CONTABILITATEA DECONTRILOR CU

PERSONALUL I CU BUGETELE DE
ASIGURRI I PROTECIA SOCIAL
STRUCTURA DATORIILOR I CREANELOR PRIVIND PERSONALUL
I BUGETELE DE ASIGURRI I PROTECIE SOCIALE
Alturi de resursele materiale, fora de munc reprezint un factor principal n
producerea de bunuri i prestarea de servicii din cadrul unitilor economice. n schimbul
muncii depuse, personalul angajat primete un salariu, care se stabilete prin negocieri
ntre angajator i salariai, reprezentai de sindicate. n urma negocierilor se incheie
contracte colective i individuale de munc, prin care personalul se oblig s efectueze
activitile prevzute n contract, iar angajatorul se oblig s-i remunereze pentru munca
prestat. Att unitile care au salariai cu contract de munc, ct i angajaii respectivi
trebuie s suporte anumite cheltuieli privind personalul, asigurrile i protecia social.
CHELTUIELI SALARIALE SUPORTATE DE CTRE ANGAJATORI
1) Fondul de salarii reprezint totalitatea salariilor brute suportate de angajator.
Salariul brut cuprinde urmatoarele elemente:
a) Salariul de ncradare care se stabilete prin negocieri colective sau individuale ntre
patronat i salariai sau reprezentanii acestora.
b) Sporurile i adaosurile se acord pentru:
vechime n munc ;
condiii de munc grele, periculoase, nocive, penibile, lucru n timpul nopii;
folosirea limbilor strine n timpul serviciului;
exercitarea de funcii suplimentare;
plat pentru munca suplimentar;
cota-parte din profit care se repartizeaz salariailor;
indemnizaiile pentru conducere.
c) Indexrile reprezint suma rezultat din aplicarea unor procente la salariul de baz,
ca urmare a creterii preurilor;
d)Indemnizaiile pentru concediile de odihn
Pentru un an de munc se acord concediul de odihn astfel:
pn la 5 ani vechime n munc: 18 zile lucrtoare;
ntre 5 i 15 ani vechime: 21 zile lucrtoare;
peste 15 ani vechime: 25 zile lucrtoare;
Cuantumul indemnizaiei se stabilete astfel: numrul de zile lucrtoare din concediu x
salariul mediu zilnic;
Salariul mediu zilnic se calculeaz astfel: (salariul de baz + sporul de vechime +
indemnizaia de conducere): numrul de zile lucrtoare din luna respectiv.
Indemnizaiile se achit cu cel puin 5 zile naintea plecrii n concediu.
e) Indemnizaiile pentru incapacitatea temporar de munc pltite din fondul de
salarii;

