Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Financiar Subiecte
Financiar Subiecte
contenciosului administrativ ori asupra regimului constituional etc. pot avea caracter
ideologic i se pot prelungi n dezbateri nesfrite fr a produce prejudicii imediate,
raporturile juridice reglementate de normele dreptului financiar nu pot fi relative sau
neclare, ntruct consecinele produse sunt imediate i, adeseori, foarte grave, putnd
provoca dezechilibre economice, sociale i politice majore.
Seciunea 3. Relaia dintre dreptul financiar i dreptul fiscal
Relaia dintre dreptul financiar i dreptul fiscal poate fi definit ca o relaie de tip
parte-ntreg. Dreptul fiscal este doar o parte a dreptului financiar, cu precizarea c este
cea mai important parte, acesta fiind i motivul pentru care, n mod tradiional, dreptul
fiscal este studiat separat.
Dreptul fiscal trateaz aspectele legate de veniturile publice reprezentate de
impozite n relaia direct cu pltitorii acestora n procesul de [...] declarare, stabilire,
verificare i colectare a impozitelor [...] datorate bugetului general consolidat 2.
Veniturile publice reprezint doar un capitol al dreptului financiar, un capitol care are ns
n centrul reglementrii sale nu doar impozitele, ci i contribuiile sociale, contribuiile la
fondurile speciale extrabugetare, mprumuturile de stat, veniturile statului din
valorificarea proprietilor deinute, veniturile din capital etc. Dup cum se poate observa,
dreptul fiscal are ca obiect de reglementare doar o mic parte dintr-un capitol al dreptului
financiar. Importana dreptului fiscal este ns susinut de aspectele economice i
implicaiile sociale ale colectrii impozitelor i taxelor de la persoane fizice i societi
comerciale, n ncercarea de a gsi un sistem echilibrat economic, eficient, dar care s
asigure i echitatea social.
Seciunea 4. Principiile dreptului financiar
Principiile generale ale dreptului financiar, reprezentnd idei directoare care stau la
baza activitii financiare generale a statului sunt:
1.Legalitatea este un principiu avnd o consacrare constituional expres n
art. 137: Formarea, administrarea, ntrebuinarea i controlul resurselor financiare ale
statului, ale unitilor administrativ-teritoriale i ale instituiilor publice sunt reglementate
prin lege. Textul legii fundamentale statueaz obligativitatea reglementrii pin lege a
tuturor aspectelor care vizeaz banul public, principiu extrem de important care exclude
posibilitatea reglementrii primare a unor instituii fundamentale pentru mersul societii
prin acte normative ale executivului. Aa cum rezult din economia textelor
constituionale, banul public face obiectul de reglementare al legii ordinare, ceea ce
deschide posibilitatea reglementrii primare prin ordonane i ordonane de urgen.
Acest aspect este, aparent necriticabil prin prisma faptului c ordonanele sunt emise n
baza unei legi de abilitare a guvernului care stabilete limite clare de competen n
reglementare, iar ulterior adoptrii sunt supuse aprobrii parlamentului. Cu toate acestea, n
practica legislativ se constat, deseori, reglementarea primar, prin ordonana de guvern, a
unor impozite sau taxe datorate diferitelor bugete publice, ordonane care ulterior sunt
respinse de parlament. Caracterul neretroactiv al legii de respingere a unei ordonane
2
Prin noiunea de sector public nelegem att instituiile finanate majoritar sau integral din venituri
extrabugetare, ct i ntreprinderile la care statul sau o unitate administrativ-teritorial este acionar unic sau acionar
majoritar.
4
Organizarea i funcionarea Curii de Conturi a Romniei este reglementat prin Legea nr. 94/1992 (M.Of. nr. 116
din 16 martie 2000).
Trezoreria finanelor publice este o instituie de tip bancar prin care se deruleaz fondurile publice aparinnd att
bugetului central ct i bugetelor locale sau bugetului asigurrilor sociale de stat, este instituia financiar prin
intermediul creia se efectueaz cheltuielile i se ncaseaz efectiv veniturile statului.
n prima situaie, obiectul este format din aciuni de prognoz i organizare bugetar,
de creditare, de control financiar, de circulaie monetar etc.
n cea de a doua situaie, obiectul raporturilor de drept financiar l formeaz plata unor
sume de bani la care sunt inute persoanele fizice sau juridice care realizeaz venituri ori
dein bunuri impozabile sau taxabile.
Prin finane publice n general nelegem totalitatea fondurilor bneti i a bunurilor lichide (care pot fi
transformate n bani) aflate la dispoziia statului i ale autoritilor administrativ-teritoriale, fonduri bneti necesare i
utilizate n vederea ndeplinirii funciilor statului i organizrii serviciilor publice.
7
G. J ze , Cours de finances publique, Ed. M. Girard, Paris, 1922, p. 2.
8
9
E. A l l i x , Trait lmentaire des sciences des finances et de legislation financire, franaise, Ed. A. Rousseau,
Paris, 1921, p. 9.
10
W. S h u l t z , L. Harris, American public finance, New York, 1954, p. 1.
Din aceste caracterizri teoretice ale finanelor publice este relevant precizarea
regimului de drept public al acestor finane, n comparaie cu cele private, i n aceast
ordine de idei, efectele economico-sociale ale ntrebuinrii i procurrii fondurilor bneti
ale statului i celorlalte colectiviti publice.
