caz de lichidare a societii debitoare, creditele nu se ramburseaz dect dup
satisfacerea celorlali creanieri chirografari sau privilegiai;

n caz de redresare judiciar creditele i plata dobnzilor sunt suspendate pe

ntreaga durat a planului de redresare;
- remuneraiile creanelor (dobnzi) cuprind o parte fix i eventual o parte
variabil etc.
Creditele subordonate pe durat nedeterminat nu au stabilite prin contract
termene de rambursare, n schimb n contract se prevede c rambursarea nu poate s
intervin dect din iniiativa mprumutatului.
Conturile 401 Credite subordonate la termen i 402 Credite subordonate pe
durat nedeterminat se debiteaz cu creditele acordate, n coresponden cu contul
curent al bncii la BNR, conturile de corespondent bancar sau conturile curente ale
clientelei.
Conturile de credite subordonate se crediteaz la rambursare, n coresponden cu
aceleai conturi cu care s-a nregistrat acordarea (1111, 121, 122, 2511). Se mai
crediteaz cu convertirea creditelor n titluri de participare (412) sau n pri n societile
comerciale legate (411).
n caz de nerambursare, creditele pot fi trecute la creane restante (481 Creane
restante nedepreciate) sau creane ndoielnice (482 Creane depreciate).
Dobnzile curente neajunse la scaden se nregistreaz ca i creane ataate astfel:
407 Creane ataate i sume de
amortizat

%
7051 Dobnzi de la creditele
subordonate la termen
7052 Dobnzi de la creditele
subordonate pe durat nedeterminat

Creanele ataate se sting prin ncasare, convertire n titluri sau pri sociale (411, 412)
sau prin trecere n categoria celor restante (4812) sau depreciate (482).
n Planul de conturi, titlurile deinute de instituiile de credit sunt structurate astfel :
- titluri contabilizate la cost
- titluri evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere
- titluri disponibile n vederea vnzrii
Fiecare din categoriile de titluri menionate mai sus sunt formate din aciuni i alte
titluri, cu venit variabil deinute n alte societi comerciale, iar n funcie de ponderea
deinut n capitalul acestora se clasific n trei grupe:
- Titluri deinute n filiale;
- Titluri deinute n entiti asociate;
- Titluri deinute n entiti controlate n comun.
Prile n societile comerciale legate sunt formate din titluri cu venit variabil
deinute n filiale asupra crora exist control, concretizat n autoritatea de a conduce
politicile financiare i operaionale ale societii respective, cu scopul de a obine
beneficii din activitatea sa. n aceste cazuri banca deine o cot de participare, n capitalul
societii legate, de peste 50%, astfel nct acestea sunt susceptibile de a fi incluse prin
integrare ntr-un ansamblu consolidabil.
Contabilitatea unor astfel de pachete de aciuni se ine cu ajutorul contului 411
Titluri contabilizate la cost, care se detaliaz n trei conturi sintetice de gradul al doilea,

n funcie de tipul de societii la care se dein aciunile, adic: instituii de credit,