f) Avantaje n natur constituie o parte a salariului stabilit sub form de bunuri sau
servicii.
2) Contribuia unitii la asigurrile sociale (CAS) care, n funcie de ramura de
activitate, se calculeaz n urmtoarele cote, lundu-se ca baz de calcul fondul de salarii
realizat:
24,5% pentru condiii normale de munc;
29,5% pentru condiii deosebite de munc;
34,5% pentru condiii speciale de munc;
3) Contribuia unitii la fondul de omaj(CFS) care se calculeaz n cot de 3,5%
din fondul brut de salarii.
4) Contribuia unitii la fondul de asigurri de sntate (CASS) calculate n cot
de 7% din fondul de salarii realizat.
5)Contribuia pentru accidente de munc si boli profesionale calculat n cote de
0,5-4% din fondul de salarii realizat, care se adaug la cota de CAS datorat de ctre
angajator.
6) Comisionul datorat Casei Naionale de Pensii calculat astfel: 0,75% din fondul de
salarii realizat pentru completarea carnetelor de munc sau 0,25% din fondul de salarii
realizat pentru verificarea i certificarea legalitii nregistrrilor;
Intreprinderile cu capital de stat sau privat pot efectua anual, n limita unei cote de pn
la 1,5% aplicat asupra fondului de salarii realizat anual, cheltuieli sociale care sunt
deductibile fiscal, avnd ca destinaii principale:
Funcionarea corespunztoare a unor activiti sau uniti aflate n administrarea
intreprinderilor, cum ar fi: grdinie, cree, dispensare, cabinete medicale, muzee,
biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, coli;
Acoperirea parial a cheltuielilor ocazionale de procurare a unor daruri pentru
copiii salariailor;
Acoperirea parial a cheltuielilor ocazionale de transportul salariailor la i de la
locul de munc;
Acoperirea pariala a cheltuielilor privind biletele de tratament i odihn pentru
salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora;
Acordarea de ajutoare unor salariai care au suferit pierderi n gospodriile proprii,
ca urmare a unor calamiti naturale;
Acordarea de ajutoare pentru nmormntarea sau pentru acoperirea unei pari din
cheltuieli n cazul unor boli grave sau incurabile.
REINERI DIN SALARII SUPORTATE DE CTRE ANGAJAI
Angajatorii au obligaia legal de a reine din salariile datorate personalului angajat cu
contract de munc urmtoarele sume:
1) Contribuia personalului la asigurrile sociale se calculeaz n cota de 9,5% din
salariul brut, n care se includ salariul de baz i sporurile cu caracter permanent; baza de
calcul nu poate depai cinci salarii medii brute pe economie;
2) Contribuia personalului la fondul de omaj se calculeaz n cota de 1% din
salariul de ncadrare;

3) Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de asigurri de sntate care

se calculeaz n cota de 6,5% din salariul brut i din sumele brute datorate colaboratorilor; pentru persoanele care se afl n concediu medical, n concediu de maternitate i n
concediu medical pentru ngrijirea copilului bolnav n vrst de pn la 7 ani, contribuia
se suport de la bugetul asigurrilor sociale de stat n cot de 6,5% din valoarea a doua
salarii minime brute pe ar;
4) Impozitul pe salarii
stabilit n cote progresive, avnd ca baz de calcul salariul impozabil;
5) Alte reineri datorate terilor: rate, chirii, imputaii, amenzi, popriri, pensii
alimentare etc; aceste reineri se efectueaz numai pe baza unor titluri executorii sau ca
urmare a unor relaii contractuale;
Achitarea drepturilor salariale se face, de regul, astel:
avansul (chenzia I), dup data de 15 a lunii curente, n cot de 40-45% din salariul
de ncadrare;
restul de plat (chenzina a II-a), dup data de unu a lunii urmatoare.
INDEMNIZAII SOCIALE
Potrivit reglementrilor actuale, salariaii pot benificia de urmatoarele drepturi privind
asigurrile sociale:
1) Indemnizaia pentru incapacitatea temporar de munc se platete att din
fondul de salarii,ct i din bugetul asigurrilor sociale de stat.
Se suport de ctre angajator astfel:
dac unitatea are pn la 20 de salariai: din prima zi pn n a 7 -a zi;
dac unitatea are pn la 21 i 100 de salariai: din prima zi pn n a 12-a zi;
dac unitatea are peste 100 de salariai din prima zi pn n a 17 -a zi;
Durata maxim de acordare este de 180 de zile pe an, cu urmtoarele excepii:
un an n ultimii doi ani, pentru tuberculoz pulmonar i extrapulmonar i pentru
boli cardiovasculare;
un an i jumatate n ultimii doi ani, pentru tuberculoz pulmonar operat,
meningeal, peritoneal, urogenital, pentru SIDA i cancer.
Cuantumul indemnizaiei se stabilete astfel: (salariul mediu din ultimele 6 luni: numrul
de zile lucrtoare din luna n care se acord concediul) x 75% x numrul de zile
lucratoare din concediu;
Salariul mediu din ultimele 6 luni se calculeaz astfel: (salariul de baz lunar + sporurile
permanente lunare din ultimele 6 luni): 6;
Pentru boli profesionale, accidente de munc, tuberculoz, SIDA, cancer i boli
infectocontagioase din grupa A, procentul este de 100%.
2) Idemnizaia pentru maternitate se suport integral din bugetul asigurrilor sociale
de stat.
Durata concediului este de 126 de zile calendaristice, din care 63 de zile nainte de
natere (concediu de sarcin) i 63 de zile dup natere (concediu de lehuzie), concedii
care se pot compensa ntre ele.
Indemnizaia se acord i n cazul n care copilul se nate mort sau moare dup natere.