Avnd n vedere distincia dintre finanele private i cele publice, se pune
problema raportului dintre resursele financiare ale societii i resursele publice. Acesta
este un raport de la ntreg la parte, deoarece resursele financiare ale societii au o sfer
de cuprindere mult mai larg, cuprinznd att finanele private, ct i finanele publice11.
1.1. Teorii conturate n literatura de specialitate privind finanele publice
n cercetarea tiinific juridic a noiunii de finane publice s-au conturat dou teorii:
teoria clasic i teoria modern a finanelor publice.
1.1.1. Finanele publice clasice
Aceast concepie este legat de liberalismul politic, fiind specific perioadei de
dezvoltare economico-social de la sfritul secolului al XIX-lea i nceputul secolului XX.
Conform acestei concepii, statul liberal era preocupat mai puin de activitile private,
limitndu-i intervenia la funciile sale tradiionale, i anume: aprare naional, diplomaie, ordine public i justiie.
Activitatea economic este considerat a fi apanajul ntreprinderilor private, orice
participare a statului la activitatea economic fiind contraindicat. Cu alte cuvinte, viaa
economic se desfoar n conformitate cu principiul laisser faire, laisser passer.
Cheltuielile publice trebuiau restrnse la minimum.
Concepia guvernului ieftin i gsete suportul n teza potrivit creia progresul
social-economic reclam utilizarea venitului naional pentru dezvoltarea industriei i
comerului n loc s fie irosit pentru activiti neproductive. Aadar, rolul finanelor
publice const n asigurarea resurselor necesare funcionrii instituiilor publice.
1.1.2. Finanele publice moderne
n perioada de dup primul rzboi mondial, locul statului neintervenionist a fost
luat de statul intervenionist.
Se remarc rolul activ al statului n influenarea proceselor economice.
Finanele publice devin un mijloc de intervenie n activitatea social-economic, de
exercitare a unei influene pozitive pentru organizarea ntregii activiti.
Pierre Lalumiere subliniaz creterea rolului intervenionist al statului n
economie dup criza mondial din 1929-1933. Pentru ndeplinirea acestui rol au fost
folosite pe o scar din ce n ce mai larg cheltuielile publice, impozitele i alte
instrumente financiare12.
1.2. Finanele publice ca tiin i disciplin juridic
n zilele noastre, practicienii dreptului i autorii unor lucrri de specialitate recunosc caracterul tiinific al cunotinelor cu privire la finanele publice.
11
G. Leon, Elemente de tiin financiar, vol. I, Tip. Cartea Romneasc, Cluj, 1925, p. 15.
12
13
14
I. Gliga, Dreptul finanelor publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1995, p. 6-7.
1.1. Noiune
Moneda este un instrument social-economic, indispensabil oricrei economii.
Moneda a reprezentat o instituie istoric, a urmat i urmeaz evoluia societii
umane.
Moneda a fost creata avand avers i revers.
Unele definiii exprim particulariti ale monedei (actuale sau cele ce s-au
perpetuat n timp), altele o consider ca fiind marf ori pur i simplu o noiune
abstract.
Moneda, n forma ei clasic de disc metalic cu greutate determinat, se utilizeaz ca
mijloc de circulaie, de plat i tezaurizare. Ea reprezint un instrument-etalon legal de
plat pentru facilitarea schimburilor, pentru acumulri, fiind msurtorul general de
valori care poart girul autoritii emitente, statul, i care se bucur de ncredere
public.
1.2. Funciile monedei
16
Datoria public (reglementat actualmente de Legea nr. 313/2004) reprezint ansamblul normelor juridice care
reglementeaz modalitile legale de atragere, de ctre autoritile publice a veniturilor extraordinare reprezentate de :
mprumuturi ale statului sau ale unitilor administrativ teritoriale de la bnci din ar sau strintate, emiterea de
bonuri de tezaur, emiterea de obligaiuni de stat, emiterea de garanii de stat pentru mprumuturi ale unitilor
economice de stat la bnci din ar sau strintate.
Circulaia monetar este alctuit din dou pri: circulaia cu monetar i cea fr
monetar. ntre circulaia monetar cu i fr monetar exist o interdependen
permanent, numerarul trecnd mereu dintr-o parte n alta, astfel nct ambele pri
formeaz un tot unitar.
o numerarul are o pondere relativ mic, de aproximativ 15% din circulaia
monetar.
o folosirea numerarului n circulaie, pe lng unele riscuri, presupune i
cheltuieli foarte mari, legate de emisiune, manipulare, pstrare etc.
o in acelai timp, introducerea pe scar larg a plilor fr numerar necesit
existena unui sistem bancar perfecionat, dotat cu tehnologie de prelucrare a
datelor avansat, precum i un anumit nivel de pregtire a populaiei.
o in rile dezvoltate, numerarul aproape a disprut din circulaia monetar. n
ultimul deceniu a fost creat i pus n circulaie aa-numitul portofel
electronic, capabil s elimine total, att plile n numerar, ct i carnetele de
cecuri.
n ara noastr, principalul rol revine Bncii Naionale a Romniei care, potrivit
legii, este asigurarea stabilitii monedei naionale, pentru a contribui la
stabilitatea preurilor.