societi cu caracter financiar i societi cu caracter nefinanciar.
Titlurile de participare reprezint titlurile cu venit variabil deinute n societi
asociate asupra crora exist o influen semnificativ, concretizat n autoritatea de a
participa la deciziile de politic financiar i operaional ale respectivei societi, dar nu
i de a controla aceste politici. Participarea bncii la formarea capitalului este notabil
ns mai mic de 50% sau la care banca este implicat n conducere. n general sunt
considerate titluri de participare acel pachet de titluri care deine o pondere mai mare de
10% ns nu depete 50% din capitalul societii emitente.
Titlurile de participare pot s dein chiar o pondere mai mic de 10% n capitalul
societii dac se realizeaz una din urmtoarele trei condiii:
- administratorii sau conductorii sunt comuni cu ai societii emitente;
- deinerea de ctre societatea emitent a unei pri din aciunile bncii
(participaii reciproce);
- apartenena la acelai grup, controlat de persoane fizice sau juridice.
Contabilitatea titlurilor de participare se realizeaz cu ajutorul contului 412 Titluri
evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere, detaliat ca i precedentul, n conturi
sintetice de gradul al doilea pe tipuri de societi la care se dein titlurile (instituii de
credit, financiare, nefinanciare).
Titlurile activitii de portofoliu reprezint titluri cu venit variabil, cu o reprezentare
satisfctoare, achiziionate cu intenia de a le pstra o perioad ndelungat, fr drept de
intervenie n gestiunea societii ale crei titluri le deine banca. n acest cont se
nregistreaz i titlurile de participare deinute n entiti controlate n comun, n situaia
n care instituia are calitatea de asociat al respectivei asocieri n participaie.
Contabilitatea acestor titluri se realizeaz cu ajutorul contului 413 Titluri disponibile n
vederea vnzrii. Funciunea contabil a celor trei conturi de eviden a titlurilor
imobilizate este identic, detalierea s-a realizat doar pentru varietatea informaiilor,
adecvat la natura titlurilor.
Aceste conturi se debiteaz cu preul de cumprare (exclusiv cheltuielile accesorii de
cumprare) a titlurilor achiziionate, n coresponden cu conturile de lichiditi (1111,
121, 122) sau cu conturile curente ale clienilor bancari de la care se cumpr (2511), n
funcie de modalitile de plat.
Cheltuielile de achiziie a titlurilor se nregistreaz n contul 6099 Cheltuieli diverse
de exploatare, n coresponden cu un cont de lichiditi sau de datorii.
Dac la cumprare nu s-a achitat valoarea integral a titlurilor, diferena se
nregistreaz n contul de vrsminte de efectuat, ca de exemplu:
411 Titluri contabilizate la cost

%
1111 Cont curent la BNR
(sau 121, 122, 2511)
3566 Alti creditori diversi

Exist de asemenea posibilitatea ca titlurile s se cumpere prin societile de burs,

pentru care plata urmeaz s se fac ulterior cumprrii, iar n acest caz se nregistreaz o
datorie fa de societatea de burs.

Exemplu
Se cumpr titluri ale activitii de portofoliu de 10.000 Ron, cheltuielile de burs
fiind de 500 Ron, pentru care se face nregistrarea:
%
413 Titluri ale activitii de
portofoliu
609 Alte cheltuieli de
exploatare

333 Conturile societilor de

burs

10.500
10.000
500

Desigur c datoriile fa de societile de burs i vrsmintele de efectuat se sting

prin trezorerie.
n anumite situaii titlurile imobilizate pot proveni din convertirea creditelor
subordonate i din creanele ataate acestora, ca de exemplu convertirea n titluri de
participare:
412 Titluri evaluate la valoarea just
prin profit sau pierdere

%
401 Credite subordonate la
termen
402 Credite subordonate pe durat
nedeterminat
4071 Creane ataate

Conturile de titluri imobilizate se crediteaz cu valoarea titlurilor vndute, n

coresponden posibil cu aceleai conturi cu care s-au debitat la cumprare, conturi
curente sau de corespondent (1111, 121, 122, 2511) sau cu contul societilor de burs
(333).
ntre preul de vnzare a titlurilor i valoarea lor contabil pot s existe diferene.
Astfel, dac valoarea contabil este mai mare dect preul de vnzare, diferena se
nregistreaz la cheltuieli sau n contul 3721 Poziie de schimb dac titlurile sunt n
devize. Se exemplu, vnzarea prin societile de burs, la un pre mai mic dect valoarea
contabil se nregistreaz astfel:
%
333 Conturile societilor de burs
603 Cheltuieli privind operaiunile cu
titluri i alte instrumente financiare
sau
3721 Poziie de schimb (n cazul
titlurilor n devize)

