Importana, rolul i funciile situaiilor finaciare

Pricipalul obiectiv al contabilitii l reprezint furnizarea de informaii care s

reflecte imaginea fidel asupra poziiei i performanelor financiare ale companiei, in
scopul utilizrii acestor informaii in vederea fundamentrii unor decizii economice.
Principalul mod de a prezenta situaia contabil ntr-o anumit perioad de timp
este ntocmirea bilanului contabil.Acesta este documentul de sintez, component de
baz a situaiilor financiare prin care se prezint ansamblul elementelor de activ,datorii i
capital propriu,la sfrsitul exercitiului financiar,precum si in cazul fuziunii,divizarii sau
ncetarea activitii.
Bilanul,Contul de Profit i Pierdere i Notele Explicative la Situaiile Financiare
Anuale prezint la sfritul exercitiului financiar.
Sintetizarea i generalizarea informaiilor contabile se realizeaz la toate unitile
patrimoniale care gestioneaz bunuri materiale i valori economice i organizeaz
contabilitate proprie: societi comerciale, regii autonome, asociaii, fundaii, instituii,
ministere etc.
Lucrrile de sintez i raportare financiar contabil sunt reprezentate de situaiile
sau documentele centralizatoare care se ntocmesc periodic.
Majoritatea rilor europene ntocmesc documente de sintez contabil, anual,
denumite i conturi anuale, deoarece exerciiul financiar se nchide anual. Ca excepie, de
la aceast regul, Romnia, potrivit normelor legale n vigoare, ntocmete situaii de
raportare contabil lunar, trimestrial, semestrial i anual. Acestea sunt impuse de
interesele fiscale i de control ale statului, care dorete s cunoasc obligaiile ce revin
unitilor patrimoniale la intervale mai scurte de timp.
ntocmirea lucrrilor de sintez i raportare financiar-contabil, constituie un
proces complex de prelucrare a datelor din conturi n scopul obinerii indicatorilor
economico-financiari privind situaia patrimoniului, rezultatele obinute i datoriile
fiscale.
Pe baza datelor din contabilitatea curent, unitile patrimoniale, indiferent de
specificul activitii, forma de organizare sau tipul de proprietate, ntocmesc periodic, n
cursul anului, diferite documente sau lucrri contabile centralizatoare. Acestea se
concretizeaz, de fapt, n completarea unor formulare tipizate, elaborate de Ministerul
Finanelor.
Persoanele juridice care la sfritul exerciiului financiar depesc dou din cele
trei criterii : cifra de afaceri
7,3 milioane euro
: total active
- 3,65 milioane euro
: numr mediu de angajai - 50
ntocmesc Situaii financiare anuale care se compun din Bilan, Cont de profit i
pierdere, Situaia modificrilor capitalului propriu, Situatia fluxurilor de trezorerie i
Note explicative la Situatiile financiare anuale.
Persoanele juridice care nu indeplinesc limitele a doua din criteriile
mentionate,intocmesc Bilantul prescurtat,Cont de profit si pierdere i Note
explicative.Opional ele pot intocmi Situatia modificarilor capitalului propriu i/ sau
Situaia fluxului de trezorerie.
1