Cuantumul indemnizaiei se stabilete astfel: (salariul mediu din ultimele 6 luni:numrul

de zile lucrtoare din luna n care se acord concediul) x85% x numrul de zile lucrtoare
din concediu;
Salariul mediu din ultimele 6 luni se calculeaz astfel: (salariul de baz lunar + sporurile
permanente lunare din ultimele 6 luni): 6.
3) Indemnizaia pentru creterea copilului se suport integral din bugetul asigurrilor
sociale de stat.
Indemnizaia se acord mamei sau tatlui pn cnd copilul mplinete doi ani, iar pentru
copilul cu handicap, pn la mplinirea vrstei de trei ani.
Cuantumul indemnizaiei se stabilete astfel: (salariul mediu din ultimele 6 luni: numrul
de zile lucrtoare din luna n care se acord concediul) x 85% x numrul de zile
lucrtoare din concediu.
4) Indemnizaia pentru ngrijirea copilului bolnav se suport integral din bugetul
asigurrilor sociale de stat.
Indemnizaia se acord pentru ngrijirea copilului bolnav pn la vrsta de 7 ani i pentru
ngrijirea copilului cu handicap pn la vrsta de 18 ani.
Durata concediului este de 14 zile calendaristice pe an, cu excepia cazurilor privind
bolile contagioase, interveniile chirurgicale, imobilizrile n gips, cnd durata este
stabilit de ctre medicul de familie.
Cuantumul indemnizaiei se stabilete astfel: (salariul mediu din ultimele 6 luni: numrul
de zile lucrtoare din luna n care se acord concediul) x 85% x numrul de zile
lucrtoare din concediu.
5) Indemnizaii pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii de
munc. n acest scop, salariaii pot beneficia de urmtoarele tipuri de indemnizaii:
a) Indemnizaie pentru trecerea temporar n alt munc se acord salariailor n
cazul n care la noul loc de munc realizeaz un venit brut lunar inferior medie
i veniturilor brute lunare pe ultimele 6 luni;
b) Indemnizaie pentru reducerea timpului de lucru cu o ptrime din durata normal
se acord salariailor dac, din motive de sntate, nu mai pot realiza durata
normal de munc;
c) Indemnizaie de carantin se acord asigurailor crora li se interzice
continuarea activitii din cauza unor boli contagioase;
d) Indemnizaii pentru procurarea de produse ortopedice se acord n cazul n care
aceste produse nu sunt suportate de la asigurrile sociale de sntate;
e) Tratament balnear se acord din bugetul asigurrilor sociale de stat n cazul n
care nu este suportat de la asigurrile sociale de sntate;
f) Indemnizaii pentru reabilitare profesional.
Aceste indemnizri se suport integral din bugetul asigurrilor sociale de stat.
Cuantumul indemnizaiilor pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii de
munc se stabilete astfel:
pentru cazurile a) i b): diferena dintre media veniturilor brute din ultimele 6 luni
i venitul brut lunar obinut n noile condiii;

 pentru cazul c): (salariul mediu din ultimele 6 luni: numrul de zile lucrtoare din
luna n care se acord concediul) x 75% x numrul de zile lucrtoare din concediu;
6) Ajutorul de deces se suport integral din bugetul asigurrilor sociale de stat. Se
acord n cazul decesului asiguratului sau al altui membru de familie aflat n ntreinerea
titularului. Se acord unei singure persoane, care poate fi: soul/soia, printele, copilul,
tutorele, curatorul, motenitorul sau persoana care a suportat cheltuielile de
nmormntare.
n cazul decesului asiguratului, indemnizaia nu poate fi mai mic dect media salariului
brut pe economie, iar n cazul decesului altui membru de familie, indemnizaia se reduce
la jumtate.
7) Alte concedii pltite:
Condiii de acordare
Cstoria salariatului
Naterea sau cstoria unui copil al
salariatului
Decesul soului/soiei sau al unei rude pn
gradul II
Tatl copilului nou-nscut, dac solicitarea
se face n primele 8 sptmni de la natere