411 Titluri contabilizate la cost (sau

412, 413)

Diferena de pre n cazul titlurilor n devize se nregistreaz n final, n acelai cont

de cheltuieli, astfel:

645 Cheltuieli privind operaiunile cu

titluri i alte instrumente financiare

3722 Contravaloarea poziiei de

schimb

Dac preul de vnzare este mai mare dect valoarea contabil a titlurilor vndute,
diferena reprezint venit, iar aceast operaie se va nregistreaz astfel:
333 Conturile societilor
de burs

%
412 Titluri evaluate la valoarea just
prin profit sau pierdere
(sau 411, 413)
746 Venituri din cedarea sau casarea
imobilizrilor sau
3721 Poziie de schimb (n cazul
titlurilor n devize)

Diferena de pre a titlurilor n devize se va nregistra i ca venit din cesiunea

imobilizrilor financiare, n coresponden cu contul 3722 Contravaloarea poziiei de
schimb.
Titlurile imobilizate, de orice fel, pot s fie date cu mprumut, n schimbul unor
dobnzi.
Contul 151 Operaiuni repo i titluri date cu mprumut reflect n debitul su
aciunile imobilizate date cu mprumut. Acest cont se debiteaz cu valoarea contabil a
titlurilor imobilizate date cu mprumut, n coresponden cu conturile care in evidena
acestora (411, 412, 413). Restituirea titlurilor se nregistreaz invers, adic n debitul
conturilor de titluri care au fost mprumutate i n creditul contului 151 Operaiuni repo
i titluri date cu mprumut.
Dobnzile cuvenite pentru titlurile date cu mprumut reprezint venituri din
imobilizri financiare la fel ca i dividendele aduse de acestea, iar ncasarea lor se
nregistreaz n debitul conturilor de lichiditi. n schimb, dobnzile calculate la titlurile
date cu mprumut, i neajunse la scaden, se nregistreaz ca i creane ataate. Deci
dobnzile cuvenite se pot nregistra astfel:
%
1111 Cont curent la BNR
(sau 121, 122, 2511)

70333 Dividende i venituri

asimilate

Creanele ataate se ncaseaz la scaden, ori se trec n categoria celor restante sau
ndoielnice. Sunt asimilate imobilizrilor financiare dotrile cu resurse bneti a unitilor
proprii din strintate, a cror eviden se ine cu ajutorul contului 421 Dotri pentru
unitile proprii din strintate.
Transferul sumelor, n devize, la unitile proprii din strintate are loc, de regul,
prin conturile de corespondent ale bncilor, deci nregistrarea unor astfel de operaiuni se
face prin formula contabil:

421 Dotri pentru unitile

proprii din strintate

122 Conturi de corespondent

ale instituiilor de credit (loro)

iar retragerile de sume de la uniti se nregistreaz printr-o formul invers.

4.3 Contabilitatea imobilizrilor n curs
Imobilizrile n curs sunt formate din imobilizri corporale i necorporale n curs de
realizare, adic programe informatice, studii i cercetri, brevete n curs de a fi realizate
ca i imobilizri necorporale, cldiri, construcii i alte lucrri n curs de realizare ca
imobilizri corporale.
Contabilitatea imobilizrilor n curs se realizeaz cu ajutorul a dou conturi:
- 431 Imobilizri necorporale n curs;
- 432 Imobilizri corporale n curs.
Aceste conturi se debiteaz cu cheltuielile sau lucrrile pariale efectuate pentru
realizarea imobilizrilor i se crediteaz la terminarea i recepionarea imobilizrilor.
Lucrrile de construire, executare a imobilizrilor pot fi efectuate de banc, n regie
proprie sau de ctre uniti specializate, antreprenori.
Conturile de imobilizri n curs se debiteaz n coresponden cu diverse conturi n
funcie de modalitile de executare, dup cum urmeaz:
- 3566 Ali creditori diveri, cu valoarea lucrrilor efectuate de teri,
- 7494 Venituri din producia de imobilizri, cu valoarea lucrrilor
efectuate n regie proprie
- conturile curente sau de corespondent bancar, cu eventuale avansuri
acordate antreprenorilor, furnizorilor de imobilizri.
Valoarea imobilizrilor necorporale terminate i recepionate se nregistreaz n
creditul conturilor de imobilizri n curs, n coresponden cu conturile de imobilizri
rezultate, cum ar fi:
441 Imobilizri necorporale

