TAXA PE VALOARE ADAUGATA IN

ROMANIA

MEITA NELALOREDANA

CUPRINS
INTRODUCERE
CAPITOLUL

I TAXA PE VALOAREA
ADAUGATA IN ROMANIA
CAPITOLULII STUDIU DE CAZ PRIVIND
TVA - SC BALC IMPEX SRL
CONCLUZII
ANEXE

CAPITOLUL I
TAXA PE VALOAREA ADAUGATA IN
ROMANIA
1.1 Aparitia i evolutia TVA -Caracterizare generala
Taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect, aparut in peisajul
sistemelor fiscale din diferite state. Acest impozit are o arie de raspandire
destul de larga la nivelul globului.
O cota prelevata din taxa pe valoarea adaugata colectata de statele
Uniunii Europene constituie un venit al bugetului Uniunii.
La baza taxei pe valoarea adaugata stau o serie de principii sau
caracteristici: universalitatea (sfera de aplicare) impozitului, teritorialitatea
impozitului, deductibilitatea impozitului, transparenta impozitului, unicitatea
impozitului, fractionalitatea platii impozitului.T.V.A. respecta principiul
universalitatii impunerii deoarece, cu exceptiile prevazute de lege, se aplica
asupra tuturor operatiunilor cu plata si asimilate acestora, efectuate, in mod
independent, de catre persoanele fizice si juridice.

Avantajele pe care le prezinta acest

impozit

este platit in mod obligatoriu de catre toti beneficiarii

operatiunilor supuse impozitarii;
nu reclama cheltuieli mari de percepere;
nu este susceptibil de evaziuni fiscale;
este stabil, nefiind supus fluctuatiilor determinate de
conjuncture economica;
este elastic, Tntrucat poate fi majorat sau micsorat in
runctie de nevoile concrete ale bugetului de stat.

1.2 Aezarea i perceperea TVA in Romania

1.2.1. Operatiuni impozabile

Din punct de vedere al taxei sunt operatiuni impozabile in

Romania cele care Indeplinesc cumulativ urmatoarele
conditii:
operatiunile care constituie sau sunt asimilate cu o livrare
de bunuri sau o prestare de servicii, in sfera taxei,
efectuate cu plata;
locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor
este considerat a fi in Romania;
livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata
de o persoana impozabila;
livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte din
activitatile producatorilor, comerciantilor sau prestatorilor
de servicii, inclusiv activitatile extractive, agricole i
activitatile profesiilor libere sau asimilate acestora.

Nu sunt considerate operatiuni

impozabile in Romania:

achizitiile intracomunitare de bunuri a caror livrare in Romania este scutita

conform titlului "Operatiuni scutite de taxa, scutiri pentru exporturi sau alte
operatiuni similare pentru livrari intracomunitare";
achizitia intracomunitara de bunuri, efectuata in cadrul unei operatiuni
triunghiulare de o persoana impozabila
achizitiile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de
eclectic si antichitati, atunci cand vanzatorul este o persoana impozabila
revanzatoare, care actioneaza in aceasta calitate, iar bunurile au fost taxate
in statul membru de unde sunt furnizate, conform regimului special pentru
intermediarii persoan impozabile, sau vanzatorul este organizator de vanzari
prin licitatie publica, care actioneaza in aceasta calitate, iar bunurile ai fost
taxate in statul membru furnizor, conform regimului special;
achizitia intracomunitara de bunuri care urmeaza unei livrari de bunuri aflate
in regim vamal suspensiv sau sub o procedura de tranzit intern, daca pe
teritoriul Romaniei se incheie aceste regimuri sau aceasta procedura pentru
respectivele bunuri.

Operatiunile impozabile pot fi:

operatiuni taxabile. pentru care se aplica cotele legale;

operatiuni scutite de taxa cu drept de deducere, pentru care nu se
datoreaza taxa, dar este permisa deducerea taxei datorate sau
achitate pentru achizitii.
operatiuni scutite de taxa fara drept de deducere. pentru care nu se
datoreaza taxa si nu este permisa deducerea taxei datorate sau
achitate pentru achizitii.
importuri si achizitii intracomunitare. scutite de taxa;
operatiuni prevazute la primele trei operatiuni impozabile, care sunt
scutite fara drept de deducere, fiind efectuate de ntreprinderile mici
care aplica regimul special de scutire, pentru care nu se datoreaza
taxa i nu este permisa deducerea taxei datorate sau achitate pentru
achizitii.