7.3. Devalorizarea monetar
Devalorizarea monetar, fenomen opus stabilitii monetare, se poate defini ca
fiind pierderea puterii de cumparare a unitatii monetare, la intervale cat mai scurte de
timp.
Tipuri de devalorizri:
a. 1 devalorizarea explicit care este o msur luat de stat n general la intervale
mai mari de timp;
2. devalorizarea implicit (deprecierea monetar), care este un proces
economico-financiar de regul cu caracter de continuitate;
b. 1. devalorizarea defensiv care este o operaiune de omologare oficial a
pierderii puterii de cumprare a monedei n urma unei inflaii;
2. devalorizarea ofensiv care este o operaiune de stimulare, pe cale monetar,
a exportului;
c. 1. devalorizarea total este specific situaiei n care nivelul puterii de cumprare a monedei a ajuns s fie att de sczut nct constituie o piedic pentru
ndeplinirea corect a funciilor monetare, situaie n care singura soluie este
nlocuirea vechii monede cu una nou (reform monetar);
2. devalorizarea parial este rezultatul reducerii valorii paritare a unitii
monetare naionale n raport cu alte monede de referin (schimbarea semnelor
monetare aflate n circulaie pentru satisfacerea cererii de mas monetar).
Efectele devalorizrii sunt multiple i ele se manifest att pe plan intern, ct i
pe plan extern. O devalorizare care intervine la sfritul unei inflaii prelungite poate
stabiliza situaia, ajustnd moneda la noul nivel al costurilor, preurilor i veniturilor, impulsionnd activitatea de redresare economic. Devalorizarea favorizeaz exportul i
reduce importul, soluie de dorit n cazul unei balane de pli externe deficitare.
Consecinele devalorizrii monetare au un caracter provizoriu i de aceea devalorizarea nu poate fi utilizat ca mijloc n sine pentru redresarea economiei, ci numai
subjugat unei politici monetare coerente i unor msuri economice de ansamblu.
Sistemul bugetar poate fi definit ca fiind planul financiar al statului, prin care
sunt prevzute veniturile i cheltuielile pentru o perioad determinat de timp.
Importana deosebit a sistemului bugetar n cadrul finanelor publice i al
relaiilor social-economice poate fi sintetizat astfel:
particip n mod direct la ndeplinirea funciilor i sarcinilor statului;
asigur autonomia real a colectivitilor locale, constituite n cadrul unitilor administrativ-teritoriale;
garanteaz realizarea efectiv a proteciei sociale a unor categorii importante din rndul populaiei;
asigur echilibrul financiar, monetar i valutar al statului;
are un important rol stabilizator al economiei naionale.
Seciunea 4. Natura juridic a sistemului bugetar
In literatura de specialitate au fost exprimate mai multe opinii cu privire la natura
juridic a sistemului bugetar, i anume:
este un act administrativ;
este un act legislativ;
este un act administrativ i legislativ, n acelai timp;
este un plan financiar;
are natura juridica de lege
Prin urmare, sistemul bugetar nu se prezint sub forma unui document unic, ci sub
forma unui ansamblu coerent de bugete, alctuit din:
1. bugetul general (ordinar) al statului, care cuprinde veniturile i cheltuielile
publice la nivel central;
2. bugetele unitilor administrativ-teritoriale, organizate sub forma bugetelor
componente ale federaiei i bugete locale;
3. bugetele instituiilor publice;
4. bugetele extraordinare care sunt ntocmite n momente de dificultate
financiar, provocate de creterea anumitor categorii de cheltuieli care
urmeaz s fie acoperite din venituri extraordinare, cum ar fi
mprumuturile de stat, emisiunea monetar, vnzarea.
- de export;
- de tranzit;
- taxe:
- de timbru;
- de nregistrare;
- pe circulaia averii;
- alte taxe.
3. Venituri de la ntreprinderile i proprietile statului
- proprieti cu funcie neproductiv;
- proprieti i ntreprinderi cu caracter economic;
- terenuri agricole;
- pduri;
- ntreprinderi industriale, transporturi, telecomunicaii, bnci.
B. Venituri extrabugetare (extraordinare)
1. mprumuturi de stat
a) dup locul de plasare a obligaiunilor:
- interne;
- externe;
b) n funcie de durata pentru care se contracteaz:
- pe termen scurt;
- pn la un an;
- pe termen mediu;
- pe termen lung, de peste 5 ani.
c) dup forma sub care se achit:
- cu dobnd;
- cu ctiguri;
- cu dobnd i ctiguri.
2. Emisiunea monetar
C. Alte venituri
- o parte din fondul de amortizare a capitalului fix aparinnd ntreprinderilor sale
productive;
- rezervele de aur i disponibilitile valutare;
- lichidarea participaiilor de capital n strintate;
- valorificarea unei pri din bunurile sale mobile i imobile aflate peste grani;
- mprumuturile externe;
- resurse materiale i bneti jefuite.
Sistemul cheltuielilor publice
A. Cheltuieli militare
1. Cheltuieli directe:
- producerea de armament i tehnic de lupt modern;
- cheltuieli cu ntreinerea n ar i pe teritorii strine a armatei.