431 Imobilizri necorporale

n curs

n mod asemntor se nregistreaz i imobilizrile corporale terminate, adic:

442 Imobilizri corporale

432 Imobilizri corporale

n curs

Soldurile debitoare ale conturilor de imobilizri n curs reprezint valoarea lucrrilor

efectuate, de amenajare, construire de imobilizri, neterminate.

4.4 Contabilitatea imobilizrilor necorporale

Imobilizrile necorporale se compun din urmtoarele:
- Fondul comercial format din clientel, vad, prestigiu, reputaie etc.
- Cheltuielile de constituire formate din cheltuieli de nfiinare i extindere a activitii
(capitalului) bncii, cum ar fi: cheltuieli de nmatriculare, cheltuieli privind emiterea
i vnzarea de aciuni, cheltuieli de publicitate etc.;
- Alte imobilizri necorporale, formate din programe informatice, concesiuni, brevete,
licene i alte drepturi de proprietate intelectual.
Pentru fiecare din cele trei componente ale imobilizrilor necorporale exist cte un
cont sintetic distinct, adic:
- 4411 Fondul comercial;
- 4419 Alte imobilizri necorporale.
Conturile de eviden a imobilizrilor necorporale se debiteaz cu valoarea intrrilor
de imobilizri necorporale sau creterea cheltuielilor de constituire, n coresponden cu
diverse conturi i la preuri diferite, n funcie de sursa de provenien. Cele provenite din
cumprri se evalueaz i se nregistreaz la costul de achiziie, iar cele realizate pe cont
propriu la costul de producie sau la nivelul cheltuielilor efectuate.
Conturile corespondente creditoare pot fi urmtoarele:
- 3566 Ali creditori diveri cu valoarea celor achiziionate de la teri;
- 7494 Venituri din producia de imobilizri, cu valoarea celor realizate pe cont
propriu;
- 431 Imobilizri necorporale n curs cu valoarea celor a cror creare s-a realizat
n decursul mai multor luni i care pe msura efecturii i decontrii lucrrilor au
fost nregistrate n acest cont;
- 379 Subvenii guvernamentale i alte conturi de regularizare, cu valoarea celor
primite cu titlu gratuit;
- conturile curente i de corespondent pentru plile efectuate la constituirea sau
lrgirea societii.
Valoarea imobilizrilor necorporale se include n cheltuieli, n mod ealonat, sub
forma amortizrii liniare, pe o durat de cel mult cinci ani.
n planul de conturi este cuprins cte un cont rectificativ de valori, sub forma
amortizrii, pentru fiecare cont de eviden a imobilizrilor necorporale, cum este:
- 4611 Amortizarea altor imobilizri necorporale.
Toate conturile privind amortizarea imobilizrilor, inclusiv a celor necorporale, se
crediteaz n coresponden cu conturile de cheltuieli privind amortizarea - 651
Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor necorporale.
Dup amortizarea complet, imobilizrile necorporale se scot din eviden, operaie
care se nregistreaz n coresponden cu conturile rectificative privind amortizrile.
4.5 Contabilitatea imobilizrilor corporale

Imobilizrile corporale reprezint active care:

sunt deinute de o instituie pentru a fi utilizate n prestarea de servicii, pentru a fi
nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative i
7

sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.