Operatiuni cuprinse in sfera de

aplicare a taxei

Livrarea

de bunuri
Prestarea de servicii
Schimbul de bunuri sau servicii
Achizitiile intracomunitare de bunuri

1.2.2. Persoane impozabile si

activitatea economica

Este considerata persoana impozabila orice persoana care desfasoara, de o

maniera independenta si indiferent de loc, activitati economice de natura,
oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activitati.
Activitatile economice cuprind activitatile producatorilor comerciantilor sau
prestatorilor de servicii, inclusiv activitatile extractive, agricole si activitatile
profesiilor libere sau asimilate acestora. De asemenea, constituie activitate
economica exploatarea bunurilor corporale sau necorporale in scopul
obtinerii de venituri cu caracter de continuitate.
Institutiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitatile care sunt
desfasurate in calitate de autoritati publice, chiar daca pentru desfasurarea
acestor activitati se percep cotizatii, onorarii, redevente, taxe sau alte plati,
cu exceptia acelor activitati care ar produce distorsiuni concurentiale daca
institutiile publice ar fi tratate ca persoane neimpozabile. Institutiile publice
sunt persoane impozabile pentru activitatile desfasurate in calitate de
autoritati publice, dar care sunt scutite de taxa.

Institutule publice sunt de asemenea, persoane

impozabile pentru urmatoarele activitati:
a) telecomunicatii;
b) furnizarea de apa, gaze, energie electrica, energie termica. agent
frigorific si altele de aceeasi uatura;
c) transport de bunuri si de persoane;
d) servicii prestate in porturi si aeroporturi;
e) livrarea de bunuri noi, produse pentru vanzare;
t) activitatea targurilor si expozitiilor comerciale;
g) depozitarea;
h) activitatile organismelor de publicitate comerciala;
i) activitatile agentiilor de calatorie;
j) activitatile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante si
alte localuri asemanatoare;
k) operatiunile posturilor publice de radio si televiziune.

Locul livrarii de bunuri

Se considera a fi locul livrarii de bunuri:
locul unde se gasesc bunurile m momentul cand incepe expedierea sau
transportul, n cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de
furnizor, de cumparator sau de un tert Daca locul livrarii se situeaza in afara
teritoriului comunitar, locul livrarii realizate de catre importator si locul oricarei
livrari ulterioare se considera in statul membru de import al bunurilor, iar
bunurile se considera a fi transportate sau expediate din statul membru de
import;
locul unde se efectueaza instalarea sau montajui, de catre furnizor sau de
catre alta persoana in numele furnizorului, in cazul bunurilor care fac obiectui
unei instalari sau unui montaj;
locul unde se gasesc bunurile atunci cand sunt puse la dispozitia
cumparatorului, In cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate;
locul de plecare a transportului de pasageri, in cazul in care livrarile de
bunuri sunt efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren, pentru partea din
transportul de pasageri efectuata in interiorul Comunitatii

Locul achizitiei intracomunitare de

bunuri

Locul achizitiei intracomunitare de bunuri se considera a

fi locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se
incheie expedierea sau transportul bunurilor.
In cazul achizitiei intracomunitare de bunuri, daca
cumparatorul Ti comunica furnizorului un cod de
inregistrare in scopuri de TVA vaiabil, emis de autoritatile
unui stat membru, altul decat eel m care are loc achizitia
intracomunitara, locul respectivei achizitii intracomunitare
se considera m statul membru care a emis codul de
inregistrare in scopuri de TVA.