2. Cheltuieli indirecte:
23
Art. 7 pct. II H.G. nr. 13/2004 privind aprobarea Statutului Casei Naionale de Pensii i alte Drepturi de Asigurri
Sociale.
24
Art. 3 lit. k) H.G. nr. 412/2005 privind organizarea i funcionarea Ministerului Muncii i Solidaritii Sociale.
25
Art. 18 alin. (2) lit. b) i c) din Legea nr. 500/2002.
26
Art. 19 alin. (1) lit. a) Legea nr. 500/2002.
27
A se vedea O.U.G. nr. 150/2002 privind organizarea i funcionarea sistemului de asigurri sociale
de sntate, publicat n M. Of. nr. 838/20.11.2002.
28
Art. 23 din Legea nr. 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea forei de munc.
Legea nr. 213/1998 privind proprietatea public i regimul juridic al acesteia publicat n
M. Of. nr. 448 din 24 noiembrie 1998.
ori din strintate. ntre acestea impozitele ocup locul principal i se percep asupra
proprietii, veniturilor persoanelor fizice, operaiunilor de vnzri etc.
Subveniile primite de la bugetul de stat se acord fie cu destinaie special, fie n
mod automat, ntr-o anumit proporie, din totalul cheltuielilor bugetare locale.
D.. Reglementarea actual a elaborrii bugetelor locale n Romnia
De lege lata elaborarea bugetelor locale este reglementat de Legea nr. 215/2001
privind administraia public local i de O.U.G. nr. 45/2003 privind finanele
publice locale.
Proiectele bugetelor locale se elaboreaz de ctre ordonatorii principali de credite34.
Procesul elaborrii propriu-zise a bugetelor locale ncepe cu o scrisoare pe care
Ministerul Finanelor Publice o transmite direciilor generale ale finanelor publice
judeene, pn la data de 1 iunie a fiecrui an, o scrisoare-cadru care va specifica
contextul macroeconomic pe baza cruia vor fi ntocmite proiectele de buget,
metodologiile de elaborare a acestora, limitele sumelor defalcate din unele venituri 35
ale bugetului de stat i precum i limitele transferurilor consolidabile 36, pe ansamblul
judeului i municipiului Bucureti, dup caz, n vederea elaborrii de ctre
ordonatorii de credite a proiectelor de buget.
Ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat sau ai altor bugete, n bugetele crora sunt prevzute transferuri ctre bugetele locale, transmit autoritilor
administraiei publice locale sumele aferente, n termen de 10 zile de la primirea
limitelor de cheltuieli aprobate de Guvern, n vederea cuprinderii acestora n
proiectele de buget.Ordonatorii principali de credite, pe baza limitelor sumelor
primite de la bugetul de stat prin transfer sau prin defalcarea unor venituri ale
bugetului central37, elaboreaz i depun la direciile generale ale finanelor publice,
34
Ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale sunt preedinii consiliilor judeene, primarul general al
municipiului Bucureti i primarii celorlalte uniti administrativ-teritoriale. Ordonatorii principali de credite pot delega
aceast calitate nlocuitorilor de drept sau altor persoane mputernicite n acest scop. Prin actul de delegare ordonatorii
principali de credite vor preciza limitele i condiiile delegrii. (art. 17 O.U.G. nr. 45/2003).
35
Sumele defalcate sunt procente stabilite din unele venituri ale bugetului de stat, care se aloc bugetelor locale
[art. 2 alin. (1) pct. 47 O.U.G. nr. 45/2003] n vederea echilibrrii acestora i finanrii unor activiti descentralizate
sau unor cheltuieli publice noi.
36
Sunt transferurile de sume de la bugetul central la bugetele locale supuse operaiunii de consolidare bugetar,
care presupune eliminarea dublei reprezentri a sumei ce face obiectul transferului (att n bugetul central i n bugetul
local), urmnd ca suma s fie reprezentat, exclusiv n bugetul local, la capitolul de venituri.
37
Sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, destinate echilibrrii bugetelor locale, vor fi repartizate
pe judee, n funcie de urmtoarele criterii:
a) capacitatea financiar calculat n funcie de impozitul pe venit ncasat pe locuitor, n proporie de 70% din
sumele defalcate;
b) suprafaa judeului, n proporie de 30% din sumele defalcate.
n cadrul judeelor o cot de 25% se aloc bugetului propriu al judeului, iar diferena se re partizeaz pe comune,
orae i municipii prin hotrre a consiliului judeean, dup consultarea primarilor i cu asisten tehnic de specialitate
a direciei generale a finanelor publice, n funcie de urmtoarele criterii:
a) capacitatea financiar calculat n baza impozitului pe venit ncasat pe locuitor, n proporie de 30%;
b) suprafaa unitii administrativ-teritoriale, n proporie de 30%;
c) populaia unitii administrativ-teritoriale, n proporie de 25%;
d) alte criterii stabilite prin hotrre a consiliului judeean, n proporie de 15%, care s asigure cu prioritate
susinerea programelor cu finanare extern, care necesit cofinanare local.