Numrul de zile
5 zile calendaristice
3 zile calendaristice
3 zile calendaristice
5 zile lucratoare

DETERMINAREA SALARIULUI IMPOZABIL I A IMPOZITULUI PE

VENITUL DIN SALARII
DETERMINAREA SALARIULUI IMPOZABIL
Venitul brut din salarii reprezint suma veniturilor realizate de salariat pe fiecare loc de
realizare a venitului. Venitul impozabil din salarii se determin prin deducerea
(scdearea) din venitul brut a urmtoarelor sume:
Contribuiile personalului la asigurrile sociale (9,5%), la fondul de omaj (1%), la
asigurrile sociale de sntate (6,5%);
Cheltuieli profesionale, calculate n cot de 15% din deducerea personal de baz;
Deducerea personal de baz, fixat la o sum care se modific periodic (ncepnd
cu 1.01.2003 este de 1.800.000 lei);
Deducerea personal suplimentar care se calculeaz astfel:
0,5 nmulit cu deducerea personal de baz, pentru soia/soul, copii sau ali
membri de familie aflai n ntreinere;
1 nmulit cu deducerea personal de baz, pentru invalizii de gradul I i pentru
persoanele cu handicap grav;
0,5 nmulit cu deducerea personal de baz, pentru invalizii de gradul II i pentru
persoanele cu handicap accentuat.
Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere acele persoane ale cror venituri
depsesc sumele reprezentnd deducerile personale suplimentare prezentate mai sus.

Deducerile personale suplimentare se nsumeaz, ns suma deducerilor nu poate depai

de trei ori deducerea personal de baz.
Dac din venitul brut din salarii se deduc sumele enumerate mai sus, se obine salariul
impozabil, care se nmulete cu baremul lunar de impunere pentru a se determina
impozitul pe salarii.
Baza de calcul a venitului supus impozitului se determin prin rotunjire la 1.000 lei n
favoarea contribuabilului.
Stabilirea drepturilor salariale aferente angajailor se poate reprezenta, schematic, astfel:

+
+
+
+
+
=
=
=
=
=

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20

Salariu de baz
Sporuri i adaosuri
Indemnizaii
Stimulente i premii
Avantaje n natur
Indexri
Salariu brut (1+2+3+4+5+6)
Contribuia personalului la asigurrile sociale (salariu brut x 9,5%)
Contribuia personalului la fondul de omaj (salariu de ncadrare x 1%)
Contribuia personalului la asigurrile sociale de sntate(salariu brut x 6,5%)
Cheltuieli profesionale (deducerea personal de baz x 15%)
Venit net din salarii (7-8-9-10-11)
Deducerea personal de baz
Deduceri personale suplimentare
Venit impozabil, adic baza de calcul pentru impozit (12-13-14
Impozitul pe veniturile din salarii
Avansuri acordate personalului
Alte reineri datorate terilor
Total reineri (8+9+10+16+17+18)
Rest de plat (7-19)

Stabilirea drepturilor aferente colaboratorilor se poate reprezenta,schematic, astfel:

=
-

1
2
3
4
5
6
7

Venit brut
Fond asigurri de sntate 6,5%
Venit impozabil (rand 1-2)
Impozit pe venit
Avans primit anterior
Alte reineri
Rest de plat (rnd 1-2-4-5-6-)