Imobilizrile corporale se compun din terenuri i mijloace fixe, fiind evideniate n

contabilitate cu ajutorul contului 442 Imobilizri corporale, care se mparte n mai multe
conturi sintetice de gradul II astfel:
- 4421 Terenuri i amenajri de terenuri
- 4422 Construcii
- 4423 Instalaii tehnice i mijloace de transport
- 4424 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor
umane i materiale i alte active corporale
Unele dintre aceste conturi se detaliaz n conturi sintetice de gradul al treilea pe
grupe de imobilizri potrivit prevederilor legale. Toate acestea funcioneaz n mod
identic, adic se debiteaz cu valoarea imobilizrilor intrate n patrimoniu, n
coresponden cu diferite conturi, n funcie de sursele de provenien, printre care:
- 3566 Ali creditori diveri, cu valoarea imobilizrilor achiziionate de la teri la
costul de achiziie;
- 7494 Venituri din producia de imobilizri, la costul de producie a celor
realizate pe cont propriu;
- 508 Acionari sau asociai cu aportul n natur al acionarilor sau asociailor;
- 541 Subvenii guvernamentale i alte conturi de regularizare, cu valoarea la
preul zilei a celor primite cu titlu gratuit;
- 432 Imobilizri n curs, cu valoarea imobilizrilor obinute prin amenajri sau
construire care s-au realizat n decursul mai multor perioade, a cror decontare
periodic s-a nregistrat ca imobilizri n curs.
Pierderile din valoarea imobilizrilor corporale (deprecierile ireversibile) ca urmare a
utilizrii lor sau ca urmare a scurgerii timpului se nregistreaz n conturile rectificative,
de amortizri.
Contabilitatea amortizrilor se realizeaz cu ajutorul analiticelor contului 4612
Amortizarea imobilizrilor corporale, i anume:
- 46121 Amortizarea amenajrilor de terenuri
- 46122 Amortizarea construciilor
- 46123 Amortizarea instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport
- 46124 Amortizarea altor active corporale
- 46125 Amortizarea investiiilor imobiliare
Conturile de eviden a amortizrilor indiferent de grupa de mijloace fixe la care se
refer se crediteaz cu valoarea amortizrii, n coresponden contul 652 Cheltuieli cu
amortizrile imobilizrilor corporale, cu amortizarea curent, normal.
Dup amortizarea complet, imobilizrile pot s fie scoase din patrimoniu sau pot s
fie pstrate dac sunt performante.
Scoaterea din eviden a imobilizrilor corporale complet amortizate se nregistreaz n
creditul conturilor de imobilizri, pe grupe, n coresponden cu conturile de amortizri,
de asemenea pe grupe de imobilizri.
Partea valoric neamortizat a imobilizrilor scoase din eviden nainte de expirarea
duratei normale de funcionare se nregistreaz ca pierderi din cesiune, astfel:

%
46 Conturile adecvate de imobilizri,
pentru partea amortizat
646 Pierderi din cedarea i casarea
imobilizrilor

44 Conturi de imobilizri

Tot n acest fel se nregistreaz i imobilizrile cedate (vndute) care nu au fost

complet amortizate, cu deosebirea c n acest caz se nregistreaz i veniturile realizate
din cedare, astfel:
3556 Ali debitori diveri