Locul importuhii de bunuri

Locul prestarii de servicii

Locul importului de bunuri se considera pe teritoriul statului membru in care

se afla bunurile cand intra pe teritoriul comunitar.
Locul prestarii de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul este
stabilit sau are un sediu fix de la care serviciile sunt efectuate. Prin derogare,
pentru unele prestari de servicii, locul prestarii este considerat a fi:
a) locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru prestarile de servicii
efectuate in legatura cu bunurile imobile;
b) locul unde se efectueaza transportui, in functie de distantele parcurse, in
cazul serviciilor de transport, altele decat cele de transport intracomunitar de
bunuri;
c) locul de plecare a unui transport intracomunitar de bunuri. Prin exceptie, in
cazul in care serviciui de transport este prestat unui client care, pentru
prestarea respectiva, furnizeaza un cod valabii de inregistrare in scopuri de
TVA, atribuit de autoritatile competente dintr-un stat membru, altul decat eel
de plecare a transportului, se considera ca transportui are loc in statul
membru care a atribuit codul de inregistrare in scopuri de TVA.

Baza de impozitare a taxei pe valoarea

adaugata este constituita din:

pentru livrari de bunuri i prestari de servicii, altele decat cele prevazute la

urmatoarele doua componenete, din tot ceea ce constituie contrapartida obijnuit sau
care urmeaza a fi obtinuta de furnizor ori prestator din partea cumparatorului,
beneficiarului sau a unui ten. inciusiv subventiile direct legate de pretul acestor
operatiuni;
pentru trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrirnoniul persoanelor
impozabile, compensatia aferenta;
pentru operatiunile asimilate livrarilor de bunuri, pentru distribuirea de bunuri din active
catre asociati pentru achizitiile intracomunitare considerate ca fiind cu plata, pretul de
cumparare al bunurilor respective sau al unor bunuri similare ori, n absenta unor
astfel de preturi de cumparare, pretul de cost, stabilit la data livrarii. In cazul in care
bunurile reprezinta active corporale fixe, baza de impozitare se stabilete conform
procedurii stabilite prin norme;
pentru operatiunile prevazute la titlul "Livrarea de bunuri" si anurne "asimilari ale
livrarilor de bunuri efectuate cu plata", suma cheltuielilor efectuate de persoana
impozabila pentru realizarea prestarii de servicii;
in cazul schimbului de bunuri si servicii si, in general, atunci cand plata se face partial
ori integral in natura sau atunci cand valoarea platii pentru o livrare de bunuri sau o
prestare de servicii nu a fost stabilita de parti sau nu poate fi usor stabilita, baza de
impozitare se considera ca fiind valoarea normala pentru respectiva livrare/prestare.

Baza de impozitare nu cuprinde

urmatoarele:

rabaturile, remizele, riturnele, sconturile si alte reduceri de pret, acordate de

furnizori direct clientilor la data exigibilitatii taxei;
sumele reprezentand daune-interese, stabilite prin hotarare judecatoreasca
deflnitiva si irevocabila, penalizarile si orice alte sume soiicitate pentru
neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor contractuale, daca sunt
percepute peste preturile si/sau tarifele negociate. Nu se exclud din baza de
impozitare orice sume care. In fapt, reprezinta contravaloarea bunurilor
livrate sau a serviciilor prestate:.
dobanzile, percepute dupa data livrarii sau prestarii, pentru plati cu intarziere;
valoarea ambalajelor care circula intre furnizorii de marfa si clienti, prin
schimb, fara facturare;
sumele achitate de furnizor sau prestator n numele si n contul clientului, si
care apoi se deconteaza acestuia, precum si sumele incasate n numele i in
contul unei alte persoane.

Baza de impozitare se reduce in

urmatoarele situatii:

daca a fost emisa o factura si, ulterior, operatiunea este anulata total sau
partial, nainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor;
In cazul refuzurilor totale sau partiale privind cantitatea, calitatea ori preturile
bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, n conditiile anularii totale ori
partiale a contractului pentru livrarea sau prestarea n cauza, declarata
printr-o hotarare judecatoreasca definitiva si irevocabila, sau n urma unui
arbitraj. ori n cazul in care exista un acord scris ntre parti;
In cazul n care rabaturile, remizele, risturnele si celelalte reduceri de pret
prevazute de lege sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea
serviciilor;
in cazul in care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu
se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permisa
ncepand cu data pronuntarii hotararii judecatoreti de inchidere a procedurii,
hotarare ramasa definitiva si irevocabila;
in cazul in care cumparatorii returneaza ambalajele in care s-a expediat
marfa, pentru ambalajele care circula prin facturare.