Consultarea primarilor se face de ctre o comisie constituit la nivelul fiecrui jude, format din:
a) preedintele consiliului judeean, n calitate de reprezentant al Uniunii Naionale a Consiliilor Judeene din
Romnia;
b) prefectul judeului;
(ncasare, pstrare i eliberare n.n.) n acest cont sunt stabilite prin convenii
ncheiate ntre Ministerul Finanelor Publice i Banca Naional a Romniei.38
n execuia de cas bugetar, Ministerul Finanelor Publice i Banca Naional a
Romniei sunt sprijinite de societile bancare care funcioneaz pe teritoriul
statului nostru.
Executarea bugetului asigurrilor sociale de stat se realizeaz independent,
veniturile i cheltuielile evideniindu-se n conturi deschise la sucursalele Bncii
Comerciale Romne.
Executarea de cas a bugetelor locale se realizeaz prin conturi bancare deschise
la sucursalele, filialele, ageniile i birourile societilor bancare ce funcioneaz
n unitile administrativ-teritoriale.
5.3. Procedura realizrii veniturilor bugetare
n realizarea veniturilor bugetare trebuie avute n vedere urmtoarele principii:
nici un impozit, tax sau alte obligaii de natura acestora nu pot fi ncasate
dac nu au fost stabilite prin lege;
lista impozitelor i taxelor, precum i a cotelor acestora se aprob prin
legile bugetare anuale;
inadmisibilitatea perceperii, sub orice titlu ori sub orice denumire, de
contribuii directe sau indirecte n afara celor stabilite de Parlament.
Realizarea veniturilor bugetului de stat const n ncasarea integral i la
termenele stabilite a veniturilor bugetare. Prin urmare, n realizarea veniturilor
bugetare sunt necesare dou condiii: ncasarea la termenul i n cuantumul
prevzut. Reunirea cumulativ a celor dou condiii n realizarea veniturilor bugetare este determinant pentru finanarea obiectivelor i a aciunilor prevzute la
capitolul cheltuieli bugetare.
n realizarea veniturilor bugetare sunt necesare o serie de acte si operaiuni, si
anume:
1. Identificarea veniturilor i bunurilor impozabile i taxabile i
stabilirea obligaiilor fa de bugetul de stat.
2. ncasarea veniturilor bugetare realizat n urma plii de ctre
subiectele pltitoare a sumelor datorate bugetului de stat.ncasarea
veniturilor bugetului de stat se realizeaz prin:
i. Plata prin virament (metoda plii directe)
ii. Plata n numerar
iii. Plata prin aplicarea i anularea de timbre mobile fiscale
pe actele solicitate,
3. Urmrirea realizrii veniturilor bugetare
A se vedea Legea nr. 82/1991 Legea contabilitii, republicat n M. Of. nr. 20/20.01.2000.
teriari
De asemenea, n raport de calitatea i poziia instituiei publice pe care o conduc,
ordonatorii au dou categorii de atribuii:
1. atribuii de ntrebuinare a sumelor aprobate pentru unitile pe
care la conduc (se mai numesc utilizatori bugetari);
2. atribuii de a repartiza alocaiile bugetare cuvenite unitilor
subordonate.
n exerciiul bugetului de stat se ntlnesc toate cele trei categorii de ordonatori:
principali, secundari i teriari.
Ordonatorii principali de credite ai bugetului administraiei centrale de stat
sunt minitrii i conductorii celorlalte autoriti centrale de stat.
Ordonatorii secundari sau teriari de credite ai bugetului de stat sunt, dup
caz, conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic din
subordinea ministerelor i celorlalte organe centrale de stat finanate din
aceast parte a bugetului public naional.
n execuia bugetelor locale se ntlnesc aceleai categorii de ordonatori bugetari:
principali, secundari i teriari.
Ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale sunt preedinii
consiliilor judeene i primarii municipiului Bucureti i ai celorlalte
uniti administrativ-teritoriale (comune, orae, municipii, sectoarele
capitalei).
Conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic din subordinea
organului de decizie al fiecrei uniti administrativ-teritoriale sunt, dup
caz, ordonatorii secundari sau teriari de credite ai bugetelor locale.
Seciunea 6. Modificarea destinaiei creditelor bugetare
Creditele aprobate prin legile bugetare anuale pentru cheltuielile unui exerciiu
bugetar nu pot fi utilizate pentru finanarea cheltuielilor altui exerciiu la fel cum
cheltuielile bugetare aprobate unui ordonator principal de credite nu pot fi folosite
pentru finanarea altui ordonator (art. 47 alin. 4 din Legea nr. 500/2002). De
asemenea, cheltuielile aprobate la un capitol al clasificaiei bugetare nu pot fi
utilizate pentru finanarea altui capitol.
De la aceast regul sunt admise, n condiiile legii, o serie de excepii determinate de unele situaii care nu au putut fi prevzute n perioada ntocmirii i
aprobrii proiectelor bugetelor ce compun sistemul bugetar. Aceste excepii permit ca n timpul execuiei bugetare anumite cheltuieli s se efectueze n funcie de
necesarul concret de fonduri, bneti, precum i n funcie de obiectivele i
aciunile care sunt finanate de la bugete.
n practica execuiei bugetare se cunosc urmtoarele mijloace de modificare a
destinaiei creditelor bugetare:
1. virrile de credite bugetare (art. 47 alin. 5 din Legea nr. 500/2002);
2. transferarea creditelor bugetare (art. 50 din Legea nr. 500/2002);
3. suplimentarea creditelor bugetare;
4. anticiparea creditelor bugetare;
5. blocarea creditelor bugetare;
CH=CHELTUIELI
V=VENITURI
Veniturile din activiti independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii libere i veniturile din
drepturi de proprietate intelectual, realizate n mod individual i/sau ntr-o form de asociere, inclusiv din activiti
adiacente.