746 Venituri din cedarea i casarea

imobilizrilor

4.6 Contabilitatea operaiunilor de leasing financiar

Un contract de leasing este un acord prin care locatorul cedeaz locatarului, n
schimbul unei pli sau serii de pli, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioad
stabilit de timp. Imobilizrile corporale deinute n baza unui contract de leasing se
evideniaz n contabilitate n funcie de natura contractului de leasing, distingndu-se:
- leasingul financiar, care este operaiunea de leasing prin care se transfer substanial
riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului.
- leasingul operaional, care este operaiunea de leasing ce nu intr n categoria
leasingului financiar.
La recunoaterea n contabilitate a contractelor de leasing vor fi avute n vedere
prevederile contractelor ncheiate ntre pri, precum i legislaia n vigoare.
La contabilizarea operaiunilor de leasing financiar, locatarii trebuie s recunoasc
aceste operaiuni ca active i datorii la o valoare egal, la nceputul leasingului, cu
valoarea capitalului de rambursat. Reflectarea n contabilitate a activelor aferente
operaiunilor de leasing financiar se efectueaz cu ajutorul conturilor de imobilizri
necorporale i imobilizri corporale. Evidenierea n contabilitate a datoriilor aferente
bunurilor primite n regim de leasing financiar se realizeaz cu ajutorul contului 472
"Datorii din operaiuni de leasing financiar", iar dobnzile de pltit (calculate i neajunse
la scaden) corespunztoare datoriilor din operaiuni de leasing financiar, aferente
exerciiului n curs, se nregistreaz n contabilitate periodic (obligatoriu lunar) sau la
scadena operaiunilor, dac fondurile aferente au termen de restituire n cursul lunii, cu
ajutorul contului de "Datorii ataate" corespunztor (4727), n contrapartida contului de
cheltuieli.
Locatorii trebuie s recunoasc n contabilitate bunurile date n regim de leasing
financiar drept creane, la o valoare egal cu valoarea bunurilor date n regim de leasing.
Reflectarea n contabilitate a creanelor aferente bunurilor date n regim de leasing
financiar se efectueaz cu ajutorul contului 471 "Creane din operaiuni de leasing
financiar", iar dobnzile de primit (calculate i neajunse la scaden) corespunztoare
creanelor din operaiuni de leasing financiar, aferente exerciiului n curs, se
nregistreaz n contabilitate periodic (obligatoriu lunar) sau la scadena operaiunilor,

dac fondurile aferente au termen de restituire n cursul lunii, cu ajutorul contului de

"Creane ataate" corespunztor (4717), n contrapartida contului de venituri.
Bunurile luate n leasing operaional sunt evideniate n contabilitatea locatarului n
conturi de eviden din afara bilanului. Locatorii trebuie s prezinte bunurile deinute n
regim de leasing operaional n conturile de imobilizri necorporale i imobilizri
corporale, n conformitate cu natura acestora. Plile de leasing n cazul unui leasing
operaional trebuie recunoscute ca o cheltuial (n contul 6042 "Cheltuieli cu chiriile") n
contul de profit i pierdere, n timp ce venitul rezultat din leasingul operaional trebuie
recunoscut ca venit (n contul 7042 "Venituri din chirii") n contul de profit i pierdere.
nregistrarea n contabilitate a amortizrii bunului ce face obiectul contractului se
efectueaz n cazul leasingului financiar de ctre locatar/utilizator, iar n cazul leasingului
operaional, de ctre locator/finanator. Achiziiile de bunuri imobile i mobile, n cazul
leasingului financiar, sunt tratate ca investiii, fiind supuse amortizrii pe o baz
consecvent cu politica normal de amortizare pentru bunuri similare.
Contabilitatea operaiunilor de leasing se realizeaz cu ajutorul conturilor sintetice de
gradul nti 471 Creane din operaiuni de leasing financiar i 472 Datorii din
operaiuni de leasing financiar, detaliate n conturi sintetice de gradul al doilea, pe grupe
de active/pasive, cuprinse n aceste operaiuni, inclusiv conturi de creane/datorii ataate,
reprezentnd chiriile calculate i neajunse la scaden, dup cum urmeaz:
- 4711 Creane din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri
necorporale;
- 4712 Creane din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri
corporale;
- 4713 Creane din operaiuni de leasing financiar cu alte active;
- 4717 Creane ataate i sume de amortizat,
respectiv:
- 4721 Datorii din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri
necorporale;
- 4722 Datorii din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri corporale;
- 4723 Datorii din operaiuni de leasing financiar cu alte active;
- 4727 Datorii ataate.
Exemplu :
O societate bancar nregistreaz n contabilitatea proprie urmtoarele:
achiziionarea de bunuri pentru a fi date n leasing n valoare de 800.000 Ron
(amortizabile n 8 exerciii financiare); ulterior bunurile date n leasing sunt
vndute ctre locatar, deoarece acesta i-a exprimat opiunea de cumprare la
expirarea celor 5 exerciii financiare ct reprezint perioada contractului de
leasing;
achiziionarea de bunuri (nc nepltite) ce vor fi date n leasing n sum de
700.000 Ron (amortizabile n 7 exerciii financiare);
ncasarea n avans a unor chirii pentru bunurile date n leasing pentru suma de
30.000 Ron (trecute lunar de 3 ori pe veniturile curente);
Se cere s se efectueze nregistrrile contabile corespunztoare.