DETERMINAREA IMPOZITULUI PE VENITUL DIN SALARII

Sunt supuse impozitului pe venitul din salarii urmtoarele venituri n bani sau n natur
primite de ctre persoanele fizice: salarii, sporuri, indemnizaii, premii, onorarii, ctiguri
obinute din colaborri.
Principalele venituri scutite de impozit sunt:
sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de mutare, detaare i delegare n
interesul serviciului;
indemnizaiile de instalare acordate o singur dat n limita unui salariu de baz la
angajarea ntr-o unitate care nu se afl n localitatea de domiciliu;
sumele primite de salariai n perioada preavizului de concediere;
compensaiile acordate salariailor disponibilizai ca urmare a concedierilor
colective;
ajutoarele sociale, alocaiile, bursele, soldele militarilor n termen;
pensiile care se afl sub un anumit plafon, care se revizuiete periodic;
darurile acordate copiilor minori ai angajailor cu ocazia zilei de 1 Iunie i a
srbtorilor de sfrit de an, precum i salariatelor cu ocazia de 8 Martie n limita
unei anumite sume, care se revizuiete periodic (ncepnd cu 1.01.2003 suma este de
1.100.000 lei), pentru fiecare persoan i eveniment;
sumele primite drept despgubiri;
sumele sau bunurile primite cu titlu de sponsorizare, donaie, motenire;
contravaloarea echipamentului de protecie i de lucru, precum i alte drepturi de
protecie a muncii: medicamente, alimentaie, materiale igienico-sanitare etc;
alocaia individual de hran acordat sub forma tichetelor de mas;
veniturile obinute din vnzarea bunurilor din patrimoniul personal;
premiile obinute de elevi, studeni la concursuri interne i internaionale;
premiile obinute de sportivi la campionatele mondiale, europene i la jocurile
olimpice;
veniturile din salarii ca urmare a activitii de creare de programe pentru
calculator;
dobnzile aferente titlurilor de stat, depozitelor la vedere, depunerilor la casa de
ajutor reciproc.
Impozitul pe venitul din salarii se reine din veniturile salariale prin metoda stopajului la
surs i este virat la buget de ctre pltitorii salariilor la data achitrii drepturilor salariale.
Impozitul pe venitul din salarii se calculeaz prin aplicarea unor cote progresive de
impozit asupra venitului impozabil. Calcularea venitului impozabil se face prin deducerea
din venitul brut a urmtoarelor elemente: contribuia la asigurrile sociale, fondul de
omaj, fondul de asigurri de snatate, precum i a cheltuielilor profesionale i a
deducerilor de baz i suplimentare. Determinarea efectiv a impozitului se face prin
utilizarea calculatoarelor de impozit, care au forma unor tabele n care se prezint pe
coloane alturate veniturile i impozitul aferent fiecarei trane de venit.
Pltitorii de salarii vor completa pentru fiecare salariat sau colaborator cte o fia fiscal
n care se va efectua anual regularizarea impozitului prin stabilirea diferenei dintre
impozitul calculat la nivelul anului i impozitul calculat i reinut lunar.

DOCUMENTE PRIVIND EVIDENA SALARIILOR

Documente primare care stau la baza stabilirii salariilor pentru fiecare angajat n parte se
pot grupa astefel:
Documente privind prezena la lucru i volumul de munc prestat: fia de pontaj,
condica de prezen, foaie colectiv de pontaj, carnet de pontaj, situaia prezenei i
a absenelor, etc.
Documente privind producia obinut: bon de lucru individual, bon de lucru
colectiv, raport de producie i salarizare, pontajul lucrrilor manuale, pontajul
mecanizatorului etc.
Documente privind stabilirea salariaiilor: stat de salarii pentru angajai, stat de
salarii pentru colaboratori, list de avans chenzinal, list de indemnizaii pentru
concediul de odihn, list pentru pli pariale, desfurtorul indemnizaiilor pltite
n contul asigurrilor sociale de stat, drepturi bneti-chenzina I, drepturi bnetichenzina a II-a, fi de eviden a salariilor;
Not: Cele mai uzuale documente privind calcularea drepturilor bneti ale salariailor
sunt prezentate n Capitolul 10.