Operatiuni scutite de taxa

spitalizarea,
ingrijirile medicale si operatiunile strans legate de acestea, desfasurate de
unitati autorizate pentru astfei de activitati, indiferent de forma de organizare,
precum: spitale, sanatorii, centre de sanatate rurale sau urbane, dispensare,
cabinete si laboratoare medicale, centre de ingrijire medicala si de
diagnostic, baze de tratament si recuperare, statii de salvare si alte unitati
autorizate sa desfasoare astfei de activitati;
prestarile de servicii efectuate in cadrul profesiunii lor de catre stomatologi si
tehnicieni dentari, precum si livrarea de proteze dentare efectuata de
stomatologi si de tehnicieni dentari;
prestarile de ingrijire si supraveghere efectuate de personal medical si
paramedical, conform prevederilor legale aplicabile in materie.

Pentru exercitarea dreptului de deducere a

taxei, persoana impozabila trebuie sa
indeplineasca urmatoarele conditii:

pentru taxa datorata sau achitata, aferenta bunurilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie livrate
sau serviciilor care i-au fost ori urmeaza sa i fie prestate in beneficiul sau, sa detina o factura
care sa cuprinda informatiiie ilegale;
pentru taxa aferenta bunurilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie livrate sau serviciiior care i-au
fost ori urmeaza sa i fie prestate in beneficiul sau, dar pentru care persoana impozabila este
obligata la plata taxei:
> sa detina o factura care sa cuprinda informatiile legale;
> sa inregistreze taxa ca taxa corectata in decontul aferent perioadei fiscale in care ia nastere
exigibilitatea taxei.
pentru taxa achitata pentru importul de bunuri, sa detina declaratia vamala de import sau actul
constatator emis de organele vamale, care sa mentioneze persoana impozabila ca importator
al bunurilor din punct de vedere al taxei, precum si documente care sa ateste plata taxei de
catre importator sau de catre alta persoana in contul sau;
pentru taxa datorata pentru importul de bunuri, sa detina declaratia vamala de import sau
actul constatator emis de organele vamale, care sa mentioneze persoana impozabila ca
importator al bunurilor in scopuri de taxa, precum si suma taxei datorate. De asemenea
persoana impozabila trebuie sa inscrie taxa pe valoarea adaugata ca taxa corectata in
decontul aferent perioadei fiscale in care ia nastere exigibilitatea;
pentru taxa aferenta unei achizitii intracomunitare de bunuri:
- sa detina o factura;
- sa inregistreze taxa ca taxa colectata in decontul aferent perioadei fiscale in care ia nastere
exigibilitatea.

CAPITOLUL II STUDIU DE CAZ PRIVIND TAXA PE

VALOAREA
ADAUGATA PE EX. SC BALC IMPEX S.R.L.

2.1. Prezentare generala a SC BALC IMPEX S.R.L.

S.C.BALC IMPEX S.R.L. si-a inceput activitatea la data de
29.03.1996, avand ca obiect principal de activitate productia de
mobilier.
Incepand cu data de 13.03.2003, managementul societatii a fost
preluat de catre Cioi Dan Mihail devenind administrator unic,
detinand 100% din partile sociale pana in prezent.
De la infiintare si pana in ianuarie 2005 societatea si-a desfasiirat
activitatea de productie mobilier in sediul de pe str. Brsesti, nr.8, cu
o suprafata de 200 mp- Incepand cu ianuarie 2005, activitatea de
productie se desfasoara intr-un nou spatiu de productie, ca urmare a
achizitionarii de catre asociatul unic a unui teren in suprafata de
697,5 mp, teren ce se afla in prezent in proprietatea S.C. Mob Decor S.R.L, activitatea de productie desfasurandu-se in present pe
o suprafata de 1500 rnp.