10

Rezolvare:
1. achiziionare de bunuri pentru a fi date n leasing:
471 Creane din operaiuni de
leasing financiar cu imobilizri
corporale

442 Imobilizri corporale

800.000

2. achiziionarea bunurilor (nc nepltite) pentru a fi date n leasing:

471 Creane din operaiuni de
leasing financiar cu imobilizri
corporale

3566 Ali creditori diveri

700.000

3. ncasarea n avans a chiriilor pentru operaiunea de leasing:

2511 Conturi curente

376 Venituri nregistrate

anticipat

30.000

4. virarea pe veniturile lunare a chiriei ncasate anticipat la operaiunea de leasing (se

repet de 3 ori):
376 Venituri nregistrate
anticipat

7041 Dobnzi aferente

creanelor din operaiuni de
leasing financiar

10.000

4.7 Contabilitatea provizioanelor pentru valori imobilizate

Imobilizrile la fel ca i orice alte active pot suporta efectul negativ al unor diveri
factori, ceea ce conduce la deprecierea lor ireversibil sau reversibil. Deprecierile
ireversibile ale imobilizrilor se includ n cheltuieli (i se recupereaz din rezultate) sub
forma amortizrii.
Pentru deprecierile reversibile se pot constitui provizioane, reprezentnd msuri
care se ncadreaz n principiile contabilitii moderne, adic principiul prudenei i al
fidelitii bilanului.
Cauzele deprecierilor pentru care se constituie provizioanele pentru deprecierea
imobilizrilor sunt variate pe componente ale acestora, ca de exemplu imobilizrile
financiare se consider depreciate n cazul existenei riscului de a nu putea fi recuperat
valoarea ca urmare a insolvabilitii sau a strii de faliment a emitentului. Cauzele
deprecierii creanelor restante i a celor ndoielnice sunt de asemenea dificultile
financiare ale debitorilor care conduc la riscul recuperrii creanelor.
Imobilizrile corporale i unele dintre cele necorporale se depreciaz ca urmare a
apariiei pe pia a unor bunuri similare cu performane superioare sau care se vnd la
preuri mai mici.
Provizioanele reprezint rezerve ce se constituie pentru acoperirea pierderilor
poteniale provocate de deprecierea reversibil a imobilizrilor. Din punct de vedere

11

contabil provizioanele reprezint rectificri ale valorii contabile a imobilizrilor, iar

conturile n care se reflect sunt conturi rectificative.
Planul contabil cuprinde conturi de eviden a provizioanelor pentru valori
imobilizate, respectiv rectificative pentru fiecare grup a imobilizrilor.
Conturile de eviden a provizioanelor se crediteaz n coresponden cu conturile de
cheltuieli pentru provizioane, difereniate pe grupe de imobilizri, la constituirea sau
mrirea valorii lor i se debiteaz cu anularea sau micorarea valorii provizioanelor, n
coresponden cu conturile de venituri din provizioane difereniate de asemenea pe grupe
de imobilizri.

12