Sunt considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comer ale contribuabililor, din prestri de servicii,
precum i din practicarea unei meserii.
Constituie venituri din profesii libere veniturile obinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar,
auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament n valori mobiliare,
arhitect sau a altor profesii reglementate, desfurate n mod independent, n condiiile legii.
Veniturile din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual provin din brevete de invenie,
desene i modele, mostre, mrci de fabric i de comer, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor i drepturi
conexe dreptului de autor i altele asemenea.
43
Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce
desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent
de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile
pentru incapacitate temporar de munc.
n vederea impunerii, sunt asimilate salariilor:
a) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public, stabilite potrivit legii;
b) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop
lucrativ;
c) drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte drepturi ale personalului militar,
acordate potrivit legii;
d) indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/societi
naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar,
precum i la regiile autonome;
e) sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie public;
f) sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie, n comitetul de
direcie i n comisia de cenzori;
g) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii;
h) indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri sociale;
i) sumele acordate de organizaii nonprofit i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori
nivelul legal stabilit pentru indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n
strintate, n interesul serviciului, pentru salariaii din instituiile publice;
j) indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite administratorilor societilor comerciale
potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea general a acionarilor;
k) orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor.
Avantajele primite n legtur cu o activitate dependent includ, fr a fi limitate, i urmtoarele:
a) utilizarea oricrui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii, n scop personal, cu excepia
deplasrii pe distana dus-ntors de la domiciliu la locul de munc;
b) cazare, hran, mbrcminte, personal pentru munci casnice, precum i alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau
la un pre mai mic dect preul pieei;
c) mprumuturi nerambursabile;
d) anularea unei creane a angajatorului asupra angajatului;
e) abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, n scop personal;
f) permise de cltorie pe orice mijloace de transport, folosite n scopul personal;
Potrivit art.172 C. fisc. () produsele intermediare reprezint toate produsele care au o concentraie alcoolic
ce depete 1,2% n volum, dar nu depete 22% n volum, precum i orice butur fermentat care are o concentraie
alcoolic ce depete 5,5% n volum i care nu rezult n ntregime din fermentare, i orice butur fermentat
spumoas
prevzut
la
art.
171
alin.
(1)
lit. b), care are o concentraie alcoolic ce depete 8,5% n volum i care nu rezult n ntregime din fermentare.
52
Uleiurile minerale sunt: benzina, motorina, pcura, gazul petrolier, gazele naturale, petrol lampant, benzen,
toluen, xileni i alte hidrocarburi aromatice.
55
Impozite, taxe, contribuii, alte venituri i cote defalcate din impozitul pe venit, subvenii primite de la bugetul de
stat i alte bugete, donaii i sponsorizri.
Fondul asigurrilor sociale de stat servete ajutorrii celor care i-au pierdut
capacitatea de munc, temporar sau definitiv, i a familiilor lor, n scopul recuperrii capacitii de munc, precum i altor nevoi sociale.
Asigurrile sociale de stat se realizeaz prin acordarea de pensii i ajutoare
bneti, bilete de odihn i tratament, asisten medical, medicamente, materiale
sanitare i asisten social pensionarilor i membrilor lor de familie.
n totalul cheltuielilor finanate din bugetul asigurrilor sociale de stat pensiile
ocup locul principal. Se disting urmtoarele categorii de pensii: pentru limit de
vrst, de invaliditate i de urmai.
23.Cheltuielile militare
Cheltuielile militare reprezint unul din capitolele cele mai importante ale
cheltuielilor publice, avnd o pondere ridicat n bugetele statelor
Cheltuielile militare sunt clasificate n literatura de specialitate n dou categorii:
a) Directe. Din aceasta categorie fac parte cheltuielile cu ntretinerea n tar
si pe teritorii strine a armatei, flotei maritime si aeriene, achizitionarea de
armament, echipament militar, mijloace de subzisten etc.
b) Indirecte.Din aceasta categorie fac parte cheltuielile legate de lichidarea
urmrilor rzboiului, cum ar fi: plile n contul datoriei publice
contractate n timpul rzboiului, reparaiile (despgubirile) de rzboi;
pensiile datorate invalizilor, vduvelor i orfanilor de rzboi; cheltuieli
legate de aplicarea unor acorduri internaionale cu caracter militar (de
exemplu, acordarea de ajutoare militare"), cheltuielile cu pregtirea de
rzboaie (pentru cercetri tiinifice n scopuri militare, dezvoltarea
industriei de rzboi etc.).
o lucrri de construcie,
o procurarea de utilaje,
o montarea utilajelor,
o procurri de obiecte de inventar care fac parte din fondurile fixe
o alte cheltuieli de investiii.