Din punct de vedere al tehnologiei, societatea

dispune de urmatoarele echipamente:

circular de formatizat Pal, cu pretaietor (incizor) - 3 buc

compresor aer - 5 buc;
pistol aer comprimat cu capse pentru tapiterie - 20 buc;
3 circulare: portabile. pendulare si de mana;
bormasini de diferite categorii si utilizari;
aparat de rindeluit portabil si de masa;
Autoduba Peugeot Boxer si autoutilitara Renault Master 1 buc;
mijloc de transport - autoutilitara Dacia - 4 buc
masina de aplicat cant preadezivat - 1 buc

Obiectivele firmeipe termen mediu si

lung:

dezvoltarea afacerii prin cresterea capacitatii de

productie ca urmare a investiilor propuse a fi realizate pe
termen mediu si lung;
cresterea numarului locurilor de munca de la 48 de
angajati in prezent la 60;
cresterea cotei de piata de la 10% in prezent pana la
15%;
patrunderea pe noi piete, ca urmare a participarii la
targuri si expozitii;
promovarea unei politici de marketing agresive;
adoptarea unei politici de personal adecvata atat
necesitatilor fvrmei cat si nevoii de instruire si
perfectionare a personalului angajat.

Puncte tari in raport cu concurenta:

- Realizarea produse de mobilier atat in serie cat si la

comanda, societatea adaptandu-se cerintelor si
pretentiilor clientilor;
- Existenta unei colaborari pe baza de contracte cu
diversi agenti economici specializati in comercializarea
produselor de mobilier in zona Olteniei;
- Practicarea unei politici de marketing agresive, in sensul
promovarii produselor atat in presa locala cat si radio si
televiziune
- Practicarea unor preturi cu 10-25% mai mici fata de
concurenta, la aceeasi parametrii calitativi.

Analiza financiara la SC.BALC IMPEX

SRL

In urma analizei bilantului contabil ncheiat, de catre societate, la

31.12.2008 se pot trage unele concluzii cu privire la situatia
economico-financiara, pe urmatoarele elemente:

Analizand rezultatele din exploatare din anul 2008 comparativ cu

anul precedent se constata o crestere a cifrei de afaceri neta cu
647478 lei in cifre absolute, si cu 13.8% in cifre relative, asa cum se
poate observa si din tabelul de mai jos. Aceasta crestere fiind
posibila datorita majorarii productIvitatii muncii.

Principalii indicatori economicofinanciari

1. Indicatori de lichiditate
2. Indicatori de risc
3. Indicatori de activitate
4. Indicatori de profitabilitate

Modul de calcul i reflectare in

contabilitate a obligatiilor privind taxa pe
valoarea adaugata

Calculul si reflectarea in contabilitate a taxei

pe vaioarea adaugata se relizeaza pe baza
Jurnalului pentru cumparari si a Jurnalului pentru
vanzari.

CONCLUZII

In tara noastra, impozitul pe circulatia marfurilor, in conditiile trecerii la

economia de piata i ca urmare a urmaririi alinierii fiscalitatii la practica tarilor
dezvoltate, care functiona ca un impozit indirect, a fost inlocuit cu taxa pe
valoarea adaugata. Aceasta inlocuire a impozitului pe circulatia marfurilor cu
TVA a constituit o conditie majora pentru aderarea la Uniunea Europeana.
Implementarea taxei pe valoare adaugata a contribuit la dezvoltarea relatiilor
economice dintre Romania si celelalte tari care au optat pentru acest tip de
impunere, si in primul rand cu tarile membre ale Uniunii Europene. Prin
eliminarea distorsiunilor fiscale, s-a asigurat liberalizarea circulatiei bunurilor
si serviciilor si s-a realizat un prim pas pe drumui integrarii pietei romanesti in
cea europeana.
Impozitul reduce consumul in perioada de penurie sau cand economia
nationala cunoate procese infiationiste si 11 stimuleaza in situatii inverse;
de asemenea impozitul este un instrument util al politicii de folosire depline a
fortei de rnunca.