Situaiile financiare anuale sunt insoite de o Declaraie de asumare a

rspunderiiconducerii persoanei juridice pentru intocmirea situatiilor financiare.
Coninutul bilanului contabil
Bilanul propriu-zis este documentul contabil de sintez prin care se prezint
activele patrimoniale i pasivele unitii economice la nchiderea exerciiului, grupate
dup destinaie i, respectiv, dup proveniena lor.
Din punct de vedere grafic, la noi n ar schema de bilan se prezint sub form
de list, n sensul c pasivul se succede activului.
Att n partea de activ, ct i n cea de pasiv, elementele constitutive ale
patrimoniului sunt sistematizate, pornind de la conturi, pe grupe, posturi bilaniere, dup
anumite criterii subordonate necesitii muncii de informare i analiz economic.
n principiu, fiecrui post din bilan i corespunde un cont din contabilitatea
curent, astfel c o parte din soldurile debitoare sau creditoare ale conturilor se trec n
bilan preluate direct din conturi. Majoritatea conturilor nu apar sub form de posturi
individuale, ci sub forma unor posturi concentrate n funcie de coninutul lor economic.
Aceast concentrare se efectueaz ca urmare a necesitii caracterizrii de ansamblu a
elementelor de activ i pasiv cu trsturi comune. De exemplu, pentru completarea
postului bilanier "Conturi la bnci, casa i acreditive" se nsumeaz soldurile conturilor
sintetice de disponibiliti (trezorerie).
Ordonarea posturilor n bilan se face, de regul, n funcie de criteriul lichiditii
activului i exigibilitii pasivului. Coninutul activului bilanului este sistematizat n
patru grupe i anume:
I.
Active imobilizate (necorporale, corporale i financiare);
II.
Active circulante (stocuri, creane, titluri de plasament, disponibiliti i alte
valori);
III.
Conturi de regularizare i asimilate (Cheltuieli nregistrate n avans, Diferene de
conversie activ);
IV.
Prime privind rambursarea obligaiunilor.
Ordonarea posturilor de pasiv se face de la cele mai puin exigibile la cele imediat
exigibile, pe urmtoarele grupe principale:
1.
Capitaluri proprii;
2.
Provizioane pentru riscuri i cheltuieli;
3.
Datorii;
4.
Conturi de regularizare i asimilate (Venituri nregistrate n avans, Diferene de
conversie - pasiv).
La ntocmirea bilanului contabil se au n vedere, potrivit art. 28 din Legea
contabilitii, urmtoarele reguli: posturile nscrise n bilan s corespund cu datele
nregistrate n contabilitate, puse de acord cu situaia real a elementelor patrimoniale
stabilite pe baza inventarului; nu sunt admise compensri ntre posturile ce se nscriu n
bilan.
n activul bilanului posturile de active imobilizate i circulante, sunt nscrise la
valoarea net contabil obinut din valoarea de intrare n patrimoniu diminuat cu
amortizrile i provizioanele pentru deprecierea acestora. De asemenea, tot din motive de
evaluare, soldurile conturilor de diferene de pre (n cazul cnd evidena unor elemente

patrimoniale se ine la alte preuri dect cele efective) se nsumeaz algebric cu soldurile
conturilor de active circulante, pentru ca aceste elemente patrimoniale s fie evaluate la
valoarea efectiv.
Bilanul contabil ca s dea o imagine fidel, clar, complet a patrimoniului, a
situaiei financiare i a rezultatelor obinute presupune: respectarea regulilor privind
evaluarea patrimoniului, respectarea principiilor prudenei, permanenei metodelor,
continuitii activitii, independenei exerciiului, intangibilitii bilanului de deschidere
cu cel de nchidere, necompensrii.
Existena a dou coloane distincte (una pentru exerciiul financiar precedent i
alta pentru exerciiul financiar ncheiat) permite efectuarea de comparaii ntre indicatorii
de la nceputul exerciiului cu cei de la finele acestuia.
Contul de Profit i Pierdere
Chiar daca bilanul reflect i rezultatul exerciiului financiar prin soldul contului 121
Profit i pierdere este necesara utilizarea unui alt document n care s se detelieze modul
de generare a rezultatului i sa ofere informaii suplimentare privind cauzele care au
determinat o anumit performana economic.
Din punct de vedere grafic, contul de profit i pierdere se prezint sub form de
list, adic, mai nti, sunt nscrise veniturile i apoi cheltuielile. Faptul c aceste dou
categorii de elemente sunt delimitate pe grupe, exist posibilitatea stabilirii mrimii
rezultatului din activitatea curent (care este format din rezultatul din exploatare i
rezultatul din activitatea financiar) i a rezultatului din activitatea excepional.
n Contul d profit i perdere gsim Cifra de afaceri net, Variaia stocurilor de
produse finite i a produciei n curs de execuie, Producia realizat de companie pentru
scopurile sale proprii i capitalizat, Venituri din exploatare, Cheltuieli din exploatare,
Profitul sau pierderea din exploatare, Venituri financiare-total, Cheltuieli financiare-total,
Profitul sau pierderea financiar, Profitul sau pierderea curent, Profitul sau pierderea din
activitatea extraordinar, Venituri totale, Cheltuieli totale, Profitul sau pierderea neta a
exerciiului financiar.
Note explicative la situaiile financiare anuale
Notele explicative conininformaii suplimentare privind elementele mai importante cum
sunt: Active imobilizate, Provizioane, Repartizarea profitului, Analiza rezultatului din
exploatare,Situatia creanelor i datoriilor.
Activele imobilizate reprezinta bunurile si valorile cu o durata de utilizare mai mare de
un an si care nu se consuma la prima utilizare, acestea fiind impartite in trei categorii:
imobilizari necorporale, imobilizari corporale si imobilizari financiare.
Imobilizarile necorporale (numite si active intangibile sau nemateriale) reprezinta active
fara suport material (identificabile nemonetar) detinute cu scopul de a fi utilizate in
procesul de productie sau pentru furnizarea de servicii (ex: brevete, licente, marci).
Imobilizarile necorporale cuprind:

- cheltuieli de constituire
- cheltuieli de dezvoltare
- concesiuni, licente, brevete, marci comerciale
- fondul comercial
Imobilizarile corporale (numite si active tangibile sau fixe) sunt reprezentate de
bunurile cu continut material utilizate de societate in procesul de productie de bunuri sau
prestare de servicii (ex: terenuri si constructii, masini, utilaje, mijloace de transport etc).
Imobilizarile financiare reprezinta sumele financiare investite de societate pe
termen lung sub forma de titluri si creante, cu scopul de a obtine venituri din dividende si
dobanzi (ex: actiuni, imprumuturi acordate pe termen lung).
Provizioane se constituie pe seama cheltuielilor si sunt destinate sa acopere
anumite pierderi sau cheltuieli a caror cauza este precisa si asupra carora exista o
incertitudine in ceea ce priveste marimea sau data producerii lor.
Contul 129 Repartizarea profitului
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta repartizarii profitului realizat in exercitiul curent.
Rezultat din exploatare
Profitul sau pierderea degajata in urma realizarii activitatii de productie sau distributie.
Diferenta dintre veniturile din exploatare si cheltuielile de exploatare. Impreuna cu
rezultatul financiar formeaza rezultatul curent al exercitiului.
Situatia creanelor i datoriilor. Cuprine clauzele legate de achitarea
datoriilor i rata dobnzii aferente mprumuturilor,datoriile pentru care s-au depus
garanii sau au fost efectuate ipotecri,valoarea obligaiilor pentru care s-au constituit
provizioane si valoarea obligaiilor privind plata pensiilor.

Din punct de vedere economic, bilanul reprezint capitalurile titularului de patrimoniu,

privite att sub aspectul originii lor (capital social, rezerve) ct i al modului de utilizare a
activului (bunuri economice, creane, disponibiliti).
Din punct de vedere juridic, bilanul reflect, n activ, drepturile de proprietate i de
crean, iar n pasiv, datoriile ntreprinderii fa de teri i fa de proprietarii de capital.
Din punct de vedere economic, bilanul reprezint capitalurile titularului de
patrimoniu, privite att sub aspectul originii lor (capital social, rezerve) ct i al modului
de utilizare a activului (bunuri economice, creane, disponibiliti).
Din punct de vedere juridic, bilanul reflect, n activ, drepturile de proprietate i
de crean, iar n pasiv, datoriile ntreprinderii fa de teri i fa de proprietarii de
capital.

Pentru fiecare element de bilan, de cont de profit i pierdere i, dup caz, din
situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de trezorerie trebuie
prezentat valoarea aferent elementului corespondent pentru exerciiul financiar
precedent.