Investiiile cu caracter productiv ale unitilor economice de stat se finaneaz din
fondul naional de dezvoltare economico-social, astfel:
din fondul central: investiiile de interes naional privind construirea de noi
ntreprinderi sau combinate, aciunile importante privind dotarea cu utilaje
i mijloace de transport, precum i alte obiective i aciuni;
din fondul local al unitilor administrativ-teritoriale: investiiile de interes
local privind construirea de noi uniti, precum i alte obiective i aciuni;
din fondul propriu al unitilor economice: investiiile privind dezvoltri,
modernizri, amenajri, reutilri i rennoiri de capaciti, mbuntirea
proceselor tehnologice, obiectivele de interes comun pentru componente
ale centralelor industriale etc.
Ordonana nr. 119/1999 privind controlul intern i controlul financiar preventive, Legea nr. 672/2002 privind
auditul public intern i Legea nr. 94/1992 privind Curtea de Conturi a Romniei.
57
58
Conductorii entitilor publice59 au obligaia s stabileasc proiectele de operaiuni supuse controlului financiar preventiv, documentele justificative i circuitul
acestora, cu respectarea dispoziiilor legale.
Controlul financiar preventiv se organizeaz, de regul, n cadrul compartimentelor de specialitate financiar-contabil. n raport de natura operaiunilor,
conductorul entitii publice poate decide extinderea acestuia i la nivelul altor
compartimente de specialitate n care se iniiaz, prin acte juridice, sau se
constat obligaii de plat sau alte obligaii de natur patrimonial.
3.1.2. Persoanele care exercit controlul financiar preventiv
Persoanele care exercit controlul financiar preventiv propriu sunt, de regul,
numite din cadrul compartimentului financiar-contabil, putnd ns face parte i
din alte compartimente de specialitate.
Numirea persoanelor nsrcinate cu efectuarea controlului financiar preventiv
propriu se realizeaz astfel:
a) la instituiile publice la care se exercit funcia de ordonator principal de
credite al bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, precum
i al bugetului oricrui fond special, de ctre conductorul instituiei,
prin act de decizie intern i cu acordul Ministerului Finanelor Publice
Direcia general de control financiar preventiv.
b) la celelalte entiti publice, prin decizia conductorului acestora, cu
acordul entitii publice ierarhic superioare.
Ministerul Finanelor Publice va organiza att controlul financiar preventiv propriu ct i pentru operaiunile
privind datoria public i bugetul trezoreriei statului.
unor operaiuni care pot afecta execuia n condiii de echilibru a bugetelor sau
care sunt asociate unor categorii de riscuri determinate prin metodologia specific
analizei riscurilor.
Controlul preventiv delegat se exercit la nivelul ordonatorilor principali de credite ai bugetelor componente ale sistemului bugetar.
De asemenea, ministrul finanelor publice numete unul sau mai muli controlori
delegai pentru operaiunile derulate prin bugetul trezoreriei statului, pentru
operaiuni privind datoria public i pentru alte operaiuni specifice Ministerului
Finanelor Publice.
Prin ordin, ministrul finanelor publice poate decide exercitarea controlului financiar preventiv delegat i asupra operaiunilor finanate sau cofinanate din fonduri
publice ale unor ordonatori secundari sau teriari de credite sau ale unor persoane
juridice de drept privat, dac prin acetia se deruleaz un volum ridicat de credite
bugetare i/sau de angajament sau pri semnificative din programele aprobate,
iar operaiunile presupun un grad ridicat de risc.
Pentru asigurarea gestiunii financiare, n condiii de legalitate, economicitate i
eficien, a fondurilor acordate Romniei de Uniunea European i pentru implementarea procedurilor prevzute n regulamentele organismelor finanatoare,
ministrul finanelor publice numete controlori delegai i la ageniile de
implementare i pentru Fondul Naional de Preaderare.
60
La nivelul Ministerului Finanelor Publice se organizeaz Corpul Controlorilor delegai, ca un compartiment
distinct n structura Ministerului Finanelor Publice i cuprinde ansamblul controlorilor delegai. Corpul controlorilor
delegate este condus de controlorul financiar ef.
62
66
71
n cadrul funciei de control, Curtea desfoar o activitate de verificare a legalitii, naterii, modificrii i stingerii raporturilor juridice financiare n scopul
aplicrii corecte a legislaiei financiare.72
Curtea de Conturi exercit controlul general asupra gestionrii bugetului public,
formarea i ntrebuinarea fondurilor bneti, dar i asupra cauzelor care conduc
la deficiene, att n ce privete bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat
i bugetele locale, ct i fondurile bneti speciale, de tezaur i din mprumuturi
publice, utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor i
transferurilor din bugetul de stat, precum i utilizarea fondurilor puse la dispoziia
Romniei de Uniunea European.
Curtea de Conturi deine competena exclusiv de control asupra Bncii
Naionale a Romniei.
Curtea de Conturi prezint la sfritul fiecrui exerciiu bugetar, Parlamentului,
un Raport Public Anual care poate avea caracter de recomandare pentru legislativ,
privitor la activitatea sa n domeniul reglementrii financiare.
6.1.3. Numirea i statutul personalului
Capitolul al VII-lea al Legii de organizare i funcionare a Curii de Conturi reglementeaz statutul personalului Curii, precum i procedura de numire n funcii a
acestora.