CONCLUZII

Impoziteie indirecte, dupa evenimentele din 1989, indeosebi cele asezate

asupra consumului au nceput sa ocupe un loc din ce in ce mai important in
sistemul fiscal al tarii noastre. Prin impozit" indirect" nu trebuie nteles faptul
ca aceasta categoric de impozite afecteaza "indirect "veniturile populatiei.
Impozitele indirecte afecteaza veniturile populatiei mult mai direct si
marapasator decat impozitele directe, intrucat omul de rand nu stie cand
plateste aceste impozite, care produse si servicii contin impozite indirecte,
cate impozite indirecte contine fiecare produs si serviciu, cat de mari sunt
acestea in pretul i tariful produselor si serviciilor cumparate.
Denumirea de "indirecte" provine de la faptul ca aceste impozite nu sunt
nominate, nu se stabilesc direct pe persoana. Atunci cand se introduc, nu se
poate cunoate, nici de organele fiscale si nici de cetateni si agentii
economici (rezidenti si nerezidenti), cine va plati aceste impozite i in ce
masura.

CONCLUZII

Instituirea taxei pe valoarea adaugata a urmarit:

sa asigure procurarea de venituri stabile bugetului de stat;
sa faca posibiia taxarea diferentiata a bunurilor i serviciilor, in functie de
capacitatea de plata a consumatorilor;
sa previna influentarea negativa a competitivitatii produseior destinate
exportului. Taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect, unic dar cu
plata actionata avand o cota fixa, stabilita asupra valorii adaugate in fiecare
stadiu al circuitului economic. Prezinta o serie de caracteristici: transparenta,
asigura fiecarui subiect impozabil posibilitatea de a cunoaste exact care este
marimea impozitului si a obligatiei de plata ce-i revine; unicitatea, nu este
independenta de intinderea circuitului economic este suportata ntotdeauna
de catre beneficiar; este un irnpozit neutru.
Perceperea taxei pe valoarea adaugata se face sub forma unor cote
procentuale diferentiate in functie de anumite criterii, nsa pentru acelasi
produs se percepe acelasi impozit, indiferent de intinderea circuitului
economic pe care acesta l parcurge.

CONCLUZII

Se observa ca si la noi n tara se respecta principiul unicitatii impozitului. Ca

urmare, taxa perceputa in final este egala cu cea rezultata prin aplicarea
cotei de impozitare asupra intregii valori finale pe care o capata produsul in
faza transmiterii sale n proprietatea consumatorului final.
Un alt principiu al taxei pe valoarea adaugata se refera la aria ei de aplicare.
Pentru tara noastra, in ceea ce priveste teritorialitatea taxei pe valoarea
adaugata. se aplica principiul destinatiei fiind impozitat consumul, deci are
loc o impozitare a bunurilor sau serviciilor care se comercializeaza sau sunt
prestate n Romania, indiferent daca provin de la producatori interni sau din
import.
Prestarile de servicii sunt impozabile atunci cand sunt utilizate in Romania,
indiferent de local unde este situat sediul sau domiciliui prestatorului.
Aderarea Romaniei la Uniunea Europeana impune o substantial adaptare a
legislatiei privitoare la TVA, pentru a o aduce in acord cu cerintele acquis-ului
comunitar, atat in ceea ce priveste dispozitiile generale, cat si referitor la
sistemul de impozitare intr-o comunitate fara controale la firontierele
interioare.

BIBLIOGRAFIE
1. CODUL FISCAL :

Legea privind codul fiscal actualizata pana la 1 ianuarie 2008 Legea nr.
571/2003 actualizata pana la 7 septembrie 2007
Norme metodologice de aplicare a legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal
publicate in monitorul oficial al Romaniei
Ordonanta de urgenta nr. 158 din 27 noiembrie 2001 privind regimul
accizelor
www.zf.ro
www. mfinante.ro
www.sfin.ro
http://stec.central.ucv.ro/fLnante/arhiva/arhiva_nr5 articol M. Dracea,
Consideratii privindpolitica fiscala la nivelul Uniunii Europene
Ministerul Finantelor Publice "Document de pozitie complementar II Cap. 25
- Uniunea Vamala

2. DIVERSE CARTI