Consilierii de conturi sunt membri ai Curii de Conturi cu statut de demnitari de
stat. n numr de 18, ei alctuiesc Plenul Curii de Conturi. Sunt numii de Parlament
n edin comun la propunerea Comisiei pentru buget finane bnci a Senatului
i a comisiei similare a Camerei Deputailor. n aceeai manier, cu respectarea
aceleiai proceduri, dintre consilierii de conturi Parlamentul numete pe preedintele
Curii de Conturi, pe vicepreedintele acesteia i pe cei doi preedini ai seciilor.
Funciile de preedinte i vicepreedinte vor fi ocupate de persoane cu pregtire
economic i juridic.
Mandatul de consilier de conturi nceteaz:
la expirarea termenului pentru care a fost numit, dac mandatul nu a fost rennoit;
prin ncetarea de drept;
prin demisie;
prin pierderea drepturilor electorale;
prin deces;
n caz de incompatibilitate a exercitrii funciei pentru o perioad mai mare de 6
luni. Parlamentul constat incompatibilitatea, el fiind i singurul n msur s-i revoce din
funcie pe consilierii de conturi, urmnd ca, n edin comun, s numeasc o nou
persoan pentru ocuparea postului rmas vacant, pentru restul perioadei pn la expirarea
mandatului;
n caz de nerespectare a obligaiei de a nu face parte dintr-un partid politic;
pentru revocarea din funcie;
pentru nerespectarea prevederilor constituionale conform crora funciile i
demnitile publice pot fi ocupate de persoane care au numai cetenia romn i
domiciliul n Romnia.
72
Ibidem, p. 305-406.
Personalul cu funcii de conducere i cel de specialitate sunt supui incompatibilitilor prevzute de Statutul funcionarilor publici i de Codul etic al profesiei.
6.1.4. Structura Curii de Conturi i atribuiile membrilor acesteia
Structurile organizatorice ale Curii de Conturi sunt enumerate de art. 8 alin. (1)
din Legea nr. 94/1992, republicat i anume:
Secia de control financiar ulterior;
Camerele de conturi judeene i a municipiului Bucureti;
Secretariatul general.
Conducerea Curii de Conturi, potrivit art. 10 alin. (1), se exercit de ctre plen,
Comitetul de conducere, preedintele i vicepreedintele Curii.
Plenul Curii de Conturi, alctuit din 18 consilieri de conturi, este reglementat
de art. 9 i reprezint organul colectiv al Curii abilitat s ia cele mai importante
msuri privind conducerea i strategia desfurrii activitii Curii.
Comitetul de conducere este alctuit din din 7 membri: preedintele i
vicepreedintele Curii i Preedinii Seciei de Control Ulterior i nc 4
consilieri de conturi alei de plenul Curii.
Preedintele Curii de Conturi, vicepreedintele i preedintele Seciei de
control financiar ulterior sunt numii de ctre Parlament.
Secia de control financiar ulterior este format din 9 consilieri de conturi i din
controlori financiari. Este condus de ctre un consilier de conturi cu funcia de
preedinte de secie, fiind organizat pe divizii i direcii teritoriale. n cadrul
diviziilor pot fi organizate direcii de specialitate, servicii i birouri.
Camerele de conturi judeene exercit funcia de control a Curii de Conturi n
unitile administrativ-teritoriale. Ele se compun din direcii de control financiar
ulterior ale camerelor judeene, formate din controlori financiari i conduse de
cte un director i un director adjunct.
Activitatea Secretariatului general este reglementat de art. 15 din legea organic, care, n alin. (2), dispune c structura organizatoric a Secretariatului
general i atribuiile compartimentelor din cadrul acestuia se stabilesc de plenul
Curii de Conturi. Rolul Secretariatului general este acela de a asigura funcionalitatea, informarea i documentarea Curii de Conturi, ct i asigurarea relaiilor
sale interne i externe. Secretariatul general este condus de un secretar general.
Activitatea Secretariatului general este asigurat de specialiti n probleme
specifice fiecrei direcii.
6.2. Atribuiile de control ale Curii de Conturi. Consideraii generale
Idem.
instituiile care beneficiaz de investiii financiare, asociaii i fundaii care utilizeaz fonduri publice, verificrile urmnd a se efectua n legtur cu legalitatea
utilizrii acestor fonduri.
Curtea de Conturi exercit controlul exclusiv asupra execuiei bugetelor Preediniei,
Guvernului, Curii Supreme de Justiie, Curii Constituionale, Consiliului Legislativ,
Avocatului Poporului, Camerei Deputailor i Senatului. Evident este exceptat de la
controlul Curii bugetul acesteia, care este supus verificrii de ctre o comisie
constituit n acest scop de cele dou Camere ale Parlamentului. Curtea de Conturi i
stabilete un buget propriu care este supus spre aprobare Parlamentului, n prima
sesiune a fiecrui an, cu avizul prealabil al comisiei.
Potrivit legii de organizare i funcionare din 1992, Curtea de Conturi avea atribuii de
control financiar preventiv i de control financiar ulterior. n actuala reglementare
atribuia de control financiar preventiv a fost dat n sarcina Ministerului Finanelor
Publice.